Налоги в России как метод экономического управления федеративным государством тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоги в России как метод экономического управления федеративным государством"

На правах рукописи

КОРЕЦКАЯ НАТАЛЬЯ ВАЛЕНТИНОВНА

003477834 НАЛОГИ В РОССИИ КАК МЕТОД ЭКОНОМИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАТИВНЫМ ГОСУДАРСТВОМ

Специальность: Код ВАК: 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение, кредит»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

/. Г [7!-!

Москва-2009

003477834

РАБОТА ВЫПОЛНЕНА В НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКОМ ИНСТИТУТЕ СОЦИАЛЬНЫХ ПРОБЛЕМ РАЕН

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Соменков Алексей Дмитриевич

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, Матвеева Сания Ривкатовна.

кандидат экономических наук, Колесникова Татьяна Николаевна

Ведущая организация: Научно-исследовательский институт системного анализа и экспертизы РАЕН.

Защита состоится 01 октября 200§ года в 16 часов на заседании диссертационного совета Д- 015.51.35 в МГГУ аудитория Б-538, по адресу: 200022, Москва, Ленинский проспект, д.6.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке научно-исследовательском институте социальных проблем РАЕН

Автореферат диссертации разослан 1 сентября 2009 года.

Ученый секретарь диссертационного Совета академик РАЕН, доктор экономических наук, профессор

А.В.Горбатов.

1 ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Актуальность темы исследования. Причины современного финансового кризиса нельзя объяснить высоким налоговым порогом. Налог выполняет одну функцию — фискальную, т.е. образование денежных фондов государства. Других функций у налога нет. По своей сути, воспроизводственный процесс может осуществляться сам по себе, без государственного регулирования. Используя систему налогов, государство ограничивает или поощряет ту или иную деятельность. Но это функция государства, а не самих налогов.

Государство вмешивается в воспроизводственный процесс с целью изъятия части вновь созданной стоимости, именно тогда и возникают публичные финансы. Как только вводится налог на какую-то деятельность (скажем, поставку оборудования по импорту), понижается норма рентабельности этой деятельности. Включается механизм уравнивания нормы прибыли. Соответственно, определяются развития той или иной производственной деятельности.

Немного сложнее попять, что стимулирующая функция (скажем, у налогов, цены, кредита) также не является функцией категории «денежное хозяйство» и входящих в нее категорий. Не налог регулирует развитие отрасли, а сам рынок, где баланс между спросом и предложением регулируется автоматически и нормой прибыли, и общим объемом рынка, и уровнем доходов потребителей и многими другими факторами. Так есть ли стимулирующая функция у налогов?

Нет. Это у государства возникает необходимость регулирования, и тогда оно вводит механизм налоговых льгот, преференций, освобождений. Сам же налог, как экономическая категория, индифферентен к любой человеческой деятельности. Можно возразить, что высокие налоги сдерживает развитие производства. Это так. Но ведь не сам налог увеличивает или уменьшает себя - это функция государства. В частности, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации относится к предмету совместного ведения Федерации и её субъектов.

Наше государство в определенной мере утратило право на самостоятельную эмиссионную политику. Количество денег в обращении определяется не потребностями экономики, а нормативами Международного валютного фонда (МВФ). Но нормативы МВФ рассчитаны на стабильно работающую банковскую систему, на торговлю через пластиковые карточки, на систему, когда большинство граждан страны пользуется для расчетов банковским счетом.

Негативное влияние на денежную систему страны оказывает и высокий налоговый порог, приводящий к росту доли теневой экономики, к бартерным расчетам в народном хозяйстве. Являясь важнейшей категорией товарного хозяйства, именно деньги становятся сегодня наиболее существенной категорией всей экономической системы и главным элементом денежного хозяйства страны, которое выражает систему денежных отношений, возникающих в единой системе воспроизводственного процесса.

Сегодня, в условиях финансового кризиса ситуация резко изменилась. Публичные финансы, например, становятся важнейшим звеном экономики, оказывая существенное влияние на весь воспроизводственный процесс. В то же время, понятие «финансы», благодаря заимствованиям из иностранной литературы, распространяются на широкий круг экономических отношений, не имеющих ничего общего с финансами. По крайней мере, с теми денежными отношениями, которые в отечественной науке всегда называли финансами. Практически все денежные отношения в обществе стали причислять к финансам — и денежные отношения негосударственных предприятий, и банковское дело, и домашнее хозяйство, и вообще все, что связано с движением денег. Понятно, что при такой терминологической путанице важнейшая экономическая категория не может быть обособлена, вычленена из всей системы денежных отношений.

Впервые в экономике России мы столкнулись на практике с зависимостью ряда экономических категорий от состояния денежной системы. На современном этапе не столь важен анализ причин, по которым отечественные деньги перестали выполнять все свои функции. Рубль частично потерял и такие функции, как средство платежа и мера стоимости (в ряде случаев договоры и контракты заключаются в валюте). Покупательная способность рубля напрямую зависит от курса доллара. Соответственно определяется цена рабочей силы, цены на товары и услуги внутреннего рынка. Всё это показывает как в современных условиях обострившихся противоречий между глобальными, региональными и национальными интересами государств, их коалиций - приобретают поиски устойчивого баланса государственных и муниципальных финансов, которые создают условия устойчивого экономического роста. Они позволяют управлять финансовыми потоками и повышать уровень жизни населения на инновационном пути развития России, характеризуя его особую актуальность.

Конституция Российской Федерации по сути дела, очерчивает полномочия органов единой государственной власти, т.е. органов государства в данной области и определяет, прежде всего, систему налогов и сборов, в том числе их видов, а также максимальных ставок и размеров. Она определяет того, кто (Феде-

радия, сё субъекты или органы местно самоуправления) вправе устанавливать, те или иные налоги и сборы, предусматривать виды и размеры льгот по их уплате и т.д. Кроме этого Федерация устанавливает федеральные налоги и сборы, учитывает право субъектов Федерации и местного самоуправления устанавливать свои, локальные и местные налоги и сборы в рамках общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации, наличие которых предусмотрено правовыми конституционными нормами. Только в условиях нового правового порядка развития в Российской Федерации рынка смогла возникнуть группа денежных отношений, которая в силу наличия государства (как органа управления) появляется вне производственной сферы. И кредит, и финансы не выходят за рамки денежных отношений. (Даже товарный кредит имеет денежную основу и форму.) В отдельных государствах кредитное регулирование со стороны государства приобретает форму, делающую взаимозависимость финансов и кредита еще более тесной. Так, в России при расчете налога с прибыли расходы на пользование кредитом включаются в необлагаемую часть на основе утверждаемой Центральным банком Российской Федерации ставки рефинансирования. Чем выше ставка рефинансирования, тем меньше и налог на прибыль.

Налог — это тоже деньги, которые мы безвозмездно отдаем государству по действующим законам. Неисполнение закона влечет за собой санкции. Но, кроме того, налог — это ещё часть наших доходов и зарплаты. В свою очередь, и операции по выпуску (эмиссии) денег являются доходным источником государства. Эти отношения, формирующие денежные фонды, необходимые для функционирования общегосударственного органа управления, обозначаются в экономической науке термином «государственные (публичные) финансы».

Однако источники образования фондов всегда ограничены, и ни одно правительство не может изобрести новых источников доходов для покрытия своих нужд. Речь идет не о форме изъятия, а об объекте обложения. Такими объектами всегда выступают имущество и доход. Таким образом, все, что производится на территории государства и за его пределами и даёт экономический эффект в виде вновь созданной стоимости Российская Федерация усматривает свою выгоду и принимает необходимые и достаточные меры с целью изъятия части вновь созданной стоимости, для своего обогащения.

Историческая и современная общественно-политическая практика показывает, что важнейшие изменения и процессы, происходящие в стране и в мире, проявляются во всех сторонах жизнедеятельности социума и влияют на способность органов государственной власти выполнять присуще им функции. В этой связи особое значение приобретает научный анализ процессов всего периода

экономических реформ и бюджетной политики в целом, цели, которой так и не были достигнуты. До наступления глобального финансового кризиса в России, согласно данным международных экспертов по итогам 2007 года был зафиксирован устойчивый рост экономики. Она, например за последние 7 лет достигла самого большого прироста ВВП - 8,1 %, рассчитанному по паритетной покупательной способности, опередив Италию и Францию и вошла в семёрку крупнейших экономик мира. Государственный внешний долг России сократился до 3 % ВВП, что является одним из самых низких показателей в мире. Были созданы значительные финансовые резервы, защищающие страну от внешних кризисов и гарантирующие исполнение социальных обязательств в будущем. Такая своеобразная «подушка безопасности» предохранила, по мнению автора, нашу страну от падения в период экономического кризиса 2008-2009 гг. и спасло правительство от неминуемого краха. Трудно назвать другое направление работы всех ветвей власти, где с таким же постоянством срывались бы задания и обязательства, а успехи были бы столь относительны и скромны.

В условиях разразившегося в Российской Федерации финансового кризиса первоочередные меры по его преодолению должны быть направлены на обеспечение функционирования финансовой инфраструктуры и финансов, которые подчиняются целям и задачам государства. Бюджетная политика также является ключевым звеном экономической политики государства. От качества федерального бюджета, заложенных в него параметров зависят и уровень социальной защиты граждан, и инвестиционные возможности государства, и степень влияния России на международной арене, и даже предпринимательская активность граждан. За счёт реформированием налоговой системы это может быть достигнуто. Поэтому методы, выработанные на основе диссертационного исследования, позволят ориентироваться в потоке финансовой информации, изменениях в законодательных и нормативных актах, которые закрепляют основы конституционного строя. В частности:

- единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, и устанавливая основы единого рынка,

- конституционные правовые нормы отвергают «одноканальную» налоговую систему, предполагающую концентрацию средств, получаемых от государственных налогов и сборов, в руках субъектов Федерации, с последующим отчислением определённой части этих средств в пользу Федерации. Такой правопорядок создаёт ненадёжной доходную часть федерального бюджета и помогает поставить Федерацию в финансовую зависимость от её субъектов.

Однако, методы и формы образования и использования фондов, по мнению автора, могут существенно отличаться друг от друга. Например, реализация Президентом России плана вывода России из системного кризиса и наведение конституционного порядка по восстановлению элементарных социальных гарантий граждан и укреплению государственных институтов привела к формированию устойчивой, дееспособной политической системы, укреплению материальной базы и реальной независимости судов восстановлению единого правового пространства страны, систематизации законодательства и принятию целого ряда кодексов. Для укрепления единства нации была проведена децентрализация властных полномочий от федерального центра к регионам и местному самоуправлению, с одновременной передачей большей части функций в сфере социально-экономического развития на региональный и местный уровень, с определением их финансовой и материальной базы. Россия вновь возвращается на мировую арену как экономически сильное государство с самостоятельной внешней политикой, работающей на развитие страны, защиту интересов граждан и национального бизнеса.

Таким образом, государственными финансами автор считает денежные отношения в обществе, возникающие в связи с фактом наличия государства и носящие неэквивалентный характер. Вне сферы распределения по её мнению, финансов нет. В этих условиях финансовый анализ бюджетного процесса, реализуемого в России в десятилетний период, представляет несомненный интерес, обусловленный целым рядом перечисленных обстоятельств, определяющих актуальность данного исследования.

Актуальной в частности, является проблема защиты прав и интересов налогоплательщика и предоставление ему правовой возможности отстаивать свою правоту по тому или иному решению, так как злоупотребления могут быть как со стороны налогоплательщиков, так и налоговых органов. Обжалование действий и решений налоговых органов в судах общей юрисдикции (или в налоговых судах) порождает еще одну проблему — проблему ответственности налоговых органов в налоговом процессе.

Степень разработанности темы и источниковедческая база исследования. К теоретическому и практическому анализу процессов финансирования и кредитования и осмыслению порядка формирования стратегических целей бюджетной политики обращались многие отечественные и зарубежные учёные и специалисты. В частности:

- общенаучные, социально — экономические и финансово-экономические основы рассматриваются в трудах: Абалкина Л. И., Александрова А. М., Алекса-

шенко С., Белолипецкого В. Г., Большакова С. В., Брайчевой Т. В., Врублевской О. В., Вознесенского Э. А., Дробозиной Л. А. Красавиной Л. Н., Поляка Г. Б., Нестеренко Т. Г., Романовского С. В., Иванова Н. Г. и др. научные исследования, отражающие условия и причины, обусловливающие изменения в финансовых системах представлены в работах:

- С.Кузнеца, В. Леонтьева, Г.Мюрдаля, П.Самуэльсона, Дж.Хикса, К.Эрроу, Ф. фон Хайека, У.С.Джевонса, Э.Бем-Баверку, К.Виселя, Дж.М.Кейнса, Л.В.Канторовича и др.;

- исследование сущности и содержания проблем, касающихся закономерностей, принципов налогообложения и организации финансов методов деятельности по обеспечению долгосрочной сбалансированности бюджетов посвящены научные труды: Алякринской Н., Балабанова И., Барабаш А., Корниенко О., Баранова Л., Беляевой Т., Бочарова В., Врублевской О., Романовского М., Ивановой М., Ивановой Н., Косаревой Т., Юриновой Л., Корниенко О., Лесковой П., Поздняковой Т., Назарова П., Поздняковой Т., Поповой М„ Соловьева К., Сабанти Б., Самоновой И., Троняка А., Щербань Г., Круглика С., Карпенко М., Казанцева В., Иванова А., Кирпичева А., Сергеева И., Соменкова А., Кудрова В., Дмитриева М.Э., Путина В.В., Беккер А., Вардуль Н., Емельяновой Т., Глазьева С., Невского О., Лескова С., Мигунова Д., Оганесян Т., Трудов И.А., Айвер U.K., Харисова Г.Х., Николаева Е., Гонтмахер Е., Круглика С., Рогоффа К. и др.;

- кардинальные изменения в государственном устройстве страны отразились в её Конституции, нормы которой устанавливают правовые основы налоговой деятельности государства и компетенцию центральных и местных государственных органов в сфере налоговых отношений. Разумеется, это имеет место не во всех странах. В новейших конституциях финансовой юрисдикции государства уделяется больше места, нежели в основных законах прошлого и начала этого века. Однако преимущественно это касается бюджетных отношений, которые исторически выделились конституционных отношений. При этом конституции некоторых государств содержат отдельные статьи, регламентирующие компетенцию государственных органов власти именно в сфере налоговых отношений. Попытки их теоретического осмысления ознаменовались выходом в свет ряда учебников авторами которых были М.В. Карасева, Е.Ю. Грачева, H.A. Куфакова, С.Г. Пепеляев, A.A. Жданов, Н.И. Химичева, Э.Д. Соколова, О.Н. Горбунова, И.Г. Денисова, Н.М. Артемов и другие ученые.

Можно также констатировать, но теоретически необходимо обосновать, что в новом, возникшем в 90-е гг. мире финансовых реальностей, сложившихся в свою

очередь из правовых институтов. В русле данного направления в 90-е гг. рядом авторов была исследована злободневная проблема ответственности налогоплательщика за нарушение налоговых обязательств. Сюда можно отнести работы А.П. Алехина, С.Г. Пепеляева, Ю.Н. Старилова, Г.В. Петровой и других авторов, в которых был поставлен вопрос о структуре налога, включающей институты ответственности за нарушение налоговых обязательств и защиты, имущественных прав налогоплательщика. Перед финансовой наукой стоит задача исследования данных проблем, так как их решение будет способствовать не только знанию, но и пониманию финансов как целостного структурированного образования. В ходе исследования диссертант обращалась к источникам правовой базы, закрепляющей конкретные налоговые отношения:

- Посланию президента РФ федеральному собранию от 16.02.1995 «О действенности государственной власти в России» «Российская газета», № 36, 17.02.1995. Посланию Президента РФ Федеральному Собранию от 23.02.1996 "Российская газета", N 39, 27.02.1996. П.А. Столыпин, Посланию Президента РФ Правительству РФ от 12.04.1999 «О бюджетной политике на 2000 год» «Российская газета», N 70, 13.04.1999. Бюджетному посланию Президента РФ Федеральному Собранию от 31.05.2000 «О бюджетной политике на 2001 год и на среднесрочную перспективу» «Российская газета», N 107, 03.06.2000. Федеральной целевой программе развития образования на 2006-2010 годы. М.: 2006. С. 9. Доктрине информационной безопасности Российской Федерации (Утвержденной Президентом РФ В. Путиным 9 сентября 2000 г1.)

Анализ литературных источников по выделенным выше направлениям позволили автору констатировать, что все исследования по проблемам совершенствования принципов налогообложения, планирования доходной налогооблагаемой базы во взаимосвязи с важнейшими экономическими и политическими аспектами создают определённую теоретико-методологическую базу для решения научных задач в рамках предметно-объектной области. Однако, несмотря на глубокую проработку целого ряда методологических проблем, касающихся принципов налогообложения в научных исследованиях, по мнению автора, особенно в последнее десятилетие - недостаточно уделялось внимания отражению современных процессов в национальной экономике по выработке методов стратегического планирования бюджетов. Например, методов деятельности по обеспечению долгосрочной сбалансированности бюджета и исполнения его защищенных доходных статей, превращения федерального бюджета в эффективный инструмент макроэкономического регулирования, дальнейшее удлинение горизонта бюджет-

1 \у\улу.$ег£"0у.ги.

ного планирования. Это позволило автору предложить на симпозиум гипотезу научного исследования, которая предполагает необходимость осуществления системного анализа основополагающих принципов налогообложения в России и возможность доказательства этой необходимости научными методами исследования предмета ведения Российской Федерации и предмета совместно ведения Российской Федерации и её субъектов в области налогообложения; компетенции Федерального Собрания Российской Федерации в области налогообложения, полномочия органов местного самоуправления в той же области (ст. 7 НК РФ). Таким образом, актуальность темы, недостаточная степень её разработанности, объективно возрастающие потребности в её осмыслении с позиций: конституционной теории налогообложения явились побудительным мотивом комплексного диссертационного исследования, которое в соответствии с рабочей гипотезой определило автору и научную задачу, которая включила в себя решение комплекса вопросов налогообложения, таких как:

- определение термина «налог» и его основных признаков;

- выработка научного определения понятия «сбору>, с предложением закрепления его на уровне законодательства;

- осуществление комплексного системного анализа финансово-социальных процессов в экономике формирования порядка налогооблагаемой базы;

- определения системы налогов и сборов, их видов и принципов построения налоговой системы;

- выработки стратегических целей бюджетной политики России, имеющих научное значение для социально-экономического развития страны до 2020 года.

Объект исследования — составляет совокупность экономических общественных отношений, которые возникают в порядке формирования доходов государства.

Предметом исследования являются - налоги в России как метод экономического управления федеративным государством.

Цель исследования - выработка, на основе теоретического и практического анализа процессов налогообложения, научного метода стратегического планирования федерального бюджета в период выхода из финансового кризиса, с выделением приоритетного внимания государственной налоговой политики к формированию эффективной налоговой системы. Для осуществления этой цели: овладеть формами, методами и инструментами управления финансовыми потоками и

реализации налоговой политики; показать способ достижения стратегических целей формирования бюджетной политики для эффективного решения задачи социально-экономического развития России до 2020 г.; выработать совокупность приемов практического и теоретического освоения принципов налогообложения и пути их совершенствования России; предложить классификацию налогов по признакам уровня нх установления органами власти: федеральный, региональный, местный.

Методологическую основу предмета исследования составили научные приемы и способы, при помощи которых автору удалось всесторонне познать данный объект. Они представляют систему методов, которая построена на основе применения всеобщего диалектического научного метода познания и других частно-научных методов. В частности: формально-догматический метод, сравнительно-исторический метод исследования, методы обращения к другим наукам и сравнительно-правового исследования, метод конкретно-социологического исследования, которые содержат: блок теоретических положений, раскрывающих новую концепцию государственных и муниципальных финансов налоговой системы; блок методологических положений, раскрывающих процессы налогообложения доходов в различных секторах национальной экономики; блок методических положений, характеризующих современную модель функционирования налога с помощью, которой осуществляется обеспечение долгосрочной сбалансированности бюджета и исполнения расходных обязательств. Эти методы познания английский философ Ф. Бэкон (1561—1626) сравнивал с источником света, освещающего путь исследования, организующего и направляющего труд ученого. Сначала зажигают свет и указывают светом дорогу к поиску, затем начинаются сами поиски. Эти слова полностью относятся к следующему разделу автореферата.

Научная новизна исследования состоит:

- в выявлении и установлении особенностей в принципах, налогообложения, на основе которых выработаны процедуры формирования государственных доходов Российской федерации;

- в предложении трёх уровнсвой структуры принудительных мер взимания налога органами государства финансово-налоговой юрисдикции с разхраниченной компетенцией центральных и местных органов, в зависимости от видов государственных и местных доходов (налогов);

- в выявлении содержания и определения особенностей бюджетного процесса и научном обосновании модели инновационного развития бюджетных отношений;

- в целях разрешения коллизий по наиболее эффективному решению проблемы избежание двойного налогообложения с классификацией видов доходов, подлежащих налогообложению в одном или в другом из договаривающихся государств;

- выработке мер по устранение двойного налогообложения, ограничению льгот, взаимно - согласительных процедур на основе обмена информацией;

- в определении и обосновании метода оптимизации бюджетного процесса в перспективном развитии страны.

На защиту выносятся основные элементы макроэкономического регулирования бюджетной политики Российского государства, отличающиеся новизной:

- на приоритет в области финансовой деятельности государства представительных органов перед исполнительными органами государственной власти;

- на принципы федерализма в налогообложении, плановости и дальнейшему удлинению горизонта бюджетного планирования; законности в деятельности налоговых органов;

- на классификацию современного налогообложения; целесообразность применения льготного режима налогообложения; создания устойчивой налоговой системы, снижение налоговых ставок при одновременном расширении налогооблагаемой базы за счет отмены неэффективных налоговых льгот.

Теоретическая и практическая значимость работы заключена в положениях и выводах, полученных в ходе науЗчного исследования, которые последовательно изложены в диссертации. Они могут представлять методологическую основу для дальнейших исследований принципов и процедур формирования стратегических целей налоговой политики России, для систематического получения знания, включающего в себя выявление и определение проблем, связанных с развитием бюджетного процесса, осуществлении сбора данных через наблюдение и эксперимент, формулировку и проверку научной гипотезы оптимизации бюджетной политики. Они также могут быть применены в виде рекомендаций по интересам обоснования и осуществления мероприятий, совершенствующих деятельность органов власти в направлении сохранения экономического суверенитета и экономической безопасности Российской Федерации.

Апробация результатов исследования осуществлена в Государственном научно-исследовательском институте системного анализа Счётной палаты Российской Федерации на заседаниях круглого стола. Отдельные концептуальные положения в необходимом объёме публиковались на специальных сайтах в

Интернете, а также в научных публикациях автора и настоящем автореферате с общим объёмом 4,7 п. л.

Структура работы М.:-2009 - 190с. / состоит - из введения, трёх глав, восемнадцати параграфов, заключения и библиографии.

11 СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении: обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, характеризуется состояние её разработанности в научной литературе, выдвигается рабочая гипотеза, формируются объект, предмет, цель, задачи диссертационного исследования. Излагается научно-методологический аппарат исследования и его научная новизна. Формулируются положения, выносимые на защиту, даются сведения об апробации результатов проведённого исследования.

В первой главе: «Исторические этапы развития экономических принципов налоговых платежей» автор исследует налогообложение на пяти исторических этапах развития: в период Киевской Руси до татаро-монгольского нашествия; в период становления и укрепления в России абсолютизма; в период становления и укрепления в России абсолютизма; источников обыкновенных доходов, с периода революционных событий до распада СССР. Им установлено, что налоги и сборщики налогов были известны еще четыре тысячи лет назад в Древнем Египте. И первоначальной формой налогообложения было жергвоприношение. В России исторически выделяют те же несколько этапов в развитии налоговых платежей и налоговой системы, которые изучаются финансовой наукой. При этом, отдельно строились теории государственных доходов, в которых особым вниманием всегда пользовались важнейшая их сфера — налогообложение, закреплённая Соборным Уложением.

Вместе с тем система финансовой науки характеризуется радом особенностей. Во-первых, она по числу подразделений шире и богаче, нежели система отрасли. Во-вторых, система науки, превращая разрозненный и хаотически расположенный материал в логически стройное и единое целое, в свою очередь оказывает воздействие на складывающуюся систему правовых норм. В-третьих, система науки определяет содержание учебной дисциплины. В частности, Т. Гоббс (XVII в.) полагал, что финансовое бремя, налагаемое правительством на народные массы, должно быть оптимальным. Народ в смысле обложения его податями можно сравнить с овцой, которая «хочет быть остриженной, но не ободранной». Ш. Монтескье (XVIII в.), в работе «О духе законов» утверждал, что основные вопросы финансовой политики государства должны решаться в парламенте. Функций же исполнительной власти — исполнять принятые парламентом финал-

совые законы. Более детализировано была отражена роль финансов и их регламентация правом в работах первых европейских специалистов в области полицейского права: француза Деламара и немецких ученых Юсти и Зоненнфельса. Особое значение приобрела работа2 знаменитого английского политэконома А. Смита, наметившего пути отделения финансовой науки (XIX в.) от политэкономии. Во второй половине XIX в. в Западной Европе ученые-профессора, такие как Л. Штейн, А. Вагнер, Г. Еллинек представляли определение бюджета как централизованного фонда государства, который создается на основе парламентского закона и направлен на удовлетворение индивидуальных и национальных интересов страны. В XX столетии науку о финансах в Западной Европе представляли преимущественно французские ученые, из которых следует отметить Г. Жеза и П. Годме. Если первый нашел признание как большой специалист по вопросам бюджета, то в работах второго центральное место занимали проблемы налогов, а также проблема уклонения от уплаты налогов, которые в эти времена выполняли качественно различные функции, устанавливались различными субъектами, менялось их социальное и практическое назначение. Обращает на себя внимание тематика работ в области теории финансов3 приблизительно с XVI и до первой трети XX века.

В 1679-1681 г.г. осуществляется налоговая реформа в России. Налоговые платежи приобретают вид законных, легальных платежей, в отличие от предыдущих, носивших стихийный и бессистемный характер. Главной социальной функцией налоговых, сборов в этот период становится функция государственного строительства. Налоговые сборы окончательно были дифференцированы на повинности и налоги как таковые: за определённое субъективное право заниматься какой-либо деятельностью, иметь что-либо в собственности и т.д., с 1724 года началось взимание нового налога «подушная подать». В итоге финансовых мероприятий Петровской эпохи, развившей до высших пределов напряжение платежных сил страны, на службе государству, общий доходный бюджет получил

2 Смит А.: «О богатстве народов», защищая финансовые права отдельного человека, писал: «Та часть налога, которую обязано платить каждое отдельное лицо, должна быть точно определена, а не изменяться по произволу установителей. Срок платежа, способ платежа — все это должно быть заранее точно определено и ясно как для плательщика, так и для всякого стороннего человека». / Исследования о богатстве народов М , 1895 С.248.

3 Примечание: «Финансы - нервы государства» Ж. Бодена, «Трактат о налогах и сборах» В. Петти, «Основные начала полиции, торговли и финансов» И. Зонненфельса, «Начала политической экономии и налогового обложения» Д. Рикаряо, «Основные начала финансовой науки» К. Pay, то же самое название основного труда Ф. Нитти, «Опыт по государственным финансам» А. Пигу, «Русский государственный кредит» П. Мигулина, «Взгляд на развитие учения о налоге» у экономистов А. Смета, Ж. Сэя, Рикардо, Сисмонди и Д. Милля, М. Апекссенко, «Основы финансовой науки» И. Озерова, «Налоги в иностранных государствах» — монография авторского коллектива: А. Буковецкий, П. Гензель, И. Кулишер, В. Твердохлебов, «Налоги как орудие экономической политики» А. Тривуса.

в последний год царствования (по росписи 1724 г.) - 8526560 рублей4 (100%). В своих основных работах «Подоходный налог в Англии» (1898 г.) и «Финансовое право» (1915) И.Х. Озеров исследовал проблемы налогового обложения, структуру и формы государственного бюджета, влияние финансовой системы на процессы экономического развития страны.

Автором рассматриваются также историко-теоретические и методологические основы формирования стратегических целей налоговой политики России, раскрываются подходы отечественных и зарубежных авторов к определению сущности и содержания её различных уровней (национальной, региональной, международной) и видов с позицией различных дисциплин научных школ. В частности рассматривается и подвергается анализу концепция и методология налогообложения, производится финансово-политический анализ феномена стратегии фискального развития страны как одного из компонентов современной инновационной экономики.

Концептуальный анализ упомянутых научных трудов позволяет автору сделать вывод о том, что государству можно, конечно, доверить руководить почтой, связью, непомерно дорогим даже для акционерных обществ - строительством железных дорог и несколькими фискальными монополиями, но от всего, что приносит хотя бы среднюю прибыль, государство необходимо отстранить. Это основа национального менталитета и господствующее мировоззрение периода капитализма совершенной конкуренции. И роль, значимость государственных денежных фондов, полностью подчинялась ведущему принципу невмешательства государства в экономику. Буржуазия, по мнению автора, оберегая необходимую ей норму накопления, не была тогда готова к высоким налогам, так как не чувствовала никакой потребности в больших государственных расходах, и ей нужно было только «дешевое» правительство. По трудам Котляровского, бюджет есть: «основной финансовый план государства», которому соответствует бюджет-фонд. Анализ автором Котляровского - охватывает также реальности, которые складывались в 20-е гг. в советской налоговой системе. Он исследует прямые и косвенные налоги, их применение в буржуазных странах и в новом «рабоче-крестьянском государстве».

В 1921 г. вышел манифест об отмене налогов, сборов, пошлин и акцизов на всей территории Советской России. Говоря о налоговой системе, существовавшей в ту пору советской власти, необходимо понимать, отмечает автор, что как таковой налоговой системы в её классическом виде не существовало. Поэтому

4 Соменков А.Д. «Финансовый контроль в бюджетном процессе на современном этапе. Правовое положение Счетной палаты Российской Федерации» / с. 14-49; М. 1998 - 317с.

работы М.Д. Загряцкова внесли большой вклад в развитие финансовой науки в 20-е гг. В частности, в книге «Административно-финансовое право» (1928) Загряцков исследовал обе отрасли, показав их связь и роль в СССР. Большое внимание автор уделил также исследованию налогового общественного отношения и субъективных экономических прав налогоплательщика, в частности, права обжалования незаконных решений финансовых органов. Второе направление — это работы по налогам.

Важнейшей частью финансовой политики, по мнению автора, является налоговая политика, результатом анализа которой являются следующие положения: более чем за 500 лет современная финансовая наука четко определилась в отношении к налогам. Без налогов государство не может существовать. Налоговые изъятия имеют твердую тенденцию к росту. В период кризиса налоги должны быть установлены на минимально возможном уровне. Если это не происходит, то при переходе оптимального налогового порога нарушается естественный воспроизводственный процесс — экономика разрушается сама. В этом случае, считает автор, механизм экономики страны восстанавливается за счет мобилизации внутреннего инвестиционного потенциала. Возрастание роли налога в экономике страны вызвали повышенный интерес к налогам в юридической науке.

В 90-е гг. издаются работы: B.C. Гуреева «Налоговое право» (М., 1995), Н.И. Химичевой «Налоговое право» (М., 1997), сборник статей «Налоговый кодекс. Сегодня и завтра» под ред. С.Г. Пепеляева (М., 1997), коллективный монографический труд «Налоги и налоговое право» под ред. A.B. Брызгалина (М., 1998). В русле данного направления в 90-е гг. рядом авторов была исследована злободневная проблема ответственности налогоплательщика за нарушение налоговых обязательств. Сюда можно отнести работы А.П. Алехина, С.Г. Пепеляева, Ю.Н. Старилова, Г.В. Петровой и других авторов, в которых был поставлен вопрос о структуре налога, включающей институты экономической ответственности за нарушение налоговых обязательств и защиты, имущественных прав налогоплательщика.

Автор считает, что высокий налоговый порог приводит к утечке капитала. Ранее взимаемые на территории России налоги, сборы, пошлины, оказались, по его мнению, крайне несовершенными. Этой налоговой нестабильности, например, способствовал ряд причин от неспособности предпринимателей видеть перспективу своей деятельности до большого количества налогов (более 100), которое затрудняет расчеты плательщиков налогов с государством и чрезмерно жесткие нормы ответственности за нарушение налогового законодательства.

Известно также, отмечает автор, что достаточно высокая налоговая нагрузка (более 35% ВВП), не позволяет налоговой системе реализовать регулирующую (стимулирующую) роль. А развитие налогового федерализма, по мнению автора, позволяет:

- обеспечить доходами федеральный, региональный и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

- создание же рациональной налоговой системы, обеспечивает сбалансирование общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и его граждан; снижение общего налогового бремени (до 32,4% ВВП) и уменьшение числа налогов (до 28%).

Автор, несмотря на признание, им необходимости государственного регулирования экономики считает, что при суммарной величине изъятия чистого дохода выше 30% - экономический рост и развитие страны приостанавливается. Налоговые льготы, по его мнению, должны носить открытый характер и быть равными для всех субъектов воспроизводственного процесса.

Однако разработчики российской налоговой политики используют совершенно другие принципы, которые привели к разрушению экономики. Без резкого и принципиального изменения налоговой политики Россия не сможет восстановить свою экономику. Поэтому надо понимать, что без личной инициативы и эффективного труда всех членов общества, экономику трудно восстановить. Налоги отнимают главную мотивацию труда при рыночной экономике — труд должен приносить доход. Налоги, по мнению автора, являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни в России. От них в значительной части зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом. Налоги в виде конкретной системы являются экономической категорией. Они исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций.

Автором предлагаются пути снижение налоговых ставок, методы поиска источников доходов государства и рациональное налогообложение, правовые основы налоговой деятельности государства. Можно было бы привести еще несколько утверждений. Например, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и т.п. Однако налоги нельзя сводить только к денежным отношениям, отмечает автор. Это, прежде всего совокупность финансовых отношений, складывающихся в процессе перераспреде-

ления ВВП с целью создания общегосударственного фонда для финансирования общественных функций. Наиболее лаконичньм и верным с теоретических позиций автор считает следующее определение: «Налоги ■— императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента». Первый сущностный признак налога — императивность, предполагающий отношения власти и подчинения. Второй признак — смена собственника. В каждой налоговой системе помимо налогов существуют также сборы.

Если налоги поступают только в бюджетный фонд, то сборы носят целевой характер и формируют целевые денежные фонды. В развитие этого определения автор приводит изложение налога, под которым он понимает обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Процесс совершенствования налоговой системы по мнению автора, бесконечен, так как каждый новый этап в развитии общества имеет свои приоритеты экономического развития, что, в свою очередь, требует адекватного решения проблем взаимодействия хозяйствующих субъектов с государством. Поэтому не только интересам налогоплательщиков, но и всего государства в целом отвечает создание устойчивой налоговой системы, снижение налоговых ставок при одновременном расширении налогооблагаемой базы за счет отмены неэффективных налоговых льгот.

Автор считает, что перенос тяжести налогового бремени с юридических на физических лиц не будет способствовать росту инвестиционной активности хозяйствующих субъектов. Подобная идеология перераспределения налогового бремени ставит Россию в один ряд с наиболее развитыми странами при полной несопоставимости среднего, уровня доходов российских граждан и граждан других государств. Налоговое давление на физических лиц усиливает не столько повышение ставок прямых налогов, сколько расширение сферы действия косвенных налогов, провоцирующих неограниченный рост цен на потребительские товары и услуги.

Во второй главе «Сбалансированная налоговая политика как основа со-циалыю-финансовых отношений между государством и обществом - даётся характеристика и направленность современного бюджетного процесса, обусловившего угрозы экономической безопасности страны в целом, и в частности

финансового суверенитета Российской Федерации. Выявляются общие принципы налогообложения в зарубежных странах:

- Греции, Франции5, ФРГ, Испании, Италии, Нидерландах, США, Японии и др. Этот принцип закрепляется в конституциях государств безотносительно налогов, а иногда и в связи с ними6, отмечается, что налоги взимаются исключительно в публичных целях7. Данное положение Конституции является основополагающим для любого федерального или местного закона, регулирующего государственные расходы в США. В частности, - принцип справедливого налогообложения. Этот принцип означает распределение налогового бремени сообразно возможностям налогоплательщиков8. Он предполагает единые условия взимания налога и единые требования к налоговым законам.

Налогообложение должно быть единообразным по каждому виду налогов на всей территории государства. На основе этого принципа формируется единая налоговая система государства. Например, в федеративных государствах единообразие налогов представляет собой необходимое условие не только их эффективности, но и нормального функционирования налоговых систем субъектов федерации, особенно в связи с налогообложением постоянно проживающих на их территории налогоплательщиков и нерезидентов: налог может учреждаться, изменяться или упраздняться лишь путем принятия парламентского закона. Этот принцип напрямую связан с принципами: неприкосновенности частной собственности и свободы личности. Поскольку налогообложение — это отчуждение частной собственности лица, которое может в демократическом обществе осуществляться лишь с согласия личности, выраженного в данном случае, через представительство его интересов в парламенте9. В этой связи автор отмечает, что конституции ряда государств указывают на законодательную форму учреждения налога'0. В США например, в отличие от конституций государств, где прямо указывается на то, что налоги

1 В ст. 13 Декларации 17X9 г. (Конституция Франции) закрепляется: «На содержание вооруженной силы и на

расходы по содержанию администрации необходимы общие взносы; они должны распределяться равномерно между всеми гражданами сообразно их состоянию».

6 Основной закон ФРГ (ст. 3), Конституция Италии (ст. 3), Конституция США (разд. 2 ст. IV), Конституция

Нидерландов (ст. 189).

7 Например: «Конгресс имеет право: вводить и взимать налоги, пошлины, сборы и акцизы для того, чтобы

выплачивать долги и обеспечивать совместную оборону и общее благоденствие Соединенных Штатов...» эта

норма находит свое закрепление в разд. 8 ст. I Конституции США.

8 Примечание: этот принцип также закрепляется в разд. 8 ст. 1 Конституции США: «Все сборы, пошлины и акцизы должны быть единообразны повсеместно в Соединенных Штатах».

9 Примечание по этому поводу: еще в XVIII в., во время дебатов в Палате лордов (1766 г.) лорд Камден (Lord Camden) сказал следующее: «Налогообложение и представительство неразделимы... каким бы ни было достояние (имущество — man's own. — Г. T.J человека, это абсолютно его достояние; никто не имеет права забрать его у человека без его согласия... кто бы ни был, кто это делает, совершает грабеж; он попирает и разрушает различие между свободой и рабством».

10 ст. 30 Конституции Японии и ст. 133 Конституции Испании.

устанавливаются посредством закона, Конституция закрепляет этот принцип, определяя компетенцию высшего законодательного органа государства11.

Поскольку решения Конгресса принимаются в форме закона, из этого следует, отмечает автор, что налоги устанавливаются лишь на основе закона, который предполагает тесную связь с принципом законодательной формы учреждения или изменения налога по делегированию законодательных полномочий исполнительной власти, которое осуществляется путем принятия парламентского закона12.

Однако избыточность фискальных функций государственной власти, по мнению автора, ослабляет, а не усиливает государство. Российская налоговая политика на среднесрочную перспективу будет соответствовать основным ориентирам реформы власти - разумному уменьшению численности государственных служащих с одновременным повышением заработной платы занятых в этой сфере. В этой связи автор считает, что налоговая система не должна носить конфискаци-онный характер. Только рост национального богатства, выраженный, в том числе, в повышении индивидуальных доходов, способен, по его мнению, обеспечить стабильное увеличение налогооблагаемой базы.

Суммарная величина налогов имеет устойчивую тенденцию роста только в экономической системе, в которой государство гарантирует стабильность законов и правил. Как только государство нарушает свои обязательства гаранта стабильности, капитал, по мнению автора, начинает уходить в теневую экономику или за рубеж, сужая доходную базу бюджета.

Налоговая система, по мнению автора, должна быть простой, открытой и эффективной. Увеличение числа налогов, объектов обложения, введение многоступенчатых налогов приводит, по мнению автора, к повышению расходов по сбору налогов, к росту недоимок и штрафов и, в конечном счете, к разрушению экономики путем ареста имущества, объявления неплательщика банкротом и т.д. Превалирование же косвенной системы налогообложения, наиболее удобной с

" Конституция США (статья I: «Конгресс имеет право: вводить и взимать налоги...», разд. 8, а также Поправка XVI: «Конгресс имеет право устанавливать и взимать налоги с доходов, каким бы ни был их источник, не распределяя эти налоги между отдельными штатами и без учета какой-либо переписи или исчисления населения»),

12 Так, например, § 7 главы VII первой части (Акт Форма правления) Конституции Швеции гласит: «...Правительство может по уполномочию закона принять постановление о предписаниях по иным вопросам, кроме вопросов о налоге...». Статья 78 Конституции Греции также запрещает делегирование полномочий парламента в отношении налогов: «Цели налога, фискальный коэффициент, освобождение от налога или снижение налога, а также выплата пенсий не могут быть предметом законодательной делегации (ч. 4)». При этом определенные исключения допускаются (ч. 5 ст. 78); принцип запрета обратной силы налогового закона. Этот принцип закрепляется в ч. 2 ст. 78 Конституции Греции: «Никакой налог или какое-либо иное финансовое обложение не может устанавливаться законом, имеющим обратную юридическую силу, распространяющуюся сверх предшествующего фискального года».

позиции формирования доходов бюджета, приводит к дальнейшему обнищанию основной массы населения страны, поскольку бремя таких налогов падает на конечного потребителя товаров и услуг, т.е. на 80-90% населения, имеющих доходы на уровне прожиточного минимума или даже на уровне социального выживания. Этот парадокс основан на относительно одинаковом уровне потребления при разных уровнях доходов.

Автор подчёркивает опасность косвенной системы налогов, которая, по его мнению, заключается в том, что у основной части населения изымаются накопления, что, в свою очередь, разрушает базу кредитной системы и системы вторичного финансового рынка. Опыт США, которые практически отказались от косвенных налогов, лучшее тому подтверждение.

Косвенные налоги, по мнению автора необходимо вводить для ограничения потребления товаров, вредных для здоровья, на предметы роскоши, иногда на импортные товары и услуги и в ряде других специфических случаях.

Важнейший приоритет налоговой политики - борьба с бедностью. Сбалансированная налоговая политика - это основа новых финансовых взаимоотношений, нового социального контракта между государством и обществом, основанного на неукоснительном выполнении взаимных обязательств.

В третьей главе «Эффективный метод экономического управления в государстве» исследуются и анализируются:

- классификация налогов и сборов, методы исчисления налога на добавленную стоимость, порядок применения льготного режима налогообложения, основы организации налогового планирования в Российской Федерации, регулирование налогооблагаемой базы по уплате налога на прибыль, система налоговых вычетов;

- предлагаются рекомендации, полученные в результате научного исследования. В частности, основной налоговой базой, по мнению автора, должны выступать налоги на доходы и имущество, с помощь которых государство управляет гражданским обществом. Их следует строить на принципах пропорционального налогообложения. Ведь влияние политики на экономику страны проявляется непосредственно в налогообложении:

- высокий налоговый порог сужает инвестиционные возможности воспроизводственного процесса, уменьшает уровень потребления в обществе, что, в свою очередь, снижает базу роста производственного сектора и сектора услуг. Любая налоговая система, представленная отдельными видами налогов, отличается безвозвратностью. Но при этом для решения общегосударственных задач налоге-

вая система должна, по мнению автора, подчиняться классическим принципам налогообложения13. Все эти принципы приобрели особую актуальность в настоящее время. Нарушение их, приводит к обременительности налогов, считает автор, тормозит инвестиционные процессы, ведет к серьезному расслоению общества. Теоретическую основу налогов составляют его элементы. Основными из них являются:

- плательщик - физическое или юридическое лицо, выполняющее возложенные на него обязательства по уплате налога; объект обложения - доход, земельная рента, имущество ит.п., облагаемые налогом; единица обложения - часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога14.

Сущность налогов проявляется в его фискальной функции, которая обеспечивает формирование доходов бюджета. В результате практического использования налоги исполняют очень важную роль в перераспределении ВВП между участниками производства и государством, а также регулирующую и контрольную роль. Вводя налоги, государство преследует следующие цели. В частности:

- реализуется фискальная функция налогов, связанная с формированием доходной часто государственного бюджета, обеспечивающая перераспределение национального дохода и создающая условия для эффективного государственного управления. Налоги, по мнению автора, в рыночных условиях стали основным источником доходов государственного бюджета Российской Федерации. Регулирующая роль достигается путем стимулирования или сдерживания темпов их роста, усиления или ослабления накопления капитала, расширения или уменьшения платежеспособного спроса населения. Механизм экономической системы налогообложения, например, достигает поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий независимо от их организа-

13 Смит А.: в частности: «Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства». Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения. Налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа и сумма платежа — все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства». Исследование о природе и причинах богатства народов. — М.: Госкомиздат, 1962. Т. 5. - С. 25.

14 Примечание: в нормативных документах представляет налогооблагаемую базу; налогооблагаемый оклад — общая сумма налоговых изъятий на одного плательщика с единицы обложения за определенный период времени; ставка налога — размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) либо в процентах; налоговая льгота уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого. Спектр льгот довольно широк: это и понижение ставок, уменьшение налогооблагаемой базы за счет вывода из нее отдельных объектов, освобождение от налога отдельных категорий плательщиков, налоговые каникулы; налоговая санкция — увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства.

ционно-правовых форм и форм собственности. Он, по мнению автора, должен обеспечивать заинтересованность предприятий в получении большого дохода через использование таких элементов налогов, как ставки, льготы, сроки уплаты. Это, в свою очередь, позволит решить ряд задач:

- насыщения товарами и услугами потребительского рынка; ускорения научно-технического прогресса; обеспечения насущных социальных потребностей населения. Поэтому автор считает, что воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредовано. Причем влияние проявляется с некоторым опозданием, поскольку осуществляется через участие государства в распределении и перераспределении ВВП. Важнейшим инструментом государства, способствующим антицикличности в экономике и ре1улятором инвестиций, поэтому могут быть только налоги, констатирует автор.

Именно с помощью налогового регулирования государство создает необходимые условия для ускорения накопления капитала в наиболее перспективных с точки зрения научно-технического прогресса отраслях, а также в малорентабельных, но социально необходимых сферах производства. Используя множество форм налогов, различающихся по объектам обложения, источником уплаты, формам взимания и т.д., выработанных мировой практикой автор предлагает в большей мере охватывать все многообразие видов доходов налогоплательщиков и определенным образом воздействовать на различные стороны их хозяйственной деятельности, снижая одновременно негативное влияние налогового процесса за счет перераспределения налогов. В частности автор рекомендует налоги и сборы классифицировать по ряду признаков, подразделяя налоги на две подсистемы: прямые и косвенные. Соотношение этих групп, по мнению автора, во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономических кризисов происходит рост косвенных налогов. В частности, автор показывает, как налоги могут, группируются в зависимости от субъекта уплаты, т.е. налоги, вносимые физическими лицами, и налоги с юридических лиц. По объекту обложения налоги группируются следующим образом:

- налоги на имущество, налог на землю, рента; налог на капитал, налог на средства потребления. Основой следующего классификационного признака является источник уплаты налогов. Это:

- заработная плата, выручка, доход или прибыль, себестоимость. Наиболее существенным признаком классификации налогов автор считает принадлежность

их к уровням власти и управления и в этой связи, рекомендует к реализации, научно разработанные основные принципы построения налоговой системы:

- единый подход в вопросах налогообложения, который включает предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;

- четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;

- однократность налогообложения, которая означает, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только раз за установленный законом период налогообложения; определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов — с другой.

В заключение автор обобщает итоги диссертационного исследования и предлагает основные выводы, которые констатируют, что на протяжении последних десятилетий Россия находится в состоянии перманентного реформирования налоговой системы. Сформулированные автором в ходе диссертационного исследования теоретические результаты привели к выводам, которые предлагаются для обсуждения:

- дефиниция авторского определения метода, под которым понимается принципы и процедуры, формирующие порядок для систематического получения знания, включающего в себя выявление и определение проблемы, сбор данных через наблюдение и эксперимент, формулировку и проверку гипотезы.

Настоящее исследование, позволяет, без всякого сомнения, придерживаться предложенного порядка формирования стратегических налоговых целей бюджетной политики как основы новых финансовых взаимоотношений, применяя при этом рекомендуемые элементы макроэкономического регулирования бюджетной политики Российского государства, отличаются эффективностью и определённой новизной. В частности, основные направления совершенствования стабильности налоговой системы, по мнению автора, возможны при максимальном упрощении самой системы в части ослабления налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, обеспечения разумного уровня налоговых изъятий и оптимального сочетания прямых и косвенных налогов. При этом автор предупреждает, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам. В то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствует о неспособности налоговых администраций организовать эффективный

1алоговый контроль над сбором прямых налогов и повысить роль имущественных ¡алогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу.

Автор рекомендует привести в порядок исчисления и уплаты налогов (в том шеле, норм бухгалтерского учета) в соответствие с налоговым законодательством, соторое, так или иначе, предполагает:

- максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйст-зующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;

- совершенствование подоходного налогообложения физических лип, разработка гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса;

- развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой ча-лыо которого является своевременное информирование налогоплательщиков об вменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при течислении и уплате налогов.

Основные положения диссертации отражены в опубликованных работах штора общим объёмом 3,7 п.л.:

- «Исторические аспекты, характеризующие этапы развития экономиче-гких принципов налоговых платежей» - 1,7 пл.; «Направленность современного бюджетного процесса, обусловившего угрозы экономической безопасности страны» - 1,1 п.л.; «Поиск эффективного метода экономического управления в государстве» - 0,9 пл.

Корецкая Наталья Валентиновна

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 3.08.2009 г. Формат 60x90, 1/16. Объем 1.75 п.л. Тираж 50 экз. Заказ № 1409

Отпечатано в ООО "Фирма Блок" 107140, г. Москва, ул. Краснопрудная, вл. 13. т. (499) 264-30-73

www.firmablok.ru Изготовление брошюр, авторефератов, печать и переплет диссертаций.