НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ"



ВСЕРОССИЙСКИЙ НАУЧНС^ССЛВДОВАТЕЯЬСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, .тетдд'И■■УПРАВЛЕНИЯ'-В-СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ т

На правах-рукописи

ШИТЬЕМ Галина Мюсайловна \

-- ^ ^ ^ - ... . НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

06.00.05 - экономика,, планирование,„ организация-^управления на--■ родным-хозяйством и его-отраслямм (сельское хоэяй-■ ' ство) .

- А В Т.О Р Е Ф Б Р А Т . . ,.,

диссертации на.соискание ученой степени _/• кандидата экономических: наук,

Москва -1991

ее*.'. ьы ^ 7/-1- - -

■ о.

Диссертация выполнена ва Всероссийском научно-исследова-

' тельско« ннстит>™Г'?-'.чтошки;'труда я управлекияв сельской;

хозяйстве (ВНИЭЕ-\ •

Научный рухо.^--'..;''*доктор экономкческих наук, про— ' - ;«ссор М.Г.РАТГАУЗ

Официальные оппоненты -- доктор экономических наук, профессор А.Н.МАСШ

-кандидат экономических наук, старший научный сотрудник . ' \ . .. Н.Г.ТАРАСОВ

Ведущее предприятие - Министерство сельского хозяйства и продовольствия РОйСР

" " • • . . " \ ч •

• Защита состоится:*1 •)У " 199 £ г.. в "

часов на заседанииСпециализированного: совета Д.020.32.01-во ^ Всероссийском научно-исследовательском институте экономики, труда и.управления в.сельском хозяйстве по «двесуг 111621, Ыосква^Е-6Й1. ул. Оренбургская, 15, ЕШЭТУСЯ,

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке.ВсеросскЙ-• ского научногисследовательского-института Г^труда и

. управлениями.сельском хозяйстве. - ^ ~

Автореферат: разослан " ^Г ^ ^^.А...'г-

Ученый секретарь ~,. ^ ■>

Специализированного1 совета,;., лр?* > - ^

кандидат экономических науч^^^уЛ»" . " ^ гМНОГРДДрВ-

... ■■ .. .«--п-* 1'Э»*'-. -. .

ОНЦАЯ, ХАРАКТЕРИСТИКА РАШШ

Актуальность проблемы. Современная экономическая ситуация характеризуете я инфляцией, дефицитом государственного бюджета. В таких условиях народное хозяйство не может развиваться эффективно, что относится и к аграрной сфере. Повышается значение экономических регуляторов, в том числе и налогов, снособнкс играть свою роль в стабилизации экономики. Однако ДО настоящего времени вопросы налогообложения о точки зрения влияния на экономическую ситуацию в целом,, на интересы трудовых коллективов,. отдел ьньас работников сельскохозяйственного производства исследованы,недостаточно.

На современном этапе задача состоит в том, чтобы раскрыть потенциал налоговой системы/ отдельны* ее.элементов. В райках одного исследования не представляется возможным одинаково подробно остановиться на всех элементах налогового механизма, поэтому в данной работе акцент сделан на налоги, взимаемые с доходов предприятий. Необходимость первоочередного изучения налогов данного типа обусловлена рядом обстоятельств: ■ '"'."' подоходное налогообложение {ь том числе и■налог на прибыль) является сдоим из■стабилизаторов экономики, играет важную роль в преодолении инфляционного и дефляционного разрывов

налог на^прибыль имеет универсальный характер по широте выполняемых функций; . '

данный налог воздействует на выбор коллективом соответствующих формирований меры экономической ответственности,что важно для правильней ориентации в процессе разгосударствления и приватизации собственности;

значение названного налога повышается по мере роста до-

ЦЕНТРАЛЬНАЯ .

НАУЧНАЯ ВИЬЖОТЕКА Моек, омьрмхоэ. ак^^пним им,К.АЛимир»»!М

¡ходности предприятий.

Важное значение в сельском хозяйстве имеет и земельный ,налог. Однако его всестороннее-изучение не входит в задачу данного исследования. Он рассматривается в той мере, в какой 'это необходимо для создания целостного представления о сис— , теме налогообложения в сельском хозяйстве. : С научной позиции актуальность исследования обусловлена . тем, что в связи с переходом ir регулируемому рынку сложился значительный разрыв между, требованиями практики и уровнем иэученнооти проблемы налогообложения. Вопросы-теории налогообложения рассматривали русские и советские экономисты: Тургенев H.H., Гензель П,П., Соколов A.A., Шалев К.Ф.: заруб икни е ученае: Вальрас Л.,.Викселль К., Давидcor Д., Лиддаль Э.,. Питу С.».Рикардо Д., Самуэльсон П.А., Селигмен Э.,.Смит А., Хансен Э. Тем не менее на современном этапе такое"направление, как налогообложение в сельском хозяйстве,-мало исследовано. Лишь в последние годы появились работы Масюка А.Н., Ратгауэа М,Г., Семенова В.Н., Сенчагова В.К,, посвященные созданию единой налоговой системы в аграрном секторе народ-'ного хозяйства..Однако не решен ряд методологических и методических вопросов,-связанных с выбором; обоснованием и практической реализацией отдельных элементов налогового механиэ- . ма, Изложенные обстоятельства предопределили выбор темы и направления настоящего исследования.

Паль и задачи исследования.. Целью диссертационного исследования является разработка предложений по совершенствованию-налогообложения б сельском хозяйстве. Для достижения цели были поставлены и решены следушие задачи:

- изучены сущность, функции и роль налогов в системе от-

кошений между предприятиями и государством;-

- систематизирована практика налогообложения в нашей стране и за рубежом;

- разработан« методические положения по определению раз-мерса налогообложения;

; — даны предложения по развитие системы налогообложения ;в сельском хозяйстве в условия* перехода к ринку и многоукладной экономике* "

рттдрмйт исслвдов?т;я. Анализ развития системы налогообложения проводился на основе статистических данных и годовых отчетов колхозов и совхозов РСФСР. Базовыми хозяйствами монографического обследования послужили хозяйства Хер-девсксго района Тамбовской и Куменского района Кировской областей.

1

; Предметом исследования явились производственные отноше-1 ния, складываиииеся между предприятиями и государством Ш поводу обязательных к безвозмездных платежей в бюджет (налогов).

¡Иетоды ис следом нид. За методологическую основу иссладо- . вания взят диалектический метод познания. Теоретической базой послужили труды классиков марксиэма-леиикиэма, основоположников экономической теории и теории налогообложения, а также исследования советских ученых-зкономястоь в области налогообложения, Для обоснования выдвигаемых положений по налогообложения в сельском хозяйстве применялись монографический, аЗ-страктно-логический, статистический и социологический методы, ■ Научиад цовцзнд исследования характеризуется следующими разработками:

- классификацией видов прямых налогов, ксго*ъэуемоЯ при формировании системы налогообложения;

- методическими положениями по дифференциации налогообложения доходов различны* субъектов налога в зависимости от степени ответственности за результаты произволетленной дея-

■телькости;

- методикой начогоього регулирования фондов наяояленш!

: и потребления на основе единой льготной ставки налога на прибыль, направляемую я фонд накопления, и гтрогрессгвно-возрас-^тамеих ставок на прибыль, предназначенную на потребление!

- методическим подходами к обо снованию общей тяжести налогообложения, предусматривающими потребности бюджета и необходимость стабилизации экономики.

: Драктичеркая значимость урелгедоваякя заключается в том, что разработанные предложения по налогу на прибыль, регулирующему Форд потребления, по определению нормативов облагаемо- ■ | го дохода крестьянских хозяйств учтены Комитетом по вопросам ' экономической рефорлы Верховного Совета СССР при подготовке

законодательства СССР по налогам С письмо от 13 апреля 1990 г. ! № 4-5-3/2) . Предложения по системе налогообложения в качестве раздела Концепция перехода к ркночным отношениям использованы 'при разработке Программы перехода к рынку АПК России ( письмо Комитета по социальному .развитию села, аграрным вопросам и продовольствию Верховного Совета РСФСР № 7-6 от 22.10,90) .

Атлаобяпия и реализация реэуштатов исследования- Диссертационная работа выполнена в соответствии с планом научных исследований КС'ЗГУСХ на 1989-1990 гг. и является составной частью проблемы "Разработать систему финансовых отношений сельскохозяйственных предприятий (вктсчая арендные и кооперативные ) АПК в условиях полного хозрасчета и самофинансирования".

Основные положения диссертационной работы докладнмлпсь 'л обсуждались на заседаниях Всесоюзной школн молодых ученых _"Проблемм кооперации в АПК" (Москва, 1909 г.); Всесоюзно* на-;учно-теоретической конференции молоднх учены* 'и специалистов "Развитие кооперации и совершенствование хозяйственного «еха-:низма в АПК* (Москва. 1990 Г.). * '

• По материалам исследования опубликовано пять работ обтм объемом 0.7 печатных листа.

рб^езд и структура работ»*. Диссертационная работа состоит из введения, трех, глав,.выводов и предложений, сйиска исполь— . эоьанной литератур». Она изложена на 119 страницах машинописного текста, содержит 17 таблиц, 6 рисунков и 9 приложения. Список использованной литератур» включает 162 наименования* Во введении обосновывается актуальность проблемы, сте-

• пень ее изученности, раскрываются цели и задачи, определяются ! объекты и методы исследования, показываются научная новизна и

практическая значимость работ«.

^ первой главе "Основы системы налогообложения" определено место налогов в системе отношений между предприятиями к государством. Выя атена значимость налогов на современном переходном к рыночному этапе и как доходной части бюджетов, к как экономического регулятора. СистематяэироРпя зарубежный опыт, вид е. тепы основные функции налогов. Определены элементы напого-вого механизма, шаволяяаие реятагзовятъ соответствующие функции начогов, прогедеча кчассификацая лргашх налогов с учетом выпо.янения ими функций налогообложения»

ТУ) итгфо^ т"те "Напогооблог.ену.е в сельском хозяйстве" исследованы тириакты налогообложения, применяемые в назей стране в период с 1913 по 1932 г. и в 80-е гол», и их влияние

Ё

¡на сельскохозяйственное производство; выявтены последствия отдельных мероприятий в области налогообложения; раскрыта сущность-продналога на сельскохозяйственную продутой»; предложе-.кн варианты обоснования оЗгаего размера платежей в бюджет сельскохозяйственными предприятиями.

( В гтотт.яй главе "Основный направления совершенствования, !налогообложения в сельском хозяйстве" дана предложения по раз-'витию системы налогообложения в сельском хозяйстве в условиях перехода к рынку и многоукладной экономике. Суть их состоит в установлении следующих видов налогов; земельного,, на прибыль и водоходного с граждан. 6 основе дифференциации налогообложения по субъектам платежа - степень ответственности эа результаты хозяйственной деятельности.

ОСНОШОВ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ ■

Несмотря на возрастание роли экономических рычагов {в том числе и налоговых) государственного управления, они до:' настоящего времена широко не применяются.-Слабо изучены тео- , ретяческие л практические вопросы их реализации. Отсутствие должного регулирования экономических процессов привело к дестабилизации денежного обращения, растущей инфляции, неконтролируемому росту цен, дефициту государственного бюджета. "А как .восстановить это равновесие, яе сокращая государственных расходов ...и не изменял налоговой системы?"1' ,

Изучение практики налогообложения в странах с высокой степенью централизации экономики показало недооценку роли налогов и как доходной части бюджета, и как экономического регулятора. Причина - в крупномасштабном перераспределении средств

—П-- ' ■

КД'аркс, Ф.Энгельс. Поли, собр.'соч., т. 7, с. 9.

через пены, "бюджетное финансирование, кредит. При этом налоговая система деформируется. Ее функции: фискальная, социальная и хозяйственная осуществляются с помонсью других рнчагов, в первую очередь цен, что снижает эффективность механизма налогообложения, ставит его в подчиненное положение. Та же тенденция наблюдается в практике применения налогов в сельском хозяйстве нашей страны. Начиная с 1930 г. и до валах дней, взаимоотношения между предприятиями кг государством по поводу налогов значительно уступают по масштабам отношениям по ■ поводу обязательных госзакупок (госзаказа, "продналога") по директивным ценам.

В условиях развития рыночных,отношений; предполагающих, эквивалентность обмена продукцией, разгосударствление собственности, значение налогов будет возрастать как с точки зрения обеспечения доходов бюджета,, так и использования налогов в процессе регулирования экономики. Отсюда следует,.что отношения между предприятиями и государством по поводу налогов-будут преобладать в система финансовых отношений между названными субъектами; Этим обусловливается на современном этапе необходимость изучения возможностей налогового механизма. В данной связи в диссертации рассматриваются сущность и функции налогов, их отличие от других платежей в бздеет.

Налоги определены в работе как категория, выраженная совокупность производственных отношений между субъектами налога и государством по поводу обязательных и безвозмездных платежей в бкдает. Данное определение подчеркивает особенности, от-личаюгаие налоги от других платежей - обязательность и безвозмездность. Под безвозмездность*» понимается отчуждение налога в исклтителъную по.тьзу общества в ущерб су^ъгкту ттлатетл. На основе приведенной трйкторка натогя раскатается его отл>'-

Гчие от такте ¡рычагов, как рыночная цена, директивная цена,

I

'позутта и др., расположенных в соответствии с классификацией Э.Селигмана по возрастанию общественного интереса по форми-; ровянию бюджета и снижению интереса субъекта платежа. Такое ' понимание противоречивости налога как экономической категории позволило рассмотреть вопрос о согласовании интересов субъектов отношений по поводу налогов. С одной стороны, необходимо увеличение поступлений в бюджет, с другой - обеспечение такого уровня налогообложения, при котором сохранится заинтересованность в росте доходов, в осуществлении расширенного .воспроизводства. Реализация условия согласования интересов по поводу форм и тяжести налогообложения потребовала более глубокого изучения соответствующих функций налогов и их взаимодействия.

Налоги выполняют три основные функции: фискальную, социальную и хозяйственную. Фискальная функция состоит в централизации средств в бюджете. Социальная функция заключается в выравнивании доходов, или, наоборот, в дифференциации их для различных сфер производства и слоев населения в целях создания равных условий деятельности. Хозяйственная функция предполагает стимулирование развития производства в нужном для общества направлении, в нерву» очередь - увеличения накоплений.. На современном этапе при необходимости скорейшего решения продовольственной проблемы хозяйственная функция налогов рассматривается В качестве первоочередной. Поскольку реализация данной функции осуществляется в основном посредством прямых налогов, то они и стали предметом изучения.

Под прямыми налогами лочимя*тгся налоги, непосредственно свяэаннме с субъектом платежа и предполагатцие учет его воз-

.возможности по уплате налогов. В отличие от них косвенные налоги связаны не с субъектом платежа, а с процессом ценообразования и обращения товаров. Оки реатдозуют э основном фискальную и социальную функции налогов к в реферируемой работе не рассматриваются»

В дальнейшем исследование проводилось с целью выявления элементов налогового механизма, способных реализовать те или иные функции. Результаты его обобаения представлены в классификации прямых налогов (табл. 1). Наиболее универсальным о точ-* ки зрения выполнения всех функций яв.тяется налог на прибыль. Однако это не дает основание для игнорирования других гидов налогов, значение каждого из которых определяется дополнительно условиями реализации налоговых функций. Классификация использована при разработке системы налогообложения в сельском хозяйстве, определяющей порядок отчислений в бюджет в конкретных условиях. Значение порядка отчислений в бюджет в своп очередь зависит от общего размера платежей. ■ Общий размер отчислений или тяжесть налогообложения определяли следующими показателями: доля налога в % к валовому доходу и к прибили. Изучение' отечественного опыта нялогообло-жения'в период с 1918 по 1932 г. и ВД-е годы показало значительную вариацию тяжести налогообложения, причем неодинаковую для различных форм хозяйствования (рис. 1 ) . Единоличные хозяйства вндерживали значительно большую тяжесть прямого налогообложения, чем коллективные. Однако тяжесть налога свнчге 50 $ к валовому доходу оказалась для них непомерной и способствовала свертыванию производства. Изучение динриики няло-. гообложения и его последствий, а также мнения ряда эпру1е»н:1Х ученых дает основание дтя следуогего внвода: ггжесть суммч

Таблица I

Классификация прямых налогов в предприятий, функции налогооблохвнм

Класс налога

Подклаее

I Ввд налога

I 1

1 . 1

1 Выполнение налогами функций Пи)-» большей степени; \ М - в нэимюй степени)_

1фиекаяиой1 еошаль- !юмйствзя-I .1 НОЙ 1 вой

Ч_1_

Бряму» ! Ойдаподасодоы» Налог ва ярибыл».

Ре су ре ни

Рвгулвдшие

Налог на валовый доход

Земельный налог

Налог на ет движимость

■Налог, рвгуигрз- ■ шпий фонд »ардлатк

Налог, рвтзли^хвдА рентабельное»

¡всех налогов в размера до 2КГк валовому доходу стимулирует-)расширенное воспроизводство, от 25 до 50? - обеспечивает про-(стое-воспроизводство,.свыше 50(• - вызывает свертывание произ- ' , водства. Приведенные интервалы тяжести налогообложения исполь-' эованы при обосновании общих размеров налогообложения сель; ско хозяйственных предприятия,

В работе предложены два варианта определения рациональ-: ннх размеров налогообложения: по сложившейся доле изъятия на-' логов с учетом потребности местного бюджета и г соответствии с потребностью в стабилизации экономики. В основе методичес-; ких подходов первого варианта - сопоставление доля налогов в доходной 'части бшжета о сельскохозяйственных предприятий, отчисляющих налоги в .местный боджет, с потребность» местного бвджета. Во втором варианте определяются граншш ксполь-1 аования налогов для. стабилизации економики. Расчеты показали,. ' что для преодоления существующего инфляционного разряда сложившийся в народном хозяйстве уровень налогообложения следо— . вало бы увеличить на 20,6$;,Однако такая мера не подлежит ре- . ализацка в силу-того, что уровень налогообложения в стране: {4№ к национальному доходу) достаточно висок я его д&льней-. шее повышение, учитывая ранее приведенное ограничение, может оказать неблагоприятное влияние на развитие производства..Более того в целях обеспечения расширенного воспроизводства,.используя для стабилизация денежного.обращения другие экономические рычаги (кредит,.цены, сокращение государственных расходов и др. ), предлагается постепенно снижать тяжесть н«огообложения до оптимального уровня, не внее 25^ национального дохода. Для сельского хозяйства на современном, переходном к рыночному атяпе в условиях отсутствия паритета г.он ня проявленную- « сельскохозяйственную продукцию целесообразно сохранение

Доля налога, X ж валовому до* оду

37

42

50,4

- 35

ге.э

157,9

102,

25,1 261

1925 1927" 1925 1919 1922 1924 1926 1928 19Э0

34 4 34 ' I.

48, 39^

4 24.5 17,4|?7 |

I!

!!

) 1

и

Д

К321

7.4

Г год

1987

Условные обозначения:

-- - налог с единоличны* и коллективные хозяйств;

--— - —. - налог с единоличных хозяйств;

----— - налог с коллективны* хозяйств;

' - налог с кулацких хозяйств.

Рис. I. Динамика налогообложения в сельском хозяйстве в 1918-1932 гг.

Тяжести прямого налогообложения на сложившемся уровне. Платежи в бщжет колхозов и совхозов РСФСР составили в 1Ô87 г.. :5,7 % от полученной прибыли, в 1989 г. - 4,4 <». . ; Недостатком существующего порядка платежей в бюджет сель-^ скохозяй с твеяннх предприятий является малая зависимость от доходности хозяйств. Так по Иердевскому району Тамбовской облао-;тй отчисления в бюджет колхозов и совхозов в 1987 ж 1988 гг. равги соответственно 1462 тыс.руб. и 1234 тыо.руб., хотя пркбнль в 1988 г. возросла. В итоге платежи в бкщжет составили в 1987 г, 8i прибили, а в 1988 г. - 4,9 %. ; Для.того,.тгобы налогообложение отимулировало рациональ-, ное использование аемш, в чем заинтересовано государство как выразитель интересов всего общеотва, и максимально учитывало возможности по уплате налогов юридических и физических лиц, ¡чем содействовало увеличению масштабов производственной дея-'тельности,.а также играло свою роль в стабилизации экономики, ■ предлагается следующая система налогообложения в сельском хо-|зяйстве (рис. 21»

Рис, Предлагаемая система налогообложения в .. сельском хозяйстве для этапа переходного к рыночному

: Земельный налог уплачивают все собственники и владельцы

земель сельскохозяйственного назначения независимо от форм

собственности, если плодородие и местоположение участков поэ-

валяют "получать до$фе рентаальную ренту. - Взимание названного; налога с земель несельскохозяйственного использования также ' имеет место; но в диссертационной работе не рассматривается. Земли, на которых-вследствие низкого качества, дифференциальная рента не создается,' освобождаются от налога..В этом осо-. вечность земельного налога на этапе, переходном к рынку; Общая сумла земельного налога ограничивается 20£ прибыли сель- . с ко хозяйственного ■ предприятия. В условиях либерализации цен рента определяется, исходя.из:худших условий, и всегда имеет положительную величину. Земельный налог предлагается при этом исчислять в процентах к стоимости земли..При том оправдан переход к двухканальной форме земельного налога, при которой, кроме ренты¿.при расчете бтавки земельного налога учитывается плата, предназначенная для финансирования эемаеохраяных мероприятий. Для определения цены земли может быть использована формула: ■

. Цд -др • < : ■;"■■'

где П^ - цен-1эемли, руб. за 1 га; , ДР - рента, руб./га; ¿.— период.капитализации, дет. Период капитализации:рассчитывается следушим об разом г

Р

где Р — средняя ставка ссудного процента..'

■ В дксс ертации рас смотрены вопросы предоставления льгот по земельному налогу.» В результате сформулированы предложения, суть которых сводится к следующему*.От налога освобождаются, вновь обустраиваемые хозяйства. При этом предлагается дифференцировать сроки освобождения от налога в зависимости от объема работ, необходимых для подготовки культурных земель. Так,

|если"требуется провести раскорчевки и другие мелиоративные 'работы, освобождать от налога в течение 5 лет; при разработке целинных и залежных земель — в течение 3 лет; там, где не | требуется подготовка культурных земель — в течение 2 лет ври ! условии обязательного возведения на участке необходимых для постоянного ведения хозяйства построек. Предлагается освобож-1 дать от налога площади под вновь закладываемыми садами, вияо-; градниками я хмельниками. В целях поощрения распространения отдельных культур площади, занятые под ними, могут освобождаться от налога полностью ш частично. То же относится к | площадям, занятым для возделывания екологически чистой продукции.

■ В отличие от земельного налога, дифференцированного по плодородию и.местоположению.земель,подоходное налогообло-I жение предлагается дифференцировать по плательщикам. Основа ' дифференциации - степень ответственности за результаты хозяйствования, Производственная деятельность в аграрной сфере мо* жет осуществляться как физическими, так и юридическими лицами. Максимально возможная.степень риска работников, собственников предприятия, яюляотегося.юридическим лицом - это потеря их пая (доли, акций) на имущество предприятия в случав банкротства. Государству такое ограничение ответственности должно компенсироваться более высоким уровнем налогов, что достигается в первую очередь двойным.налогообложением (на уровне предприятия и на уровне граждан)Ответственность физи-

-О . " • • .

ческих лиц с правом хозяйственной деятельности, равно как и . предприятий с полной имущественной ответственностью заключается в том, что плата за долги, порожденные производственной . деятельностью, осуществляется всем личным имуществом (за иск-

,лечением' незначительного минимума). Таной порядок называется' полной или.неограниченней ответственность» и предполагает на-■логообложение в основном на уровне граждан, -

■ С учетом различия в-степени ответственности в настоящее [ время порядок налогообложения для юридических лиц как предприятий с ограниченной ответственностью предлагается распространить на колхозы и совхозное! физических лиц с правом хозяйственной деятельности, равно предприятий с неограниченной ответственностью - на крестьянскиа хозяйства и сельскохозяйственные кооперативы, если их уставом предусмотрена полная от-

,ветственность».

Дяя переходного периода в диссертационной работе обоснован вариант налога на прибыль, предусматривающий регулирова-: ние пропорции между потреблением и накоплением. В этих целях

■ устанавливается единая ставка налога•на прибыль, направляв- -' мую в фонд накопления, и прогрессивная шкала ставок на фонд,

потребления*. Шкала имеет следуктий вид:

Прибыль. направляемая в Фоня потребления ¡Приешь . направ-Ф°^Кот°0^лагаемоВ! Ставка налога, Я. . ¿ШШбШШ.

Прибудц_! -'Ставка налога. %

До 8 3 3

от 8,1 до 25 3 Плюс 25 с фонда потребления превышающего 8% . 3

от 25,1' до 50 6,7 плюс 35 ... 25? 3

от 50,1 до 75 14,8 шшс 40 ... ' 5056 3

евнгае 75,1 ' 24,1 плюс 50 ... 7Э5. 3

В таблице 2 представлены возможна© парллнты распределе— нкя облагаемой прибыли в зависимости от доли, направляемой в фонд потребления.

Таблта. 2

Возможные варианте распределения облагаемой привали в зависимости от ъ, направляемого в фонд потребления

'Сока потребления ! Млагаиущ тжбплъ 'Налог на

;в^от^о5лагаемо1. ^ 1Ютр«1_!ф0НД „а., М^®.

ления копления; итого

при-

I } | (били

1 1 96 97 3

в 7,8 89,2 . 97 ■ 3

10 9,3 67.3 . 96,6 3,4

15 13 ■ 82,4 ■ 95,4 4.6

20 16,8 77,6 94,4 5,6

25 20,5 72,8 93,3 6,7

30 23,7 . 67,9 91,6 6,4

35 27,0 63,0 90,0 , ю,о

40 30,2 56,2 88,4 11,6

45 33,5 С3,4 86,9 13,1

50 36,7 48,5. 65,2 14,8

.55 39,7 43,6 63,3 16,7

' . 60 42,7 . " 38,8 61,5 18,5

65 45,7 34,0 79,7 20,3

70 48,7 29,1 77,8 22,2

75 51,7 24,2 75,9 24,1

60 54,2 19,2 73,6 26,4

85 56,7 14,6 ,71,3 26,7

90 59,2 9,4 66,9 31,1

95- 61,7 .4,8 . 66,5 33,5

100 ' 64,0 0. 64 . 36

Данный вариант налога на прибыль ограничивается регули-

рованием фонда потребления из прибыли. При этом предполагается,,что Фонд заработной плата при необходимости может жестко нормироваться, либо регулироваться специальным налогом на' прирост заработной платы сверх нормативного уровня.

■ В условиях рынка, когда в качестве стимула накоплений

поднимается такой мощныЛ фактор,, как конкуренция,,возможен, как показал зарубежный опыт, налог на прибыль о пропорциональной ставкой, либо с прогрессивной шкалой ставок в зависимости о^ массы прибыли. В диссертации изучены возможности применения этого опыта для сельскохозяйственного производства ■ ОХР. Для этапа, переходного к рынку, предлагается ставка налога в размере облагаемой прибыли, обеспечивающая отчисления в бюджет на уровне фактически сложившихся. В условиях рынка,, либерализации цен, сокращении косвенного изъятия доходов вполне оправдано увеличение.ставки, но общая сумт всех видов налогов не должна превшать при этом 25$ валового дохода предприятия.

Для крестьянских хозяйств, как физических лиц с правом хозяйственной деятельности, предложен нормативный подход к определения облагаемого налогом с граздак дохода, обеспечивающий устранение влияния на облагаемый доход недостатков в учете и1 возможности фальсификации доходов, а также стимулирование оп-; ределенного нормативного уровня эффективности сельскохозяйственного производства. Варианты расчета нормативов облагаемого дохода учитывают такие важные,, влияющие на доходность факторы, как плодородие земли и ее местоположение.

Дальнейшее развитие налогообложения в сельском хозяйстве будет определяться изменением экономических условия, ста-* новдением рыночных отношений. На рыночном этапе возможна следующая система налогообложения (рис.3).

Предложенная система налогообложения предусматривает ■ согласование интересов трудовых коллективов предприятия и государства и направлен» на увеличение масштабов производства,, что определяет эффективность представленных разработок.

» —-

1 • Юридические лиш )

* 1

налог на недвижимость , в т.ч. землю налог на прибыль с единой ставкой или прогрессивной шкалой в зависимости от массы лри-{¡№1 подоходный налог с граждан

1 1

Физические лица с правом хозяйственной деятельности

Рис.,3. Предлагаемая система налогообложения в сельском хозяйстве для рыночного этапа -

ВЫВОДЫ

'I. Сущность налогов заключается в том, что они отражают совокупность производственны« отношений между субъектами налога и государством по поводу обязательных и безвозмездных пл&-' тежей в бюджет.' .

2. Налоги выполняют три основные функции: фискальную, социальную и хозяйственную^ то есть стимулирующую развитие производства. Реализация функций налогов в системе налогообложения осуществляется через совокупность элементов налогового механизма. Классификация лрямюс. налогов, предложенная & диссертации, включает три уровня: класс налога (прямые), подкласс (общеподоходные, ресурсные, регулирующие) и вид налога. При построении системы налогообложения для конкретных условий необходимс определение возможностей каждого вида налога

по реализации функций налогообложения.

3. Сравнительный анализ налогообложения за рубежом и в . нашей стране привел к выводу, о недооценке в СССР роли прямых : налогов и как доходной части бюджета, и как экономического регулятора. Причина заключается в характерной для директивного управления практике крупномасштабного перераспределения .1

средств через цены, бюджетное финансирование, кредит. При 1 этом налоговая система деформируется. Ее функции! фискальная, социальная и хозяйственная осуществляется с помощью других рычагов, в первую очередь цен, что снижает эффективность механизма налогообложения и препятствует его развитию. Значение налогов будет возрастать как с точки зрения обеспечения доходов государственного, а также местных бюджетов, так и использования налогов в дропессе регулирования экономики по мере того, как отношения между предприятиями и государством по поводу налогов будут преообладать в системе взаимосвязей между названными субъектами.

4. На основе изучения динамики налогообложения и его последствий, а также мнения ряда зарубежных,ученых определено, что тяжесть суммы всех видов налогов в размере, до 2К£ к вало-

':воку доходу стимулирует расширенное воспроизводство, от 25 "до 50$ - обеспечивает простое воспроизводство, свыше 50£-вызывает свертывание производства» ,.

. Проведенные в диссертации расчеты рациональных размеров . налогообложения покаэалзг, что на современном этапе как переходном а рыночному в условиях отсутствия паритета цен на промышленную и сельскохозяйственную продукцию целесообразно сохранение тяжести прямых налогов в аграрном секторе на ело-житкземся уровне.

5. Совершенствование налогообложения происходит в соответствии с изменением других экономических условий. При этом целесообразно выделение следующих этапов развития.экономики: '

- переходный к рьмочному;

- рыночный.

На первом этапе система налогообложения в сельском хо—

"зяйства включает следующие налоги: земельный, на прибыль (регулирующий накопление а потребление) и подоходный о граждан. На втором — налог на недвижимость, налог па прибыль с . единой ставкой или прогрессивной шкалой в зависимости от массы :прибыли и подоходкий налог с граждан. Сочетание налогов в ;предлагаемых системах направлено на решение нескольких задач. : Во-первых, с помощью земельного налога (налога на недвижимость) стимулировать рациональное использование зенита {недвижимости), в чем заинтересовано государство как выразитель интересов всего общества. Во-вторых, с помощью налогов на прибыль и подоходного с граждан максимально учесть финансовые возможности юридических и физических лип и содействовать тем самым увеличению масштабов производственной деятельности.

ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВУ

1. Предложены методические подходы к исчислению земельного налога для переходного атапа. Земельный налог имеет рентную основу. В переходный период названный налог уплачивает только собственники, владельцы земель сельскохозяйственного назначения, приносящих дифференциальную ренту. Цра либерализации цен рента определяется, исходя из хужих условий, имеет положительную величину и составляет основу пены земли. Земельный налог для таких условий предлагается в процентном отношении к стоимости земли. При этом оправдан переход к двухканалъной форме земельного налога, при которой кроме ренты, расчете ставки земельного налога учитывается плата, предназначенная для финансирования эемяеохракных мероприятий.

2. Для переходного этапа предложена методика налогового регулирования пропорции между потреблением и накоплением.

Это достигается установлением единой ставки налога на прибыл^, направляемую в фонд накопления, и прогрессивной шкалы ставок, на прибыль, направляемую в фонд потребления.

3. Предложены методические подходы к определению нормативов облагаемого подоходным налогом о граждан дохода крестьянских хозяйств. Варианты расчета нормативов учитывают такие: важные, влияющие на доходность факторы, как плодородие земли к ее местоположение. В то же время нейтрализуется влияние на Облагаемый доход недостатков в учете и возможность фальсификации доходов, создаются условия для поддержания эффективности .сельскохозяйственного производства-на определенном нормативном уровне доходности. , .

По теме исследования опубликованы след уши е работы:

1. Хозрасчетные отношения колхозов и совхозов с ремонт-но-техническими предприятиями //Социа льно-э кономичес кие проблемы развития АШ: Научно-техн. бел. /ВАСХНИЛ, Скб. отд~кие. СибОДМЭСХ. Новосибирск: Редакдаонно-полиграфическое объеди- . нение СО BACXffiW, ротапринт. - 1989. - Вып. 3. С. 16-17 -0,1 п.л. - ■. .

2. Роль хозрасчетных отношений в агропромни ленном объединении на кооперативное началах //Проблемы кооперации в АПК: тезисы докладов Всесоюзной школы молодых ученых и специалис- , тов (31 мая - I июня 1989 г.). -Ы.: РУ ШЦентра Росагропром-нопт, 1389. С. II8-I20. - 0,1 п.л.

3. Реальная самостоятельность сельскохозяйственного предприятия и взаимоотношения с бюджетом //Региональные проблемы социально-экономического развития и совершенствования управления АПК: тезисы докладов Всесоюзной научно-практической

конференции (Саратов, 5-7 сентября 1909 г.). - Саратов: Ротапринт ИСЭП АПК АН СССР, 1989. С. 124-125. - 0,1 п,л.

4. Роль налогов в регулировании доходов (опыт 1918-1932 гг.) Сб. научн, трудов (Развитие хозрасчетных отношений АПК в условиях самофинансирования). — Ы.; РУ ШДентра Росагро-промнопт, 1989. С. 206-212. - 0,3 п.л.

5. Налогообложение различных форм хозяйствования //Развитие кооперации и совершенствование хозяйственного механизма в АПК; тезисы докладов Всесоюзной научно-теоретической конференции молодых - ученых и специалистов (23-25 октября 1990 г., Москва). - П.: Печатио-множительнов производство ВШЭСХ, 1990. С. 141-142. - 0,1 п.л.

Подписано к печати 12/03-1991г. 'Заказ 195 Тираж 100 К/ НЯЦелтра Росагропромнопт, Иоскеа, Оренбургская,lo