Моделирование управленческого учета в информационной системе предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шароватова, Елена Александровна

Введение

ОГЛАВЛЕНИЕ

Глава I. Теоретические аспекты моделирования управленческого учета.

1.1 .Управленческий учет в условиях экономического поведения субъектов рынка и его сущность.

1.2. Метод управленческого учета в системе внутрихозяйственных связей.

1.3.Системная ориентация и использование моделей в управленческом учете.

Глава II. Методологические аспекты создания системы управленческого учета.

2.1. Значимость управленческого учета в отечественной практике.

2.2. Выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования.■.

2.3. Организационная модель управленческого учета по рри-знаку оперативности.

2.4. Организация управленческого учета по признаку полноты включения затрат.

2.5. Формы взаимосвязи финансовой и управленческой бухгалтерии.

Глава III. Возможности управленческого учета для решения стратегических задач улучшения финансово-хозяйственной деятельности.

3.1. Формирование учетной информации для обоснования управленческих решений на этапе снабжения.

3.2. Формирование учетной информации для обоснования управленческих решений на этапе производства.

3.3. Формирование учетной информации для обоснования управленческих решений на этапе сбыта и реализации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Моделирование управленческого учета в информационной системе предприятия"

Актуальность темы исследования. По мере становления и развития рыночных отношений в промышленном производстве идет поиск более рациональных и эффективных учетных систем. Происходящие экономические преобразования привели к необходимости коренных изменений в сложившейся отечественной практике бухгалтерского учета с обязательным использованием международного опыта. Действовавшая ранее. система учета издержек хотя и обеспечивала получение полной информации о сложившихся фактических затратах, но была мало востребована в целях оперативного управления производством.

Рыночные отношения кардинально изменяют подходы к построению систем управления себестоимостью, что привело к подразделению бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовый и управленческий учет. Функционирование управленческой бухгалтерии позволит предприятию использовать наиболее эффективные методы производственного учета.

В экономической отечественной и зарубежной литературе имеются различные мнения, в соответствии с которыми основными причинами локализации управленческого учета могут быть наличие коммерческой тайны, минимизация налогов и ряд других причин. Учитывая, что в настоящее время основное стремление производителей связано с повышением эффективности управления производством, выявлением затрато-образующих факторов, на наш взгляд, основной причиной, привлекающей к себе внимание, выступает переориентация учетного механизма на управленческие нужды. Оперативность в подаче учетной информации даст возможность выявить целесообраз4 ность того или иного управленческого решения.

Вопросы теории и методологии учета затрат и калькуляционные процессы всегда находились в центре внимания как практиков, так и отечественных и зарубежных ученых. В связи с этим накопленная информация в годы централизованного планирования дает возможность переориентации учетного механизма на нужды рыночной экономики. Большой вклад в разработку новых направлений учета внесли отечественные исследователи: П.С. Безруких, И.А. Белобжецкий, В.Г. Гетьман, J1.T. Гиляровская, В.Б. Ивашкевич, З.В. Кирьянова, Н.П. Кондраков, А.Д. Ларионов, А.Ш. Маргулис, М.В. Мельник, С.А. Николаева, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, В.А. Терехова, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет и другие.

Опыт зарубежных исследователей также внес определенный вклад в решение проблем организации управленческого учета, это: К. Друри, Ф. Кот-лер, Э. Майер, Р. Манн, М. Мескон, Т. Скоун, Р. Энтони и другие.

Мало востребованные теоретические разработки по использованию различных методов учета затрат в настоящее время привлекает к себе внимание. Современные методы хозяйствования предопределили острую необходимость в проведении и систематизации научных исследований по организации издержек в системе управленческого учета.

Актуальность темы исследования обусловлена практической востребованностью разработок методологических и организационных моделей построения управленческого учета, адекватных информационным запросам пользователей на предприятии. Одним из узловых вопросов в этом отношении является учетная интерпретация издержек производства.

Новым течением в развитии теории управленческого учета является анализ системного подхода к построению организационных моделей, а также новое видение метода бухгалтерского учета, используемых в управленческом учете.

Необходимость управления себестоимостью в рамках взаимосвязи двух подсистем учета поставила перед отечественными производителями проблему постановки управленческого учета, исходя из его основных принципов, что также является актуальным в современных условиях.

Построение на предприятии системы управленческого учета требует выработки определенных подходов к избранию дополнительных объектов учета затрат в отличие от объектов, используемых в системе бухгалтерского учета.

Теоретическое обоснование данных вопросов напрямую связано с практическими воззрениями, которые требуют разрешения ряда проблемных моментов, таких как:

- принципиальное обозначение структуры образующих компонентов управленческого учета;

- последовательность в построении моделей управленческого учета;

- разработка основ обобщения и агрегирования издержек по различным основаниям;

- раскрытие возможностей построенной модели управленческого учета на основных этапах воспроизводства продукции.

Указанные проблемы и сопряженные с ними вопросы представляют собой достаточно широкую область, требующую высокого теоретического исследования и значительной практической проработки. В этой связи попытка осмысления данной проблематики и выработки определенного взгляда на нее делает выбранную автором тему исследования достаточно актуальной.

Цель диссертационного исследования состоит в решении научной проблемы дальнейшего развития теории и методологии управленческого учета, в определении последовательности построения его модели, в характеристике возможных вариантов на каждом этапе построения и функциональной значимости управленческого учета при прогнозировании и принятии управленческих решений.

Комплексность поставленной цели обусловила необходимость решения следующих задач:

- углубление теоретических основ управленческого учета в информационной системе предприятия;

- обоснование метода управленческого учета и его отличие от метода бухгалтерского учета;

- рассмотрение системного подхода к построению моделей управленческого учета;

- раскрытие концептуальных подходов к построению объектов сбора затрат в управленческой бухгалтерии на основе определения генезиса их развития;

- рассмотрение последовательности этапов построения моделей управленческого учета на предприятии, раскрытие возможных вариантов каждого из них;

- систематизация и раскрытие функциональных возможностей управления себестоимостью и прибылью в рамках управленческого учета.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является теория и методология учета издержек производства, включая вопросы сравнительной оценки существующих отечественных и зарубежных учетных систем. В качестве объекта исследования избранны промышленные предприятия Ростовской области.

Теоретической и методологической основой исследования явились научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные как общим экономическим и бухгалтерским проблемам, так и частным вопросам учета издержек. Методика исследования основывается на оценке учетных систем и выполнении расчетно-аналитических работ по затратным данным. В связи с этим изучалась отечественная экономическая литература, специальная зарубежная литература, материалы научных конференций и семинаров, практика предприятий.

Цели и задачи исследования формировались в соответствии с норма тивно-правовой и инструктивной отечественной базой.

В качестве инструментария исследования применялись системный подход к изучаемым объектам, общенаучные приемы анализа, исторический и логический подходы, комплексность, сравнение, анкетирование и другие методы.

Научная новизна результатов исследования состоит в комплексном решении актуальных теоретических и организационно-методических задач постановки управленческого учета в промышленных производствах. В работе получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:

- на основе анализа отечественных и зарубежных источников обозначена структура образующих компонентов управленческого учета;

- обоснована необходимость и возможность перехода от теоретических обоснований сущности управленческого учета к практическому построению его модели на предприятии;

- проведен анализ метода управленческого учета и акцентировано внимание на его отличии от метода бухгалтерского учета;

- обоснована необходимость определения дополнительных объектов сбора затрат и разработаны основные этапы их формирования;

- выявлены основные подходы к избранию и постановке одной из моделей управленческого учета на предприятии, основанные на системности;

- установлено, что только соблюдение определенных принципов при выборе модели управленческого учета достигнет своей цели - управление издержками в различных ситуациях;

- систематизированы возможности управленческого учета при использовании определенных расчетных процедур на этапах снабжения, производства и реализации продукции.

Практическая значимость работы заключается в повышении объективности обобщения затрат в целях принятия управленческих решений, расширении возможностей управления затратами, себестоимостью, прибылью на предприятиях. Методологические аспекты постановки управленческого учета могут быть положены в основу построения учетной модели на отечественных предприятиях.

Разработана программа реорганизации бухгалтерского учета ОАО «Ро-ствертол», которая может быть использована и на других предприятиях при

разделении действующих на них систем учета на финансовый и управленческий.

Апробация результатов исследования. Материал, изложенный в работе, был апробирован автором в процессе чтения курса лекций «Управленческий учет» для студентов специальности 06.05.00 «Бухгалтерский учет и аудит», а также при подготовке профессиональных бухгалтеров и аудиторов в УМЦ РГЭА с целью получения ими квалификационного аттестата профессионального бухгалтера и аудитора.

Ряд основных положений диссертационного исследования был доложен на научно-практических конференциях проводимых в 1995 - 1998 гг. в РГЭА, а также на практической конференции для главных специалистов предприятий Ставропольского края в сентябре 1998 г. (г. Кисловодск).

Основные положения диссертации опубликованы в журналах «Ваш консультант» №№ 13,14 за 1998 г., «Современный бухгалтерский учет» №6 за 1998 г., а также в сборниках материалов межрегиональных научно-практических конференций, проводимых РГЭА. Непосредственно по теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 2,4 п. л.

Разработанные автором рекомендации по организации управленческого учета и использованию его результатов при прогнозировании принятия управленческих решений находятся в стадии апробации в акционерных обществах ОАО «Роствертол» (г.Ростов-на-Дону), ОАО «Оптико-механический завод» (г. Азов).

Объем и структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы и приложений. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и приложений. Она изложена на 189 страницах компьютерного текста, включает 3 таблицы, 17 рисунков, а также 10 приложений. Работу завершает список использованных источников из 110 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шароватова, Елена Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные исследования и разработанные предложения позволяют сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития теории, методологии, практики и организации ведения управленческого учета в условиях перехода к рыночной экономике. В экономической жизни нашей страны управленческий учет является новым явлением, и его роль в отечественной практике еще окончательно не определена. Об этом говорит отсутствие на законодательном уровне, а конкретно - в действующем плане счетов, классов счетов для управленческой бухгалтерии. Но Программа реформирования бухгалтерского учета, принятая в марте 1998 г., предполагает в будущем выделение управленческого учета на законодательном уровне. Поэтому отечественная практика уже сегодня нуждается в прочном теоретическом и методологическом фундаменте решения данной проблемы, создание которого уже начато. Исследование показало, что зарубежная практика использует именно этап учета для управления прибылью предприятия. Учитывая различия в учетных системах, в налогообложении за рубежом и у нас, отечественные предприятия не могут слепо следовать зарубежной практике, а могут приспособить зарубежные учетные схемы для внедрения управленческого учета на российских предприятиях.

2. Исследование показало, что управленческий учет должен строиться исходя из постоянной оценки действительности принимаемых решений и принимаемых мер путем соотнесения достигнутых результатов с поставленными целями и с затратами на достижение этих целей. При этом он выполняет информационную и контрольную функции, присущие бухгалтерскому учету. При анализе возможности внедрения управленческого учета за основу принимались его объекты, их назначение и другие факторы. Ведь в настоящее время бухгалтеры понимают ведение управленческого учета как обременительную ношу для себя и как бухгалтерию, дублирующую финансовый учет. Исследование различных суждений свидетельствует, что диалектика любого развития привела к преобразованию учетных процессов. Диалектический подход к развитию метода учета и появление управленческого учета подтверждается развитием самого бухгалтерского учета. Управленческий учет, следуя требованиям, предъявляемым к нему (идентификация учетной модели реальному объекту наблюдения, соблюдение принципа обратной связи, аналитичность, оперативность, экономичность), представляет собой целостную информационно-контрольную систему предприятия, систему учета затрат и доходов, планирования, анализа с целью подачи информации для оперативных, тактических и стратегических решений.

3. Проведенный анализ рабочих механизмов управленческого учета, конкретно - его метода, позволил выявить общность и различия его целей и задач с целями и задачами бухгалтерского учета. Рассмотрены такие приемы учета, как документация, оценка, группировка и контрольные счета, планирование, контроль и анализ именно в их проявлении на этапе управленческого учета. Например, первичная документация, помимо котировок для целей финансового учета, должна содержать сведения для возможного отнесения тех или иных расходов к тому центру затрат, в котором они возникли, что может не совпадать с объектом отнесения затрат в бухгалтерском учете.

Только в управленческом учете ярко проявляется необходимость альтернативного или гибкого планирования, которое показывает размеры затрат и результатов при различном объеме деятельности.

Значимость контрольных и аналитических функций для управленческого учета проявляется в релевантности информации (насколько она существенна для принимаемого управленческого учета) в отличие от бухгалтерского учета, для которого главное - достоверность информации. Кроме того, анализ затрат и результатов в управленческом учете должен завершаться эмпирическим измерением различных взаимодействий между центрами затрат и прибыли.

4. Концепция системной ориентации и использование моделей в управленческом учете заключается в том, что его целесообразность возможна при условии признания системного подхода к организации учетных информационных потоков. Чем более взаимосвязаны подсистемы предприятия (планирование, учет, информационные потоки, контроль и анализ), тем более требуется постоянно меняющаяся подача релевантной информации, увеличение скорости реакции предприятия.

5. Результаты моделирования управленческих ситуаций будут востребованы только тогда, когда все подсистемы одного предприятия будут рассматриваться во взаимосвязи.

Регулирование себестоимости, прибыли на предприятии дает гарантии тогда, когда использование модели становится неотъемлемым атрибутом управленческого учета. Изменяя значение переменных моделей, соответствующих факторам, характеризующим ситуацию, можно осуществить более полный ее анализ, избавив руководителя от использования метода проб и ошибок.

6. Наиболее эффективным механизм постановки управленческого учета будет тогда, когда в его основу будут положены три признака:

- форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии;

- оперативность учета затрат;

- полнота включения затрат при калькулировании себестоимости.

Организационная модель, избранная для внедрения на предприятии, должна в итоге исполнять такие процедуры, как: а) определять полезность потенциала анализируемого центра ответственности и условие его наиболее полного использования; б) выявлять скрытые резервы у объекта затрат; в) иметь возможность оперативного получения информации о движении затрат к целесообразному уровню.

7. Основной идеей при выборе объектов учета затрат и объектов калькулирования ( мест возникновения затрат, центров затрат и центров ответственности ) является то, что каждый из них должен рассматриваться с точки зрения его влияния на прибыль.

Одним из основных условий при организации центров возникновения затрат является показатель измерения объема их деятельности и база для распределения косвенных расходов. Кроме того, предпочтительней, чтобы для каждого вида затрат на предприятии существовал такой центр, для которого данные затраты являются прямыми. Учитывая отраслевые особенности, и даже более - специфику каждого предприятия, трудно привести стандартную схему выделения мест возможных издержек. Однако цель любой из них - найти компромисс между детальной и укрупненной классификацией исходя при этом из сопоставления преимуществ каждого варианта и затрат по их себестоимости.

Таким образом, когда в фокусе внимания находятся затраты, то основной целью является выделение из общей массы релевантных затрат по отношению к тому или иному центру возникновения затрат.

При избрании организационной модели управленческого учета по признаку оперативности необходимо исходить из того, что оперативность достигается только при анализе отклонений, а не при анализе информации о фактических затратах. И именно в условиях централизованного планирования, когда предприятие стремилось скрыть свои резервы, а вышестоящая организация их выявить, сама теория установления норм и отклонений от них в рамках нормативного метода получила достаточно широкое развитие. До сих пор на предприятиях действуют специальные службы, занимающиеся нормированием, которые применяют унифицированные нормативы, собранные и группированные в многочисленных справочниках, которые несмотря на инфляционные процессы могут использоваться на большинстве предприятий.

8. При избрании нормативного учета при постановке управленческого учета необходимо использовать одно из преимуществ применения метода нормативной калькуляции издержек. Оно заключается в возможности управления методом исключения, т. е. когда важные отклонения от норм в интересах управления выдвигаются на первый план.

9. При постановке управленческого учета по признаку полноты включения затрат необходим анализ накладных расходов на предприятии и возможность получения универсальных способов их распределения. Принимая во внимание, что исчисление полной себестоимости является до сих пор обязательным в практике учета затрат для многих отечественных предприятий, небезынтересен опыт организации учета затрат при условии калькулирования полной себестоимости на предприятиях стран с развитой рыночной экономикой. Объективность при распределении косвенных расходов достигается использованием нескольких баз такого распределения, что может быть принято и в отечественной практике.

Стремление к соединению оперативности и полноты информации о затратах до сих пор не находит полного разрешения на практике. Реагируя на данную проблему, можно лишь утверждать, что абсолютная точность недос- ^ тижима при использовании любой системы калькулирования. И, на наш взгляд, система сокращенной себестоимости позволяет наиболее точно провести оценку изменчивой себестоимости.

Серьезная проблема на этом этапе при постановке управленческого учета заключается в том, что при составлении внешней отчетности приходится руководствоваться нормативными, обязательными к исполнению (налогообложение исходя из полной себестоимости), в то время как для целей составления внутренней отчетности оперативного управления можно предпочесть способ оценки затрат и запасов по сокращенной себестоимости. Только в условиях полной (сетевой) автоматизации руководство может себе позволить оценивать затраты по переменным издержкам, а для целей налогообложения использовать полную себестоимость.

10. При систематизации учетной информации перед предприятием стоит проблема выбора формы взаимосвязи финансовой и управленческой бухгалтерий. Несмотря на выполнение различных задач на этапе бухгалтерского и управленческого учета и выделение их в самостоятельные отрасли, между этими двумя системами должна быть тесная взаимосвязь, которая отражается документально. По форме связи возможна интегрированная и автономная системы управленческого учета (в зарубежной практике имеется ряд их модификаций).

Инструктивные материалы по организации учета в Российской Федерации ориентируют предприятия на использование первого варианта. Обсуждаемый в настоящее время план счетов бухгалтерского учета предполагает деление всех синтетических счетов на три части:

- счета финансового учета;

- счета управленческого учета;

- счета внебалансового учета.

Управленческая бухгалтерия, регламентируемая только в части синтетических счетов, откроет возможности предприятиям в построении аналитических счетов, а также выборе системы проводок между ними. Игнорирование этих возможностей приведет к низкой оперативности формирования результативной информации и соответственно к повышению аналитичности бухгалтерского учета, что во многих случаях нецелесообразно, так как только увеличит дублирование информации двух бухгалтерий.

11. Анализ зарубежного опыта позволил обосновать рекомендации по использованию инструментария в управленческом учете для принятия оперативных решений на этапах снабжения, производства и реализации продукции.

Использование определенных расчетных процедур позволит определять верхний предел цен на складские запасы, формировать ритмы заказов и производить расчет оптимального размера текущего запаса хранимых материалов. Это даст возможность управлять складскими запасами, а также осуществить согласованность и оптимизацию материальных потоков с другими процессами, происходящими на предприятии.

Для осуществлении контрольной функции управленческого учета можно использовать такую систему показателей, как относительная доля стоимости процесса закупок в общем объеме закупок, эффективность работы сотрудников отдела материального обеспечения, квоты недопоставок, уровень обслуживания поставщиками.

12. В соответствии с методологической базой постановки управленческого учета процесс выработки управленческих решений на этапе производства заключается в сравнении между собой текущих затрат (если проблемы носят краткосрочный характер) или долговременных затрат (перспектива долгосрочной проблемы) по каждой альтернативе и в оценке возможных вариантов решения проблемы на основе этих данных.

Информации о переменных и постоянных затратах даст возможность руководству установить нижнюю границу цены, по которой оно может позволить себе производить и продавать ту или иную продукцию. При возникновении проблемы заключения новых контрактов определяется упущенная маржинальная прибыль от реализации продукции, которую не произведут в связи с привлечением нового контракта.

Общий коэффициент издержкоемкости операционной деятельности даст возможность определить оптимальный рост объема производства.

Разделение всей совокупности операционных затрат предприятия на постоянные и переменные их виды позволит использовать механизм управления операционной прибылью, известны как «операционный леверидж». Соотношение постоянных и переменных операционных затрат предприятия позволит использовать механизм операционного левериджа с различной интенсивностью воздействия на операционную прибыль предприятия, используя при этом «коэффициент операционного левериджа».

Информация о точке безубыточности может быть полезна предприятию для определения возможности получения прибыли в предстоящем году, а также оценить реальность продажи такого объема производства.

13. В условиях усиления конкуренции и необходимости максимально приспосабливаться к постоянно меняющейся рыночной среде все более актуальной становится задача оперативного определения текущих результатов деятельности предприятия, особенно в случае наличия на предприятии узких мест, т. е. проблем загрузки мощностей, дефицитных материалов и пр. И тогда в качестве критерия при выборе одной из альтернатив выступает относительная маржинальная прибыль.

В процессе управления формированием операционной прибыли на основе взаимосвязи издержек, объема реализации и прибыли предприятие имеет возможность решить ряд задач:

- определение объема реализации продукции, обеспечивающей безубыточную деятельность в течение короткого периода;

- то же самое в течение длительного периода;

- определение необходимого объема реализации продукции, обеспечивающего достижение запланированной суммы валовой операционной прибыли.

Выполненное исследование, по мнению автора, комплексно отражает организационные модели постановки управленческого учета, возможности использования информационной базы на этапе принятия управленческих решений в системе управления предприятием.

Вместе с тем, суждения автора в области теории, методологии и практики использования управленческого учета не всегда бесспорны. Не претендует автор и на исчерпывающее раскрытие избранной темы, так как управленческий учет располагает намного большими возможностями при практическом применении. Поскольку в нашей стране заговорили об управленческом учете только три-четыре года назад, а практическое его внедрение, можно сказать, еще не началось, то проблемы его организации и возможности использования остаются как для ученых, так и для практиков первостепенными.