Налоговая политика в нефтегазовом комплексе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговая политика в нефтегазовом комплексе"

На правах рукописи

□034Э1750

Нестеров Евгений Валерьевич

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В НЕФТЕГАЗОВОМ КОМПЛЕКСЕ

Специальность: 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 1 ФЕВ 2010

(

I 1 *

Москва - 2009 год I

003491750

Работа выполнена на кафедре «Налоги и налогообложение» Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт».

доктор экономических наук, профессор Пансков Владимир Георгиевич

доктор экономических наук, профессор Черник Дмитрий Георгиевич

кандидат экономических наук, доцент Малис Нина Ильинична

Государственное научное учреждение «Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты РФ»

Защита диссертации состоится 2010 г. в ^^часов в аудитории

А200 на заседании диссертационного совета Д.212.040.01 при ГОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» по адресу: 123995, Москва, ул. Олеко Дундича, д. 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт».

Автореферат разослан _ 2010 т. и размещен на официальном

сайте ГОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт»: www.vzfei.ru

Научный руководитель:

Официальные оппонента:

Ведущая организация:

Ученый секретарь диссертационного совета, к.э.н., доцент

В.А. Ситникова

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования

Природные ресурсы, используемые в нефтегазовом комплексе (НТК), относятся к категории невозобновляемых. Поэтому в настоящее время весьма актуальной является задача их рационального использования. Одним из важнейших компонентов решения данной задачи является проблема эффективного распределения и использования рентных доходов нефтегазового комплекса. В экономике Российской Федерации нефтегазовый комплекс представляет собой совокупность организаций, занимающихся добычей и переработкой нефти и газа. Объединение двух секторов (нефтяного и газового) в одну отрасль связано в мировой практике, прежде всего, со сходными условиями хозяйствования, вследствие чего многие хозяйствующие субъекты занимаются деятельностью одновременно в обоих секторах.

В последнее время ведется много дискуссий об изменении системы налогообложения НТК и все чаще слышится мнение о необходимости увеличить нагрузку на сырьевой сектор экономики. Но с другой стороны, к этому вопросу следовало бы подходить более взвешенно и осторожно. При этом стоит обратить внимание на то, что реализуемая налоговая политика приводит к тому, что у нефтяных компаний, в условиях относительно высоких цен на «черное золото» остается меньше средств для реализации новых проектов, так как налоговая система ориентирована на обложение валового дохода, а не прибыли (результатов деятельности). В итоге общая налоговая нагрузка российских нефтяных компаний превышает 60% от выручки. Следовательно, сегодня становится более важным не изъять больше налогов в бюджет у сырьевого сектора, а сохранить эту отрасль, от работы которой, как показала практика особенно последних лет, напрямую зависит развитие экономики нашей страны. Для успешного развития этой отрасли нужны огромные капитальные вложения и без достаточной прибыли эти вложения просто не могут быть осуществлены.

Именно поэтому, нужна продуманная и взвешенная налоговая политика, учитывающая влияние различных факторов на экономику проектов нефтегазодобычи, так как разработка нефтегазовых месторождений сопряжена со значительным риском и требует значительных инвестиций, как на освоение нефтегазового месторождения, так и на создание соответствующей инфраструктуры. Больших капиталовложений требует и проведение геологоразведочных работ. При этом нельзя забывать о состоянии минерально-сырьевой базы России, запасы углеводородов которой в основном сосредоточены в отдаленных труднодоступных и недостаточно обжитых районах, характеризующихся сложными горно-геологическими условиями, сравнительно низким качеством нефтей и газа. Рентабельность разработки таких запасов в условиях рыночной экономики находится в сильной зависимости от мировых цен на нефть и газ.

Действующее законодательство, в частности налоговое, не в состоянии обеспечить увеличение притока инвестиций в разведку и разработку месторождений углеводородов.

Оно лишь частично отражает объективные условия добычи углеводородов. Проведенные в последние два года поправки в налоговое законодательство внесли определенные улучшения в систему налогообложения вновь осваиваемых месторождений, они в основном касаются материковой части нефтедобычи. Вместе с тем, как показывают расчеты, их недостаточно для эффективных инвестиций для большинства вновь открытых месторождений. По данным Минэнерго РФ1, что при нынешнем налоговом режиме большинство новых проектов нефтяников нерентабельно. Из почти десятка крупных месторождений лишь три имеет смысл разрабатывать, и то при цене Юралс не ниже $60-90 за баррель. Без дополнительных льгот к 2013 г. в России будет добываться на 40 млн. т нефти меньше прошлогоднего периода.

1 Малкова И., Кувшинова О., Хрипунов К. Невыгодная нефть. Ведомости. -

4

18.06.2009, №110 (2380)

Последние изменения в налогообложении нефтедобычи, несомненно, носят позитивный характер. Однако современное состояние налогообложения нефтегазодобычи налогом на добычу полезных ископаемых по-прежнему не лишено, на наш взгляд, целого ряда недостатков:

во-первых, внесенные налоговые поправки отнюдь не являются решением абсолютно всех проблем в нефтедобыче, так они совершенно не учитывают, что капитальные и текущие затраты при освоении различных месторождений и добыче.нефти из них могут различаться в разы;

во-вторых, внесенные изменения затронули исключительно нефтяной сектор, в то время как в газовой отрасли вопрос о стимулировании газодобычи на малых месторождениях, отработанных и находящихся в труднодоступных районах стоит не менее остро;

в-третьих, налоговые поправки совершенно не затронули весьма актуальную проблему пополнения запасов минеральных ресурсов.

Нам представляется, что указанные недостатки заслуживают выделения их в качестве перспективных направлений последующей эволюции налогообложения в нефтегазовой отрасли.

Вопросы формирования природной ренты и ее распределения между государством и недропользователями исследованы достаточно хорошо, однако в настоящее время основной акцент в научных исследованиях делается на определении оптимального уровня ренты, изымаемой государством. Одновременно с этим, вопросы распределения рентных доходов, как инструмента стимулирования устойчивого развития, остаются не проработанными вообще, либо проработанными в недостаточной степени. Кроме того, проведенный нами анализ основных научных трудов по вопросам налогообложения и налоговой политики в нефтегазовом комплексе показал недостаточное использование преимуществ системного подхода к решению поставленных задач. Таким образом, данное диссертационное исследование,

является актуальным и обеспечивает приращение научных знаний в выбранной области.

Степень разработанности проблемы

Среди современных российских учёных существенное внимание развитию и реформированию системы налогообложения, в частности, налогообложения недропользования уделяли А.З. Дадашев, В.А. Кашин, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, М.Н. Соколов, С.Д. Шаталов, Д.Г. Черник и другие.

Особый интерес представляют исследования, выполненные в смежных областях: - исследования по экономическим вопросам устойчивого развития В.И. Данилова-Данильяна, И. Квернера, Д.С. Львова, Р. Солоу, А. Эндреса и других; - исследования проблем формирования и распределения природной ренты С.Ю. Глазьева, М.Н. Соколова, Ю.М. Пашина, Ю.В. Яковца и других; -исследования по проблемам экономического развития нефтегазовой отрасли Е.Т. Гурвича, Д. Джонстона, С.С. Ежова, А.Э. Конторовича и других.

Вместе с тем многие теоретические и методологические аспекты налогообложения нефтегазового комплекса не имеют достаточной степени разработанности. Среди основных теоретических и методологических проблем, связанных с финансовыми отношениями государства и недропользователей, особенно в части распределения ренты, следует выделить не универсальность налоговой системы, так как она не в полной мере учитывает различные условия разработки месторождений. Кроме того, эволюционные изменения в налоговой системе, в части налогообложения недропользования не в полной мере отвечают стратегическим интересам государства в сфере экономической, экологической и энергетической.

В современных условиях реформирования налоговой системы и освоения нефтегазовых ресурсов требуются новые подходы к разработке и совершенствованию регулирующих механизмов и инструментов в налоговой политике нефтегазового комплекса.

Анализ теории и практики распределения нефтегазовой ренты свидетельствует о недостаточности изученности процесса налогообложения нефтегазодобычи, что определяет актуальность дальнейшего совершенствования методологии формирования и развития подходов к распределению нефтегазовой ренты и регулирования налогообложения недропользования.

Научная и практическая значимость вопросов налогообложения недропользования, недостаточная изученность обозначенных проблем предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру. Цели и задачи исследования

Цель настоящей диссертационной работы - на основании анализа особенностей современного состояния налогообложения в нефтегазовой отрасли разработать комплекс предложений и мероприятий по совершенствованию налоговой политики в нефтегазовой отрасли.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

1. исследовать современные теоретические представления по вопросам возникновения, формирования и распределения природной ренты применительно к нефтегазовой отрасли с целью повышения обоснованности разрабатываемых предложений по совершенствованию налоговой политики в отрасли;

2. проанализировать состояние «налоговой политики» и ее специфику в отношении НТК;

3. провести сравнительный анализ мировой практики налогообложения недропользования с современной системы платежей при недропользовании в Российской Федерации;

4. исследовать налоговую нагрузку нефтегазовой отрасли, оценить ее фактическую величину с целью выявления основных факторов и условий формирования налоговой политики в отрасли;

5. разработать комплекс предложений по совершенствованию налоговой политики в нефтегазовой отрасли, учитывающий условия концепции устойчивого развития, основанной на необходимости оптимального использовании природных ресурсов, применения ресурсосберегающих технологий и соблюдения интересов (экономических и социальных) будущих поколений.

Объект исследования

Объектом исследования является действующая система налоговых отношений в нефтегазовом комплексе Российской Федерации и проводимая государством налоговая политика. Предмет исследования

Предметом исследования выступает совокупность налоговых отношений организаций нефтегазового комплекса и государства, в процессе осуществления которых формируется и распределяется природная рента. Теоретические и методологические основы исследования

Теоретико-методологической основой настоящего исследования послужили труды отечественных и зарубежных учёных по общим проблемам экономики и финансов, работы в области налогообложения, работы в области юридических вопросов налогообложения.

В процессе работы использованы диалектический и сравнительно-аналитический методы, системно-структурный анализ, методы дедукции и индукции, метод сравнения и аналогий, метод обобщений, математические и статистические методы.

Информационная база исследования включает публикации по избранной тематике; результаты аналитических исследований; данные глобальных и локальных компьютерных сетей; фундаментальные труды учёных-экономистов; статистические данные, в т.ч. данные Федеральной службы статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ и других органов государственной власти; нормативно-правовые документы; материалы

конгрессов, научных и практических конференций, семинаров, совещаний по проблемам налогообложения и налоговой системы России, а также по вопросам развития нефтегазовой отрасли. В работе также использованы данные финансовой отчетности ряда нефтяных компаний.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с п. 2.9 Паспорта специальностей ВАК (специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит).

Научная новизна исследования

В диссертационной работе получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие её новизну:

1) выявлено, что природная рента развивается по мере развития экономических отношений, предложена собственная классификация современных типов природной ренты, сделана попытка систематизировать распределение различных типов природной ренты;

2) доказано, что необходимо учитывать специфику налогообложения нефтегазового комплекса при совершенствовании налоговой политики, проводимой в отрасли;

3) показано, что современная система платежей за пользование природными ресурсами в Российской Федерации в целом соответствует мировой практике распределения природной ренты нефтегазового комплекса, на основании чего обосновано, что основной задачей совершенствования налоговой политики в Российской Федерации должно стать повышение эффективности распределения природной ренты посредством уже имеющейся системы платежей за пользование природными ресурсами;

4) обосновано, что применительно к исследованию вопросов эффективности распределения природной ренты налоговую нагрузку нефтегазового комплекса следует подразделять на общеустановленную и специфическую, выявлены основные составляющие специфической налоговой

нагрузки, а также основные факторы, определяющие ее величину, оценен уровень специфической налоговой нагрузки нефтегазового комплекса;

5) с учетом ограничений концепции устойчивого развития, выраженных в необходимости оптимального использования природных ресурсов, применения ресурсосберегающих технологий, соблюдения интересов (экономических и социальных) будущих поколений обоснованы основные направления совершенствования налоговой политики нефтегазового комплекса, разработан ряд предложений по внесению изменений в Налоговый кодекс РФ (в части налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций), а также в Закон «О недрах»; разработаны методические подходы реализации внесенных предложений, в частности предложена методика определения величины сверхдохода, изымаемого у недропользователей в случае необоснованной разработки низкозатратных месторождений минерального сырья, а также разработана система документального обоснования, препятствующая необоснованному применению налогоплательщиками предложенных льгот в части налога на прибыль организаций. Практическая значимость исследования

Обоснованные в диссертационной работе теоретические выводы и практические рекомендации направлены на широкое теоретическое и практическое использование при совершенствовании налоговой политики в нефтегазовом комплексе Российской Федерации.

При этом важными практическими преимуществами разработанных предложений являются, отсутствие необходимости осуществления дополнительных мер налогового администрирования и относительная простота практической реализации.

Разработанные в данной работе предложения теоретического и практического характера могут быть использованы в работе законодательных и исполнительных органов Российской Федерации при разработке предложений по совершенствованию налоговой политики в нефтегазовом комплексе.

Разработки научного и практического характера могут быть использованы в учебном процессе при обучении студентов по специальности «Налоги и налогообложение» в рамках дисциплин, рассматривающих вопросы налогообложения недропользования. Апробация и внедрение результатов исследования

Полученные результаты докладывались на заседании «круглого стола» «Налоговые риски как реалия современной налоговой системы» в Финансовой академии при Правительстве РФ, октябрь 2008 г.; Международной научно-практической конференции «Инновационный путь развития РФ как важнейшее условие преодоления мирового финансового кризиса», проходившей 21-22 апреля 2009 г. в ГОУ ВПО ВЗФЭИ. Публикации

Основные положения и выводы диссертации изложены в 4 публикациях общим объемом 1,5 п.л. Три работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК. Объем и структура работы

Структура диссертации определяется общей целью и задачами исследования и включает в себя введение, три главы, 9 параграфов, заключение, библиографический список и приложения.

Общий объем диссертации составляет 202 страницы, работа включает 26 таблиц, 12 рисунков и 4 приложения.

Структура диссертационной работы:

Введение

Глава I. Нефтегазовый комплекс как источник доходов государства

1.1. Теоретические аспекты возникновения и изъятия горной ренты

1.2. Современное состояние нефтегазового комплекса Российской Федерации и перспективы его развития

1.3. Влияние нефтегазового комплекса на бюджетные и макроэкономические показатели

1.4. Налоговая политика

Глава II. Налоговая политика государства в нефтегазовом комплексе

2.1. Эволюция налогообложения нефтегазового комплекса России

2.2. Сравнительный анализ современных условий налогообложения нефтегазового комплекса в России и зарубежных странах

2.3. Налоговая нагрузка нефтегазового комплекса России

Глава III. Совершенствование налоговой политики в отношении организаций нефтегазового комплекса

3.1. Основные направления совершенствования налоговой политики в нефтегазовой отрасли

3.2. Оптимизация налогообложения нефтегазодобычи в целях соблюдения интересов будущих поколений

Заключение

Библиографический список

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В соответствии с целями и задачами исследования в диссертации рассматриваются следующие группы проблем.

Первая группа проблем связана с историей вопроса возникновения и изъятия ренты в нефтегазовом комплексе, анализом налоговой политики в отношении НТК, анализом современного состояния нефтегазовой отрасли, проблемами и путями повышения ее конкурентоспособности, анализом влияния отрасли на макроэкономические показатели.

Нефтегазовая отрасль в Российской Федерации является на сегодняшний день одной из основных отраслей. Она играет исключительно важную роль и в обеспечении развития национальной экономики, отличающейся большой энергоемкостью, и во внешнеэкономической деятельности государства. Анализ бюджетной и общеэкономической роли нефтегазовой отрасли России показывает довольно сильную зависимость бюджета и валового внутреннего продукта от доходов отрасли. По нашим оценкам на ее долю приходится около трети доходов федерального бюджета и примерно четверть валового внутреннего продукта страны. Данное обстоятельство не может быть признано положительным, поскольку существенно повышает финансовые риски. Период конца 2008 - начала 2009 годов, характеризующийся нарастанием мирового экономического кризиса, подтверждает обоснованность данного утверждения. Снижение доходов бюджета вследствие ухудшения экономической ситуации и изменения мировой ценовой конъюнктуры на нефтяных рынках уже привело к необходимости сократить расходную часть федерального бюджета страны.

Доходы нефтегазового комплекса России имеют в основном характер природной ренты. В рамках соответствующего теоретического исследования нами были решены следующие важные задачи, продиктованные логикой системного подхода к совершенствованию налоговой политики: был проведен сравнительный анализ современных типов природной ренты, а также причин возникновения ренты разных типов; кроме того, были проанализированы

современные принципы распределения ренты. В данной связи следует отметить, что развитие экономических наук способствовало развитию теории природной ренты. Так новые виды ренты - монопольная (ценовая) и дифференциальная III рода - появились сравнительно недавно.

Дифференциальная рента III рода является современным дополнением к классической теории горной ренты. Отметим, что, в соответствии со своей экономической природой эта рента не может рассматриваться в рамках какого-либо отдельного сектора, поскольку представляет собой сверхприбыль, получаемую в более эффективных из взаимозаменяемых отраслей. Факторы, определяющие размер дифференциальной ренты III рода, а также ее фактический размер определяются достаточно сложно, что обусловлено, в частности, следующим причинами:

- неполной взаимозаменяемостью природных ресурсов;

- различиями в природных, технологических, рыночных и т.п. условиях для разных природных ресурсов из числа полностью или частично взаимозаменяемых.

Отметим, что описание дифференциальной горной ренты III рода не является единственным современным дополнением к классической теории горной ренты. Еще один вид ренты, описываемый современными учеными-экономистами, обусловлен современными процессами, обусловившими существование мощного мирового рынка углеводородов. Это так называемая монопольная горная рента, причиной возникновения которой является использование исключительных свойств ограниченных природных ресурсов.

На основании анализа характера монопольной ренты нами было предложено позиционировать ее как абсолютную ренту II рода. Основанием для этого является выявленное нами сходство основных экономических характеристик и характерных особенностей монопольной ренты и классической абсолютной ренты.

Исследование выявило, что налоговая политика в НТК должна осуществляться в интересах не только нынешнего, но и будущих поколений россиян. Система налогообложения нефтедобычи должна быть ориентирована на обеспечение наиболее рационального, максимально полного при современных технологиях, извлечения нефти. При этом она должна создавать для добывающих компаний приемлемые условия хозяйствования на долгосрочную перспективу и обеспечить инвестиционную привлекательность нефтегазодобычи. Следовательно, сегодня становится более важным не изъять больше налогов в бюджет у сырьевого сектора, а оставить достаточно прибыли у недропользователей для развития отрасли.

Исследование современного состояния механизма распределения ренты в отечественной нефтегазовой отрасли позволило сделать вывод, что в настоящее время в России абсолютная рента изымается в основном посредством экспортных таможенных пошлин, а дифференциальная - посредством налога на добычу полезных ископаемых.

Как показал проведенный нами анализ, в механизме изъятия ренты в нефтегазовой отрасли в последнее время произошел ряд изменений эволюционного характера, направленных на совершенствование этого механизма. Однако, по нашему мнению, этот механизм нуждается в дополнительном усовершенствовании. Так, в частности, существующий в настоящее время порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых не позволяет эффективно изымать природную ренту. Кроме того, в отрасли, по нашему мнению, следует в ближайшее время осуществить мероприятия государственного регулирования по следующим принципиально важным направлениям:

во-первых, ввести систему льгот и стимулов, которые сделали бы прибыльной для компаний разработку законсервированных или низкорентабельных месторождений;

во-вторых, стимулировать применение нефтедобывающими компаниями менее хищнических методов добычи углеводородов, обеспечивая тем самым больший срок эксплуатации месторождения.

Неконкурентный характер рыночных отношений в отрасли на внутреннем рынке. Конкурентная, среда в газовом секторе может быть признана практически монополистической, а в нефтяном - тяготеет к олигополии. Это, по нашему мнению, накладывает отпечаток на условия хозяйствования в отрасли и в обязательном порядке должно учитываться при разработке государственной налоговой политики.

Еще одним важным фактором, определяющим современные условия хозяйствования в отрасли, является состояние сырьевой базы. Проведенный нами анализ показал целесообразность разработки мероприятий государственного регулирования и по данному направлению. Прежде всего в их числе должны быть меры, направленные на повышение затрат на геологоразведку и стимулирование добычи низкорентабельной нефти.

Вторая группа проблем, рассматриваемых в исследовании, связана с современным состоянием налогообложения добычи нефтегазовых ресурсов.

Проведенный анализ отечественной системы платежей за пользование недрами и сравнение изменений законодательства в данной области позволяет сделатьч вывод о развитии системы платежей за пользование природными ресурсами одновременно по двум основным направлениям:

- приближение данной системы к общепринятой мировой практике изъятия рентных доходов в нефтегазодобыче;

совершенствование механизма изъятия природной ренты в нефтегазовом комплексе России.

При этом современная отечественная система платежей за пользование природными ресурсами состоит из двух частей: системы неналоговых платежей, установленных Законом «О недрах» и системы налогообложения, установленной налоговым законодательством РФ.

В целом налоговую нагрузку нефтегазовой отрасли нами предложено делить на общеустановленную и специфическую. Нам представляется, что подобное деление позволяет более точно оценить эффективность изъятия природной ренты в данной отрасли. Обязательные платежи (включая налоговые) возникают вследствие обычной хозяйственной деятельности организаций нефтегазового комплекса, поэтому они не несут вообще, либо лишь частично несут обязанность по изъятию природной ренты. В отличие от них, платежи специфической группы возникают именно вследствие добычи нефти и газа - таким образом, именно на них должна лечь основная нагрузка по изъятию природной ренты. Именно поэтому особое внимание нами было уделено вопросам эволюции и современного состояния платежей, входящих в специфическую группу.

На сегодняшний день в состав специфической группы налогов и иных обязательных платежей, определяющей специфическую налоговую нагрузку нефтегазового комплекса России, по нашему мнению, следует включить следующие налоги и платежи (табл. 1):

- налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 Налогового кодекса

РФ);

- таможенные пошлины и сборы (Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе», далее - Закон «О таможенном тарифе»);

- акцизы (глава 22 Налогового кодекса РФ).

Необходимо отметить, что специфическая налоговая нагрузка нефтегазовой отрасли определяется не простой суммой указанных налогов и платежей, а варьируется на основании их сочетаний в зависимости от специфики деятельности, стадии производственного процесса и ряда иных существенных условий. Так, например, таможенные пошлины и сборы возникают не во всех случаях добычи углеводородов, а только в том случае, если добывающая организация сама будет реализовывать добытое сырье за границу.

Таблица 1

Структура и динамика основных платежей нефтегазового сектора

в 2005-2008 гг.

2005 2006 2007 2008

налог на добычу полезных ископаемых по углеводородам

- млрд. руб. 845,55 1083,49 1112,75 1571,60

- в % к предыдущему периоду - 128% 103% 141%

- в % к общей сумме 38% 36% 38% 40%

вывозные таможенные пошлины на углеводороды

- млрд. руб. 1119,03 1545,66 1454,09 1784,78

- в % к предыдущему периоду - 138% 94% 123%

- в % к общей сумме 51% 52% 49% 45%

вывозные таможенные пошлины на товары из нефти

- млрд. руб. 197,53 314,39 330,53 522,59

- в % к предыдущему периоду - 159% 105% 158%

- в % к общей сумме 9% 11% 11% 13%

Акцизы

- млрд. руб. 45,83 50,07 52,06 55,39

- в % к предыдущему периоду - 109% 104% 106%

- в % к общей сумме 2% 2% 2% 1%

Анализ современного состояния платежей специфической группы позволил нам выявить ряд положительных изменений, произошедших в отношении механизмов их исчисления и уплаты. Однако одновременно с этим нами были выявлены отдельные сохраняющиеся недостатки, а в ряде случаев и ухудшения. Так, например, нам представляется, что введение нулевой налоговой ставки по налогу на добычу полезных ископаемых по вновь вводимым в эксплуатацию месторождениям не отвечает стратегическим интересам государства в сфере экономической, экологической и энергетической безопасности. Важным недостатком остается отсутствие эволюционных изменений в механизме исчисления налога на добычу полезных ископаемых в отношении добычи газа, которые должны предусматривать технологические и экономические особенности добычи газа из различных месторождений. Кроме того, изменения последних лет совершенно не

затрагивают актуальную для отрасли проблему пополнения минеральных ресурсов (воспроизводства минерально-сырьевой базы).

Важным направлением проведенного нами анализа является соотнесение системы платежей за пользование природными ресурсами, существующей в Российской Федерации, с мировой практикой платежей за пользование недрами. В данной связи нами предпринята попытка систематизировать платежи, существующие в мировой практике по видам и типам, а также позиционировать современные платежи за пользование недрами в Российской Федерации в свете этой систематизации. Основным результатом исследования стал вывод о том, что в настоящее время в России существуют платежи всех типов, применяемых в мировой практике налогообложения недропользования. Таким образом, основной задачей в России на современном этапе является повышение эффективности изъятия природной ренты посредством уже имеющейся системы платежей.

Проведенный анализ структуры и величины налоговой нагрузки в нефтегазовом комплексе России позволил сделать вывод о незначительной роли обязательных платежей за пользование недрами, установленных Законом «О недрах». Эти платежи не превышают 10% от величины налога на добычу полезных ископаемых, а в отдельные годы не превышают даже 5% от его величины, так в 2007 году обязательные платежи суммарно составили 47,118 млрд. руб., а НДПИ за тот же период 1112,75 млрд. руб. Таким образом, данные платежи не играют значимой роли в формировании налоговой нагрузки нефтегазодобывающих организаций, в связи, с чем они были исключены нами из рассмотрения. Проведенный анализ позволил утверждать, что современная специфическая налоговая нагрузка организаций нефтегазодобывающей отрасли формируется за счет следующих налогов и обязательных платежей: налога на добычу полезных ископаемых, таможенных пошлин и акцизов.

Основной вывод, сделанный нами по результатам проведенных исследований в отношении налоговой нагрузки: современная налоговая

нагрузка нефтегазовой отрасли достаточно диверсифицирована и способна адаптироваться к изменениям экономической конъюнктуры, однако она нуждается в совершенстововании, т.к. не в полной мере реализует стимулирующую функцию налогов.

Третья группа проблем затрагивает отдельные направления совершенствования налогообложения организаций нефтегазового комплекса.

Минеральные ресурсы, используемые в нефтегазовом комплексе, являются одним из наиболее ценных энергетических ресурсов в мировом масштабе. Это привело нас к необходимости рассматривать основные направления совершенствования налоговой политики в нефтегазовом комплексе с точки зрения ограничений, накладываемых требованиями устойчивого развития.

Концепция устойчивого развития предполагает единство трех составляющих: экономики, общества и экологии. Экономическая составляющая концепции основывается на экономическом подходе, подразумевающем оптимальное использование ограниченных ресурсов и использование ресурсосберегающих технологий.

Социальная составляющая ориентирована на человека и направлена на сохранение стабильности социальных и культурных систем. В рамках концепции человеческого развития человек является не объектом, а субъектом развития, участвуя в процессах, которые формируют сферу его жизнедеятельности, содействуя принятию и реализации решений, контролируя их исполнение.

Экологическая составляющая устойчивого развития направлена на обеспечение целостности биологических и физических природных систем. При этом понятие «природных систем и ареалов обитания» рассматривается в широком смысле, включая специфические среды обитания, созданные человеком (города и т.п.). Основное внимание в экологическом подходе уделяется не развитию природных систем, а сохранению их способностей к

самовосстановлению, а также их динамической адаптации к происходящим изменениям.

Исследование основных положений этой общемировой концепции привело нас к выводу о том, что современная государственная политика в нефтегазовой отрасли, включая налоговую политику, должна учитывать следующие ограничения: оптимальное использование природных ресурсов; применение ресурсосберегающих технологий; соблюдение интересов будущих поколений. С учетом этих ограничений нами были предложены основные направления совершенствования современной налоговой политики нефтегазового комплекса, практическая реализация которых должна осуществляться во взаимосвязи:

1. Обеспечение необходимого уровня эффективности хозяйственной деятельности в нефтегазовой отрасли.

2. Стимулирование совершенствования применяемых технологий нефтедобычи и газодобычи недропользователями.

3. Регулирование распределения добычи нефти и газа во времени с тем, чтобы максимально соблюсти интересы будущих поколений.

По каждому из предложенных направлений совершенствования налоговой политики нами были разработаны и обоснованы мероприятия по фактической реализации. Так задача повышения эффективности хозяйствования в нефтегазовой отрасли должна быть, по нашему мнению, сведена к задаче оптимального распределения природной ренты между организациями нефтегазового комплекса и государством с отчислением части дохода, получаемого государством в «фонд будущих поколений».

Обеспечение технического перевооружения отрасли следует, на наш взгляд,, проводить одновременно по нескольким обоснованным нами направлениям:

- путем предоставления налоговых льгот в связи с внедрением нового оборудования и/или технологий - в данной связи нами были разработаны

конкретные предложения, касающиеся налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций и оценен экономический эффект от их реализации;

- путем дифференциации налоговой нагрузки в зависимости от технико-экономических условий эксплуатации конкретных месторождений; по данному направлению нами разработан ряд предложений по совершенствованию налогового законодательства по налогу на добычу полезных ископаемых, включая предложения методического характера по определению необходимых параметров дифференциации.

Наименее разработанными в научной и специальной литературе являются вопросы соблюдения положений устойчивого развития в нефтегазовой отрасли. Исходя из этого, данному вопросу в работе было уделено особое внимание. Комплекс разработанных нами в данной связи предложений сводится к следующим направлениям совершенствования налоговой политики:

- стимулирование технического и технологического перевооружения нефте- и газодобычи, предусматривающего ввод в эксплуатацию технически более совершенного оборудования, отвечающего установленным стандартам ресурсосбережения и экологической безопасности - данное направление во многом перекликается с описанным выше, однако в его рамках на вновь вводимое в эксплуатацию оборудование дополнительно накладываются ограничения экологического характера;

- создание системы стимулов/антистимулов, задачей которых будет регулирование эффективности эксплуатации действующих месторождений; нами предложено, что данная система должна стимулировать повышение уровня фактической нефтеотдачи от уже эксплуатирующихся месторождений и препятствовать необоснованному вводу в эксплуатацию новых месторождений;

- создание системы финансовых стимулов для переноса добычи минерального сырья на более поздние периоды времени.

В рамках второго направления нами был разработан ряд конкретных предложений по внесению изменений в Налоговый кодекс РФ, учитывающих, в

том числе, и защиту от возможного неправомерного применения предлагаемых нами льгот налогоплательщиками.

Помимо этого нами было предложено внести изменения в Закон «О недрах», с целью препятствования вводу в эксплуатацию новых месторождений низкозатратной нефти. В данной связи нами был разработан и описан механизм дестимулирующего распределения природной ренты от эксплуатации таких месторождений, предполагающий изъятие сверхдоходов от эксплуатации низкозатратных месторождений.

Отметим, что наше предложение имеет ряд фактических отличий от предложений, содержащихся в Проекте закона N 342373-3 О введении налога на дополнительный доход от добычи углеводородов: его реализация не требует сложного налогового администрирования и оно предполагает более простой механизм расчета суммы изымаемого сверхдохода. Кроме того, наше предложение не ставит целью достичь оптимального распределения природной ренты между государством и недропользователем - суть его в препятствовании неоправданному вводу в эксплуатацию новых низкозатратных месторождений.

Еще одним разработанным нами предложением по стимулированию переноса добычи минерального сырья на более поздние периоды времени стало предложение по переходу на табличный способ установления налоговой ставки по налогу на добычу полезных ископаемых, при котором ставка налога снижается через каждые 8-10 лет.

Необходимо отметить, что практическая реализация разработанных нами предложений позволит получить комплексный экономический эффект:

- обеспечит более эффективное распределение ренты между государством и организациями нефтегазового комплекса, позволяющее создать у последних стимулы к применению оборудования и технологий, отвечающих современным требованиям ресурсосбережения и экологической безопасности;

- увеличит доход, получаемый государством - в основном за счет изъятия сверхдоходов у организаций, хищнически эксплуатирующих низкозатратные

месторождения минерального сырья; часть полученного таким образом дополнительного дохода целесообразно аккумулировать в «фонде будущих поколений» или частично направить на финансирование научно-исследовательских работ по созданию альтернативных энергетических технологий.

Налоговая Политика в отношении добывающих отраслей промышленности, эксплуатирующих невозобновляемые природные ресурсы должна осуществляться в интересах не только нынешнего, но и будущих поколений россиян. Система налогообложения нефтедобычи должна быть ориентирована на обеспечение наиболее рационального, максимально полного при современных технологиях, извлечения нефти. При этом она должна создавать для добывающих компаний приемлемые условия хозяйствования на долгосрочную перспективу и обеспечить инвестиционную привлекательность нефтегазодобычи, увеличивая через мультипликативный эффект общий объем налоговых поступлений в бюджеты различных уровней.

Основные положения работы изложены в следующих работах:

1) Нестеров Е.В. Налоги нефтегазового комплекса.// Финансы2. М., 2007 май - № 5 - 0.4 п.л.

2) Нестеров Е.В. Налоговые риски, связанные с резким изменением мировых цен на нефть.// Налоги и налогообложение. М., 2009 февраль - № 2 -0.2 п.л.

3) Нестеров Е.В. О налоговом стимулировании нефтегазового комплекса.//Финансы2. М., 2009 июль - № 7 - 0,4 п.л.

4) Нестеров Е.В. Нефть для будущих поколений.//Нефть, газ и бизнес2. М., 2009 октябрь - №Ю - 0,5 п.л.

2 Издание входит в перечень ведущих рецензируемых журналов, определенных ВАК для публикации результатов научных исследований.

ЛР ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 15.12.2009. Формат 60*90 'Л6. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 1302.

Отпечатано в редакциоюю-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Нестеров, Евгений Валерьевич

ОГЛАВЛЕНИЕ.

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. НЕФТЕГАЗОВЫЙ КОМПЛЕКС КАК ИСТОЧНИК ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА.

1Л. Теоретические аспекты возникновения и изъятия горной ренты.

1.2. Современное состояние нефтегазового комплекса Российской Федерации и перспективы его развития.

1.3. Влияние нефтегазового комплекса на бюджетные и макроэкономические показатели.

1.4 Налоговая политика.

ГЛАВА II. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА В НЕФТЕГАЗОВОМ КОМПЛЕКСЕ.

2.1. Эволюция налогообложения нефтегазового комплекса России.

2.2. Сравнительный анализ современных условий налогообложения нефтегазового комплекса в России и зарубежных странах.

2.3. Налоговая нагрузка нефтегазового комплекса России.

ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В ОТНОШЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЙ НЕФТЕГАЗОВОГО КОМПЛЕКСА.

3.1 Основные направления совершенствования налоговой политики в нефтегазовой отрасли.

3.2. Оптимизация налогообложения нефтегазодобычи в целях соблюдения интересов будущих поколений.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговая политика в нефтегазовом комплексе"

Актуальность исследования

Природные ресурсы играют значительную роль в экономике многих стран, обеспечивая экономическую и политическую безопасность государства. В экономике таких стран, как Россия, Норвегия, ЮАР, ОАЭ и других полезные ископаемые являются одним из основных источников дохода страны.

В Большой Российской Энциклопедии под природными ресурсами понимается «естественные ресурсы, часть всей совокупности природных условий существования человечества и важнейшие компоненты окружающей его естественной среды, используемые в процессе общественного производства для целей удовлетворения материальных и культурных потребностей общества.» [19].

Главные виды природных ресурсов принято классифицировать следующим образом: на основе их генезиса - минеральные ресурсы, биологические ресурсы (растительный и животный мир), земельные, климатические, водные ресурсы; по способу использования - в материальном производстве (в промышленности, сельском хозяйстве и др.), в непроизводственной сфере; по исчерпаемости - исчерпаемые, в т. ч. возобновимые (биологические, земельные, водные и др.) и невозобновимые (минеральные), практически неисчерпаемые (солнечная энергия, внутриземное тепло, энергия текучей воды).

Природные ресурсы, используемые в нефтегазовом комплексе (НТК), относятся к категории невозобновляемых и рано или поздно иссякнут. Поэтому в настоящее время весьма актуальной является задача их рационального использования. Одним из важнейших компонентов решения данной задачи является проблема эффективного распределения и использования рентных доходов нефтегазового комплекса.

Вопросы формирования природной ренты и ее распределения между государством и недропользователями исследованы достаточно хорошо, однако в настоящее время основной акцент в научных исследованиях делается на определении оптимального уровня ренты, изымаемой государством. Одновременно с этим вопросы распределения рентных доходов как инструмента стимулирования устойчивого развития остаются не проработанными вообще либо проработанными в недостаточной степени. Кроме того, проведенный нами анализ основных научных трудов по вопросам налогообложения и налоговой политики в нефтегазовом комплексе показал недостаточное использование авторами преимуществ системного подхода к решению поставленных задач. Таким образом, данное диссертационное исследование, учитывающее в себе оба указанных пробела, является актуальным и обеспечивает приращение научных знаний в выбранной области.

Степень научной разработанности проблемы

Среди современных российских учёных существенное внимание развитию и реформированию системы налогообложения, в частности, налогообложения недропользования уделяли А.З. Дадашев, В.А. Кашин, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, М.Н. Соколов, С.Д. Шаталов, Д.Г. N

Черник и другие.

Особый интерес представляют исследования, выполненные в смежных областях: - исследования по экономическим вопросам устойчивого развития В.И. Данилова-Данильяна, И. Квернера, Д.С. Львова, Р. Солоу, А. Эндреса и других; - исследования проблем формирования и распределения природной ренты С.Ю. Глазьева, М.М. Соколова, Ю.М. Пашина, Ю.В. Яковца и других; -исследования по проблемам экономического развития нефтегазовой отрасли Е.Т. Гурвича, Д. Джонстона, С.С. Ежова, А.Э. Конторовича и других.

Цель и задачи исследования

Цель настоящей диссертационной работы - на основании анализа особенностей современного состояния налогообложения в нефтегазовой отрасли разработать комплекс предложений и мероприятий по совершенствованию налоговой политики в нефтегазовой отрасли.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

1. исследовать современные теоретические представления по вопросам возникновения, формирования и распределения природной ренты применительно к нефтегазовой отрасли с целью повышения обоснованности разрабатываемых предложений по совершенствованию налоговой политики в отрасли;

2. проанализировать состояние «налоговой политики» и ее специфику в отношении НТК;

3. провести сравнительный анализ мировой практики налогообложения недропользования с современной системы платежей при недропользовании в Российской Федерации;

4. исследовать налоговую нагрузку нефтегазовой отрасли, оценить ее фактическую величину с целью выявления основных факторов и условий формирования налоговой политики в отрасли;

5. разработать комплекс предложений по совершенствованию налоговой политики в нефтегазовой отрасли, учитывающий условия концепции устойчивого развития, основанной на необходимости оптимального использовании природных ресурсов, применения ресурсосберегающих технологий и соблюдения интересов (экономических и социальных) будущих поколений.

Объект и предмет исследования

Объектом исследования является действующая система налоговых отношений в нефтегазовом комплексе Российской Федерации и проводимая государством налоговая политика.

Предметом исследования выступает совокупность налоговых отношений организаций нефтегазового комплекса и государства, в процессе осуществления которых формируется и распределяется природная рента.

Теоретико-методологическая основа исследования. Применяемые методы исследования. Информационная база исследования.

Теоретико-методологической основой настоящего исследования послужили труды отечественных и зарубежных учёных по общим проблемам экономики и финансов, работы в области налогообложения и построения эффективных налоговых систем, работы в области юридических вопросов налогообложения. ч

В процессе работы использованы диалектический и сравнительно-аналитический методы, системно-структурный анализ, методы дедукции и индукции, метод сравнения и аналогий, метод обобщений, монографический метод, математические и статистические методы, другие методы исследования.

Информационная база исследования включает публикации по избранной тематике; результаты аналитических исследований; данные глобальных и локальных компьютерных сетей; фундаментальные труды учёных-экономистов; статистические данные, в т.ч. данные Федеральной службы статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ и других органов > государственной власти; нормативно-правовые документы; материалы научных и практических конференций, семинаров, конгрессов, совещаний по проблемам налогообложения и налоговой системы России а также развития нефтегазовой отрасли; финансовую отчетность отдельных нефтегазодобывающих компаний.

Научная новизна исследования.

В процессе исследования в диссертационной работе лично соискателем получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие её новизну:

1) выявлено, что природная рента развивается по мере развития экономических отношений, предложена собственная классификация современных типов природной ренты, сделана попытка систематизировать распределение различных типов природной ренты;

2) доказано, что необходимо учитывать специфику налогообложения нефтегазового комплекса при совершенствовании налоговой политики, проводимой в отрасли;

3) показано, что современная система платежей за пользование природными ресурсами в Российской Федерации в целом соответствует мировой практике распределения природной ренты нефтегазового комплекса, на основании чего обосновано, что основной задачей совершенствования налоговой политики в Российской Федерации должно стать повышение эффективности распределения природной ренты посредством уже имеющейся системы платежей за пользование природными ресурсами;

4) обосновано, что применительно к исследованию вопросов эффективности распределения природной ренты налоговую нагрузку нефтегазового комплекса следует подразделять на общеустановленную и специфическую, выявлены основные составляющие специфической налоговой нагрузки, а также основные факторы, определяющие ее величину, оценен уровень специфической налоговой нагрузки нефтегазового комплекса;

5) с учетом ограничений концепции устойчивого развития, выраженных в необходимости оптимального использования природных ресурсов, применения ресурсосберегающих технологий, соблюдения интересов (экономических и социальных) будущих поколений обоснованы основные направления совершенствования налоговой политики нефтегазового комплекса, разработан ряд предложений по внесению изменений в Налоговый кодекс РФ (в части налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций), а также в Закон «О недрах»; разработаны методические подходы реализации внесенных предложений, в частности предложена методика определения величины сверхдохода, изымаемого у недропользователей в случае необоснованной разработки низкозатратных месторождений минерального сырья, а также разработана система документального обоснования, препятствующая необоснованному применению налогоплательщиками предложенных льгот в части налога на прибыль организаций.

Практическая значимость исследования.

Практическая значимость данного диссертационного исследования заключается в применении системного подхода для повышения обоснованности предложений по совершенствованию налоговой политики в нефтегазовом комплексе. При этом важными практическими преимуществами разработанных предложений являются отсутствие необходимости в дополнительных мерах налогового администрирования и сравнительная простота практической реализации.

Разработанные в данной работе предложения теоретического и практического характера могут быть использованы в работе законодательных и исполнительных органов Российской Федерации при разработке предложений по совершенствованию налоговой политики в нефтегазовом комплексе.

Разработки практического характера могут быть использованы в учебном процессе при обучении студентов по специальности «Налоги и налогообложение» в рамках дисциплин, рассматривающих вопросы налогообложения недропользования.

Апробация результатов исследования.

Основные положения диссертации докладывались на заседании «круглого стола» «Налоговые риски как реалия современной налоговой системы» в Финансовой академии при Правительстве РФ, октябрь 2008 г.; Международной научно-практической конференции «Инновационный путь развития РФ как важнейшее условие преодоления мирового финансового кризиса», проходившей 21-22 апреля 2009 г. в ГОУ ВПО ВЗФЭИ.

Структура диссертации определяется общей целью и задачами исследования и включает в себя введение, три главы, 8 параграфов, заключение, библиографический список и приложения.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Нестеров, Евгений Валерьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Нефтегазовая отрасль в Российской Федерации является на сегодняшний день одной из основных отраслей. Она играет исключительно важную роль и в обеспечении развития национальной экономики, отличающейся большой ч энергоемкостью, и во внешнеэкономической деятельности государства. Анализ бюджетной и общеэкономической роли нефтегазовой отрасли России показывает довольно сильную зависимость бюджета и валового внутреннего продукта от доходов отрасли. По нашим оценкам на ее долю приходится около трети доходов федерального бюджета и примерно четверть валового внутреннего продукта страны. Данное обстоятельство не может быть признано положительным, поскольку существенно повышает финансовые риски. Период конца 2008 - начала 2009 годов, характеризующийся нарастанием мирового экономического кризиса, подтверждает обоснованность данного утверждения. ч

Резкое снижение доходов бюджета вследствие резкого ухудшения экономической ситуации и изменения мировой ценовой конъюнктуры на нефтяных рынках уже привело к необходимости сократить расходную часть федерального бюджета страны.

Одной из важных экономических особенностей нефтегазового комплекса является то, что его доходы имеют в основном характер природной ренты. Это обстоятельство потребовало исследования теоретических вопросов возникновения и распределения ренты. В рамках соответствующего теоретического исследования нами были решены следующие важные задачи, продиктованные логикой системного подхода к совершенствованию налоговой политики: был проведен сравнительный анализ современных типов природной ренты, а также причин возникновения ренты разных типов; кроме того были проанализированы современные принципы распределения ренты. Отметим, что развитие экономических отношений приводит к развитию и природной ренты. Так новые виды ренты - монопольная (ценовая) и дифференциальная III рода появились сравнительно недавно именно вследствие развития и усложнения мировых экономических отношений.

На основании анализа характера монопольной ренты нами было предложено позиционировать ее как абсолютную ренту II рода. Основанием для этого является выявленное нами сходство основных экономических характеристик и характерных особенностей монопольной ренты и классической абсолютной ренты. Исследование современного состояния механизма распределения ренты в отечественной нефтегазовой отрасли позволило сделать вывод, что в настоящее время в России абсолютная рента изымается в основном посредством таможенных пошлин, а дифференциальная посредством налога на добычу полезных ископаемых.

Как показал проведенный анализ в механизме изъятия ренты в нефтегазовой отрасли в последнее время произошел ряд изменений эволюционного характера, направленных на его совершенствование. Однако, по нашему мнению, он объективно нуждается в дополнительном усовершенствовании. Так, в частности, существующий в настоящее время порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых не позволяет эффективно изымать природную ренту. Кроме того, в отрасли, по нашему мнению, следует в ближайшее время осуществить мероприятия государственного регулирования по следующим принципиально важным направлениям: во-первых, ввести систему льгот и стимулов, которые сделали бы прибыльной для компаний разработку законсервированных или низкорентабельных месторождений; во-вторых, стимулировать применение нефтедобывающими компаниями менее хищнических методов добычи углеводородов, обеспечивая тем самым больший срок эксплуатации месторождения.

Стратегическое положение нефтегазовой отрасли в систем национальной экономики, а также ее важное внешнеэкономическое положение приводят к выводу о необходимости более тщательной разработки экономической политики государства в отношении отрасли, в частности, к необходимости разработки продуманной налоговой политики.

В ходе проведенного исследования нами был выявлена важная экономическая особенность отрасли, которую необходимо учитывать при разработке налоговой политики, а именно - неконкурентный характер рыночных отношений на внутреннем рынке. Конкурентная среда в газовом секторе может быть признана практически монополистической, а в нефтяном -тяготеет к олигополии. Это, по нашему мнению, накладывает отпечаток на условия хозяйствования в отрасли и в обязательном порядке должно учитываться при разработке государственной политики.

Еще одним важным фактором, определяющим современные условия хозяйствования в отрасли, является состояние сырьевой базы. Проведенный нами анализ показал целесообразность разработки мероприятий государственного регулирования и по данному направлению. Прежде всего в их числе должны быть меры, направленные на: повышение затрат на геологоразведку и стимулирование добычи низкорентабельной нефти.

Исследование современного состояния налогообложения в отрасли позволило выделить несколько эволюционных периодов в его развитии, при этом развитие системы платежей за пользование природными ресурсами шло одновременно по двум основным направлениям:

- приближение системы платежей (как системы неналоговых платежей, установленных Законом «О недрах», так и системы налогообложения, установленной налоговым законодательством РФ) к общепринятой мировой практике изъятия рентных доходов в нефтегазодобыче; совершенствование механизма изъятия природной ренты в нефтегазовом комплексе России.

Как показал проведенный нами анализ налоговой нагрузки нефтегазовой отрасли. ее целесообразно делить на две составляющие части: общеустановленную нагрузку и специфическую нагрузку. Предложенный нами подход позволяет более точно оценить эффективность изъятия природной ренты в данной отрасли. Обязательные платежи (включая налоговые) возникают вследствие обычной хозяйственной деятельности организаций нефтегазового комплекса, поэтому они не несут вообще обязанности по изъятию природной ренты либо несут ее лишь частично. В отличие от них, платежи специфической группы возникают именно вследствие добычи нефти и газа - таким образом, именно на них должна лечь основная нагрузка по изъятию природной ренты.

Анализ эволюции и современного состояния платежей специфической группы позволил нам выявить ряд положительных изменений, произошедших в механизмах их исчисления и уплаты. Одновременно с этим нами были выявлены сохраняющиеся недостатки, а в ряде случаев и ухудшения. Так, например, введение нулевой налоговой ставки по налогу на добычу полезных ископаемых по вновь вводимым в эксплуатацию месторождениям по нашему мнению не отвечает стратегическим интересам государства в сфере экономической, экологической и энергетической безопасности.

Важным недостатком остается отсутствие эволюционных изменений в механизме исчисления налога на добычу полезных ископаемых в отношении добычи газа, которые должны предусматривать технологические и экономические особенности добычи газа из различных месторождений. Кроме > того, изменения последних лет совершенно не затрагивают актуальную для отрасли проблему пополнения минеральных ресурсов (воспроизводства минерально-сырьевой базы).

Важным направлением проведенного нами анализа является соотнесение системы платежей за пользование природными ресурсами, существующей в Российской Федерации, с мировой практикой платежей за пользование недрами. Платежи, существующие в мировой практике систематизированы нами по видам и типам, при этом современные платежи за пользование недрами в Российской Федерации позиционированы в свете этой N систематизации. Основным результатом данного исследования стал вывод о том, что в настоящее время в России существуют платежи всех типов, применяемых в мировой практике налогообложения недропользования. Таким образом, нами обосновано, что основной задачей совершенствования налоговой политики в нефтегазовом комплексе в России на современном этапе является повышение эффективности изъятия природной ренты посредством уже имеющейся системы платежей.

Проведенный нами анализ структуры и величины налоговой нагрузки в нефтегазовом комплексе России позволил сделать вывод о том, что современная специфическая налоговая нагрузка организаций нефтегазодобывающей отрасли формируется за счет следующих налогов и обязательных платежей: налога на добычу полезных ископаемых, таможенных пошлин и акцизов. При этом проведенное нами исследование позволило обосновать, что специфическая налоговая нагрузка определяется не суммой указанных налогов и платежей, а представляет собой их сочетание с учетом особенностей деятельности нефтегазодобывающей организации. В связи с этим нами предложено классифицировать всю совокупность специфических налогов и платежей одновременно в двух плоскостях: применительно к стадии производственно-коммерческого цикла (добыча - переработка - реализация) и применительно к конечной продукции (сами углеводороды, продукты их переработки).

Соотнесение налоговой нагрузки с особенностями хозяйственной деятельности позволило нам выявить важную отраслевую особенность -наличие прямой зависимости величины налоговой нагрузки от степени диверсификации хозяйственной деятельности организации. Нам представляется необходимым учитывать эту особенность при формировании обоснованной налоговой политики в нефтегазовой отрасли.

Проведенные расчеты позволили нам не только оценить уровень специфической налоговой нагрузки нефтедобывающих организаций, но и выявить ее недостатки. В числе основных недостатков необходимо отметить более выгодное положение организаций, экспортирующих минеральное сырье, по сравнению с организациями, работающими только на внутреннем рынке.

Нам представляется, что это важный недостаток, требующий как можно более быстрого устранения. Что касается самой величины налоговой нагрузки, то проведенные нами оценочные расчеты позволили оценить специфическую налоговую нагрузку организаций, работающих на внутреннем рынке, на уровне 53%, а организаций, работающих на внешнем рынке (экспортеров), - на уровне 60%. Специфическую налоговую нагрузку в секторе нефтепереработки нам оценить не удалось в связи с отсутствием необходимого количества достоверных данных. Общая налоговая нагрузка нефтедобывающих организаций (включая нагрузку по группе общеустановленных налогов) по нашим оценкам находится в настоящее время на уровне 50-55%, что подтверждает ведущую роль специфической налоговой нагрузки.

Наши исследования позволяют утверждать, что налоговая нагрузка в газовом секторе отрасли существенно отличается от нагрузки в нефтяном секторе. Прежде всего это связано с лидирующей ролью Газпрома. Проведенные нами оценочные расчеты позволили приблизительно оценить налоговую нагрузку по лидеру отрасли на уровне 29%, а в целом по отрасли это показатель по нашим оценкам должен находиться на уровне 25-30%.

Основной вывод, сделанный нами по результатам проведенных исследований в отношении налоговой нагрузки: современная налоговая нагрузка нефтегазовой отрасли достаточно диверсифицирована и способна адаптироваться к изменениям экономической конъюнктуры, однако она нуждается в оптимизации, т.к не в полной мере реализует стимулирующую функцию налогов.

Современное положение нефти и газа как стратегического энергетического сырья мирового масштаба привело нас к необходимости рассматривать основные направления совершенствования налоговой политики в нефтегазовом комплексе в свете ограничений концепции устойчивого развития. Это привело нас к выводу о том, что современная налоговая политика в нефтегазовой отрасли должна обеспечивать соблюдение трех основных условий: оптимальное использование природных ресурсов; применение ресурсосберегающих технологий; соблюдение интересов будущих поколений. С .учетом этих условий нами были предложены основные направления совершенствования современной налоговой политики нефтегазового комплекса, практическая реализация которых должна осуществляться во взаимосвязи.

По каждому из предложенных направлений совершенствования налоговой политики нами были разработаны и обоснованы мероприятия по фактической реализации. Так задача повышения эффективности хозяйствования в нефтегазовой отрасли должна быть, по нашему мнению, сведена в задаче оптимального распределения природной ренты между организациями нефтегазового комплекса и государством с отчислением части дохода, получаемого государством в «фонд будущих поколений».

Обеспечение технического перевооружения отрасли следует, на наш взгляд, проводить одновременно по двум направлениям: 1) путем предоставления налоговых льгот в связи с внедрением нового оборудования и/или технологий - в данной связи нами были разработаны конкретные предложения, касающиеся налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций и оценен экономический эффект от их реализации; 2) путем дифференциации налоговой нагрузки в зависимости от технико-экономических условий эксплуатации конкретных месторождений; по данному направлению нами разработан ряд предложений по совершенствованию налогового законодательства по налогу на добычу полезных ископаемых, включая предложения методического характера по определению необходимых параметров дифференциации. N

Исходя из этого, что вопросы соблюдения положений устойчивого развития в нефтегазовой отрасли являются наименее разработанными в научной и специализированной литературе, этой проблеме в работе было уделено особое внимание. Комплекс разработанных нами в данной связи предложений сводится к следующим направлениям совершенствования налоговой политики:

1) стимулирование технического и технологического перевооружения нефте- и газодобычи, предусматривающего ввод в эксплуатацию технически более совершенного оборудования, отвечающего установленным стандартам ресурсосбережения и экологической безопасности - необходимость соблюдения требований устойчивого развития дополнительно накладывает на вновь вводимое в эксплуатацию оборудование более жесткие ограничения экологического и ресурсосберегающего характера;

2) создание системы стимулов/антистимулов, задачей которых будет регулирование эффективности эксплуатации действующих месторождений; нами предложено, что данная система должна стимулировать повышение уровня фактической нефтеотдачи от уже эксплуатирующихся месторождений и препятствовать необоснованному вводу в эксплуатацию новых месторождений;

3) создание системы финансовых стимулов для переноса добычи минерального сырья на более поздние периоды времени.

В рамках второго направления нами был разработан ряд конкретных предложений по внесению изменений в Налоговый кодекс РФ. Важной особенностью наших предложений, повышающей их практическую ценность, является дополнительная проработка вопросов защиты от возможного неправомерного применения предлагаемых нами льгот налогоплательщиками.

Также нами предложено внести изменения в Закон «О недрах»с целью препятствования вводу в эксплуатацию новых месторождений низкозатратной нефти. В данной связи нами был разработан и описан механизм дестимулирующего распределения природной ренты от эксплуатации таких месторождений, предполагающий изъятие сверхдоходов от эксплуатации низкозатратных месторождений. Отметим, что наше предложение имеет ряд фактических отличий от предложений, содержащихся в Проекте закона о введении налога на дополнительный доход от добычи углеводородов: его реализация не требует сложного налогового администрирования и оно предполагает более простой механизм расчета суммы изымаемого сверхдохода. Кроме того, наше предложение не ставит целью достичь оптимального распределения природной ренты между государством и недропользователем -суть его в препятствовании неоправданному вводу в эксплуатацию новых низкозатратных месторождений.

Еще одним разработанным нами предложением по стимулированию переноса добычи минерального сырья на более поздние периоды времени стало предложение по переходу на табличный способ задания налоговой ставки по налогу на добычу полезных ископаемых, при котором ставка налога снижается через каждые 8-10 лет.

Необходимо отметить, что практическая реализация разработанных нами предложений позволит получить комплексный экономический эффект: обеспечить более эффективное распределение ренты между государством и организациями нефтегазового комплекса, позволяющее создать у последних стимулы к применению оборудования и технологий, отвечающих современным требованиям ресурсосбережения и экологической безопасности;

- увеличить доход, получаемый государством - в основном за счет изъятия сверхдоходов у организаций, хищнически эксплуатирующих низкозатратные месторождения минерального сырья; часть полученного таким образом дополнительного дохода целесообразно аккумулировать в «фонде будущих поколений» или частично направить на финансирование научно-исследовательских работ по созданию альтернативных энергетических технологий.

Таким образом, можно утверждать, что задачи, поставленные в работе полностью решены и основная цель работы достигнута.