Методология и организация учета затрат на производство продукции растениеводства и калькуляции ее себестоимости тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шестакова, Ольга Валентиновна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА ПРИ

ФОРМИРОВАНИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И ЗАДАЧИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ИХ УЧЕТА В РАСТЕНИЕВОДСТВЕ.

1.1 Издержки производства и экономическое их обоснование при формировании себестоимости продукции.

1.2 Классификация затрат на производство продукции в управленческом учете.

1.3 Современное состояние отрасли и влияние особенностей технологии производства на задачи организации управленческого учета в растениеводстве.

ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ

РАСТЕНИЕВОДСТВА В УСЛОВИЯХ РЫНКА.

2.1 Обоснование модели производственного (управленческого) учета в условиях рынка щ 1*11 V I

2,2 Объекты учета затрат в растениеводстве.

2.3 \1 Учет затрат по статьям калькуляций

2 А Рационализация первичного учета затрат на производство и выхода продукции растениеводства.<.

2,5 Совершенствование аналитического и синтетического учета затрат на производство.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ И

ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА.

3.1 Сущность калькуляции, обоснование ее объектов, калькуляционной единицы и калькуляционного периода.

3 .2 Методы распределения затрат и калькулирования себестоимости продукции. 11-* 3.3 Организация и методика внутреннего аудита (контроля) за циклом производства и затрат в растениеводстве

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология и организация учета затрат на производство продукции растениеводства и калькуляции ее себестоимости"

Актуальность темы исследования. Становление и развитие рыночных отношений в агропромышленном комплексе страны предполагают поиск различных рациональных и эффективных рычагов проведения аграрной реформы. Приватизация собственности, создание акционерных обществ, крестьянских (фермерских) хозяйств и др. в сельском хозяйстве коренным образом меняют механизмы экономических отношений. Многоукладная экономика, представленная различными формами собственности и видами хозяйствования, а также экономические методы управления организациями и их сегментами предполагают коренные преобразования системы бухгалтерского учета с использованием отечественных прогрессивных методов и международного опыта учета в условиях рынка.

В последние годы, основываясь на опыте зарубежных стран бухгалтерский учет подразделяют на финансовый и управленческий учет. Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только дня внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним пользователям). Управленческий - охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой организации. Частью общей сферы управленческого учета является производственный учет, под которым понимается учет издержек производства и анализ экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами (прогнозами) и стандартами. Основная цель управленческого учета - обеспечение менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей, информацией. Учет все больше и больше становится языком бизнеса и в Российской Федерации создаются предпосылки того, что в функции бухгалтеров будут входить не только ведение бухгалтерского учета, но и руководство и координация работ по составлению смет издержек производства, подготовка отчетной информации и ее интерпретация при принятии решений, не говоря уже об анализе данных и участии в выборе решений на базе различных вариантов. Поэтому становится необходимым в каждой организации в системе управленческого учета использовать наиболее эффективные методы производственного учета.

Между тем, в системе этих методов появляется ряд изменений, а также создаются новые, более прогрессивные методы учета, которые характеризуют внедрение эффективных и прогрессивных направлений, составляющих основу управления экономическим субъектом, усиливающих информационные и контрольные функции учета. Поэтому в настоящее время, в период становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, его стандартизации, которые происходят в период становления и развития рыночной экономики, особое место отводится управленческому (производственному) учету.

Учет затрат, выхода и калькулирования себестоимости занимает доминирующее место в фирмах развитых рыночных стран, так как является информационной базой для принятия и прогнозирования управленческих решений: какую и сколько продукции производить, сколько и каких производственных запасов приобретать, по какой цене будет реализовываться производимая продукция и сколько при этом можно будет получить прибыли и т.д. Однако, некоторые отечественные экономисты считают, что в условиях рынка нет необходимости детального учета издержек производства, исчисления себестоимости продукции и выступают за так называемый «котловой метод». Действительно, в условиях рынка, цены на реализуемую продукцию формируются по мере спроса и предложения, но в основе всех учетных и оценочных данных все же лежит незыблемый принцип - принцип исторической оценки (себестоимости). Принцип оценки по себестоимости объективен, так как основан на документальных данных, вытекает из принципа двойственности и во всех странах рыночной экономики является для учета одним из основополагающих.

Объективное исчисление себестоимости продукции в условиях рынка позволяет реагировать на негативные явления и обоснованно принимать управленческие решения, что практикуют также международные системы учета затрат «директ-костинг» и «стандарт-кост». Переход к рыночным отношениям заставляет производство ориентироваться на рыночный спрос, на всемерное снижение издержек производства. Производство продукции растениеводства становится одним из самых важных и сложных проблем сельского хозяйства. От успешного решения проблем сельского хозяйства, в том числе растениеводства, зависит экономическая независимость в обеспечении страны продуктами питания, животноводства кормами и промьшшенности сельскохозяйственным сырьем.

Удмуртская республика располагает достаточным производственным потенциалом, позволяющим вести агропромышленное производство на высокоинтенсивной и индустриальной основе. По состоянию на 1 января 1997 года, в республике имелось 1396,1 тыс, га. посевных площадей. Однако, в последние годы, наблюдается тенденция снижения валового производства сельскохозяйственной продукции. За период с 1990 по 1996 год общий объем валовой продукции сократился с 1051,6 до 864,7 млрд. руб. или на 17,8%, в том числе сельхозорганизаций - на 22,7% Производство основных видов продукции растениеводства в натуральном исчислении за указанные годы сократилось: зерна на 27%, картофеля - 60%, овощей открытого грунта - 69,1%, льноволокна - 59,3%.

Спад объемов производства сельскохозяйственной продукции является одной из основных причин роста ее себестоимости и значительного ухудшения финансового состояния сельскохозяйственных организаций. Так, за указанные годы количество прибыльных хозяйств в республике сократилось с 390 до 46 организаций. Поэтому здесь возникает объективная необходимость совершенствования управления производством, усиления действенности его функций и рационального использования производственных ресурсов. Осуществление этих мероприятий в свою очередь требует совершенствования бухгалтерского учета и внутреннего контроля, усиления их роли в управлении процессами производства

Усилиями научных и практических работников создано немало передовых и прогрессивных методов, методик и приемов в деле рациональной организации бухгалтерского учета и его основной составной части - производственного учета. Они нашли отражение в работах А.Ф. Аксененко, ИА. Белова, А.Я. Бажова, НА. Ламыкина, А.Д. Ларионова, ГШ. Новиченко, В.Ф. Палия, МЗ. Пизенгольца, и других. Однако,многое из этого не нашло широкого применения в организациях.

За последние годы в стране проделана большая работа для создания предпосылок перехода к организации учета в соответствии с международными стандартами. Принят ряд регламентирующих бухгалтерский учет и отчетность нормативных документов регулирования первого, второго и третьего уровней Вместе с тем, ряд вопросов изучаемой проблемы не получает достаточно полного решения применительно к сельскохозяйственным организациям и их основным видам деятельности. Кроме того, в сельском хозяйстве в связи с образованием новых организационно - правовых форм экономических субъектов и форм хозяйствования, с предоставлением организациям полной самостоятельности в решении вопросов деятельности и выбора общепринятых форм и методов бухгалтерского учета, вопросы учета и контроля затрат на производство продукции и калькуляции ее себестоимости для решения различных задач управления требуют детального изучения и дальнейшего совершенствования.

В связи с этим, исследование и обоснование методических основ формирования, учета и контроля издержек производства продукции, калькуляции ее себестоимости и разработка возможных путей их совершенствования в растениеводстве сельскохозяйственных организаций Удмуртской республики имеет важное теоретическое и практическое значение, что и определило выбор темы диссертации, цель и последовательность научного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в том, чтобы на основе научного анализа теории, обобщения сложившейся отечественной практики и международного опыта разработать рекомендации по организации и технической основе реализации методологии управленческого учета и исчисления себестоимости в растениеводстве в условиях рынка. Этим и определены основные задачи диссертации, которые сводятся к:

- теоретическому и методологическому обоснованию издержек производства при формировании себестоимости продукции, особенностей классификации и задач совершенствования их учета в растениеводстве;

- обоснованию более прогрессивных моделей производственного (управленческого) учета и его объектов в растениеводстве в условиях рынка;

- изучению и критическому анализу действующей практики учета издержек производства по статьям калькуляции, а также разработке более прогрессивной номенклатуры статей и элементов затрат для организации их учета по процессам в растениеводстве в сочетании с нормативным методом и системой «директ-костинг»

- критическому анализу существующей практики первичного учета затрат, выхода и контроля сохранности продукции и разработке рекомендаций по их совершенствованию;

- разработке рекомендаций по совершенствованию аналитического и синтетического учета затрат и повышению его контрольных функций и функций управления производством продукции растениеводства в условиях разных форм хозяйствования при рыночных отношениях;

- обоснованию предложений и рекомендаций по совершенствованию калькуляции себестоимости применительно к современным требованиям управления процессом производства продукции растениеводства;

- разработке рекомендаций и обоснованию организационных, методических и технических аспектов внутреннего аудита цикла производства и затрат растениеводства.

Объект исследования. Объектом исследования послужили сельскохозяйственные организации АПК Удмуртской республики с различными формами собственности. Изучение конкретной организации бухгалтерского учета проводилось в колхозе «Россия», ОПХ «Ижевское» Завьяловского района, в колхозе им. Мичурина Вавожского района и др.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой работы послужили произведения классиков экономической науки, труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные, нормативные и инструктивные акты, регулирующие организацию учета и отчетности в Российской Федерации.

При разработке вопросов диссертации использовались данные первичного, аналитического и синтетического учета, отчетов и планов сельскохозяйственных организаций, материалы статистической отчетности, а также результаты проведенных автором обследований. В ходе исследования использовались различные приемы и методы получения данных: монографический, экономикскгатистическии, расчетно-конструктивный, прослеживания, обследования, сравнения, обобщения и систематизации теоретического и практического материала.

Научная новизна. Научная новизна выполненной работы заключается в комплексном исследовании задач методологии и организации учета и контроля затрат на производство продукции растениеводства в условиях рынка. В процессе исследования получены следующие основные результаты:

- обоснован состав издержек производства при формировании себестоимости продукции и уточнена классификация затрат в управленческом (производственном) учете;

- обоснованы модели организации и технологической основы реализации методов производственного учета с целью более подробного познания объектов учета затрат, а также возможность применения различных систем учета и моделей формирования затрат в растениеводстве;

- предложены объекты и состав статей учета затрат по процессам и циклам производства продукции растениеводства с учетом требований управленческого учета;

- разработаны рекомендации по совершенствованию первичного, синтетического и аналитического учета, повышению его контрольных и аналитических функций в растениеводстве при различных формах хозяйствования, в основе которых положены попроцессно-нормативный метод учета и система «дирекг-костинг»;

- предложены более совершенные формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета затрат и выхода продукции растениеводства;

- разработаны новые методы расчета внутрихозяйственных цен и предложены различные варианты калькуляции себестоимости продукции растениеводства с целью решения различных задач управления производством;

- разработаны рекомендации по организации, методики и техники проведения внутреннего аудита цикла производства и затрат растениеводства в современных условиях.

Практическая значимость работы. Реализация результатов исследования позволит:

- повысить информационную основу оперативности контроля, анализа и управления процессами производства продукции растениеводства;

- способствовать повышению достоверности и объективности информации для принятия обоснованных управленческих решений, а также отчетных данных для внутренних и внешних пользователей;

- более точно определять издержки производства и исчислять себестоимость по различным вариантам для решения различных целей и задач повышения эффективности производства продукции растениеводства;

- усовершенствовать экономические отношения организации с ее сегментами и трудовыми коллективами;

- выявлять внутренние неиспользуемые резервы в каждом технологическом процессе или цикле производства и обеспечить мобилизацию их для улучшения качества, роста производства и снижения себестоимости продукции растениеводства;

- уточнить отраслевые инструкции и методические материалы по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции в условиях формирования рыночных отношений, а также в обеспечить более объективную оценку деятельности трудовых коллективов, подразделений и организации в целом.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы были доложены и одобрены на научных конференциях Ижевской государственной сельскохозяйственной академии - 1997, 1998 гг., Казанской государственной сельскохозяйственной академии - 1997 г, По теме диссертации опубликовано четыре статьи. Рекомендации, разработанные в диссертации, были приняты на научно-техническом совете АПК Удмуртской республики к практическому внедрению. Отдельные рекомендации внедрены в колхозе «Россия» и ОПХ «Ижевское» Завьяловского района.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шестакова, Ольга Валентиновна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Индивидуальные издержки функционирующего хозяйствующего субъекта являются материальной основой себестоимости продукции. Себестоимость продукции растениеводства является объективной экономической категорией, а поэтому в условиях рыночной экономики в ее состав должны включаться затраты, связанные с технологией производства и его управлением, непроизводительные расходы, которые возникают на стадии технологических процессов производства, внепроизводственные и другие расходы, являющиеся условием осуществления простого воспроизводства.

2. Реальным выражением затрат хозяйства на семена является их себестоимость. Вместе с тем, в растениеводстве оценка семян производства прошлых лет, используемых при посеве сельскохозяйственных культур, по себестоимости прошлых лет не учитывает колебания инфляционных процессов в нынешних кризисных условиях переходного периода к рынку. Поэтому предлагается при оценке учитывать такой важный принцип международной системы учета, как принцип «консерватизма» (осторожности) с некоторыми изменениями и учитывать затраты на семена в растениеводстве по расчетной себестоимости (по себестоимости в продажной цене) и предлагаемой в диссертации методике отражения операций на счетах.

3. Для организации учета затрат по системе «Директ-костинг» и анализа точки безубыточности производства, а также для решения многих управленческих задач предлагается классифицировать затраты по отношению к объему производства на переменные, условно-переменные, смешенные и постоянные. При этом в растениеводстве под объемом производства в течении срока выращивания сельскохозяйственных культур следует понимать объем обрабатываемой площади в га., а после уборки урожая - объем производства продукции. В целом же для решения вопросов учета, контроля, нормирования и исчисления себестоимости продукции предлагается классифицировать затраты по восьми признакам.

4. Анализ существующих методов учета затрат показал, что в хозяйствах Удмуртской республики применяется лишь позаказный метод и то не в чистом виде. Однако, простое использование этого метода не способствует усилению контрольных функций и функции управления учета. Поэтому в условиях рынка возникает необходимость выбора более эффективного метода производственного учета и разработки организационных и технологических аспектов его внедрения и закрепления на практике. С этой целью, по способу познания предмета учета затрат в рамках производственной деятельности, предлагается классификация методов учета затрат и выбора наиболее эффективной модели.

5. Сравнительный анализ различных отечественных и западных систем учета показал, что в условиях рынка, для анализа производственной деятельности организации и ее структурных подразделений по принципу «затраты - выпуск - результат» наиболее приемлемой, в сочетании с отечественными методами учета является система «директ-костинг». В растениеводстве использование данной системы будет наиболее эффективным при практической реализации в сочетании с попроцессным и нормативным методами учета затрат.

6. Теоретические исследования и изучение практики учета затрат в растениеводстве анализируемых хозяйств позволяет сделать вывод о том, что в условиях рынка и с учетом потребности информации в системе управления производством, объектами учета затрат в данной отрасли должны стать этапы технологических процессов производства в пределах каждого цикла производства продукции. При этом возможны два варианта организации производственного учета по этим объектам: при простом ведении попроцессного метода учета затрат по каждому виду технологического процесса производства конкретной культуры; при попроцессно-нормативном методе учета затрат по технологическим процессам, но в целом по хозрасчетному подразделению. При последнем варианте отклонения затрат от их нормативных величин выявляется в бухгалтерии хозяйства по культурам и технологическим процессам (работам) производства продукции. Поэтому предлагается, сельскохозяйственным организациям иметь возможность (право) выбора любого из приведенных вариантов организации аналитического учета по указанным объектам.

7. Анализ типовой номенклатуры статей по учету затрат растениеводства показал, что она приспособлена в основном для учета полных затрат по хозяйству в целом, но не полностью учитывает технологические и организационные особенности отдельных видов сельскохозяйственных культур, действие в хозяйствах различных форм организации труда и его оплаты и др. Поэтому предлагается разработанная номенклатура статей и элементов затрат, которая позволяет учесть всю величину расходов хозяйства и его подразделений. В основе построения данной номенклатуры статей затрат положены признаки классификации: по экономическому содержанию; по отношению к технологическому процессу производства; по способу включения в себестоимость; по месту возникновения, видам продукции (работ, услуг); по отношению к объему производства (площади, продукции). При этом, номенклатуру статей затрат предлагается построить по циклам производства растениеводства. Все это способствует внедрению попроцессно-нормативного метода производственного учета, ведению традиционно калькуляционного варианта учета затрат или учета прямых (переменных) затрат по системе «директ-костинг» для исчисления, анализа и управления, соответственно полной или неполной (частичной) производственной себестоимостью продукции. В каждом конкретном хозяйстве указанные вопросы должны решать самостоятельно в зависимости от выбранной учетной политики.

8. Для более обоснованного и полного учета затрат, оценки деятельности трудовых коллективов и эффективности производства продукции растениеводства, а также сокращения трудоемкости операций и усиления контрольных функций учета за полнотой поступления, оприходования и сохранности продукции рекомендуется применять усовершенствованные формы первичных документов: Лимитно-заборную ведомость, Учетный лист труда и выполненных работ, Акт приемки грубых, сочных и пастбищных кормов, Дневник поступления сельскохозяйственной продукции, Акт о сушке, сортировке и переработке продукции растениеводства, Акт учета и сохранности продукции. В указанных документах по учету продукции растениеводства, а также в соответствующих регистрах необходимо отражать качество продукции. Рекомендовать внедрять для учета продуктивности пастбищ предлагаемый расчетный метод, так как укосный метод требует определенных материальных и трудовых затрат.

9. Для организации аналитического и синтетического учета затрат и выхода продукции растениеводства при различных формах хозяйствования, организации труда и его оплаты, а также с целью внедрения предлагаемой постановки учета и документооборота по системе «директ-костинг» в сочетании с попроцессно-нормативным и другими методами производственного учета предлагаются следующие сводные документы и регистры бухгалтерского учета: Производственный отчет структурного подразделения, Сводный производственный отчет по структурным подразделениям, Ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от установленных норм, Лицевой счет хозрасчетного подразделения.

10. В условиях рынка и действия его принципов внутри хозяйств очень важно правильно оценить производимую подразделениями продукцию, соотношение их доходов с переменными затратами и в целом эффективность их деятельности. Для этих целей предлагаются два варианта методики определения внутрихозяйственных цен (на товарную и нетоварную продукцию). При их расчете учтены уровень переменных, условно-переменных и смешанных затрат на производство, постоянных затрат подразделения и доля постоянных затрат организации, относящихся к подразделению по расчету.

11. В целях более обоснованного и точного исчисления себестоимости продукции растениеводства предлагается: распределять на объекты производства и калькуляции отдельные виды затрат, носящие длительный характер действия (удобрения, затраты на возделывание многолетних трав), таким образом, чтобы их доля, включаемая в себестоимости продукции в отчетном периоде соответствовала проценту действия и последействия (по удобрениям) и количеству продукции, производимой в этом же периоде (по затратам на возделывание многолетних трав). Общие технологические затраты между объектами калькуляции зерновых культур, картофеля, отдельных видов технических культур (льна-кудряша, долгунца), а также между семенами и сеяных трав целесообразнее разделять пропорционально доле площади (%), необходимой для получения урожая конкретных видов продукции с 1 га, При этом общие технологические затраты между объектами калькуляции сеяных трав предварительно распределять пропорционально использованной площади. Предлагается также учитывать качество и исчислять себестоимости продукции с учетом качества. При калькулировании себестоимости продукции в качестве объектов калькуляции необходимо считать не только конечные виды продукции, но и продукцию, полученную на промежуточном этапе и виды работ. Это позволяет обеспечить контроль и управление за уровнем издержек производства на этапе каждого технологического процесса и обеспечивает максимально прямое отнесение затрат по назначению. Для анализа окупаемости технологических затрат, а также для принятия соответствующих управленческих решений по принципу «затраты - выпуск - результат» предлагается методика расчета себестоимости по переменным и прямым затратам.

12. Для повышения действенности управленческого учета, эффективности управления структурными подразделениями организации, в том числе растениеводства, предлагается внедрение внутреннего аудита в хозяйствах. Для этой цели рекомендуется использовать предлагаемые организационные и технические аспекты, а также методологию проведения внутреннего аудита цикла производства и затрат в растениеводстве.