Модели и стандарты ситуационно-событийного учета финансовых вложений организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Модели и стандарты ситуационно-событийного учета финансовых вложений организаций"

'!

1 , -

На права^цзумписи

003401691

ПЕРЕГУДОВ АРТЕМ ОЛЕГОВИЧ

МОДЕЛИ И СТАНДАРТЫ СИТУАЦИОННО-СОБЫТИЙНОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ставрополь 2009

003481691

Работа выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» ГОУ ВПО «Ставропольский государственный университет»

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Белоусов Анатолий Иванович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Риполь-Сарагоссн Борис Францискович

кандидат экономических наук, доцент Загоруйко Жанна Викторовна

Ведущая организация - ГОУ ВПО «Сочинский государственный

университет туризма и курортного дела»

Защита состоится 23 ноября 2009 г. в 14.00 часов на заседании диссертационного совета ДМ.212.245.08 при ГОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет» по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2 (корпус С), ауд. 405.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «СевероКавказский государственный технический университет» по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2, с авторефератом - на сайте университета www.ncstu.ru.

Автореферат разослан 22 октября 2009 года

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

/с'Ж О.А. Алексеева

.....

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Современное развитие финансовых рынков влечет за собой рост инвестиционной активности организаций (предприятий). В этих условиях значительно повышается уровень требований к информационно-аналитическому обеспечению процессов учета инвестиционной деятельности, возрастает значимость учета и анализа финансовых вложений организаций. Эта проблема особенно актуальна при создавшейся в нашей стране, как и в целом мире, кризисной финансовой ситуации.

Принятие организацией решений о размере и структуре финансовых вложений в условиях кризиса невозможно без учета и анализа рисков. Эффективность решения об осуществлении финансовых вложений зависит от стратегического учета риска, от точности и достоверности расчетов, объективного анализа сложившейся экономической ситуации, моделирования сценариев ее развития, детального сравнения альтернативных вариантов и мотивированного выбора управленческого решения. Ситуационно-событийный учет занимает в системе управления организацией одно из главных мест, определяя качество информационно-аналитического обеспечения операций с финансовыми вложениями. Необходимость развития учетных моделей финансовых вложений, формирования соответствующей системы стратегического учета рисков, а также организации ситуационно-событийного учета финансовых вложений в организациях инициируют данное исследование.

Степень разработанности проблемы. Формирование полноценной и эффективно функционирующей системы регулирования рынка финансов является одной из наиболее перспективных задач государства. Исследование и систематизация практического опыта, методологических основ и подходов к организации учетно-аналитического моделирования финансовых вложений - несомненный вклад в развитие данного направления. В настоящий момент, крайне важно развитие информационной базы в области бухгалтерского учета и анализа финансовых вложений.

Исследованием актуальных проблем теории и методологии бухгалтерского учета организаций занимались следующие российские ученые: Абрамова A.B., Банк C.B., Баталова А.Е., Волков Н.Г., Горлова H.A., Дьяков К.В., Иванницкая И.И., Иванов Ю.Н., Игнатьев A.A. Ильштейн Ю.А., Казарипова С.Е., Карасева Л.А., Карзаева H.H., Кеворкова Ж.А., Коваленко И.Н., Колтакова М. И., Мельников B.C., Митин Б.М., Рюмин С.М., Садовникова Е.В., Сапожникова Н.Г., Толмачев И.А., Фельдман А.Б., Фролова Т.А., Хорохордин Д.Н., Шевченко И.К.

Порядок бухгалтерского учета, а также проблемы разработки и использования моделей учета и анализа финансовых вложений рассмотрены в работах таких авторов как: Бушмелевой Н.В., Зокина A.A., Лялина C.B., Нила Б., Пайка Р., Рассказовой-Николаевой С.А., Садовниковой Е.В., Соколова В.Я., Фомичевой Л.П.

Проблемы оценки и управления рисками рассмотрены в работах Агаповой М.П., Ансоффа Х.И., Ахметзянова И.Р., Богатырева С.Ю., Боумена К., Джангетова А.Ш., Дмитриченко Е.Д., Доунса Дж., Клейнера Г.Б., Лозовского Л.Ш., Немченко Г.И., Точиловой В.А., Чекулаева М.В.

Значительный вклад в развитие ситуационно-событийного учета внесли Абрамова И.В., Антони Р.Н., Астахов В.П., Белобжецкий И.А, Беловой Е.Л., Березина М.П., Блатов H.A., Бриттон Э., Ватерстон К., Данилевский Ю.А., Джонсон О., Дубейковский В.И., Ефремов B.C., Ефремов И.А, Жегар Л., Иванов В.В., Ильина Л.И., Карпова Т.П., Клейнер Г.Б., Ковалева В.В., Кольвах О.И., Кондраков Н.И., Крохичева Г.Е., Крупное Ю.С., Линнакс Э.А., Лоран Ж, Маклаков C.B., Максименко A.M., Риполь-Сарагосси Ф.Б., Робертсон Дж., Румянцева Е.Е., Соколов Я.В., Ткач В.И., Хан O.K., Червань О.Б., Юткина Т.Ф.

Изучение работ данных авторов позволяет сделать вывод о повышении роли учетно-аналитического моделирования в информационном обеспечении инвестиционной деятельности организаций в условиях финансового кризиса. Вместе с тем, необходимо отметить, что вопросы моделирования ситуационно-событийного учета финансовых вложений организаций, стандартов его ведения, создания системы стратегического учета рисков организаций исследованы в недостаточной степени.

Отсутствует единый подход к пониманию сущности ситуационно-событийного учета, обоснованию логики, системности его проведения, разработке соответствующего методического инструментария и формированию системы стратегического учета риска финансовых вложений. Непрерывный процесс развития экономики и ее современное кризисное состояние требуют проведения дальнейших исследований, направленных на совершенствование методов и моделей учета финансовых вложений организаций и стандартов его ведения.

Научная и практическая значимость, дискуссионность и нерешенность многих вопросов методического обеспечения и организации ситуационно-событийного учета финансовых вложений в условиях финансового кризиса предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру.

Цель диссертационного исследования состоит в обосновании и разработке методов и моделей ситуационно-событийного учета финансовых вложений организации и формировании стандартов его ведения в условиях современной экономики.

В соответствии с данной целью в диссертации были поставлены и решены следующие задачи:

- изучение и проведение сравнительного анализа структуры и содержания финансовых вложений, определяемых российскими стандартами бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности;

- исследование нормативно-правовых основ учетных процедур финансовых вложений организаций;

- анализ организационно-методических подходов к учету финансовых вложений организаций;

- разработка учетных моделей финансовых вложений организаций;

- формирование системы стратегического учета риска финансовых вложений;

- разработка инструментария ситуационно-событийного учета финансовых вложений организации;

- обоснование бухгалтерского стандарта ситуационно-событийного учета финансовых вложений организации;

- выработка организационно-методических рекомендаций по формированию стратегического ситуационного учета финансовых вложений и соответствующих форм отчетности.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК. Тема диссертации соответствует специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика п. 6.1. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных и п. 1.31. Учет и анализ основного и оборотного капитала и паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).

Предметом исследования являются методы и модели бухгалтерского учета финансовых вложений организации и стандарты его ведения.

Объектом исследования выступают системы бухгалтерского учета организаций (финансовых компаний) различных форм собственности Южного Федерального округа.

Теоретико-методологической основой исследования является теория бухгалтерского учета, теория управления рисками, теория информационных систем в экономике, базовые положения учета финансовых вложений организации и стандартизация, правил его ведения.

Методический аппарат исследования представляет собой сочетание базовых методов научного познания, таких как анализ и синтез, дедукция и индукция, методы системного мышления, научной абстракции, формализации и моделирования, системный, комплексный, логический и сценарный подходы.

Нормативно-правовую базу исследований составили законодательные и нормативные документы государственных органов Российской Федерации, регулирующие ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организациях.

Информационной основой послужили официальные данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и ее региональных органов, статистические сборники первичных материалов Минэкономразвития Ставропольского края, также материалы монографических исследований отечественных и зарубежных ученых.

б

Обработка информации проводилась с использованием компьютерных технологий и применением программных средств общего и специального назначения. Репрезентативная совокупность использованных статистических данных соответственно обработанных, проанализированных, обобщенных, экономически интерпретированных и прокомментированных, обеспечила достоверность результатов исследования и аргументированную обоснованность практических рекомендаций.

Научная новизна работы состоит в том, что в ней поставлена и решена научная проблема развития теоретических положений и разработки моделей ситуационно-событийного учета финансовых вложений организации, а также формирования стандартов его ведения с целью стратегического учета рисков.

Приращение научного знания, полученное в диссертации, представлено следующими элементами:

- систематизированы подходы к классификации финансовых вложений, проведена аналогия между классификациями, используемыми в национальном счетоводстве и международной практике; предложена авторская трактовка понятия финансовых вложений и даны рекомендации по построению их классификационных групп, позволяющих обеспечить максимальное соответствие целей приобретения финансовых вложений и порядка их отражения на счетах бухгалтерского учета организации;

- обобщены результаты сравнительного анализа методологических основ учета финансовых вложений организации, определяемых нормами российского права и международными стандартами финансовой отчетности, с выделением достоинств и недостатков, а также современных обстоятельств и положений, что позволило выделить принципиальные направления совершенствования методов и моделей учета финансовых вложений;

- разработана и апробирована структурно-логическая схема учета финансовых вложений организации, базирующаяся на трансформации существующей структуры счетов учета и систематизации порядка формирования первоначальной стоимости финансовых вложений и последующего учета ее изменений;

- обоснована и предложена система учетных моделей, отражающих особенности ведения учетных процедур для различных видов финансовых вложений организаций, использование которой позволит повысить качество информационно-аналитического обеспечения принимаемых инвестиционных решений;

- сформирована и опробована система стратегического учета риска финансовых вложений организации, позволяющая отражать величину риска и вариацию факторов определяющих его, а также проводить учетные операции по комплексу мероприятий направленных на снижение риска (страхование, хеджирование, диверсификация, создание и использование резервов). Созданная система обеспечивает контроль величины рисков

инвестиционного портфеля, в разрезе ситуаций, приводящих к его изменению;

- сформирован учетно-аналитический инструментарий отражения движений финансовых вложений событийной направленности, ориентированный на информационное обеспечение альтернативных инвестиционных решений и включающий: идентификационную модель событий, модель ситуационно-событийного учета финансовых вложений организации и модель сетевого учета на базе бухгалтерского инжиниринга;

- разработан бухгалтерский стандарт ситуационно-событийного учета финансовых вложений организации, включающий семь разделов, внедрение которого на основе создания функциональной модели организации и структуризации ее информационных потоков обеспечивает максимальную интеграцию бухгалтерского, налогового и ситуационно-событийного учета;

- разработан и опробован стандарт производных ситуационно-ориентированных балансовых отчетов, позволяющий организовать процесс подготовки управленческой отчетности о состоянии финансовых вложений в разрезе ситуаций и событий по отдельным подразделениям организации.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что разработанные модели ситуационно-событийного учета финансовых вложений и стандарты его ведения позволяют повысить эффективность учетно-аналитического обеспечения принимаемых инвестиционных решений о развитии организаций в условиях риска.

Практическое применение полученных результатов позволяет создать информационную базу управления финансовыми вложениями организаций на основе использования системы стратегического учета соответствующих рисков. Теоретические и методологические результаты исследования доведены до практических выводов и методических рекомендаций, используемых организациями Ставропольского края, что подтверждается актами внедрения.

Апробация работы н внедрения результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационной работы докладывались и получили одобрение на международных научных конференциях «Международные и национальные особенности прикладной экономики» (г. Пенза, 2008), «Инновационные технологии научных исследований социально-экономических процессов» (г. Пенза, 2009), «Опыт и проблемы социально-экономических преобразований в условиях трансформации общества: регион, город, предприятие» (г. Пенза, 2009); всероссийских научно-практических конференциях: «Социально-экономические и инновационные аспекты развития региона» (г. Ставрополь, 2008), «Современные тенденции развития теории и практики управления отечественными предприятиями» (г. Ставрополь, 2008).

Разработанные методические положения и практические рекомендации приняты к внедрению и используются в организациях г. Ставрополя: ООО фирма «Траст» (справка о внедрении от 20 февраля 2009 г.), Ставропольский

филиал ООО «Атон» (справка о внедрении от 15 мая 2009 г.), ОООИФК «Инвест-Центр» (справка о внедрении от 10 июня 2009 г.).

Результаты исследования используются в учебном процессе в ГОУ ВПО «Ставропольский государственный университет» (справка об использовании результатов исследования от 1 июня 2009 года).

Публикации. По теме исследования опубликовано 9 печатных работ общим объемом 1,66 п.л. (авторский объем - 1,66 п.л.), в том числе 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура диссертации обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения; содержит 24 таблиц, 47 рисунков, 6 приложений, библиографический список включает 148 наименований.

Во введении обосновывается выбор и актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы цель и задачи, предмет и объект исследования, отражены научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические аспекты учета финансовых вложений организации» раскрыта сущность и содержание финансовых вложений организации и их место в системе учетных процедур; проведен сравнительный анализ современных классификаций финансовых вложений. Обоснован и предложен вариант классификации финансовых инструментов.

Выполнено исследование нормативно-правовых основ учетных процедур финансовых вложений.

Во второй главе «Организационно-методические основы функционирования системы учета финансовых вложений» выполнен анализ организационно-методических подходов к учету финансовых вложений; разработана структурно-логическая схема учета финансовых вложений. организации; предложена система учетных моделей различных видов финансовых инструментов; сформирована система стратегического учета риска по инвестиционному портфелю организации в разрезе ситуаций, приводящих к его изменению.

В третьей главе «Модели и стандарты ведения ситуационно-событийного учета финансовых вложений организации» разработана идентификационная модель событий, возникающих в сфере финансовых вложений организации; обоснована и предложена модель ситуационно-событийного учета финансовых вложений; разработана модель сетевого учета финансовых вложений с использованием инструментария бухгалтерской инженерии; предложен бухгалтерский стандарт ситуационно-событийного учета, а также обоснован стандарт производных ситуационно-ориентированных балансовых отчетов о состоянии и движении финансовых вложений. Выработаны рекомендации по совершенствованию стратегического учета событий и ситуаций в сфере финансовых вложений.

В заключении сформулированы основные выводы, полученные в результате исследования, и рекомендации, предлагаемые для использования в практической деятельности коммерческими организациями.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Формирование полноценного и эффективно, функционирующего рынка в рамках национальной экономики в условиях финансово-экономического кризиса обуславливает необходимость совершенствования методических основ учета финансовых вложений организаций и стандартов его ведения.

Проведенные нами исследования научных публикаций российских и зарубежных авторов позволили выделить и систематизировать различия во взглядах в отношении понятий «инвестиции», «финансовые вложения».

С нашей точки зрения, финансовые вложения организации - это финансовые активы и обязательства организации, используемые для получения доходов, повышения стоимости капитала или получения других выгод, в частности для оказания влияния на другие организации в условиях рыночной конкуренции. Различные направления экономической науки, рассматривающие проблемы классификации финансовых вложений организаций, ещё не сформированы в единую концепцию. При выполнении нами сравнительного анализа классификаций, рекомендуемых российским законодательством и международными стандартами финансовой отчетности (табл. 1) было выявлено, что российская классификация финансовых вложений охватывает лишь малую часть возможных финансовых инструментов, в части практического применения, перечень официально предусмотренных инвесторами активов достаточно узок.

В ходе исследования в диссертационной работе предложено расширить перечень финансовых вложений организации, провести их группировку по целям инвестирования, что соответствует международным нормам учета.

Внутри каждой классификационной группы автором рекомендуется организовать аналитический учет по объектам, разделяя финансовые вложения по степени их ликвидности и элементам.

Эффективность развития и функционирования рынка финансовых инструментов находится в прямой зависимости от состояния методологических основ учета финансовых вложений, определяемых состоянием нормативно-правовой базы в этой сфере. В связи с этим автором проведен сравнительный анализ методологических основ учета финансовых вложений организации, определяемых нормами российского права и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Результаты данного анализа приведены в таблице 2.

Следует отметить, что российское законодательство недостаточно раскрывает специфику учета финансовых вложений. В ходе сравнительного анализа автором также выделены достоинства и недостатки действующих систем учета финансовых вложений организации.

Таблица 1 - Анализ соответствия классификаций финансовых вложений в РСБУ и по нормам МСФО

Класгпфжаиня финансовых можештЯ

согласно международным стандартам финансового учета по нормам Российских стандартов бухгалтерского учета

Первоклассные акини. Эштдоютса престижными олфоко известными органи-защм мн, обладают;!*« высоким финансовым статусом.

Акции роста. Ценные буюгн, выпущенные компаниями, достигшими высоких темпов увеличения объемов прибыли и сбыта прод'лсцни.

Обыкновенные ахцки Доходные акции. Выпуски с длительной историей « ста^Уллъчыми показателя*« регулярных выплат более высоких, чtм в среднем. дивидендов.

Акции с неустойчивой динамикой. Акции, обладающие высокой степенью курсового роста, представление которых не шляется стабильным на фондовом рынке. Акции Обыкновенные акции;

Оборонительные акции. Акции, курсы которые стабильны или даже растут по мере того, как экономическая активность «лгжается (акщш коммунального оОстужггаяння).

Другие виды обыкновенных >кшй. Акции, уступающие в популярности первоклассным или доходным акциям. Эти группа состоит щ остальных, не котирующихся на фондовом рынке финансовых инструментов, депс31ггарньа американских расписок и акций во внебиржевом обороте. Долевые ценные бумаги:

Инвестиционные компании открытого образца;

.Альтернативные финансовые инструменты: Взаимные фонды: Инвестиционные компании закрытого образца; Трастшле иивеочционныефоидьь Паи инвестиционных фондов:

Инвестцнониые фонды, продающие акции «с нагрузкой» н «без нагрузкю»:

Инвестиции в недвижимость:

Инструменты с налоговой защитой н кн&естнинн в партнерствах с ограктненноП ответственностью.

Привилегированные акции с плавающей ставкой дивидендов;

Преференциальные привилегированные акции; Акции Приз ил егпровалны е:

Привилегированные акция н Пр»внлегнро8янные акции С участие»*

конвертируемые ценные бумаги: Отижнм« прнвнлеторежянкые «сции;

Ценные буьягн с фяхе ированним лохолом: Конвертируемые облигации: конв ертиру емые облигация;

Облигации с залогом недвижимости:

Старшие Облигации с финансовым залогом; Долговые купонные облигации;

облигации: Сертификаты под закупку оборудование; Облигации;

Облигации Облигации с комбинированным доходом; бумаги: бескунонные облигации;

Необеспеченны: облигации:

Младшие государственные облигации;

облигации: Второстепенные необеспеченные облигации;

Доходные облигащм;

«Права» - опцион на право покупки доли нового выпуска обыкновенных акций по установленному К}рсу в течение определенного периода; депозитарные расписки:

Варранты (ордера); варранты на ценные бумаги:

Опционы; Опционы «¡туг» и «холл»; фьючерсные контракты: расчетные хонтраюы,

11нструменш Отраслевые опционы; Производные постав енние фьючерсные контракты;

Проценп гые опционы:

нквестнцнП: Валютные опционы. форвардные контракты;

Товарные фьючерсы;

Финансовые фьючерсы отшон коал;

Валютные фьючерсы.

фьючерсы; Процентные фьючерсы Фьючерсные контракты на фондовые индексы; опционы; опцион пуг.

Инвестиции в материальные активы:

Таблица 2 - Анализ соответствия методологических основ учета финансовых вложений организации, определяемых нормами МСФО и РСБУ

Степень изученности вопроса. Иормптхито-прлвовое регулирование

МСФО: IAS 32 - Представление; IAS 39 - Признание и оценка; РСБУ: ЛБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»; ПБУ 15/01 «Учет займов и кредшов и затрат по их обслуживанию»

Терминология

МСФО: финансовый инструмент; финансовый акшв; финансовое обязательство; долевой инструмент, произБодгалй финансовый инструмент РСБУ: финансовые вложения, средства в расчетах, дебиторская и кредиторская задолженность.

Справедливая стотгость

МСФО: расчет осуществляется через гипотетическую сделку. Используется и при первоначальном признании и при дальнейшем отражении РСБУ; Ее величина привязана к организованному рынку ценных бумаг

Клзссифтсащщ

МСФО: осуществляется разграничение акшвов и обязательств на финансовые и не фшчансовые. Разграничение по сроку имеет более глубокое разграничение РСБУ: финансовые вложения вкшочают в себя долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения не включает в себя денежные средства, займы и дебиторскую задолженность.

Признание финансового шктрумента

МСФО: достато'шо того, что организация становится одной из сторон договора в части данного финансового инструмента РСБУ: установлены три обязательных условия, выполнение которых обязательно для обеспечения правомерности постановки фшансового инструмента на баланс

Последующа л оцешеа в учете

МСФО: финансовые активы, предназначенные для торговли учитываются по справедливой стоимости; инвестиции, удерживаемые до П0гашеш1я, займы и деб! порская задолженность отражаются по амортизируемой стоимости РСБУ: финансовые вложения учитываются по рыночной стоимости, а те по которым ее определить невозможно, по первоначальной

Прекращение пршншош финансового шктрумента

МСФО: перекрещение признают осуществляется если организация передала права требования по договору на получение потоков денежных средств по финансовому активу; либо сохранила за собой договорные права на получение потоков денежных средств по финансовому активу, но при этом ггрггняла на себя договорное обязательство выплачивать чш денежные средствз одному или нескольким получателям в рамках соглашения. РСБУ: выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете, когда условия для их принятия прекращают действовать. Это может быть: погашение, продажа, безвозмездная передача, передачи в вице вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передача в счет вклада по договору простого товарищества и др.

Обесценивание

МСФО: обесценивание фг маисового актива осуществляется либо путем уменьшения балансовой стоимости, либо через создание резерва РСБУ: обесценивание приводит только к созданию резерва, уменьшение балансовой стоимости не предусматривается.

Учет оперший хеджмронашш

МСФО: для регулирования данных сделок подготовлен отдельный документ IAS 39; РСБУ: данные операции в российском законодательстве практически не регулируются.

На основе систематизации методов и моделей учета финансовых вложений автором обоснована структурно-логическая схема, отражающая ведение учета стоимостных изменений финансовых вложений (рис. 1). Финансовые вложения

Счета учета операций с финансовыми вложениями

Счет 58 ' Счет 59

Счет 76 ; " Счет 91, 90

Поступление активов

Обесценивание финансовых вложений

Первоначальная стоимость

Учетная стоимость

Переоценка

Создание резерва под

обесценивание финансовых вложений

Проверка на наличие признаков устойчивого снижения стоимости финансовых вложений

Выбытие

Активы, учитываемые по рыночной стоимости, списываются по текущей ценам

Для активов, по которым определить рыночную стоимость не представляется возможным

1

списание по стоимости отдельной единицы учета

списание методом ФИФО и методом ЛИФО (только в налоговом учете)

списание по средней

первоначальной стоимости (только в бухгалтерском учете)

Рисунок 1 - Структурно-логическая схема учета финансовых вложений организации

Для решения задачи ведения учета стоимостных изменений финансовых вложений в диссертационной работе предложено трансформировать существующую структуру счетов, что позволило сформулировать авторские рекомендации по построению классификации финансовых вложений в системе учетного моделирования.

В работе также раскрыты и систематизированы особенности формирования первоначальной стоимости финансовых вложений организации (рис. 2).

По мнению автора, учетные модели изменения стоимости финансовых вложений должны отражать особенности различных видов финансовых вложений. Для решения данной задачи обоснована и предложена система учетных моделей, отражающих особенности ведения учетных процедур для различных видов финансовых вложений организации (рис. 3).

Ciirvniuiii 1

llpiIoâjH hiiiic )i» ii. l;liv (lil l'4f ) fl»H'H>CIHIU\ ленся.'ныл средств)

• Документ: Доыиор кушш-продлжп. дшоиор e посредником, докммр ни

iiu{]w))Mi\mi()nii(>-i;ùiiey.ii>i ¡шиопимг yè-iyi н

• Определенно iwponibpni.u.iioit скияопи: Сумма *ссх нрои-.кгдеиныч затрат

( itiyauiiii 2

Приобретение ta u.i:u> (m cici mcmiii.ix денежных срс.цчп)_

• Док-умсш: До1 овор купдн-прцтжн. договор с посредником, доюиор мл ипформ^икошт-копсудмациоиные- услуги

• Определение периоиачадышй слоимое] и: Сумма восч нронтедснш.1\ •цщкм. сумма пропето» по заемным средетам до нрипянм к yieiy финансовых г.ло>!сспт'|

Стушит 3

Получение н качеci не щ.ма. la i> Уетлинмн капитал_„_

• Документ: Учрч-дшс.н.ниП доюиор, аю приема-иередачи некпмч Глмш

• Определение нерноилчалыии'1 сюпмости: Согласованная сгонмосн. по учредительному .'loiопору

(лпуицнн -I

Ь'етопх'ипое но.п чаше __

• Документ: УчредителинаГ! догопор. якг нрисмл-поролачн ценных Глшг

• Определенно трттача.п.Нап eioiiMocili: Текущая рыночная слон мое и. lia дату ирпишня к учету шлшмх бум;» (для шлшмх бумаг но которым ШКС1СН рыночная сгоняют,); Стоимость иоэдшюй реа.ипанпн ценных бумаг на даiy принятая их к учету (для ценных бумаг но которым рыночная стоимость но рассчитывается)

Ситуации 5 Полу чение » качеепк- расчетном« средетии

• Доку мен i: Догопор носишки, акт приема-передачи tieiim.i.\ бума| » Определение iiepiioiia'ra.ii.noii стонмосш: Фактическая стоимость ami нов, переданных opiami saumi и обмен на жмучениые ценные бумаги

Рисунок 2 - Особенности формирования первоначальной стоимости финансовых вложений организации для различных экономических ситуаций.

Любая деятельность организации, связанная с финансовыми вложениями, сопряжена с рисками. Для идентификации необходимости и актуальности изучения вопроса отражения величины риска в бухгалтерском учете автором проведено аналитическое исследование волатильности ряда финансовых вложений. В ходе исследования был выявлен стремительный рост уровня волатильности финансовых вложений в условиях экономического кризиса. В этих условиях деятельность организаций, инвестирующих денежные средства в финансовые инструменты, подвержена значительному финансовому риску.

Облигации

Инвестиционные операции

ПредоставлешёоЬеспечения па облигациям сторонних компаний

11риоО|Ьстение облигации

Процс ЛО нтный кол

Дт 58 Кт 76 Дт 76 Кт 51

Начисление Получение

| 1

Дт 76 Кт 91 Дт 51 Кт 76

Обеспечение предоставления

Дт 008

X

Ь случае не выполнения эмитентом своих обязательств

Дт 76 Кт 51 Дт 91 Кт 76

По облигациям которые не обращаются на ОРЦБ, разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью списывают

X

На сумму дохода к получение

"На разницу между "номинальной стоимостью й покупной стоимостыс

Дт 76Кт 91

Дт 76 Кт 58

Дт 58 Кт 91

Рисунок 3

- Система учетных моделей финансовых вложений организации (фрагмент)

В диссертации разработана система стратегического учета риска (рис. 4) и предложена ситуационно-логическая схема операций по счетам рискового учета финансовых вложений организации (рис. 5).

Счет 53 -«Риски»

Счет 65 - «Учет расчетов по величине риска»

Счет 64 - «Резервы по высоко рискованным операциям»

са о и и в* о ев 2

о Я О

Операции, приводящие к возникновению риска

Приобретение объекта финансовых вложений

Продажа

объекта финансовых вложений

Я й « И Э " о Й

Р.

К м

о м м

з

6

к и

■д Мероприятия по снижению величины риска

Страхование Хеджирование Диверсификация Создание резервов

Рисунок 4 - Система стратегического учета риска финансовых вложений организации

Реализация комплексного подхода к формированию системы стратегического учета риска, по мнению автора, позволит отражать величину риска и вариацию факторов, определяющих его, а также проводить учетные операции по комплексу мероприятий, направленных на снижение риска (страхование, хеджирование, диверсификация, использование резервов).

Ситуация представляет собой совокупность событий, которые развиваются во времени и пространстве. Исследование вопросов ситуационно-событийного учета в диссертационной работе базируется на построении и использовании ситуационно-событийного учета. Идентификация возможных событий в сфере финансовых вложений производится автором по 6 признакам: тип, временной период, вид деятельности, влияние на изменение капитала, способы отражения в учете, влияние на финансовую отчетность.

Использование модели ситуационно-событийного учета в сфере финансовых вложений обеспечит увеличение информативности управления финансовыми вложениями.

Для констатации влияния анализируемых событий и в целом ситуации на величину финансовых вложений автор сформировал учебно-аналитический инструментарий на базе бухгалтерского инжиниринга, включающий в себя три блока: система идентификации событий; анализ событий с точки зрения ситуационно-событийного учета; анализ влияния внешних факторов на финансовые вложения.

Ситуации, приводящие к изменению величины риска

4. * 1

Приобретение финансовых вложений Продажа финансовых вложений Мероприятия по принятию риска Мероприятия по снижению величины риска

Дт53 Кт65.1 - отражено увеличение величины риска Дт 65.2 Кт 53 -реализация актива

Дт65.1 Кт65.2-внесены изменения в общую величину риска

Хеджирование | Диверсификация

Дт 65 Кт 53 - снижена величина риска

Страхование рисков

Дт 76 Кт 51 - оплата услуг страховщика Дт 97 Кт 76 - страховая премия отнесена на расходы будущих периодов Дт 65.3 Кт 53 - снижена величин! риска

Резервы по рисковым операциям

~ I

т

Создание резерва

X

Дт91.2 Кт64-создание резерва по высокорискованным операциям

Использование резерва

\

Дт 58 Кт 60 - приобретен объект финансовых вложений Дт 90, 91 Кт 58 - списана себестоимость активов Дт 62Кт 90, 91 - отражена задолженность покупателя Дт 64 Кт 90, 91 - списана сумма ранее созданного резерва Дт 99 Кт 91 - списан убыток

Рисунок 5 - Ситуационно-логическая схема операций по счетам рискового учета финансовых вложений организации

Разработанная модель ситуационно-событийного учета финансовых вложений организации опирается на ситуационно-событийную структуру процесса изменения их стоимости (рис. 6).

Для внедрения предлагаемого учетно-аналитического инструментария отражения движений финансовых вложений событийной направленности автором в диссертации разработан стандарт ситуационно-событийного учета финансовых вложений.

Стандарт состоит из семи разделов: структурированный план счетов, интернациональная модель ситуационного учета, анализ инвестиционного портфеля, анализ затрат, финансовый результат в трех проекциях, система контроля, комплекс принимаемых решений.

показатели

Рисунок 6 - Ситуанионно-событийная структура процесса изменения стоимости финансовых вложений организации

Особенность разработанного стандарта ситуационно-событийного учета финансовых вложений заключается в следующем:

1. При формировании структурированного плана счетов используется модель «Вид деятельности - структурное подразделение - счет»

2. Интернациональная модель ситуационно-событийного учета финансовых вложений адаптирована к требованиям международных стандартов финансовой отчетности

3. Анализ инвестиционного портфеля жестко увязан с сетевой составляющей ситуационно-событийного учета и системой учета финансовых вложений

4. Затраты в системе ситуационно-событийной бухгалтерии рекомендуется отражать на специальных транзитных счетах. Предложен механизм работы транзитных счетов с использованием сетевой составляющей модели ситуационно-событийного учета

5. Результаты по инвестированию в финансовые вложения организации отражаются в трех проекциях: по закрытым сделкам, по незавершенным на момент анализа или составления отчетности, по предполагаемым в ближайшее время.

Реализация на практике разработанного бухгалтерского стандарта ситуационно-событийного учета финансовых вложений организации, по

мнению автора, должна базироваться на создании функциональной модели и последующей структуризации информационных потоков.

В диссертации предложено формировать функциональную модель инвестиционной компании (организации) используя технологию функционального моделирования бизнес-процессов в нотации IDEF3 с применением ролевой диаграммы в форме Swim Lane. В процессе построения функционального образа компании автор выделяет следующие этапы:

Этап 1. Построение функциональной диаграммы деятельности компании с помощью нотации IDEF0 в разрезе структурных подразделений.

Этап 2. Детализация информационных потоков и документооборота внутри компании.

Этап 3. Разграничение сфер ответственности и ролевое моделирование в форме Swim Lane.

Этап 4. Подробное описание основных процедур по технологии IDEF3.

Этап 5. Выделение сегмента стратегического управленческого учета в учетной системе компании, и анализ используемых в нем процедур.

Следующим направлением работ по внедрению ситуационно-событийного учета является структуризация информационных потоков. Структуризацию информационных потоков в системе ситуационно-событийного учета финансовых вложений автор предлагает реализовать с использованием нотации DFD (Date Flow Diagrams) - диаграммы потоков данных, путем ее аналитической привязки к конкретным подразделениям организации.

Реализация рекомендаций по внедрению указанных моделей в структуру учета финансовых вложений позволит максимально интегрировать бухгалтерский, налоговый, и ситуационно-событийный учет финансовых инструментов организации. Организация ситуационно-событийного учета финансовых вложений требует создания ситуационно-ориентированных балансовых отчетов. В диссертационной работе обоснован и разработан стандарт производных ситуационно-ориентированных балансовых отчетов (табл. 3).

Согласно разработанному и апробированному стандарту производных ситуационно-ориентированных балансовых отчетов, наивысшим звеном учетных процедур являются события (ситуации), что обеспечивает основу ведения стратегического учета финансовых вложений.

В предложенном виде система ситуационного учета финансовых вложений, организованная по методике автора, позволяет формировать структуру балансовых отчетов, являющихся детализацией ситуации по конкретным структурным подразделениям.

Формирование производных ситуационно-ориентированных балансовых отчетов послужит информационной базой для выработки управленческих решений по повышению финансовой стабильности организации.

Таблица 3 - Бухгалтерский стандарт производных ситуационно ориентированных балансовых отчетов

Объект учетных процедур, подлежащий отражению в управленческой отчетности Система контроля стоимости Виды формируемых балансовых отчетов Процедура формирования балансовых отчетов

Ситуационные проводки Ситуационный балансовый отчет

Подразделение 1 Подразделение 2

Ситуация (событие) в разрезе структурных подразделений согласно предложенной модели идентификации событий в системе финансовых вложений, методологические, экономические, социальные. Запись всех событий в разрезе нескольких видов стоимости по забалансовым счетам 1. Ситуационный 2. Структурный Структурные проводки по подразделешпо 1 Структурный балансовый отчет по подразделешпо 1 | Структурные проводки по подразделению 2 Структурный балансовый отчет по подразделению 2

В процессе исследования сформулированы следующие основные выводы:

1. В современных рыночных условиях организациям необходимы модели и технологии ситуационно-событийного учета финансовых вложений, позволяющие отражать их реальную стоимость.

2. Современный опыт учета финансовых вложений организации в условиях адаптации международных стандартов отчетности свидетельствует о том, что международные стандарты учета значительно шире трактуют классификационные группы финансовых вложений, обеспечивая больше возможностей организациям - участникам финансовых рыков. Необходимо расширить классификационные группы финансовых вложений организаций и совершенствовать методологию учета финансовых инструментов. Это повысит качество информационного обеспечения инвестиционных решений.

3. Совершенствование учета и оценок финансовых вложений организации в условиях риска должно базироваться на комплексном развитии ситуационно-событийного учета и стандартизации его проведения с использованием бухгалтерской инженерии.

С целью совершенствования методических основ учета финансовых вложений организациям рекомендуется:

1. Внедрять систему учетных моделей отражающих особенности ведения учетных процедур для различных видов финансовых вложений организации.

2. Использовать систему стратегического учета риска финансовых вложений организации.

3. Применять разработанный учетно-аналитический инструментарий отражения движений финансовых вложений событийной направленности, включающий идентификационную модель ситуационно-событийного учета финансовых вложений на базе бухгалтерского инжиниринга.

4. Использовать на практике разработанный стандарт ситуационно-событийного учета финансовых вложений организации и стандарт производных ситуационно-ориентированных балансовых отчетов

Основные положения диссертационпой работы отражены в следующих публикациях:

Статьи в изданиях, утвержденных ВАК РФ:

1. Перегудов, А.О. Информационные аспекты финансовых вложений как элемента инвестирования / А.О. Перегудов // Экономический вестник Ростовского государственного университета. Том 6, № 2, часть 3. - Ростов-на-Дону, 2008. - 0,46 п.л.

2. Перегудов, А.О. Отражение величины риска в системе стратегического учета финансовых вложений / А.О. Перегудов II Российское предпринимательство, №8, выпуск 2. - М.: ООО «Креативная экономика», 2009. - 0,3 п.л.

Научные статьи, опубликованные в других изданиях:

3. Перегудов, А.О. Современные возможности автоматизации системы управленческого учета / А.О. Перегудов // Материалы XII региональной научно-технической конференции «Вузовская наука - СевероКавказскому региону». Том 3. Серия «Экономика». - Ставрополь: СевКавГТУ, 2008. - 0,19 п.л.

4. Перегудов, А.О. Анализ становления и функционирования региональных финансовых рынков / А.О. Перегудов // Социально-экономические и инновационные аспекты развития региона: Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. -Ставрополь: Кавказский край, 2008. - 0,13 п.л.

5. Перегудов, А.О. Управленческая отчетность как элемент повышения эффективности инвестирования в финансовые инструменты /А.О. Перегудов // Современные тенденции развития теория и практики управления отечественными предприятиями. Сборник докладов и тезисов Всероссийской научно-практической конференции. - Ставрополь: СевКавГТУ, 2008. - 0,08 п.л.

6. Перегудов, А.О. Диагностика состояния управленческой отчетности / А.О. Перегудов // Международные и национальные особенности прикладной экономики: сборник статей II Международной научно-практической конференция. - Пенза: Приволжский Дом знаний, 2008. -0,12 п.л.

7. Перегудов, А.О. Порядок учета стоимости финансовых вложений / А.О. Перегудов // Опыт и проблемы социально-экономических преобразований в условиях трансформации общества: регион, город, предприятие: сборник статей VII Международной научно - практической конференции. - Пенза: РИО ПГСХА, 2009. - 0,14 п.л.

8. Перегудов, А.О. Использование элементов ситуационно-событийной бухгалтерии в учете финансовых вложений / А.О. Перегудов // Инновационные технологии научных исследований социально-экономических процессов. Материалы VII Международной научно -практической конференции. - Пенза: Приволжский Дом знаний, 2009. -0,12 п.л.

9. Перегудов А.О. Бухгалтерский учет фьючерсных контрактов / А.О. Перегудов // Инновационные технологии исследований социально-экономических процессов. Материалы VII Международной научно-практической конференции. — Пенза: Приволжский Дом знаний, 2009. — 0,12 п.л.

Печатается в авторской редакции

Подписано в печать 19.10.2009 Формат 60x84 1/16 Усл. печ. л. - 1,4 Уч.-изд. л. - 0,9 Бумага офсетная. Печать офсетная. Заказ №350 Тираж 100 экз. ГОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет» 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2

Издательство Северо-Кавказского государственного технического университета Отпечатано в типографии СевКавГТУ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Перегудов, Артем Олегович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ.

1.1 Финансовые вложения - как объект учетных процедур.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учетных процедур инвестиционной деятельности.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ.

2.1 Организационно-методические основы построения учета финансовых вложений.

2.2 Учетная модель финансовых вложений.

2.3 Стратегическая система учета рисков и операций над ними.

ГЛАВА 3. МОДЕЛИ И СТАНДАРТЫ ВЕДЕНИЯ СИТУАЦИОННО

СОБЫТИЙНОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ.

3.1 Место ситуационно-событийной бухгалтерии в деятельности предприятия. Структура взаимодействия событийной бухгалтерии с другими ветвями учета.

3.2. Методические аспекты стратегического учета ситуаций в рамках инвестиционных процессов.

3.3 Ситуационная бухгалтерия в системе формирования инвестиционно ориентированных производных балансовых отчетов и внутренней отчетности компании.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Модели и стандарты ситуационно-событийного учета финансовых вложений организаций"

Актуальность темы диссертационного исследования. Современное развитие финансовых рынков влечет за собой рост инвестиционной активности организаций (предприятий). В этих условиях значительно повышается уровень требований к информационно-аналитическому обеспечению процессов учета инвестиционной деятельности, возрастает значимость учета и анализа финансовых вложений организаций. Эта проблема особенно актуальна при создавшейся в нашей стране, как и в целом мире, кризисной финансовой ситуации.

Принятие организацией решений о размере и структуре финансовых вложений, в условиях кризиса, невозможно без учета и анализа рисков. Эффективность решения об осуществлении финансовых вложений зависит от стратегического учета риска, от точности и достоверности расчетов, объективного анализа сложившейся экономической ситуации, моделирования сценариев ее развития, детального сравнения альтернативных вариантов и мотивированного выбора управленческого решения. Ситуационно-событийный учет занимает в системе управления организацией одно из главных мест, определяя качество информационно-аналитического обеспечения операций с финансовыми вложениями. Необходимость развития учетных моделей финансовых вложений, формирования соответствующей системы стратегического учета рисков, а также постановки ситуационно-событийного учета финансовых вложений в организациях инициируют данное исследование.

Степень разработанности проблемы. Формирование полноценной и эффективно функционирующей системы регулирования рынка финансов является одной из наиболее перспективных задач государства. Исследование и систематизация практического опыта, методологических основ и подходов к организации учетно-аналитического моделирования финансовых вложений - несомненный вклад в развитие данного направления. В настоящий момент крайне важно развитие информационной базы в области бухгалтерского учета и анализа финансовых вложений.

Исследованием актуальных проблем теории и методологии бухгалтерского учета организаций занимались следующие российские ученые: Абрамова А.В., Банк С.В., Вагапова А.Е., Волков Н.Г., Горлова Н.А., Дьяков К.В., Иванницкая И.И., Иванов Ю.Н., Игнатьев А.А. Ильштейн Ю.А., Казарипова С.Е., Карасева JI.A., Карзаева Н.Н., Кеворкова Ж.А., Коваленко И.Н., Колтакова М. И., Мельников B.C., Митин Б.М., Рюмин С.М., Садовникова Е.В., Сапожникова Н.Г., Толмачев И.А. Фельдман А.Б., Фролова Т.А., Хорохордин Д.Н:, Шевченко И.К.

Порядок бухгалтерского учета, а также проблемы разработки и использования моделей учета и анализа финансовых вложений рассмотрены в работах таких авторов как: Бушмелевой Н.В., Зокина А.А., Лялина С.В., Шла Б., Пайка Р., Рассказовой-Николаевой С.А., Садовниковой Е.В., Соколова В.Я., Фомичевой Л.П.

Проблемы оценки и управления рисками рассмотрены в работах Агаповой М.П., Ансоффа Х.И., Ахметзянова И.Р., Богатырева С.Ю., Боумена К., Джангетова А.Ш., Дмитриченко Е.Д., Доунса Дж., Клейнера Г.Б., Лозовского Л.Ш., Немченко Г.И., Точиловой В.А., Чекулаева М.В.

Значительный вклад в развитие ситуационно-событийного учета внесли Абрамова И.В., Антони Р.Н., Астахов В.П., Белобжецкий И.А, Беловой Е.Л., Березина М.П., Блатов Н.А., Бриттон Э., Ватерстон К., Данилевский Ю.А., Джонсон О., Дубейковский В.И., Ефремов B.C., Ефремов И.А, Жегар Л., Иванов В.В., Ильина Л.И., Карпова Т.П., Клейнер Г.Б., Ковалева В.В., Кольвах О.И., Кондраков Н.И., Крохичева Т.Е., Крупнов Ю.С., Линнакс Э.А., Лоран Ж, Маклаков С.В., Максименко A.M., Риполь-Сарагосси Ф.Б., Робертсон Дж., Румянцева Е.Е., Соколов Я.В., Ткач В.И., Хан O.K., Червань О.Б., Юткина Т.Ф.

Изучение работ данных авторов позволяет сделать вывод о повышении роли учетно-аналитического моделирования в информационном обеспечении инвестиционной деятельности организаций в условиях финансового кризиса. Вместе с тем, необходимо отметить, что вопросы моделирования ситуационно-событийного учета финансовых вложений организаций, стандартов его ведения, создания системы стратегического учета рисков организаций исследованы в недостаточной степени.

Отсутствует единый подход к пониманию сущности ситуационно-событийного учета, обоснованию логики, системности его проведения, разработке соответствующего методического инструментария и формированию системы стратегического учета риска финансовых вложений. Непрерывный процесс развития экономики и ее современное кризисное состояние требуют проведения дальнейших исследований, направленных на совершенствование методов и моделей учета финансовых вложений организаций и стандартов его ведения.

Научная и практическая значимость, дискуссионность и нерешенность многих вопросов методического обеспечения и организации ситуационно-событийного учета финансовых вложений в условиях финансового кризиса предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру.

Цель и задачи диссертационного исследования состоят в обосновании и разработке методов и моделей ситуационно-событийного учета финансовых вложений организации и формировании стандартов его ведения в условиях современной экономики.

В соответствии с данной целью в диссертации были поставлены и решены следующие задачи: изучение и проведение сравнительного анализа структуры и содержания финансовых вложений, определяемых российскими стандартами бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности; исследование нормативно-правовых основ учетных процедур финансовых вложений организаций; анализ организационно-методических подходов к учету финансовых вложений организаций; разработка учетных моделей финансовых вложений организаций; формирование системы стратегического учета риска финансовых вложений; разработка инструментария ситуационно-событийного учета финансовых вложений организации; обоснование бухгалтерского стандарта ситуационно-событийного учета финансовых вложений организации; выработка организационно-методических рекомендаций по формированию стратегического ситуационного учета финансовых вложений и соответствующих форм отчетности.

Предметом исследования являются методы и модели бухгалтерского учета финансовых вложений организации и стандарты его ведения.

Объектом исследования выступают системы бухгалтерского учета организаций (финансовых компаний) различных форм собственности Южного Федерального округа.

Область исследования. Тема диссертации соответствует специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.

Теоретической и методологической базой исследования является теория бухгалтерского учета, теория управления рисками, теория информационных систем в экономике, базовые положения учета финансовых вложений организации и стандартизация, правил его ведения.

Методический аппарат исследования представляет собой сочетание базовых методов научного познания, таких как анализ и синтез, дедукция и индукция, методы системного мышления, научной абстракции, формализации и моделирования, системный, комплексный, логический и сценарный подходы.

Информационной базой исследования послужили официальные данные Федеральной службы государственной статистики Российской

Федерации и ее региональных органов, статистические сборники первичных материалов Минэкономразвития Ставропольского края, также материалы монографических исследований отечественных и зарубежных ученых. Обработка информации проводилась с использованием компьютерных технологий и применением программных средств общего и специального назначения. Репрезентативная совокупность использованных статистических данных соответственно обработанных, проанализированных, обобщенных, экономически интерпретированных и прокомментированных, обеспечила достоверность результатов исследования и аргументированную обоснованность практических рекомендаций.

Научная новизна проведенного исследования состоит в том, что в нем поставлена и решена научная проблема развития теоретических положений и разработки моделей ситуационно-событийного учета финансовых вложений организации, а также формирования стандартов его ведения с целью стратегического учета рисков.

Приращение научного знания, полученное в диссертации, представлено следующими элементами: систематизированы подходы к классификации финансовых вложений, проведена аналогия между классификациями, используемыми в национальном счетоводстве и международной практике; предложена авторская трактовка понятия финансовых вложений и даны рекомендации по построению их классификационных групп, позволяющих обеспечить максимальное соответствие целей приобретения финансовых вложений и порядка их отражения на счетах бухгалтерского учета организации; обобщены результаты сравнительного анализа методологических основ учета финансовых вложений организации, определяемых нормами российского права и международными стандартами финансовой отчетности, с выделением их достоинств и недостатков, а также современных обстоятельств и положений, что позволило выделить принципиальные направления совершенствования методов и моделей учета финансовых вложений организаций; разработана и апробирована структурно-логическая схема учета финансовых вложений организации, базирующаяся на трансформации существующей структуры счетов учета и систематизации порядка формирования первоначальной стоимости финансовых вложений и последующего учета ее изменений; обоснована и предложена система учетных моделей, отражающих особенности ведения учетных процедур для различных видов финансовых вложений организаций, использование которой позволит повысить качество информационно-аналитического обеспечения принимаемых инвестиционных решений; сформирована и опробована система стратегического учета риска финансовых вложений организации, позволяющая отражать величину риска и вариацию факторов определяющих его, а также проводить учетные операции по комплексу мероприятий, направленных на снижение риска (страхование, хеджирование, диверсификация, создание и использование резервов). Созданная система обеспечивает контроль величины рисков инвестиционного портфеля, в разрезе ситуаций, приводящих к его изменению; сформирован учетно-аналитический инструментарий отражения движений финансовых вложений событийной направленности, ориентированный на информационное обеспечение альтернативных инвестиционных решений и включающий: идентификационную модель событий, модель ситуационно-событийного учета финансовых вложений организации и модель сетевого учета на базе бухгалтерского инжиниринга; разработан бухгалтерский стандарт ситуационно-событийного учета финансовых вложений организации, включающий семь разделов, внедрение которого на основе создания функциональной модели организации и структуризации ее информационных потоков обеспечивает максимальную интеграцию бухгалтерского, налогового и ситуационно -событийного учета; разработан и опробован стандарт производных ситуационно-ориентированных балансовых отчетов, позволяющий организовать процесс подготовки управленческой отчетности о состоянии финансовых вложений в разрезе ситуаций и событий по отдельным подразделениям организации.

Практическая ценность исследования состоит в том, что разработанные модели ситуационно-событийного учета финансовых вложений и стандарты его ведения позволяют повысить эффективность учетно-аналитического обеспечения принимаемых инвестиционных решений о развитии организаций в условиях риска. Практическое применение полученных результатов позволяет создать информационную базу управления финансовыми вложениями организаций на основе использования системы стратегического учета соответствующих рисков. Теоретические и методологические результаты исследования доведены до практических выводов и методических рекомендаций, используемых организациями Ставропольского края, что подтверждается актами внедрения.

Апробация и внедрение результатов, полнота публикаций. Основные положения и результаты диссертационной работы докладывались и получили одобрение на международных научных конференциях «Международные и национальные особенности прикладной экономики» (г. Пенза, 2008), «Инновационные технологии научных исследований социально-экономических процессов» (г. Пенза, 2009), «Опыт и проблемы социально-экономических преобразований в условиях трансформации общества: регион, город, предприятие» (г. Пенза, 2009); всероссийских научно-практических конференциях: «Социально-экономические и инновационные аспекты развития региона» (г. Ставрополь, 2008), «Современные тенденции развития теории и практики управления отечественными предприятиями» (г. Ставрополь, 2008).

Разработанные методические положения и практические рекомендации приняты к внедрению и используются в организациях г. Ставрополя: ООО фирма «Траст» (справка о внедрении от 20 февраля 2009 г.), Ставропольский филиал ООО «Атон» (справка о внедрении от 15 мая 2009 г.), ООО ИФК «Инвест-Центр» (справка о внедрении от 10 июня 2009 г.).

Результаты исследования используются в учебном процессе в ГОУ ВПО «Ставропольский государственный университет» (справка об использовании результатов исследования от 1 июня 2009 года).

Публикации. По теме диссертации опубликовано 9 печатных работ общим объемом 1,66 п.л., в т.ч. 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура диссертационной работы обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения; содержит 24 таблиц, 47 рисунков, 6 приложений, библиографический список включает 148 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Перегудов, Артем Олегович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной диссертационной работе, в процессе научно-практического исследования, наглядно продемонстрирована экономическая сущность и значение процесса инвестирования. Была сформулирована авторская трактовка понятия инвестиции - последовательность аккумулирования свободных ресурсов и их трансформацию с целью увеличения объемов капитала и получения дохода. Детально рассмотрена классификация инвестиций, отдельное внимание уделено понятию финансовые вложения.

Так, под финансовыми вложениями, с нашей точки зрения, следует понимать финансовые активы и обязательства организации, используемые для получения доходов, повышения стоимости капитала или получения других выгод, в частности для оказания влияния на другие организации в условиях рыночной конкуренции.

Установлено, что рынок ценных бумаг представляет собой важный источник финансирования деятельности организаций всех видов, различных сфер экономики, государства и международного сотрудничества. Посредством механизма эмитирования, размещения, купли-продажи государственных, корпоративных облигаций, акций, векселей и других ценных бумаг формируются необходимые инвестиционные источники для модернизации и расширения всех сфер общественного воспроизводства.

Проведен анализ количества инструментов, обращающихся на Московской межбанковской валютной бирже, результаты которого продемонстрировали значительный рост объемов торгов, и расширение котировального списка, что, несомненно, требует адекватного информационного сопровождения со стороны бухгалтерского учета.

В ходе проведенного анализа существующего состояния бухгалтерского учета финансовых вложений были сформулированы следующие выводы:

1. Перечень инструментов, оговоренных законодательно в нашей стране достаточно скуп. Согласно нормам международных стандартов финансовой отчетности их количество составляет более 30 наименований. Для демонстрации указанных различий нами были сопоставлены имеющиеся классификации двух систем. Выводы были приведены в виде таблиц, опираясь на которые, мы считаем необходимым, рекомендовать в качестве основы использовать следующую классификацию финансовых вложений:

- Краткосрочные финансовые вложения:

• Спекулятивные финансовые инструменты, независимо от сроков их обращения;

• Долговые ценные бумаги со сроком погашения менее года;

- Долгосрочные финансовые вложения:

• Долевые ценные бумаги;

• Долговые ценные бумаги со сроком погашения более года; Данная классификация позволит добиться повышения сопоставимости данных бухгалтерского учета налоговому учету и международным стандартам.

2. В результате анализа нормативно-правовой базы, регулирующей данную сферу деятельности, был выявлен ряд несоответствий с международными стандартами. Данные различия были представлены графически, на их основе был выдвинут ряд рекомендаций по их устранению.

3. Для систематизации методов и моделей учета финансовых вложений автором обоснована структурно-логическая схема, отражающая ведение учета стоимостных изменений финансовых вложений организации. Ее модель включает в себя следующие основные блоки:

- схема используемых счетов бухгалтерского учета;

- схема используемых видов стоимостей в разрезе процедур:

• поступления финансовых активов;

• выбытия финансовых активов.

В рамках данной модели были предложены пути трансформации системы счетов бухгалтерского учета финансовых вложений. Кроме того, были подробно рассмотрены методы определения первоначальной стоимости в различных ситуациях и методы списания стоимости финансовых активов при их выбытии.

Все указанные методики были подробно описаны, сопоставлены друг с другом, результаты их использования были представлены в графическом и табличном виде с выделением различий в бухгалтерском и налоговом учете. Ведение раздельного учета с использованием различных методологий значительно усложняет работу бухгалтера. Поэтому мы считаем, что принятие единого метода определения стоимости выбывающих активов, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете значительно оптимизирует учетные процедуры.

С другой стороны, применение различных методов списания финансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете позволит снизить налоговую нагрузку на предприятие. Несомненно, что в данном вопросе имеют большое значение индивидуальные особенности организации, опираясь на которые устанавливаются свои нормативы и правила ведения бухгалтерского и налогового учета. В результате чего достигается то или иное влияние данных операций на финансовый результат компании.

4. Был проведен анализ методологии отражения отдельных операций с различными видами инструментов, по данным которого была обоснована и предложена система учетных моделей, демонстрирующая особенности ведения учета финансовых вложений. Данная система вобрала в себя наборы глобальных процедур и детализированные индивидуальные особенности некоторых, наиболее сложных, с точки зрения автора, финансовых активов.

5. Осознавая необходимость изучения возможностей фиксации величины риска в бухгалтерском учете при значительно возросшем уровне волатильности, автором была разработана и предложена к использованию система учета величины риска. Для эффективного управления рисками, с нашей точки зрения, необходимо централизовать существующую структуру учета и связать все операции с движениями по рисковым счетам.

Под системой стратегического управления рисками автором понимается комплекс мероприятий, направленных на идентификацию событий, потенциально способных привести к увеличению текущей величины риска; ликвидацию критичных моментов; а также сопровождение и контроль над его величиной в процессе хозяйственной деятельности компании и принятии решений по снижению общего уровня риска; защите имущества и финансовых результатов.

Предложенная система учета величины риска включает в себя такие элементы как:

- Система счетов для учета величины риска;

- Контроль над величиной риска;

- Мероприятия по снижению риска

Первый блок системы включает в себя использование счетов 53 «Риски», 65 «Учет расчетов по величине риска» и счета 64 «Резервы по высокорискованным операциям».

Оценку величины уровня риска, в рамках данной методики, мы предлагаем проводить на основе консенсус прогнозов ведущих информационных агентств, занимающихся анализом финансовых рынков, в частности проекта Quote.ru, представленного РИА «РосБизнесКонсалтинг».

В части мероприятий по принятию и снижению риска были выделены: хеджирование, диверсификация и страхование. Кроме того, подробно описаны учетные процедуры по созданию и использованию резервов по высокорискованным операциям.

6. Для оптимизации процесса управления, повышения его эффективности и маневренности нами предложено использование элементов ситуационно-событийного учета. На основе данного учетно-аналитического инструментария была разработана модель, состоящая из: системы идентификации, ситуационно-событийного анализа и анализа влияния внешних факторов.

Данная методика позволяет отражать в стратегическом учете финансовые вложения с детализацией по ситуациям, что особенно важно в процессе принятия решений и их обоснования. Кроме того, использование сетевой составляющей делает возможным наблюдение за изменением стоимости инвестиционного портфеля в режиме реального времени, а также прогнозирование ее дальнейшего поведения, что позволит значительно повысить информативность учета.

7. В целях максимальной интеграции бухгалтерского, налогового и ситуационно-событийного учета нами представлен стандарт, состоящий из семи разделов:

- Структурированный план счетов

- Интернациональная модель

- Анализ инвестиционного портфеля

- Анализ затрат

- Финансовый результат в 3 проекциях

- Система контроля

- Комплекс принимаемых решений

Данный стандарт является логическим продолжением модели ситуационно-событийного учета финансовых вложений. Для его эффективного внедрения считаем, что необходимо создать функциональную модель компании и подробно описать структуризацию ее информационных потоков. В основу данных методик легли такие нотации как IDEFO, IDEF3 и DFD.

8. Для обобщения информации ситуационно-событийного учета финансовых вложений нами разработан и апробирован стандарт производных ситуационно-ориентированных балансовых отчетов. Данный стандарт позволяет получать информацию и формировать отчетность в разрезе отдельных ситуаций.

В рамках данного стандарта выделяется два типа отчетов: структурный и ситуационный. Структурные балансовые отчеты формируются по каждому подразделению компании в отдельности, а ситуационные - представляют собой отчеты, созданные, на основе всего предприятия в целом, для демонстрации влияния анализируемых событий.

В настоящее время, правильно поставленное диагностирование финансовых проблем, с использованием финансовых новаций и инструментов корпоративного управления, становится для российских компаний предметом самого пристального внимания [120].

Как писал Хендриксон Э.С. на смену бухгалтерским регистрам придут базы данных, впитавшие в себя весь объем финансовой информации. Руководящий состав получит непосредственный доступ к этим данным. Компаниям не придется выбирать единственных способ определения прибыли, появится возможность использования всего спектра методов для углубления и расширения анализа с любым необходимым уровнем детализации [136], что позволит организовать ситуационно-событийный учет.