Налоговая политика - фактор формирования социально ориентированной рыночной экономики в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговая политика - фактор формирования социально ориентированной рыночной экономики в России"

Топоркова Мария Сергеевна

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА - ФАКТОР ФОРМИРОВАНИЯ СОЦИАЛЬНО ОРИЕНТИРОВАННОЙ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ В РОССИИ

Специальность 08.00.01 - Экономическая теория

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Красноярск - 2005

Диссертация выполнена на кафедре экономической теории Красноярского государственного университета

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент Поподько Галина Ивановна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Лячин Владимир Иванович

кандидат экономических наук, доцент Каячев Геннадий Федорович

Ведущая организация:

Красноярский государственный торгово-экономический институт

Защита состоится «24» марта 2005 г. в 15:30 на заседании диссертационного совета ДМ 212.099.01 в Красноярском государственном университете по адресу 660041, г. Красноярск, пр. Свободный, 79, конференц-зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Красноярского государственного университета.

Автореферат разослан «22» февраля 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

Е. В. Зандер

Актуальность темы исследования. В настоящее время одной из основных проблем российского общества является низкий уровень благосостояния населения. Отставание уровня жизни большинства россиян от уровня жизни населения в экономически развитых странах существовало и во время функционирования командно-административной системы в СССР, и усугубилось в период экономических реформ 1990-х годов. Вследствие этого вопрос об увеличении благосостояния населения нашей страны не теряет актуальности, а необходимость проведения реформ, направленных на повышение уровня жизни является общепризнанной. Преодолеть данную проблему позволит формирование социально ориентированной рыночной экономики (далее СОРЭ), которая отличается высоким уровнем благосостояния населения и наличием эффективной системы социальной защиты граждан. Поэтому необходим инструмент, стимулирующий развитие производства, усиление конкуренции, эффективное распределение доходов. Одним из таких инструментов выступают налоги.

Актуальность теоретического исследования налоговой политики как фактора формирования социально ориентированной рыночной экономки в России обусловлена тем, что в связи с переходом от централизованного хозяйства к рыночному возникла потребность в изменении этой формы государственного воздействия на экономику. В процессе перехода к рынку были использованы зарубежные модели налоговой политики, которые не учитывали особенностей российской экономики и стимулировали сокращение объемов производства и снижение благосостояния россиян. Поэтому отечественная налоговая политика неоднократно подвергалась реформированию, и до настоящего момента сохраняется необходимость в расширении теоретической базы, позволяющей эффективно использовать данную форму государственного воздействия в процессе становления СОРЭ в России. Все это подтверждает актуальность выбранной темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Теория социально ориентированной рыночной экономики получила разностороннее рассмотрение в работах В. Гутника, П. Козловски, X. Ламперта, А. Мюллер-Армака, А. Нестеренко, В. Ойкена, Л. Эрхарда, О. Шлехта и др. В работах этих ученых значительная роль в

формировании экономики, способствующей достижению всеобщего благосостояния, отведена государственному регулированию. Влиянию государственного регулирования, а также исследованию форм и инструментов государственного воздействия на экономику и социальную сферу посвящены работы А. Илларионова, В. May, В. Медведева, Е. Строева, Ф. Шамхалова, Е. Ясина и др.

Теоретическая база, лежащая в основе современной налоговой политики как одной из форм государственного регулирования, была разработана представителями различных направлений экономической теории: А. Лэффер, М. Уэйнденбаум, М. Бернс, Г. Стайн (неоклассическая школа), М. Лорэ, Н. Калдор, И. Фишер (неокейнсианская школа). Среди российских ученых исследованием отдельных проблем налогового регулирования занимаются С. Баткибеков, А. Васильева, А. Голубович, А. Горбунов, Е. Гурвич, Б. Рогозин, Г. Русакова, С. Синельников-Мурылев, В. Субботин, В. Фролов, Д. Черник и др. Следует отметить, что развитие научных концепций налогообложения происходило в отрыве от развития теории СОРЭ, и специальных теоретических разработок, определяющих влияние налоговой политики на процесс формирования СОРЭ в различных странах, не сложилось.

Цель исследования состоит в рассмотрении и предложении путей реформирования налоговой политики, способствующей формированию СОРЭ в России. Выбранная цель исследования предполагает решение следующих задач:

1) дать теоретическую характеристику СОРЭ;

2) определить роль и место налоговой полит ики в СОРЭ;

3) провести анализ современной международной практики налогового регулирования в странах с СОРЭ и выявить зависимость, складывающуюся между уровнем государственного регулирования и особенностями налоговой политики;

4) определить особенности и перспективы формирования СОРЭ в России;

5) дать оценку современной российской налоговой политики, а также выявить специфические черты налоговой политики, которые могли бы усилить социальную ориентацию отечественной экономики;

6) выработать и обосновать предложения по повышению эффективности налогового регулирования для формирования СОРЭ в России.

Объектом исследования является налоговая политика как одна из составляющих механизма формирования СОРЭ. Предметом исследования выступают особенности и методы налоговой политики, способствующие становлению СОРЭ в нашей стране.

Теоретической и методологической основой исследования послужили материалы экономической печати, статистические данные и аналитические обзоры, посвященные социально-экономическому развитию России и стран со сформированной СОРЭ (предоставляемые Госкомстатом РФ, МНС РФ, отделом статистики ООН, ОЭСР, МВФ), нормативно-правовые документы, регламентирующие различные направления налоговой политики, а также практические расчеты и результаты, полученные автором самостоятельно в процессе исследования налоговой политики, способствующей формированию СОРЭ.

Научная новивна исследования определена следующими положениями:

1. Предложена новая классификация разновидностей СОРЭ, в соответствии с критерием уровня государственного регулирования: а) СОРЭ с ограниченным государственным регулированием (в США, Канаде, Японии, Великобритании); б) СОРЭ со средним уровнем государственного регулирования (в Швеции, Финляндии, Норвегии, Дании), в) СОРЭ с высоким уровнем государственного регулирования (в Германии, Франции, Италии, Австрии, Нидерландах)

2. Теоретически обоснована высокая значимость налога на прибыль, подоходного налога, НДС и социальных отчислений в процессе формирования и функционирования СОРЭ. Между рассматриваемыми налогами выявлены следующие взаимосвязи: а) уровень ставок по прямым налогам имеет обратную зависимость от уровня ставок косвенных налогов в странах с СОРЭ, б) уклонения от уплаты налога на прибыль порождают уклонения от выплаты НДС, подоходного и социального налогов; в) превышение ставки социальных отчислений ставки налога на прибыль порождает уклонения от уплаты социальных отчислений.

3. Выявлены особенности налоговой политики в странах с различными разновидностями СОРЭ:

- в странах с ограниченным государственным регулированием основным источником доходов бюджета выступает подоходный налог, изымаемый по высоким ставкам. Применение налога на прибыль отличается использованием высоких ставок и одновременно большого числа льгот, что позволяет снизить величину изъятия при расширении производства. В данных странах существует низкий уровень ставок по косвенным налогам и социальным отчислениям, что обусловливает малые доли этих налогов в структуре доходов государств;

- в странах со средним уровнем государственного регулирования основным источником доходов бюджета выступает НДС, изымаемый по высоким ставкам. Применение налога на прибыль отличается использованием единой низкой ставки с ограниченным количеством льгот для создания равных конкурентных возможностей для всех производителей. Изъятие подоходного налога ограничено и осуществляется по низким ставкам. В настоящее время в этих странах наблюдается сокращение ставок и уровня изъятия социальных отчислений;

- в странах с высоким уровнем государственного регулирования основным источником доходов бюджета являются социальные отчисления и подоходный налог, изымаемые по высоким ставкам. Практика обложения налогом на прибыль характеризуется использованием высоких ставок и большого числа льгот. В этих странах существует низкий уровень изъятия и ставок НДС.

4. Доказана эффективность формирования в России социально ориентированной рыночной экономики со средним уровнем государственного регулирования.

5. Разработаны предложения по изменению налоговой политики, в процессе становления СОРЭ в России: а) снижение ставки налога на доходы физических лиц; б) введение двухуровневой ставки налога на прибыль; в) использование НДС в качестве основного источника доходов государства; г) применение ставки единого социального налога не превышающей ставки налога на прибыль.

Теоретическая значимость работы заключается, во-первых, в систематизации видов СОРЭ с позиции уровня государственного регулирования; во-вторых, в выявлении особенностей налоговой политики, существующей в странах с различными видами СОРЭ; в-третьих, в выявлении видов налогов наиболее

значимых для формирования СОРЭ и определении взаимосвязей, складывающихся между ними в процессе взимания; в-четвертых, в детальном исследовании налоговой политики, стимулирующей усиление социальной ориентации экономики России.

Практическое значение работы состоит в выработке путей и методов повышения эффективности налоговой политики при формировании СОРЭ в России с учетом экономических и социальных последствий в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Результаты исследования и предложенные рекомендации могут быть учтены и использованы при формировании государственной экономической политики, направленной на повышение благосостояния общества и экономический рост. Материал диссертации может использоваться при подготовке лекций и спецкурсов о роли налоговой политики в современной экономике.

Апробация работы. Основные положения и выводы данной работы обсуждались на заседаниях кафедры экономической теории КрасГУ, докладывались на краевой научно-практической конференции студентов и аспирантов «Проблемы переходной экономики» Красноярск, 2003 г.; 9-ой Межрегиональной научно-практической конференции студентов и аспирантов, Красноярск, 2003 г. Основные положения, обобщения и выводы исследований изложены в девяти публикациях, общим объемом б п. л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, четырех приложений и списка использованной литературы из 104 наименований.

Содержание работы

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, дана характеристика степени разработанности проблемы, сформулированы цели и задачи исследования, определены предмет и объект исследования, показана научная новизна, теоретическая и практическая ценность работы.

В первой главе «Влияние налоговой политики на становление социально ориентированной рыночной экономики: теоретические основы и мировой

опыт» проведен анализ основных характеристик СОРЭ, рассмотрены определения и

разновидности СОРЭ, выявлены роль и место налоговой политики в системе государственного регулирования при формировании СОРЭ, а также проведено исследование основных видов налогов.

Понятие социальной рыночной экономики было предложено в 1946 г. А. Мюллер-Армаком. Он определил, что социальная рыночная экономика — "это целенаправленно организованная рыночная экономика, сохраняемая посредством конкуренции, которая дает надежную гарантию социального прогресса, так как формируется экономическая база для проведения эффективной социальной политики". Основным характерным признаком социальной рыночной экономики является формирование высокого уровня благосостояния граждан, понимаемого, как обеспеченность населения необходимыми материальными и духовными ценностями Механизмами формирования социально ориентированной экономики выступают рыночная конкуренция, обеспечивающая экономический рост, и государственное регулирование экономики, координирующее рынок. Согласно этому мы предлагаем определение понятия СОРЭ, указывающее на механизмы формирования: под социально ориентированной рыночной экономикой, понимаем экономическую систему, характеризующуюся высоким уровнем общественного благосостояния, базирующуюся на рыночных отношениях и имеющую сильную социальную направленность вследствие влияния механизмов рыночной конкуренции и государственного регулирования. Следует отметить, что интенсивность действия механизмов конкуренции и государственного регулирования на формирование СОРЭ в различных странах может варьироваться. Это обуславливает существование в настоящее время нескольких разновидностей СОРЭ.

Теоретические исследования разновидностей СОРЭ проводились отечественными и зарубежными исследователями. Так, А. Нестеренко, определив критерием классификации разновидностей СОРЭ географический ареал распространения, выделяет англосаксонскую, континентальную, скандинавскую и средиземноморскую модели. А. Илларионов предлагает выделять пять разновидностей современной экономики, согласно критерию возрастания показателей индекса экономической свободы (от 0 до 10). Г. Ван дер Вее критерием

для классификации разновидностей СОРЭ предлагает использовать уровень влияния на экономику общественных институтов и выделяет следующие варианты СОРЭ: неоэтатистский, неолиберальный и модель централизованного согласия.

Использование в настоящей работе предложенных критериев и разновидностей СОРЭ осложнено тем, что обычно исследования осуществлялись с позиции влияния на развитие производства и благосостояние населения национальных особенностей, общественных институтов и пр. Вследствие этого предложенные ранее критерии классификации СОРЭ не позволяют в полной мере выявить специфические свойства налоговой политики при формировании того или иного вида СОРЭ. Принимая во внимание то, что налоговая политика является частью государственного регулирования, автором диссертационного исследования было предложено использовать уровень государственного регулирования критерием для выделения разновидностей СОРЭ. Согласно этому критерию нами выделены следующие разновидности СОРЭ: а) с ограниченным государственным регулированием (в США, Канаде, Великобритании, Японии); б) со средним уровнем государственного регулирования (Швеция. Норвегия, Дания, Финляндия); в) с высоким уровнем государственного регулирования (Германия, Франция, Италия, Нидерланды, Бельгия).

Особый интерес с точки зрения целей настоящего исследования представляет роль и место налоговой политики в системе государственного регулирования в процессе формирования СОРЭ. В работе показано, что налоговая политика занимает одно из ведущих мест в системе государственного регулирования, так как обеспечивает финансирование мероприятий бюджетного, социального, инвестиционного и пр. воздействия, а также усиление действия конкуренции и стимулирование развития производства, что способствует повышению уровня жизни граждан. В диссертационной работе показано, что успешное выполнение роли налоговой политики в формировании СОРЭ зависит от функций применяемых налогов и особенностей изъятия. Вследствие этого среди всей совокупности налогов и сборов наиболее значимыми для формирования СОРЭ, автор диссертации выделяет: налог на прибыль, подоходный налог, НДС и социальные отчисления.

Именно эти виды налоги способны обеспечить высокий объем доходов государства, стимулировать развитие производства и повышение благосостояния граждан, что определяет роль и место налоговой политики в системе государственного регулирования при формировании СОРЭ (рис.1).

Рис. 1. Роль и место налоговой политики в формировании СОРЭ

В процессе исследования налог на прибыль, подоходный налог, НДС и социальные отчисления изучались по принадлежности к прямым налогам, косвенным налогам, социальным отчислениям. Остальные виды налогов не включены в исследование, так как, удельный вес этих изъятий составляет в среднем 9-12 % в структуре доходов различных государств и они имеют слабое стимулирующее влияние на развитие производства и конкуренции.

В современной экономической литературе весьма подробно рассмотрены методы изъятия рассматриваемых налогов и их функции в экономике. Однако практически нераскрытым остается вопрос о том, какие взаимосвязи складываются

между этими налогами в процессе их взимания, что, в свою очередь, может существенно повлиять на эффективность применения того или иного вида налогов. Проведенный анализ позволил выявить между рассматриваемыми налогами следующие взаимосвязи: а) уровень изъятия прямых налогов имеет обратную зависимость от уровня изъятия косвенных налогов; б) уклонения по уплате налога на прибыль порождают уклонения от выплаты подоходного налога, НДС, социальных отчислений; в) уклонения от выплаты социальных отчислений растут, в случае если ставка по этому налогу превышает ставку налога на прибыль.

Помимо этого в диссертационной работе выявлены специфические особенности налоговой политики в странах с СОРЭ с различными уровнями государственного регулирования. Так в странах с СОРЭ с ограниченным уровнем государственного регулирования главной задачей налоговой политики является стимулирование конкуренции среди предпринима1елей с целью расширения производства, поэтому основными инструментами налоговой политики являются подоходный налог и налог на прибыль. Вследствие этого отличительной чертой налоговой политики стран данной разновидности СОРЭ является преобладание прямых налогов, в то время как косвенные налоги (в частности НДС) и социальные отчисления характеризуются ограниченным уровнем изъятия и низкими ставками.

В странах с СОРЭ со средним уровнем государственного регулирования налоговая политика решает две задачи: а) формирование высокого уровня доходов государства при помощи изъятия НДС; б) расширение производства и конкуренции среди предпринимателей, посредством использования прямых налогов. Отличительной чертой налоговой политики в этих странах является преобладание косвенных налогов, а прямые налоги (налог на прибыль и подоходный налог) и социальные отчисления взимаются по низким ставкам.

Исследование особенностей налоговой политики в странах с СОРЭ с высоким уровнем государственного регулирования показало, что наиболее важной задачей налоговой политики является формирование высокого уровня доходов государства. Основным инструментом налоговой политики являются социальные отчисления, изымаемые по высоким ставкам и имеющие наибольшую долю в структуре доходов

государства. Так же по высоким ставкам изымаются прямые налоги (подоходный налог и налог на прибыль), а косвенное обложение (НДС и акцизы) ограничено.

Проведенный анализ показал, что различия в налоговой политике развитых стран не противоречат существованию СОРЭ и позволяют не только обеспечить доход государству, но и стимулируют рост объемов производства.

Во второй главе «Налоговая политика в процессе становления социально ориентированной рыночной экономики в России» проведен анализ современного состояния отечественной налоговой политики, на основании чего определены направления ее реформирования для установления СОРЭ в нашей стране.

Существование тесной взаимосвязи между разновидностью СОРЭ и особенностями налоговой политики обусловило необходимость выявления оптимальной разновидности СОРЭ, которая могла бы сложиться в нашей стране в настоящее время. Для выявления современного уроЕ.чя государственного регулирования в России были исследованы показатели доли государственной собственности в структуре производства, доли налогового изъятия ВВП и направлений расходования государственных средств.

Проведенный статистический анализ показал, что формирование СОРЭ в нашей стране может происходить при среднем уровне государственного регулирования. Согласно этому было сделано предположение о высокой эффективности использования в России модели налоговой политики стран с СОРЭ со средним уровнем государственного регулирования, основные задачи которой заключаются в обеспечении высокого уровня доходов государства и одновременно создании условий для развития производства. Однако применение данной модели должно быть скорректировано со специфическими условиями России. Поэтому помимо указанных задач российская налоговая политика должна быть нацелена на создание условий, способствующих повышению уровня дохода населения.

В диссертационном исследовании был проведен анализ существующей налоговой политики с целью определения эффективности ее влияния на формирование в России СОРЭ со средним уровнем государственного регулирования. В результате данного анализа было выявлено следующее:

1. Практика прямого налогообложения в России характеризуется низкой эффективностью применения этих налогов для формирования высокого уровня доходов государства, а также стимулирования развития производства и конкуренции в процессе формирования СОРЭ в России в настоящее время.

Изучение отечественной практики изъятия налога на прибыль выявило необходимость усиления основной функции этого налога, заключающейся в стимулировании производства и конкуренции. В работе отражено, что применяемая ставка в 24 % по налогу на прибыль не способствует росту ВВП и изменению его структуры в сторону повышения доли заработной платы. Следует отметить, что использование единой ставки этого налога эффективно лишь в условиях высококонкурентных рынков, что создаст равные шансы для всех участников, однако экономика России не обладает такими характеристиками, а, напротив, имеет высокий уровень монополизации. Вследствие этого современная отечественная практика взимания налога на прибыль не способствует формированию СОРЭ.

В диссертационном исследовании показано, что применение подоходного налога с целью формирования высокого уровня поступлений государству в России в настоящее время невозможно. Это обусловлено низким уровнем доходов граждан, что определяет сокращение облагаемой базы для изъятия данного налога. В работе также отражено, что введение единой ставки (13 %) налога на доходы физических лиц явилось дополнительным стимулом снижения благосостояния населения, что препятствует формированию СОРЭ в нашей стране. Поэтому, мы считаем, что обеспечению высокого уровня наполнения государственного бюджета при максимальном сохранении доходов россиян в настоящее время должны служить косвенные налоги.

2. Практика косвенного налогообложения в России, характеризуется использованием данных налогов в качестве основных источников доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. В процессе исследования современной российской практики изъятия НДС было выявлено, что в настоящее время этот налог является основным источником доходов государства. Следует отметить, что в 2004 г. произошло снижение ставки с 20 до 18 %, что вызвало

негативную реакцию среди ряда рбссийских ученых (Васильева А., Гурвич Е., Субботин В.). Мы также считаем, что осуществление этой меры, вызванное необходимостью снижения инфляции, явилось преждевременным, так как реформирование практики обложения НДС должно быть нацелено на повышение уровня изъятия этого налога Учитывая, что повышение ставки НДС в настоящее время невозможно, для достижения этой цели следует устранить причины, обуславливающие относительно низкий уровень изъятия данного налога в России. Эти причины заключаются в низком объеме потребления населения и высокой задолженности по НДС.

Существующий относительно низкий уровень доходов государства от применения НДС свидетельствует об эффективности расширенного применения акцизов в России, как,одного из видов косвенных налогов. Проведенный анализ практики применения акцизов в России показал, что удельный вес этого налога составляет 7,4 % в структуре доходов бюджета, что превышает средний мировой уровень. Это позволяет сделать вывод о том, что отечественная практика изъятия акцизов способствует ограничению «сверхприбыли» предприятий, обладающих монопольной властью на рынке, что создает благоприятные условия для усиления действия механизма конкуренции в процессе формирования СОРЭ в России.

3. Практика изьятия единого социального налога (в дальнейшем - ЕСН) в России в настоящее время претерпела значительные изменения С 1 января 2005 была снижена регрессивная ставка с 36, 5 % до 26 %. В исследовании показано, что данные изменения в практике изъятия ЕСН были необходимы для повышения располагаемого дохода россиян в процессе формирования СОРЭ. Помимо этого, в "работе выявлено, что понижение ставки ЕСН до уровня ставки налога на прибыль "Имеет сильное стимулирующее влияние на расширение фонда заработной платы. Положительное влияние снижения ставки ЕСН на формирование СОРЭ в России также обусловлено тем, что рост доходов населения приведет к повышению потребления и поступлений государству от изъятия косвенных налогов.

В диссертационном исследовании отечественной налоговой политики с позиции формирования в России СОРЭ были выявлены следующие позитивные

аспекты: а) современная практика изъятия акцизов создает благоприятные условия для формирования СОРЭ в нашей стране, б) система льготного обложения НДС положительно влияет на рост благосостояния россиян, в) повышение доходов населения и объемов изъятия налога на доходы физических лиц возможно при максимальном использовании стимулирующей функции налога на прибыль, г) увеличение доходов государства по НДС возможно в случае использования прямых налогов с целью повышения объемов производства и уровня доходов населения, д) снижение ставки ЕСН благоприятно влияет на повышение доходов населения.

Изученный нами опыт отечественного налогового регулирования позволил определить основные направления реформирования налоговой политики при становлении СОРЭ в России. Следует отметить, что в отечественной экономической литературе, посвященной проблемам налоговой политики, предлагается снижение ставки подоходного налога и постепенное снижение ставки НДС. Для целей нашего исследования существующие концепции изменения налоговой политики были рассмотрены с позиции их влияния на повышение благосостояния населения России. Помимо этого автор диссертационного исследования делает следующие предложения по реформированию российской налоговой политики:

1. Предложения по изменению прямого налогообложения при формировании СОРЭ в России. В настоящее время в исследованиях отечественных ученых (Багкибекова С, Синельникова-Мурылева С), посвященных налоговой реформе подчеркивается необходимость проведения мероприятий по снижению ставок и корректированию системы льгот по прямым налогам. Мы считаем правомерными эти предложения, но предлагаем дополнить мероприятиями по устранению двойного налогообложения. Кроме этого в диссертационном исследовании показана необходимость следующих преобразований:

а) реформирование практики изъятия налога на прибыль при формировании СОРЭ в России должно быть нацелено на усиление его стимулирующей функции. Вопрос об усилении стимулирующей функции данного изъятия неоднократно поднимался в экономической литературе, но мы показали, что именно применение единой ставки налога на прибыль, равной 24 %, негативно отражается на росте

производства и становлении СОРЭ в нашей стране. В связи с этим автором предложено введение двух уровней ставок: 24 % и 30 %. Использование двух уровней ставок налога на прибыль, по нашему убеждению, позволит усилить рыночную конкуренцию, расширить производство и снизить уровень монополизации российской экономики, а также создать условия для роста доходов населения и изменения структуры ВВП в сторону увеличения удельного веса заработной платы при снижении доли валовой прибыли;

б) реформирование практики изъятия налога на доходы физических лиц при формировании СОРЭ в России, по нашему мнению, должно быть нацелено на создание условий для повышения уровня доходов населения. В диссертационной работе предложено и обосновано введение следующих изменений в практику изъятия налога на доходы физических лиц во-первых, устранить единую ставку и ввести необлагаемый минимум дохода; во-вторых, снизить верхнюю ставку; в-третьих, расширить льготы по налогу на доходы физических лиц. Внедрение предложенных рекомендаций, на наш взгляд, будет способствовать созданию УСЛОВИЙ для повышения доходов россиян. Повышение доходов населения позволит расширить платежеспособный спрос, вследствие чего будут созданы условия для повышения производства товаров и увеличения поступлений по косвенным налогам.

2. Предложения по изменению косвенного налогообложения при формировании СОРЭ в России. В процессе исследования было выявлено, что основная функция косвенных налогов в России заключается в формировании высоких доходов в консолидированный бюджет. Поэтому становление СОРЭ в России в немалой степени зависит от эффективности изъятия косвенных налогов. В последнее время на заседаниях российского правительства неоднократно поднимался вопрос о необходимости дальнейшего снижения ставок и расширения льгот по косвенным налогам, с целью сокращения уровня инфляции. Однако мы считаем, что снижение ставок по косвенным налогам может препятствовать формированию СОРЭ в России, так как приведет к резкому сокращению доходов госбюджета России и обусловит понижение нормы сбережений и спад инвестиций.

В диссертационной работе показано, что отечественная практика изъятия акцизов благоприятно влияет на формирование СОРЭ. Вследствие этого мы считаем, что нет необходимости изменять практику изъятия акцизов. Таким образом, предлагаемые нами изменения практики косвенного налогообложения при формировании СОРЭ в России касаются лишь изъятия НДС.

Автором были предложены меры реформирования практики изъятия НДС, которые основаны на выявленной зависимости между прямыми налогами и НДС и нацелены на повышение уровня изъятия этого налога. Следует отметить, что по ряду причин не представляется возможным увеличение ставки НДС в нашей стране в настоящее время. Поэтому повышению объемов изъятия НДС в России может способствовать взимание прямых налогов, направленное на повышение уровня доходов граждан, что вызовет рост потребления Это позволит расширить базу обложения по НДС, что приведет к повышению доходов государства при одновременном сохранении социальной ориентации экономики.

3. Предложения по изменению практики изьятия ЕСН при формировании СОРЭ в России. В процессе исследования было выявлено, что существование СОРЭ неразрывно связано с высокой социальной защищенностью граждан. Таким образом, практика изъятия ЕСН, используемого для наполнения ПФ РФ, фондов ОМС и социального страхования, приобретает высокую значимость в процессе создания СОРЭ в нашей стране В настоящее время ставка ЕСН составляет 26 %. Помимо этого предлагаются следующие изменения в практике изъятия ЕСН: а) проведение мероприятий по снижению уклонений от уплаты ЕСН, б) обеспечение доступности информации по объему накопления ЕСН на счетах работников; в) расширение льгот по ЕСН. Не оспаривая правильность предлагаемых изменений, автор предлагает дополнить реформирование практики изъятия ЕСН снижением ставки не до 26 %, а до 24 % В диссертационном исследовании показано, что предлагаемая нами мера по снижению ставки до 24 %, основана на выявленной зависимости между ставками налога на прибыль и ЕСН. Это позволит не только снизить уровень уклонений и расширить облагаемую базу ЕСН, но и повысить доход граждан, вследствие чего

вырастет потребление, что, в свою очередь, приведет к повышению доходов государства от косвенных налогов.

Внедрение предложенных изменений в отечественную налоговую политику, на наш взгляд, должно эффективно способствовать формированию СОРЭ в России. Это обусловлено тем, что предложенные методы взимания различных налогов основаны не только на функциях этих изъятий, но и на существующих между ними взаимосвязях, наличие которых может изменять ход экономических процессов. Только в этом случае возможно повышение эффективности отечественной налоговой политики и усиление ее позитивного влияния на формирование СОРЭ.

В заключении представлены основные результаты исследования.

Заключение

В рамках настоящего диссертационного исследования были достигнуты следующие основные результаты:

1. Предложено определение и выявлены разновидности СОРЭ. Социально ориентированная рыночная экономика - это экономическая система, характеризуемая высоким уровнем благосостояния граждан, базирующаяся на рыночных отношениях и имеющая сильную социальную направленность вследствие влияния рыночной конкуренции и государственного регулирования. В зависимости от уровня государственного регулирования выделяются три разновидности СОРЭ: а) с ограниченным уровнем государственного регулирования (в США, Канаде, Японии, Великобритании); б) со средним уровнем государственного регулирования (в Швеции, Норвегии, Финляндии, Дании), в) с высоким уровнем государственного регулирования (в Германии, Франции, Австрии, Италии).

2. Показано, что формированию СОРЭ в наибольшей мере способствует использование налога на прибыль, подоходного налога, НДС, социальных отчислений. Влияние данных налогов на процесс становления СОРЭ обусловлено их способностью формировать высокий уровень доходов государства (подоходный налог и НДС), стимулировать развитие производства (налог на прибыль) и обеспечивать проведение социальной политики (социальные отчисления).

3. Между рассматриваемыми налогами выявлены следующие взаимосвязи: а) уровень ставок по прямым налогам имеет обратную зависимость от уровня ставок косвенных налогов; б) уклонения по уплате налога на прибыль порождают уклонения от выплаты НДС, подоходного и социального налогов; в) уклонения от выплаты социальных отчислений сокращаются, в случае если уровень ставок по этому налогу не превышает ставку налога на прибыль.

4. Выявлены следующие особенности налоговой политики в странах с СОРЭ: а) в странах с СОРЭ с ограниченным уровнем государственного регулирования важнейшими инструментами налоговой политики выступают налог на прибыль и подоходный налог, изымаемые по высоким ставкам (ограниченное изъятие косвенных налогов и социальных отчислений, осуществляемое по низким ставкам); б) в странах с СОРЭ со средним уровнем государственного регулирования основным инструментом налоговой политики является НДС, взимаемый по высоким ставкам (изъятие налогов на прибыль, подоходного и социального осуществляется по низким ставкам); в) странах с СОРЭ с высоким уровнем государственного регулирования основными инструментами налоговой политики являются социальные отчисления, налог на прибыль и подоходный налог, взимаемые по высоким ставкам (изъятие НДС ограничено и осуществляется по низким ставкам).

5. Показано, что становление СОРЭ в России наиболее эффективно в условиях среднего уровня государственного регулирования. Формированию СОРЭ в России должны способствовать следующие изменения в налоговой политике: а) введение двух уровней ставок налога на прибыль (24 % и 30 %); б) снижение ставки налога на доходы физических лиц и введение необлагаемого минимума; в) активное применение прямых налогов, с целью увеличения доходов населения и потребления, что может способствовать повышению объемов изъятия НДС; г) применение ставки ЕСН не выше ставки налога на прибыль. Внедрение в государственное регулирование предложенных рекомендаций по изменению отечественной налоговой политики, по нашему убеждению, приведет к повышению уровня жизни россиян и устойчивому экономическому росту.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Топоркова М. С. Типы экономических систем / в сб. «На пути к социальной рыночной экономике», Красноярск, КрасГУ, 1999,0,8 п.л.

2. Поподько Г. И., Топоркова М. С. Роль государства в формировании социальной рыночной экономики/ в сб. «На пути к социальной рыночной экономике», вып.2, Красноярск, КрасГУ, 2002, 0,8 п.л.

3. Топоркова М. С. Роль и место налоговой политики при формировании социально ориентированной рыночной экономики// Проблемы переходной экономики. Тез. докл. Краевой научно-практической конф. студентов и аспирантов, Красноярск, КрасГУ, 2003, 0,1 п.л.

4. Поподько Г. И., Топоркова М. С. Определение, условия существования и разновидности системы социально ориентированной рыночной экономики// Тез. докл. 9-ой Межрегиональной научно-практической конф. студентов и аспирантов, Красноярск, КрасГУ, 2003/0,1 п.л.

5. Топоркова М. С. Модели налоговой политики в странах с социально ориентированной рыночной экономикой/ в сб. «Экономика и информация», Барнаул, 2004, 1,2 п.л.

6. Топоркова М. С. Особенности перехода России к социально ориентированной рыночной экономике/ в сб. «Проблемы транзитивной экономики», Красноярск, КГТЭИ, 2004, 0,4 п.л.

7. Поподько Г. И., Топоркова М. С. Мировой опыт налогового регулирования при формировании социально ориентированной рыночной экономики/ в печати, Красноярск, КрасГУ, 2004,0,8 п л.

8. Топоркова М. С. Практика изъятия единого социального налога при формировании социальной рыночной экономики в России/ в печати, Красноярск, КрасГУ, 2004,0,8 п.л.

9. Топоркова М. С. Оценка эффективности влияния существующей практики изъятия налогов на прибыль и доходы физических лиц на развитие социально ориентированной рыночной экономки в России/ Москва, 2005, 1,0 п.л.

Подписано в печать 1&.С/. Формат 60x84/16.

Бумага тип. Печать офсетная. Усл. печ. л. /„¿Г Тираж ЮО. Заказ з 5 .

Издательский центр Красноярского государственного университета 660041 Красноярск, пр. Свободный, 79.

и

I

u>

\ i л

2 2 АПР 2005е—

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Топоркова, Мария Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1 ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА СТАНОВЛЕНИЕ СОЦИАЛЬНО ОРИЕНТИРОВАННОЙ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И МИРОВОЙ ОПЫТ.

1.1 СОЦИАЛЬНО ОРИЕНТИРОВАННАЯ РЫНОЧНАЯ ЭКОНОМИКА: ПОНЯТИЕ И ОСНОВНЫЕ РАЗНОВИДНОСТИ.

1.2 РОЛЬ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В ФОРМИРОВАНИИ СОЦИАЛЬНО ОРИЕНТИРОВАННОЙ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ.

1.3 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В СТРАНАХ С СОЦИАЛЬНО ОРИЕНТИРОВАННОЙ РЫНОЧНОЙ ЭКОНМИКОЙ.

ГЛАВА 2 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В ПРОЦЕССЕ СТАНОВЛЕНИЯ СОЦИАЛЬНО ОРИЕНТИРОВАННОЙ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ В РОССИИ.

2.1. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ВЛИЯНИЯ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА РАЗВИТИЕ СОЦИАЛЬНО ОРИЕНТИРОВАННОЙ

РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ В РОССИИ.

2.2 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ СОЦИАЛЬНО ОРИЕНТИРОВАННОЙ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ В РОССИИ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговая политика - фактор формирования социально ориентированной рыночной экономики в России"

Актуальность темы исследования. В настоящее время одной из основных проблем российского общества является низкий уровень благосостояния населения. Отставание уровня жизни большинства россиян от уровня жизни населения в экономически развитых странах существовало и во время функционирования командно-административной системы в СССР, и усугубилось в период экономических реформ 1990-х годов. Вследствие этого вопрос об увеличении благосостояния населения нашей страны не теряет актуальности, а необходимость проведения реформ, направленных на повышение уровня жизни является общепризнанной. Преодолеть проблему низкого уровня жизни россиян позволит формирование экономики, отличающейся сильной социальной направленностью, которая проявляется в высоком уровне благосостояния населения и наличии эффективной системы социальной защиты граждан. В тоже время остается дискуссионным вопрос о повышении эффективности использования основных форм государственного воздействия на становление социально ориентированной рыночной экономики в нашей стране. Одной из таких форм выступает налоговая политика.

Актуальность теоретического исследования проблем налоговой политики в России обусловлена тем, что в связи с переходом от централизованной экономики к рыночной возникла потребность в изменении этой формы государственного воздействия. Данная необходимость вызвана расширением функций налоговой политики, введением новых видов изъятий и увеличением числа объектов обложения произошедших в 90-х годах. Следует отметить, что в советской экономике, на базе которой возникла современная российская экономика, налоговые изъятия состояли из: подоходного налога, налога на имущество граждан, сельскохозяйственного налога, налога с оборота и местных налогов. Удельный вес налогов в структуре доходов государственного бюджета составлял лишь 7 - 8 % [94], в то время как главным источником доходов государства в Советском Союзе являлись поступления от социалистической собственности. Это обусловило недостаточность практического опыта и теоретической базы, определяющих влияние налогового регулирования на экономику России. В процессе перехода к рынку были использованы зарубежные модели налоговой политики, которые не учитывали особенностей российской экономики и стимулировали сокращение объемов производства и снижение благосостояния россиян. Поэтому отечественная налоговая политика неоднократно подвергалась реформированию и до настоящего момента сохраняется необходимость в расширении теоретической базы, позволяющей наиболее эффективно использовать эту форму государственного воздействия при формировании социально ориентированной рыночной экономики. Все это подтверждает актуальность выбранной темы исследования и обуславливает необходимость построения теоретической базы для изменения налоговой политики при формировании социально ориентированной рыночной экономики в России.

Степень научной разработанности проблемы. Развитие теории социальной рыночной экономики и изучение инструментов, способствующих ее формированию, началось после окончания первой мировой войны. Изучением новой экономической системы занимались: В. Гутник, Дж. М. Кейнс, П. Козловски, X. Ламперт, А. Мюллер-Армак, А. Нестеренко, В. Ойкен, JI. Эрхард, О. Шлехт и др. В работах этих ученых значительная роль в становлении экономической системы, способствующей достижению всеобщего благосостояния, отведена государственному регулированию.

Теоретическая база, лежащая в основе современной налоговой политики, была разработана представителями различных направлений экономической теории. В неоклассической школе заметный вклад в развитие теории налоговой политики внесли М. Берне, А. Лэффер, Г. Стайн, М. Уэйнденбаум. В неокейнсианской школе существенный вклад в исследование влияния налогового регулирования на социально-экономические процессы внесли такие экономисты, как Н. Калдор, М. Лорэ, И. Фишер.

Среди российских ученых исследованием отдельных проблем налогового регулирования занимаются С. Баткибеков, А. Васильева, А. Голубович, А.

Горбунов, Е. Гурвич, Б. Рогозин, Г. Русакова, С. Синельников-Мурылев, В. Субботин, В. Фролов, Д. Черник и др. Однако, по нашему мнению, в отечественной литературе уделяется недостаточное внимание изучению проблемы влияния налоговой политики на становление социально ориентированной экономики России.

В последнее десятилетие интерес к исследованию налоговой политики существенно вырос во всех странах, что связано с обостряющейся проблемой государственного долга, а также чередой фондовых и денежных кризисов, подрывающих устойчивость систем государственных финансов. Вследствие этого акценты в исследовании проблем налоговой политики сместились от изучения данной формы воздействия, как стимулирующей экономический рост, к выявлению возможностей повышения налоговых поступлений государству. Это обусловило сложившуюся в настоящее время ограниченность применения такой мощной формы государственного регулирования, как налоговая политика, в плане стимулирования развития производства и повышения благосостояния общества.

Помимо этого следует отметить, что развитие научных концепций налогообложения происходило в отрыве от развития теории социальной ориентированной рыночной экономики. В ряде стран сформировалась социально ориентированная рыночная экономика и существующая в них налоговая политика объективно этому способствовала. Однако специальных теоретических разработок, определяющих влияние налоговой политики на процесс формирования социально ориентированной рыночной экономики в различных странах не сложилось. Актуальность, недостаточная теоретическая и практическая проработанность подходов к проблемам функционирования налоговой политики при формировании социально ориентированной рыночной экономики определили выбор темы, цели и задачи диссертационного исследования.

Цель исследования состоит в рассмотрении и предложении путей реформирования налоговой политики, способствующей формированию социально ориентированной рыночной экономики в России. Выбранная цель исследования предполагает решение следующих задач:

Во-первых, дать теоретическую характеристику социально ориентированной рыночной экономики.

Во-вторых, определить роль и место налоговой политики в социально ориентированной рыночной экономике.

В-третьих, провести анализ современной международной практики налоговой политики в странах с социально ориентированной рыночной экономикой и выявить зависимость, складывающуюся между уровнем государственного регулирования и особенностями налоговой политики.

В-четвертых, определить особенности и перспективы формирования социально ориентированной рыночной экономики в России.

В-пятых, дать оценку современной российской налоговой политики с позиции ее влияния на социальную ориентацию отечественной экономики, а также выявить специфические черты налоговой политики, которые могли бы способствовать повышению благосостояния россиян.

В-шестых, выработать и обосновать предложения по повышению эффективности налогового регулирования для формирования социально ориентированной рыночной экономики в России.

Объектом исследования является налоговая политика как одна из составляющих механизма формирования социально ориентированной рыночной экономики. Предметом исследования выступают особенности и методы налоговой политики, способствующие становлению социально ориентированной рыночной экономике в нашей стране.

Теоретическая и методологическая основа • исследования состоит в использовании общих методов научного познания - диалектического, исторического исследования, анализа и синтеза, а также математической статистики. Эти методы были применены к исследованию социально-экономических процессов, протекающих на микро - и макроуровнях. Теоретической базой исследования являлись фундаментальные труды классиков экономической теории и основоположников концепции социально ориентированной рыночной экономики, монографические работы и научные статьи отечественных и зарубежных авторов, представляющих разные школы и направления экономической науки. Эмпирические данные были получены из сборников Госкомстата РФ, материалов, предоставляемых ОЭСР, МВФ, а также данные периодической экономической печати.

Информационной основой исследования выступали материалы экономической печати, статистические данные о социально-экономическом положении России и стран со сформированной социально ориентированной рыночной экономикой, законодательные и нормативно-правовые документы, регламентирующие различные направления налоговой политики, а также практические расчеты и результаты, полученные автором самостоятельно при анализе и построении модели налоговой политики, способствующей формированию социально ориентированной рыночной экономики в России.

Научная новизна исследования определена следующими положениями:

1. Предложена новая классификация разновидностей социально ориентированной рыночной экономики (СОРЭ), в соответствии с критерием уровня государственного регулирования экономики: а) СОРЭ с ограниченным государственным регулированием (сформированная в США, Канаде, Японии, Великобритании); б) СОРЭ со средним уровнем государственного регулирования (существующая в Швеции, Финляндии, Норвегии, Дании); в) СОРЭ с высоким уровнем государственного регулирования (сложившаяся в Германии, Франции, Италии, Австрии, Нидерландах).

2. Теоретически обоснована высокая значимость налога на прибыль, подоходного налога, НДС и социальных отчислений в странах с СОРЭ. Между рассматриваемыми налогами выявлены следующие взаимосвязи: а) уровень ставок по прямым налогам имеет обратную зависимость от уровня ставок косвенных налогов в странах с СОРЭ; б) уклонения от уплаты налога на прибыль порождают уклонения от выплаты НДС, подоходного и социального налогов; в) превышение ставки социальных отчислений ставки налога на прибыль порождает уклонения от уплаты социальных отчислений.

3. Выявлены особенности налоговой политики в странах с различными разновидностями СОРЭ:

- в странах с ограниченным государственным регулированием основным источником доходов бюджета выступает подоходный налог, изымаемый по высоким ставкам. Налог на прибыль характеризуется высокими ставками и большим числом льгот, что позволяет снизить величину изъятия при расширении производства. Низкий уровень ставок по НДС и социальным отчислениям обусловливает малые доли этих налогов в структуре доходов государств;

- в странах со средним уровнем государственного регулирования основным источником доходов бюджета выступает НДС, изымаемый по высоким ставкам. Налог на прибыль взимается по единой низкой ставке с ограниченным количеством льгот. Подоходный налог изымается по низким ставкам и занимает малую долю в структуре доходов государств. В настоящее время в этих странах возникла тенденция к сокращению ставок и уровня изъятия социальных отчислений;

- в странах с высоким уровнем государственного регулирования основным источником доходов бюджета являются социальные отчисления и подоходный налог, изымаемые по высоким ставкам. Практика обложения налогом на прибыль характеризуется использованием высоких ставок и большого числа льгот. В этих странах существует относительно низкий уровень изъятия и ставок НДС.

4. Доказана эффективность формирования в России социально ориентированной рыночной экономики со средним уровнем государственного регулирования. Проведена оценка сложившейся отечественной налоговой политики с позиции ее влияния на формирование СОРЭ в нашей стране, которая выявила нарушение основных функций налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и НДС, а также показала неэффективность применяемой ставки ЕСН выше ставки налога на прибыль.

5. Разработаны предложения по изменению налоговой политики, в процессе становления социально ориентированной рыночной экономики в России: а) снижение ставки налога на доходы физических лиц; б) введение двухуровневой ставки налога на прибыль; в) использование НДС в качестве основного источника доходов государства; г) снижение ставки единого социального налога до ставки налога на прибыль.

Теоретическая значимость работы заключается, во-первых, в систематизации видов социально ориентированной рыночной экономики согласно критерия уровня государственного регулирования; во-вторых, в выявлении особенностей налоговой политики, существующей в странах с различными видами СОРЭ; в-третьих, в выявлении видов налогов наиболее значимых для формирования СОРЭ и определении взаимосвязей, складывающихся между ними в процессе взимания; в-четвертых, в детальном исследовании проблем налоговой политики, стимулирующей усиление социальной ориентации экономики России.

Практическое значение работы состоит в выработке путей и методов повышения эффективности налоговой политики при формировании социально ориентированной рыночной экономики в России с учетом экономических и социальных последствий в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Результаты исследования и предложенные рекомендации могут быть учтены и использованы при формировании государственной экономической политики, направленной на повышение благосостояния общества и экономический рост. Материал диссертации может использоваться в преподавании таких разделов экономической теории, как «Макроэкономика», а также при подготовке спецкурсов по проблемам налоговой политики в условиях современной экономики.

Апробация работы. Основные положения и выводы данной работы обсуждались на заседаниях кафедры экономической теории КрасГУ, докладывались на краевой научно-практической конференции студентов и аспирантов «Проблемы переходной экономики» Красноярск, 2003 г., 9-ой Межрегиональной научно-практической конференции студентов и аспирантов, Красноярск, 2003 г. Основные положения, обобщения и выводы исследований изложены в девяти публикациях, общим объемом 6 п. л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы из 105 наименований. Общий объем работы 136 страниц, включая 15 таблиц, а также 4 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Топоркова, Мария Сергеевна

Заключение

Рассмотрев особенности и проанализировав влияние налоговой политики на становление СОРЭ в России и за рубежом, мы пришли к следующим выводам:

1. Социально ориентированная рыночная экономика - это экономическая система, характеризуемая высоким уровнем благосостояния граждан, базирующаяся на рыночных отношениях и имеющая явно выраженную социальную направленность вследствие влияния рыночной конкуренции и государственного регулирования. Основными механизмами формирования СОРЭ являются рыночная конкуренция и государственное регулирование. Согласно предложенному нами критерия уровня государственного регулирования, были выделены следующие разновидности СОРЭ: а) с ограниченным уровнем государственного регулирования (в США, Японии, Великобритании, Канаде); б) со средним уровнем государственного регулирования (в Швеции, Норвегии, Финляндии, Дании); в) с высоким уровнем государственного регулирования (в Германии, Франции, Австрии, Италии, Нидерландах).

2. Формированию СОРЭ методами налоговой политики в наибольшей мере способствует использование следующих налогов: налога на прибыль, подоходного налога, НДС, социальных отчислений. Влияние данных налогов на процесс становления СОРЭ обусловлено их функциями, заключающимися в способности формировать высокий уровень доходов государства (подоходный налог и НДС), стимулировать развитие производства (налог на прибыль) и обеспечивать проведение социальной политики государством (социальные отчисления).

3. Между рассматриваемыми налогами выявлены следующие взаимосвязи: а) уровень ставок по прямым налогам имеет обратную зависимость от уровня ставок косвенных налогов; б) уклонения по уплате налога на прибыль порождают уклонения от выплаты НДС, подоходного налога и социальных отчислений; в) уклонения от выплаты социальных отчислений снижаются, в том случае, если уровень ставок по этому налогу не превышает ставку налога на прибыль.

4. Налоговая политика развитых стран имеет следующие особенности: а) в странах с СОРЭ с ограниченным уровнем государственного регулирования важнейшими инструментами налоговой политики являются налог на прибыль и подоходный налог, взимаемые по высоким ставкам (изъятие социальных отчислений и косвенных налогов ограничено); б) в странах с СОРЭ со средним уровнем государственного регулирования основным инструментом налоговой политики выступает НДС, изымаемый по высоким ставкам (изъятие налога на прибыль, подоходного налога и социальных отчислений осуществляется по низким ставкам); в) в странах с СОРЭ с высоким уровнем государственного регулирования основными инструментами налоговой политики являются социальные отчисления, налог на прибыль и подоходный налог, изымаемые по высоким ставкам (применение НДС характеризуется низким уровнем изъятия и тенденцией к сокращению ставок).

5. В России наиболее эффективно формирование СОРЭ со средним уровнем государственного регулирования. Вследствие этого основными задачами налоговой политики в нашей стране являются формирование высоких объемов доходов государства и стимулирование развития производства и конкуренции. Однако в силу низкого уровня жизни большей части россиян к основным задачам налоговой политики нашей страны должны быть добавлены мероприятия по созданию условий для повышения уровня доходов населения.

6. Формированию СОРЭ в России должны способствовать следующие изменения в налоговой политике: а) введение двух уровней ставок налога на прибыль (24 % и 30 %); б) снижение ставки налога на доходы физических лиц и введение необлагаемого минимума; в) активное применение прямых налогов с целью увеличения доходов населения и потребления, что может способствовать повышению объемов изъятия НДС; г) снижение ставки ЕСН до 24%. Внедрение в государственное регулирование предложенных рекомендаций по изменению отечественной налоговой политики, по нашему убеждению, приведет к повышению уровня жизни россиян и устойчивому экономическому росту.