Межстрановая налоговая гармонизация как стабилизирующий фактор развития мировой экономики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ишханов, Александр Владимирович

Введение.

1. Мировой оффшорный бизнес как фактор несбалансированности налогообложения в глобальной экономике.

1.1. Теоретическое обоснование природы оффшорного бизнеса.

1.2. Состояние и развитие мирового оффшорного бизнеса на современном этапе

1.3. Мировая налоговая конкуренция как следствие трансформации оффшорного бизнеса.

1.4. Оценка российской практики создания и функционирования оффшорных зон с позиции мирового оффшорного бизнеса

2. Налоговая гармонизация как решение проблемы несбалансированности налогообложения в мировой экономике.

2.1. Мировая налоговая глобализация как неотъемлемая часть глобализации мировой экономики.

2.2. Налоговая гармонизация как средство для преодоления межстрановых налоговых противоречий

2.3. Теоретические аспекты оптимизации функциональной структуры налоговых ставок в свете регулирования ВЭД.

3. Модели налоговой гармонизации в мировой экономике

3.1. Модель удержания косвенных налогов (на примере НДС) между странами в глобальной экономике

3.2. Модель удержания прямых налогов (на примере налога на прибыль) между странами в глобальной экономике

Диссертация: введение по экономике, на тему "Межстрановая налоговая гармонизация как стабилизирующий фактор развития мировой экономики"

Актуальность темы исследования.

В настоящее время сложилось общепринятое мнение, что до налоговой гармонизации в современном мире еще далеко, и, скорее всего, налоговая гармонизация так и останется недостижимым идеалом. А единственным путем решения проблем налогообложения на международном уровне становится заключение конвенций об устранении двойного налогообложения.

В последние десятилетия XX в. все более нарастающими темпами идет процесс глобализации мировой экономики и, как следствие, между странами началась борьба за экономические ресурсы и в первую очередь за налоговые поступления в национальные бюджеты. Эта тенденция привела к образованию оффшорных и финансовых центров, различных зон экономического благоприятствования (ЗЭБ), ужесточилась налоговая конкуренция. Дальнейшее развитие указанных процессов приводит все к новым льготам и дальнейшему снижению налоговых ставок, что обостряет и накапливает противоречие в системе мирохозяйственных связей.

Поэтому на рубеже веков особенно остро встал вопрос меж-страновой налоговой гармонизации. Процесс этот сложен и длителен, он затрагивает интересы всех государств - участников мировой интеграции, а у каждого государства свои интересы, зачастую между собой не совпадающие.

В настоящее время существует единственный международный документ, позволяющий решать межгосударственные налоговые проблемы. Это модель налоговой конвенции (Articles of the OECD. Model tax convention on income and on capital), разработанная Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Данная конвенция принята 30 июля 1963 г. Затем многократно в текст конвенции вносились изменения, дополнения и комментарии. Последняя версия конвенции ОЭСР, действующая в настоящее время, появилась в 1992 г. Она используется при заключении и пересмотре соглашений (конвенций) об устранении двойного налогообложения, а также как руководство к толкованию и применению положений существующих двусторонних соглашений (конвенций).

В конце XX в. конвенция ОЭСР, несомненно, сыграла свою позитивную роль в глобальной экономике и сняла часть проблем мировой интеграции. Однако на современном этапе конвенция вновь перестала справляться со своими функциями, причем устарела не столько сама конвенция, сколько заложенные в ней принципы. Данная конвенция не может быть использована, в частности, для создания многострановых налоговых союзов.

В данном диссертационном исследовании обосновывается, что принципы, заложенные в конвенции ОЭСР, окончательно утратили свою актуальность, а значит созрела необходимость в новых современных подходах к проблеме межстрановых налоговых отношений и разработке соответствующих методик. Для решения проблемы гармонизации возникла необходимость выявления и анализа факторов и тенденций, связанных с международными налоговыми отношениями.

Исследованию указанных вопросов и разработке новых подходов к решению проблем мирового межстранового налогообложения посвящена данная диссертация.

Предмет и объект диссертационного исследования.

Предметом исследования являются налоговые отношения, формирующиеся в системе современных мирохозяйственных связей, включая глобализацию оффшорного бизнеса, развитие финансовых и налоговых убежищ, налоговую конкуренцию и др.

Объектом исследования являются налоговые системы государств и территории со льготными и безналоговыми режимами.

Цель и задачи исследования.

Целью настоящей работы является создание методологических основ для стабилизации международных налоговых отношений и разработка на их базе современных методик, на основе которых может быть принята новая международная конвенция, реализующая единый механизм устранения негативных факторов мирового меж-странового налогообложения и достижение мировой налоговой гармонизации.

В соответствии с сформулированной целью в данной диссертационной работе поставлены следующие задачи:

- выявить содержание и особенности становления и развития налогообложения в мировой экономике под воздействием процессов глобализации национальных экономик;

- исследовать зарубежные оффшорные зоны в плане их влияния на объемы налоговых выплат, на размеры инвестиций, на движение капитала в различных странах;

- провести анализ российских оффшорных зон с точки зрения их воздействия на объемы налоговых выплат по регионам, на размеры иностранных инвестиций, на миграцию иностранного капитала в России;

- обобщить и классифицировать российские и зарубежные ЗЭБ с позиции их влияния на объемы налоговых выплат, размеры инвестиций, движение капитала в различных странах;

- провести исследование межстрановой налоговой конкуренции, характера ее воздействия на объемы налоговых выплат, размеры инвестиций, движение капитала в различных странах и определить современные тенденции в налоговой политике государств в системе мирохозяйственных связей;

- разработать методы удержания прямых и косвенных налогов в межстрановом экономическом пространстве, гармонизирующие налоговые отношения.

Методологическая и теоретическая основы исследования.

Основой исследования являются методы материалистической диалектики: системный анализ экономических процессов и явлений, историко-критический и логический анализ, методы эволюционной экономики. Использовались основы экономической теории в области налогообложения и межгосударственных налоговых отношений. На отдельных этапах работы, в зависимости от характера исследования, применялся метод сравнительного экономического анализа. При разработке методик гармонизации налогообложения использовался математический аппарат теории матриц.

Информационно-эмпирическая база.

Информационно-эмпирическую базу исследования составляют акты налогового законодательства различных стран, межстрановые налоговые соглашения, Конвенция ОЭСР, Модель конвенции двойного налогообложения Объединенных наций между развитыми и развивающимися странами, нормативные документы по российским и зарубежным ЗЭБ и оффшорным зонам, официальные публикации ООН, ОЭСР, другие основополагающие документы. В работе проанализированы также фактические данные, содержащиеся в монографиях, статьях отечественных и зарубежных экономистов, периодических изданиях, результаты монографических исследований.

Степень разработанности проблемы.

Теоретические и практические аспекты функционирования различных видов ЗЭБ исследованы в трудах многих ученых, в частности в работах В.И. Бутова, С.Н. Воронина, JI.A. Ворониной, Т.П. Данько, В.Г. Игнатова, З.М. Окрут. Проблемы международного налогообложения исследовались учеными Е.П.Андреевым, Р.Ф. Га-лимзяновым, В.В. Глуховым, А.Р. Горбуновым, А.З. Дадашевым, Р.Л. Дернберг, И.В. Дольдэ, А.И. Иванеевым, В.В. Карповым, В.А. Кашиным, А.Н. Козыриным, И.Ю. Кузнецовой, И.А. Мурзовым, В.Н. Осокиным, Н.Падейским, Б.А. Рогозиным, И.Г. Русоковой, О.А. Фоминой, Э. Хейнсоо, Д.Г. Черником, Ю.А. Шишкиным. Проблемы мировой налоговой гармонизации затрагиваются в трудах А.И. Погорлецкого, С.Ф. Сутырина, Е. Улыбышевой.

Проблема налоговой гармонизации обострилась сравнительно недавно. Ранее, вопросы несбалансированности налогообложения решались, как правило, путем двусторонних соглашений (конвенций) об устранении двойного налогообложения. В последнее время стали появляться отдельные статьи, описывающие эту проблему и показывающие необходимость ее решения. Но достаточно действенных путей ее решения в теории и практике до настоящего времени не существует.

Концепция диссертационного исследования

Процессы налоговой глобализации в мировой экономике носят необратимых характер, имеют тенденции к углублению и приводят к противоречиям и конфликтам в международных экономических отношениях.

Авторская концепция диссертационного исследования основывается на выявлении и преодолении этих противоречий в международных экономических отношениях на базе выдвинутой автором идеи о многострановой налоговой гармонизации.

Содержанием ее являются концептуальные положения и принципы, согласно которым предприниматели и компании в системе мировых хозяйственных связей должны находиться в одинаковых налоговых условиях.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Глобализация мировой экономики вынуждает страны вести борьбу за соблюдение своих интересов в этом процессе. Одним из наиболее эффективных рычагов здесь является предоставление налоговых льгот и уменьшение налоговых ставок. Реализация этого налогового механизма одними странами побуждает на ответные симметричные меры другие страны. Это приводит к расширению и углублению процессов налоговой глобализации.

2. ЗЭБ и оффшорные зоны должны быть рассмотрены, как с позиций стран-организаторов, на которых они созданы, так и с точки зрения прочих стран. Зоной экономического благоприятствования является территория суверенного государства (вся или только ее часть), на которой предоставляются строго определенные льготы определенным субъектам при строго определенных условиях. С экономической точки зрения ЗЭБ и оффшорные зоны по сути являются одним и тем же явлением.

3. Налоговая конкуренция является следствием глобализации налоговых процессов. Все больше стран идут на снижение налоговых ставок не в связи с целесообразностью, а с целью перетягивания инвестиций, налогов, рабочих мест и др. на свою территорию. В последние годы эта тенденция прогрессирует и приняла необратимый характер.

4. Межстрановая налоговая конкуренция проявляется в виде оффшорных зон, ЗЭБ, финансовых и банковских центров, необоснованных снижений налоговых ставок и т.д.

Правительства многих стран стремятся применить различные формы налогового стимулирования, причем пытаются выполнить это таким образом, чтобы они не были обвинены в недобросовестной налоговой конкуренции. Льготы обычно вводятся под благовидным предлогом либо в скрытом виде. Развивающие страны не всегда скрывают сущность своих действий и используют в своей практике различные оффшорные режимы. В работе рассмотрены все основные виды и формы налоговой конкуренции.

5. Конвенция ОЭСР не удовлетворяет условиям для создания многострановых налоговых союзов, она основана на принципах устранения двойного налогообложения между двумя странами. Более того, используя цепочку из нескольких двусторонних соглашений, можно создавать схемы законного уклонения от налогообложения. В международных экономических отношениях необходимо отказаться от принципов, заложенных в ныне действующей конвенции ОЭСР и пересмотреть ее с учетом современного опыта решения этих проблем.

6. Процессы налоговой глобализации в мировой экономике носят необратимый характер и приводят к противоречиям и конфликтам в международных экономических отношениях. Тенденция к постоянному уменьшению налоговых поступлений в бюджеты развитых стран может провоцировать в той или иной форме глобальный экономический кризис. Одним из эффективных средств, способных препятствовать этим негативным процессам, является установление многострановой системы налоговой гармонизации.

7. На основе предложенной новой методологии разработаны экономико-математические модели многострановой налоговой гармонизации. Указанные модели являются универсальными, в них могут быть учтены степень риска, транспортные и трансакционные издержки и другие экономические факторы. В модели могут быть изначально заложены пожелания отдельных стран-участников, включая размеры ставок определенных налогов.

Новизна научных результатов.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что впервые исследуются содержание и особенности процесса глобализации мирохозяйственных связей с точки зрения проблем межстрановых налоговых отношений. Впервые, с учетом новой методологии, разработаны и представлены методики, на основе которых может быть создана единая система мировой налоговой гармонизации.

Основные положения и выводы, содержащие элементы научной новизны, состоят в следующем:

1. Сформированы авторские определения инструментов оффшорного бизнеса и процессов, связанных с налогообложением. На основе авторской концепции, межстрановых налоговых отношений получены и сформулированы определения ЗЭБ, оффшорной зоны, мирового оффшорного бизнеса, межстрановой налоговой конкуренции, мировой налоговой глобализации, налоговой гармонизации.

2. Обоснованы основные тенденции развития и совершенствования схем оффшорного бизнеса, выявлено, что предприниматели вынуждены скрывать использование в своем бизнесе оффшорных схем, поэтому в настоящее время они идут по пути сложных схем, пользуются компаниями-посредниками из неоффшорных государств, регистрируют компании в странах, с которыми заключены необходимые соглашения об устранении двойного налогообложения, пользуются услугами оффшорных банков и страховых компаний. Наиболее совершенные современные методы налогового планирования используют внутрифирменные ТНК.

3. Выявлена и исследована трансформация индустрии оффшорных услуг на современном этапе. Показано, что трансформация оффшорного бизнеса и требования современных оффшорных схем влекут за собой изменения в предложении оффшорных услуг. Современная оффшорная индустрия предлагает схемы, основанные на юридических тонкостях и противоречиях законодательства отдельных стран.

4. Обосновано, что процесс налоговой глобализации является следствием процесса глобализации мировой экономики. Глобализация международных экономических отношений влечет за собой взаимовлияние налоговых систем отдельных государств и, как следствие, появление новых проблем и противоречий в межстрано-вых налоговых отношениях.

5. Исследованы тенденции межстрановой налоговой конкуренции, показано, что трансформация национальных налоговых систем происходит под воздействием льгот и снижений налоговых ставок отдельных государств, вынуждающих другие страны на ответные меры. Налоговая конкуренция на современном этапе все больше принимает недобросовестные формы и носит необратимый характер.

6. Сформирован авторский взгляд на использование таких инструментов как ЗЭБ и необоснованное снижение налоговых ставок как на разновидность оффшорных зон. Выявлено, что предприниматели используют ЗЭБ и низконалоговые юрисдикции в основном с целью снижения налогового бремени, то есть с той же целью, что и оффшорные зоны. Для предпринимателей эти экономические инструменты по сути являются теми же технологиями, которые используются в оффшорных зонах.

7. Разработаны экономико-математические модели, на базе которых может быть создана единая система мировой налоговой гармонизации (ЕС МНГ). Модели описывают процесс многострановой налоговой гармонизации и позволяют вычислить все налоговые ставки, гармонизирующие межстрановые налоговые отношения. В основу моделей заложены принципы, согласно которым все предприниматели и компании будут находиться в одинаковых налоговых условиях.

Теоретическая и практическая значимость работы.

Положения, рекомендации и выводы, сформулированные в диссертации, вытекают из логики теоретико-экономического анализа, изучения и обобщения основных налоговых систем, исследования проблем и выявления тенденций, их развития и трансформации. Полученные результаты, определяющие налоговую политику отдельных государств и международные налоговые отношения, могут составить методологическую основу новой концепции в межстра-новых налоговых отношениях.

Теоретические выводы диссертационного исследования предлагается использовать в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по экономической теории, по основам налогообложения, по налогам зарубежных стран, по зонам экономического благоприятствования; чтении спецкурсов по оффшорин-гу, по международному налоговому планированию и т.д.

Практическая значимость работы состоит в разработке методологии и методики, а также экономико-математического аппарата, способных стать основой при создании ЕС МНГ, гармонизирующей межстрановые налоговые отношения. Предлагаемые методологические подходы и методы являются универсальными и могут применяться как для любой группы стран, включая весь мир, так и для отдельной страны для достижения налоговой гармонизации между отдельными регионами. При практическом применении разработанных методик могут учитываться коэффициенты риска, трансакци-онные издержки и др. факторы, существенно влияющие на конечный результат.

Апробация результатов исследования.

Основные теоретические положения и практические выводы диссертационной работы докладывались на 4-х научно-теоретических и научно-практических конференциях. По результатам диссертации опубликовано 7 научных работ, общим объемом 6,1 п.л., включая 3 статьи и 1 монографию. Все представленные в данной диссертации методические разработки носят теоретико-прикладной характер и включают экономико-математические модели, апробированные на контрольных примерах.

Структура диссертации.

Диссертация состоит из введения, 3-х глав, содержащих девять параграфов, заключения - всего 175 страниц текста, включая 6 рисунков и 6 таблиц. Список литературы содержит 112 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Мировая экономика", Ишханов, Александр Владимирович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная работа, посвященная вопросам оптимизации и гармонизации налогообложения в мировой экономике, позволила нам не только рассмотреть проблемы глобализации мирового налогообложения, но и предложить собственные методики решения данных проблем.

Мы выяснили, что международное налогообложение, как и национальное, сочетает в себе фискальную и регулирующую функции. Однако специфика международных финансово-налоговых отношений заключается в том, что они выражают интересы многих государств. Так, участники внешнеэкономической деятельности могут быть зарегистрированы в одних странах, производить свои товары и услуги в других, продавать их в третьи страны, а потребляться они будут в четвертых. И все эти государства не только претендуют на сбор налогов, но и с помощью тех же налогов стремятся защитить своих производителей и проводят протекционистскую политику.

Все это приводит к мировой межстрановой налоговой конкуренции и препятствует мировой интеграции и глобализации мировой экономики. Заключение конвенций об устранении двойного налогообложения решает эту проблему только частично, а заключить конвенцию между несколькими государствами одновременно, как правило, на практике не представляется возможным.

Тщетность попыток органов государственной власти урегулировать вопросы налогообложения в межстрановом пространстве вынуждает субъектов хозяйственной деятельности прибегать к услугам различных зон льготного налогообложения, важную роль среди которых играют оффшорные зоны.

В целях изучения существующих возможностей для выработки единого подхода к устранению указанных проблем мы исследовали данные их в разрезе прямых и косвенных налогов, для чего были рассмотрены причины, обусловливающие явление факта неоднократного взимания налогов в обоих случаях. Результатом исследования явились математические модели, позволяющие адекватно отразить интересы различных стран, вовлеченных в экономический кругооборот.

Таким образом, в настоящей работе изложены разработанные нами методики стабилизации налоговых систем, внедрение которых, по нашему мнению, приведет к налоговой гармонизации в глобальной экономике. На первый взгляд предлагаемые методики очень громоздки, а перечень налоговых ставок может занимать несколько томов, однако уровень развития современных компьютерных технологий позволяет легко решить данную проблему.

Мы надеемся, что эти первые попытки решения проблемы налоговой гармонизации в глобальной экономике получат дальнейшее развитие и будут способствовать скорейшему объединению государств в единую мировую экономическую среду.

Итогами проведенного автором исследования являются следующие положения и выводы:

-почти любую, в том числе высоконалоговую европейскую страну, можно практически всегда назвать оффшорной зоной по отношению к другой стране;

-функционирование классических оффшорных зон, явившееся мощным толчком развития политики льготного налогообложения в общемировом масштабе, постепенно сдает свои позиции, уступая место новым более сложным и гибким формам международного оффшорного бизнеса;

-введение явного или "скрытого" оффшорного режима как на территории целой страны, так и отдельных ее регионов не только позволяет привлечь дополнительные кредитно-финансовые ресурсы, но и влечет за собой ряд негативных процессов. Однако управление данными процессами позволяет минимизировать отрицательный эффект, возникший как следствие установления такого режима;

-многообразие форм и инструментов оффшорного бизнеса явилось результатом длительного процесса развития международных экономических отношений и предоставляет широкую свободу выбора различных методов стимулирования роста финансово-кредитной сферы страны или отдельного региона, развития инфраструктуры, расширения интеграции в мировую экономику;

-в настоящее время оффшорный бизнес идет по пути создания "скрытых" или трансформированных зон, в том числе специализирующихся на отдельных направлениях финансово-экономической деятельности;

-процесс оффшоризации мировой экономики затронул в последние годы наиболее развитые страны мира. Следовательно, целесообразность и политико-экономическая оправданность установления оффшорных режимов в их явном или скрытом виде в масштабе целых стран, отдельных административных образований или же отраслей получили всемирное признание;

-на данном этапе оффшорная индустрия приняла всемирный характер и продолжает охватывать все новые страны;

-большинство высоконалоговых стран ведут экономическую борьбу с оффшорными юрисдикциями и со своими резидентами, использующими оффшорные схемы;

-борьбу с мировой оффшоризацией нельзя назвать успешной, к тому же многие "борющиеся" страны сами стали создавать скрытые и необъявленные оффшорные зоны;

-мировая оффшоризация наносит экономический ущерб многим развитым государствам, в связи с существенным оттоком налоговых поступлений из этих стран;

-если тенденция развития оффшорной индустрии будет продолжена, то это может привести к бюджетным кризисам развитых стран, а мировая экономика даст крен в сторону слаборазвитых стран;

-в налоговой конкуренции маленькие страны имеют преимущество над большими;

-межстрановая налоговая конкуренция на современном этапе все больше влияет на налоговую политику государств;

-налоговая конкуренция выгодна малым и развивающимся странам. Крупные промышленные державы вынуждены вести борьбу с налоговой конкуренцией;

-страны с низким налогообложением, по своей сути, являются оффшорными зонами;

-налоговая конкуренция является следствием глоболизации мировой экономики;

-единственным реальным средством борьбы с налоговыми убежищами, с оффшорными зонами, с ЗЭБ, с налоговой конкуренцией, со скрытыми видами предоставления экономических и налоговых льгот может стать мировая налоговая гармонизация;

-процесс глобализации мировой экономики стимулирует процесс мировой налоговой глобализации;

-процесс мировой налоговой глобализации происходит стихийно и каждое государство пытается соблюсти в этом процессе свой интерес;

-стихийность процесса мировой налоговой глобализации ведет за собой множество проблем, связанных с международными налоговыми отношениями;

-процесс мировой налоговой гармонизации не является стихийным и может быть разработан и внедрен путем сложных межгосударственных соглашений;

-ЕС МНГ могла бы существенно смягчить негативные явления мировой налоговой глобализации;

-попытки мировой налоговой гармонизации уже осуществляются в некоторых межстрановых союзах, но реальных положительных результатов они пока не дали;

-процесс разработки и внедрения мировой налоговой гармонизации сложен и длителен, т.к. он затрагивает интересы всех стран мирового экономического сообщества, а эти интересы, как правило, не пересекаются;

-разработанная в диссертации методика, гармонизирующая межстрановые налоговые отношения, может быть положена в основу единой мировой налоговой системы.

Описанные выше выводы позволяют рассматривать мировую налоговую гармонизацию как неотъемлемый сопутствующий фактор глобализации мировой экономики.

167