Формирование и раскрытие изменений учетной политики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование и раскрытие изменений учетной политики"

На правах рукописи

Ёлгина Екатерина Александровна

ФОРМИРОВАНИЕ Й РАСКРЫТИЕ ИЗМЕНЕНИЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Специальность 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика»

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск - 2003

Работа выполнена на кафедре Аудита Новосибирской государственной академии экономики ■ управления

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Шапошников Александр Арсеньевич

Ведущая организация: Алтайский государственный университет

Защита состоится 10 нюня 2003 г. в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.169.03. в Новосибирской государственной академии экономики и управления по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, в аудитория 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Новосибирской государственной академии экономики и управления.

Автореферат разослан «_ » мая 2003 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Максимова Галина Васильевна

какдвдат экономических наук, допент Гнлева Наталья Николаевна

кандидат экономических наук, доцент

В.В.Остапова

2-ооЗ-А

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В настоящее время в связи с продолжающимися процессами экономических преобразований в Российской Федерации большое значение приобретает Приказ .по: учетной .политике организаций, который, в соответствии с Законом Российской Федерации "О бухгалтерском учете" является одной из составляющих системы нормативного регулирования учета. -и, г , <- >

В настоящее время происходит постепенное [разграничение ,учета на финансовый, управленческий и налоговый. Потому,, / наряду с учетной политикой, большого внимания заслуживает налоговая политика организаций.

Не случайно первым утвержденным национальным стандартом было Положение по бухгалтерскому учету; "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94 (приложение к приказу МФ РФ от 28.07.94^6100), которое в ходе выполнения программы реформирования бухгалтерского учета соответствии с международными стандартами было пересмотрено (приказ Минфина РФ от 9.12.98г. №60н). Таким образом, к настоящему времени нахоплен определенный опыт применения Положения в практической деятельности, анализ которого позволит оценить, как используют организации учетную политику в повышении эффективности управления организацией.

Исследование применения Приказов по учетной политике в бухгалтерском учете организаций выявило ряд проблем, . связанных с формированием и раскрытием учетной политики, которые; требуют пристального внимания и изучения с • целью разработки стратегии их разрешения и устранения.

Наиболее остро в настоящее время стоит вопрос формирования и раскрытия изменений-учетной политики, что подтверждается пристальным к нему вниманием МСФО и почтя полным отсутствием такового со стороны российской теории и практики.

Вопросам учетной политики посвящены работы ведущих российских и

зарубежных экономистов. Вместе с тем,

моменты требуют дополнительных разработок;

Все вышеназванное и определило Выбор темы и основные направления диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является подготовка рекомендаций, направленных на решение сформулированных на основе проведенного анализа проблем учетной политики, и разработка методики количественной оценки последствий изменения учетной политики по отдельным ее элементам. В соответствии с поставленной целью в работе должны быть решены следующие задачи:

- уточнить понятия "учетная политика" и "налоговая политика" ;

- изучить современное состояние законодательной базы учетной политики;

- изучить систему взаимозависимости различных аспектов учетной политики;

- проанализировать состав и структуру приказов по учетной политике организаций, причины их изменения;

- проанализировать элементы налоговой политики, отраженные в приказах по учетной политике организаций;

- выявить и изучить проблемы формирования и раскрытия учетной политики, и изменений , вносимых в нее;

- разработать рекомендации по решению отдельных вопросов учетной политики;

- установить взаимосвязь изменений, вносимых в учетную политику и суммы нераспределенной прибыли организации;

- разработать систему оценки и оценить влияние изменения отдельных элементов учетной политики на сумму нераспределенной прибыли организации;

- подготовить рекомендации по раскрытию в отчетности изменений, вносимых в учетную политику.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является

учетная политика организаций в условиях реформирования: бухгалтерского учета в Российской Федерации. , ■■■ • «1'

Объект исследования - приказы по учетной политике организаций Красноярского края, Иркутской и Томской областей различных организационно-правовых форм собственности и видов деятельности.

Теоретической и методологической базой исследования послужил ряд законодательных и нормативных актов, регламентирующих вопросы деятельности и бухгалтерского учета организаций на территории Российской Федерации, методы подготовки бухгалтерской отчетности и принципы подготовки финансовой отчетности, заложенные в МСФО, а также теоретические и научно-практические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области методологии бухгалтерского учета. Степень разработанности проблемы.

Предпосылкой формирования научно-обоснованного решения поставленной задачи являются современные мировые достижения в области теории и практики применения учетной политики с учетом специфических особенностей развития России. В этой связи в работе изучены труды отечественных и зарубежных экономистов: Р. А. Алборова, В. П. Астахова, М. Б. Алексеева, А. С. Бакаева, А. В. Брызгалина, И. В. Барсуковой, Л. А. Бернстайн, Н. Г. Волкова, В. Б. Ивашкевича, Е. Н. Крейниной, М. И. Кутера, И. Н. Ложникова, С. А. Николаевой, Я. В. Соколова, М. В. Семеновой, Л. П. Хабаровой, Л. 3. Шнейдмана и др.

Первенство в исследовании данной темы принадлежит Л.З. Шнейдману и A.C. Бакаеву, которые разработали основные теоретические положения исследуемого вопроса. В работах других авторов детализируется понятие учетной политики применительно к, действующему законодательству и экономической ситуации. , ,

В процессе научной работы использованы законодательные и нормативные правовые, акты по общеэкономическим вопросам, бухгалтерскому учету, налогообложению, публикации по проблематике исследования в

экономических изданиях.

При исследовании вопросов формирования и раскрытия изменений учетной политики были изучены Международные стандарты финансовой отчетности, различные материалы научных конференций и публичных дискуссий, общая и специальная литература в области экономики, теории бухгалтерского учета, финансового и управленческого учета, учетная политика организаций Красноярского края, Иркутской и Томской областей и данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО "Теплоком", ООО "Сезар", ООО "Борлас СБ".

В процессе обработки фактического материала, использованы приемы общего экономического анализа, методы изучения прямой и обратной детерминированной факторной связи, графические методы, методы ситуационного анализа.

Вклад автора в проведенное исследование. Диссертация является самостоятельным научным исследованием в области формирования и раскрытая изменений учетной политики.

Научная новизна исследования. В диссертации уточнено понятие учетной политики, как инструмента, направленного на совершенствование организации и ведения бухгалтерского учета организации;

- сформулировано определение и обозначены структурные уровни учетной политики в системе налогового учета;

- исследована система взаимозависимости элементов учетной политики организации, установлено, что учетная политика организации состоит из трех уровней элементов, неразрывно связанных друг с другом;

- выявлены недостатки при сравнительном анализе состава и структуры учетной политики, и на их основании определены и классифицированы проблемы учетной политики и её изменения, определены направления их решения;

- сформулированы рекомендации по формированию и оформлению учетной политики;

- разработана методика оценки,последствий влияния изменений учетной политики на сумму нераспределенной прибыли организации;

- сформулированы рекомендации по раскрытию влияния внесенных в учетную политику изменений.

Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования направлены на их практическое использование при формировании и раскрытии изменений учетной политики.

Результаты выполненного исследования апробированы в учетном процессе при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету Красноярского государственного торгово-экономического института. Подтверждением практической значимости и апробации результатов работы служат акты внедрения, полученные от ООО "Сезар" и ООО "Борлас-СБ".

Публикация. По теме исследования опубликовано 8 работ, общим объемом 2.6п.л.

Состав и структура диссертации: Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 143 наименования, и 5 приложений, содержит 153 страницы текста, 28 таблиц и 10 рисунков.

1.0сновное содержание работы

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, степень ее разработанности, цели и задачи, предмет и объект исследования и его практическая значимость.

В первой главе "Учетная политика и ее роль в системе бухгалтерского учета" изучаются теоретические вопросы, связанные с определением: понятия "учетная политика" в том числе на макроэкономическом > и микроэкономическом уровнях; принципы бухгалтерского учета и их роли в построении бухгалтерского учета, роли профессионального суждения в

формировании достоверной информации; трехуровневой структуры учетной политики и взаимозависимости ее компонентов.

В работе произведен анализ определения учетной политики, приводимого в нормативных документах и специальной литературе.

. По результатам исследования дополнено определение учетной политики организации.

Понятие учетной политики организации определено как принятая ею совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета.

Концептуальную основу учета составляют принципы бухгалтерского учета. Учетная политика формируется исходя из предполагаемых допущений при неукоснительном соблюдении установленных требований и под влиянием определенных условий, а в законодательных актах принципы бухгалтерского учета принимают форму правил.

В учетной политике организации при ее формировании используются понятия "требование" и "допущение". Между тем ни один нормативный документ не содержит расширенной трактовки данных понятий.

В работе произведен анализ соответствия приведенным критериям, используемым при формировании учетной политики, допущений и требований, определяемых российской .системой регулирования учета и МСФО.

Далее в работе произведено исследование понятия "профессиональное суждение" и определена его роль при формировании учетной политики.

Анализ МСФО и российских нормативных актов позволяют сделать вывод о том, что при формировании учетной политики профессиональное суждение необходимо при решении следующих групп вопросов:

выбор ( способов , бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена стандартами;

- разработка способов бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в стандартах;

- применение особенностей способов бухгалтерского учета, исходя из специфики условий хозяйствования; отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.;

- разработка способов бухгалтерского учета, иных, чем способы, установленные стандартами, но которые позволяют предприятию более достоверно отразить его имущественное состояние и финансовые результаты;

- оценка адекватности действующей учетной политики тенденциям текущего периода и прогнозам на следующий период;

- принятие решения о необходимости внесения изменений в учетную политику или отказа от них;

- выделение положений учетной политики, требующих изменения;

- формулирование вносимых в учетную политику изменений и способов их раскрытия в отчетности;

- оценка внесенных в учетную политику изменений.

Профессиональное суждение должно обосновываться как в отношении

формирования информации, так и в отношении раскрытия информации.

На основе проведенного исследования различных аспектов учетной политики организации установлена трехуровневая структура учетной политики организации и система взаимосвязи ее уровней. Первый уровень -организационные элементы- затрагивает работу по формированию бухгалтерской службы на предприятии, организации документооборота и других моментов, без использования которых нельзя вообще говорить о наличии учета на предприятии, а значит, и учетной политики. Следовательно, организационный аспект учетной политики является отправной точкой, фундаментом в данном вопросе.

Ко второму уровню можно отнести технические решения учетной политики, использование которых можно осуществить только при наличии организованной бухгалтерской службы, а значит, первого уровня. К техническому аспекту отнесены: рабочий план счетов предприятия; форма бухгалтерского учета, применяемая на предприятии и соответствующие ей

регистры бухгалтерского учета по различным участкам учета; использование технологии при обработке учетной информации и организация проведения инвентаризации на предприятии. ,

И последний, третий, уровень элементов рассматривает методики учета отдельных объектов, осуществление которых невозможно без логически выдержанных предыдущих уровней.

Исследования позволили выделить, как обособленное понятие "учетная политика в системе налогового учета".

/ I; По мнению автора, - формулировка "учетная политика для целей налогообложения" не является точной. Поскольку мы говорим о налоговом учете как об отдельном виде бухгалтерского учета, то целесообразно говорить об учетной политике в системе налогового учета. ■ Для - определения этого термина целесообразно использовать определение,- в основу которого положено определение учетной политики: "Под учетной политикой в системе налогового учета организации понимается принятая ею совокупность способов организации и ведения налогового учета".

Во второй главе "Оценка учетной политики, как одного из уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета" обобщены результаты проведенного исследования учетной политики организаций и ее уровней.

Дри выполнении поставленной задали по сбору приказов по учетной политике, действовавших в 1998-1999 года выявлено, что не в каждой организации имеется соответствующий документ. Следует заметить, что большая часть из разработанных приказов были подготовлены по требованию налоговых органов. Этот факт свидетельствуют о том, что руководители и главные бухгалтеры организаций недооценивают значение данного документа, хотя в последнее время наметились положительные сдвиги в данном вопросе. Так, по результатам проведения оценки учетной политики организаций за 2002г. можно говорить о ее большей содержательности, чем в 1998 и 1999гг.

В виду того, что многие приказы разрабатывались не по внутренней необходимости, то большинство ид них составлены некачественно, и не рассматривают всех необходимых моментов. Среди изучаемых приказов были обнаружены документы, состоящие из 2-3 пунктов. Считаем, что такие документы даже с определенной степенью условности трудно назвать "Приказом по учетной политике", заметим, что среди приказов, действовавших в 1999 и 2002 году таких документов нет.

Приказы, содержащие большое количество элементов, имеют ряд общих недостатков:

1. Во многих приказах нашла отражение информация, являющаяся бесспорной. Например: даются экономические понятия категориям: основные средства, нематериальные активы и др.; указываются реквизиты организации. В приказах, действующих в 1999 году, дается описание принципов бухгалтерского учета, общепринятых в Российской Федерации.

2. Некоторые элементы, включенные в приказы по учетной политике, говорят о недостаточной компетентности авторов. Так, например, при определении формы бухгалтерского учета говорится: "Бухгалтерский учет организован по смешанной форме", или "Бухгалтерский учет ведется по машиноориентировочной форме" и т. д. Аналогичных примеров можно привести сколько угодно много, причем они имеются во всех аспектах учетной политики.

3. В приказах по учетной политике имеются формулировки, смысл которых понять практически не возможно. Например: "Организация учета затрат на производство - ежеквартальное списание на затраты реализованной продукции" или "Организация является малым предприятием, относится к сфере материального производства, основной род деятельности - торговля оптовая и розничная". ' '

Такого рода высказывания "зашлаковывают" приказы и свидетельствуют о некомпетентности и невнимательности лиц, их составлявших.

Следует заметить, что вышеназванные факты имеются не в каждом

приказе, но встречаются довольно часто.

Исследование проводилось на основании изучения учетной политики 50-ти организаций, действовавшей в 1998 году, политики 60-ти организаций за 1999 год и учетной политики 33 организаций за 2002год, организаций различных видов деятельности и организационно-правовых форм. Возможность внесения изменений в учетную' политику предусмотрена в неко*орых приказах, однако внесены изменения и дополнения только в трех приказах за 1998 год и в один за 1999 год, причем эти дополнения несущественны. . ..

В связи с этим возникает необходимость в восстановлении хронологии формирования учетной политики, поскольку в условиях непрерывно изменяющейся законодательной базы по бухгалтерскому учету в учетную политику должны своевременно вноситься изменения. Если этого не происходит, то можно говорить о несоответствии учетной политики действующему законодательству. Так, среди исследуемых приказов по учетной политике лишь 12%, 21% и 27% учетной политики, действовавшей соответственно в 1998, 1999, 2002г.г. могут претендовать на соответствие действующему законодательству и экономической ситуации. Такой вывод можно сделать, изучив структуру исследуемой совокупности учетной политики в зависимости от даты формирования.

Учитывая, постоянные изменения, происходящие в нормативных документах по бухгалтерскому учету можно предположить, что содержание большинства приказов (88%,79%,и 73% в 1998,1999,2002г.г. соответственно) "устарело" и не отвечает требованиям текущего,.момента. Следовательно, в среднем от 73% до .88% учетной,, политики , должно быть изменено. Как показывают исследования, изменения внесены лишь в 2% учетной политики. Следует заметить такой позитивный, факт, как увеличение доли документов, разработанных в периоды, наиболее приближенные к отчетному.

Структура исследуемой совокупности учетной политики за 2002г. представлена документами 2001г (39,4%), 2000 и 2002 г (27,3 и 27,3%) и 1998г.

(6%).(рис.1. , где 1-8 - удельный вес .учетной политики, сформированной в различные периоды, начиная с 1994-1995г. до 2002г.)

Рис.1. Динамика структуры исследуемой совокупности учетной политики организаций за 1998,1999,2002г.г.

Далее в работе произведен анализ и дана оценка каждой труппы аспектов учетной политики, что, прзволило сформулировать проблемы учетной I политики и определить пути их решения.

В третьей главе "Проблемы формирования и раскрытия учетной политики в свете реформирования российского бухгалтерского учета" произведена классификация проблем, связанных в формированием учетной политики, обозначены пути их решения.

1. Проблемы признания важности учетной и налоговой политики:

1. В рамках образовательного стандарта по специальности 06.0S.00. "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" в курсах "Теория бухгалтерского учета" в "Бухгалтерский финансовый учет" уделять большее внимание теме "Учетная политика организации". Для этого считаем необходимым лмгести в текст стандарта следующие дополнения:

-0ПД.Ф.12 Теория бухгалтерского учета, строка 15: " учетная политика, как основа организации учета...";

-С Д.О ¡.Бухгалтерский финансовый учет, строка 4 после слов "в хозяйствующих субъектах" привести в следующей редакции: "порядок формирования учетной политики организации, её место в системе нормативного регулирования учета и значение в построении системы бухгалтерского учета организации, основное содержание, аспекты учетной политики и порядок ведения учета....".

2. В рамках программы повышения квалификации профессиональных бухгалтеров предусмотреть проведение 40 ч. спецкурса "Учетная политика организации", примерная программа для проведения которого предложена нами и приведена в приложении 5.

3. Во исполнение положений Постановления правительства РФ от 06.03.1998г. №283 "Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности" подготовить и утвердить в установленном порядке методические указания к ПБУ1/98.

2. Проблемы формирования и раскрытия учетной политики.

При решении данной группы проблем можно выделить два основных направления:

1. Устранение противоречий между нормативными документами различных уровней;

2. Подготовка методических указаний к ПБУ1/98, при этом необходимо:

• Уточнить определение учетной политики организации.

• Позволить организациям в течение 12 месяцев со дня регистрации формировать свою учетную политику, апробировать и адаптировать его к условиям деятельности. организации. Причем, считаем нецелесообразным в данной области учета применять в качестве определения отчетного года положение статьи 14 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете",

где говорится,„что для вновь созданных организаций отчетным годом считается период с да^ы их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября - по 31 декабря следующего года. Применение понятия "период, продолжительностью 12 месяцев", а не "отчетный год " во-первых, соответствует концепции отчетного периода, отраженной в МСФО, во-вторых, позволит организациям сформировать на основе полученных практических результатов приказ по учетной политике, который будет являться эффективным инструментом системы нормативного регулирования учета.

Формированию учетной политики должен предшествовать подготовительный этап, который включает в себя подбор и анализ нормативных документов и необходимой специальной литературы, что позволит избежать включения в учетную политику некорректных формулировок и не допустить искажения экономического смысла включенных в учетную политику аспектов.

При формировании вопросов методики учета необходимо:

1. Установить, какие объекты учета имеются в данной организации.

2. Подобрать действующие нормативные документы по учету этих объектов.

3. Выяснить, по каким участкам и вопросам учета каждого объекта предусмотрена вариантность и возможные варианты.

4. Проанализировать рекомендуемые методики учета отдельных объектов.

1 ' и '

5. Выбрать наиболее приемлемые методики учета с, точки зрения специфики деятельности и повышения информативности.

6. Сформировать и утвердить учетную политику.

При выборе способов бухгалтерского учета, которые не описаны в документах вышестоящих уровней системы нормативного регулирования учета следует исходить из основополагающих принципов формирования достоверной информации и профессионального суждения.

Учетная политика не должна содержать излишнюю информацию, такую как определение экономических категорий; принципы бухгалтерского учета, если они не отличаются от общепринятых; одновариантные предписания по учету отдельных видов имущества; аспекты по объектам учета, не используемым в организации.

При формировании учетной политики необходимо соблюдать ее трехуровневую структуру, уделяя при этом достаточное внимание организационным элементам и техническим решениям.

Наряду с формированием учетной политики следует разработать план упорядочивания документооборота по следующему алгоритму:

Подбор нормативных документов, в том числе отраслевых, рассматривающих вопросы документации и документооборота.

• Анализ существующей хозяйственной структуры организации и системы взаимодействия и подчиненности ее подразделений.

• Прогнозирование, исходя , из специфики деятельности, документооборота каждого структурного подразделения организации.

• Оценка существующих хозяйственных связей между подразделениями, и формирование процесса перемещения документов между ними.

• Анализ и оценка существующей системы документооборота.

• Выбор элементов пригодных для дальнейшего использования.

• Определение сроков передачи документов в бухгалтерию.

• Формирование внутреннего порядка формирования и обработки документов в бухгалтерии, и порядка их передачи в архив.

• Оформление и утверждение графика документооборота.

• Доведение до сведения сотрудников организации содержания графика документооборота.

• Инструктаж работников по порядку оформления документов.

• Формирование системы контроля за правильностью и своевременностью оформления документов.

• • . ,17

Учетная политика должна содержать краткие и лаконичные формулировки, которые могут детализироваться в следующих приложениях: должностные инструкции; положение о бухгалтерской службе; форма контракта с организацией или бухгалтером, ведущим учет; график документооборота; рабочий план счетов; формы регистров, используемых в организации; формы используемых первичных документов, если они отличны от унифицированных; положение о проведении инвентаризации или график проведения инвентаризаций.

При оформлении учетной политики рекомендуется использовать схемы (структура бухгалтерской службы, система внутрипроизводственной отчетности и др.); графики (график документооборота, график проведения инвентаризации имущества и обязательств и др.); таблицы (рабочий план счетов, раздел методических аспектов и др.);

В случае изменения учетной политики количественно оценивать влияние на нераспределенную прибыль организации изменений, внесенных в учетную политику, что соответствует положениям МСФО, для этого использовать методику, предложенную в работе.

Предложенная методика позволяет оценить влияние изменения методик учета и-определения амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, оценки материально-производственных запасов и др. объектов.

Для оценки влияния изменения способов оценки материально-производственных запасов разработана методика, позволяющая без полного пересчета всех данных по движению товарно-материальных ценностей за предшествующие периоды, произвести необходимые расчеты. Причем для различных вариантов изменения методов оценки материально-производственных запасов могут применяться следующие варианты расчетов: 1.Если в соответствии с учетной политикой в предыдущих периодах использовался метод средневзвешенных цен, а в следующем периоде предполагается использовать метод ЛИФО. В этом случае списанная на

расходы в течение года сумма МПЗ не изменяется, за исключением периода, за который были сформированы остатки МПЗ. На основании первичных документов по прямому методу это сделать достаточно сложно, особенно при больших объемах движения МПЗ. Поэтому для определения периода формирования остатка МПЗ рекомендуем использовать формулу среднего времени обращения (1).

Среднее время__Средние ТЗ__^

обращения Средний однодневный товарооборот

Полученный период обращения покажет за сколько. ;дней от конца отчетного года был сформирован остаток МПЗ. > •

Далее, используя формулу 1 найдем коэффициент соотношения средней цены товара на полученный период и цены по стоимости партии товара на этот период (10)

К- = С^дняя цена вида ТМЦ ^

Цена партии данного вида

Полученные коэффициенты используем для определения общего

коэффициента (1С) (формула 3)

К-£"К'1н (3)

1.1

>1 -с . , ' - 1 »

Применив этот коэффициент к остатку, оцененному по средней цене получим остаток, оцененный по методу, приближенному к ЛИФО. (формула 4)

с

_ ^ до МПЗ ср лж , /л\

до МПЗ ЛИФО----

/С

2. Если ранее применялся метод средневзвешенных цен, и предполагается перейти на метод ФИФО.

В этом случае целесообразно на основании данных первичных документов и карточек складского учета в порядке, обратном хронологическому, оценить остаток по стоимости последних закупок.Если в организации используется большое количество наименований товаров, то можно

использовать методику, рассмотренную, в ситуации 1. Но в этом случае, формула 4 примет следующий вид.

с до мпз фифо =f " 1 (5)

^ ' ■ Oll /и

3. Если ранее применялся метод ФИФО, а в дальнейшем переходят на ЛИФО: ( ■; •,

В этом случае, так же в варианте 1 определяем период образования остатков МПЗ. . ,

Затем на основании данных об индексе потребительских цен за последний период определяем сумму остатка по методу ЛИФО, используя формулу (6)

п — с« яиц

ь до ЛИФО - —--W

шцрДии кж» ««

4. Если метод ЛИФО меняется на ФИФО, то расчет аналогичен варианту (3), но в этом случае формула б примет вид:

С до ФИФО ш С до ЛИФО Х Jпотребительских цен на каждую группу томров (7)

5. Метод ФИФО заменяется на средние цены. В этом случае по формуле (10) определяем период формирования остатков. За полученный период производим расчет средней цены, на основании которой произведем оценку остатка.

6. Если ранее применялся метод ЛИФО, а далее будет применятся метод средних цен. В этом случае применяется методика аналогичная рассмотренной в варианте S.

Поскольку разница в стоимостной оценке МПЗ зависит от темпов инфляции, а в мировой практике для устранения ее влияния применяется переоценка как на основе индекса роста потребительских цен, так и индекса роста курса более стабильной валюты, то в вариантах Зи4 индекс потребительских цен может быть заменен на индекс роста курса $. Считаем, что это целесообразно для фирм, получающих ТМЦ импортного производства, оцененные в инвалюте

Для апробации вышеизложенной методики были произведены расчеты по данным ООО "Сезар", ООО "Теплоком", ООО "Борлас-СБ". Выбор из общего числа исследуемых организаций указанных обусловлен либо внесением изменений в учетную политику по вопросам оценки МПЗ ( ООО "Сезар"), либо заинтересованностью организаций в дальнейшем возможном использовании методики (ООО "Теплоком", ООО "Борлас-СБ"). Во всех случаях и по всем изучаемым организациям получились некоторые расхождения между данными, полученными путем прямого пересчета и с применением предлагаемой методики. Поэтому, возникла необходимость оценить, является ли полученная ошибка допустимой. Для этого в работе использовано4, понятие уровня существенности (допустимой ошибки) в соответствии с Федеральным Правилом(стандартом) аудиторской деятельности №4 "Существенность в аудите".

' 1 - I

Практически все, полученные при использовании приведенной в работе методики, погрешности - ниже допустимого уровня существенности, что видно на рисунках 2, 3, 4, где ряд 1 (Series 1) - ошибка, полученная в результате расчетов, ряды 1-4 (Series 1-4) - уровни допустимой ошибки.

Для раскрытия в бухгалтерской отчетности размера влияния изменений, внесенных в учетную политику, на нераспределенную прибыль рекомендуется Включить в состав форм отчетности статью'«изменение учетной политики».

3. Проблемы формирования и раскрытия учетной политики в системе налогового учета.

В качестве направления решения' проблем, связанных с формированием учетной политики в системе налогового учета, считаем необходимым:

1.Внести изменения и дополнения в главу'25 НК РФ статью 313, а именно абзац 4 привести в следующей редакций: ' '

"Система налогового учета 'организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа йоследовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного

2600 -2000 ■•

X

5 1500-•

3

| 1000 •■ п (О

а.

500 ■

- Бепвз1 -Звпв«2 Белей -Звпв»4

1 2 3 4 5

варианты изменения оценки товаров

Рис.2 Соотношение уровня существенности и уровня полученной ошибки при оценке влияния изменения учетной политики на сумму нераспределенной прибыли ООО'Боссарт-СВ"

10000 -19000 -0000 -• | 7000-

I 6000

■ 5000 -■ 8 4000 - ■

£ эооо -■

варианты изменения оценки товаров

-Эепез1

-Бепе82

Белей -Эепвй

Рис. 3 Соотношение уровня существенности и уровня полученной ошибки при оценке влияния изменения учетной политики на сумму нераспределенной прибыли ООО'Сезар"

I I

вооо 7000 ■

5 6000"

I 5000

I4000'

- 3000 8-2000

-8ала>1

- 5впев2 гвпевЗ -БепевД

1000-

0

1 2 3 4 5 Б варианты изменения оценки товаров

Рис.4. Соотношение уровня существенности и уровня полученной ошибки при оценю влияния изменения учетной политики на сумму нераспределенной прибыли ОООТвплоком"

налогового периода к другому. Для указанных целей формируется учетная политика в системе налогового учета.

Под учетной политикой организации в системе налогового учета понимается принятая ею совокупность способов и методов организации и ведения налогового учета. - - -

Приказ по учетной политике в системе налогового учета утверждается соответствующим самостоятельным распорядительным документом руководителя".

2. Сформировать методические указания к п. 313 главы 25 НК РФ " О порядке формирования учетной политики в системе налогового учета", где рассмотреть порядок её формирования, как документа, состоящего из двух основных групп аспектов: организационно-технических и методических.

В заключения сформулированы основные выводы и предложения, вытекающие из результатов проведенного исследования.

По теме диссертации опубликованы следующие работы: 1. Ёлгина Е.А. Учетная политика: Учебное пособие.-Красноярск: КГТЭИ, 2001.-2,1 пл.

1. Ёлгина Е.А. Влияние учетной политики на формирование себестоимости строительных работ и финансового результата//Молодёжь Сибири-науке России: Материалы научно-теоретическое конференции.-Красноярск:1999.-0,05 п.л.

3. Елгина Б.А. Анализ приказов по учетной политике организаций Красноярского края//Достижения науки и техники развитию сибирских регионов ¡Материалы Всероссийской научно-практической конференции с международным участием.-Красноярск: К1 ТУ, 1999.-0,05 п.л.

4. Ёлгина Е.А. Мигунова М.И. Учетная политика организации в 2001гУ/ Проблемы бухгалтерского учета, налогообложения И аудита в условиях реформирования Российской экономики: Материалы научно-практической конференции. -Красноярск: КГТЭИ,2001.- 0,13пл.

5. Ёлгина Е.А. Мигунова М.И. Проблемы формирования и раскрытия учетной политики организации.//Актуальные проблемы современной науки и пути их решения: Материалы научной конференции аспирантов.-Красноярск: КГТЭИ, 2000.-0,1пл.

6. Ёлгина Е.А. Актуальность проблемы учетной политики .//Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий: Материалы Международной Научно-практической конференции,- Орел: ОрелГТУ,2001.-0,05пл.

7. Ёлгина Е.А. Жумкина А.Н. 11рофессиональиое суждение и его роль в формировании учетной политкиУ/Проблемы бухгалтерского учета, налогообложения , аудита и экономического анализа в условиях реформирования Российской экономики: Материалы научно-практической конференции. -Красноярск: КГТЭИ,2002.- 0,1пл.

8. Ёлгина Е.А. Жумкина А.Н. Изменение учетной политики: Российские и международные 'стандарты .//Теория я практика коммерческой деятельности: Материалы Международной Научно-практической конференцни.-Красноярск,2003.-0,05п. л.

Ёлгина Екатерина Александровна

ФОРМИРОВАНИЕ И РАСКРЫТИЕ ИЗМЕНЕНИЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

специальность 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Отпечатано с готовых оригинал-макетов. Подписано в печать 05.05.(^3., Формат 84 х 108 '/, Усл.печ. л. 1,5. Уч.изд.л. 1,25. Тираж 100 экз. Заказ № 4777.

Отпечатано Издательством « КЛАРПИАНУМ». Полиграфическая лицензия ПДД ЛУ 48-65 от 22. 02.1999. 660049, г. Красноярск, ул. Парижской Коммуны 33, оф. 800. Телефоны: (3912) 27-94-00, 27-88-48 е-таП:Мо@с1аге1.кгеп.ги http://claret.lcrsn.ru

I

)

I

•t

! i

№ 8 60 6

2ооЗ - fl

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ёлгина, Екатерина Александровна

Введение

1. Учетная политика и её роль в системе бухгалтерского учета

1.1. Понятие учетной политики на макроэкономическом и микроэкономическом уровне

1.2. Принципы бухгалтерского учета, как методологические основы построения бухгалтерского учета 18 1.3 .Учетная политика организации - база формирования финансового и налогового учета

2.Оценка учетной политики, как одного из уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета

2.1.Оценка реализации организационной составляющей учетной политики

2.2. Оценка отражения технических решений учетной политики

2.3. Оценка представления методик учета отдельных объектов в учетной политике

2.4,Отражение элементов налогового учета в рамках учетной политики

3. Проблемы формирования и раскрытия учетной политики в условиях реформирования российского бухгалтерского учета

3.1. Проблемы формирования и раскрытия учетной политики

3.2. Оценка последствий изменения учетной политики Заключение

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование и раскрытие изменений учетной политики"

Актуальность темы исследования. В настоящее время в связи с продолжающимися процессами экономических преобразований в Российской Федерации пристальное, особое внимание уделяется процессу реформирования системы бухгалтерского учета. Реформирование российской системы бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (постановление Правительства Российской Федерации от 06.03.98.№ 283).

В процессе выполнения названной программы разрабатываются российские стандарты бухгалтерского учета, основанные на Международных стандартах бухгалтерского учета. В связи с утверждением национальных стандартов бухгалтерского для хозяйствующих субъектов предоставляются вариантные методики учета отдельных объектов, что требует выбора наиболее оптимального для него варианта.

В связи с этим, большое значение приобретает Приказ по учетной политике организаций, который, в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» является одной из составляющих системы нормативного регулирования учета.

В связи с продолжающимся процессом реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации происходит постепенное разграничение учета на финансовый, управленческий и налоговый. Поэтому, наряду с учетной политикой, большого внимания заслуживает налоговая политика организаций.

Одним из первых утвержденных национальных стандартов было Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94 (приложение к приказу МФ РФ от 28.07.94.№100), которое в ходе выполнения программы реформирования бухгалтерского учета соответствии с международными стандартами было пересмотрено (приказ Минфина РФ от 9.12.98г. №60н), поэтому к текущему моменту накоплен определенный опыт его применения в практической деятельности. Это подтверждает необходимость осуществления анализа использования указанного положения в бухгалтерском учете хозяйствующих субъектов, что позволит оценить степень использования организациями предоставленных возможностей в их хозяйственной деятельности.

Осуществление экономических преобразований всегда сопряжено с определенными трудностями. В процессе их претворения в хозяйственную деятельность экономических субъектов возникают определенные проблемы.

Применение в бухгалтерском учете организаций Приказов по учетной политике проявило ряд проблем, связанных с формированием и раскрытием учетной политики, которые требуют пристального внимания и изучения с целью разработки стратегии их решения и устранения.

Вопросам учетной политики посвящены работы ведущих российских и зарубежных экономистов. Вместе с тем, отдельные основополагающие моменты требуют дополнительных разработок.

Все вышеназванное и определило выбор темы и основные направления диссертационного исследования.

Цель н задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является подготовка рекомендаций, направленных на решение сформулированных на основе проведенного анализа проблем учетной политики, и разработка методики количественной оценки последствий изменения учетной политики по отдельным ее элементам. В соответствии с поставленной целью в работе должны быть решены следующие задачи:

- уточнить понятия «учетная политика» и «налоговая политика» ;

- изучить современное состояние, законодательной базы учетной политики;

- установить систему взаимосвязи групп аспектов учетной политики;

- проанализировать состав и структуру приказов по учетной политике организаций;

- проанализировать элементы налоговой политики, отраженные в приказах по учетной политике организаций;

- выявить и изучить проблемы формирования и раскрытия учетной политики;

- разработать рекомендации по решению проблем учетной политики;

- установить зависимость изменений, вносимых в учетную политику и суммы нераспределенной прибыли организации;

- разработать систему оценки и оценить влияние изменения отдельных элементов учетной политики на сумму нераспределенной прибыли организации:

- подготовить рекомендации по раскрытию в отчетности изменений, вносимых в учетную политику.

Предмет и объект исследования.

Предметом исследования является учетная политика организаций в контексте системы реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Объект исследования - приказы по учетной политике организаций Красноярского края , Иркутской и Томской областей различных организационно-правовых форм собственности и видов деятельности.

Теоретической и методологической базой исследования послужил ряд законодательных и нормативных актов, регламентирующих вопросы деятельности и бухгалтерского учета организаций на территории Российской Федерации, методы подготовки бухгалтерской отчетности и принципы подготовки финансовой отчетности, заложенные в МСФО, а также теоретические и научно-практические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области методологии бухгалтерского учета.

Степень разработанности проблемы.

Непременной предпосылкой формирования научно-обоснованного подхода к решению поставленной цели представляется ее решение на основе современных мировых достижений в области теории и практики применения учетной политики с учетом специфических особенностей развития России. В этой связи в работе изучены труды отечественных и зарубежных экономистов:

Р. А. Алборова, В. П. Астахова, М. Б. Алексеева, А. С. Бакаева, А. В. Брызгалина, И. В. Барсуковой, Л. А. Бернстайн, Н. Г. Волкова, В. Б. Ивашкевича, Е. Н. Крейниной, М. И. Кутера, И. Н. Ложникова, С. А. Николаевой. Я. В. Соколова, М. В. Семеновой, J1. П. Хабаровой, JL 3. Шнейдмана и др.

Первенство в разработке данной темы принадлежит JI.3. Шнейдман и A.C. Бакаеву, которые разработали основные теоретические постулаты исследуемого вопроса. Работы других авторов, базируясь на работах JI.3. Шнейдман и A.C. Бакаева, детализируют понятие учетной политики применительно к действующему законодательству и экономической ситуации. Наибольший вклад в эту работу внесли Л.П. Хабарова и С.А. Николаева, причем в работах последней сформулированы отдельные проблемы, связанные с учетной политикой.

В процессе научной работы использованы законодательные и нормативные правовые акты по общеэкономическим вопросам, бухгалтерскому учету, налогообложению, публикации по проблематике исследования в экономических изданиях.

При исследовании вопросов формирования и раскрытия изменений учетной политики были изучены Международные стандарты финансовой отчетности, различные материалы научных конференций и публичных дискуссий, общая и специальная литература в области экономики, теории бухгалтерского учета, финансового и управленческого учета, учетная политика организаций Красноярского края, Иркутской и Томской областей и данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО "Теплоком", ООО "Сезар", ООО "Борлас СБ".

В процессе обработки фактического материала использованы приемы общего экономического анализа, методы изучения прямой и обратной детерминированной факторной связи, графические методы, методы ситуационного анализа.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- уточнено понятие «учетная политика», как инструмент, направленный на совершенствование организации и ведения бухгалтерского учета организации;

- сформулировано определение и определены структурные уровни учетной политики в системе налогового учета;

- исследована система взаимозависимости аспектов учетной политики организации, установлено, что учетная политика организации состоит из трех уровней аспектов, неразрывно связанных друг с другом;

- сформулированы общие негативные моменты, выявленные в ходе сравнительного анализа состава и структуры учетной политики, и на их основании определены и классифицированы проблемы учетной политики, определены направления их решения;

- сформулированы рекомендаций по формированию и оформлению учетной политики;

- разработана методика оценки последствий влияния изменения учетной политики на сумму нераспределенной прибыли организации;

- сформулированы рекомендации по раскрытию влияния внесенных в учетную политику изменений.

Практическая значимость результатов исследования состоит в формулировании и дополнении теоретических основ учетной политики организации, формулировании рекомендаций по решению выявленных проблем учетной политики, в разработке методики, позволяющей оценить последствия вносимых в учетную политику изменений, и рекомендаций по их раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Подтверждением практической значимости и апробации результатов работы служат акты внедрения, полученные от КГТЭИ и ООО «Сезар», справка от ООО «Борлас-СБ».

По теме исследования опубликовано 8 работ, общим объемом 2.0 п./л.

Состав и структура диссертации: работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 143 наименования, и 5

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ёлгина, Екатерина Александровна

Заключение

В соответствии с проектом Федерального закона «О бухгалтерском учете» четвертым уровнем системы нормативного регулирования учета являются рабочие документы конкретной организации. Документы данного уровня утверждаются руководителем организации и, исходя из установленных правил бухгалтерского учета, специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации других факторов, содержат внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации. Эти документы носят обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формируют учетную политику организации. Учитывая вышесказанное, тема диссертационного исследования является актуальной.

Целью диссертационного исследования была определена подготовка рекомендаций, направленных на решение сформулированных, на основе проведенного анализа, проблем учетной политики, и разработка методики количественной оценки последствий изменения учетной политики по отдельным ее элементам.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

- уточнены понятия: « учетная политика» и «налоговая политика»;

- изучено современное состояние законодательной базы учетной политики; ,

- установлена система взаимосвязи групп аспектов учетной политики;

- произведен анализ состава и структуры учетной политики организаций и отраженных в ней элементов налоговой политики;

- выявлены и изучены проблемы формирования и раскрытия учетной политики;

- сформулированы рекомендации по решению выявленных проблем;

- установлена взаимосвязь изменений, вносимых в учетную политику и суммы нераспределенной прибыли организации;

- разработана система оценки влияния изменения отдельных элементов учетной политики на сумму нераспределенной прибыли организации,

- подготовлены рекомендации по раскрытию в отчетности изменений, вносимых в учетную политику.

В ходе решения указанных задач разработана нижеизложенная система классификации проблем учетной политики.

1. Проблемы признания важности учетной и налоговой политики.

2. Проблемы формирования и раскрытия учетной политики.

3. Проблемы формирования и раскрытия налоговой политики.

В соответствии с рассмотренной классификацией проблем сформулированы рекомендации по их решению.

1. Проблемы признания важности учетной и налоговой политики:

1. В рамках образовательного стандарта по специальности 06.05.00; «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в курсах «Теория бухгалтерского учета» и «Бухгалтерский финансовый учет» уделять большее внимание теме «Учетная политика организации». Для этого считаем необходимым внести в текст стандарта следующие дополнения:

-ОПД.Ф.12 Теория бухгалтерского учета, строка 15: « учетная политика, как основа организации учета.»;

-СД.01.Бухгалтерский финансовый учет, строка 4 после слов «в хозяйствующих субъектах» привести в следующей редакции: «порядок формирования учетной политики организации, её место в системе нормативного регулирования учета и значение в построении системы бухгалтерского учета организации, основное содержание, аспекты учетной политики и порядок ведения учета.

2. В рамках программы повышения квалификации профессиональных бухгалтеров предусмотреть проведение 40ч. спецкурса «Учетная политика организации», примерная программа для проведения которого предложена нами и приведена в приложении 5.

3. Во исполнение положений Постановления правительства РФ от 06.03.1998г. №283 «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности» подготовить и утвердить в установленном порядке методические указания к ПБУ 1/98. 2. Проблемы формирования и раскрытия учетной политики. При решении данной группы проблем можно выделить два основных направления:

1. Устранение противоречий между нормативными документами различных уровней;

2. Подготовка методических указаний к ПБУ 1/98, при этом необходимо:

• Уточнить определение учетной политики организации.

• Позволить организациям в течение 12 месяцев со дня регистрации формировать свою учетную политику, апробировать и адаптировать его к условиям деятельности организации. Причем, считаем нецелесообразным в данной области учета применять в качестве определения отчетного года положение статьи 14 Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете», где говорится, что для вновь созданных организаций отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября - по 31 декабря следующего года. Применение понятия «период, продолжительностью 12 месяцев», а не «отчетный год » во-первых, соответствует концепции отчетного периода, отраженной в МСФО, во-вторых, позволит организациям сформировать на основе полученных практических результатов приказ по учетной политике, который будет являться эффективным инструментом системы нормативного регулирования учета.

• Предусмотреть, что:

Формированию учетной политики должен предшествовать подготовительный этап, который включает в себя подбор и анализ нормативных документов и необходимой специальной литературы, что позволит избежать включения в учетную политику некорректных формулировок и не допустить искажения экономического смысла включенных в учетную политику аспектов.

- При формировании раздела «методические аспекты» учетной политики рекомендуется использовать следующий алгоритм: 1 .Установить, какие объекты учета имеются в данной организации.

2.Подобрать действующие нормативные документы по учету этих объектов.

3.Выяснить, по каким участкам и вопросам учета каждого объекта предусмотрена вариантность.

4.0пределить, какие варианты возможны.

5.Оценить с точки зрения специфики деятельности, экономической целесообразности и большей информативности целесообразность применения каждого метода. б.Выбрать наиболее приемлемый метод учета. 7.0формить учетную политику. -При выборе способов бухгалтерского учета, которые не описаны в документах вышестоящих уровней системы нормативного регулирования учета, исходить из основополагающих принципов формирования достоверной информации и профессионального суждения.

-Не включать в учетную политику излишнюю информацию: определение экономических категорий; принципы бухгалтерского учета, если они не отличаются от общепринятых; одновариантные предписания по учету отдельных видов имущества; аспекты по объектам учета, не используемы'м в организации.

-При формировании учетной политики соблюдать ее трехуровневую структуру, уделяя при этом достаточное внимание организационным и техническим аспектам. -Наряду с формированием учетной политики разработать план упорядочивания документооборота и обеспечить его выполнение. Для чего рекомендуются следующие этапы:

• Подбор нормативных документов, в том числе отраслевых, рассматривающих вопросы документации и документооборота.

• Анализ существующей хозяйственной структуры организации и системы взаимодействия и подчиненности ее подразделений.

• Прогнозирование исходя из специфики деятельности документооборота каждого структурного подразделения организации.

• Оценка существующих хозяйственных связей между подразделениями, и формирование процесса перемещения документов между ними.

• Анализ и оценка существующей системы документооборота.

• Выбор элементов пригодных для дальнейшего использования.

• Определение сроков передачи документов в бухгалтерию.

• Формирование внутреннего порядка формирования и обработки документов в бухгалтерии, и порядка их передачи в архив.

• Оформление и утверждение графика документооборота.

• Доведение до сведения сотрудников организации, положений графика документооборота.

• Инструктаж работников по порядку оформления документов.

• Формирование системы контроля за правильностью и своевременностью оформления документов.

-Включать в учетную политику краткие и лаконичные формулировки, которые могут детализироваться в следующих приложениях: должностные инструкции; положение о бухгалтерской службе; форма контракта с организацией или бухгалтером, ведущим учет; график документооборота; рабочий план счетов; формы регистров, используемых в организации; формы используемых первичных документов, если они отличны от унифицированных; положение о проведении инвентаризации или график проведения инвентаризаций. -При оформлении учетной политики использовать: схемы (структура бухгалтерской службы, система внутрипроизводственной отчетности и др.); графики (график документооборота, график проведения инвентаризации имущества и обязательств и др.); таблицы ( рабочий план счетов, раздел методических аспектов и др.);

• Количественно оценивать изменения, внесенные в учетную политику, при этом по вопросу количественной оценки изменений учетной политики предусмотреть оценку влияния на нераспределенную прибыль организации, что соответствует положениям МСФО. При оценке влияния учетной политики на нераспределенную прибыль использовать методику, предложенную в работе.

• Для раскрытия в бухгалтерской отчетности размера влияния изменений, внесенных в учетную политику, на нераспределенную прибыль рекомендуется включить в состав форм отчетности статью «изменение учетной политики». Для этого необходимо:

- внести дополнения в приказ МФ РФ от28.06.2000г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»:

1. Пункт 48 привести в следующей редакции: « В группе статей «нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет» показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год, принятых решений по ее использованию, влияние изменения учетной политики организации.»

2. Пункт 50 привести в следующей редакции: « В группе статей «непокрытый убыток прошлых лет» показывается остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному и в результате изменения учетной политики организации».

3. К пункту 82 добавить абзац'следующего содержания: « по статье «изменение учетной политики» отражаются количественные показатели оценки влияния внесенных в учетную политику изменений на сумму нераспределенной прибыли прошлых лет».

-Внести дополнения в приказ МФ РФ от13.01.2000г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организации»:

1. Форма №1- строки 461, 466- в т.ч. изменение учетной политики.

2. Форма №2- строка 185- изменение учетной политики.

3. Форма №3- строка 055- изменение учетной политики.

-Внести дополнения в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»:

1. В пункте 20 для группы > статей «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)» включить статью: « в т.ч. влияние изменения учетной политики»

2. В пункте 23 после показателя «чрезвычайные расходы» включить показатель « изменение учетной политики».

3. Проблемы формирования и раскрытия учетной политики в системе t ■ налогового учета.

В качестве направления решения проблем, связанных с формированием учетной политики в системе налогового учета считаем необходимым:

1. Внести изменения и дополнения в главу 25 НК РФ статью 313, а именно абзац 4 привести в следующей редакции:

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Для указанных целей формируется учетная политика в системе налогового учета.

Под учетной политикой организации в системе налогового учета понимается принятая ею совокупность способов и методов организации и ведения налогового учета.

Учетная политика в системе налогового учета утверждается соответствующим самостоятельным приказом (распоряжением) руководителя».

Сформировать методические указания к п. 313 главы 25 НК РФ « О порядке формирования учетной политики в системе налогового учета», где рассмотреть порядок её формирования, как документа, состоящего из двух основных групп аспектов: организационно-технических и методических.