Налогообложение сельского хозяйства в экономической стратегии государства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Трубицын, Петр Иванович

Введение.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА КАК ЧАСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СТРАТЕГИИ ГОСУДАРСТВА.

1.1. Сущность и функции налогов, классификация, база и ставки налогообложения. ./

1.2. Историко-экономический опыт налогообложения.

1.3 Налоговая политика и особенности налогообложения сельскохозяйственного производства в зарубежных странах.

2. СОСТОЯНИЕ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ РЕГИОНА.

2.1. Современное состояние аграрного производства при существующей налоговой системе.

2.2. Структура и динамика налоговых платежей сельскохозяйственных товаропроизводителей.

2.3. Уровень и направленность налогообложения аграрных предприятий.-.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ.

3.1. Основные недостатки сложившейся системы и требования по созданию рациональной системы налогообложения сельскохозяйственных юьа-роирои зводителей.

3.2. Методические подходы к созданию рациональной системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

3.3. Налоговое планирование и оптимизация уплаты налогов.Л

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение сельского хозяйства в экономической стратегии государства"

Актуальность темы исследования. Аграрное производство России по-прежнему находится в кризисной ситуации. Значительная часть сельхозпредприятий убыточна и не может осуществлять не только расширенное, но даже простое воспроизводство.

Причин кризиса сельского хозяйства много, одна из них - высокие налоговые платежи сельхозтоваропроизводителей в бюджеты всех уровней, которые на протяжении последних 10-ти лет из-за отсутствия денежных средств выплачиваются частично. Так, сельхозпредприятия Воронежской области за этот период ежегодно вносили в бюджет от 23 до 45% начисляемых им налогов. На не выплаченные налоги начисляются пени. По состоянию на начало 2001 года задолженность по налогам и платежам сельхозпредприятий области составила 4,6 млрд. рублей, на которую начислено 3.4 млрд. рублей пеней и штрафов. Кроме того, налоговая система сложна в расчетах, имеет несколько налогооблагаемых баз, а поэтому не всегда понятна руководителям сельхозпредприятий.

Несовершенство налоговой системы, наряду с другими факторами, препятствует стабилизации сельскохозяйственного производства.

Необходимость научного осмысления этой проблемы и разработка практических мер по совершенствованию налогообложения в сельском хозяйстве определяет актуальность темы исследования.

Состояние изученности вопроса Вопросы налогообложения изучаются давно. Различные аспекты теории налогов разрабатывали известные экономисты: А. Вагнер, А. Лэффер. А Смит. Д. Рикардо, М. Фридман, Дж. Кейнс и др.

Проблемам совершенствования налоговой системы посвящены работы известных российских ученых-экономистов: Аньшина В.М., Барулина C.B. Горского И.В. Галкина В.Ю., Дубова В.А., Евстигнеева E.H. Закшевского В.Г . Ивлиева М.Ф. Кашина Н.В. Папцова В.Г. Пушкарева В.М. Русакова

И.Г. Савченко Е.С. Сагайдака Э.А., Хицкова И.Ф., Черника Д.Г. Шулятьева Г.М. и лр. Однако применительно к новым условиям процесс формирования налоговой системы изучен недостаточно. Прежде всего это относится к проблеме упрощения налоговой системы, нахождение наиболее рациональной налогооблагаемой базы и установления уровня налоговых платежей.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в развитии научно-методических положений и разработке практических предложений по совершенствованию системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий как части экономической стратегии государства.

В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

- обобщить и уточнить основные теоретические положения налогообложения, как части экономической стратегии государства;

- изучить опыт налогообложения сельского хозяйства в зарчбежных странах;

- проанализировать современное состояние налоговой системы аграрного сектора АПК России, показать степень его влияния на развитие экономики:

- на основе комплексного анализа предложить наиболее адекватные специфике сельскохозяйственного производства методы определения налогового потенциала и налоговой нагрузки;

- разработать основные направления совершенствования налогообложения: снижение налоговой нагрузки, введение единого сельскохозяйственного налога.

Предметом исследования являются теоретические и практические вопросы налогообложения сельского хозяйства в экономической стратегии государства, раскрывающие сущность, состояние и пути совершенствования налоговой системы в аграрном производстве.

Объект исследования - сельскохозяйственные предприятия Воронежской области.

Методика исследования. Теоретической и методологической основой выполнения исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам налогов.

При проведении исследований использовались данные Госкомстата России. Воронежского областного комитета государственной статистики. Постановления. решения, законодательные акты и нормативные документы по налогообложению, первичные данные отчетов сельскохозяйственных товаропроизводителей, собственные разработки автора.

При разработке и изучении материалов применялись различные методы экономических исследований: абстрактно-логический, системного анализа, статистико-экономический, монографический, расчетно-конструктивный и метод экспертных оценок.

Нау чная новизна исследований заключается в следующем:

- уточнены сущность, место и роль налогов в экономической стратегии современного государства;

- изучены способы налогообложения в сельском хозяйстве в странах с развитой рыночной экономикой и показана возможность применения этого опыта в Российской Федерации; проведен комплексный анализ современного состояния налогообложения в сельском хозяйстве, обобщен опыт налогообложения в субъектах Российской Федерации; показана возможность его применения на территории государства в целом. сделана оценка применения введения единого сельскохозяйственного налога на территории Воронежской области;

- разработана методика определения налогового потенциала сельскохозяйственных предприятий и определен наиболее оптимальный уровень налогов для аграрного сектора экономики, показаны основные направления трансформации налогообложения сельского хозяйства;

- предложена методика определения налоговой нагрузки на сельскохозяйственные предприятия;

- даны предложения по снижению налоговой нагрузки на товаропроизводителей аграрной продукции путем оптимизации уровня налогов и налогового планирования.

Практическая значимость исследования. Использование положений и предложений диссертационной работы позволит оценить современное состояние и усовершенствовать экономические и правовые механизмы налогообложения аграрного производства, повысить его эффективность. Основные результаты могут быть использованы при разработке методических подходов к налогообложению сельскохозяйственного производства региона, а также при разработке практических мер по совершенствованию налоговой системы в сельском хозяйстве.

Апробация и реализация результатов исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с планом НИР отдела "Налогов и финансово-кредитных отношений" ГНУ НИИЭОАПК ЦЧР РФ и является составной частью проблемы: "Разработать научные основы ценообразования, налогообложения, финансово-кредитных отношений в АПК в условиях функционирования рынка» (№ госрегистрации 01920014745).

Основные положения диссертации докладывались на Международном форуме «Продовольственный рынок России: кооперация и сотрудничество» (Москва, 2000 г.), на региональных научно-практических конференциях и опубликованы в 5 работах объемом - 1.2 п.л.

Структура и объем диссертационной работы. Диссертация изложена на 137 страницах машинописного текста и состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, включает 6 рисунков и 12 таблиц, список использованной литературы.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Трубицын, Петр Иванович

Выводы и предложения ь

1. Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и народное хозяйство, как единое целое. Следовательно, экономическую природу налога надо искать в сфере производства и распределения.

2. Налоговая система должна решать двуединую задачу: во-первых, повышать бюджетную эффективность национальной экономики, т.е. увелиг чивать сумму поступлений в государственный бюджет. Во-вторых, стимулировать и регулировать производство отдельных видов продукции

Российская налоговая система была подчинена преимущественно выполнению фискально-перераспределительной функции. Задачи регулирования и стимулирования производства, соблюдения социальной справедливости пока остаются на втором плане. В наибольшей степени фискальные задачи превалируют в России при налоговых изъятиях из прибыли и высоких ставках НДС. В бюджет и во внебюджетные фонды изымается по различным

-с каналам до 70-80 % прибыли предприятий. По международным стандартам налоговое изъятие свыше 50% прибыли разрушает стимулы к производственной деятельности, лишает средств на расширение и модернизацию производства.

3. Налоговый кодекс не в полной мере отвечает основным основополагающим принципам налогообложения, особенно по регулированию и стимулированию производства. Более того, в нем есть ряд существенных недостатков. например несогласованность отдельных налогов друг с другом. В частности. пониженная до 24% ставка налога на прибыль всту пила в гтотиворечие с максимальной ставкой единого социального налога в 35,6%. создавая мотивацию для перекачивания средств на зарплату в дру гие выплаты из чистой прибыли, остающейся после внесения налога на прибыль, например, в дивиденды. К тому же ведет установленная пониженная (до 6%) ставка налога на доходы физических лиц, получаемые в форме дивидендов.

4. Новые тенденции в развитии налогов нашли свое отражение в следующих переменах:

-изменилось соотношение прямых и косвенных налогов в пользу первых;

-увеличилось бремя подоходного налога на трудящихся; -снизился удельный вес налога на прибыль корпораций за счет значительного расширения налоговых льгот;

-во многих странах был введен налог на добавленную стоимость, который позволяет правительствам развитых стран форсированно привлекать крупные ресурсы:

-сократились доходы от таможенных пошлин; -усилилась регрессивность местных налогов;

- наметился опережающий рост взносов на социальное страхование по сравнению с прямыми и косвенными налогами.

5. Налогообложение представляет собой важнейшую составляющую часть экономической стратегии государства. Используя систему льгот товаропроизводителям: уменьшение ставки налога, сложение налоговых обязательств. отмену авансовых платежей, отсрочку платежа по заявлению, инвестиционный налоговый кредит, налоговые каникулы, налоговую амнистию, отсрочку налогового платежа, кратные вычеты, а также систему санкций, включающую: штрафы, пени, доначисление налогов, административные санкции, госу дарство создает условия для развития определенных отраслей и производств, к числу важнейших из которых относится сельское хозяйство.

6. В процессе исследования доказано, что создание рациональной налоговой системы входит в число проблем социально-экономической политики государства.

Налоговая система призвана обеспечить:

- стимулирование технического прогресса и повышение конкурентоспособности продукции отечественных товаропроизводителей;

- соблюдение прав и интересов налогоплательщиков и общества, подавление противоправной деятельности;

- воплощение принципов непротиворечивости, фискальной эффективности и нейтральности в отношении различных категорий налогоплательщиков (предприятий разных организационно-правовых форм, отраслей, регионов);

- демократичность, реализуемость, эффективность и равноправность процедур у становления налоговых ставок, изменения налогового законодательства и принятия иных решений в бюджетно-налоговой сфере;

- совместимость с зарубежными налоговыми системами при одновременном недопущении дискриминации российских товаропроизводителей, граждан и бюджетов, исключении привилегий иностранным товаропроизводителям и инвесторам.

7. Новый подход к налогообложению сельскохозяйственных товаропроизводителей основывается на рентном налогообложении вместо подоходного. Реализация этого подхода осуществляется через налоговую систему. включающу ю следующие налоги: природно-ресурсный рентный (земельный). экологический, на потребление топливно-энергетических и других материальных ресурсов сверх установленных нормативов (стандартов) охран\ и воспроизводство природных ресурсов, акцизы на отдельные виды товаров и услуг, подоходный налог с физических лиц, гос\дарственная и таможенная пошлина. Введение этой налоговой системы на основе единого земельного налога позволяет устранить сразу два основных недостатка - множественность налогов, сложность расчетов при их исчислении, а также значительно снизить фискальную направленность за счет отмены большинства косвенных налогов.

8. Для снижения абсолютной и относительной налоговой нагрузки необходимо сумму начисленных за предыдущий год налогов сократить на 40-50% и взять для расчета базовой ставки налога 50-60% суммы начисленных налогов и платежей в фонды, что обеспечит посильный уровень налогообложения для подавляющего большинства сельхозтоваропроизводителей.

Для решения этого вопроса служит разработанная методика расчетов налогового потенциала. Рекомендуемая методика расчета налогового потенциала опирается на использование показателей, объективно измеряющих доходные возможности сельскохозяйственных предприятий на основании расчета налоговых баз, при сложившемся уровне собираемости налогов. Основой расчета являются:

1) показатели налоговых баз и ставок налогов в соответствии с действующим законодательством или проектами по его изменению;

2) показатель прогноза социально-экономического развития хозяйства;

3) индексы - дефляторы (индекс потребительских цен);

4) показатели уровня собираемости налогов и сборов.