Методы формирования стратегического управленческого учета на промышленном предприятии тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методы формирования стратегического управленческого учета на промышленном предприятии"

4

На правах рукописи /У

БАБКИНА ОЛЬГА МИХАЙЛОВНА

МЕТОДЫ ФОРМИРОВАНИЯ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством:

экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

- 6 ОКТ 2011

Санкт-Петербург 2011

4855194

Диссертация выполнена на кафедре менеджмента инноваций в ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет»

Научный руководитель: Каморджанова Наталия Александровна,

доктор экономических наук, профессор проректор по учебной работе, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет»

Официальные оппоненты: Сидоров Иван Иванович,

доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры менеджмента инноваций ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет»

Харитонова Екатерина Николаевна,

доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры менеджмента ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве РФ»

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов», кафедра экономики предприятия и производственного менеджмента

Защита состоится «13» октября 2011 года в 11 часов на заседании диссертационного совета Д 212.219.03 при ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет» по адресу: 191002, Санкт-Петербург, ул. Марата, д.27, ауд. 422.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет» по адресу: 196084, Санкт-Петербург, Московский пр., д. 103-а.

Автореферат разослан «12» сентября 2011 г.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук, профессор

Е.В. Будрина

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Стратегическое управление организацией для российской экономики - уже довольно привычное направление. Традиционно под данным понятием понимают управление, которое опирается на человеческий потенциал, как основу предприятия, ориентирует производственную деятельность на запросы потребителей, гибко реагирует и проводит своевременные изменения, отвечающие вызову со стороны окружения и позволяющие добиваться конкурентных преимуществ, что в совокупности дает возможность организации выживать в долгосрочной перспективе, достигая при этом своих целей.

Необходимость в стратегическом управлении появилась в ходе осуществляемых в стране экономических преобразований, в которых организации и предприятия различных форм собственности получили полную хозяйственную самостоятельность. Еще более остро данная потребность приобретает значимость в условиях экономического кризиса. Мировой финансовый кризис - одна из самых серьезных проблем, которая негативно отразилась, в частности, и на российской экономике. Для предприятий кризис сказывается на уменьшении прибыли, сокращении персонала, задержке заработной платы и т.д. Для борьбы с этими последствиями внедряется антикризисное управление, у которого может быть два варианта действий.

Первый - простой и общераспространенный - пассивное и обычно запоздалое реагирование на негативные события, сводится к экономии на всем, и ведет к банкротству. Второй - действия «на опережение», поиск сильных нестандартных решений с использованием творческого потенциала коллектива, арсенала передовой науки и практики для повышения конкурентоспособности и эффективности. Второй вариант относится к стратегическому управлению на предприятии.

На сегодняшний день существует потребность в информационном обеспечении для стратегического управления, информации бухгалтерского и традиционного управленческого учета для принятия стратегических управленческих решений недостаточно. Информационной базой стратегического управления является стратегический управленческий учет, который регистрирует, обобщает и представляет данные, необходимые для принятия стратегических управленческих решений.

Для отечественной теории и практики стратегический управленческий учет является новым направлением. В то же время он становится все более и более востребованным на российских предприятиях.

В экономической литературе к настоящему моменту опубликовано немного трудов, посвященных стратегическому управленческому учету.

Значительный вклад в исследование данной темы внесли отечественные ученые, такие как И.В. Аверчев, О.В. Алексеева, Н.М. Блаженкова, М.А. Бахрушина, A.M. Гершун, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, В.В. Кова-

лев, Н.П. Кондраков, Г.А.Краюхин, O.E. Николаева, В.Ф. Палий, И.И. Сидоров, Я.В. Соколов, E.H. Харитонова и другие.

В зарубежной экономической литературе разнообразные теоретические и практические аспекты стратегического управленческого учета нашли свое отражение в трудах М. Бромвича, К. Уорда, К. Друри, Д. Иннеса, Р. Каплана, Р. Паркера, К. Симмондза и других. Но разработки перечисленных ученых не решают проблем стратегического управленческого учета на российских предприятиях, а только касаются некоторых аспектов.

При этом большинство работ экономистов посвящено исследованию стратегического управленческого учета со стороны управления, в то время как методические и практические аспекты организации стратегического управленческого учета, а также его информационное обеспечение остаются малоизученными. В этой связи представляется актуальным исследование сущности стратегического управленческого учета, раскрытия в отчетности информации о показателях стратегического управленческого учета, а также разработка методики и модели системы стратегического управленческого учета для формирования на предприятии.

Одним из наиболее эффективных методов стратегического управленческого учета является система сбалансированных показателей, разработанная Р. Капланом и Д. Нортоном. Данная система - единственная на настоящий момент, позволяющая решить проблему комплексного практического внедрения стратегического управленческого учета на предприятии. Преимуществами системы сбалансированных показателей являются: способность перевести стратегию и миссию предприятия в конкретные цели и показатели; возможность более объективно оценить эффективность работы компании; создание возможностей для координации действий отдельных подразделений предприятия.

Развитию этого направления, а также его интеграции с другими методами и инструментами стратегического управленческого учета посвящена данная работа.

Все вышесказанное определяет актуальность темы диссертационной работы и позволяет сформулировать цель, задачи, объект и предмет исследования.

Цель исследования - разработка научно-методического обеспечения процесса формирования стратегического управленческого учета на предприятии для повышения эффективности управленческих решений.

Для достижения поставленной цели решались следующие основные задачи исследования:

• провести анализ понятий «управленческий учет», «стратегия», «стратегический управленческий учет»;

• уточнить понятие «стратегический управленческий учет»;

• обосновать необходимость внедрения стратегического управленческого учета на российских предприятиях для принятия эффективных

управленческих решений;

• разработать методику организации и диагностики стратегического управленческого учета на предприятии;

• разработать модель стратегического управленческого учета на основе системы сбалансированных показателей для внедрения на российских предприятиях;

• разработать показатели стратегического управленческого учета, единые для российских предприятий;

• разработать формы управленческой отчетности для системы стратегического управленческого учета.

Объектом исследования в работе являются промышленные предприятия, осуществляющие деятельность на территории РФ.

Предмет исследования - процесс формирования стратегического управленческого учета на предприятии и его научно-методическое обеспечение.

Теоретической и методической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области управленческого и стратегического управленческого учета.

Научный аппарат диссертационной работы включает такие методы научно-теоретического обоснования как наблюдение, анализ и синтез, сравнения, группировки, моделирование, а также комплексный и системный подходы в изучении теоретического и практического материала, обобщения результатов исследования и др.

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные документы, методические рекомендации; научная информация в виде трудов российских и зарубежных ученых-экономистов в области теории и практики управленческого и стратегического управленческого учета; монографии, журнальные статьи, публикации в электронных источниках информации; материалы научных конференций; данные интернет-сайтов, фактические данные предприятий.

Основные результаты диссертационной работы и их научная новизна заключаются в разработке научно-методического обеспечения применения стратегического управленческого учета на российских предприятиях, позволяющей повысить достоверность информационного обеспечения для принятия эффективных стратегических решений.

Наиболее существенные результаты исследования, обладающие научной новизной и полученные лично соискателем:

1. Уточнено понятие «стратегический управленческий учет», отличающееся комплексностью и ориентацией учета на долгосрочную перспективу, и введено понятие «жизненный цикл стратегического управленческого учета», что позволяет создать необходимые условия и предпосылки для повышения эффективности проводимого исследования и разработки методики организации и диагностики стратегического управленческого учета.

2. Разработана методика организации и экспресс-диагностики стратегического управленческого учета на предприятии, что позволяет отслеживать состояние стратегического управленческого учета в любой момент времени, адекватно реагировать на всевозможные воздействия внешней и внутренней среды и своевременно принимать решения об изменении или дальнейшем развитии системы стратегического управленческого учета.

3. Разработана модель формирования стратегического управленческого учета на предприятии на основе интеграции наиболее эффективных методов стратегического управленческого учета и произведена ее адаптация к российским условиям, что позволяет повысить достоверность информационного обеспечения стратегического управленческого учета и способствовать достижению стратегических целей предприятия.

4. Разработаны обобщающие показатели стратегического управленческого учета, обоснована их взаимосвязь и предложена методика расчета, что позволяет оценить степень достижения стратегической цели и повысить качество стратегической учетной информации.

5. Разработаны первичные документы и взаимосвязанные формы стратегической управленческой отчетности, такие как: «Карточка показателя», «Сводный отчет», на основе предложенных показателей стратегического управленческого учета, что дает возможность информирования сотрудников и руководства о достижении стратегических целей на предприятии на соответствующем отрезке времени.

Практическая значимость исследования. Полученные в диссертационном исследовании результаты, выводы, предложения доведены до уровня конкретных мероприятий и методических рекомендаций, позволяющих сформировать систему стратегического управленческого учета на предприятии, которая отражает степень достижения стратегической цели предприятия в определенный момент времени и позволяет повысить эффективность принимаемых управленческих решений руководством.

Полученные автором в диссертации теоретические и практические результаты внедрены и реализованы на промышленных предприятиях г.Санкт-Петербурга и г. Рязани, о чем свидетельствуют акты о внедрении.

Апробация результатов работы. Основные результаты работы докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях и семинарах. В Санкт-Петербургском государственном инженерно-экономическом университете: на научных конференциях «Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития» 24 октября 2007 г., 29 октября 2008 г., 28 октября 2009 г. и 27 октября 2010 г.; Первом научном конгрессе студентов и аспирантов, 23, 24 апреля 2008 г. «ИНЖЭКОН - 2008»; Третьем научном конгрессе студентов и аспирантов «ИНЖЭКОН - 2010» 21-22 апреля 2010 г.; научно - практической конференции факультета предпринимательства и финансов; методических семинарах кафедры «Бухгалтерского учета и аудита» СПбГИЭУ. В Санкт-

Петербургском государственном политехническом университете: на всероссийской научно-практической конференции «ЭКОПРОМ 2008» 24-27 сентября 2008 г., международной конференции «Инновационная экономика и промышленная политика региона» 2009 г. В Институте экономики и управления ЕСОМЕИ г. Таллинн: на международной научно-практической конференции молодых ученых и студентов «Модели посткризисного развития стран: анализ и прогноз»13-14 мая 2010 г.

Основные результаты работы опубликованы в 13 научных трудах общим объемом 3,75 п.л., в т.ч. три статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации обусловлена целью, последовательностью решения основных задач диссертационного исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

Во введении обосновывается актуальность исследуемой проблемы, объект и предмет исследования, сформулированы цель и задачи диссертационной работы, изложены основные результаты, обоснована их научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации и реализации проведенных исследований.

В первой главе «Закономерности развития управленческого учета и его применение в управлении промышленным предприятием» на основе терминологических матриц раскрывается сущность понятий «управленческий учет», «стратегия», «стратегический управленческий учет», уточняется понятие «стратегического управленческого учета» и вводится новое понятие «жизненного цикла стратегического управленческого учета», обосновывается необходимость внедрения стратегического управленческого учета на предприятии, выявляются основные проблемы при его формировании.

Во второй главе «Исследование методов стратегического управленческого учета» рассматриваются существующие на сегодняшний момент методы стратегического управленческого учета, выявляются наиболее эффективные и информативные из них, по мнению автора, исследуется их интеграция.

В третьей главе «Совершенствование методов формирования стратегического управленческого учета на предприятии» предложено совершенствование двух методов стратегического управленческого учета -системы сбалансированных показателей и модели экономической добавленной стоимости, а также для создания и диагностики стратегического управленческого учета разработано методическое обеспечение: методика, модель формирования, универсальные показатели и отчетность стратегического управленческого учета.

В заключении приводятся общие выводы и предложения по результатам работы.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

1. Уточнено понятие «стратегический управленческий учет», отличающееся комплексностью и ориентацией учета на долгосрочную перспективу, и введено понятие «жизненный цикл стратегического управленческого учета», что позволяет создать необходимые условия и предпосылки для повышения эффективности проводимого исследования и разработки методики организации и диагностики стратегического управленческого учета.

Управленческий учет как социально-экономическое явление постоянно развивается, расширяются его функции, увеличивается набор решаемых им задач, разнообразнее становятся применяемые методы.

Управленческий учет - это система, предоставляющая информацию для принятия оперативных и тактических, а также стратегических решений.

Так как цели предприятия делятся на две группы: оперативные (краткосрочные) и стратегические (долгосрочные), то и управленческий учет как система включает в себя два основных аспекта: стратегический и оперативный (традиционный) управленческий учет.

Одним из перспективных и развивающихся направлений управленческого учета, на наш взгляд, является стратегический управленческий учет, позволяющий по-новому решить проблему развития предприятия, создавать механизмы для принятия скоординированных управленческих решений.

На основе терминологической матрицы, наглядно демонстрирующей сходство или различие во взглядах ученых на различные аспекты, затронутые в приводимых определениях, проведен анализ понятий «управленческий учет», «стратегический управленческий учет». Уточнено понятие «стратегический управленческий учет».

Стратегический управленческий учет - это направление управленческого учета, которое регистрирует, обобщает и представляет финансовые и нефинансовые данные о внешней и внутренней среде предприятия руководству организации для принятия долгосрочных (стратегических) решений.

Внедрение стратегического управленческого учета на предприятии необходимо. В исследовании доказано, что данных бухгалтерского и традиционного (оперативного) управленческого учета недостаточно для видения деятельности предприятия в долгосрочной перспективе. Ретроспективная по своему характеру информация бухгалтерского учета не может быть признана полной в целях формирования систем показателей. Фактически на ее основе могут быть рассчитаны только финансовые показатели и часть показателей операционной деятельности предприятия.

Таким образом, роль стратегического управленческого учета заключается в обеспечении руководства организации внутренней и внешней фи-

нансовой и нефинансовой информацией, необходимой для планирования, анализа и контроля развитая компании в интересах ее владельцев и других партнерских групп, а также в способности выражения стратегических задач и планов действий в конкретных показателях.

Проведенный анализ существующего методического обеспечения стратегического управленческого учета выявил недостаточную проработанность данного вопроса. Для эффективной разработки методики организации стратегического управленческого учета автором выделены основные этапы стратегического управленческого учета и на их основе введено понятие «жизненного цикла стратегического управленческого учета».

Жизненный цикл стратегического управленческого учета - это период времени, который начинается в момент принятия решения о необходимости внедрения стратегического управленческого учета на предприятии и заканчивается в момент обоснования необходимости изменения (совершенствования) стратегического управленческого учета.

Жизненный цикл стратегического управленческого учета состоит из следующих основных этапов: разработка; внедрение; использование.

На основании предложенных этапов предложено методическое обеспечение стратегического управленческого учета.

2. Разработана методика организации и экспресс-диагностики стратегического управленческого учета на предприятии, что позволяет отслеживать состояние стратегического управленческого учета в любой момент времени, адекватно реагировать на всевозможные воздействия внешней и внутренней среды и своевременно принимать решения об изменении или дальнейшем развитии системы стратегического управленческого учета.

Исходя из жизненного цикла стратегического управленческого учета, структура методики организации системы стратегического управленческого учета на предприятии имеет следующий вид (рис.1).

Первым этапом данной методики является подготовительная стадия. На данном этапе анализируется существующая система управленческого учета на предприятии и при выявлении недостатков обосновывается необходимость выделения стратегического управленческого учета как подсистемы управленческого учета. Подготовительная стадия предложенной методики не является основным этапом жизненного цикла стратегического управленческого учета. При условии последующей разработки и внедрения системы стратегического управленческого учета, она проводится на предприятии один раз и позволяет выявить необходимость в разработке и внедрении стратегического управленческого учета. Если же анализ существующего учета на предприятии показал, что потребности в организации стратегического управленческого учета в данный момент нет, то методика может быть применена через какое-то время снова, начиная с подготовительной стадии.

Этапы

Мероприятия

Процедуры

Рис. 1. Структура методики организации стратегического управленческого учета

Последующие этапы (разработка - внедрение - использование) могут проводиться на предприятии не один раз, в зависимости от изменения целей и задач организации.

Для возможности отследить состояние стратегического управленческого учета в любой момент времени, предлагается экспресс-диагностика стратегического управленческого учета, основные этапы которой следующие:

1. Определение длительности жизненного цикла стратегического управленческого учета в любой момент времени.

2. Сравнение полученного значения с нормативным:

ЖЦ<5 лет —* Свидетельствует о частом изменении и неэффективном функционировании системы стратегического управленческого учета, что говорит о нескоординированных действиях подразделений предприятия;

ЖЦ~5 лет —► Свидетельствует о стабильной работе предприятия на данном этапе;

ЖЦ>5 лет —* Слишком большая длительность жизненного цикла говорит о чрезмерной консервативности учета на предприятии и необходимости его изменения или совершенствования.

3. Разработка мероприятий по устранению расхождений.

3. Разработана модель формирования стратегического управленческого учета на предприятии на основе интеграции наиболее эффективных методов стратегического управленческого учета и произведена ее адаптация к российским условиям, что позволяет повысить достоверность информационного обеспечения стратегического управленческого учета и способствовать достижению стратегических целей предприятия.

Наиболее эффективной технологией стратегического управленческого учета, по мнению автора, является интеграция системы сбалансированных показателей (BSC) и модели добавленной стоимости (EVA). Данные инструменты стратегического управленческого учета не являются взаимоисключающими. Они могут использоваться как отдельно, так и совместно. Наибольший эффект достигается при их совместном использовании: показатель EVA в качестве общей стратегической цели, основы для системы мотивации руководства, а также в качестве финансовой перспективы сбалансированной системы показателей; a BSC в качестве основного инструмента управления для создания организации ориентированной на прибавление акционерной стоимости (табл. 1).

На основе интеграции методов стратегического управленческого учета предложена модель стратегического управленческого учета.

Ее новизна заключается в переводе стратегических целей и задач предприятия, основанных на комбинации краткосрочных и долгосрочных финансовых и нефинансовых показателях, в сбалансированную систему

ключевых оценочных показателей для всех заинтересованных сторон: собственник; государство; рынок; работник.

Таблица 1

Технологии Влияние интеграции на систему управленческого учета

EVA BSC

EVA - BSC позволяет учесть (систематически и комплексно) не только финансовый, но и другие аспекты деятельности компании

BSC EVA часто дает возможность предприятиям сформулировать главную (основную) стратегическую цель, а именно увеличение стоимости компании; EVA позволяет достаточно четко сформулировать стратегические цели в рамках финансового аспекта и разработать соответствующую систему показателей -

На практике деятельность предприятия не может протекать успешно, если удовлетворена одна или даже две из этих четырех заинтересованных сторон. Если одна из сторон не удовлетворена, то бизнес потерпит неудачу. Поэтому успешно функционирующее предприятие должно учесть и уравновесить интересы этих четырех групп.

Проекции, предложенные авторами системы сбалансированных показателей, Р. Капланом и Д. Нортоном (финансы, клиенты, внутренние бизнес-процессы, обучение и рост), не в полной мере отражают интересы участников рынка.

В то же время в своих исследованиях основатели системы сбалансированных показателей говорят о возможности добавления необходимых проекций в изначальную модель, что помогает более полно отразить специфику того или иного вида деятельности и сосредоточиться на принципиальных моментах.

Такого рода адаптацию необходимо сделать и для отечественных предприятий. Подход, объединяющий обучение и рост, захватывает две проекции, одна из которых: персонал или человеческие ресурсы. Также в проекции обучения и роста находятся другие показатели, относящиеся к инновациям по продукту. Однако работа по продукту одновременно отражена в проекции бизнес-процессы.

Разделение проекций позволит учесть два ключевых направления отечественных предприятий для достижения стратегического превосходства. Это разделение со всей очевидностью покажет отечественным организациям необходимость учитывать как человеческие ресурсы, так и уделять больше внимания развитию новых продуктов.

В разработанных Д. Нортоном и Р. Капланом проекциях нет отражения устойчивости предприятия от внешних воздействий. Предлагается до-

полнить уже существующие проекции новой - «внешняя среда», которая отражает устойчивость фирмы от различных внешних воздействий.

На основе рассмотренных и уточненных для российской практики проекций системы сбалансированных показателей предлагается следующая модель стратегического управленческого учета (рис.2).

Внутренние бизнес-процессы

Рис. 2. Модель стратегического управленческого учета

Разработанная модель позволяет максимально полно и эффективно собрать и структурировать всю необходимую информацию о внешней и внутренней среде предприятия для ответственных лиц и руководства.

4. Разработаны обобщающие показатели стратегического управленческого учета, обоснована их взаимосвязь и предложена методика расчета, что позволяет оценить степень достижения стратегической цели и повысить тем самым качество стратегической учетной информации.

Для каждой из предложенных проекций необходим обобщающий показатель (индикатор), единый для любой отрасли и деятельности предприятия. Пример расчета одного из показателей представлен в табл. 2.

Таблица 2

№ Наименование характеристики показателя Значение характеристики показателя Комментарий

1 Проекция Клиенты

2 Периодичность измерения Один раз в месяц

3 Единицы измерения Проценты Относительный показатель

4 Полярность Больше нуля Тенденция к увеличению

5 Расчет ПЛК=-И-, 5 где ПЛК - показатель лояльности клиентов ¡- порядковый номер ожидания клиента (от 1 до л), п - количество ожиданий клиентов, О, - уровень удовлетворенности клиента в рамках каждого ожидания (от 0 до 5), У,- - удельный вес каждого ожидания клиента (от 0 до 100%).

6 Ответственное лицо Коммерческий директор Первичные документы - отдел маркетинга

7 Нормативное значение Не менее 90%

На рис. 3 представлены предлагаемые универсальные показатели по проекциям стратегического управленческого учета.

Достигнуть целевой стоимости бизнеса

-i L

Финансовая проекция Каково финансовое состояние предприятия?

Универсальный показатель - добавленная экономическая стоимость

-L-L

Клиентская проекция Как мы выглядим в глазах клиентов?

Универсальный показатель - показатель лояльности клиентов

Внутренние бизнес-процессы Каков уровень нашего обслуживания?

Универсальный показатель - показатель эффективности внутренних бизнес-процессов

-U-

Человеческие ресурсы Насколько высока мотивация наших сотрудников?

Универсальный показатель - показатель удовлетворенности сотрудников

J L

Продукт Каким должен быть продукт?

Универсальный показатель - показатель инновационных разработок

Внешняя среда Насколько устойчиво предприятие от внешних воздействий?

Универсальный показатель - показатель устойчивости фирмы от внешних воздействий

Рис.3. Обобщающие (универсальные) показатели стратегического

управленческого учета Приведенные показатели будут взаимодействовать между собой следующим образом: показатель устойчивости фирмы от внешних воздействий, влияя на показатель удовлетворенности сотрудников (уровень обучения, оплата труда и другие факторы) отражаются на показателе эффективности внутренних бизнес-процессов и показателе инновационных разработок, в сторону максимизации. Последние два показателя будут отражаться на лояльности клиентов (увеличивается число постоянных клиентов), что в свою очередь, согласно предложенной нами модели, положительно сказывается на выручке предприятия, способствует повышению рентабельности и достижению стратегической цели - максимизации показателя экономической добавленной стоимости (EVA).

5. Разработаны первичные документы и взаимосвязанные формы стратегической управленческой отчетности, такие как: «Карточка показателя», «Сводный отчет» на основе предложенных показателей стратегического управленческого учета, что дает возможность информирования сотрудников и руководства о достижении стратегических

целей на предприятии на соответствующем отрезке времени.

Далее в исследовании разработана система стратегической управленческой отчетности для информационного обеспечения о развитии предприятия и степени достижения поставленной стратегической цели, а также даны рекомендации по ее внедрению. Каждому руководителю подразделения необходимо ежемесячное заполнение бланка стратегической управленческой отчетности «Карточка показателя», комплексно отражающим поставленные задачи, целевые программы, плановые и фактические показатели деятельности, находящиеся в сфере ответственности данного руководителя.

Структура «Карточки показателя» включает следующие элементы:

1. Стратегические задачи, находящиеся в сфере ответственности данного руководителя.

2. Обобщающий (универсальный) показатель, по которому данный руководитель отчитывается перед вышестоящим руководством.

Карточка показателя рассмотрена на примере показателя удовлетворенности сотрудников (табл. 3).

Таблица 3

Карточка показателя_

Проекция: Человеческие ресурсы

Наименование показателя: Показатель удовлетворенности сотрудников

Стратегическая задача: Повышение удовлетворенности сотрудников

Единица измерения: %

Интервал возможных значений: отОдо 100

Расчет показателя: ПУС=——--, где ПУС - показатель удовлетворенности сотрудников, {- порядковый номер ожидания клиента (от 1 до п), п - количество ожиданий сотрудников, С^ - уровень удовлетворенности сотрудника в рамках каждого ожидания (от 0 до 5), У; - удельный вес каждого ожидания сотрудника (от 0 до 100 %)

Периодичность расчета: Ежемесячно

Тип целевого значения: Максимизация

Значение показателя: 20 г.

Январь Февраль Март

Текущее значение

Прогнозное значение

Целевое значение 90% 90% 90%

Граница допустимых отклонений 10% 10% 10%

Ответственный: Директор по персоналу

ФИО:

Подпись:

Карточка показателя позволяет руководителю контролировать показатели, критичные для достижения поставленных стратегических задач подразделения, а также учитывать соблюдение лимитов, нормативов и требований со стороны плановой и контрольной системы предприятия.

Для информирования высшего руководства о степени достижения стратегии и динамике показателей предлагается внедрение интегрированной формы стратегического управленческого отчета.

Руководители отделов ежемесячно представляют управленческие отчеты по подконтрольным им показателям директору по стратегическому планированию, который отслеживает их динамику, отклонения, степень достижения стратегии, разрабатывает необходимые мероприятия по улучшению показателей, доводит их до сотрудников. Также на основании предоставленных ему управленческих отчетов составляется сводный отчет для генерального директора, информирующий о всех показателях и о ситуации на предприятии в целом.

Таким образом, разработанная в диссертационном исследовании система стратегического управленческого учета обладает рядом следующих преимуществ:

• обеспечивает повышение эффективности деятельности предприятия в плане достижения установленных стратегических целей;

• повышает гибкость управления предприятием и координирует действия всех подразделений;

• обеспечивает информационную поддержку принятия управленческих решений, формализует показатели;

• является основой для разработки автоматизированной системы управления на предприятии.

III ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ВЫВОДЫ

1. Стратегический управленческий учет - относительно новое направление управленческого учета, дающее необходимую информацию для стратегического управления предприятием и позволяющее ему нормально функционировать в условиях кризиса.

2. Предложенное автором методическое обеспечение стратегического управленческого учета на основе жизненного цикла, а также адаптированных к российским условиям и интегрированных методов позволяют создать, совершенствовать и изменять при необходимости эффективную модель стратегического управленческого учета.

3. Предложенная система стратегического управленческого учета может применяться на предприятиях любой сферы деятельности, в том числе и в промышленности. Ее главными положительными моментами являются возможность соизмеримости и сравнения универсальных показателей между предприятиями, отслеживания деятельности предприятия в долгосрочной перспективе и видения степени достижения стратегии в лю-

бой момент времени.

В работе предлагается методика организации стратегического управленческого учета, модель формирования на основе наиболее эффективных методов стратегического управленческого учета, которые могут использоваться как отдельно, так и совместно, а также обобщающие показатели и формы отчетности стратегического управленческого учета для эффективного принятия управленческих решений.

IV ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК

1. Бабкина О.М. Разработка модели стратегического управленческого учета И Вестник ИНЖЭКОНа. Сер. Экономика.2010. Вып. 6(41). С.252-255. - 0,3 пл.

2. Бабкина О.М. Разработка форм стратегической управленческой отчетности // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). Электронный научный журнал. 2010. Вып.5. С. 170-175 - 0,4 пл.

3. Бабкина О.М. Методика организации стратегического управленческого учета на предприятии // Научно-технические ведомости СПбГПУ. Сер. Экономические науки. 2009. Вып. 6-1(90). Том 1. С.170-176. - 0,75 пл.

Публикации в других изданиях

4. Бабкина О.М. Основные положения стратегического управленческого учета // Современные проблемы экономики, социологии и права: сб. науч. ст. асп. СПбГИЭУ. Вып. 7 / редкол.:Е.В.Жгулев (отв.ред.) [и др.]. -СПб.: СПбГИЭУ, 2010. - 0,2 пл.

5. Бабкина О.М. Стратегический управленческий учет: необходимость, организация, показатели // Материалы I Международной научно-практической конференции молодых ученых и студентов «Модели посткризисного развития стран: анализ и прогноз». Институт экономики и управления ECOMEN. - Таллин, 2010. - 0,2 п.л.

6. Бабкина О.М. Универсальные показатели стратегического управленческого учета // Третий научный конгресс студентов и аспирантов ИНЖЭКОН-2010 21,22 апр. 2010 г. Науч.-практ. конф. факультета предпринимательства и финансов: тез. докл./ Редкол.: Б.М.Генкин (отв.ред) [и др.]. - СПб.: СПбГИЭУ, 2010. - 0,1 п.л.

7. Бабкина О.М. Разработка форм стратегической управленческой отчетности // Проблемы формирования и использования бухгалтерской отчетности: монография / под общ. ред. Н. А. Каморджановой. - СПб.: СПбГИЭУ, 2010.-0,5 п.л.

8. Бабкина О.М. Обзор инструментов стратегического управленческого учета // Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития: материалы III науч. конф. студ., асп., преп. 29

окт.2008 г. / Редкол.: H.A. Каморджанова (отв.ред.) [и др.]. - СПб.: СПбГИЭУ, 2009.-0,2 п.л.

9. Бабкина О.М. Интеграция методов стратегического управленческого учета и их совершенствование // Международная конференция. Инновационная экономика и промышленная политика региона. - СПб.: Изд-во Политехи, ун-та, 2009. Том 2. - 0,4 пл.

10. Бабкина О.М. Методика организации стратегического управленческого учета на предприятии // Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития: материалы IV науч. конф. студ., асп., преп. 29 окт. 2009 г. / Редкол.: H.A. Каморджанова (отв.ред.) [и др.].- СПб.: СПбГИЭУ, 2010. - 0,2 пл.

11. Бабкина О.М. Система сбалансированных показателей как инструмент успешного управления предприятием // Современные проблемы экономики, социологии и права: сб. науч. ст. асп. СПбГИЭУ. Вып. 4 / Редкол.: Е.Б. Смирнов (отв.ред.) [и др.]. - СПб.: СПбГИЭУ, 2008. - 0,2 п.л.

12.Бабкина О.М. Необходимость внедрения системы сбалансированных показателей на российских предприятиях // Первый научный конгресс студентов и аспирантов 23,24 апр. 2008 г. ИНЖЭКОН-2008: тез. докл./Редкол.: Б.М. Генкин (отв.ред.) [и др.]. - СПб.: СПбГИЭУ, 2007,- 0,1 пл.

13.Бабкина О.М. Особенности внедрения системы сбалансированных показателей // Инновационная экономика и промышленная политика региона (Экопром 2008) / Под ред. д-ра экон. наук, проф. В.В. Глухова: Труды Всероссийской научно-практической конференции. 24-27 сентября 2008 г. - СПб.: Изд-во Политехи, ун-та, 2008. - 0,2 п.л.

Подписано в печать О9, 09> • Формат 60x84 '/¡6 Печ. л. < ,0 Тираж ^СО экз. Заказ 11 1

ИзПК СПбГИЭУ 191002, Санкт-Петербург, ул. Марата, 31

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Бабкина, Ольга Михайловна

Введение

Глава 1. Закономерности развития управленческого учета и его применение в управлении промышленным предприятием

1.1 Сущность и понятия управленческого учета и его роль в развитии организации

1.2 Тенденции развития управленческого учета

1.3 Проблемы формирования стратегического управленческого учета

Глава 2. Исследование методов стратегического управленческого учета

2.1 Анализ инструментария стратегического управленческого учета

2.2 Анализ системы сбалансированных показателей и модели экономической добавленной стоимости как наиболее эффективных технологий стратегического управленческого учета

2.3 Исследование интеграции системы сбалансированных показателей и модели экономической добавленной стоимости

Глава 3. Совершенствование методов формирования стратегического управленческого учета на предприятии

3.1 Методика организации стратегического управленческого учета

3.2 Модель стратегического управленческого учета

3.3 Организационно-экономический механизм обеспечения стратегического управленческого учета 106 Заключение 128 Список используемой литературы 131 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методы формирования стратегического управленческого учета на промышленном предприятии"

Стратегическое управление организацией для российской экономики - уже довольно привычное направление. Очень часто под ним подразумевают управление, которое отвечает следующим характеристикам:

1. Управление, ориентирующее производственную деятельность на потребности и запросы потребителей.

2. Управление, опирающееся на человеческий потенциал, как главную ценность и основу организации.

3. Управление, гибко реагирующее и проводящее своевременные изменения на предприятии, которые позволяют добиваться*1 конкурентных преимуществ и противостоять вызову со стороны внешнего окружения.

Стратегическое управление, отвечающее всем перечисленным выше характеристикам' в совокупности, дает возможность эффективно функционировать, предприятию в долгосрочной перспективе, достигая при этом своих целей.

Изначальная необходимость в, стратегическом управлении появилась в ходе осуществляемых в стране политических и экономических преобразований, результатом которых стал переход от плановой экономики^ с централизованным^ стратегическим управлением целыми отраслями производства к рыночной экономике, в которой организации и предприятия различных форм собственности получили полную хозяйственную самостоятельность.

Еще более данная потребность усиливается в условиях кризиса. Финансовый кризис - одна из самых серьезных проблем, которая коснулась мировой экономики и российской экономики в частности. Для предприятий кризис сказывается на уменьшении прибыли, сокращении персонала, задержке-выплаты заработной платы и т.д. Для борьбы с этими последствиями предприятия внедряют антикризисное управление, у которого может быть два варианта действий. ^

Первый - простой и общераспространенный - пассивное и обычно запоздалое реагирование на негативные события, сводится к экономии на всем, и ведет к банкротству.

Второй - действия «на опережение», поиск сильных нестандартных решений с использованием творческого потенциала коллектива, арсенала передовой науки и практики для повышения конкурентоспособности и эффективности. Второй вариант относится к стратегическому управлению на предприятии.

К основным задачам стратегического управления можно отнести: расширение горизонтов предвидения, усиление дальнозоркости, создание возможностей ответной реакции предприятия на изменения в ее внешней среде; а именно на рынке товаров и технологий, в экономической, политической, социальной и научно-технической сферах. Оказаться без. стратегического управления - значит подвергнуть риску само существование организации, лишить ее возможности прогнозировать и строить планы, обречь лишь на краткосрочные, порой сиюминутные или запоздалые решения.

На сегодняшний день существует потребность в информационном обеспечении для, стратегического управления, данных бухгалтерского и традиционного управленческого учета для. принятия стратегических управленческих решений недостаточно.

Информационной базой' стратегического управления является стратегический управленческий^ учет, который регистрирует, обобщает и представляет данные, необходимые для принятия стратегических управленческих решений.

Для> отечественной теории и практики стратегический управленческий учет является новым направлением. В научной и учебной литературе практически отсутствуют публикации в области стратегического управленческого учета. В то же время он становится все более и более востребованным на российских предприятиях.

Все вышесказанное отражает актуальность темы диссертационной работы и позволяет сформулировать объект, предмет, цель и задачи исследования.

Объектом исследования в работе являются промышленные предприятия, осуществляющие деятельность на территории РФ.

Предмет исследования — процесс формирования стратегического управленческого учета на предприятии и его научно-методическое обеспечение.

Цель исследования - разработка научно-методического обеспечения процесса формирования системы стратегического управленческого учета на предприятии для повышения эффективности управленческих решений.

Достижение поставленной цели обеспечивалось решением следующих основных задач исследования:

• Провести анализ понятий «управленческий учет», «стратегия», «стратегический управленческий учет» и уточнить понятие «стратегический управленческий учет».

•<- Обосновать необходимость внедрения стратегического управленческого учета на российских предприятиях, для принятия эффективных управленческих решений.

• Разработать, методику организации и диагностики стратегического управленческого учета на предприятии.

• Разработать модель стратегического управленческого учета на основе системы сбалансированных показателей для внедрения на российских предприятиях,

• Разработать показатели стратегического управленческого учета, единые для-российских предприятий,

• Разработать формы управленческой отчетности для системы стратегического управленческого учета.

Теоретические основы и степень разработанности проблемы. Теоретической и методологической основой исследования, являются труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета, стратегического управленческого учета, стратегического управления и планирования, макро- и микроэкономического анализа, хозяйственной деятельности, взаимоотношений субъектов рынка и их адаптации к воздействию факторов внешней среды.

В зарубежной экономической литературе разнообразные теоретические и практические аспекты стратегического управленческого учета нашли свое отражение в трудах М. Бромвича, К. Уорда, К. Друри, Д. Иннеса, Р: Каплана, Р. Паркера, К. Симмондза и других. Но разработки зарубежных ученых не решают проблем российского стратегического управленческого учета, а только касаются некоторых аспектов.

Значительный вклад в исследование данной темы внесли отечественные ученые, такие как О.В. Алексеева, Н.М. Блаженкова, A.M. Гершун, В.Э. Керимов, O.E. Николаева и другие. При этом большинство работ экономистов посвящено исследованию стратегического управленческого учета лишь в части управления, в то время как методические и практические аспекты организации стратегического управленческого учета, а также' его; информационное обеспечение остаются малоизученными. В3 этой связи представляется актуальным исследование сущности стратегического- управленческого учета, раскрытия- в отчетности информации о показателях стратегического управленческого учета, а также разработка методики и- модели системы стратегического управленческого учета для формирования на предприятии.

Границы исследования. Исследования в диссертационной работе проводятся применительно к российским промышленным предприятиям, применяющим управленческий учет.

Теоретическая и методологическая база' исследований;

Теоретической основой исследования- послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области теории стратегического управления, управленческого и стратегического управленческого учета.

Научный аппарат диссертационной работы включает такие методы научно-теоретического обоснования как наблюдение; анализ и синтез, сравнения, группировки, моделирование, а также комплексный и системный подходы в изучении теоретического и практического материала, обобщения результатов исследования и др.

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные документы, методические рекомендации; научная информация в виде трудов российских и зарубежных ученых-экономистов в области теории и практики управленческого и стратегического управленческого учета; монографии, журнальные статьи, публикации в электронных источниках информации; материалы научных конференций; данные интернет-сайтов, фактические данные предприятий.

Основные результаты диссертационной работы* и их научная новизна заключаются в разработке методологии применения системы сбалансированных показателей при ведении стратегического управленческого учета в российских компаниях, позволяющей повысить, достоверность информационного обеспечения для принятия эффективных стратегических решений.

Наиболее существенные результаты исследования, обладающие научной новизной:

1. Уточнено понятие «стратегический управленческий учет», отличающееся комплексностью и ориентацией учета на долгосрочную перспективу, и введено понятие «жизненный цикл стратегического управленческого учета», что позволяет создать необходимые условия и предпосылки для. повышения- эффективности проводимого- исследования и разработки методики организации и диагностики стратегического управленческого учета.

2. Разработана методика организации и экспресс-диагностики стратегического управленческого учета на предприятии, что позволяет отслеживать состояние стратегического управленческого учета в любой момент времени, адекватно реагировать на всевозможные воздействия внешней и внутренней среды, и своевременно принимать решения об изменении или дальнейшем развитии системы стратегического управленческого учета.

3. Разработана модель формирования стратегического управленческого учета на предприятии на основе интеграции наиболее эффективных методов стратегического управленческого учета и произведена ее адаптация к российским условиям, что позволяет повысить достоверность информационного обеспечения стратегического управленческого учета и способствовать достижению стратегических целей предприятия.

4. Разработаны обобщающие показатели стратегического управленческого учета, обоснована их взаимосвязь и предложена методика расчета, что позволяет оценить степень достижения стратегической цели и повысить качество стратегической учетной информации.

5. Разработаны первичные документы и взаимосвязанные формы стратегической управленческой отчетности, такие как: «Карточка показателя», «Сводный отчет», на основе предложенных показателей стратегического управленческого учета, что дает возможность информирования сотрудников и руководства о достижении стратегических целей на предприятии на соответствующем отрезке времени.

Отмеченные результаты соответствуют п. 1.1.1 «Разработка новых и адаптация существующих методов, механизмов и инструментов функционирования экономики, организации и управления хозяйственными образованиями в промышленности», п. 1.1.13 «Инструменты и методы менеджмента промышленных предприятий, отраслей, комплексов», паспорта специальностей ВАК.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации обусловлена целью, последовательностью решения основных задач исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Бабкина, Ольга Михайловна

Основные результаты работы опубликованы в 13 научных трудах общим объемом 3,75 п.л.

Заключение

Несмотря на то, что стратегический управленческий учет возник относительно недавно, он уже сформировался в достаточно обширное направление, которое требует определенной научной систематизации.

Настоящая диссертационная работа является дальнейшим развитием теоретических основ управленческого учета, стратегического управления и стратегического управленческого учета.

Как показало данное исследование, все более эффективным становится интеграция управленческого учета и менеджмента. Взаимодействие менеджмента (как концепции управления) и управленческого учета (как концепции информационной поддержки управления) создает возможность снижения риска принятия ошибочных управленческих решений. Владение информацией управленческого, учета позволяет менеджерам не только принимать эффективные управленческие решения, но и оценивать их экономические последствия.

В' основу исследований положена методика ш модель создания* системы» стратегического управленческого учета на российских предприятиях, а также возможность достоверной всесторонней оценки деятельности предприятия и создания эффективных форм стратегической управленческой отчетности для информирования руководствам степени достижения намеченной цели.

В соответствии с поставленными научными задачами в рамках диссертационной работы получены следующие основные научные и практические результаты:

1. Методика организации и диагностики системы стратегического1 управленческого учета на российских предприятиях.

2. Модель формирования системы стратегического управленческого учета.

3. Универсальные показатели (индикаторы) стратегического управленческого учета.

4. Взаимосвязанные формы стратегической управленческой отчетности.

Предложенный механизм формирования стратегического управленческого учета может быть применен на предприятиях любой сферы деятельности. Главным преимуществом данной системы является возможность соизмеримости и сравнения универсальных показателей между предприятиями, отслеживания деятельности предприятия в долгосрочной перспективе и видения степени достижения стратегии в любой момент времени.

Практическая значимость полученных результатов заключается в том, что разработанные модель, методика и универсальные показатели (индикаторы) позволяют повысить эффективность управленческих решений, а также с помощью предложенных форм стратегической управленческой отчетности показывают степень достижения цели в тот или иной момент времени.

Полученные в диссертации автором теоретические и практические результаты внедрены и реализованы на промышленных предприятиях г.Санкт-Петербурга и г. Рязань, о чем свидетельствуют справки о внедрении результатов диссертационного исследования.

Апробация результатов работы. Основные результаты работы докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях и семинарах:

• В Санкт-Петербургском государственном инженерно-экономическом университете:

- «Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история; современность и перспективы- развития». Научные конференции: 24 октября 2007" г., 29' октября 2008 г., 28 октября 2009 г. и 27 октября 2010 г.

- Первый научный конгресс студентов и аспирантов. 23, 24 апреля 2008 г. «ИНЖЭКОН - 2008»;

- Третий научный конгресс студентов-И'аспирантов «ИНЖЭКОН - 2010» 2122 апреля 2010 г. Научно — практическая* конференция факультета предпринимательства и финансов.

- методические семинары кафедры «Бухгалтерского учета и аудита» СПбГИЭУ

•<■ В Санкт-Петербургском государственном политехническом университете:

- Всероссийская научно-практическая конференция «ЭКОПРОМ 2008» 24-27 сентября 2008 г.

- Международная конференция «Инновационная экономика и промышленная

129 политика региона» 2009 г.

• В Институте экономики и управления ЕСОМЕК г. Таллинн:

- Международная научно-практическая конференция молодых ученых и студентов «Модели посткризисного развития стран: анализ и прогноз» 13-14 мая 2010 г.