Методологи оценки качества учетной информации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методологи оценки качества учетной информации"

На правах рукописи

Соколова Елизавета Сергеевна

МЕТОДОЛОГИЯ ОЦЕНКИ КАЧЕСТВА УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

2 о^зтг

Москва -2011

005009261

Работа выполнена на кафедре ФГБОУ ВПО «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Московского государственного университета статистики, экономики и информатики.

Научный консультант доктор экономических наук, профессор

Шамхалов Фирид Импрасланович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Сотникова Людмила Викторовна

Доктор экономических наук, профессор Казакова Наталия Александровна

Доктор экономических наук, профессор Садовникова Наталья Алексеевна

Ведущая организация АНО ВПО Центросоюза РФ «Российский

Университет кооперации»

Защита состоится 01 марта 2012 г. в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.151.02 в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики по адресу: 119501, г. Москва, ул. Нежинская, д.7.

.С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного университета статистики, экономики и информатики.

Автореферат разослан 12 г.

Ученый секретарь диссертационного совета к.э.н.

Клочкова Е.Н.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Стратегия развития системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации направлена на повышение качества учетной информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение доступа к ней заинтересованным пользователям.

В соответствии с принятой Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (приказ МФ РФ от 01.07.04 г. №180) одним из приоритетных направлений развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации является «...повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности...». При реализация этого направления развития бухгалтерского учета и отчетности на первый план выходит методологическая проблема оценки качества учетной информации. В этих условиях руководство Российской Федерации в программном документе «Основные направления деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года» (распоряжение Правительства Российской Федерации от 17.11.08 г. №1663-р) поставило задачу продолжить работу по совершенствованию системы обеспечения информационной открытости хозяйственной деятельности организаций, повышению ответственности за своевременность и содержание раскрываемой информации.

В этой ситуации особую актуальность приобретают исследования,' направленные на разработку методологии оценки качества учетной информации. При этом необходимо решить следующие вопросы: сформировать теоретическую базу оценки качества учетной информации, разработать механизм регулирования и контроля качества учетной информации.

Проведенный в работе анализ мирового опыта использования учетной информации показывает, что повышение качества информации может быть достигнуто: во-первых, развитием определенных принципов формирования учетной информации, соответствующих рыночной экономике, непосредственно сформулированных в Международных стандартах финансовой отчетности; во-вторых, совершенствованием механизма регулирования качества учетной информации; в-третьих, обеспечением адекватной системы показателей качества учетной информации и методики их расчета. В современной экономике России так же назрела необходимость в развитии механизма комплексного регулирования, контроля и оценки качества учетной'информации. В рамках этой проблемы предстоит решение комплекса задач по формированию понятийного аппарата методологии оценки качества учетной информации, по созданию системы показателей качества учетной информации, обосновании методов оценки качества, учетной ин-

формации, созданию системы регулирования и контроля качества учетной информации.

Это свидетельствует об актуальности и практической значимости выбранной темы диссертационного исследования и направлений ее разработки.

Степень разработанности проблемы. Сущности и структуре учетной информации как теоретической базе системы бухгалтерского учета посвящены работы таких зарубежных авторов как X. Андерсон, Б. Райан, Д. Фостер, Ч. Хорнгрен, Р. Энтони и др., а так же российских ученых K.M. Гарифуллина, Е.И. Кадочниковой, В.Ф. Палий, Я.В. Соколова, В.П. Тихомиров и др. В своих работах эти ученые рассматривали сущность учетной информации, принципы и структуру ее формирования, основываясь на традиционных моделях бухгалтерского учета, не учитывая влияния учетной информации на современный бизнес-процесс организации, не включая в систему учетных показателей прогнозные данные. Основы теоретических исследований в области оценки качества учетной информации сформировали зарубежные ученые: Э. Деминг, Д. Джуран, Дж. Рис., Ф. Тейлор, В. Шухарт, и другие. В своих работах они достаточно подробно обосновывали систему контроля качества в ее эволюционном развитии.

Значительный вклад в развитие общих вопросов методологии оценки качества внесли отечественные ученые: В.Н. Бурков, С.А. Варакута, Е.М. Дусаева, С.Д. Ильенкова, В.А. Качалов, M.JI. Кричевский, А.П. Крылов, А.П. Ляшецкий, И.И. Мазур, В.М Мишин, В.А. Никитин, Мхитарян B.C., C.B. Панкова, Т.А. Салимова, JI.B. Сотникова и другие. Однако систему качества они рассматривали структурно состоящую из качества продукции, качества труда и качества менеджмента, не учитывая такого значимого элемента в инновационной экономике, как качество учетной информации. Многие авторы посвящали свои работы отдельным направлениям исследований в области теории и практики оценки качества учетной информации. Существенный вклад в развитие теории и методологии применения принципов оценки качества учетной информации в соответствии с требованиями МСФО внесли М.А. Бахрушина, H.A. Казакова, О.В. Соловьева, Т.В. Шишкова, JI.3. Шнейдман, В.Т. Чая, и другие. Следует отметить, что развитие понятийного аппарата теории качества учетной информации более подробно рассмотрено зарубежными учеными, среди которых выделяются работы В. Зейтамальна, JI. Берри, Ч. Хорнгрена, Д. Фостера, А. Па-расурмана, и других.

Следует отметить, что многие ученые, такие как Ю.М. Андрианов, В.И. Белов, A.JI Денисова Д. Колдуэл, Б. Нидлз, С. Сакато, Селетков С.Н., Уринцов А.И., Дж. Харрингтон Р. Энтони и другие и российские, и другие в своих трудах уделяли внимание анализу возможности применения раз-

личных методов оценки качества учетной информации. Проведенные в диссертации исследования показали, что имеются разногласия по вопросу классификации методов оценки качества учетной информации. В частности, возможности применения количественных методов оценки качества исследовали отечественные ученые Г.Г. Азгальдов, В.А. Качалов, В.Г. Ми-нашкин, В.Н. Фомин, O.A. Фаянси, Шмойлова P.A. и другие, а так же зарубежные ученые X. Кумэ и другие. Методы экспертной оценки применяли В.Н. Мишин, И.И. Мазур, В.Д. Шапиро и другие.

В последнее время наибольшее внимание превлекла проблема оценки качества учетной информации при проведении отдельных контрольных мероприятий, например, аудита, ревизии, контроля. К ученым, которые уделяли внимание этим вопросам относятся Д.В. Дементьев, Дуброва Т.А., Э.В. Минько, Орехов С.А., Просвиркин Ю.Б., Панкова C.B., Садовнико-ва H.A., И.В. Фирулин, Ф.И. Шамхалов, А.Д. Шеремет и другие.

В то же время в общем перечне теоретических и методологических проблем оценки качества учетной информации имеется много нерешенных вопросов. На сегодняшний день не сформировано единое системное представление о теории и методологии оценки качества учетной информации. Отсутствуют системные исследования, посвященные проблеме применения в российской практике учета концепции и постулатов оценки качества учетной информации, не сформулированы принципы построения системы регулирования качества и контроля качества учетной информации. Авторами недостаточно глубоко исследована структура системы регулирования качества учетной информации, нуждаются в актуализации последовательность действий по ее созданию и оценки эффективности функционирования. Не разработана система показателей качества учетной информации.

Нереализованным аспектом формирования системы регулирования и оценки качества учетной информации является использование системного подхода с учетом принципов и требований к системам менеджмента качества, установленных Международной организацией по стандартизации (ISO).

Выбор темы диссертационного исследования и основные направления ее реализации предопределены неразработанностью теории и методологии оценки качества учетной информации. Актуальность и значимость этой проблемы для современного бухгалтерского учета обусловили выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.

Цель н задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка методологического обеспечения и инструментария комплексной оценки качества учетной информации.

В соответствии с поставленной целью научного исследования в работе поставлены и решены следующие задачи:

- уточнить методологическую сущность учетной информации и выявить ее влияние на систему управления современным бизнесом;

- разработать принципы формирования учетной информации, адекватные ее роли в бизнес-процессах;

- систематизировать научные подходы и сформулировать сущность категории «качество учетной информации» применительно к условиям инновационной экономики;

- выявить влияние учетной системы организации на качество формируемой в ней учетной информации;

- раскрыть роль системного подхода в обеспечении качества учетной информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, стандартами ISO и российскими стандартами бухгалтерского учета;

- разработать принципы регулирования качества учетной информации на основе системного и процессного подходов;

- разработать архитектуру системы внутреннего и внешнего контроля качества учетной информации на основе международных стандартов финансовой отчетности и стандартов ISO;

- трансформировать методологические принципы в инструментарий комплексной оценки учетных показателей;

- разработать методологию оценки качества учетной информации и обосновать возможность ее применения;

- разработать методические рекомендации по формированию системы контроля качества учетной информации и внедрению в информационное обеспечение бизнес-процесса.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются, методологические аспекты оценки качества учетной информации.

Объектом исследования являются показатели и системы регулирования качества учетной информации в организациях.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды и публикации отечественных и зарубежных авторов по исследуемой и смежным проблемам в области философии, экономической теории, экономического анализа, менеджмента, экономики, антикризисного управления, оценки, организации производства, статистики, а также работы, посвященные организации бизнес-процессов и формированию информации.

Инструментальной и доказательной базой исследования в диссертации стали общенаучные и специальные методы: анализ и синтез, индукция

и дедукция, конкретизация и абстрагирование, метод системного подхода к оценке экономических явлений, процессный подход, нормативный, экспертных оценок, экспертный метод структурирования функции качества, статистические методы группировки данных, выборочного наблюдения, факторного анализа и другие.

Информационную базу исследования составили нормативные акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, аудита; международные стандарты финансовой отчетности, стандарты ISO; научные источники в виде данных из монографий, научных журналов, научных докладов, диссертационных исследований; отчетов по научно-исследовательским работам; внутренняя документация организаций, справочные информационные системы «Консультант Плюс», «Гарант», информационные ресурсы сети Интернет.

Эмпирическую базу исследования составили данные Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики, аудиторских компаний Москвы и Московской области по материалам аудиторских проверок организаций, проходящих обязательный аудит в соответствии с нормативными требованиями. Среди них крупные и средние организации различных отраслей производства, такие как ОАО «Амурский судостроительный завод», ОАО «Ратеп», ЗАО «Металист», ЗАО «Фирн-М».

Научная новизна исследования. Научная новизна результатов исследования состоит в разработке методологии комплексной оценки качества учетной информации на основе использования системного и процессного подхода с учетом взаимодействия с внешней и внутренней средой организации в процессе трансформации инструментального обеспечения регламентных процедур (международных стандартов финансовой отчетности, стандартов ISO, положений по бухгалтерскому учету, стандартов аудита).

Наиболее значимые научные результаты выполненного исследования заключаются в следующем:

1. На основе исследования методологической сущности учетной информации определены основные направление ее совершенствования в современных условиях. Выявлены коммуникативные взаимосвязи между функциями финансового управления организации и бизнес-процессом. В отличие от механизмов формирования учетной информации прошлых периодов, существующих в традиционных моделях бухгалтерского учета, автором предложено включить в состав учетных показателей стратегическую информацию для формирования аналитической базы данных механизма управления бизнес-процессом, что позволяет определить информационную модель взаимосвязи между функциями финансового управления организации и бизнес-стратегией, содержащей как традиционные инфор-

мационные потоки, так и прогнозную базу данных. Доказано, что такое построение информационной модели предполагает необходимость в корректировке системы учетных показателей и принципов формирования учетной информации.

2. Структурирована система учетных показателей, позволяющая реализовать взаимосвязь всех этапов бизнес-процесса. Предлагаемый подход представляет собой иерархическую модель сочетания текущих и прогнозных показателей. В состав текущих показателей включены финансовые показатели, формируемые в системе бухгалтерского и управленческого учета; прогнозные показатели формируются на этапе управления финансовыми потоками.

3. Систематизированы и обоснованы принципы учетной информации, определяющие ее роль в бизнес-процессах. Система принципов, определенных международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета, дополнена такими принципами как структурированность, оптимальность, соответствие заданному уровню качества, кумулятивность, непрерывность, адаптивность.

4. Расширен понятийный аппарат теории управления качеством посредством формулировки авторского определения понятия «качество учетной информации», как совокупности существенных свойств, количественно оцениваемых системой показателей, определяющих степень удовлетворения потребностей пользователей учетной информацией в рыночных условиях при оптимальных затратах на формирование этой информации. Применительно к методике оценки качества учетной информации это позволяет сформулировать определения: «система качества» как совокупность принципов, процессов и ресурсов, необходимых для осуществления контроля качества учетной информации; «система показателей качества учетной информации», как иерархическая модель, состоящая из качественных и количественных показателей, отражающих оценку свойства учетной информации; «система регулирования качества учетной информации», как совокупность организационной структуры, ответственности, процедур, процессов и ресурсов, направленных на формирование качественной учетной информации со стороны внешних и внутренних участников бизнес-процесса.

5. Уточнена структура общей системы качества, состоящей из трех элементов: качество продукции, качество труда, качество менеджмента, посредством введения автором нового элемента - качество учетной информации, что позволяет ставить вопрос о необходимости использования новых подходов к раскрытию, анализу и оценки социально значимой информации, формируемой в бизнес процессе.

6. На основании анализа научных и организационных аспектов автором построена модель учетной системы, ориентированная на формирование

и контроль качества учетной информации. Каждый элемент модели (система качества, принципы системы качества, ограничения системы) определяет возможность достижения качества учетной информации.

7. На основании анализа зарубежного опыта регулирования и оценки качества учетной информации определены принципиально новые направления развития системы контроля качества учетной информации в России: создание теоретико-методологической базы оценки качества учетной информации, создание системы регулирования и контроля качества учетной информации.

8. Систематизированы и развиты теоретико-методологические подходы к обеспечению качества учетной информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, стандартами ISO, российскими стандартами бухгалтерского учета. На основании системного подхода разработана модель регулирования качества учетной информации, включающая процесс внутреннего контроля качества учетной информации и внешнего контроля качества учетной информации. Определены принципы построения модели: нормативно-организационный, обеспечивающий нормативное регулирование контроля качества учетной информации; методический, определяющий создание методической базы формирования учетной информации и контроля ее качества; технологический, предусматривающий оптимизацию и развитие прикладных средств формирования учетной информации и контроля ее качества.

9. Определены теоретико-методологические положения российской системы регулирования качества учетной информации, отличающиеся авторскими трактовками ее сущности и архитектурой построения. Автором предложено рассматривать систему регулирования качества учетной информации как совокупность организационной структуры, ответственности, процедур, процессов и ресурсов, направленных на качество учетной информации со стороны внешних и внутренних субъектов.

10. Разработана методика оценки эффективности системы регулирования и контроля качества учетной информации на базе экспертного метода оценки каждого элемента. Предложена комплексная модель оценки эффективности системы регулирования и контроля качества учетной информации, отражающая взаимосвязь процессов оценки эффективности внутреннего контроля качества учетной информации и оценки внешнего контроля качества учетной информации.

11. Разработана методология формирования системы показателей оценки качества учетной информации. Определены авторские принципы -характеристики системы показателей качества учетной информации. Система показателей качества представляет иерархическую структуру качественных и количественных показателей, среди которых особое место за-

нимают впервые разработанные автором количественные показатели оценки качества учетной информации: коэффициент искажения, коэффициент влияния, коэффициент доступности, коэффициент соответствия методологии расчета.

12.Разработан методический инструментарий оценки качества учетной информации. Систематизированы и определены методы оценки качества учетной информации: нормативный, статистический, экспертный. Впервые при использовании нормативного метода для оценки качества учетной информации сформулированы требования-условия к содержанию нормативно-методологической базы, лежащей в основе формирования учетных показателей. Классифицированы статистические методы, применяемые для оценки качества учетной информации. Предложены рекомендации по использованию таких методов как контрольные карты, статистическая выборка, факторный анализ. Автором разработаны методические рекомендации по использованию экспертных методов для оценки качества учетной информации на основе метода Дельфи и метода структурирования функции качества.

13. Построена модель комплексного контроля качества учетной информации, определяющая взаимосвязь элементов системы внутреннего, внешнего контроля качества учетной информации, а так же их мониторинга. Автором разработана методика мониторинга качества учетной информации в организации, в которой выделены следующие этапы: подготовительная работа и разработка документации по организации мониторинга, планирование мониторинга, оценка качества и ее документирование, формирование отчета по результатам мониторинга, мероприятия по анализу исправлению недостатков.

Область исследования. Диссертация выполнена в соответствии с п. 1.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.2. «Методология построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности на микро- и макро-уровнях» и п. 2.3. «Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности» Паспорта научной специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», разработанного ВАК Минобрнауки России.

Теоретическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии теории и методологии оценки качества учетной информации для удовлетворения информационных потребностей внутренних и внешних пользователей, участвующих в бизнес процессе организации. Сформулированные в диссертационном исследовании выводы, предложения и рекомендации, в том числе теоретические положения, определяющие сущность и принципы

учетной информации, понятийного аппарата и методического инструментария оценки качества учетной информации, системы регулирования и контроля качества учетной информации, а также показателей качества, вносят существенный вклад в развитие теории бухгалтерского учета и контроля. Реализованная в диссертации теоретико-методологическая концепция оценки качества учетной информации позволяет сформировать научную базу для разработки новых показателей качества учетной информации и методик ее оценки.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость исследования заключается в том, что обоснование теоретических основ оценки качества учетной информации позволяет обеспечить формирование и контроль качества учетной информации на всех уровнях управления бизнес-процессом в соответствии с потребностями пользователей учетной информации.

Самостоятельное практическое значение имеют:

- предложенные автором формулировки определений предоставляют пользователям учетной информации возможность использовать единую терминологическую базу при оценке качества учетной информации;

- предложения по гармонизации принципов и требований, предъявляемых к формированию систем качества стандартами Международной организации по стандартизации (ISO), Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), отечественными положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), аудиторскими стандартами позволяют построить систему регулирования формирования качественных учетных показателей;

- модель регулирования качества учетной информации;

- методика анализа эффективности системы контроля качества учетной информации;

- модель комплексного контроля качества учетной информации. Апробация и внедрение результатов исследования. Теоретические положения и практические выводы диссертационного исследования докладывались и получили положительную оценку на международных, российских и региональных научных и научно-практических конференциях, в том числе Второй международной научно-практической конференция «Инновационное развитие российской экономики» (Москва 2009 г.), Международной научно-практическая конференция «Экономика и управление: проблемы развития» (г. Волгоград 2009 г.), VIH международном научно-практическом семинаре «Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управле-

ния» (Москва 2010 г.), Международной научно-практической конференции «Экономика и управление: проблемы и перспективы развития» (г. Волгоград, 2010 г.), Международной научно-практической конференции «Приоритетные направления современной российской науки» (Тамбов 2010 г.).

Изложенные в диссертационной работе положения использованы в НИР по теме «Разработка методики оценки качества финансовой информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в вузах» (номер государственной регистрации 1200852423), выполненной под руководством автора.

Научные и практические результаты в виде авторских методик оценки качества учетной информации и анализа эффективности системы регулирования качества учетной информации используются аудиторскими компаниями Москвы и Московской области, действующими организациями, что подтверждено справками о внедрении.

Основные положения диссертации использованы при подготовке авторских лекционных курсов по дисциплинам «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский учет», «Аудит», «Ревизия и контроль», «Бухгалтерское дело» и внедрены в учебный процесс: Московского государственного университета экономики, статистики, информатики; Евразийского открытого института.

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 57 работ (авторский объем 270,1 п.л.), в том числе 5 монографий, 42 научных статьи, из которых 12 научных статей (авторским объемом 8,9 п.л.) опубликованы в журналах, рекомендуемых ВАК Минобр-науки России, 3 учебника с грифом УМО, 7 учебных пособий.

Объем н структура диссертации. Диссертация включает введение, пять глав, пятнадцать параграфов, заключения, список литературы и приложения.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В диссертации представлены результаты решения пяти основных групп актуальных и значимых проблем методологии качества учетной информации, объединенных целью и задачами исследования: развитие теоретико-методологической сущности учетной информации в системе управления бизнесом; определение научных и организационных аспектов в оценке качества учетной информации; разработка теоретико-методологического аппарата системного подхода к определению качества учетной информации; методология создания российской системы регулирования качества учетной информации; методология формирования системы показателей качества учетной информации. Логика исследования представлена на рис. 1.

u>

У

О Я

К а 2 2 X 85

в В

Z ñ

со п

л £ п 'S

п я -i »

3 J=

ö s ^ g

л 5

« 5

н о

S 3

о о st а

- п

Is

"Ô- л

^ s

5 £ в s 5 » ~ я •а о

■ о> и п

5*

Первая группа проблем связана с развитием теоретико-методологической сущности учетной информации в системе управления бизнесом в целях обоснования объективной необходимости построения новой информационной модели формирования учетных показателей с учетом потребностей пользователей - участников бизнес-процесса организации.

Методологическая сущность учетной информации рассмотрена в диссертационном исследовании в соответствии с ее ролью в бизнес-процессах организации. Изучение теоретического инструментария учетной информации на основе работ зарубежных авторов Р. Энтони, Дж. Риса, К. Дури, Б. Нидлза и других, а также российских ученых А.Ф. Аксененко, Н.Т. Белухи, П.С. Безруких, В.Ф. Палий, Я.В. Соколова и других позволило уточнить сущность категории «учетная информация» и проанализировать ее место в системе бизнес процессов.

На основе анализа исследований в области теории учетной информации автором выявлены основные проблемы процесса ее формирования: отсутствие четкого определения категорий «данные» и «информация»; отсутствие структурированности системы показателей, отражающих бизнес процесс организации; отсутствие методологии оценки качества.

Для конкретизации понятийного аппарата автором предложен механизм принятия управленческих решений в бизнес-процессе организации (рис. 2) и уточнены категории «данные» и «информация».

Информация

Бизнес-процесс

Управленческая задача

Данные

Накопленные знания

Ресурс

12

Решение задачи

1?

Рис. 2. Процесс принятия управленческого решения в бизнес-процессе

Данные - это сведения о конкретных финансово-хозяйственных операциях, характеризующиеся натуральными, трудовыми, стоимостными измерителями. Данные отражают ограниченную область деятельности и поддерживаются различными этапами бизнес-процесса и описывает конкретную финансово-хозяйственную операцию.

Информация - это бизнес ориентированные сведения, которые отражают общий смысл хозяйственной ситуации в целом и направлены на выполнение решения управленческой задачи бизнес-процесса.

В работе на основе процессного подхода построена модель преобразования данных в информацию. Модель состоит из следующих подпроцес-

сов: сбор данных (накопление с целью обеспечения полноты информации для принятия решения в соответствии с требованиями бизнес-процесса); формализация данных (приведение данных, поступающих из разных источников, к одинаковой форме); фильтрация данных (отсеивание данных, в которых нет необходимости для принятия решений); сортировка данных (упорядочение данных по заданному признаку с целью удобства использования); группировка данных (объединение данных по заданному признаку); архивация данных (организация хранения данных в удобной и доступной форме); защита данных (комплекс мер, направленных на предотвращение утраты данных); транспортировка данных (прием и передача данных между удаленными участниками бизнес процесса); преобразование данных (перевод данных из одной формы в другую).

На основе исследования методологической сущности учетной информации определено основное направление совершенствования ее формирования в современных условиях, в том числе в контексте целевых установок Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу и Основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года. Определена информационная взаимосвязь между функциями финансового управления организации и бизнес-процессом (рис. 3) с учетом потребностей пользователей - участников бизнес- процесса. В отличие от учетной информации прошлых периодов, формируемой в традиционных моделях бухгалтерского учета, автором предложено включить в систему учетных показателей стратегическую информацию, сформировав прогнозную базу данных в системе управления бизнес процессом.

Ьянеечца**1** '.................

-.--------------------------/

I ..

..................................... ?....................

УЗДЫигШ« | ^_* | .Ajr4HMW.-lpV.lKJ

Фдмгкуыгв ук* { _<

Аил.7штытм зипшч

-► - гп1то1Н\пегноЯ инфсриашш

Рис. 3. Информационная взаимосвязь между функциями финансового управления организации и бизнес процессом

Разработана информационная модель взаимосвязи между функциями финансового управления организации и бизнес-процессом, содержащая традиционные информационные потоки и аналитическую базу данных. Такое построение информационной модели определяет необходимость в разработке новых принципов формирования учетной информации и новой системы учетных показателей.

В диссертации рассмотрена общая схема теории учетной информации, состоящая из взаимосвязанных блоков: «теоретические принципы» и «определения» (или «стандарты»). Автором проанализированы принципы, лежащие в основе формирования учетной информации отечественной и зарубежных систем бухгалтерского учета, а также принципы международных стандартов финансовой отчетности. Рассмотренные принципы касаются только учетного процесса и не касаются информации, формируемой в бизнес-процессе. Такой подход существенно сужает сферу применения учетной информации. Чтобы учетная информация соответствовала потребностям системы управления бизнесом в диссертации автором сформулированы дополнительные принципы учетной информации. Среди них: структурированность, оптимальность, соответствие заданному уровню качества, кумулятивность, непрерывность, адекватность.

Принцип структурированности обеспечивает системное построение учетной информации. В диссертации разработана авторская концептуальная система учетных показателей, реализующая взаимосвязь всех этапов бизнес-процесса. Система учетных показателей представляет собой иерархическую модель, состоящую из текущих и прогнозных показателей (рис. 4). Принцип оптимальности предполагает обеспечение системой учетных показателей информационных потребностей пользователей на всех этапах бизнес-процесса (рис. 5). Принцип соответствия заданному уровню качества предполагает разработанную систему показателей качества учетной информации и методику их расчета. Методические материалы по данным расчетам нашли отражение в настоящем диссертационном исследования. Принцип кумуля-тивности обеспечивает накопление и хранение информации на всех этапах бизнес-процесса. Принцип непрерывности отражает взаимосвязь вновь созданной учетной информации с уже зафиксированной в бизнес процессе. Принцип адекватности определяет степень соответствия информации текущему моменту времени.

В рамках изучения теоретико-методологической сущности учетной информации в сети управления бизнесом диссертантом определено, что соблюдение вышеперечисленных принципов формирования учетной информации повышает ее качество. Данный вывод подтверждается результатами апробации методики оценки качества учетной информации на основе данных за 2009-2010 гг. по 60 экономическим субъектам. Методика оценки

Рис. 5. Информационные интересы участников бизнес процесса

качества информации по данным за 2009 и 2010 гг. по 60 экономическим субъектам. В 2010 году субъекты были разделены на три группы: первая группа - принципы не использовала (32 организаций); вторая группа -формировала учетную информацию, частично используя авторские принципы (16 организации); третья группа - использовала принципы (12 организаций).

Оценка влияния рассматриваемых принципов на качество учетной информации в диссертации была осуществлена с использованием корреля-цонного и регрессионного анализа.

Результаты анализа показали, что использование предлагаемых автором принципов формирования учетной информации способствовало повышению качества учетной информации (табл. 1).

Вторая группа проблем связана с определением научных и организационных аспектов в оценке качества учетной информации.

Научные и организационные подходы к определению качества учетной информации включают определение понятия «качество учетной информации», анализ качественного аспекта в системе формирования учетных показателей, исследование нормативных требований к формированию качественной учетной информации, обоснование процесса функционирования системы формирования учетных показателей и контроля их качества. В диссертации систематизированы и критически оценены различные точки зрения ученых на категорию «качество».

Таблица 1

Влияние использования принципов формирования учетной информации на уровень качества (значение показателей качества)

Показатели качества учетной информации, имеющие высокие значения Организации использовали принципы учетной информации Организации частично использовали принципы учетной информации Организации не использовали принципы учетной информации

Коэффициент искажения 0,102 0,430 0,625

Коэффициент влияния 0,720 0,520 0,050

Коэффициент доступности 0,850 0,430 0,010

Коэффициент соответствия методологии расчета 0,950 0,350 0,085

На основе изучения теорий качества, критической оценки их содержания в диссертации разработаны новые подходы к трактовке категорий «качество» и «качество учетной информации».

Категория «качество» - комплексное интегрирующее понятие всех сторон продуктивной деятельности, направленной на удовлетворение многообразных потребностей общества. Рассматривая качество с теоретических позиций, следует учитывать, что учетная информация представляет собой продукт, предназначенный для внутреннего потребления, обмена, обладающий, с одной стороны, стоимостью, а с другой стороны - потребительной стоимостью.

В диссертации рассмотрены многоаспектные трактовки категории качества: философская, социальная, экономическая.

На основании проведенного анализа автором сделан вывод о том, что рассмотренные трактовки качества имеют с точки зрения современного общества один весьма важный недостаток: современное представление о качестве базируется на степени удовлетворения требований потребителей к качеству продукции и совсем не рассматривают категорию качества применительно к информации.

До настоящего времени оценка качества информации не выделялась в отдельную научную область исследования, что привело к отсутствию научной формулировки категории «качество учетной информации» и научно обоснованных методик оценки качества учетной информации.

Как показали исследования работ отечественных и зарубежных ученых, оценка качества информации является достаточно сложной проб-

лемой в силу неопределенности самой категории качество в отношении информации. Качество информации можно рассматривать с качественной и количественной стороны. Качественный аспект потребительной стоимости учетной информации, то есть тот аспект, который в корне отличает одну потребительную стоимость от другой, можно назвать функцией. Каждая потребительная стоимость, функция которой твердо установлена, может быть определена и количественно, что обеспечивается сопоставлением однородных в качественном отношении потребительных свойств.

В отношении информации отдельное потребительное свойство может характеризоваться несколькими параметрами использования. Это следует из того, что качество информации оценивается потребителями. В общем виде информация, как качественная определенность, представляет собой набор нескольких потребительных свойств различного значения и играющих в этой связи различную роль в формировании качества информации. Информация обладает набором характеристик с позиций удовлетворения информационных потребностей. Причем, каждая характеристика направлена на удовлетворение определенной составляющей информационной потребности.

Влияние отдельных характеристик на процесс удовлетворения потребностей различно по качественному признаку. Автором сделан вывод, что информационный продукт может быть описан набором характеристик, однозначно определяющих его с позиций удовлетворения информационных потребностей пользователей. Очень важно учитывать дифференцированность показателей оценки качества информации. Это означает, что каждый из показателей качества информации должен обеспечивать максимум информации о соответствующей характеристике качества, Интегрированность показателей реализует возможность наиболее полного описания качества информации при построении обобщенного показателя из отдельных показателей. Данный подход использован в работе при разработке количественных показателей качества учетной информации. Построение обобщенного критерия основано на определении уровня значимости (весовых коэффициентов) каждого из показателей. Реализация такого подхода позволила определить характер взаимоотношений между показателями, что обеспечивает возможность выявления и изучения характеристик информации с позиции удовлетворения информационной потребности пользователя.

Анализ научных трудов зарубежных ученых Ф. Тейлора, В. Шухар-та, Э. Делинга, Д.Джурана и других, а также российских ученых В.Н. Буркова, С.А. Варакуты, С.Д, Ильенковой, В.А. Качалова, В.М Мишина, В.И. Сиськова и других позволил систематизировать основные этапы развития теории качества. Первый этап связан с контролем качества продукции, основанном на альтернативном принципе (отбраковке дефектной про-

дукции). Второй этап исследования качества связан с контролем за технологическим процессом производства продукции. Впервые на этом этапе применен процессный подход и статистические методы контроля качества продукции. Третий этап развития теории качества связан с концепцией непрерывного улучшения качества. Основные принципы этого этапа: любая деятельность - это технологический процесс; производство - это система, находящаяся в стабильном или нестабильном состоянии; ответственность за качество несет высшее руководство организации. На четвертом этапе развития теории качества введено понятие «управление качеством». Обоснован переход от контроля качества к его управлению. Во всех научных работах основное внимание уделялось таким элементам системы контроля как качество продукции, качество труда, качество менеджмента. Автором диссертации сделан вывод о том, что качество учетной информации не выделялось в отдельную область исследования, что и привело к отсутствию научно обоснованных методик оценки качества учетной информации,

В диссертации автором уточнена структура общей системы качества, состоящей из трех элементов: качество продукции, качество труда, каче- • ство менеджмента, посредством введения автором нового элемента - качество учетной информации (рис. 6), что позволяет ставить вопрос о необходимости использования новых подходов к раскрытию, анализу и оценки социально значимой информации, формируемой в бизнес процессе.

Качество

Рис. 6. Схема системы качества

В диссертации сформулирована цель оценки качества учетной информации: обеспечение потребителей (участников бизнес-процесса) учетной информацией, отвечающей заданной системе критериев: учетные показатели соответствуют качественным характеристикам; качество учетных показателей характеризуется количественным коэффициентом соответствующего уровня. Качественные характеристики и количественные оценки разработаны автором в рамках решения пятой группы проблем.

В диссертации дано авторское определение понятию «качество учетной информации» как совокупности существенных свойств, количественно оцениваемых системой показателей, определяющих степень удовлетворения потребностей пользователей учетной информацией в рыночных условиях при оптимальных затратах на формирование этой информации.

Расширен понятийный аппарат, применяемый в методике оценки качества учетной информации, и сформулированы определения терминов «система качества», «система показателей качества учетной информации», «система регулирования качества учетной информации».

На основе сформулированного понятийного аппарата автором разработана концепция оценки качества учетной информации на основе интегральных показателей, выражающих качественную и количественную определенность учетной информации как средства удовлетворения информационных потребностей участников бизнес-процесса.

Автором сделан вывод о том, что обоснование, выбор и использование системы показателей является важным условием объективной оценки качества учетной информации. От полноты показателей оценки качества учетной информации и их количественного определения зависит ее качество и возможность использования учетной информации в конкретном бизнес - процессе с ориентацией на участника этого процесса. Реализация данного вывода нашла отражение в решении последующих проблем, рассмотренных в диссертации.

В работе исследован качественный аспект в системе формирования учетных показателей. Исследования финансово-хозяйственной деятельности крупных промышленных организаций за период 2008-2011 г. показали, что развивается процесс создания учетных систем, объединяющих на базе современных информационных технологий оперативный, бухгалтерский, статистический, управленческий, налоговый, консолидированный и другие виды учета. Тенденция организации на предприятиях подобных многоцелевых учетных систем обусловлена необходимостью обеспечить группы пользователей требуемой учетной информацией, поддерживая при этом высокий уровень эффективности и экономичности учетных процессов. В работе рассмотрена структура качества учетной системы, состоящей из

следующих элементов: система качества, принципы системы качества, общие требования к системе регулирования и контроля качества.

Автором сделан вывод о том, что оценка качества учетной информации невозможна без оценки качества учетных процессов. Качество учетной информации следует рассматривать как совокупность характеристик учетной системы, относящихся к ее способности удовлетворять установленные и предполагаемые информационные потребности групп пользователей учетной информацией. Организация процесса формирования учетной информации - это система методов, способов и мер, которые обеспечивают оптимальное функционирование учета хозяйственных операций и дальнейшее его развитие. Такая организация состоит в целенаправленном создании и усовершенствовании механизма и структуры учетного процесса.

Изучение трудов отечественных и зарубежных авторов показало, что основной недостаток в формировании качественной учетной информации состоит в отсутствии системного подхода в создании системы критериев и показателей оценки качества учетной информации, а так же в отсутствии системного подхода к формированию системы регулирования качества учетной информации. Организация учетного процесса и контроля качества формирования в нем учетных показателей так же требует системного подхода. При этом обязательным является соблюдение следующих принципов: целостности, всеобщности, динамичности, субординации отношений. В работе рассмотрен комплексный подход к функционированию системы регулирования качества учетной информации: функционирование учетной системы, формирование качественной учетной информации и функционирование системы регулирования качества учетной информации. На рис. 7 представлена схема процесса функционирования системы формирования учетных показателей и контроля их качества.

Третья группа проблем связана с разработкой теоретико-методологического аппарата системного подхода к определению качества учетной информации. На основе анализа зарубежного опыта регулирования и оценки качества учетной информации, а так же международных стандартов финансовой отчетности, стандартов ISO, российских стандартов бухгалтерского учета автором определены принципиально новые направления развития теории качества: создание теоретико-методологической базы оценки качества учетной информации; создание системы регулирования и контроля качества учетной информации.

В диссертации разработана общая концепция методологии оценки качества учетной информации - построение комплексной модели форми-

s п

to

Ci

X л 2 ta

я •о о я

п о

Л

а S S я о

я 1» w

Ц

H

s

re S я PS "О

о о

f

Я я

s о Я

я в

•о

g

as s

X 75

S3 •fi л n -i и

BS

Ю ti я я

я л я г>

H «

S

О"

о

"О ■

S s

"Я о s sa я

s »

Внешняя систтаа контроля качества учетной информации

рования, оценки и контроля качества учетной информации. Автор рассматривает модель как совокупность организационной структуры, процедур-процессов, профессиональных компетенций и ресурсов, направленных на формирование качественной учетной информации со стороны внешних и внутренних регулирующих субъектов (рис. 8). Организационная структура разработана на основе системного подхода и включает следующие элементы: внутренний контроль качества; внешний контроль качества. Раскрыто содержание каждого элемента организационной структуры, состоящего из процедур-процессов: бухгалтерского учета, внутреннего контроля, внутреннего аудита, государственного контроля, аудита, ревизии.

В диссертации разработаны профессиональные компетенции субъектов-участников процесса регулирования и контроля качества учетной информации. Особое значение для функционирования модели формирования, оценки и контроля качества учетной информации имеет обеспечение информационными ресурсами всех процессов на основе разработанной системы показателей.

В диссертации проанализированы принципы управления качеством, образующих основу стандартов, входящих в систему ISO и направленных на внутреннее регулирование качества: ориентация на заказчика; лидерство руководства; вовлечение работников; процессный подход; системный подход к менеджменту качества; постоянное улучшение. Автором рассмотрены характеристики принципов, применительно к внутреннему контролю качества учетной информации.

Ориентация на заказчика предполагает, что пользователь должен получить подтверждение качества учетной информации по заданным критериям оценки в соответствии со своими требованиями.

Лидерство руководства означает участие руководства организации в разработке политики и процедур регулирования качества учетной информации, таких как разработка концепции деятельности организации в области контроля качества учетной информации; установление целей контроля качества учетной информации; планирование процедур регулирования и контроля качества учетной информации; улучшение качества учетной информации. Вовлечение работников в систему регулирования качества учетной информации связано с компетентностным подходом при формировании персонала.

Внутренний контроль качества представляет собой процесс взаимосвязанных непрерывных действий по формированию учетных показателей и мониторингу их качества. Системный подход в организации внутреннего

to

Os

-контроля качества учетной информации рассматривается как система взаимосвязанных элементов, таких как организационная структура, процессы, профессиональные компетенции и ресурсов, ориентированные на достижение цели обеспечения качества учетной информации. Постоянное улучшение внутреннего контроля качества рассматривается как неизменная'цель, которая приводит к увеличению возможности повышения удовлетворенности пользователей учетной информации ее качеством.

Однако как было отмечено, рассмотренные принципы определяют подходы к внутреннему регулированию качества учетной информации. В рамках решения проблемы разработки теоретико-методологического аппарата системного подхода к определению качества учетной информации в диссертации сформулированы принципы внешнего контроля качества учетной информации: ориентация на пользователя; независимость; систематическое проведение; обеспеченность ресурсами; профессиональная компетентность; конфиденциальность.

В диссертации рассмотрены подходы к построению комплексной модели формирования, оценки и контроля качества учетной информации: нормативно-методологический и организационно-технологический. Автором разработан комплекс мероприятий, направленных на обеспечение достижения заданного уровня качества учетной информации в модели. По отношению к действующему экономическому субъекту система регулирования качества учетной информации является открытой системой. Разработанные мероприятия разделены автором на внешние и внутренние и сгруппированы по времени их проведения: начальные, основные, перспективные. Комплекс разработанных автором мероприятий применен на практике для формирования системы регулирования и контроля качества учетной информации ОАО «Амурский судостроительный завод» и государственных муниципальных предприятий города Москвы.

Четвертая группа проблем связана с методологией создания российской системы регулирования качества учетной информации. В диссертации исследована эволюция развития системы регулирования и контроля качества учетной информации в России в целях обоснования объективной необходимости развития этой системы в условиях инновационной экономики.

На основе принципов и подходов к формированию системы регулирования и контроля качества учетной информации, сформулированных в диссертации, автором определены теоретико-методологические положения российской системы регулирования качества учетной информации и архитектура ее построения.

На основе системного подхода к вопросу обеспечения качества учетной информации и сформулированного автором определения системы регулирования качества учетной информации автор выделяет две- подсистемы в структуре системы регулирования качества учетной информации: система внутреннего регулирования качества учетной информации и система внешнего регулирования качества учетной информации. Система внешнего регулирования качества учетной информации - это совокупность организационной структуры, ответственности, процедур, процессов и ресурсов, направленных на формирование качества учетной информации со стороны внешних органов и субъектов.

Система внутреннего регулирования качества учетной информации - это совокупность организационной структуры, ответственности, процедур, процессов и ресурсов, направленных на формирование качества учетной информации со стороны руководства организации.

Опираясь на нормативную базу, теоретические разработки и привязку к различным сферам экономики в работе представлена классификация элементов каждой подсистемы. На рис. 9 представлена архитектура системы регулирования качества учетной информации.

Каждый элемент системы регулирования качества учетной информации рассматривается автором с учетом его влияния на формирование качественной учетной информации.

Рис. 9. Архитектура системы регулирования качества учетной информации

Для оценки эффективности функционирования подсистемы внутреннего регулирования качества учетной информации автором предложена модель, характеризующая зависимость эффективности функционирования подсистемы внутреннего контроля качества учетной информации от эффективности каждого элемента. Модель реализует три процесса: оценку эффективности системы бухгалтерского учета; оценку эффективности системы внутреннего контроля; оценку эффективности внутреннего аудита. Каждый процесс имеет результат - экспертную оценку эффективности каждой компоненты системы внутреннего контроля качества учетной информации. Предложенная методика предполагает использование общего подхода к оценке каждой компоненты: определение перечня требований к системе бухгалтерского учета, системе внутреннего контроля, внутреннему аудиту; разработка системы оценок выделенных характеристик; после оценки каждой характеристики производится оценка компоненты в целом.

Пятая группа проблем связана с разработкой методологии оценки качества учетной информации. В рамках разработки данной методологии автором сформулированы принципы построения и определен методологический инструментарий системы показателей качества учетной информации; предложен алгоритм действий по использованию методики организации системы регулирования и оценки качества учетной информации.

Важным направлением развития бизнес-процессов является создание системы регулирования, оценки и контроля качества учетной информации, лежащей в основе принятия управленческих решений. Диссертантом проанализирован ряд подходов к оценке качества и сделан вывод, что из всех областей науки о качестве наибольшее внимание уделяется разработке теоретических основ и практических методов измерения и количественной оценки качества.

На основе квалиметрического подхода в диссертации автором сформулированы положения, являющиеся исходной парадигмой методологии количественной оценки качества учетной информации:

- учетная информация характеризуется отдельными свойствами, под которыми понимаются объективные особенности, возникающие при ее создании и движении;

- качество учетной информации - это совокупность свойств, определяющих меру ее полезности для пользователя, такие как вероятность искажения показателей, влияние учетной информации на бизнес-процесс, доступность пользователям, единство методологии расчета показателей по периодам;

- качество учетной информации представляется в виде иерархической структуры (дерева свойств) характеристик (рис. 10);

- свойства учетной информации могут быть измерены системой количественных показателей (коэффициент искажения, коэффициент влияния, коэффициент доступности, коэффициент единства методологии);

- установление абсолютных значений показателей качества учетной информации может проводиться на основе экспертных методов;

- свойство учетной информации характеризуется фактическим значением показателя качества учетной информации, определяющим степень его пригодности для использования.

Исходя из выдвинутых положений автор формулирует определение оценки качества учетной информации, предлагая рассматривать оценку качества учетной информации как процесс установления достижимости системой учетных показателей заданного уровня критериев. Автором подчеркивается, что методология оценки качества учетной информации разрабатывается исходя из потребностей рынка в учетной информации определенного уровня, прогноза развития бизнес-процесса и требований стандартов.

Для научного обоснования состава показателей количественной оценки качества учетной информации автором исследованы качественные характеристики учетной информации, сформулированные в международных стандартах финансовой отчетности и российских стандартах бухгалтерского учета.

Для определения количественного значения показателей качества учетной информации автором предложена система коэффициентов: коэффициент искажения, коэффициент влияния, коэффициент доступности, коэффициент соответствия методологии расчета.

Коэффициент искажения (0) является показателем качества учетной информации и характеризует отсутствие в ней существенных искажений. Для принятия решения об отсутствии искажений при расчете учетных показателей автором рекомендовано принять во внимание выполнение следующих условий: расчет учетных показателей в соответствии с действующей нормативной базой; экспертная оценка расчетов учетных показателей независимыми экспертами; ограничение временного периода проведения оценки надежности учетной информации; независимый контроль расчета экономических показателей. Заданные условия соответствуют абсолютным характеристикам показателя. Для оценки степени искажения учетного показателя автором предложено использование коэффициента Фехнера, позволяющего оценить степень отклонения учетного показателя от базового.

сг

КалЕчге ¡ккажгага учПНШ

2Е

"ТГ

Вляякие учетной инфор«ют на йги«-прсщкс

^осг^пнкгь

Свойства. учетной информации

V

* р*счгг гтскяит-еленж с ооп етсогюс с

корштшмай бгавк;

- гксп грт нал с цени.

учаткьсх гтока.*1теп#й

зхстртиш;

г.г^и егис*»(гш 13\»1я,ичпт врм <>д *ккх «1Ю»'л кпд жферьсхщся;

- 81ни(сттк

расчета ххввемяч »сися

♦ у» еда епсреннапь НКМСТ01ЮЭ (сшаШЫМ

¿нна-нссюго-с&стоакнл

• О ЬЛ ЛИ-С^ШИЭСТк

Х^чцекторш (покыатапк пя вт-елг-еегеос®&7«П7^ лгдасисггес-пг);

- уд очл «Тверьв«ост» иио <ШЦ II ииц рш

лл ата* етоссбкати;*;

- уд от «порюкоегь ПМуПЛГЮиЙ (ПС**Я,ГЙ1Ш ф1СЯ1Я£С»ОИ уСГШ*«ВОСЯ0;

- уд оал еторехкссл государсгевяюее оргак-с* (истины. капитал, обхитиистм. пашАтагя

фкШБССЮГОСОСТСМЯЙЗ^

- уд ом етъоранноетъ работаю»* оуганааины (позаитап я

га атеж всксесбксет, тесна гзрг&откои гоигы/; ■ улоюЕвпореккост» оси всгваднсстн (покаитв: и

I ыигтести, »ияспгя, риотраяадвимд

Д

-КДЛНЧИЗ

¿ада оотанккх хитер ж

ргсчгп «ждете-

покатег* огч«т*эсгы; - количество ■алицйдонхкых тт од о »расчета ПСК1:ШЕЛ*Й.

21

Едгпктдо методологии расчета согггагвлей

- «ИЕСТВ0 ©бъгыиьа и сто•кьссстгшх

ш» р стелек;

- еаипктво промвжува:* 1а: н мем ентов. аргетенц

»ахотерщ был к ИСЧ1КГ.5НЫ ссгьтааеш«: пскахатиги;

- ЧПГГГТГП И.-Х/ШХЧ.Г* •

грли'г^яг-тея;

- «ДМИ.СТЯО Ы«ТСД КГ-Я

иечиел «ккя Пзмитк4и шеемпш.

Рис. 10. Система качественных характеристик учетной информации

Коэффициент искажения

(О

' Пс + ПИ

где £), - коэффициент искажения ¡-га показателя;

пс - число совпадений знаков отклонений фактического значения признака от базового значения;

п„ - число несовпадений знаков отклонений фактического значения признака от базового значения.

Коэффициент искажения для учетной системы рассчитывается по формуле:

т

2=-=^, а)

т

где т - количество учетных показателей.

В диссертации автором введена интервальная оценка значения коэффициента искажения (табл. 2).

Таблица 2

Значение коэффициента искажения

Интервал Значение

до 0,5 полное искажение

от 0,5 до 0,8 частичное искажение

от 0,8 и более не искаженная информация

Коэффициент влияния является показателем качества учетной информации и характеризует степень влияния учетной информации на управленческое решение участников бизнес процесса. Используя предложенную автором методику предложено использование следующих свойств: удовлетворенность инвесторов (показатели финансового состояния организации, кредиторов (показатели платежеспособности, ликвидности), поставщиков и подрядчиков (показатели платежеспособности), покупателей (показатели финансовой устойчивости), государственных органов (активы, капитал, обязательства, показатели финансового состояния), работников организации (показатели платежеспособности, уровня заработной платы), общественности (показатели занятости, экологии, социально-экономические, распределения производительных сил).

Рассчитывая коэффициент влияния для всей учетной системы принимаем во внимание количество учетных показателей для каждого пользователя - ш, а так же количество пользователей ё коэффициент искажения учетных показателей рассчитывается по формуле:

Г т \

г= У^- :Е. (3)

м т

Значение коэффициента определяется по интервальной оценке (табл. 2).

Коэффициент доступности является показателем качества учетной информации и характеризует возможность квалифицированного пользователя самостоятельно разобраться в расчете или формировании того или иного показателя. Среди факторов, которые влияют на возможность пользователя самостоятельно рассчитать или проанализировать тот или иной показатель являются: наличие разработанных методик расчета каждого учетного показателя; количество альтернативных методов расчета учетного показателя.

Коэффициент соответствия методологии расчета является показателем качества учетной информации и характеризует единство методологии расчета показателей текущего и прошлых периодов. Для принятия решения о выполнимости характеристики единства методологии расчета учетного показателя в текущем и прошлом периодах автором рекомендовано принять во внимание выполнение следующих свойства показателей: единство объемных и стоимостных измерителей; единство промежутков или моментов времени, за которые были исчислены сравниваемые показатели; единство исходных условий производства; единство методики исчисления показателей и их состава.

Методика расчета и оценка значений коэффициента доступности и коэффициента единства методологии расчета аналогична как и для коэффициента искажения.

Рекомендуемая автором методика оценки качества учетной информации была апробирована для оценки качества учетной информации ОАО «Амурский судостроительный завод», ЗАО «Фирн М», Московского государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ), а также еще 45 хозяйствующих субъектах!

В работе автором рекомендованы разработанные формы для сбора данных, расчета и обобщения информации об оценке качества учетной информации.

Автором рассмотрены и обоснованы методы оценки качества учетной информации как совокупности способов и приемов выражения показателей качества учетной информации. Автор считает, что для оценки качества учетной информации наиболее эффективны следующие методы: нормативный метод; статистические методы; экспертный метод. Перечисленные методы рассмотрены автором в аспекте их практического применения при оценки качества учетной информации в подсистемах регулирования качества учетной информации.

Нормативный метод оценки качества учетной информации осуществляется посредством изучения использованных для формирования учетной информации обязательных для исполнения законодательных и нормативных документов, а так же стандартов, регламентирующих бухгалтерский учет и порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. Применение нормативного метода обуславливает создание документов различного статуса. К каждому документу, независимо от его уровня предъявляются жесткие требования к качеству содержания. Только в этом случае возможно применение данного метода для оценки контроля качества учетной информации. Автором выделен комплекс требований к документам любого уровня при применении нормативного метода: конкретность, четкость, простота и точность формулировок; логическая последовательность в изложении информации; обоснованность; информационная стабильность; убедительная аргументация.

Статистические методы заключается в оценке качества учетной информации на основе статистических данных. Основное преимущество статистических методов - это количественная определенность. В теоретических исследованиях и практических методиках статистические методы достаточно широко использовались для оценки качества продукции. В настоящей работе впервые автор применил статистические методы для оценки качества учетной информации. В рамках данного исследования автором обосновано и рекомендовано использовать при оценке качества учетной информации такие статистические методы, как контрольные листки, контрольные карты, теория выборочных исследований.

Применение экспертного метода для оценки качества учетной информации связано, прежде всего, с трудностью математического расчета показателей качества учетной информации. Автор обосновывает возможность использования экспертного метода для оценки качества учетной информации. В работе проанализированы недостатки и преимущества данного метода. Среди недостатков выделены субъективизм и возможные погрешности результатов экспертизы, а так же существенные затраты на привлечение квалифицированных экспертов. Достоинством экспертного метода является быстрота получения результатов и возможность оценивать качество учетной информации без количественных показателей. В диссертации автором обоснована возможность применения для оценки качества учетной информации метода Дельфи, метода рангов (ранжирования), бального метода, метода сопоставлений, метода структурирования функций качества.

Используя элементы метода Дельфи для оценки качества учетной информации, автором разработана методика оценки качества учетной информации, состоящая из следующего алгоритма действий: научна обоснованный отбор экспертов; составление четко сформулированных и однозначно воспринимаемых анкет, обеспечивающих принятие суждений оценок экспертами преимущественно в количественной форме; обеспечение сбора мнений нескольких экспертов; обоснование экспертами после каждого тура своих суждений при расхождении их с мнением большинства; период работы экспертов не должен превышать тридцати дней; проведение после каждого тура статистической обработки, анализа и обобщения результатов суждения экспертов.

В процессе изучения возможности применения экспертного метода для оценки качества учетной информации автор пришел к выводу о возможности применения для этой цели метода структурирования функций качества (СФК). Метод СФК применялся до настоящего времени только для управления качеством производства продукции и процессов управления производством. В работе проведен анализ возможности применения данного метода для оценки и контроля качества учетной информации. Автор рассматривает формирование учетных показателей как процесс, а метод СФК позволяет преобразовать требования пользователей учетной информации в технические требования к показателям и параметрам процесса их формирования. Автор поэтапно рассматривает порядок формирования качественной учетной информации в рамках метода СФК.

Первым этапом структурирования функции качества является выяснение и уточнение требований пользователей учетной информации. Задача первого этапа метода СФК заключается в формулировании требуемых параметров качества учетной информации для каждой группы пользователей. В работе структурированы информационные интересы участников бизнес-процесса - пользователей учетной информации. Сформулированные и структурированные требования записываются в матрицу СВК.

Второй этап СФК представляет собой ранжирование потребительских требований. Для ранжирования составлены рейтинги потребительских требований, которые были определены на первом этапе. В результате в матрице получается еще один столбец с числами, указывающими, какое место по важности занимает в этом ряду каждое из требований. Рейтинги могут применяться по шкале, разработанной экспертом или в системе контроля качества учетной информации. В работе автор предлагает разработанную шкалу рейтингов.

Третий этап СФК - разработка методического обеспечения формирования учетных показателей в области методологии бухгалтерского учета, налогового учета, управленческого учета, формирования отчетности.,

На четвертом этапе СФК производится установление зависимостей требований пользователей учетной информации и методологическими характеристиками. Для формирования качественно ориентированной на пользователя учетной информации составляется матрица взаимосвязи пользовательских требований и учетных показателей. В результате выполнения вышеуказанных процедур формируются исходные данные для технического задания на формирование структуры учетной информации, которая является качественно ориентированной для пользователя данной учетной информации.

При изложении методологических аспектов применения методики оценки качества учетной информации автором рекомендован разработанный им стандарт по организации системы регулирования и оценки качества учетной информации. Отмечено, что задачу оценки качества уютной информации следует решать в комплексе с задачей мониторинга эффективности системы контроля качества учетной информации.

Необходимость осуществления мероприятий по созданию системы оценки контроля качества учетной информации и мониторинга ее эффективности обусловлена нормативными документами по бухгалтерскому учету и составлению финансовой отчетности, предъявляющими требования формирования качественной учетной информации. В работе установлены цели и принципы осуществления мероприятий по разработке системы контроля качества учетной информации и мониторингу эффективности системы контроля качества учетной информации, а так же конкретные процедуры, с помощью которых возможен эффективный мониторинг политики оценки качества учетной информации.

Сформулированы цели в области формирования системы оценки качества учетной информации и в области мониторинга оценки качества учетной информации: определить систему показателей качества учетной информации конкретного экономического субъекта; сформировать внутреннюю систему контроля качества учетной информации; разработать систему мероприятий внешнего контроля качества учетной информации; разработать процедуры мониторинга эффективности системы контроля качества учетной информации.

Автором определены пути достижения этих целей.

Во-первых, установить круг лиц, уполномоченных осуществлять мероприятия, связанные с формированием системы показателей качества

учетной информации и вменить им в обязанности: создание внутрифирменного стандарта по методике формирования внутрифирменной системы показателей оценки качества учетной информации; разработать алгоритм расчета комплексного показателя качества учетной информации.

Во-вторых, установить круг лиц, уполномоченных осуществлять мероприятия, связанные с формированием внутренней системы контроля качества учетной информации и вменить им в обязанности: разработать внутрифирменные регламенты по формированию элементов системы контроля качества учетной информации: системы бухгалтерского учета, контрольной среды и внутреннего аудита; разработать программы функционирования элементов системы внутреннего контроля качества учетной информации; разработать внутрифирменный стандарт критериев оценки эффективности системы внутреннего контроля качества учетной информации; определить внутрифирменный алгоритм оценки критериев эффективности системы внутреннего контроля качества учетной информации; разработать систему документирования оценки эффективности системы внутреннего контроля качества учетной информации.

В-третьих, установить круг лиц, уполномоченных осуществлять мероприятия, связанные с организацией мероприятий внешней системы контроля качества учетной информации и вменить им в обязанности: разработать внутрифирменный регламент внешнего контроля качества учетной информации; определить периодичность и сроки проведения мероприятий по внешнему контролю качества учетной информации; разработать систему документального обеспечения внешнего контроля качества учетной информации.

В-четвертых, установить круг лиц, уполномоченных осуществлять мероприятия, связанные с мониторингом эффективности системы контроля качества учетной и вменить им в обязанности: создание внутрифирменного стандарта, регулирующего порядок проведения мониторинга; разработку программы проверки и определения эффективности контроля качества учетной информации; определение периодичности и сроков проведения мероприятий по мониторингу; установление критериев для отбора персонала, привлекаемого к мероприятиям по контролю функционированию системы контроля качества учетной информации; инструктаж отобранных контролеров; организацию и проведение процедур мониторинга; документирование результатов работы и доведения их до сведения руководства; разработку рекомендаций по результатам мониторинга; осуществление контроля за действиями по выполнению выданных рекомендаций.

Общая схема организации системы оценки качества учетной информации и мониторинга эффективности контроля системы оценки качества учетной информации представлена на рис. 11.

Рис. 11. Схема взаимодействия элементов системы оценки качества учетной информации и мониторинга эффективности ее контроля

Мониторинг является специфическим элементом исследуемой системы, его воздействие на качество учетной информации не прямое, а опосредованное. Проведенное исследование показало, что на сегодняшний день нет определенных методик контроля эффективности системы оценки качества учетной информации, разработанных с учетом требований стандартов ISO. В работе автор разработал комплекс мероприятий по проведению мониторинга эффективности системы контроля качества учетной информации.

При организации мониторинга системы контроля качества учетной информации предлагается следующий алгоритм действий:

1. Подготовительная работа: определение ответственности и требований к руководству мониторингом и лицам, осуществляющим проверки; разработка внутрифирменной документации по осуществлению мониторинга; получение информации от пользователей; планирование мониторинга.

2. Проведение проверки и ее документирование.

3. Заключительный этап: составление, обсуждение и утверждение отчета по результатам мониторинга; разработка и проведение мероприятий по исправлению недостатков и улучшению мониторинга системы оценки

-качества учетной информации; последующий контроль по совершенствованию мониторинга системы оценки качества учетной информации; применение мер ответственности или поощрения к исполнителям. Стандартами ISO по качеству предусмотрено количественное выражения качественных признаков. Исходя из этого принципа в работе разработана системы частных, промежуточных показателей и агрегированного общего критерия эффективности системы мониторинга качества учетной информации.

В соответствии с поставленной целью диссертационного исследования автором разработана методология оценки качества учетной информации, формируемой в современном бизнес-процессе и инструментарий, позволяющий решать стратегические задачи оценки качества учетной информации и практические аспекты регулирования процесса формирования и контроля качественной учетной информации.

Выводы

1. Исследования методологии оценки качества учетной информации в условиях инновационной экономике показали, что для построения информационной модели взаимосвязи между функциями финансового управления организации и бизнес-стратегией необходимо при построении систем учетных показателей использовать как традиционные информационные потоки, так и аналитические базы данных. Структурированная система учетных показателей включает показатели бухгалтерского, управленческого учета и финансового менеджмента.

2. На современном этапе развития экономики для обеспечения соответствия учетной информации требованиям системы управления бизнес-процессами принципы формирования учетной информации (наряду с принципами, определенными международными стандартами финансовой отчетности и российской системой бухгалтерского учета) следует дополнить следующими: структурированность, оптимальность, соответствие заданному уровню качества, кумулятивность, непрерывность, адаптивность.

3. В категориальный аппарат теории управления качеством, внесены изменения и конкретизации таких понятий, как «качество учетной информации», «система показателей качества», «система регулирования качества учетной информации». Систему качества следует рассматривать как совокупность следующих элементов: качество продукции, качество труда, качество менеджмента, качество учетной информации.

.4. В целях создания системы формирования качественных учетных показателей, используемых участниками бизнес-процесса, построена модель учетной системы, ориентированная на формирование и контроль учетных показателей, отвечающих заданным критериям качества.

5. В рамках реализации системного и процессного подходов к процессу формирования качественной учетной информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, стандартами ISO, российскими стандартами бухгалтерской отчетности используется модель регулирования качества учетной информации, состоящая из элементов внутреннего и внешнего контроля качества учетной информации. Модель разработана в соответствии с нормативно-организационными, методическими и технологическими принципами построения.

6. Разработанная модель регулирования качества учетной информации адаптирована к российской специфики бизнес-процесса и рассматривает систему регулирования качества учетной информации как совокупность организационной структуры, ответственности, процедур и ресурсов, направленных на качество учетной информации со стороны внешних и внутренних субъектов.

7. Для оценки качества учетной информации существенное значение имеет разработанная методика оценка эффективности системы регулирования ее качества.

8. Количественная оценка качества учетной информации определяется системой показателей, разработанной на основе принципов и качественных свойств учетной информации. Качество учетной информации характеризуется такими количественными показателями, как коэффициент искажения, коэффициент влияния, коэффициент доступности, коэффициент соответствия методологии расчета.

9. В качестве методического инструментария оценки качества учетной информации возможно использование нормативного метода, статистических методов анализа и методов экспертных оценок.

10. Организация системы регулирования и оценки качества учетной информации является многоаспектной задачей, важнейшей из которых является мониторинг качества учетной информации в организации. Разработанная методика комплексного мониторинга качества учетной информации определяет взаимосвязь мониторинга внешних и внутренних элементов системы регулирования и оценки качества учетной информации.

Положения и выводы диссертационного исследования изложены в

следующих публикациях:

Монографии

1. Соколова Е.С. Оценка качества бухгалтерской (финансовой) информации. Монография. - М.: Доброе слово, 2008. - ] 1 п.л.

2. Соколова Е.С., Ефименко В.В. Оценка качества информации при расчете стоимости компании. Монография. - М.:МЭСИ, 2010. - 22,3 п.л. (в т.ч. авторских 18 п.л.)

3. Соколова Е.С. Качество информации: теория и практика оценки. Монография. -М.МЭСИ, Монография 2010. - 19 п.л.

4. Соколова Е.С. Методика оценки качества учетной информации М. Экономика и жизнь, 2011 - 14 п.л.

5. Соколова Е.С., Шамхалов Ф.И. Теоретические и практические подходы к стандартизации оценки качества учетной информации. - Монография.- МЭСИ, 2011. - 9,9 п.л. (в т.ч. авторских 8,0 п.л.).

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК Минобриауки России

6. Соколова Е.С. Методика оценки качества бухгалтерской (финансовой) информации / Е.С. Соколова // Экономические науки. - 2009. - № 5 (54) -С. 293-299- 1,0 п.л.

7. Соколова Е.С. Организационные аспекты повышения качества финансовой информации /Е.С. Соколова, E.H. Чернышева// Экономические науки. - 2009. - № 12 (61) - С. 386-390 - 0,8 п.л. (в т.ч. авторских 0,6 п.л.).

8. Соколова Е.С. Современные проблемы предоставления информации о финансовых инструментах / Е.С. Соколова, В.В. Ефименко // Экономические науки. - 2009. - № 11 (60) - С. 312-316 - 1,0 п.л. (в т. ч. авторских 0,8 п.л.).

9. Соколова Е.С. Требования к содержанию бухгалтерской (финансовой) информации при оценке ее качества / Е.С. Соколова // Экономические науки. - 2009. -№ 9 - С. 291-298 -0,8 п.л.

10. Соколова Е.С. Теоретические основы методики формирования системы показателей для оценки качества бухгалтерской (финансовой) информации / Е.С. Соколова // Известия Тульского государственного университета. - 2009. - Выпуск 2 - С. 225-236 - 1,0 п.л.

И. Соколова Е.С. Система контроля качества бухгалтерской (финансовой) информации и оценка ее эффективности / Е.С. Соколова // Экономические науки. - 2010. - № 3 - С. 222-229 - 0,9 п.л.

12. Соколова Е.С. Статистические методы в системе контроля качества финансовой информации / Е.С. Соколова // Вопросы статистики. -

2010. - № 4 - С. 56-61 - 0,7 п.л.

13. Соколова Е.С. Подходы к верификации учетной информации: оценка качества / Е.С. Соколова // Экономика, Статистика и Информатика. Вестник УМО. - 2010. - № 6 - С. 205-210 - 1,0 п.л.

14. Соколова Е.С. Методология оценки качества учетной информации / Е.С. Соколова // Известия ОАГУ. - 2011. - № 3 (31).2011 - С. 232-236 -0,9 п.л.

15. Соколова Е.С. Методы оценки качества учетной информации / Е.С. Соколова // Экономика, Статистика и Информатика. Вестник УМО. -

2011,-№2.-С. 118-124-0,9 п.л.

16. Соколова Е.С.' Методологические аспекты применения методики оценки качества учетной информации / Е.С. Соколова, Ф.И. Шамхалов // Экономика, Статистика и Информатика. Вестник УМО. - 2011. -№ 3 - 0,8 п.л. (в т. ч. авторских 0,5 п.л.)

17. Соколова Е.С. Теоретические аспекты регулирования качества учетной информации бизнес-процесса / Е.С. Соколова // Экономика, Статистика и Информатика. Вестник УМО. - 2011. - № 6 - 0,8 п.л.

Публикации в других изданиях

18. Соколова Е.С. Применение международных принципов бухгалтерского учета в российской модели /Е.С. Соколова // Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты: Материалы научно-практической конференции. Орел: ОГТУ, 2001.-С. 31-35-0,4 п.л.

19. Соколова Е.С. О ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» / Е.С. Соколова // Финансовые и бухгалтерские консультации: Научно-практический журнал № 2.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - С. 14-19 - 0,5 п.л.

20. Соколова Е.С. Структура и порядок формирования конечного финансового результата / Е.С. Соколова// Финансовые и бухгалтерские консультации: Научно-практический журнал № 7. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.-С. 33-42-0,6 п.л.

21. Соколова Е.С. К положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 / Е.С. Соколова, Е.В. Бебнева // Финансовые и бухгалтерские консультации: Научно-практический журнал №12. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - С. 27-32 - 0,7 п.л. (в т.ч. авторских 0,5 п.л.)

22. Соколова Е.С., Бебнева Е.В. Бухгалтерский учет финансовых вложений / Е.С. Соколова, Е.В. Бебнева // Новое в бухгалтерском учете и отчетности № 14. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - С. 85-89 - 0,7 п.л. (в т.ч. авторских 0,5 п.л.)

23. Соколова Е.С. Реформирование Российской модели бухгалтерского учета в направлении стандартизации и гармонизации учета и отчетности / Е.С. Соколова // Принципы международных стандартов финансовой отчетности в Российской модели бухгалтерского учета: Сборник научных трудов. - М.: МЭСИ, 2001. - С. 4-23.-2,5 п.л.

24. Соколова Е.С. Концепция и принципы Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) / Е.С. Соколова // Принципы международных стандартов финансовой отчетности в Российской модели

бухгалтерского учета: Сборник научных трудов. - М.: МЭСИ, 2001. -С. 27-37 -0,9 пл.

25. Соколова Е.С. Применение векселей в расчетах по коммерческому кредиту / Е.С. Соколова, Е.Ф. Витте, Е.В. Бебнева, И.В. Богачева // Актуальные проблемы современного управления и экономики: Межвузовский сборник научных трудов (вып. 2). - М.: ИНИОН РАН, 2002. - С. 71-77 - 0,7 пл. (в т.ч. авторских 0,5 п.л.)

26. Соколова Е.С. Представление финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности / Е.С. Соколова /7 Актуальные вопросы современного управления и статистики: Межвузовский сборник научных трудов (вып. 7). - М.: МАКС Пресс, 2002. - С. 54-61 - 0,5 п.л.

27. Соколова Е.С. Принципы подготовки и представления финансовой информации в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности / Е.С. Соколова // Теория и практика современного менеджмента: Межвузовский сборник научных трудов. -М.: ИНИОН РАН, 2002-С. 133-142-0,7 п.л.

28. Соколова Е.С Бухгалтерский учет условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ8/01) / Е.С. Соколова // Новое в бухгалтерском учете и отчетности № 2. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - С. 26-29 - 0,4 п.л.

29. Соколова Е.С. Учет операций по доверительному управлению имуществом / Е.С. Соколова, И.В. Богачева // Новое в бухгалтерском учете и отчетности №10. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - С. 14-19 - 0,4 п.л. (в т.ч. авторских 0,2 п.л.)

30. Соколова Е.С. Организация системы внутреннего контроля в системе управления экономического субъекта / Е.С. Соколова // Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления: Сборник трудов 2-го международного научно-практического семинара (9-11 декабря 2003г.). -ИНИОН РАН, 2003. - С. 363-366 - 0,3 п.л.

31. Соколова Е.С. Принципы подготовки и представления финансовой информации в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности / Е.С. Соколова // Теория и практика современного менеджмента: Межвузовский сборник научных трудов. Под ред.: д.э.н. проф. Ильенковой С.Д. - М.: ИНИОН РАН, 2003 - С. 4547-0,1 п.л.

32. Соколова Е.С. Применение международных принципов учета в России / Е.С. Соколова, И.В. Богачева // Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления: Сборник трудов Международного научно-практического семинара. - М.: ИНИОН РАН, 2003. - С. 87-94 - 0,4 п.л. (в т.ч. авторских 0,2 п.л.)

33. Соколова Е.С. Место финансовой информации в системе экономической информации / Е.С. Соколова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и аудита в инновационной экономике: Сборник научных статей Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. - М.: МЭСИ, 2006. - С. 128-132 - 1,0 п.л.

34. Соколова Е.С. Влияние системы внутреннего контроля организации на качество финансовой информации / Е.С. Соколова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и аудита в инновационной экономике: Сборник научных статей (вып. 2). - М.: МЭСИ , 2007. - С. 72-79 -0,8 п.л.

35. Соколова Е.С. Вопросы оценки качества и формирования показателей качества бухгалтерской (финансовой) информации / Е.С. Соколова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и аудита в инновационной экономике: Сборник научных статей (вып. 3). - М.: МЭСИ, 2007. -С. 79-88 - 0,7 пл.

36. Соколова Е.С. Теоретические аспекты оценки качества бухгалтерской (финансовой) информации / Е.С. Соколова // Вопросы экономики и права № 6, 2008. - С. 20-26 - 1,0 п.л.

37. Соколова Е.С. Теоретические аспекты качества бухгалтерской (финансовой) информации / Е.С. Соколова // Инновационное развитие российской экономики: Сборник статей 1-й Международной научно-практической конференции. - М.: МЭСИ , 2008 - С. 393-397 - 0,2 п.л.

38. Соколова Е.С. Формализация системы показателей для оценки качества бухгалтерской (финансовой) информации / Е.С. Соколова // Инновационное развитие Российской экономики: Сборник научных трудов 2-й Международной научно-практической конференции. - М.: МЭСИ, 2009 - С. 145-147 - 0,5 пл.

39. Соколова Е.С. Принципы формирования системы показателей качества бухгалтерской (финансовой) информации / Е.С. Соколова // Экономика и управление: проблемы развития: Сборник научных трудов Международной научно-практической конференции, г. Волгоград, 25-26 ноября 2009. - С. 140-142-0,5 п.л.

40. Соколова Е.С. Принципы формирования качественно ориентированной информации как основы интеллектуального капитала / Е.С. Соколова // Интеллектуальные ресурсы регионов: Сборник научных трудов. -Ярославль, 2009. - С. 70-72-0,4 п.л.

41. Соколова Е.С. Методы оценки качества бухгалтерской (финансовой) информации / Е.С. Соколова // Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления: Коллективная монография трудов участников VIII международного научно-практического семинара. - М.: ИНИОН РАН, 2010. -С. 282-285 - 0,4 п.л.

42. Соколова Е.С. Применение системного подхода к обеспечению качества учетной информации с позиции международных и отечественных стандартов / Е.С. Соколова // Экономика и управление: проблемы и перспективы развития: Сборник научных статей по итогам международной научно-практической конференции, г. Волгоград, 15-16 ноября 2010 г. часть 2. - Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2010.-С. 124-125-0,6 п.л.

43. Соколова Е.С. Перспективы оценки качества бухгалтерской (финансовой) информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в организациях / Е.С. Соколова // Приоритетные направления современной российской науки: Сборник материалов международной научно-практической конференции 25-26 января 2010. - Тамбов, издательство ТАМБОВОПРИНТ, 2010. - С. 25-27 -0,4 п.л. (в т.ч. авторских 0,2 п.л.)

44. Соколова Е.С. Организация систем контроля качества бухгалтерской (финансовой) информации / Е.С. Соколова, Ефименко В.В. // Приоритетные направления современной российской науки: Сборник материалов 6-й международной научно-практической конференции 2526 января 2010. - Тамбов, издательство ТАМБОВОПРИНТ, 2010 —

' С. 27-28-0,2 п.л.

45. Соколова Е.С. Принципы формирования качественной учетной информации / Е.С. Соколова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и аудита в инновационной экономике: Сборник научных статей (вып. 4). -М.:МЭСИ, 2010. - С. 143-161-0,7 п.л.

46. Соколова Е.С. Методологические аспекты применения методики оценки качества учетной информации / Е.С. Соколова // Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления: Коллективная монография трудов участников 9-го международного научно-практического семинара 26-28 февраля 2011 г. - М.: ИНИОН РАН, 2010. - С. 163-173 -0,4 п.л.

47. Соколова Е.С. Принципы формирования качественно ориентированной информации как интеллектуального капитала / Е.С. Соколова // Нематериальные ресурсы регионов (информационный аспект): сборник статей по материалам научной конференции 2010. - М.: Ресурс-регион, 2010. - С. 98-100 - 0,2 п.л

-Учебники и учебные пособия с грифом УМО

48. Соколова Е.С. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 17,7 п.л.

49. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело. Учебник. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.- 18,3 п.л.

50. Соколова Е.С., Соколов О.В. Бухгалтерское дело. Учебник. - М. Высшее образование, 2008. - 17,0 пл. (в т.ч. авторских 15 п.л.)

Учебники и учебные пособия

51. Соколова Е.С. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. - М.: МЭСИ, 2004. - 15,5 п.л.

52. Соколова Е.С. Аудит. Учебное пособие. - М.: МЭСИ, 2007. - 14 п.л.

53. Соколова Е.С. Бухгалтерский учет. Учебно-методический комплекс.-М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. - 184 с. -23 п.л.

54. Соколова Е.С., Соколов О.В. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебно-практическое пособие. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010.- 316 с. -40 п.л. (в т.ч. авторских 34 п.л.)

55. Соколова Е.С., Арабян К.К. Аудит. Учебно-методический комплекс. -М.: Изд. центр ЕАОИ, 2011. - 440 с. 27,5 п.л. (в т.ч. авторских 14 пл.)

56.. Соколова Е.С, Богачева И.В. Теория бухгалтерского учета. Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2011. - 280 с. - 17,5 п.л. (в т.ч. авторских 12 п.л.)

57. Соколова Е.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2011. -179 е. -11,5 пл.

Подписано к печати 18.01.12

Формат издания 60x84/16 Бум. офсетная №1 Печать офсетная

Печл. 3 Уч.-изд. л. 2,9 Тираж 100 экз.

Заказ № 9369

Типография издательства МЭСИ. 119501, Москва, Нежинская ул., 7

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Соколова, Елизавета Сергеевна

Введение.

Глава 1. Теоретико-методологическая сущность учетной информации в системе управления бизнесом.

1.1. Методологическая сущность учетной информации.

1.2. Теоретические аспекты и принципы учетной информации.

1.3. Анализ влияния принципов учетной информации на систем управления бизнесом.

Глава 2. Научные и организационные аспекты оценки качества учетной информации.

2.1. Качество учетной информации как научная категория.

2.2. Качественный аспект в системе учетных показателей.

2.3. Методические аспекты формирования учетных показателей и контроля их качества.

Глава 3. Теоретико-методологический аппарат системного подхода к определению качества учетной информации.

3.1. Системный подход в методологии оценки качества учетной информации.

3.2. Методологические основы регулирования качества учетной информации.

3.3. Анализ зарубежного опыта оценки качества учетной информации.

Глава 4. Методология создания российской системы регулирования качества учетной информации.

4.1. Модель российской системы качества учетной информации.

4.2. Внутренние и внешние элементы системы регулирования качества учетной информации.

4.3. Методика оценки эффективности системы регулирования качества учетной информации.

Глава 5. Методология формирования системы показателей качества учетной информации.

5.1. Принципы формирования системы показателей качества учетной информации.

5.2. Методический инструментарий системы показателей качества учетной информации.

5.3. Рекомендации по использованию методики оценки качества учетной информации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методологи оценки качества учетной информации"

Актуальность темы исследования. Стратегия развития системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации направлена на повышение качества учетной информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение доступа к ней заинтересованным пользователям.

В соответствии с принятой Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (приказ МФ РФ от 01.07.04 г. №180) одним из приоритетных направлений развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации является «.повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.». При реализации этого направления развития бухгалтерского учета и отчетности на первый план выходит методологическая проблема оценки качества учетной информации. В этих условиях руководство Российской Федерации в программном документе «Основные направления деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года» (распоряжение Правительства Российской Федерации от 17.11.08 г. №1663-р) поставило задачу продолжить работу по совершенствованию системы обеспечения информационной открытости хозяйственной деятельности организаций, повышению ответственности за своевременность и содержание раскрываемой информации.

В этой ситуации особую актуальность приобретают исследования, направленные на разработку методологии оценки качества учетной информации. При этом необходимо решить следующие вопросы: сформировать теоретическую базу оценки качества учетной информации, разработать механизм регулирования и контроля качества учетной информации.

Проведенный в работе анализ мирового опыта использования учетной информации показывает, что повышение качества информации может быть 4 достигнуто: во-первых, развитием определенных принципов формирования учетной информации, соответствующих рыночной экономике, непосредственно сформулированных в Международных стандартах финансовой отчетности; во-вторых, совершенствованием механизма регулирования качества учетной информации; в-третьих, обеспечением адекватной системы показателей качества учетной информации и методики их расчета. В современной экономике России также назрела необходимость в развитии механизма комплексного регулирования, контроля и оценки качества учетной информации. В рамках этой проблемы предстоит решение комплекса задач по формированию понятийного аппарата методологии оценки качества учетной информации, по созданию системы показателей качества учетной информации, обоснованию методов оценки качества учетной информации, созданию системы регулирования и контроля качества учетной информации.

Это свидетельствует об актуальности и практической значимости выбранной темы диссертационного исследования и направлений ее разработки.

Степень разработанности проблемы. Сущности и структуре учетной информации как теоретической базе системы бухгалтерского учета посвящены работы таких зарубежных авторов, как X. Андерсон, Б. Райан, Д. Фостер, Ч. Хорнгрен, Р. Энтони и др., а также российских ученых K.M. Гарифуллина, Е.И. Кадочниковой, В.Ф. Палий, Я.В. Соколова, В.П. Тихомиров и др. В своих работах эти ученые рассматривали сущность учетной информации, принципы и структуру ее формирования, основываясь на традиционных моделях бухгалтерского учета, не учитывая влияния учетной информации на современный бизнес-процесс организации, не включая в систему учетных показателей прогнозные данные. Основы теоретических исследований в области оценки качества учетной информации сформировали зарубежные ученые: Э. Деминг, Д. Джуран, Дж. Рис, Ф. Тейлор, В. Шухарт и другие. В своих работах они достаточно подробно обосновывали систему контроля качества в ее эволюционном развитии.

Значительный вклад в развитие общих вопросов методологии оценки качества внесли отечественные ученые: В.Н. Бурков, С.А. Варакута, Е.М. Дусаева, С.Д. Ильенкова, В.А. Качалов, M.JI. Кричевский, А.П. Крылов,

A.П. Ляшецкий, И.И. Мазур, В.М Мишин, B.C. Мхитарян, В.А. Никитин, C.B. Панкова, Т.А. Салимова, J1.B. Сотникова и другие. Однако систему качества они рассматривали как структурно состоящую из качества продукции, качества труда и качества менеджмента, не учитывая такого значимого элемента в инновационной экономике, как качество учетной информации.

Многие авторы посвящали свои работы отдельным направлениям исследований в области теории и практики оценки качества учетной информации. Существенный вклад в развитие теории и методологии применения принципов оценки качества учетной информации в соответствии с требованиями МСФО внесли М.А. Бахрушина, H.A. Казакова, О.В. Соловьева, Т.В. Шишкова, JI.3. Шнейдман, В.Т. Чая и другие. Следует отметить, что развитие понятийного аппарата теории качества учетной информации более подробно рассмотрено зарубежными учеными, среди которых выделяются работы JI. Берри, В. Зейтамальна, А. Парасурмана, Д. Фостера, Ч. Хорнгрена и других.

Следует отметить, что многие ученые, такие как Ю.М. Андрианов,

B.И. Белов, A.JT Денисова Д. Колдуэл, Б. Нидлз, С. Сакато, С.Н. Селетков,

A.И. Уринцов, Дж. Харрингтон, Р. Энтони и другие, в своих трудах уделяли внимание анализу возможности применения различных методов оценки качества учетной информации. Проведенные в диссертации исследования показали, что авторами были сделаны попытки обосновать некоторые подходы к оценке качества учетной информации. В частности, возможности применения количественных методов оценки качества исследовали отечественные ученые Г.Г. Азгальдов, В.А. Качалов, В.Г. Минашкин, O.A. Фаянси, В.Н. Фомин, Шмойлова P.A. и другие, а также зарубежные ученые X. Кумэ и другие. Методы экспертной оценки применяли И.И. Мазур,

B.Н. Мишин, В.Д. Шапиро и другие.

В последнее время наибольшее внимание привлекла проблема оценки качества учетной информации при проведении отдельных контрольных мероприятий, например, аудита, ревизии, контроля. К ученым, которые уделяли внимание этим вопросам, относятся Д.В. Дементьев, Т.А. Дуброва, Э.В. Минько, С.А. Орехов, C.B. Панкова, Ю.Б. Просвиркин, H.A. Садовникова, И.В. Фирулин, Ф.И. Шамхалов, А.Д. Шеремет и другие.

В то же время в общем перечне теоретических и методологических проблем оценки качества учетной информации имеется много нерешенных вопросов. На сегодняшний день не сформировано единое системное представление о теории и методологии оценки качества учетной информации. Отсутствуют системные исследования, посвященные проблеме применения в российской практике учета концепции и постулатов оценки качества учетной информации, не сформулированы принципы построения системы регулирования качества и контроля качества учетной информации. Авторами недостаточно глубоко исследована структура системы регулирования качества учетной информации, нуждаются в актуализации последовательность действий по ее созданию и оценки эффективности функционирования. Не разработана система показателей качества учетной информации.

Нереализованным аспектом формирования системы регулирования и оценки качества учетной информации является использование системного подхода с учетом принципов и требований к системам менеджмента качества, установленных Международной организацией по стандартизации (ISO).

Выбор темы диссертационного исследования и основные направления ее реализации предопределены неразработанностью теории и методологии оценки качества учетной информации. Актуальность и значимость этой проблемы для современного бухгалтерского учета обусловили выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка методологического обеспечения и инструментария комплексной оценки качества учетной информации.

В соответствии с поставленной целью научного исследования в работе поставлены и решены следующие задачи:

- уточнить методологическую сущность учетной информации и выявить ее влияние на систему управления современным бизнесом;

- разработать принципы формирования учетной информации, адекватные ее роли в бизнес-процессах;

- систематизировать научные подходы и сформулировать сущность категории «качество учетной информации» применительно к условиям инновационной экономики;

- выявить влияние учетной системы организации на качество формируемой в ней учетной информации;

- раскрыть роль системного подхода в обеспечении качества учетной информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, стандартами ISO и российскими стандартами бухгалтерского учета;

- разработать принципы регулирования качества учетной информации на основе системного и процессного подходов;

- разработать архитектуру системы внутреннего и внешнего контроля качества учетной информации на основе международных стандартов финансовой отчетности и стандартов ISO;

- трансформировать методологические принципы в инструментарий комплексной оценки учетных показателей;

- разработать методологию оценки качества учетной информации и обосновать возможность ее применения;

- разработать методические рекомендации по формированию системы контроля качества учетной информации и внедрению в информационное обеспечение бизнес-процесса.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются, методологические аспекты оценки качества учетной информации.

Объектом исследования являются показатели и системы регулирования качества учетной информации в организациях.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды и публикации отечественных и зарубежных авторов по исследуемой и смежным проблемам в области философии, экономической теории, экономического анализа, менеджмента, экономики, антикризисного управления, оценки, организации производства, статистики, а также работы, посвященные организации бизнес-процессов и формированию информации.

Инструментальной и доказательной базой исследования в диссертации стали общенаучные и специальные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция, конкретизация и абстрагирование, метод системного подхода к оценке экономических явлений, процессный подход, нормативный, экспертных оценок, экспертный метод структурирования функции качества, статистические методы группировки данных, выборочного наблюдения, факторного анализа и другие.

Информационную базу исследования составили нормативные акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, аудита; международные стандарты финансовой отчетности, стандарты ISO; научные источники в виде данных из монографий, научных журналов, научных докладов, диссертационных исследований; отчетов по научно-исследовательским работам; внутренняя документация организаций, справочные информационные системы «Консультант Плюс», «Гарант», информационные ресурсы сети Интернет.

Эмпирическую базу исследования составили данные Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики, аудиторских компаний Москвы и Московской области по материалам аудиторских проверок организаций, проходящих обязательный аудит в соответствии с нормативными требованиями. Среди них крупные и средние организации различных отраслей производства, такие как ОАО

Амурский судостроительный завод», ОАО «Ратеп», ЗАО «Металлист», ЗАО «Фирн-М».

Научная новизна исследования. Научная новизна результатов исследования состоит в разработке методологии комплексной оценки качества учетной информации на основе использования системного и процессного подхода с учетом взаимодействия с внешней и внутренней средой организации в процессе трансформации инструментального обеспечения регламентных процедур (международных стандартов финансовой отчетности, стандартов ISO, положений по бухгалтерскому учету, стандартов аудита).

Наиболее значимые научные результаты выполненного исследования заключаются в следующем:

1. На основе исследования методологической сущности учетной информации определены основные направления ее совершенствования в современных условиях. Выявлены коммуникативные взаимосвязи между функциями финансового управления организации и бизнес-процессом. В отличие от механизмов формирования учетной информации прошлых периодов, существующих в традиционных моделях бухгалтерского учета, автором предложено включить в состав учетных показателей стратегическую информацию для формирования аналитической базы данных механизма управления бизнес-процессом, что позволяет определить информационную модель взаимосвязи между функциями финансового управления организации и бизнес-стратегией, содержащей как традиционные информационные потоки, так и прогнозную базу данных. Доказано, что такое построение информационной модели предполагает необходимость в корректировке системы учетных показателей и принципов формирования учетной информации.

2. Структурирована система учетных показателей, позволяющая реализовать взаимосвязь всех этапов бизнес-процесса. Предлагаемый подход представляет собой иерархическую модель сочетания текущих и прогнозных

10 показателей. В состав текущих показателей включены финансовые показатели, формируемые в системе бухгалтерского и управленческого учета; прогнозные показатели, которые формируются на этапе управления финансовыми потоками.

3. Систематизированы и обоснованы принципы учетной информации, определяющие ее роль в бизнес-процессах. Система принципов, определенных международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета, дополнена такими принципами, как структурированность, оптимальность, соответствие заданному уровню качества, кумулятивность, непрерывность, адаптивность.

4. Расширен понятийный аппарат теории управления качеством посредством формулировки авторского определения понятия «качество учетной информации», как совокупности существенных свойств, количественно оцениваемых системой показателей, определяющих степень удовлетворения потребностей пользователей учетной информацией в рыночных условиях при оптимальных затратах на формирование этой информации. Применительно к методике оценки качества учетной информации это позволяет сформулировать определения: «система качества» как совокупность принципов, процессов и ресурсов, необходимых для осуществления контроля качества учетной информации; «система показателей качества учетной информации» как иерархическая модель, состоящая из качественных и количественных показателей, отражающих оценку свойства учетной информации; «система регулирования качества учетной информации» как совокупность организационной структуры, ответственности, процедур, процессов и ресурсов, направленных на формирование качественной учетной информации со стороны внешних и внутренних участников бизнес-процесса.

5. Уточнена структура общей системы качества, состоящей из трех элементов: качество продукции, качество труда, качество менеджмента, посредством введения автором нового элемента - качество учетной информации, что позволяет ставить вопрос о необходимости использования

11 новых подходов к раскрытию, анализу и оценке социально значимой информации, формируемой в бизнес-процессе.

6. На основании анализа научных и организационных аспектов автором построена модель учетной системы, ориентированная на формирование и контроль качества учетной информации. Каждый элемент модели (система качества, принципы системы качества, ограничения системы) определяет возможность достижения качества учетной информации.

7. На основании анализа зарубежного опыта регулирования и оценки качества учетной информации определены принципиально новые направления развития системы контроля качества учетной информации в России: создание теоретико-методологической базы оценки качества учетной информации, создание системы регулирования и контроля качества учетной информации.

8. Систематизированы и развиты теоретико-методологические подходы к обеспечению качества учетной информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, стандартами ISO, российскими стандартами бухгалтерского учета. На основании системного подхода разработана модель регулирования качества учетной информации, включающая процесс внутреннего контроля качества учетной информации и внешнего контроля качества учетной информации. Определены принципы построения модели: нормативно-организационный, обеспечивающий нормативное регулирование контроля качества учетной информации; методический, определяющий создание методической базы формирования учетной информации и контроля ее качества; технологический, предусматривающий оптимизацию и развитие прикладных средств формирования учетной информации и контроля ее качества.

9. Определены теоретико-методологические положения российской системы регулирования качества учетной информации, отличающиеся авторскими трактовками ее сущности и архитектурой построения. Автором предложено рассматривать систему регулирования качества учетной информации как совокупность организационной структуры, ответственности,

12 процедур, процессов и ресурсов, направленных на качество учетной информации со стороны внешних и внутренних субъектов.

10. Разработана методика оценки эффективности системы регулирования и контроля качества учетной информации на базе экспертного метода оценки каждого элемента. Предложена комплексная модель оценки эффективности системы регулирования и контроля качества учетной информации, отражающая взаимосвязь процессов оценки эффективности внутреннего контроля качества учетной информации и оценки внешнего контроля качества учетной информации.

11. Разработана методология формирования системы показателей оценки качества учетной информации. Определены авторские принципы -характеристики системы показателей качества учетной информации. Система показателей качества представляет иерархическую структуру качественных и количественных показателей, среди которых особое место занимают впервые разработанные автором количественные показатели оценки качества учетной информации: коэффициент искажения, коэффициент влияния, коэффициент доступности, коэффициент соответствия методологии расчета.

12. Разработан методический инструментарий оценки качества учетной информации. Систематизированы и определены методы оценки качества учетной информации: нормативный, статистический, экспертный. Впервые при использовании нормативного метода для оценки качества учетной информации сформулированы требования-условия к содержанию нормативно-методологической базы, лежащей в основе формирования учетных показателей. Классифицированы статистические методы, применяемые для оценки качества учетной информации. Предложены рекомендации по использованию таких методов, как контрольные карты, статистическая выборка, факторный анализ. Автором разработаны методические рекомендации по использованию экспертных методов для оценки качества учетной информации на основе метода Дельфи и метода структурирования функции качества.

13. Построена модель комплексного контроля качества учетной информации, определяющая взаимосвязь элементов системы внутреннего, внешнего контроля качества учетной информации, а также их мониторинга. Автором разработана методика мониторинга качества учетной информации в организации, в которой выделены следующие этапы: подготовительная работа и разработка документации по организации мониторинга, планирование мониторинга, оценка качества и ее документирование, формирование отчета по результатам мониторинга, мероприятия по анализу и исправлению недостатков.

Область исследования. Диссертация выполнена в соответствии с п. 1.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.2. «Методология построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности на микро- и макроуровнях» и п. 2.3. «Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности» Паспорта научной специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», разработанного ВАК Минобрнауки России.

Теоретическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии теории и методологии оценки качества учетной информации для удовлетворения информационных потребностей внутренних и внешних пользователей, участвующих в бизнес-процессе организации. Сформулированные в диссертационном исследовании выводы, предложения и рекомендации, в том числе теоретические положения, определяющие сущность и принципы учетной информации, понятийного аппарата и методического инструментария оценки качества учетной информации, системы регулирования и контроля качества учетной информации, а также показателей качества, вносят существенный вклад в развитие теории бухгалтерского учета и контроля. Реализованная в диссертации теоретикометодологическая концепция оценки качества учетной информации

14 позволяет сформировать научную базу для разработки новых показателей качества учетной информации и методик ее оценки.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость исследования заключается в том, что обоснование теоретических основ оценки качества учетной информации позволяет обеспечить формирование и контроль качества учетной информации на всех уровнях управления бизнес-процессом в соответствии с потребностями пользователей учетной информации. Самостоятельное практическое значение имеют:

- предложенные автором формулировки определений, которые предоставляют пользователям учетной информации возможность использовать единую терминологическую базу при оценке качества учетной информации;

- предложения по гармонизации принципов и требований, предъявляемых к формированию систем качества стандартами Международной организации по стандартизации (ISO), Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), отечественными положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), аудиторскими стандартами, которые позволяют построить систему регулирования формирования качественных учетных показателей;

- модель регулирования качества учетной информации;

- методика анализа эффективности системы контроля качества учетной информации;

- модель комплексного контроля качества учетной информации. Апробация и внедрение результатов исследования. Теоретические положения и практические выводы диссертационного исследования докладывались и получили положительную оценку на международных, российских и региональных научных и научно-практических конференциях, в том числе на Второй международной научно-практической конференции

Инновационное развитие российской экономики» (Москва, 2009 г.),

Международной научно-практической конференции «Экономика и управление: проблемы развития» (Волгоград, 2009 г.), VIII международном

15 научно-практическом семинаре «Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления» (Москва, 2010 г.), Международной научно-практической конференции «Экономика и управление: проблемы и перспективы развития» (Волгоград, 2010 г.), Международной научно-практической конференции «Приоритетные направления современной российской науки» (Тамбов, 2010 г.).

Изложенные в диссертационной работе положения использованы в НИР по теме «Разработка методики оценки качества финансовой информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в вузах» (номер государственной регистрации 1200852423), выполненной под руководством автора.

Научные и практические результаты в виде авторских методик оценки качества учетной информации и анализа эффективности системы регулирования качества учетной информации используются аудиторскими компаниями Москвы и Московской области, действующими организациями, что подтверждено справками о внедрении.

Основные положения диссертации использованы при подготовке авторских лекционных курсов по дисциплинам «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский учет», «Аудит», «Ревизия и контроль», «Бухгалтерское дело» и внедрены в учебный процесс: Московского государственного университета экономики, статистики, информатики; Евразийского открытого института.

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 57 работ (авторский объем 270,1 п.л.), в том числе 5 монографий, 42 научных статьи, из которых 12 научных статей (авторским объемом 8,9 п.л.) опубликованы в журналах, рекомендуемых ВАК Минобрнауки России, 3 учебника с грифом УМО, 7 учебных пособий.

Объем и структура диссертации. Диссертация включает введение, пять глав, пятнадцать параграфов, заключение, список литературы и приложения.