Методология интеграции видов бухгалтерского учета для формирования единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методология интеграции видов бухгалтерского учета для формирования единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций"

СОЛОНЕНКО АННА АЛЕКСАНДРОВНА

МЕТОДОЛОГИЯ ИНТЕГРАЦИИ ВИДОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ ЕДИНОЙ УЧЕТНОЙ СИСТЕМЫ ГРУППЫ ВЗАИМОСВЯЗАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

1 5 МАР 2012

Нижний Новгород- 2012

005014332

Работа выполнена на кафедре учета, анализа и аудита ГОУ ВПО «Волгоградский государственный университет»

Научный консультант доктор экономических наук, профессор

Перекрестова Любовь Вениаминовна

Официальные доктор экономических наук, профессор кафедры

оппоненты: «Бухгалтерский учет и аудит» Нижегородского

филиала ГУ- Высшая школа экономики, Макарова Лариса Григорьевна декан Института финансов, экономики и управления ФГБОУ ВПО «Тольятганский государственный университет», доктор экономических наук, профессор Никифорова Елена Владимировна декан учетно-финансового факультета РГАУ-МСХА им. К.А.Тимирязева доктор экономических наук, профессор Хоружий Людмила Ивановна Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Саратовский государственный

социально-экономический университет»

Защита диссертации состоится«03» апреля 2012 года в 12.00 час. на заседании диссертационного совета ДМ 212.166.19 при Федеральном Государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского» по адресу: 603000, г. Нижний Новгород, ул. Б. Покровская, д.37, ауд. 220

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального Государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского»

Автореферат разослан «03» марта 2012 года Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент " " /

Т.С. Маслова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Происходящие на всех уровнях экономики естественные процессы консолидации собственности и капитала предполагают объединение независимых в правовом отношении организаций, осуществляющих свою деятельность, в том числе на межрегиональном и международном уровнях. Процесс глобализации служит основанием для изучения интегрированного учетного пространства группы взаимосвязанных организаций (далее - группы), формирования единой учетной системы сложноорганизованного хозяйствующего субъекта.

Единая учетная система группы должна соответствовать современным условиям развития постиндустриальной экономики, отличающейся глобализацией, существенным ростом информационных технологий; особенностям организации учетного процесса, обусловленным разнообразием связей, способов образования, разветвленностью экономических отношений и целей управления; растущим требованиям к экономической информации со стороны увеличивающегося числа ее пользователей.

Современная учетная система группы должна включать набор функциональных модулей - видов бухгалтерского учета, работающих с единой информационной базой данных в рамках целостного комплекса кадрового, технического, информационного, организационного и институционального обеспечения.

Дифференциация и интеграция видов бухгалтерского учета, происходящие столетиями и продолжающиеся в настоящее время, вызваны высокой степенью адаптивности бухгалтерского учета к внешним условиям. Исследование критериев обособления и степени автономности видов бухгалтерского учета, возможностей композиции в единую интегрированную учетную систему с функциональной структуризацией предопределяет рассмотрение эволюции бухгалтерского учета как процесса закономерного развития.

Преобразовывая экономическую информацию, единая учетная система группы регулирует и определяет последовательность выполнения учетного

процесса посредством соответствующих процедур, различных в зависимости от масштабов, видов экономической деятельности организаций, входящих в группу, и целей дальнейшего обобщения или детализации экономической информации по уровням управления.

Эффективность единой учетной системы группы характеризуют ее трансляционные возможности, а именно: пропускная способность - полнота и скорость отражения и передачи учетных данных; информационная проводимость - точность выдачи, минимальность искажений при сборе, передаче, хранении и воспроизведении экономической информации.

Потребность в экономической информации различной целевой направленности и степени агрегирования, позволяющей принимать стратегические и соответствующие им оперативные и тактические решения с учетом особенностей стадий жизненного цикла сложноорганизованных хозяйствующих субъектов, обуславливает необходимость единой системы обработки экономической информации, соответствующей целям избранных видов учета, гармонизации национальных систем бухгалтерского учета и отчетности и стандартизации учетных процедур.

Степень разработанности проблемы. Выдвинутая в диссертации концепция единой учетной системы группы как результата современного этапа эволюционного развития бухгалтерского учета от простого к сложному основывается на синтезе методологических подходов и теоретических решений, предложенных рядом исследователей.

Необходимость системного подхода к учетному процессу рассматривалась в научных работах H.A. Блатова, П.С. Безруких, В.Г. Гетьмана, В.Б. Ивашкевича, Т.В. Карповой, Н.П. Кондракова, Н.Т. Лабынцева, А.Д. Ларионова, Л.Г. Макаровой, А.Ш. Маргулиса, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, В.П. Палия, В.И. Петровой, А.Н. Хорина, A.A. Шапошникова, А.Д. Шеремета и др. Основоположниками основных трактовок эволюции бухгалтерского учета являются И.Н. Богатая, М.В. Глаутьер, А.Н. Кузьминский, М.И. Кутер, Л.В. Перекрестова,

Я.В. Соколов, В.И. Ткач, М.К. Уэллс и др.

Интеграционные процессы в учетных системах хозяйствующих субъектов подвергались рассмотрению в контексте возможностей информационных технологий A.A. Абрамовым, С.И. Волковым, О.В. Голосовым, В.Б. Либерманом, О.М. Островским, В.И. Подольским, B.C. Рожновым, И.Б. Шнайдерманом и др.

Современный этап дифференциации учетного множества по видам учета исследован следующими учеными: А.И. Бергом, И.Н. Богатой, О.В. Бурлаковой, М.А. Бахрушиным, A.B. Глущенко, В.Ф. Горневым, В.Э. Керимовым, Г.Е. Крохичевой, O.A. Мироновой, O.E. Николаевой, B.C. Плотниковым, Н.Г. Сапожниковой, Л.И. Хоружий и др.

Вопросы согласования круга интересов пользователей учетной информации рассматривались в трудах Н.С. Аринушкина, H.A. Блатова, М.И. Кутера, Е.В. Никифоровой, М.Л. Пятова, Я.В. Соколова, А.П. Рудановского и др. Среди зарубежных трудов особое внимание привлекают фундаментальные работы Л.А. Бернстайна, И. Бетге, К. Ван Хорна, П. Герстнера, X. Гернона, С. Дипиаза, Р. Каплана, Г. Мюллера, Д. Нортона, Дж. Риса, Р. Дж. Экклза и других исследователей. Значительный вклад в биховеристическое направление развития персоналистического характера бухгалтерского учета был сделан такими учеными, как У. Брунс, Э. Каплан, М. Драйвер, Э. Хопвуд и др. В последнее время этот вопрос поднимался в работах В.В. Ковалева, Е.А. Мизиковского, О.В. Рожновой, Н.В. Ситниковой и др.

Предпринятые ранее попытки системного обоснования эволюционных процессов в бухгалтерском учете оказались недостаточными, чтобы целостно представить новый этап горизонтальной и вертикальной интеграции видов бухгалтерского учета, вызванной стремительным ростом слияний, поглощений, образованием национальных и транснациональных корпораций. Вопросы методологии формирования и развития единой учетной системы группы в условиях глобализации мировой экономики остаются

дискуссионными. Востребованность теоретико-методологических и прикладных разработок интеграции видов бухгалтерского учета в единой учетной системе, необходимость определения направлений развития бухгалтерского учета на международном и национальном уровнях аргументировали постановку цели и задач исследования.

Цель, задачи и научная гипотеза исследования. Цель исследования заключается в разработке теоретико-методологических и организационно-практических подходов к интеграции видов бухгалтерского учета в единой учетной системе группы взаимосвязанных организаций для создания возможностей расширения круга пользователей учетной информации, повышения ее качества и увеличения информационной емкости учетной системы.

В соответствии с этой целью поставлены следующие научные и практические задачи исследования:

- выявить характеристики современного учетного информационного пространства группы с позиции системного подхода;

- исследовать критерии дифференциации видов бухгалтерского учета, степень их автономности и возможности интеграции в единой учетной системе группы;

- классифицировать интеграционные процессы учетных систем хозяйствующих субъектов, входящих в группу, по количественным, качественным и временным характеристикам, по способу использования ресурсов и типу синтеза научных знаний;

- выявить факторы преобразования экономической информации в единой учетной системе группы;

- уточнить содержание трансакционных издержек в сфере функционирования единой учетной системы группы;

- конкретизировать элементы метода бухгалтерского учета для учетных систем разного уровня (микроучет, макроучет и др.);

- выделить этапы преобразования учетной информации единой системой

интегрированных видов бухгалтерского учета;

- предложить критерии пертинентности и релевантности учетной информации и классифицировать факторы, влияющие на трансляционные возможности единой учетной системы группы;

- установить возможности корригирующих воздействий на улучшение информационного сервиса, предоставляемого единой учетной системой группы;

- предложить практические решения учетного обеспечения процессов, происходящих в группе, за счет объединения функциональных возможностей видов бухгалтерского учета.

Гипотеза исследования состоит в определении единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций как совокупности видов бухгалтерского учета, взаимодействие которых обуславливается целостным комплексом организационных, информационно-коммуникативных и институциональных факторов; единой базой данных, характеризующейся их однократным вводом и многократным использованием в зависимости от методологии обработки экономической информации для целей пользователей.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела 1 «Бухгалтерский учет» Паспорта специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»: п.1.4. «История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета», п. 1.6. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», п. 1.7 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.10 «Методология применения современных информационных и коммуникационных технологий в области бухгалтерского учета и отчетности».

Предметом исследования стали этапы формирования, направления развития видов бухгалтерского учета и факторы создания единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций. Объектом исследования была избрана современная учетная практика взаимосвязанных органюаций

(холдинговые структуры, региональные отраслевые комплексы, транснациональные корпорации) различных форм собственности, организационно-правовых форм и видов экономической деятельности.

Информационной базой исследования послужили законодательные, нормативные и инструктивные акты в области бухгалтерского учета, аудита, финансов, гражданского права и налогообложения; концептуальные разработки профессиональных бухгалтерских объединений; факты и данные, опубликованные в научной литературе и периодической печати; материалы семинаров и научно-практических конференций; информация ряда \¥еЬ-сайтов, имеющих отношение к проблематике работы, а также результаты, полученные автором в процессе наблюдений и внедренческой деятельности.

Методологической основой исследования стали системный и процессный подходы к изучаемой проблеме. В процессе исследования применялись общенаучные методы историко-генетического, логического анализа и синтеза, в частности, научного абстрагирования, аналогии, типологии, обобщения, моделирования, формализации, экономико-математического моделирования, а также приемы апробирования и экспериментальной выверки, систематизации теоретического и практического материала.

Новые положения биховеристического направления в теории бухгалтерского учета аргументированы с использованием отдельных приемов причинно-следственного, статистического анализа, анкетирования, что позволило максимально реализовать междисциплинарный потенциал экономических наук.

Теоретическая основа исследования базируется на фундаментальных учетных концепциях, гипотезах и подходах, представленных в классических и современных зарубежных и отечественных научных трудах теоретиков, в том числе на языке оригинала, посвященных проблемам организации бухгалтерского учета, применения международных стандартов финансовой отчетности. В ходе исследования были использованы положения экономической теории, экономики, теории учета, комплексного анализа, права,

аудита, налогообложения, информатики, истории и философии науки, а также использованы методы этих наук.

Научная новизна результатов исследования заключается в теоретико-методологическом обосновании интеграции видов бухгалтерского учета, структурно взаимосвязанных единством факторов производства учетной информации и формирующих информационно емкую, многофункциональную учетную систему группы взаимосвязанных организаций.

Реальное приращение научного знания содержат:

(1) Расширение понятийного аппарата теории бухгалтерского учета определениями понятий: «Единая учетная система группы взаимосвязанных организаций» как организованная совокупность видов бухгалтерского учета, взаимосвязанных единством факторов производства результатной информации для различных пользователей и общей базой данных, а также «Тип», «Класс», «Подкласс», «Семейство» учетных систем, субординированных по признакам: а) способ учетной регистрации, Ь) периодичность наблюдения и регистрации фактов хозяйственной жизни, с) уровни строения экономики, (1) секторы экономики и виды экономической деятельности;

(2) обоснование критериев дифференциации видов учета: а) эволюция учетных систем; Ь) динамизм целей пользователей учетной информации; с) повышение требований к информационному сервису; (1) изменения во внешней среде и внутренней структуре организаций, определяющих дифференциацию бухгалтерского учета и появление новых видов как естественный процесс эволюционного развития;

(3) определение масштаба и направлений интеграции видов бухгалтерского учета в единой учетной системе группы взаимосвязанных организаций, отражающих строение системы, информационные горизонтальные взаимодействия между видами бухгалтерского учета и обеспечивающих производство результатной информации для внутренних и внешних пользователей по динамично расширяющейся совокупности общих для организаций и специфических для взаимосвязанной группы объектов учетного

наблюдения;

(4) применение теории факторов производства к процессу преобразования совокупности фактов хозяйственной жизни в результатную информацию для широкого круга пользователей, что создает общую методическую основу создания единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций разных видов экономической деятельности;

(5) определение состава трансакционных (информационно-коммуникационных, организационных, институциональных) издержек функционирования единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций на различных этапах ее жизненного цикла, позволяющих разработать предложения по их снижению и развитию учетной системы;

(6) определение степени автономности видов бухгалтерского учета (по применяемым ими элементам метода бухгалтерского учета) при интеграции в единую учетную систему для обработки первичной информации в результатную разного целевого назначения, что конкретизирует элементы метода бухгалтерского учета в автономных учетных системах и формирует методическую основу интегрированных учетных систем;

(7) характеристика этапов преобразования в единой учетной системе и восприятия пользователями учетной информации, изменяющих свойства информации следующим образом: а) объективная реальность - первичная информация, Ь) зеркальное отражение - учтённая и актуализированная информация, с) фотографическое изображение - доступная и результатная информация, ё) субъективная реальность - воспринимаемая информация, - что развивает биховеристическое направление в теории бухгалтерского учета;

(8) обоснование критериев релевантности и пертинентности результатной учетной информации для видов бухгалтерского учета и отчетности, определяемых объективными возможностями единой учетной системы и субъективным восприятием пользователей, ставших основанием разработки предложений по нейтрализации последствий субъективных и объективных искажений учетной информации;

(9) разработка алгоритма создания единой учетной системы группы, интегрирующей финансовый, управленческий, налоговый, консолидированный виды учета, что позволит конкретизировать процесс ее формирования и последующего расширения информативности за счет включения новых видов бухгалтерского учета, развития методического, технологического, институционального и организационного обеспечения;

(10) частные методики учета и составления отчетности, раскрывающие возможности единой учетной системы в отражении специфических объектов бухгалтерского наблюдения в группе взаимосвязанных организаций (учет слияний, присоединений, разделений, выделений, преобразований), что позволяет применить методологические принципы МСФО в отечественной практике.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость работы заключается в применении инструментария эволюционной экономической теории к процессу развития бухгалтерского учета, обосновании признаков функционального и структурного обособления видов учета, возможностей и направлений их структурного объединения в единой учетной системе при сохранении функциональных и методических особенностей; в выделении и субординации признаков классификации учетных систем, что развивает теорию дифференциации и интеграции видов бухгалтерского учета. Теоретически значимо представление учетной системы как процессной и применение теории факторов производства к процессу производства результатной учетной информации в единой учетной системе.

Практическая значимость исследования состоит в разработке алгоритма построения единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций; комплекса мер по устранению искажений информации на этапах ее преобразования и восприятия пользователями; частных методик учета и отчетности по специфическим объектам в группе взаимосвязанных организаций.

Результаты диссертационного исследования, методики и практические

рекомендации могут быть использованы в деятельности учетно-финансовых служб корпораций; в образовательных процессах учебных центров, осуществляющих подготовку и повышение квалификации бухгалтеров, аудиторов и консультантов; в высших учебных заведениях при подготовке специалистов, бакалавров и магистров.

Апробация и практическая реализации результатов исследования. Результаты исследования на различных этапах представлялись в научных докладах и получили положительную оценку на международных, всероссийских, региональных, межвузовских и вузовских научно-практических конференциях, совещаниях и семинарах, проводившихся в 2004-2011 гг. в Москве, Санкт-Петербурге, Астрахани, Брянске, Волгограде, Волжском, Екатеринбурге, Караганде, Кисловодске, Красноярске, Кутаиси, Махачкале, Муроме, Львове, Новосибирске, Ростове-на-Дону, Пензе, Пятигорске, Тольятти и других городах.

Теоретические положения диссертации нашли отражение в учебных пособиях, подготовленных автором самостоятельно и в соавторстве. Отдельные положения исследования применяются при чтении лекций и проведении семинарских занятий в Астраханском государственном техническом университете, Астраханском филиале Российского государственного гуманитарного университета и Международном институте экономики и права по курсам «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Системы международных стандартов финансовой отчетности», «Учет в акционерных обществах и совместных предприятиях», «Учет, анализ и аудит ценных бумаг», «Бухгалтерское дело», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Учет, анализ и аудит банкротств»; в Институте профессиональных бухгалтеров России - в процессе подготовки слушателей по разделам «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчётность и её анализ». Отдельные научные и практические положения диссертации одобрены и включены в научные отчеты за 2002-2011 гг. по темам научно-исследовательской работы ФГБОУ ВПО «Астраханский государственный технический университет».

Основные положения диссертации внедрены в компаниях, зашшающих существенные доли национального рынка по сегментам нефтяной и газовой промышленности: АО «Сайпем» (5а1рет Б.р.А.), ЗАО «Газпром межрегионгаз Астрахань», ОАО «Газпром газораспределение» (филиал в Астраханской области), ОАО «Астраханьоблгаз», а также нашли применение в деятельности аудиторских фирм, что подтверждено соответствующими актами и справками о внедрении научно-исследовательских разработок.

Публикации. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 67 научных работ общим объемом более 140 п.л., из них авторских - более 90 пл., в том числе 5 монографий, 6 учебных пособий (одно -с грифом УМО), и 20 статей в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных изданий, рекомендуемых ВАК РФ.

Структура работы. Диссертация изложена на 340 страницах основного текста, состоит из введения, пяти глав, включающих 15 параграфов, заключения, библиографического списка литературы, содержащего 404 источника, 17 приложений, проиллюстрирована 20 таблицами, 19 рисунками.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, изложена степень изученности проблемы, определены цель и задачи исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость научных результатов.

В первой главе «Теоретические основы дифференциации, интеграции видов бухгалтерского учета и классификация учетных систем» проведен эволюционный анализ дифференциации учетных систем; теоретически обоснованы критерии обособления видов бухгалтерского учета; определены предпосылки, сущность и содержание их интеграции в единой учетной системе группы взаимосвязанных организаций; представлена классификация учетных систем по различным признакам.

Во второй главе «Методология формирования единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций» обоснованы принципы построения и критерии развития единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций, обоснованы факторы производства результатной учетной

информации, разработаны предложения по снижению трансакционных издержек единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций.

В третьей главе «Методическое обеспечение учетного процесса группы взаимосвязанных организаций» проведено теоретическое исследование элементов метода бухгалтерского учета и их применения на практике в учетном процессе группы взаимосвязанных организаций с конкретизацией изменений элементов метода бухгалтерского учета в единой учетной системе в связи с новыми информационными потребностями пользователей.

В четвертой главе «Обоснование критериев пертинентности и релевантности учетной информации» представлены этапы сбора, преобразования информации в единой учетной системе группы взаимосвязанных организаций и ее восприятия пользователями; выявлены и систематизированы причины искажения учетной информации на различных этапах.

В пятой главе «Развитие трансляционных возможностей единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций» предложены механизмы уточнения и коррекции преобразуемой учетной информации для повышения ее качества. Разработаны методики учета специфических объектов в группе взаимосвязанных организаций при реструктуризации бизнеса.

В заключении изложены выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнение понятийного аппарата исследования единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций

С позиции системного подхода учет представляет собой процессную информационную систему, состоящую из множества составных элементов, которые являются также системами, но уже низшего ранга. Развитие системы связано с ее усложнением, то есть с ростом ее внутреннего многообразия.

Анализ нормативных документов и специализированной бухгалтерской литературы, проведенный в диссертационной работе, продемонстрировал терминологические проблемы, связанные с использованием базовых философских категорий «система», «подсистема», «структура системы», «элемент системы» по отношению к бухгалтерским категориям.

При построении понятийного аппарата диссертационного исследования предложено рассматривать «.учетную систему» как базовую (наиболее общую) категорию, представляющую собой процессную информационную систему, на входе в которую находится первичная информация, а на выходе - результатная информация для определенных пользователей. Поскольку учет призван отражать и контролировать разнохарактерные экономические процессы, явления, средства во всем их многообразии, удовлетворяя конкретные цели различных пользователей, постольку возникает необходимость во многих учетных системах.

С позиции эволюционного подхода к развитию учетных систем, наиболее важным признаком их структурного многообразия стал способ учетной регистрации'. Униграфический способ регистрации фактов хозяйственной жизни соответствовал простому учету, а диграфический и полиграфический способы учетной регистрации обусловили формирование сложных многофункциональных развивающихся учетных систем (таблица 1).

Тип учетной системы - это признак, характеризующий учетную систему

по способу регистрации фактов хозяйственной жизни.

15

Таблица 1

Классификация учетных систем

№ п/п Уровни систематизации Признак систематизации Характеристика признака систематизации Субординация учетных систем и их структурных элементов

1. ТИПЫ Способ учетной регистрации Униграфический Диграфический Полиграфический Простой учет Учетная информационная система Интегрированная учетная система

2. КЛАССЫ Периодичность наблюдения и регистрации фактов хозяйственной жизни 2.1. Сплошное наблюдение и непрерывная регистрация. 2.2. Выборочное наблюдение и периодическая регистрация Бухгалтерский учет Статистический учет Оперативно-технический учет

3. ПОДКЛАССЫ Уровни строения глобальной экономики 3.1. Мегауровень 3.2. Макроуровень 3.3. Мезоуровень 3.4. Микроуровень З.З.Наноуровень Мегаучет по МСФО Учет по СНС (системе национальных счетов) Учет в национальных и транснациональных группах Учет в организации и ее структурных подразделениях Аналитический учет внутри организации по видам имущества, рабочим местам, производственным операциям и мн. Др.

4. СЕМЕЙСТВА Специфика объектов учета и методологии 4.1. Сектор экономики 4.2. Виды экономической деятельности Учет в коммерческих организациях Учет в государственных (муниципальных) учреждениях Учет в промышленности, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, банках, страховых организациях и т.д.

5. виды Целеполагание пользователей учетной информации 5.1 .Собственники управляющие Управленческий учет Стратегический учет

5.2. Контрагенты Финансовый учет

5.3. Налоговые органы Налоговый учет

5.4.Государство, социально-ответственный бизнес Социальный учет

5.5.Государство, природоохранные институты Экологический учет

5.б.Группы взаимосвязанных организаций Консолидированный учет

5.7. Инвесторы, кредиторы, собственники Креативный учет

5.8.Транснациональные корпорации Учет по МСФО

5.9. Сетевые компании Сетевой учет

5.10 Другие пользователи Актуарный, динамический, статический, виртуальный и другие виды учета

Класс учетной системы - это признак, характеризующий учетную систему по периодичности регистрации учетных событий. Сплошная и непрерывная регистрация присуща системам бухгалтерского учета, а выборочная, периодическая запись - системам статистического и оперативно-технического учета.

В рамках классов выделяются подклассы, семейства и виды учетных систем, которые исследованы в диссертации только в классе систем бухгалтерского учета.

Подкласс учетной системы - это признак, характеризующий учетную систему по уровню строения глобальной экономики. Теоретически возможно выделить учетные системы от мега- до наноуровня. Например, «национальная система бухгалтерского учета» - это система макроуровня - совокупность национальных стандартов; традиционных приемов, способов документирования, регистрации и оценки; группировок, классификаций, применяемых в отдельно взятой стране для формирования результатной учетной информации, составления бухгалтерской отчетности о деятельности хозяйствующих субъектов.

«Учетная система коммерческой организации» - учетная система микроуровня, применимая к определенному хозяйствующему субъекту.

«Единая учетная система группы взаимосвязанных организаций» -учетная система мезоуровня - организованная совокупность видов бухгалтерского учета, взаимосвязанных единством факторов производства результатной информации для различных пользователей и общей базой данных.

Стремительный рост объединений независимых в правовом отношении организаций, как на основе собственной инициативы, так и по инициативе государства, осуществляющих свою деятельность на межрегиональном, международном уровне, обуславливает необходимость формирования единой учетной системы группы взаимосвязанных и взаимозависимых хозяйствующих субъектов.

В то же время учетная система группы имеет сложное иерархическое

строение, при котором управление передается от вышестоящей подсистемы к нижестоящей, а обработанная экономическая информация от нижестоящей к вышестоящей подсистеме.

У четные подсистемы - это иерархические единицы учетного множества, определяемые эволюцией бухгалтерского учета и классифицируемые по определенным признакам.

Основная структурная подсистема единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций - «вид бухгалтерского учета», обладает специфической целью и методологией, выполняет функции, определяемые целеполаганием пользователей и производителей результатной информации, сохраняет свою автономию в единой учетной системе и имеет собственную эволюционную траекторию.

2. Эволюционный анализ дифференциации учетных систем.

Дифференциация учетных систем, которая представляет собой одну из сторон развития, связанную с разделением развивающегося целого на части, ставит в ряд классических проблем теории бухгалтерского учета исследование критериев обособления видов учета, степени их автономности, возможностей сочетания в единой учетной системе при сохранении особых функций. Процесс дифференциации учетных систем на виды происходил столетиями и продолжается в настоящее время, сопровождаясь появлением финансового, управленческого, налогового, бюджетного, маржинального, консолидированного учета, учета по международным стандартам.

Дифференциация - это стремление системы к структурному и функциональному многообразию элементов, которое обеспечивает не только условия возникновения и разрешение противоречий, но и определяет способность системы быстро приспосабливаться к меняющимся условиям существования (чем больше многообразия, тем выше устойчивость). Дифференциация может быть функциональной, в ходе которой расширяется круг функций, выполняемых элементами развивающейся системы, и

структурной, в ходе которой в системе выделяются подсистемы, реализующие те или иные функции. Системе присуща также подвижность функций при сохранении устойчивой структуры системы в целом.

Дифференциация бухгалтерского учета протекала под влиянием особенностей национальных школ бухгалтерского учета, что обусловило возникновение и одновременное существование нескольких видовых классификаций. Адаптируясь к новым экономическим и правовым отношениям, информационные потребности управляющих различных уровней порождают возникновение и развитие новых функций бухгалтерского учета. Функциональная дифференциация видов бухгалтерского учета перерастает в структурную в результате эволюции совокупности организационных и методологических признаков. Завершающим пунктом каждого этапа структурной дифференциации учетного множества является сформированная теория каждого автономного вида бухгалтерского учета, включающая цель учетного наблюдения, предмет и совокупность специфических приемов отображения объектов, образующих метод.

Дифференциация видов бухгалтерского учета, определяется различными признаками: эволюционным (по историческому типу, этапу развития бухгалтерского учета, уровню строения глобальной экономики и т.д.), прагматическим (по целеполаганию пользователей учетной информации и ее производителей), предметным (по парадигме учета), структурно-функциональным (по выделению в системе структурных составляющих и их роли относительно друг друга), аналитическим (по типу анализа), методологическим (по способу познания). К критериям дифференциации видов бухгалтерского учета следует отнести ориентацию современной учетной системы на принципиальное улучшение информационного сервиса, предоставляемого пользователям учетной информации в условиях адаптации экономических субъектов к внешним факторам и изменениям внутренней структуры группы.

Эволюционный процесс развития учетных систем характеризуется

горизонтальным обменом экономической информацией между видами бухгалтерского учета и установлением за счет процесса интеграции новых взаимосвязей между ними. Чрезмерная дифференциация приводит с организаторских позиций к возрастанию дублирующей излишней информации, а с методологической точки зрения, к рассеиванию интегральных свойств исследуемых объектов бухгалтерского учета.

3. Определение масштаба и направлений интеграции видов бухгалтерского учета в единой учетной системе группы взаимосвязанных организаций

Идея интеграции в бухгалтерском учете является предметом интенсивных теоретических исследований и практических разработок на протяжении ряда лет. Открывшиеся возможности информационных технологий на рубеже 70-х -90-х годов прошлого века позволили расширить представления о содержании и объектах бухгалтерского учета, обеспечивая анализ его интеграционных связей и взаимосвязей с другими научными дисциплинами. В настоящее время процессы объединения различных учетных систем обуславливаются не столько возможностями развития средств связи, передачи данных и вычислительной техники, сколько стремительным ростом процессов слияний и поглощений, вследствие естественных интеграционных процессов концентрации производства, капитала и реструктуризации экономики. Объединение независимых в правовом отношении хозяйствующих субъектов, как по собственной инициативе, так и по инициативе государства, расположенных, в том числе, в различных регионах, осуществляющих свою деятельность на межрегиональном, международном уровне, - создает новый пласт учетных проблем, актуализирующих обоснование теоретических положений и практических рекомендаций методологии формирования и развития единой учетной системы группы.

В диссертации классифицированы интеграционные процессы учетных систем организаций, входящих в группу:

- по количественным (полная и частичная, дезинтеграция), качественным (продуктивная и непродуктивная, квазиинтеграция), временным (эпизодическая, периодическая и систематическая) характеристикам;

- по универсальности применяемых знаний (трансдисциплинарная и монодисциплинарная) и по типу синтеза научных знаний (реистическая, атрибутивная и реляционная);

- по способу использования ресурсов (мобилизационная и инновационная);

- по направлению (вертикалытая-межуровневая и горизонтальная-межвидовая) и масштабу (мега-, макро-, мезо- и микроуровневая) интеграции.

Расширение бизнеса посредством интегрирования с другими субъектами хозяйствования влечет за собой необходимость формирования комплекса обобщенной, детализированной и релевантной информации, раскрывающей итоги деятельности группы, при оптимизации сроков ее представления для заинтересованных пользователей с применением новейших программных продуктов учета. Организация единой системы интегрированной обработки экономической информации должна соответствовать целям основных видов бухгалтерского учета, как в материнской компании, так в территориально удаленных подразделениях.

Разные подходы к структурированию учетного множества в единой учетной системе группы зачастую определяются целями исследования отдельных авторов. Согласно доминирующему в научной литературе концептуальному построению, система бухгалтерского учета включает три вида учета: финансовый, управленческий и налоговый учет, что соответствует официальной концепции единой системы учета и отчетности в Российской Федерации. В тоже время процесс дифференциации видов бухгалтерского учета, представленных в конкретных учетных системах групп, непрерывен и зависит от целеполагания пользователей учетной информацией.

Интеграционные процессы не стирают методологических отличий меязду видами бухгалтерского учета. Так взаимоинтегрирование видов финансового и управленческого учета породило новое направление - стратегический учет.

Консолидированный учет формируется при фрагментарной интеграции управленческого и финансового видов бухгалтерского учета под влиянием потребностей внутренних и внешних пользователей отчетности группы объединенных организаций. Таким образом, интеграция видов бухгалтерского учета - объективный процесс эволюции научного знания, который обусловлен необходимостью решения конкретных прикладных задач в учетной практике.

4. Методологическая основа формирования единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций

Применение теории факторов производства позволяет представить учетную систему хозяйствующего субъекта как совокупность видов V бухгалтерского учета, связанных единством взаимозависимых и взаимодействующих трансформационных (кадровых, информационных и технологических) и трансакционных (организационных, информационно-коммуникативных и институциональных) факторов производства релевантной результатной информации.

В условиях существования различных типов учетных систем.и уровней интеграции учетных пространств имеют место отличия в доминировании и структуре факторов, которые в контексте данного исследования являются средствами обеспечения интеграции видов бухгалтерского учета в единой учетной системе группы.

На различных этапах развития экономики менялись подходы к формированию экономической информации, генерируемой в рамках учетных систем хозяйствующих субъектов, требования по составу и формат ее представления. Существенные различия в запросах пользователей приводят к дезинтеграции результатной информации, что существенно увеличивает расходы на организацию бухгалтерского учета и формирование отчетности. Конвергенция информационных ресурсов различных видов бухгалтерского учета в рамках функционирования единой учетной системы группы, в которой процедуры сбора и обработки информации основаны на использовании единой

базы данных, предполагает регулирование информационных потоков и применение процедур преобразования информации.

Существующие в сложноорганизованных интегрированных структурах корпоративные стандарты управления, системы документооборота, возможность межуровневой ротации кадров, большой объем обрабатываемой информации предъявляют к учетным работникам высокие квалификационные требования. В диссертации представлена модель компетенций и разработан профиль должности главного бухгалтера, предложен алгоритм проведения аттестации специалистов финансово-экономических служб, ее документальное оформление и мероприятия по повышению квалификации учетных работников.

Анализ разнообразия задач управления, возложенных на учетную систему, позволил выделить требования к информационному обеспечению учетного процесса: достаточность, обеспечение высокой эффективности доступа, конфиденциальность, защита от случайного или преднамеренного разрушения информационного фонда, возможность контроля и обновления, восстановления информационных массивов после отказа технических средств и прочее.

Технологическим фактором функционирования единой учетной системы группы определены методы обработки информации на основе автоматизации, что вносит изменения в теорию и практику бухгалтерского учета. Интеграция применяемых видов бухгалтерского учета происходит на базе единого технологического цикла фиксации, хранения, обработки и предоставления информации группам потребителей с целью обеспечения экономичности, эффективности и результативности учетного процесса.

Институциональное обеспечение учетной системы хозяйствующего субъекта находит свое отражение во внешнем и внутреннем нормативно-правовом регулировании бухгалтерского учета и отчетности. Российская учетная школа, синтезируя и сохраняя традиции, преобладающие в итальянской, немецкой, французской и англо-американской школах, имеет специфические особенности формирования и представления экономической

информации (приоритет правовых норм при построении нормативной базы, унификация системы бухгалтерского учета и отчетности со стороны государства, слабое использование профессионального суждения бухгалтера и др.), обоснованные особенностями экономики и национальными учетными традициями. Систематика в диссертации масштабов стандартизации бухгалтерского учета позволила обосновать объекты стандартизации на всех уровнях экономики, привести примеры нормативных актов и источники регулирования, определить механизмы практической реализации положений МСФО в учетной деятельности субъектов хозяйствования.

При организации учетного процесса следует руководствоваться принципом рациональности, носящим не методологический, а организационный характер. Объем затрат на организацию и ведение бухгалтерского учета не должен превышать экономических выгод от функционирования единой учетной системы группы. В работе предложены структурные элементы проектной документации при рассмотрении организационного профиля единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций, в том числе структура Положения об отделе бухгалтерского учета и отчетности.

Субъекты хозяйствования самостоятельно выстраивают индивидуальную схему учетной системы, принимая за основу такие базовые категории как степень доминирования видов учета, установление точек соприкосновения и выявление различий между ними. Взаимодействие видов бухгалтерского учета в единой учетной системе группы обуславливается целостным комплексом трансформационных и трансакционных факторов: финансово-экономические службы работают с единым банком данных и информационно-коммуникативным обеспечением, на базе целостного технологического цикла документирования и систематизации информации об учетных объектах, к ключевым факторам относятся организационное и институциональное оформление единой учетной системы группы.

В работе предложены принципы построения единой учетной системы

группы: синергетизм, релевантность и пертинентность, адаптивность, системность, семантичность, инновационная схема развития, рациональность.

В целях создания надежной основы для процесса принятия управленческих решений и содействия саморегулированию учетной системы группы разработаны критерии развития:

- степень интеграции и дифференциации учетЕгого множества в рамках единого информационного пространства (методическое, информационное, процедурное, технологическое и организационное единство);

- пропускная способность и информационная проводимость (объем, качество, скорость передачи экономической информации, уровень неопределенности, доступность информации и информированность общества, удельный вес искажений и пр.);

- качество единой учетной системы (степень ее соответствия заданным условиям функционирования, характеристики учетной информации, степень удовлетворения потребностей пользователей).

Обоснование и согласование системных механизмов интеграционных процессов в учетной системе группы возможно на базе выделения единства учетных объектов, конкретизации элементов метода бухгалтерского учета, унификации терминологии видов бухгалтерского учета, координации целеполагания субъектов управления и пользователей учетной информацией.

5. Трансакционные издержки единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций

Неуклонное нарастание объемов экономической информации и скорости информационного обмена между хозяйствующими субъектами в условиях глобализации приводит к дополнительным трансакционным издержкам, возникающим в результате интеграции экономической информации взаимосвязанных организаций, связанным с эксплуатацией единой учетной системы и зависимым от эффективности ее функционирования и сложности.

Трансакционные издержки единой учетной системы могут быть

классифицированы на явные и неявные; информационно-коммуникативные, организационные и институциональные; постоянные и дополнительные; поиска и защиты информации, ведения переговоров, измерения, оппортунистического поведения; внешние и внутригрупповые; единовременные и периодические и проч.

Жизненный цикл единой учетной системы группы можно свести к совокупности этапов проектирования, организации, функционирования и развития.

На этапе проектирования и организации учетной системы группы к информационно-коммуникативным отнесены трансакционные издержки, связанные с определением круга пользователей и изучением их информационных запросов, ранжированием качественных характеристик учетной информации, определением их приоритетности для пользователей, по сбору знаний об альтернативных автоматизированных учетных системах и др.; к организационным - издержки оценки потенциала учетной системы, стандартизации и выстраивания индивидуальной схемы учетного процесса, подбора персонала.

На этапе функционирования возникают информационные издержки оплаты услуг оценщиков, аудиторов, системных администраторов, вызванные дублированием, дополнительными выборками, потерями учетных данных при передаче экономической информации, неопределенностью, субъективностью, необходимостью защиты информации от третьих лиц и проч. Организационные издержки связанны с эксплуатацией единой учетной системы и мониторингом контроля ее качества. На этапе развития информационные издержки включают в себя издержки тестирования и проверки на соответствие учетной системы требованиям пользователей, применения ГГ-технологий; организационные издержки - повышение квалификации работников финансово-экономических служб и др.

К институциональным издержкам на всех этапах развития относятся издержки на адаптацию к изменившимся условиям хозяйствования,

изменениям законодательства, существующих учетных норм, глобализации, преодоление региональных и местных стереотипов, поддержания достаточного уровня знаний нормативно-правового регулирования учета и отчетности, экологического сознания, разработку национальных стандартов учета и отчетности на основе международных стандартов и отвечающих специфике национального учета.

Исключительность условий жизнедеятельности каждой организации, входящей в группу, обуславливает уникальность пользовательских требований к функциональному наполнению учетного процесса, при этом грамотная организационная и институциональная коррекция позволяет снизить трансакционные издержки производства релевантной информации. Развитие единой учетной системы должно заключаться не столько в экономии трансакционных издержек, а сколько в общем повышении их эффективности.

Воздействие на уровень трансакционных издержек единой учетной системы группы оказывают, в том числе, рост влияния общества и государства на регулирование бухгалтерской профессии. Внешний контроль за профессией, наряду с регулирование внутри профессии (профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов), приводит к институциональной коррекции учетных систем хозяйствующих субъектов.

6. Методическая основа единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций

Большое влияние на своевременную адаптацию единой учетной системы группы к изменениям внутренних и внешних условий имеет методическое обеспечение учетного процесса: философские и общенаучные методы; частнонаучные методы (информационных технологий, математические, психологические, социологические и биологические); общедисциплинарные методы бухгалтерского, статистического, оперативного учета; частнодисциплинарные методы (управленческого, налогового, консолидированного учета и пр.).

В теории бухгалтерского учета общепризнанными являются аддитивный и процедурный подходы к определению метода бухгалтерского учета. Использование без переосмысления аддитивных элементов метода бухгалтерского учета единой учетной системой группы (счета, двойная запись, документация, инвентаризация, калькуляция, оценка, баланс, отчетность), методологический консерватизм не позволяют достоверно отражать, в том числе, преобразования организационно-правовой формы организаций, горизонтальные и конгломератные преобразования, вертикальные слияния и поглощения, кризисную реструктуризацию, дивестирование,

внутрихолдинговые расчеты и прочее. При процедурном подходе в качестве учетных методов в единой учетной системе признаются общие методы познания (сбор, формализация, фильтрация, сортировка, группировка, архивация, защита, транспортировка, преобразование). Аддитивные элементы метода бухгалтерского учета могут быть представлены как система специфических процедур, логических и технических приемов информационного моделирования, состояния и динамики предмета бухгалтерского учета.

Каждая процедура и прием обладают набором своих методов, зависящих от целеполагания. Например, консолидированному учету присуща учетная процедура - процесс консолидации, этот процесс обладает своими методами консолидации с учетом доли владения и статуса консолидируемой группы.

Виды бухгалтерского учета взаимно используют элементы метода бухгалтерского учета, конкретизируя их в соответствии со своей спецификой.

Предложенная в работе структура плана счетов - для групп взаимосвязанных организаций, позволяет учесть зарубежный опыт стран ЕС, обеспечивает сопоставимость агрегированных данных на всех уровнях управления, структурирует прозрачную информацию о доходах и расходах группы без предварительного калькулирования на основе выделения элементов затрат, что повышает оперативность данных финансового учета (таблица 2).

При структурировании единого плана счетов группы следует учесть:

- возможность наличия участников с различными национальными системами бухгалтерского учета и отчетности, следовательно, применение ими

планов счетов, отличающихся принципами построения;

Таблица 2

Предлагаемая структура плана счетов для группы

Сегмент счета Класс счета Синтетические счета Субсчета первого уровня Субсчета второго уровня Аналитические счета

* * ♦ * * * ****

0 - Финансовые счета; 1 - Управленческие тактические счета; 2- Управленческие стратегические счета; 3 -Налоговые счета Балансовые счета: 1 - актив 2- обязательства 3 - капитал Оперативные счета: 4 - доходы 5 - расходы Спец. счета: 0- забалансовые Предлагаем взять за основу кодировку, принятую а российском плане счетов, добавляя новые для российской практики счета Уровень управления; виды деятельности; центры ответственности; сегменты деятельности (центры прибыли); цепочка создания стоимости продукта; жизненный цикл изделия; функции создания стоимости; функции ценообразования и проч. Активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, факты хозяйственной жизни и проч.

Например: Прав; сделки по присос дана Е.А., юрист Филиала-1, выполнила работы по юридическому сопровождению динению Компании-цели

0 5 31 3 1 0178

Финансовый счет Расходы Затраты на оплату труда Филиал 1 Компенсации Правдина Е.А.

1 5 25 7 4 0178

Тактический счет Расходы Общехозяйственные расходы Расходы сервисной бизнес-единицы Юридически е услуги Правдина ЕЛ.

2 5 44 4 3 0005

Стратегически й счет Расходы Издержки реструктуризации Присоединение Компания-цель Юридическое сопровождение сделки

3 5 31 3 1 0178

Налоговый счет Расходы Расходы на оплату труда Виды деятельности, облагаемые по общему режиму Компенсации Правдина Е.А.

- использование единого нейтрального и унифицированного банка данных для всех видов бухгалтерского учета с разграничением доступа к учетной информации различных уровней конфиденциальности между группами пользователей;

- объектно-ориентированный подход к организации учетного процесса, а

29

именно формирование на счетах помимо стоимостных характеристик полного информационного запроса пользователей;

- перспективность воспроизведения на счетах бухгалтерского учета эвентуального кругооборота средств взаимосвязанных организаций, имеющих сложную многоуровневую систему управления, что позволит решать вопросы стратегического развития организации, группы и экономики в целом.

Структурированный план счетов предполагает многосегментный принцип построения, должен иметь сложную жесткую систему взаимосвязей разделов и использовать многозначную кодировку с учетом современных возможностей информационных систем, что делает его гибким и дополняемым, увеличивает информационную емкость, позволяет разграничить доступ к данным и формировать многовариантную детализированную учетную информацию.

Принцип двойной записи применим для различных видов бухгалтерского учета. В то же время, применение принципа двойной записи определено в отечественной учетной практике рамками одного юридического лица, и отдельные факты хозяйственной жизни двойная запись объективно отразить не может, в частности, это касается проблем учета инфляции; отражения в учете упущенной выгоды и проч.

Методика формирования затрат и определения финансового результата на счетах финансового учета линейным методом «затраты-выпуск», переложенная на единый план счетов группы, позволяет интегрировать финансовый, тактический и стратегический виды бухгалтерского учета, значительно повышая эффективность учетных систем как на микро- и мезоуровнях, так и в масштабах страны.

Автоматизация бухгалтерского учета позволяет формировать параллельно различные виды отчетности с заданными характеристиками и дополнительными данными. На основе прагматического и эволюционного критериев обосновано логическое содержание бухгалтерской отчетности группы. Полезность дифференцированного подхода доказывается возможностью расширения границ информативности посредством уточнения

отчетных форм, методов и способов, базирующихся на множественности интересов пользователей и вариативности, исходя из принятых теоретических концепций различных трактовок учетного события.

7. Характеристика этапов преобразования в единой учетной системе и восприятия пользователями учетной информации

Единая учетная система группы, применяя учетные процедуры (оценка, разнесение по счетам, составление проводок), формирует и регистрирует экономическую информацию на соответствующих носителям. В процессе преобразования, учетная информация сокращается в объеме за счет ее интеграции и абстрагирования от множества несущественных деталей.

В процессе функционирования единой учетной системы группы экономическая информация изменяется, что позволяет выделить этапы преобразования и описать промежуточные формы ее состояния (рисунок 1).

ГС

ОБЪЕКТИВНАЯ РЕАЛЬНОСТЬ Первичная информация

Учетные события

"Г

Фильтры:

информационные границы, общепринятые учетные принципы, бухгалтерские риски

Фильтры: формы отчетности, профессиональное суждение составителей отчетности, концептуальные принципы формирования отчетности

3. ФОТОГРАФИЯ Отчетность: результатная и доступная информация I

2. ЗЕРКАЛО: Учтенная и актуализированная информация в едавом банке данных

Фильтры: общие и частные фильтры восприятия информации, ингересы р^

4. СУБЪЕКТИВНАЯ РЕАЛЬНОСТЬ Воспринимаемая информация

Рис. 1. Схема преобразования единой учетной системой группы экономической информации

(1) Объективная реальность. Абстрагирование от биховеристического

31

взгляда на учетные события приводит к совпадению объективной реальности и многообразия информационного содержания фактов хозяйственной жизни в учетной системе группы.

(2) Зеркальное отображение. Попадая в единый банк данных, первичная информация с помощью соответствующего методического обеспечения подлежит сбору, регистрации, при этом из-за наличия информационных границ бухгалтерского учета и бухгалтерских рисков не вся первичная информация переходит в разряд учтённой (собранной), тем более актуализированной (переработанной информации). Чем больше информационная емкость учетной системы хозяйствующего субъекта, тем меньше искажений.

(3) Фотография. На моменте получения отчетных данных для пользователей, учетная информация опять подлежит искажению, на что влияют профессиональное суждение составителей отчетности, концепции бухгалтерского учета и принципы отчетности, а также сами формы отчетности. Имеет смысл выделить на этом этапе результатную и доступную информацию.

(4) Субъективная реальность. Далее пользователи при работе с отчетными данными воспринимают доступную информацию через призму своего багажа знаний и представлений, дополняя ее статистическими, техническими, коммерческими, рекламными и любыми другими сведениями, черпаемыми из различных источников. На выходе формируется воспринимаемая информация об учетном объекте - субъективная оценка первичных данных в соответствии с потребностями и целями ее пользователей.

В диссертационной работе сделан вывод о разносторонности и сложности понятия экономической информации, транслируемой единой учетной системой группы, ее эклектичности. На синтаксическом уровне признается необходимость формирования экономической информации с соблюдением определенных правил и принципов - бухгалтерского синтаксиса. Целью на всех этапах преобразования экономической информации на семантическом уровне выступает обеспечение пользователей показателями, подразумеваемое значение

которых он в состоянии понять. Цель на прагматическом уровне заключается в достижении полезности результатной информации для пользователей. Анализ их целевых запросов, а также уровней конфиденциальности и различных возможностей восприятия, позволил в диссертационной работе классифицировать группы пользователей по степени доступа к промежуточным формам экономической информации.

В условиях развитой экономики роль единой учетной системы заключается в максимальном приближении результатной информации к реальному финансовому положению хозяйствующего субъекта, при этом существенен не только факт достоверного и объективного предоставления учетной информации пользователям, но и с какой результативностью она ими потребляется.

В работе классифицированы факторы, провоцирующие искажение учетной информации: эндогенные и экзогенные; субъективные и объективные; интерпретирующие и реинтерпретирующие; зависящие, косвенные и независящие; положительные, отрицательные и нейтральные.

8. Обоснование критериев релевантности и пертинентности результатной учетной информации для видов бухгалтерского учета и отчетности

Анализ практики объективных возможностей единой учетной системы группы и субъективного восприятия экономической информации привели к осмыслению значимости понятий релевантности и пертинентности для оценки эффективности информационного сервиса, предоставляемого пользователям.

Релевантность представляет собой объективно существующую смысловую взаимосвязь между содержанием запроса пользователя и содержанием учетной информации. Пертинентность понимается нами как субъективно оцениваемое смысловое соответствие учетной информации потребностям пользователя. Релевантность должна оцениваться независимыми экспертами (аудиторскими фирмами, профессиональными сообществами и др.), а пертинентность - самим пользователем. При построении единой учетной системы группы следует

опираться на объективные синтаксические критерии, основанные на понятии релевантности, а в процессе функционирования - на семантические и прагматические критерии, основанные на дефиниции пертинентности, позволяющие оценить степень её полезности с точки зрения пользователей.

С помощью общепринятых учетных принципов, выбора правильного соотношения между качественными характеристиками и требований к составу показателей отчетности возможно координирование потребительских качеств учетной информации.

В работе детерминированы учетные принципы, применительно к единой учетной системе группы; приведена сравнительная характеристика структуры форм финансовой отчетности, подготавливаемых по российским и международным стандартам; ранжированы качественные характеристики результатных данных по группам пользователей; по основным видам бухгалтерского учета и отчетности в единой учетной системе; в зависимости от этапа жизненного цикла группы и ее структуры.

При установлении роли субъективных факторов на формирование и потребление информации, генерируемой бухгалтерским учетом, выявлено, что количество групп пользователей и их требования могут значительно варьироваться. Учетный работник при составлении портрета пользователей отчетностью группы должен учитывать их интересы при составлении учетной политики, а впоследствии при определении критериев формирования результатной учетной информации.

Проблема избирательного характера процесса восприятия учетной информации рассмотрена в диссертации в различных аспектах, в том числе с позиции познавательной сложности учетных данных (проблемы информационной избыточности и информационной недостаточности); источника данных (влияние эксполярных отношений и наличия инсайдерской информации на низкое качество воспринимаемой учетной информации); исполнителя (профессиональное суждение и понимание информационных потребностей); пользователя (конфликты интересов групп пользователей

учетной информацией); влияние стиля мышления участников учетного процесса (синтетический, идеалистический, прагматический, аналитический и реалистический психологический тип) на неформальные ограничения к составу и структуре воспринимаемых учетных данных.

В диссертационной работе представлена многофакторная модель «воронка причинности», отражающая послойное накопление факторов, уменьшающих информационную ёмкость единой учетной системы группы (учетные принципы, информационные границы и персоналистический характер бухгалтерского учета, формы отчетности и требования к ней, интересы собственника, структура факторов производства учетной информации, общие и частные фильтры восприятия информации и др.); выделены основные проблемы построения воронки причинности (неравновесность факторов, их изменение с течением времени, технические сложности, наличие обратной связи между переменными).

Использование регрессионного анализа увязывает в едином уравнении факторы, воздействующие на искажение учетной информации. Дополнение его пат-анализом дает возможность строить цепь прямых и непрямых воздействий одной переменной на другую. В качестве примера в диссертации построена пат-модель, определяющая взаимодействие переменных на дифференциацию видов бухгалтерского учета. Уточнено, что прагматическая дифференциация видов бухгалтерского учета и отчетности диктуется приоритетностью качественных характеристик учетной информации, при этом пертинентность последней зависит от соблюдения их иерархии.

Выявленные в ходе исследования соотношения качественных характеристик и механизмы определения их приоритетности в конкретных ситуациях позволяют соблюдать компромисс между ними в условиях дифференциации учетного множества.

Обоснование критериев пертинентности позволило факторам интерпретации учетной информации противопоставить факторы, приводящие к

расширению информационных границ учетных данных, формируемых единой

учетной системой, и границ их восприятия пользователями (таблица 3,4).

Таблица 3

Факторы расширения информационных границ учетных данных

Критерий Факторы интерпретации Факторы реинтерпретации

объем учетных данных Избыточность учетной информации: рассеивание внимания пользователей Поиск решений о параметрах релевантности, агрегирования, ранжирования определяющих данных с применением грамотного сочетания различных видов бухгалтерского учета

Недостаточность учетной информации, информационная асимметрия Дополнительная разъясняющая информация, релевантная запросу пользователей; целенаправленное использование сети Интернет

источник учетных данных Внешняя информация: отсутствие информации о внешней среде, а так же сомнительная информация, например, данные СМИ и неофициальные источники Мониторинг внешних факторов и проверка экономической информации общественными организациями, современные способы продвижения информации

источник учетных данных Информация независимых экспертов: конформизм экспертов, отсутствие традиций проведения исследований Механизмы агрессивного маркетинга, диверсификация направлений исследований и разработок, лицензирование аудиторской деятельности

Внутренняя открытая учетная информация: формы отчетности, недоступность, временной лаг между процессом формирования и восприятия Темпоральность информации; улучшение информационного сервиса; набор требований к составу, способу представления и форме отчетности должен формировать пользователь

Внутренняя закрытая учетная информация: наличие инсайдерской информации Регулирование инсайдерских сделок

качество информации Наличие информационных слоев фактов хозяйственной жизни Расширение информационных границ учетных данных

Концептуальные основы и принципы формирования учетной информации Саморегулирование профессии, совершенствование стандартов отчетности

Ограничительные качественные характеристики отчетности Выбор правильного соотношения основных и вспомогательных качественных характеристик

Недостоверность учетной информации: синтаксическая и семантическая неопределенность Стандартизация учетных процедур, обеспечивающих относительную независимость учетного процесса от определенного вида отчетности

В диссертации уточнены задачи изменения учетной культуры, в том числе ' ориентация учетных систем хозяйствующих субъектов на множество пользователей экономической информации; применение профессионального

суждения, основным средством практического воплощения которого является учетная политика; изменение менталитета, как учетных работников, так и всех

36

групп пользователей отчетности; решение задачи повышения актуализации учетной информации, роста профессиональной ответственности за ее

восприятие.

Таблица 4

Факторы расширения границ восприятия учетной информации

11,5 Факторы интерпретации Факторы реингерпретации

пользователя информации Конфликт интересов пользователей; неформальные ограничения на состав и структуру учетной информации, связанные со стилем мышления пользователя Увеличение числа пользователей, что уменьшает вероятность ошибочного решения и ориентирует улучшать информационный сервис

Недостаточная информированность Дополнительная разъясняющая информация, релевантная запросу пользователей; целенаправленное использование сети Интернет

Недостаточная компетентность Общая подготовленность общества для восприятия учетной информации (социальный, культурный, образовательный уровень развития страны)

Поведенческая неопределенность Предоставление достаточной и понятной экономической информации с учетом типологии стилей мышления

учетного работника Отсутствие взаимопонимания между пользователями и составителями отчетности Рост профессиональной ответственности за воспринимаемую результатную учетную информацию; ориентация на конкретных пользователей

Трудности использования профессионального мнения на практике Грамотная учетная полшика, информированность бухгалтера о различных аспектах деятельности группы и состояния внешней среды

Субъективные ограничения при составлении отчетности: вуалирование данных Знание специфики учетной политики группы, восприятие пользователями отчетности как результата учетной интерпретации реальности

Фальсификация: эксполярные отношения в обществе Взаимодействие хозяйствующих субъектов, государственных органов и Правительства

Фрустрация цели подготовки отчетности Повышение роли бухгалтера в процессах управления

9. Разработка алгоритма создания единой учетной системы группы

Обоснование и согласование системных механизмов интеграции финансового, управленческого, налогового и консолидированного видов бухгалтерского учета позволили разработать для группы взаимосвязанных организаций алгоритм создания единой учетной системы сбора, обработки и

преобразования экономической информационного, процедурного, единства (рисунок 2).

информации путем методического, технологического и организационного

Рис. 2. Алгоритм создания единой учетной системы группы Как показало диссертационное исследование, для увеличения трансляционных возможностей единой учетной системы группы необходимо определить круг пользователей результатной учетной информацией, изучить их информационные запросы и приоритетность качественных характеристик. Единая учетная система группы базируется на информации финансового, налогового и управленческого видов учета, применяя методы консолидированного учета, а именно методы полной интеграции счетов,

долевого участия, пропорциональной консолидации, элиминирование, реклассификация статей баланса и прочее. Расширение информационной ёмкости единой учетной системы группы возможно за счет включения новых видов бухгалтерского учета, модернизации методического, технологического, институционального и организационного обеспечения. При интеграции видов бухгалтерского учета необходимо выделить общие учетные принципы и смоделировать учетный процесс, адаптированный к изменениям внутренних и внешних условий; предусмотреть избирательный характер процесса восприятия, как со стороны исполнителя, так и со стороны пользователя.

В диссертации изучена возможность использования артументационных схем: когнитивные карты применялись в процессе извлечения знаний о потребностях пользователей учетной информации и их ожиданиях, а матричные схемы - для оценки пользователями влияния фильтров на полезность предоставляемой учетной информации. Полученные результаты дали возможность построить предположения о тенденциях развития проблемных ситуаций при формализации процесса формирования и развития учетной системы группы и о порядке их последовательной нейтрализации. Частные ситуации рационализации учетного процесса представлены в исследовании в том числе: когнитивными каргами для описания оценки затрат на получение учетной информации (в условиях увеличения числа контролирующих структур, в условиях появления инвесторов); примером построения матричной схемы причин трансформации учетной информации в единой учетной системе; графическим способом построения графа причин макроуровня на сжатие учетной информации.

В диссертации представлена лингвистическая модель, аргументирующая источники ошибок при субъективной оценке учетной информации: недостаточная усредненность мнений, недостаточное количество пользователей учетной информации; недостаточная информированность; недостаточная компетентность; недостаточная объективность. Таким образом, мерами для получения достоверных оценок является устранение вышеперечисленных источников ошибок. Методы реализации этих мер определяются

информационными ресурсами, находящимися в распоряжении пользователей учетной информации. В то же время увеличение числа пользователей ориентирует субъекты хозяйствования улучшать информационный сервис, выстраивая учетную систему и выбирая приоритетные виды бухгалтерского учета, удовлетворяющие их требованиям.

10. Интегрирование учетной информации о специфических объектах бухгалтерского наблюдения в группе взаимосвязанных организаций

Постановка и комплексное исследование учетных проблем аналитического обоснования целесообразности, легитимности и эффективности структурной реструктуризации в группе взаимосвязанных организаций (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразования) позволили разработать частные методики учета и составления отчетности, альтернативные подходы отражения собственности на всех этапах жизненного цикла группы.

В работе с целью обеспечения единой методологии бухгалтерского учета дополнен и скорректирован синтетическими счетами и субсчетами сегментированный план счетов группы, что позволило:

детализировать записи по участию материнской организации в деятельности родственных дочерних и зависимых обществ, организовать оперативное формирование внутригрупповой экономической информации по инвестиционной деятельности в целях составления консолидированной отчетности;

фрагментарно конкретизировать план финансовых счетов группы, имеющей намерения ликвидировать или сокращать деятельность, при этом предложенный сегментационный принцип построения плана счетов упрощает процедуру формирования промежуточного и ликвидационного баланса;

выделить управленческий учет в самостоятельный цикл и дополнить план тактических счетов синтетическими счетами и субсчетами, отражающими особенности учетных операций досудебной санации, учета событий при заключении мирового соглашения, при продаже и ликвидации несостоятельных организаций и прочее, что повышает оперативность и релевантность получения

результатной информации;

предложить возможную систему синтетических счетов, субсчетов и уровней аналитических счетов учета затрат в стратегическом учете для систематизации релевантной информации при подготовке внутренней и прогнозной отчетности группы.

В диссертации определены характеристики единой учетной системы группы при проведении реструктуризации в зависимости от поставленных аналитических задач, в том числе определены специфика применения общепринятых принципов и допущений, приоритетные задачи и частные функции, объекты учета; выделены базисные виды бухгалтерского учета и их пользователи; установлены основные требования к учетной информации; обусловлено методическое, процедурное, технологическое и информационное единство.

На основе принципа модульности предложены частные методики интегрирования экономической информации о реструктуризации, в том, числе предлагается корректная корреспонденция счетов при проведении преобразований организационно-правовой формы, формировании и изменении уставного капитала, операций с собственными акциями акционерного общества; конкретизированы счета и уточнен алгоритм отражения на счетах финансового учета операций по продаже и покупке имущественного комплекса; исследованы особенности бухгалтерского учета событий при процедурах досудебной санации и заключении мирового соглашения.

Определена последовательность учетного процесса реструктуризации в форме выделения и разделения и представлен макет разделительного баланса, базирующийся на допущении современной теории учета о множественности видов отчетности, и методические указания по его заполнению, что позволяет расширить информационную базу принятия управленческих решений.

Опираясь на международный и современный российский опыт типологии учетной информации о хозяйствующей единице, в диссертационной работе определен стандартный состав дополнительной учетной информации для

внешних пользователей отчетности интегрированных структур. В частности, предложен возможный формат отчета об инновационной деятельности, что определено непрерывно изменяющейся ситуацией в сфере инновационной деятельности и интегрированию отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности в международное информационное пространство.

В соответствии с поставленной целью диссертационного исследования разработаны теоретико-методологические и организационно-практические подходы к интеграции видов бухгалтерского учета в единой учетной системе группы взаимосвязанных организаций, позволяющие решать практические аспекты повышения качества учетной информации.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Монографии

1. Солоненко, A.A. Методология формирования единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций и развитие ее трансляционных возможностей: монография [Текст] / А.А.Солоненко / Астрахань: Сорокин Р.В., 2011.-20п.л.

2. Солоненко, A.A. Интегрированная учетная система коммерческой организации: монография [Текст] / Л.В.Перекрестова, А.А.Солоненко / Волгоград: / Волгоград: РАДУГА, 2011. - 9,6 п.л., авторские - 4,8 п.л.

3. Солоненко, A.A. Теоретические основания процессов дифференциации и интеграции учетного пространства [Текст] / А.А.Солоненко и др.// Коллективная монография «Информационные возможности современной системы бухгалтерского учета и отчетности», Астрахань: Сорокин Р.В., - 2011. - 26 п.л., авторские - 2,0 пл.

4. Солоненко, A.A. Трансляционные возможности интегрированной учетной системы группы взаимосвязанных организаций: монография [Текст] /А.А.Солоненко / Астрахань: Сорокин Р.В., 2010. - 9 п.л.

5. Солоненко, A.A. Современное состояние интегрированной учетной системы /под ред. А.А.Солоненко// Коллективная монография «Современное состояние учетно-аналитического сопровождения коммерческих организаций», Астрахань: Сорокин Р.В., - 2010. - 11,7 пл., авторские - 2,0 п.л.

42

Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК

1. Солоненко, A.A. Современные проблемы развития интегрированной учетной системы коммерческих организаций [Текст] /А.А.Солоненко// Международный бухгалтерский учет, №35 (сентябрь), 2011.- 0,25 п.л.

2. Солоненко, А.А: Эндогенный подход к определению структуры интегрированной учетной системы [Текст] / А.А.Солоненко // РИСК, №2, 2011.0,48 п.л., авторские - 0,24 п.л.

3. Солоненко, А.А Креативность восприятия экономической информации, формируемой интегрированной учетной системой коммерческой организации /А.А.Солоненко// научный журнал Государственное управление. Электронный вестник. [Электронный ресурс]. - Санкт-Петербург. 2011. - №28 Шифр Информрегистра: 0421100039\0006. - Режим доступа: http://e-joumal.spa.msu.ru/Publ.html- 0,51 п.л.

4. Солоненко A.A. Интеграция видов учета в рамках единого плана счетов / A.A. Солоненко // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета (Научный журнал КубГАУ) [Электронный ресурс]. - Краснодар: КубГАУ, 2011. - №07(71). -Шифр Информрегистра: 0421100012X0272. - Режим доступа: http://ej.kubagro.ru/2011/07/pdf/37.pdf, -1 п.л.

5. Солоненко, A.A. Интегрированная учетная система коммерческих организаций [Текст] /А.А.Солоненко// Дискуссия журнал научных публикаций -Екатеринбург, №4 (апрель), 2011- 0,25 пл.

6. Солоненко, A.A. Преобразование экономической информации в интегрированной учетной системе / A.A. Солоненко // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета (Научный журнал КубГАУ) [Электронный ресурс]. - Краснодар: КубГАУ, 2011. - №06(70). Шифр Информрегистра: 0421100012X0224. - Режим доступа: http://ej.kubagro.ru/201 l/06/pdf/51 .pdf. - 0,75 п.л.

7. Солоненко, А.А Концептуальные основы устойчивости развития интегрированной учетной системы /А.А.Солоненко// научный журнал Государственное управление. Электронный вестник. [Электронный ресурс]. -Санкт-Петербург. 2011. - №26, Шифр Информрегистра: 0421100039X0006.-Режим доступа: http://e-joumal.spa.msu.ru/Publ.html. - 0,51 п.л.

8. Солоненко, A.A. Логико-системные принципы механизмов интеграции и дифференциации учета [Текст] /А.А.Солоненко// TERRA ECONOMICUS -Ростов, №2, Т.9(Ч.2), 2011. - 0,4 п.л.

9. Солоненко, A.A. Влияние внешней среды на эволюцию учетных процедур

43

при реструктуризации экономических субъектов [Текст] /А.А.Солоненко// Вестник ПВГУС. Серия Экономика - Тольятти, № 5(13), 2010. - 0,4 п.л.

10. Солоненко, А.А Вопросы увеличения информационной проводимости учетной системы [Текст] /А.А.Солоненко// Бизнес.Образование.Право.Вестник Волгоградского института бизнеса, № 3 (13), 2010. - 0,45 п.л.

11. Солоненко, А.А Процессы реорганизации учетной системы [Текст] /А.А.Солоненко// Философия социальных коммуникаций - Волгоград, №3 (12), 2010.-0,62 п.л.

12. Солоненко, А.А Использование эволюционного подхода к изучению учетной системы [Текст] /А.А.Солоненко// Вестник Астраханского государственного технического университета, №2,2010.-0,57 п.л.

13. Солоненко, А.А МСФО и российское законодательство о признании зависимости сторон [Текст] /А.А.Солоненко// Финансы, № 5,2007. - 0,7 пл.

14. Солоненко, A.A. Международные стандарты финансовой отчетности о консолидированной отчетности [Текст] /А.А.Солоненко// Вестник Астраханского государственного технического университета, 4(33), 2006. -0,45п.л.

15. Солоненко, A.A. Информационные возможности современного бухгалтерского учета в период становления инновационной экономики [Текст] /А.А.Солоненко, Г.Г.Черкасова// Международный бухгалтерский учет, №41 (ноябрь), 2011.- 0,45 п.л., авторские - 0,23 пл.

16. Солоненко, A.A. Современная учетная информация: проблемы обеспечения достоверности и доступности [Текст] / А.А.Солоненко, Т.Н.Гаджиев // Вестник Дагестанского государственного университета - Махачкала, №5, 2011. - 0,4п.л., авторские - 0,2 пл.

17. Солоненко, A.A. Учет при реорганизации общества в форме выделения [Текст] //А.А.Солоненко,З.В.Самбурова // Бухгалтерский учет, №5, 2009-0,35п.л., авторские - 0,18 п.л.

18. Солоненко, А.А Проблемы перехода Российских организаций на МСФО [Текст] / А.А.Солоненко, Н.К.Панащенко// Финансы, № 2, 2005. - 0,4 пл., авторские - 0,2 пл.

19. Солоненко, A.A. Национальные системы бухгалтерского учета и отчетности: причины различий и пути их устранения [Текст] /А.А.Солоненко, Н.К.Панащенко// Финансы, № 6,2005. - 0,3 п.л., авторские - 0,15 пл.

20. Солоненко, A.A. Составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО [Текст] /А.А.Солоненко, О.А.Бычкова// Финансы. № 10, 2005. - 0,4 пл., авторские - 0,2 пл.

Учебные пособия и брошюры

1. Солонснко, A.A. Учет на совместных предприятиях: учебное пособие [Текст] /А.А.Солоненко/Астрахань: АГТУ, 2010. - 1,7 п.л.

2. Солоненко, A.A. Системы МСФО: учебное пособие [Текст] /А.А.Солоненко/ Астрахань: АГТУ, 2010.-3,7 п.л.

3. Солоненко, A.A. Организация учета денежных средств и расчетных операций: учебник [Текст] /А.А.Солоненко/ Р-на Дону: Феникс, 2008,- 18п.л.

4. Солоненко, A.A. Экономические особенности финансовых потоков предприятий связи и методические принципы их прогнозирования: брошюра [Текст] /А.А.Солоненко/ Астрахань: ООО «ЦНТЭП», 2002. - 1,0 п.л.

5. Солоненко, A.A. Учет в акционерных обществах: учебное пособие [Текст] /А.А.Солоненко, Н.Г.Новичкова/ Астрахань: АГТУ, 2010. - 5 пл., авторские -2,5 п.л.

6. Солоненко, A.A. Международные стандарты финансовой отчетности в мировой и российской практике: брошюра [Текст] /А.А.Солоненко, Н.К.Панащенко/ Астрахань: АГТУ ООО "ЦНТЭП", 2007. - 1,0 п.л., авторских -

0.5.п.л.

7. Солоненко, A.A. Проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности: брошюра [Текст] /А.А.Солоненко, О.А.Бычкова/ М.: Спутник, 2006. - 3 п.л., авторские - 1,5 п.л.

8. Солоненко, A.A. Финансовые резервы коммерческой организации: порядок учета и налогообложения: брошюра [Текст] /А.А.Солоненко, Н.Г.Новичкова/ М.: Спутник, 2006. - 3,4 п.л., авторские - 1,7 пл.

9. Солоненко, A.A. Бухгалтерский учет и аудит в условиях банкротства: учебник (с грифом УМО) [Текст] / В.Р.Банк, С.В.Банк, А.А.Солоненко/ М: Велби, Проспект, 2005 (2-е изд. - 2006).- 12,3п.л„ авторские - 4,1 пл.

10. Солоненко, A.A. Кризисное предприятие: учет, анализ и аудит его деятельности: учебное пособие [Текст] /А.А.Солоненко, В.Р.Банк, С.В.Банк/ Астрахань: Новая линия, 2004. - 13,8 пл., авторские - 4,6 п.л.

Статьи в профессиональных журналах и научных сборниках, доклады на

конференциях, и научно-методические работы

1. Солоненко, A.A. Integration account space: reasons and consequences (Интеграция учетного пространства: причины и последствия) [Текст] /А.А.Солоненко// Материали II М^жнародно! науково-практично! конференщ для студен-пв, acnipainiB та молодих вчених «Актуалый питания екошмчних наук в сучасному сусшльсш», Львов. 2011. - 0,2 пл.

2. Солоненко, A.A. Интегрированная учетная система [Текст] /А.А.Солоненко/

45

Витязь Международный периодический научный журнал, №1 (6), февраль, 2011,-0,45 пл.

3. Солоненко, A.A. Виды трансакционных издержек интегрированной учетной системы на различных этапах ее жизненного цикла [Текст] /А.А.Солоненко// Современная экономика: проблемы, тенденции, перспективы, №4, 2011. -0,25п.л.

4. Солоненко, A.A. Развитие трансляционных возможностей интегрированной учетной системы [Текст] /А.А.Солоненко// Гуманитарная наука сегодня, №2(2) (Казахстан), 2011.- 0,45 пл.

5. Солоненко, A.A. Закономерности развития учетной системы [Текст] /А.А.Солоненко// Финансовый вестник, №2,2011.- 0,5 пл.

6. Солоненко A.A. Интегрированная учетная система коммерческой организации [Текст] /А.А.Солоненко// Финансы и учет, №1, 2011. - 0,45 пл.

7. Солоненко, A.A. Законы развития учетной системы [Текст] /А.А.Солоненко// Актуальные вопросы экономических наук: сборник материалов XV Международной научно-практической конференции: в 2-х частях. Часть 2. Новосибирск: НГТУ, 2010,- 0,22 пл.

8. Солоненко, A.A. Формирование в учете информации о риске и неопределенности [Текст] /А.А.Солоненко// Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики: материалы II Междунар.науч.конф., 9 апреля 2010 г. / Астрахан.гос.техн.ун-т. - Астрахань: Изд-во АГТУ, 2010. -0,3п.л.

9. Солоненко, A.A. Вопросы информационных границ учетных данных [Текст] /А.А.Солоненко// Экономика и эффективность организации производства: сборник научных трудов. Выпуск 13. - Брянск: БГИТА, 2010. - 0,3 пл.

10. Солоненко, A.A. Проявление неопределенности учетной информации [Текст] /А.А.Солоненко// Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук, №7,2010 г. - 0,3 пл.

11. Солоненко, A.A. Характеристики эффективности работы учетной системы [Текст] /АЛ.Солоненко// - Актуальные проблемы экономики, социологии и права. Сборник материалов VII Международной научно-практической конференции. Пятигорск, 2010. - 0,16 пл.

12. Солоненко, A.A. Информационные границы учетного события [Текст] /А.А.Солоненко// Проблемы и перспективы развития экономического и управленческого потенциала России в XXI веке. Сборник материалов VIII Всероссийской научно-практической конференции. Пенза, 2010. - 0,2 пл.

13. Солоненко, A.A. Выбор учетных процедур для отражения интеграционных процессов в экономике [Текст] /А.А.Солоненко// Актуальные вопросы

46

экономических наук. Сборник материалов XI Международной научно-практической конференции. Часть 2., Новосибирск, 2010. - 0,19 п.л.

14. Солоненко, A.A. Дифференциация и интеграция видов учета. [Текст] /А.А.Солоненко// Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики. Материалы Международной научно-практической конференции. Т.2, Астрахань: АГТУ, 2009. - 0,13 пл.

15. Солоненко, A.A. Применение метода покупки при консолидации отчетности. [Текст] /А.А.Солоненко// Финансовый вестник, №7, 2008. - 0,4 пл.

16. Солоненко, A.A. Особенности методики финансового анализа неплатежеспособных организаций. [Текст] /А.А.Солоненко// Финансовый вестник, №2, 2007. - 0,5 п.л.

17. Солоненко, A.A. Проблемы формирования и реализации стратегии финансового оздоровления при несостоятельности [Текст] /А.А.Солоненко// Финансовый вестник, №5, 2006. - 0,53 п.л.

18. Солоненко, A.A. Диагностика риска банкротства организаций [Текст] /А.А.Солоненко// Астрахань: ФГОУ ВПО «АГТУ», Межд. науч.-прак. конф. 2627 февраля 2004. - 0,22 пл.

19. Солоненко, A.A. Учет операций в иностранной валюте: сравнительный анализ МСФО и РПБУ [Текст] /А.А.Солоненко, А.В.Сенкевич // Финансовый вестник, №3, 2011. - 0,5/0,25 п.л.

20. Солоненко, A.A. Добавочный капитал организации: особенности учета, источники формирования и направления использования [Текст] /А.А.Солоненко, Т.С.Свирина// Финансовый вестник, №4,2010. - 0,5 пл., авторские - 0,25 п.л.

21. Солоненко, A.A. Практика трансформации учетной политики [Текст] /А.А.Солоненко, Л.В.Котишкина// Финансовый вестник, №4, 2009. - 0,3 пл., авторские - 0,15

22. Солоненко, A.A. Российские международные стандарты: ограничения сопоставимости отчетов [Текст] /А.А.Солоненко, Н.К.Панащенко// Финансовый вестник, №9, 2009. - 0,3 пл., авторские - 0,15 п.л.

23. Солоненко, A.A. Бюджетное управление в финансово-хозяйственной системе групп предприятий [Текст] /А.А.Солоненко, В.В.Арсенович// Финансовый вестник, №6, 2009. - 0,2 пл., авторские 0,1 п.л.

24. Солоненко, A.A. Принципы формирования консолидированной отчетности. [Текст] /А.А.Солоненко, З.В.Самбурова// Экономика и эффективность организации производства. Сборник научных трудов по итогам международной научно-технической конференции. Выпуск 9. Брянск: БГИТА -2008. - 0,2 пл., авторские 0,1 п.л.

25. Солоненко, A.A. Методологические определения холдинговых структур.

47

[Текст] /А.А.Солоненко, З.В.Самбурова// Экономика и мы: новые идеи. 3-я Международная научно-практическая конференция студентов и молодых ученых, Астрахань: АГТУ ИЭ ООО «ЦНТЭП», 2008. - 0,1 пл., авторские 0,05п.л.

26. Солоненко, A.A. Вопросы российского корпоративного управления. [Текст] /А.А.Солоненко, З.В.Самбурова// Финансовый вестник, №7, 2007. 0,5п.л., авторские - 0,25 пл.

27. Солоненко, A.A. Выбор метода консолидации финансовой отчетности. [Текст] /А.А.Солоненко, О.А.Бычкова// Финансовый вестник, №4, 2006. - 0,4 пл., авторские 0,2 пл.

несостоятельности предприятия в современных условиях хозяйствования [Текст] /А.А.Солоненко, И.Г.Бессалова// Материалы международной научно-практической конференции, Астрахань: ООО «ЦНТЭП», 2006. - 0,02 пл., авторские - 0,01 пл.

29. Солоненко, A.A. Соблюдение интересов государства при реформировании предприятий [Текст] /А.А.Солоненко, Д.Н.Кузьмин// Труды международной научно-практической конференции «Экономические и экологические проблемы регионов СНГ», Астрахань: ФГОУ ВПО «АГТУ», 2006. - 0,12 пл., авторские 0,06 пл.

30. Солоненко, A.A. Механизм установления признаков несостоятельности организации [Текст] /А.А.Солоненко, И.Г.Бессалова// Финансовый вестник, №15,2006. - 0,3 пл., авторские 0,15 пл.

31. Солоненко, A.A. Составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО [Текст] /А.А.Солоненко, О.А.Бычкова// Финансовый вестник. № 19, 2005,- 0,4 пл., авторские - 0,2 пл.

32. Солоненко, A.A. Особенности аудита кризисного предприятия [Текст] /А.А.Солоненко, В.Р.Банк// Вестник Астраханского государственного технического университета, №3, 2004 - 0,6 пл., авторские 0,3 пл.

Заказ № 0126/12 Отпечатано 24.02.2012 г. Тир. 100 экз. Гарнитура Times New Roman. Формат 60x84/16. Усл. печ. л. 2,78 Типография ООО « Альфа Принт » Ю.а.: 414004, г. Астрахань, ул. Б. Алексеева 30/14 e-mail: Alfager@rambler.ru тел: 89033485666

28. Солоненко, A.A. Алгоритм

создания модели определения

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Солоненко, Анна Александровна

Введение

Глава 1. Теоретические основы дифференциации, интеграции видов бухгалтерского учета и классификация учетных систем

1.1. Общая характеристика единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций

1.2. Эволюционный анализ дифференциации учетных систем

1.3. Предпосылки, сущность и содержание интеграции видов бухгалтерского учета в единой учетной системе группы

Глава 2. Методология формирования единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций

2.1. Единая учетная система группы как совокупность факторов производства релевантной информации

2.2. Принципы построения и критерии развития единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций

2.3. Трансакционные издержки единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций

Глава 3. Методическое обеспечение учетного процесса группы взаимосвязанных организаций

3.1 Конкретизация элементов метода бухгалтерского учета при консолидации учетных данных группы

3.2 Интеграция видов бухгалтерского учета в рамках единого плана счетов

3.3 Консолидация учетной информации о взаимосвязанных организациях в бухгалтерской отчетности

Глава 4. Обоснование критериев пертинентности и релевантности учетной информации

4.1. Характеристика этапов преобразования в единой учетной системе и восприятия пользователями учетной информации

4.2. Анализ объективных возможностей единой учетной системы группы

4.3. Избирательный характер процесса восприятия учетной информации пользователями

Глава 5. Развитие трансляционных возможностей единой учетной системы группы

5.1 Разработка алгоритма создания единой учетной системы группы

5.2 Факторы расширения информационных границ учетной информации и границ ее восприятия

5.3. Учетная информация о специфических объектах бухгалтерского наблюдения в группе

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология интеграции видов бухгалтерского учета для формирования единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций"

Актуальность темы исследования. Происходящие на всех уровнях экономики естественные процессы консолидации собственности и капитала предполагают объединение независимых в правовом отношении организаций, осуществляющих свою деятельность, в том числе на межрегиональном и международном уровне. Процесс глобализации служит основанием для изучения интегрированного учетного пространства группы взаимосвязанных организаций (далее - группы), формирования единой учетной системы сложноорганизованного хозяйствующего субъекта.

Единая учетная система группы должна соответствовать современным реалиям в экономике в условиях риска и неопределенности; развитию постиндустриальной экономики, отличающейся глобализацией, существенным ростом информационных технологий; особенностям организации учетного процесса, обусловленным разнообразием связей, способов образования, разветвленностью экономических отношений и целей управления; растущим требованиям к экономической информации со стороны увеличивающегося числа ее пользователей.

Современная учетная система группы должна включать набор функциональных модулей - видов бухгалтерского учета, работающих с единой информационной базой данных в рамках целостного комплекса кадрового, технического, информационного, организационного и институционального обеспечения.

Дифференциация и интеграция видов бухгалтерского учета, происходящие столетиями и продолжающиеся в настоящее время, вызваны высокой степенью адаптивности бухгалтерского учета к внешним условиям. Исследование критериев обособления видов бухгалтерского учета, степени их автономности, возможностей композиции в единую интегрированную учетную систему с функциональной структуризацией, предопределяет рассмотрение эволюции бухгалтерского учета как процесса закономерного развития.

Преобразовывая экономическую информацию, единая учетная система группы регулирует и определяет последовательность выполнения учетного процесса посредством соответствующих процедур, различных в зависимости от масштабов, видов экономической деятельности организаций, входящих в группу, и целей дальнейшего обобщения или детализации экономической информации по уровням управления.

Эффективность единой учетной системы группы характеризуют ее трансляционные возможности, а именно, пропускная способность: полнота и скорость отражения и передачи учетных данных, и информационная проводимость: точность выдачи, минимальность искажений при сборе, передаче, хранении и воспроизведении экономической информации.

Потребность в экономической информации различной целевой направленности и степени агрегирования, позволяющей принимать стратегические и соответствующие им оперативные и тактические решения с учетом особенностей стадий жизненного цикла сложноорганизованных хозяйствующих субъектов, обуславливает необходимость единой системы обработки экономической информации, соответствующей целям избранных видов учета, гармонизации национальных систем бухгалтерского учета и отчетности и стандартизации учетных процедур.

Степень разработанности проблемы. Выдвинутая в диссертации концепция единой учетной системы группы, как результата современного этапа эволюционного развития бухгалтерского учета от простого к сложному, основывается на синтезе методологических подходов и теоретических решений, предложенных рядом исследователей.

Необходимость системного подхода к учетному процессу рассматривалась в научных работах H.A. Блатова, П.С.Безруких, В.Г.Гетьмана, В.Б.Ивашкевича, Т.В.Карповой, Н.П.Кондракова, Н.Т.Лабынцева, А.Д.Ларионова, Л.Г.Макаровой, А.Ш.Маргулиса, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковского, В.П.Палия, В.И.Петровой, А.Н.Хорина,

A.А.Шапошникова, А.Д.Шеремета и других. Основоположниками основных трактовок эволюции бухгалтерского учета являются: И.Н.Богатая, М.В.Глаутьер, А.Н.Кузьминский, М.И.Кутер, Л.В.Перекрестова, Я.В.Соколов, В.И.Ткач, М.К.Уэллс и др.

Интеграционные процессы в учетных системах хозяйствующих субъектов подвергались рассмотрению в контексте возможностей информационных технологий А.А.Абрамовым, С.И.Волковым, О.В. Голосовым, В.Б.Либерманом, О.М.Островским, В.И.По дольским,

B.С.Рожновым, И.Б.Шнайдерманом и др.

Современный этап дифференциации учетного множества по видам учета исследован следующими учеными: А.И.Бергом, И.Н.Богатой, О.В.Бурлаковой, М.А.Вахрушиным, А.В.Глущенко, В.Ф.Горневым, В.Э.Керимовым, Г.Е.Крохичевой, О.А.Мироновой, О.Е.Николаевой, В.С.Плотниковым, Н.Г.Сапожниковой, Л.И.Хоружий др.

Вопросы согласования круга интересов пользователей учетной информации рассматривались в трудах Н.С.Аринушкина, Н.А.Блатова, М.И.Кутера, Е.В.Никифоровой, М.Л.Пятова, Я.В Соколова, А.П.Рудановского и др. Среди зарубежных трудов особое внимание привлекают фундаментальные работы Л.А.Бернстайна, И.Бетге, К.Ван Хорна, П.Герстнера, Х.Гернона, С.Дипиаза, Р.Каплана, Г.Мюллера, Д.Нортона, Дж.Риса, Р.Дж.Экклза и других исследователей. Значительный вклад в биховеристическое направление развития персоналистического характера бухгалтерского учета был сделан такими учеными, как У.Брунс, Э.Каплан, М.Драйвер, Э.Хопвуд и др. В последнее время этот вопрос поднимался в работах В.В.Ковалева, Е.А.Мизиковского, О.В.Рожновой, Н.В.Ситниковой и др.

Предпринятые ранее попытки системного обоснования эволюционных процессов в бухгалтерском учете оказались недостаточными, чтобы целостно представить новый этап горизонтальной и вертикальной интеграции видов бухгалтерского учета, вызванной стремительным ростом слияний, поглощений, образованием национальных и транснациональных корпораций. Вопросы методологии формирования и развития единой учетной системы группы в условиях глобализации мировой экономики остаются дискуссионными. Востребованность теоретико-методологических и прикладных разработок интеграции видов бухгалтерского учета в единой учетной системе, необходимость определения направлений развития бухгалтерского учета на международном и национальном уровнях аргументировали постановку цели и задач исследования.

Цель, задачи и научная гипотеза исследования. Цель исследования заключается в разработке теоретико-методологических и организационно-практических подходов к интеграции видов бухгалтерского учета в единой учетной системе группы взаимосвязанных организаций для создания возможностей расширения круга пользователей учетной информации, повышения ее качества и увеличения информационной емкости учетной системы.

В соответствии с этой целью поставлены следующие научные и практические задачи исследования:

-выявить характеристики современного учетного информационного пространства группы с позиции системного подхода;

-исследовать критерии дифференциации видов бухгалтерского учета, степень их автономности и возможности интеграции в единой учетной системе группы;

- классифицировать интеграционные процессы учетных систем хозяйствующих субъектов, входящих в группу, по количественным, качественным и временным характеристикам, по способу использования ресурсов и типу синтеза научных знаний;

- выявить факторы преобразования экономической информации в единой учетной системе группы;

- уточнить содержание трансакционных издержек в сфере функционирования единой учетной системы группы;

- конкретизировать элементы метода бухгалтерского учета для учетных систем разного уровня (микроучет, макроучет и др.);

- выделить этапы преобразования учетной информации единой системой интегрированных видов бухгалтерского учета;

- предложить критерии пертинентности и релевантности учетной информации и классифицировать факторы, влияющие на трансляционные возможности единой учетной системы группы;

- установить возможности корригирующих воздействий на улучшение информационного сервиса, предоставляемого единой учетной системой группы;

- предложить практические решения учетного обеспечения процессов, происходящих в группе, за счет объединения функциональных возможностей видов бухгалтерского учета.

Гипотеза исследования состоит в определении единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций как совокупности видов бухгалтерского учета, взаимодействие которых обуславливается целостным комплексом организационных, информационно-коммуникативных и институциональных факторов; единой базой данных, характеризующейся их однократным вводом и многократным использованием в зависимости от методологии обработки экономической информации для целей пользователей.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела 1 «Бухгалтерский учет» Паспорта специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»: п. 1.4. «История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета», п. 1.6. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», п. 1.7 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.10 «Методология применения современных информационных и коммуникационных технологий в области бухгалтерского учета и отчетности».

Предметом исследования стали этапы формирования, направления развития видов бухгалтерского учета и факторы создания единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций. Объектом исследования была избрана современная учетная практика взаимосвязанных организаций (холдинговые структуры, региональные отраслевые комплексы, транснациональные корпорации и проч.) различных форм собственности, организационно-правовых форм и видов экономической деятельности.

Информационной базой исследования послужили законодательные, нормативные и инструктивные акты в области бухгалтерского учета, аудита, финансов, гражданского права и налогообложения; концептуальные разработки профессиональных бухгалтерских объединений; факты и данные, опубликованные в научной литературе и периодической печати; материалы семинаров и научно-практических конференций; информация ряда шеЬ-сайтов, имеющих отношение к проблематике работы, а также результаты, полученные автором в процессе наблюдений и внедренческой деятельности.

Методологической основой исследования стали системный и процессный подходы к изучаемой проблеме. В процессе исследования применялись общенаучные методы историко-генетического, логического анализа и синтеза, в частности, научного абстрагирования, аналогии, типологии, обобщения, моделирования, формализации, экономико-математического моделирования, а также приемы апробирования и экспериментальной выверки, систематизации теоретического и практического материала.

Новые положения биховеристического направления в теории бухгалтерского учета аргументированы с использованием отдельных приемов причинно-следственного, статистического анализа, анкетирования, что позволило максимально реализовать междисциплинарный потенциал экономических наук.

Теоретическая основа исследования базируется на фундаментальных учетных концепциях, гипотезах и подходах, представленных в классических и современных, зарубежных и отечественных научных трудах теоретиков, в том числе на языке оригинала, посвященных проблемам бухгалтерского учета, применения международных стандартов финансовой отчетности. В ходе исследования были использованы положения экономической теории, экономики, теории учета, комплексного анализа, права, аудита, налогообложения, информатики, истории и философии науки, а также использованы методы этих наук.

Научная новизна результатов исследования заключается в теоретико-методологическом обосновании интеграции видов бухгалтерского учета, структурно взаимосвязанных единством факторов производства учетной информации и формирующих информационно емкую, многофункциональную учетную систему группы взаимосвязанных организаций.

Реальное приращение научного знания содержат:

1) Расширение понятийного аппарата теории бухгалтерского учета определениями понятий: «Единая учетная система группы взаимосвязанных организаций» как организованная совокупность видов бухгалтерского учета, взаимосвязанных единством факторов производства результатной информации для различных пользователей и общей базой данных, а также «Тип», «Класс», «Подкласс», «Семейство» учетных систем, субординированных по признакам: а) способ учетной регистрации, б) периодичность наблюдения и регистрации фактов хозяйственной жизни, в) уровни строения экономики, г) секторы экономики и виды экономической деятельности;

2) обоснование критериев дифференциации видов учета: а) эволюция учетных систем; б) динамизм целей пользователей учетной информации; в) повышение требований к информационному сервису; г) изменения во внешней среде и внутренней структуре организаций, определяющих дифференциацию бухгалтерского учета и появление новых видов как естественный процесс эволюционного развития;

3) определение масштаба и направлений интеграции видов бухгалтерского учета в единой учетной системе группы взаимосвязанных организаций, отражающих строение системы, информационные горизонтальные взаимодействия между видами бухгалтерского учета и обеспечивающих производство результатной информации для внутренних и внешних пользователей по динамично расширяющейся совокупности общих для организаций и специфических для взаимосвязанной группы объектов учетного наблюдения;

4) применение теории факторов производства к процессу преобразования совокупности фактов хозяйственной жизни в результатную информацию для широкого круга пользователей, что создает общую методическую основу создания единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций разных видов экономической деятельности;

5) определение состава трансакционных (информационно-коммуникационных, организационных, институциональных) издержек функционирования единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций на различных этапах ее жизненного цикла, позволяющих разработать предложения по их снижению и развитию учетной системы;

6) определение степени автономности видов бухгалтерского учета (по применяемым ими элементам метода бухгалтерского учета) при интеграции в единую учетную систему для обработки первичной информации в результатную разного целевого назначения, что конкретизирует элементы метода бухгалтерского учета в автономных учетных системах и формирует методическую основу интегрированных учетных систем;

7) характеристика этапов преобразования в единой учетной системе и восприятия пользователями учетной информации, изменяющих свойства информации следующим образом: а) объективная реальность - первичная информация, б) зеркальное отражение - учтённая и актуализированная информация, в) фотографическое изображение - доступная и результатная информация, г) субъективная реальность - воспринимаемая информация, -что развивает биховеристическое направление в теории бухгалтерского учета;

8) обоснование критериев релевантности и пертинентности результатной учетной информации для видов бухгалтерского учета и отчетности, определяемых объективными возможностями единой учетной системы и субъективным восприятием пользователей, ставших основанием разработки предложений по нейтрализации последствий субъективных и объективных искажений учетной информации;

9) разработка алгоритма создания единой учетной системы группы, интегрирующей финансовый, управленческий, налоговый, консолидированный виды учета, что позволит конкретизировать процесс ее формирования и последующего расширения информативности за счет включения новых видов бухгалтерского учета, развития методического, технологического, институционального и организационного обеспечения;

10) частные методики учета и составления отчетности, раскрывающие возможности единой учетной системы в отражении специфических объектов бухгалтерского наблюдения в группе взаимосвязанных организаций (учет слияний, присоединений, разделений, выделений, преобразований), что позволяет применить методологические принципы МСФО в отечественной практике.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость работы заключается в применении инструментария эволюционной экономической теории к процессу эволюционного развития бухгалтерского учета, обосновании признаков функционального и структурного обособления видов учета, возможностей и направлений их структурного объединения в единой учетной системе при сохранении функциональных и методических особенностей; в выделении и субординации признаков классификации учетных систем, что развивает теорию дифференциации и интеграции видов бухгалтерского учета.

Теоретически значимо представление учетной системы как процессной и применение теории факторов производства к процессу производства результатной учетной информации в единой учетной системе.

Практическая значимость исследования состоит в разработке алгоритма построения единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций; комплекса мер по устранению искажений информации на этапах ее преобразования и восприятия пользователями; частных методик учета и отчетности по специфическим объектам в группе взаимосвязанных организаций.

Результаты диссертационного исследования, методики, и практические рекомендации могут быть использованы в практической работе учетно-финансовых служб корпораций, в образовательных процессах учебных центров, осуществляющих подготовку и повышение квалификации бухгалтеров, аудиторов и консультантов, в высших учебных заведениях при подготовке специалистов, бакалавров и магистров.

Апробация и практическая реализации результатов исследования. Результаты исследования на различных этапах представлялись в научных докладах и получили положительную оценку на международных, всероссийских, региональных, межвузовских, вузовских научно-практических конференциях, совещаниях и семинарах, проводившихся в 2004-2011 г.г. в Москве, Санкт-Петербурге, Астрахани, Брянске, Волгограде, Волжском, Екатеринбурге, Караганде, Кисловодске, Красноярске, Кутаиси, Махачкале, Муроме, Львове, Новосибирске, Ростове-на-Дону, Пензе, Пятигорске, Тольятти и др.

Теоретические положения диссертации нашли отражение в учебных пособиях, подготовленных автором самостоятельно и в соавторстве; применяются при чтении лекций и проведении семинарских занятий в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении ВПО Астраханском государственном техническом университете, и Международном институте экономики и права по курсам «Бухгалтерский финансовый) учет», «Системы международных стандартов финансовой отчетности», «Учет в акционерных обществах и совместных предприятиях», «Учет, анализ и аудит ценных бумаг», «Бухгалтерское дело», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Учет, анализ и аудит банкротств»; ИПБ России в процессе подготовки слушателей по разделам «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчётность и её анализ». Отдельные научные и практические положения диссертации, одобрены и включены в научные отчеты за 2002-2011 г.г. по темам научно-исследовательской работы ФГБОУ В ПО Астраханский государственный технический университет.

Основные положения диссертации внедрены в АО Сайпем (8а1рет 8.р. А.), ЗАО «Газпром межрегионгаз Астрахань», ОАО «Газпром газораспределение» филиал в Астраханской области, ОАО «Астраханьоблгаз», занимающих существенные доли национального рынка по сегментам нефтяной и газовой промышленности, а также применены в деятельности аудиторских фирм, что подтверждено соответствующими актами и справками о внедрении научно-исследовательских разработок.

Публикации. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 67 научных работ общим объемом более 140п.л., из них авторских более 90п.л., в том числе 5 монографий, 6 учебных пособий, в том числе одно с грифом УМО, и 20 статей в изданиях, входящих в перечень рекомендуемых ВАК РФ.

Структура работы. Диссертация изложена на 340 страницах основного текста, состоит из введения, пяти глав, включающих 15 параграфов, заключения, библиографического списка литературы, содержащего 404 источника, 17 приложений, проиллюстрирована 20 таблицами, 19 рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Солоненко, Анна Александровна

Заключение

1. С позиции системного подхода учет представляет собой процессную информационную систему, состоящую из множества составных элементов, которые являются также системами, но уже низшего ранга. Развитие системы связано с ее усложнением, то есть с ростом ее внутреннего многообразия.

При построении понятийного аппарата диссертационного исследования предложено рассматривать «учетную систему» как базовую категорию, представляющую собой процессную информационную систему, на входе в которую находится первичная информация, а на выходе - результатная информация для определенных пользователей. Поскольку учет призван отражать и контролировать разнохарактерные экономические процессы, явления, средства во всем их многообразии, удовлетворяя конкретные цели различных пользователей, постольку возникает необходимость во многих учетных системах.

Эволюционный анализ позволяет субординировать структурное многообразие учетных систем по определенным признакам, например, тип (характеризующий учетную систему по способу регистрации фактов хозяйственной жизни), класс (характеризующий учетную систему по периодичности регистрации учетных событий), подкласс (характеризующий учетную систему по уровню строения глобальной экономики). В рамках классов выделяются подклассы, семейства и виды учетных систем, которые исследованы в диссертации только в классе систем бухгалтерского учета.

Теоретически возможно выделить учетные системы от мега до наноуровня. Например, «национальная система бухгалтерского учета» - это система макроуровня; «единая учетная система группы взаимосвязанных организаций» - учетная система мезоуровня; «учетная система коммерческой организации» - учетная система микроуровня, применимая к определенному хозяйствующему субъекту.

Основная структурная подсистема единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций - «вид бухгалтерского учета», обладает специфической целью и методологией, выполняет функции, определяемые целеполаганием пользователей и производителей результатной информации, сохраняет свою автономию в единой учетной системе и имеет собственную эволюционную траекторию.

2. Дифференциация учетных систем, которая представляет собой одну из сторон развития, связанную с разделением развивающегося целого на части, ставит в ряд классических проблем теории бухгалтерского учета исследование критериев обособления видов учета, степени их автономности, возможностей сочетания в единой учетной системе при сохранении особых функций. Процесс дифференциации учетных систем на виды происходил столетиями и продолжается в настоящее время, сопровождаясь появлением финансового, управленческого, налогового, бюджетного, маржинального, консолидированного учета, учета по международным стандартам.

Дифференциация бухгалтерского учета протекала под влиянием особенностей национальных школ бухгалтерского учета, что обусловило возникновение и одновременное существование нескольких видовых классификаций. Адаптируясь к новым экономическим и правовым отношениям, информационные потребности управляющих различных уровней порождают возникновение и развитие новых функций бухгалтерского учета. Функциональная дифференциация видов бухгалтерского учета перерастает в структурную в результате эволюции совокупности организационных и методологических признаков. Завершающим пунктом каждого этапа структурной дифференциации учетного множества является сформированная теория каждого автономного вида бухгалтерского учета, включающая цель учетного наблюдения, предмет и совокупность специфических приемов отображения объектов, образующих метод.

Дифференциация видов бухгалтерского учета, определяется различными признаками: эволюционным, прагматическим, предметным, структурнофункциональным, аналитическим, методологическим. К критериям дифференциации видов бухгалтерского учета следует отнести ориентацию современной учетной системы на принципиальное улучшение информационного сервиса, предоставляемого пользователям учетной информации в условиях адаптации экономических субъектов к внешним факторам и изменениям внутренней структуры группы.

Эволюционный процесс развития учетных систем характеризуется горизонтальным обменом экономической информацией между видами бухгалтерского учета и установлением за счет процесса интеграции новых взаимосвязей между ними. Чрезмерная дифференциация приводит с организаторских позиций к возрастанию дублирующей излишней информации, а с методологической точки зрения, к рассеиванию интегральных свойств исследуемых объектов бухгалтерского учета.

3. Идея интеграции в бухгалтерском учете является предметом интенсивных теоретических исследований и практических разработок на протяжении ряда лет. Открывшиеся возможности информационных технологий на рубеже 70-х - 90-х годов прошлого века позволили расширить представления о содержании и объектах бухгалтерского учета, обеспечивая анализ его интеграционных связей и взаимосвязей с другими научными дисциплинами. В настоящее время процессы объединения различных учетных систем обуславливаются не столько возможностями развития средств связи, передачи данных и вычислительной техники, а сколько стремительным ростом процессов слияний и поглощений, вследствие естественных интеграционных процессов концентрации производства, капитала и реструктуризации экономики. Объединение независимых в правовом отношении хозяйствующих субъектов, как по собственной инициативе, так и по инициативе государства, расположенных, в том числе, в различных регионах, осуществляющие свою деятельность на межрегиональном, международном уровне, - создает новый пласт учетных проблем, актуализирующих обоснование теоретических положений и практических рекомендаций методологии формирования и развития единой учетной системы группы.

В диссертации классифицированы интеграционные процессы учетных систем организаций, входящих в группу: по количественным, качественным, временным характеристикам; по универсальности применяемых знаний и по типу синтеза научных знаний; по способу использования ресурсов; по направлению и масштабу.

Разные подходы к структурированию учетного множества в единой учетной системе группы зачастую определяются целями исследования отдельных авторов. Согласно доминирующему в научной литературе концептуальному построению, система бухгалтерского учета включает три вида учета: финансовый, управленческий и налоговый учет, что соответствует официальной концепции единой системы учета и отчетности в Российской Федерации. В тоже время процесс дифференциации видов бухгалтерского учета, представленных в конкретных учетных системах групп, непрерывен и зависит от целеполагания пользователей учетной информацией.

Интеграционные процессы не стирают методологических отличий между видами бухгалтерского учета. Так, взаимоинтегрирование видов финансового и управленческого учета породило новое направление -стратегический учет. Консолидированный учет формируется при фрагментарной интеграции управленческого и финансового видов бухгалтерского учета под влиянием потребностей внутренних и внешних пользователей отчетности группы объединенных организаций. Таким образом, интеграция видов бухгалтерского учета - объективный процесс эволюции научного знания, который обусловлен необходимостью решения конкретных прикладных задач в учетной практике.

4. Применение теории факторов производства позволяет представить учетную систему хозяйствующего субъекта как совокупность видов бухгалтерского учета, связанных единством взаимозависимых и взаимодействующих трансформационных (кадровых, информационных и технологических) и трансакционных (организационных, информационно-коммуникативных и институциональных) факторов производства релевантной результатной информации.

В условиях существования различных типов учетных систем и уровней интеграции учетных пространств имеют место отличия в доминировании и структуре факторов, которые в контексте данного исследования являются средствами обеспечения интеграции видов бухгалтерского учета в единой учетной системе группы.

Субъекты хозяйствования самостоятельно выстраивают индивидуальную схему учетной системы, принимая за основу такие базовые категории как степень доминирования видов учета, установление точек соприкосновения и выявление различий между ними. Взаимодействие видов бухгалтерского учета в единой учетной системе группы обуславливается целостным комплексом трансформационных и трансакционных факторов: финансово-экономические службы работают с единым банком данных и информационно-коммуникативным обеспечением, на базе целостного технологического цикла документирования и систематизации информации об учетных объектах, к ключевым факторам относятся организационное и институциональное оформление единой учетной системы группы.

В работе предложены принципы построения единой учетной системы группы: синергетизм, релевантность и пертинентность, адаптивность, системность, семантичность, инновационная схема развития, рациональность.

В целях создания надежной основы для процесса принятия управленческих решений и содействия саморегулированию учетной системы группы разработаны критерии развития: степень интеграции и дифференциации учетного множества в рамках единого информационного пространства; пропускная способность и информационная проводимость; качество единой учетной системы.

Обоснование и согласование системных механизмов интеграционных процессов в учетной системе группы возможно на базе выделения единства учетных объектов, конкретизации элементов метода бухгалтерского учета, унификации терминологии видов бухгалтерского учета, координации целеполагания субъектов управления и пользователей учетной информацией.

5. Неуклонное нарастание объемов экономической информации и скорости информационного обмена между хозяйствующими субъектами в условиях глобализации приводит к дополнительным трансакционным издержкам, возникающим в результате интеграции экономической информации взаимосвязанных организаций, связанным с эксплуатацией единой учетной системы и зависимым от эффективности ее функционирования и сложности.

Трансакционные издержки единой учетной системы могут быть классифицированы на явные и неявные; информационно-коммуникативные, организационные и институциональные; постоянные и дополнительные; поиска и защиты информации, ведения переговоров, измерения, оппортунистического поведения; внешние и внутригрупповые; единовременные и периодические и проч.

Жизненный цикл единой учетной системы группы можно свести к совокупности этапов проектирования, организации, функционирования и развития.

Исключительность условий жизнедеятельности каждой организации, входящей в группу, обуславливает уникальность пользовательских требований к функциональному наполнению учетного процесса, при этом грамотная организационная и институциональная коррекция позволяет снизить трансакционные издержки производства релевантной информации. Развитие единой учетной системы должно заключается не столько в экономии трансакционных издержек, а в общем повышении их эффективности.

Воздействие на уровень трансакционных издержек единой учетной системы группы оказывают, в том числе рост влияния общества и государства на регулирование бухгалтерской профессии. Внешний контроль за профессией, наряду с регулирование внутри профессии (профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов), приводит к институциональной коррекции учетных систем хозяйствующих субъектов.

6. Большое влияние на своевременную адаптацию единой учетной системы группы к изменениям внутренних и внешних условий имеет методическое обеспечение учетного процесса: философские и общенаучные методы; частнонаучные методы; общедисциплинарные методы бухгалтерского, статистического, оперативного учета; частнодисциплинарные методы (управленческого, налогового, консолидированного учета и пр.).

В теории бухгалтерского учета общепризнанными являются аддитивный и процедурный подходы к определению метода бухгалтерского учета. Использование без переосмысления аддитивных элементов метода бухгалтерского учета единой учетной системой группы (счета, двойная запись, документация, инвентаризация, калькуляция, оценка, баланс, отчетность), методологический консерватизм не позволяют достоверно отражать, в том числе преобразования организационно-правовой формы организаций, горизонтальные и конгломератные преобразования, вертикальные слияния и поглощения, кризисную реструктуризацию, дивестирование, внутрихолдинговые расчеты и прочее. При процедурном подходе в качестве учетных методов в единой учетной системе признаются общие методы познания (сбор, формализация, фильтрация, сортировка, группировка, архивация, защита, транспортировка, преобразование). Аддитивные элемента метода бухгалтерского учета могут быть представлены как система специфических процедур, логических и технических приемов информационного моделирования состояния и динамики предмета бухгалтерского учета.

Каждая процедура и прием обладают набором своих методов, зависящих от целеполагания. Например, консолидированному учету присуща учетная процедура - процесс консолидации, этот процесс обладает своими методами консолидации с учетом доли владения и статуса консолидируемой группы. Виды бухгалтерского учета взаимно используют элементы метода бухгалтерского учета, конкретизируя их в соответствии со своей спецификой.

Предложенная в работе структура плана счетов - для групп взаимосвязанных организаций, позволяет учесть зарубежный опыт стран ЕС, обеспечивает сопоставимость агрегированных данных на всех уровнях управления, структурирует прозрачную информацию о доходах и расходах группы без предварительного калькулирования на основе выделения элементов затрат, что повышает оперативность данных финансового учета.

Структурированный план счетов предполагает многосегментный принцип построения, должен иметь сложную жесткую систему взаимосвязей разделов и использовать многозначную кодировку с учетом современных возможностей информационных систем, что делает его гибким и дополняемым, увеличивает информационную емкость, позволяет разграничить доступ к данным и формировать многовариантную детализированную учетную информацию.

Принцип двойной записи применим для различных видов бухгалтерского учета. В то же время, применение принципа двойной записи определено в отечественной учетной практике рамками одного юридического лица, и отдельные факты хозяйственной жизни двойная запись объективно отразить не может, в частности, это касается проблем учета инфляции; отражения в учете упущенной выгоды и проч.

Методика формирования затрат и определения финансового результата на счетах финансового учета линейным методом «затраты-выпуск», переложенная на единый план счетов группы, позволяет интегрировать финансовый, тактический и стратегический виды бухгалтерского учета, значительно повышая эффективность учетных систем как на микро- и мезоуровнях, так и в масштабах страны.

Автоматизация бухгалтерского учета позволяет формировать параллельно различные виды отчетности с заданными характеристиками и дополнительными данными. На основе прагматического и эволюционного критериев обосновано логическое содержание бухгалтерской отчетности группы.

7. Единая учетная система группы, применяя учетные процедуры (оценка, разнесение по счетам, составление проводок), формирует и регистрирует экономическую информацию на соответствующих носителях. В процессе преобразования, учетная информация сокращается в объеме за счет ее интеграции и абстрагирования от множества несущественных деталей.

В процессе функционирования единой учетной системы группы экономическая информация изменяется, что позволяет выделить этапы преобразования и описать промежуточные формы ее состояния: объективная реальность, зеркальное отображение, фотография, субъективная реальность.

В диссертационной работе сделан вывод о разносторонности и сложности понятия экономической информации, транслируемой единой учетной системой группы, ее эклектичности. На синтаксическом уровне признается необходимость формирования экономической информации с соблюдением определенных правил и принципов - бухгалтерского синтаксиса. Целью на всех этапах преобразования экономической информации на семантическом уровне выступает обеспечение пользователей показателями, подразумеваемое значение которых он в состоянии понять. Цель на прагматическом уровне заключается в достижении полезности результатной информации для пользователей. Анализ их целевых запросов, а также уровней конфиденциальности и различных возможностей восприятия, позволил в диссертационной работе классифицировать группы пользователей по степени доступа к промежуточным формам экономической информации.

В условиях развитой экономики роль единой учетной системы заключается в максимальном приближении результатной информации к реальному финансовому положению хозяйствующего субъекта, при этом существенен не только факт достоверного и объективного предоставления учетной информации пользователям, но и с какой результативностью она ими потребляется.

В работе классифицированы факторы, провоцирующие искажение учетной информации: эндогенные и экзогенные; субъективные и объективные; интерпретирующие и реинтерпретирующие; зависящие, косвенные и независящие; положительные, отрицательные и нейтральные.

8. Анализ практики объективных возможностей единой учетной системы группы и субъективного восприятия экономической информации привели к осмыслению значимости понятий релевантности и пертинентности для оценки эффективности информационного сервиса, предоставляемого пользователям.

Релевантность представляет собой объективно существующую смысловую взаимосвязь между содержанием запроса пользователя и содержанием учетной информации. Пертинентность понимается нами как субъективно оцениваемое смысловое соответствие учетной информации потребностям пользователя. Релевантность должна оцениваться независимыми экспертами (аудиторскими фирмами, профессиональными сообществами и др.), а пертинентность - самим пользователем. При построении единой учетной системы группы следует опираться на объективные синтаксические критерии, основанные на понятии релевантности, а в процессе функционирования - на семантические и прагматические критерии, основанные на дефиниции пертинентности, позволяющие оценить степень её полезности с точки зрения пользователей.

С помощью общепринятых учетных принципов, выбора правильного соотношения между качественными характеристиками и требований к составу показателей отчетности возможно координирование потребительских качеств учетной информации.

В работе детерминированы учетные принципы, применительно к единой учетной системе группы; приведена сравнительная характеристика структуры форм финансовой отчетности, подготавливаемых по российским и международным стандартам; ранжированы качественные характеристики результатных данных по группам пользователей; по основным видам бухгалтерского учета и отчетности в единой учетной системе; в зависимости от этапа жизненного цикла группы и ее структуры.

При установлении роли субъективных факторов на формирование и потребление информации, генерируемой бухгалтерским учетом, выявлено, что количество групп пользователей и их требования могут значительно варьироваться. Учетный работник при составлении портрета пользователей отчетностью группы должен учитывать их интересы при составлении учетной политики, а в последствии при определении критериев формирования результатной учетной информации.

Проблема избирательного характера процесса восприятия учетной информации рассмотрена в диссертации в различных аспектах, в том числе с позиции познавательной сложности учетных данных; источника данных; исполнителя; пользователя; влияние стиля мышления участников учетного процесса на неформальные ограничения к составу и структуре воспринимаемых учетных данных.

В диссертационной работе представлена многофакторная модель «воронка причинности», отражающая послойное накопление факторов, уменьшающих информационную ёмкость единой учетной системы группы; выделены основные проблемы построения воронки причинности.

Использование регрессионного анализа увязывает в едином уравнении факторы, воздействующие на искажение учетной информации. Дополнение его пат-анализом дает возможность строить цепь прямых и непрямых воздействий одной переменной на другую. В качестве примера в диссертации построена пат-модель, определяющая взаимодействие переменных на дифференциацию видов бухгалтерского учета. Уточнено, что прагматическая дифференциация видов бухгалтерского учета и отчетности диктуется приоритетностью качественных характеристик учетной информации, при этом пертинентность последней зависит от соблюдения их иерархии.

Выявленные в ходе исследования соотношения качественных характеристик и механизмы определения их приоритетности в конкретных ситуациях позволяют соблюдать компромисс между ними в условиях дифференциации учетного множества.

Обоснование критериев пертинентности позволило факторам интерпретации учетной информации противопоставить факторы, приводящие к расширению информационных границ учетных данных, формируемых единой учетной системой, и границ их восприятия пользователями.

В диссертации уточнены задачи изменения учетной культуры, в том числе ориентация учетных систем хозяйствующих субъектов на множество пользователей экономической информации; применение профессионального суждения, основным средством практического воплощения которого является учетная политика; изменение менталитета, как учетных работников, так и всех групп пользователей отчетности; решение задачи повышения актуализации учетной информации, роста профессиональной ответственности за ее восприятие.

9. Обоснование и согласование системных механизмов интеграции финансового, управленческого, налогового и консолидированного видов бухгалтерского учета позволили разработать для группы взаимосвязанных организаций алгоритм создания единой учетной системы сбора, обработки и преобразования экономической информации путем методического, информационного, процедурного, технологического и организационного единства.

Как показало диссертационное исследование, для увеличения трансляционных возможностей единой учетной системы группы необходимо определить круг пользователей результатной учетной информацией, изучить их информационные запросы и приоритетность качественных характеристик. Единая учетная система группы базируется на информации финансового, налогового и управленческого видов учета, применяя методы консолидированного учета, а именно методы полной интеграции счетов, долевого участия, пропорциональной консолидации, элиминирование, реклассификация статей баланса и прочее. Расширение информационной ёмкости единой учетной системы группы возможно за счет включения новых видов бухгалтерского учета, модернизации методического, технологического, институционального и организационного обеспечения. При интеграции видов бухгалтерского учета необходимо выделить общие учетные принципы и смоделировать учетный процесс, адаптированный к изменениям внутренних и внешних условий; предусмотреть избирательный характер процесса восприятия, как со стороны исполнителя, так и со стороны пользователя.

В диссертации изучена возможность использования аргументационных схем: когнитивные карты применялись в процессе извлечения знаний о потребностях пользователей учетной информации и их ожиданиях, а матричные схемы - для оценки пользователями влияния фильтров на полезность предоставляемой учетной информации. Полученные результаты дали возможность построить предположения о тенденциях развития проблемных ситуаций при формализации процесса формирования и развития учетной системы группы и о порядке их последовательной нейтрализации. Частные ситуации рационализации учетного процесса представлены в исследовании в том числе: когнитивными картами для описания оценки затрат на получение учетной информации (в условиях увеличения числа контролирующих структур, в условиях появления инвесторов); примером построения матричной схемы причин трансформации учетной информации в единой учетной системе; графическим способом построения графа причин макроуровня на сжатие учетной информации.

В диссертации представлена лингвистическая модель, аргументирующая источники ошибок при субъективной оценке учетной информации: недостаточная усредненность мнений, недостаточное количество пользователей учетной информации; недостаточная информированность; недостаточная компетентность; недостаточная объективность. Таким образом, мерами для получения достоверных оценок является устранение вышеперечисленных источников ошибок. Методы реализации этих мер определяются информационными ресурсами, находящимися в распоряжении пользователей учетной информации. В то же время увеличение числа пользователей ориентирует субъекты хозяйствования улучшать информационный сервис, выстраивая учетную систему и выбирая приоритетные виды бухгалтерского учета, удовлетворяющие их требованиям.

10. Постановка и комплексное исследование учетных проблем аналитического обоснования целесообразности, легитимности и эффективности структурной реструктуризации в группе взаимосвязанных организаций позволили разработать частные методики учета и составления отчетности, альтернативные подходы отражения собственности на всех этапах жизненного цикла группы.

В работе с целью обеспечения единой методологии бухгалтерского учета дополнен и скорректирован синтетическими счетами и субсчетами сегментированный план счетов группы, что позволило: детализировать записи по участию материнской организации в деятельности родственных дочерних и зависимых обществ, организовать оперативное формирование внутригрупповой экономической информации по инвестиционной деятельности в целях составления консолидированной отчетности; фрагментарно конкретизировать план финансовых счетов группы, имеющей намерения ликвидировать или сокращать деятельность, при этом предложенный сегментационный принцип построения плана счетов упрощает процедуру формирования промежуточного и ликвидационного баланса; выделить управленческий учет в самостоятельный цикл и дополнить план тактический счетов синтетическими счетами и субсчетами, отражающими особенности учетных операций досудебной санации, учета событий при заключении мирового соглашения, при продаже и ликвидации несостоятельных организаций и прочее, что повышает оперативность и релевантность получения результатной информации; предложить возможную систему синтетических счетов, субсчетов и уровней аналитических счетов учета затрат в стратегическом учете для систематизации релевантной информации при подготовке внутренней и прогнозной отчетности группы.

В диссертации определены характеристики единой учетной системы группы при проведении реструктуризации в зависимости от поставленных аналитических задач, в том числе определены специфика применения общепринятых принципов и допущений, приоритетные задачи и частные функции, объекты учета; выделены базисные виды бухгалтерского учета и их пользователи; установлены основные требования к учетной информации; обусловлено методическое, процедурное, технологическое и информационное единство.

На основе принципа модульности предложены частные методики интегрирования экономической информации о реструктуризации, в том числе предлагается корректная корреспонденция счетов при проведении преобразований организационно-правовой формы, формирования и изменения уставного капитала, операций с собственными акциями акционерного общества; конкретизированы счета и уточнен алгоритм отражения на счетах финансового учета операций по продаже и покупке имущественного комплекса; исследованы особенности бухгалтерского учета событий при процедурах досудебной санации и заключении мирового соглашения.

Определена последовательность учетного процесса реструктуризации в форме выделения и разделения и представлен макет разделительного баланса, базирующийся на допущении современной теории учета о множественности видов отчетности, и методические указания по его заполнению, что позволяет расширить информационную базу принятия управленческих решений.

Опираясь на международный и современный российский опыт типологии учетной информации о хозяйствующей единице, в диссертационной работе определен стандартный состав дополнительной учетной информации для внешних пользователей отчетности интегрированных структур.

В соответствии с поставленной целью диссертационного исследования разработаны теоретико-методологические и организационно-практические подходы к интеграции видов бухгалтерского учета в единой учетной системе группы взаимосвязанных организаций, позволяющие решать практические аспекты повышения качества учетной информации.