Налоговая политика в современной экономической системе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговая политика в современной экономической системе"

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ

Специальность 08.00.01 -Экономическая теория

АВТОРЕФЕРАТ

Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Йошкар-Ола 2007

003173712

Диссертация выполнена на кафедре экономической теории Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Марийский государственный технический университет»

Научный руководитель кандидат экономических наук,

доктор философских наук, профессор Сильвестрова Тамара Яковлевна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор, Яковлев Георгий Ермолаевич ГОУ ВПО «Чувашский государственный университет»,

кандидат экономических наук, доцент, Белякова Елизавета Михайловна AHO ВПО «Московский гуманитарно-экономический институт» (Чувашский филиал)

Ведущая организация Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике

Защита состоится «/2» ff 2007 г в /^часов^Ийинут на заседании диссертационного совета Д 212 115 04 при ГОУ ВПО «Марийский государственный технический университет» по адресу 424000, Республика Марий Эл, г Йошкар-Ола, пл Ленина,3 конференц-зал

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Марийский государственный технический университет»

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ГОУ ВПО «Марийский государственный технический университет» http // www marstu net

Автореферат разослан « » /С_2007г

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

В Максимец

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования Налоги и их функции отражают реальный базис, т е объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике Налоговая политика является важнейшим инструментом государственного регулирования, влияет практически на все социально-экономические сферы жизни общества и неразрывно связана с основными элементами государственного управления Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует или сдерживает экономическое развитие, регулирует основные макро - и микроэкономические пропорции

На протяжении ряда лет, связанных с переходным периодом в развитии экономики России, предпринимались попытки совершенствовать налоговую политику, реформировать налоговые отношения, изменить налоговую систему и сделать ее эффективной Однако в основе налоговых преобразований преобладал метафизический подход

Последний Налоговый кодекс (с учетом изменений от 24 июля 2007 г), соответствующий периоду стабилизации рыночных отношений в Российской Федерации, по-прежнему не содержит четкой формулировки концепции налогообложения Проблема совершенствования, оптимизации налоговой политики остается весьма актуальной и в настоящее время

Современная система налогообложения требует четко выстроенной налоговой политики, ориентированной на качественно новое содержание понятия «оптимизация налоговых отношений» и разрешения противоречия между субъектами налоговых отношений

Существующие противоречивые тенденции в системе межбюджетных отношений могут быть решены лишь в условиях формирования социально-напряженной налоговой политики

Следовательно, актуальность диссертационной работы обусловлена необходимостью совершенствования налоговой политики, ориентированной на современный этап становления рыночной экономики Российской Федерации, необходимостью дальнейшего исследования проблемы, как в теоретическом, так и в практическом отношении с целью познания тенденций и закономерностей ее оптимизации в рамках экономической теории

Состояние изучеиности проблемы. Данной проблеме в классической и отечественной экономической науке уделено большое внимание Рассмотрение вопросов методологического и теоретического характера содержится в работах А Смита, У Пети, Д Рикардо, Дж Миля, К Маркса, Дж Кейнса, Дж Гэлбрейта, Л Эрхарда, Г Стайна, А Леффера, Г Джорджа, Э Селигмена и многих других экономистов различных исторических периодов

Значительный вклад в развитие теории налоговой политики внесли российские ученые Л Абалкин, К Астапов, А. Александров, С Афонцев, С Баткибеков, А Батяева, М Бобоев, А Боброва, В Брызгалина, Е Витте,

А Виссарионов, В Вишневский, И Горский, С Глазьев, И Гусева, В Елагин, П Кадочников, В Кашин, В Кулеш, Р Капелюшников, Д Липницкий, В Логинов, А Логвина, Н Новицкий, Б Пеньков, В Пушкарева, А Семенов, Н Сидорова, А Силин, Т Сильвестрова, В Сенчагов, С Синильников-Мурылев, О Тимофеева, В Твердохлебов, Н Тургенев, А Травиус, И Федорова, Д Черник, Т Юткина, И Янжул, А Яковлев, Г Яковлев и др

Современные зарубежные экономисты Т Армор, Дж Бьюкенен, Р Боадуэй, М Девере, М Кин, Дж Тобин, Д Уайлдасин, КХейди, К Эрроу и др исследовали некоторые вопросы совершенствования налоговой системы, связанные с сокращением отрицательного воздействия налогов на экономическое развитие

Современное экономическое развитие требует комплексных оценок и всестороннего анализа формирования налоговой политики

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка методических основ, теоретических и практических рекомендаций по оптимизации налоговой политики России в современных условиях В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи исследования

- определить понятийный аппарат налоговой политики, выделить категории, характеризующие проблему,

- проанализировать эволюцию взглядов и представлений на роль налоговой политики в экономическом развитии общества,

- раскрыть содержание и роль налоговой политики в обеспечении устойчивого развития системы налогообложения,

- выделить специфические особенности налоговой политики в условиях стабильно функционирующей рыночной экономики,

- изучить основные факторы, определяющие эффективное функционирование налоговой политики и на этой основе обосновать главные направления оптимизации налоговой политики в Российской Федерации

Объектом исследования являются современные экономические отношения в сфере налогообложения Российской Федерации

Предметом исследования является налоговая политика и перспективы ее развития в современной экономике

Область исследования. Диссертация выполнена в соответствии с п 1 -«Общая экономическая теория», п п 11 - «Политическая экономия формирование экономической политики (стратегии) государства» специальности 08 00 01 - «Экономическая теория» Паспорта специальности ВАК (экономические науки)

Методика исследования. Теоретическую и методическую базу диссертационного исследования составили положения экономической теории, научные труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам формирования налоговой системы и налоговой политики, а также воспроизводственного процесса, экономических интересов хозяйствующего субъекта

В работе использованы материалы Комиссии Государственной Думы, действующие законодательные акты, регулирующие вопросы разработки государственной налоговой политики РФ, указы Президента и постановления Правительства по вопросам социально-экономического развития

Эмпирическая база диссертационного исследования представлена официальными данными статистических органов, фактами финансовой и налоговой практики, содержащихся в трудах российских и зарубежных ученых - экономистов, в материалах периодической печати, законодательными актами и законопроектами федеральных и региональных органов власти Российской Федерации, данными ФНС России и Управления ФНС России по Чувашской Республике

В процессе теоретико-экономического анализа фактических данных использовались каузальный, функциональный методы, позитивного и нормативного анализа, статистики, прогнозирования, финансового анализа, стратегического планирования

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и выработке методических подходов по совершенствованию налоговой политики в современной экономической системе

Основные положения диссертации, обладающие научной новизной и выносимые на защиту, состоят в следующем

— уточнено содержание налогов как экономической категории, выражающей отношения между хозяйствующими субъектами и фискальными органами управления и власти по поводу формирования бюджетов различных уровней с целью обеспечения эластичной налоговой системы, предусматривающей финансирование производства общественных благ и любых потоков полезности, идущих от государства к субъектам хозяйствования,

— обобщены и систематизированы теоретические подходы к определению понятия «налоговая политика», что позволило обосновать ее как совокупность правовых действий органов власти и управления по целенаправленному исполнению налоговых обязательств для решения комплекса социальных задач по повышению качества жизни,

— систематизированы факторы (сложность, многоступенчатость, новизна и регулярные изменения налогового законодательства), определяющие эффективную налоговую политику в российской экономике,

— сформулирована научная концепция налоговой политики, ориентированная на качественно новое содержание понятия «оптимизация налоговых отношений» и разрешение противоречия между субъектами налоговых отношений,

— обосновано значение гибкой системы налогового администрирования в качестве основного фактора преодоления несовершенства налоговой политики и формирования стабильной системы налоговых отношений современной России

Практическая значимость исследования состоит в возможности использования материалов диссертации, ее положений и выводов для восполнения теоретического пробела в вопросах, касающихся налоговой политики, в разработке мер по совершенствованию системы налогового администрирования, а также в подготовке лекционных и семинарских занятий по курсу экономической теории и спецкурсов по вопросам бюджетно-налоговой политики

Теоретическая разработка проблемы налоговой политики и некоторые новые методические подходы к оценке ее результативности позволят расширить, углубить понимание налоговой политики с учетом изменяющейся ситуации в России и могут быть применены органами власти при разработке налоговой политики государства

Результаты, полученные лично соискателем. Соискателем проведен анализ современного состояния теории и практики реализации налоговой политики, обоснована необходимость совершенствования налоговой политики на основе современного осмысления понятия «оптимизация налоговых отношений», доказана необходимость разрешения противоречия между субъектами налоговых отношений, предложены рекомендации по преодолению несовершенства налоговой политики современной России на основе гибкой системы налогового администрирования.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях с участием ученых и специалистов органов и учреждений социальной защиты населения Московского государственного социального университета 12 ноября 1998 г, Управления качеством образования по стандарту «ИСО-9000» Международного открытого университета Поволжья 5-10 октября 2003 г, Чебоксарского кооперативного института Российского университета кооперации в 2003-2006 гг, Межрегиональной научно-практической конференции, посвященной 175-летию потребительской кооперации России , Москва, Российский университет кооперации 26-27 января 2006 г

Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Чебоксарского кооперативного института Российского университета кооперации по дисциплинам «Теория и история налогообложения», «Налоги и налогообложение» Отдельные положения диссертации используются автором в работе в качестве налогового инспектора ФНС России по г Чебоксары

Основное содержание диссертации отражено в опубликованных работах общим объемом 2,6 п л (авторские 2,2 п л), их них 1 статья опубликована в издании, входящем в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, рекомендованных ВАК РФ

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, библиографического списка, включающего 139 наименований, 8 приложений, изложена на 136 страницах, содержит 4 таблицы, 4 рисунка

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснованы актуальность темы диссертационного исследования и степень ее изученности, сформулированы цель,'задачи, объект и предмет исследования, указаны теоретические и методологические основы исследования, определены научная новизна и практическая значимость диссертации, приведены данные апробации результатов исследования

В первой главе «Теоретические и методические основы формирования налоговой политики» исследованы соотношения категорий «экономическая система», «экономическая поли гика» и «налоговый механизм», а также процессу становления и диалектики понятия «налоговая политика» Результаты исследования систематизированы, получили авторское обобщение и критическую оценку в аспекте таких современных проблем развития экономических систем, как социальная ориентация налоговой политики и ее эффективность в условиях глобализации мировой экономики,

В диссертации предложено следующее понимание категории «экономическая система» - это исторически возникшая или установленная действующая в стране совокупность принципов, правил, законодательно закрепленных норм, определяющих форму и содержание основных экономических отношений, возникающих в процессе производства, распределения, обмена и потребления экономического продукта, обладающая определенной спецификой в рамках национального хозяйства Данная специфика определяет особенности экономической политики в целом и налоговой политики в частности

Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования, так как лишь она обеспечивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц и не строится на базе властно-распорядительных отношений Одновременно налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования более гибко воспринимается экономикой и поэтому более широко применяется в рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования

В каждой экономической системе налоговая политика подвержена непрерывному процессу совершенствования, оказывает влияние на экономические и социальные условия развития и приспосабливается к ним Государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики, в связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением

Формирование основных налоговых теорий в качестве научных концепций происходило, начиная с XVII в , они представляли собой систему научных знаний о сущности и значении налогов или различных вариантов моделей налогообложения в государстве в зависимости от признания за налогами того или иного значения

Основоположником научной теории налогообложения принято считать А Смита, поскольку им впервые определено понятие налоговой системы,

сформулированы необходимые условия для ее формирования и выдвинуты четыре основных принципа налогообложения, равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна налогового администрирования Классическая теория налогообложения, в соответствии с которой налогам отводилась чисто фискальная роль пополнения доходов государства, преобладала длительное время

Основоположником кейнсианской теории налогообложения является английский экономист Дж М Кейнс, изложивший ее основные положения в книге «Общая теория занятости, процента и денег» и обосновавший необходимость вмешательства государства в процессы регулирования экономики, основанной на рыночных отношениях

Концепция Дж М Кейнса исходит из того, что высокие темпы развития экономики должны базироваться на расширении емкости рынка и связанном с ним увеличении массового потребления В отличие от своих предшественников, считавших основой национального богатства одну лишь бережливость, Дж М Кейнс отвел важную роль в достижении этой цели еще и предприимчивости По его теории, экономический рост зависит от наличия достаточных сбережений, но только в условиях полной занятости В противном случае даже наличие достаточных сбережений не гарантирует роста производства, поскольку они в этом случае являются пассивным доходным источником и не используются в качестве инвестиционного источника Серьезная роль, по Дж М Кейнсу, в регулировании этих процессов отводится налогам Чтобы сбережения стали генератором экономического роста, их надо изымать с помощью налогов и через бюджетную систему использовать в качестве ресурса для инвестиций Исходя из этого постулата, основоположник кейнсианства обосновал необходимость достаточно высоких и прогрессивных ставок налогообложения По его мнению, прогрессивная налоговая система должна стимулировать производителя для принятия рисковых решений в области инвестиций Кроме того, низкие налоги уменьшают поступления в государственную казну и обостряют тем самым экономическую неустойчивость

Таким образом, согласно теории Дж М Кейнса, налоги должны играть в системе государственного регулирования важнейшую роль Высокие налоги стимулируют экономическую активность, влияют на сбалансированность в экономике, являясь "встроенными механизмами гибкости"

В противоположность кейнсианской теории, разработанная рядом экономистов, прежде всего Дж Мутом, А Лаффером, неоклассическая модель отводит государству достаточно пассивную роль в регулировании экономических процессов. Согласно данной теории должна строиться сдерживающая налоговая политика, которая позволит рынку самостоятельно обеспечить высокие темпы развития и соответственно значительно расширить налоговую базу, а также увеличить доходы государства при минимальных налогах и максимальных налоговых льготах В противном случае, высокое налоговое бремя будет сдерживать предпринимательскую активность и тормозить проведение корпорациями инвестиционной политики, вследствие

чего прекратится обновление производственных фондов и начнется спад в экономике Значительный вклад в развитие неоклассической теории налогов внес профессор А Лаффер, который установил количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета, построив параболическую кривую, получившую в дальнейшем название кривая Лаффера Рост налоговых ставок только до определенного предела ведет к соответствующему увеличению бюджетных доходов

Активное развитие вопросы теории налогов получили в трудах русских ученых В работе Н И Тургенева «Опыт теории налогов» налоги были рассмотрены как историческая категория, появление которой связано с возникновением государства, и как основной источник государственных доходов, проанализированы главные правила взимания налогов, источники налогов и методы их изъятия Значительным вкладом в развитие частных теорий налогообложения следует считать труды таких русских ученых, как И И Янжула, В А Лебедева, А А Исаева, Д М Львова, И X Озерова Последний, например, рассматривал налоговую систему как «рефлекс экономической жизни», обосновывал нецелесообразность взимания косвенных налогов, предлагал взимать подоходный налог с умеренной прогрессивной шкалой

В современной экономической литературе существуют различные трактовки понятия «налоговая политика» Под налоговой политикой понимают и совокупность неограниченных ее инструментов, и комплекс правовых действий органов власти и управления, и отношения надстроечного порядка, которые реализуют волю господствующего класса, и налоговый механизм, реализующий интересы налогоплательщиков, и активный инструмент государственного регулирования Обобщая приведенные определения, можно отметить, что они достаточно разнородны и характеризуют различные аспекты налоговой политики В процессе исследования, учитывая многогранность проявления налоговой политики, мы пришли к возможности сформулировать следующие ее определения

Налоговая почитика - это совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов В этой деятельности государство опирается на налоговые функции и использует их для проведения активной налоговой политики

С учетом оценки современного состояния системы налогообложения и ее реализации, государственную налоговую политику можно определить как совокупность организационно-правовых мероприятий, осуществляемых наделенными соответствующей компетенцией органами государственной власти посредством использования специфических методов с целью создания эффективной, справедливой и экономически обоснованной налоговой системы, отвечающей финансовым интересам государства и общества

В процессе исследования было выявлено, что налоговая политика представляет собой наиболее актуальную проблему для любого современного государства, поскольку в конечном итоге направлена на обеспечение экономического роста Именно с экономическим ростом связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни, накопление и прямые инвестиции в экономику Таким образом, разработка налоговой политики связана с решением все более возрастающих сложных задач не только экономического, но и социального развития Одной из причин данного положения является интеграция национальных экономик и глобальная конкуренция за инвестиции, требующие достижения необходимых общемировых стандартов, достигнутых развитыми экономическими системами

В связи с этим в диссертации обосновывается, что налоговая политика — это также и составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и эффективное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества

Последнее определение отражает социальную составляющую налоговой политики Подобная совокупность понимания налоговой политики определяет комплекс ее целей, принципов и механизма реализации в современной экономической системе Российской Федерации, ориентированной на «эффективное государство» (см рис 1).

В социально-экономическом понимании процесс сбора налогов рассматривается как часть воспроизводственного процесса (а точнее, как распределительные и перераспределительные отношения), т е как некое движение стоимости в денежном выражении от субъекта, ее создавшего, в пользу государства При таком подходе в область анализа попадают первоосновы налоговых отношений, глубинные закономерности воспроизводства и распределения Налоги, выражая более ограниченную сферу производственных отношений, являются лишь частью распределительных отношений Участвуя в перераспределении национального дохода, налоговые отношения подчинены первичным отношениям материального производства В целом они носят производный, вторичный характер

Кроме этого социально-экономическое определение налога усиливает внимание к фондам, образующимся на пути движения налоговых средств, особенно к целям и задачам их конечного использования Налогообложение как общественно необходимый процесс представляет собой совокупность экономико-правовых отношений, формирующихся при перераспределении части созданной в производстве стоимости сугубо в общественных целях

В отсутствии социально-экономической основы в понимании налогообложения заключается причина столь частых и неэффективных корректировок налоговых законов

—►

5

й

Ж

н

5

е;

с

«

о

ш

о

и

о

г

>5

О

Ж

X

о

И

н

и

а.

СЗ

>ч

О

О

и

—►

и

3

Фискальные

Экономические

Социальные

Экологические

Международные

Перераспределение части создаваемого национального продукта в бюджетную систему и внебюджетные фонды, достаточной для выполнения соответствующими уровнями правления возлагаемых на них функций_

Обеспечение эффективного участия государства в регулировании экономики, поддержании темпов экономического роста, устранение структурных диспропорций общественного воспроизводства, стимулирование инвестиций в увеличение физического капитала_

Сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения, повышение социальной заинтересованности малоимущих слоев населения, стимулирование инвестиций в развитие человеческого потенциала

Охрана окружающей среды и обеспечение рационального природопользования, создание компенсационного механизма за пользование природными ресурсами, стимулирование инвестиций в сохранение природного капитала для будущих поколений_

Устранение практики двойного налогообложения, ликвидация возможностей ухода от налогообложения, гармонизация таможенного обложения

Рис 1 Цели государственной налоговой политики

Роль социально-экономического понимания налога и налоговой политики заключается

- в определении философского (мировоззренческого) восприятия налога как осознанной общественной необходимости,

- в формулировке социально-экономических ориентиров общества, которые могут быть достигнуты государством с помощью налоговой политики,

- в формировании методологических основ и принципов налоговых отношений, исходя из положений экономической теории о воспроизводстве, теории о государстве и его функциях

Налоговая политика представляет собой часть общей государственной социально-экономической политики Выработка оптимальной налоговой политики - чрезвычайно сложная задача, когда одновременно приходится решать

такие противоречивые задачи, как, с одной стороны, привлечение инвестиций и создание привлекательных для предпринимательской деятельности условий (что требует низких налогов), а с другой - обеспечение социальной защиты хотя бы на минимально приемлемом для большинства населения уровне (что требует достаточно высокой ставки социального налога) Последнее особенно актуально в условиях опережающего старения населения Эффективной, на наш взгляд, следует признать ту налоговую политику, которая стимулирует инвестиции не только в физический, но и в человеческий и природный капитал, а также накопление всех компонентов национального богатства Она должна способствовать не просто экономическому росту, зачастую реализуемому в ущерб общественным интересам, а в первую очередь способствовать социально-экономическому прогрессу общества

Принципиальное решение относительно архитектуры построения или реформирования налоговой системы страны с учетом социально-экономических последствий ее воздействия осуществляется посредством концепции (доктрины) налоговой политики

На макроуровне, т е в масштабах национальной экономики, в масштабах общества, такими ориентирами являются удовлетворение социально-значимых потребностей общества и обеспечение стабильности функционирования национальной экономики

В диссертации рассмотрено, что движение стоимости в виде уплаченных налогов не соответствует движению стоимости в виде государственных услуг, поскольку под последними понимают общественные блага, не имеющие денежного эквивалента, но проявляющиеся в виде ощутимых внешних эффектов В словаре по экономике Collins общественное благо просто определено как товары и услуги, оплачиваемые за счет средств общего налогообложения и предоставляемые государством всем гражданам

На микроуровне для хозяйствующих субъектов налоговой политикой должны быть расставлены ориентиры на эффективную инвестиционную и социальную политику

Социально-экономические ориентиры налоговой политики на всех обозначенных уровнях являют собой некую цельность и направлены на удовлетворение интересов общества

Социально-экономические последствия налоговой политики систематизированы следующим образом

- формирование доходной части федерального бюджета,

- обеспечение финансового федерализма,

- реализация социальной политики государства,

- осуществление контрольной функции государства в отношении прибыли и финансового оборота хозяйствующих субъектов, доходов граждан,

- сокращение издержек налогоплательщиков при исполнении обязанности по исчислению и уплате налогов, а также затрат государства, связанных с администрированием налогов и сборов,

- концентрация информации о финансовой активности субъектов хозяйственно-экономической деятельности и населения, необходимой для

принятия на законодательном и исполнительном уровнях властных решений в области реализации экономических, финансовых и собственно налоговых общественных отношений,

- повышение уровня налоговой грамотности граждан и юридических лиц за счет предоставления им спектра информационно-разъяснительных услуг на основе современных инфокоммуникационных технологий

Социальная, правовая и политическая составляющая налогов как экономического института несомненна Эта мысль прослеживалась уже в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996г № 20-П, где налог определялся как необходимое условие существования государства Налоги выполняют функцию инструмента обеспечения финансовой и бюджетной безопасности государства и закреплены Бюджетным и Налоговым кодексами Российской Федерации в качестве основных доходных источников реализации наиболее значимых социальных программ в военной и жилищной сферах, в сфере образования, здравоохранения В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами

Структура доходов консолидированного бюджета РФ за 2002-2006 гг свидетельствует о том, что налоговые доходы составляют его основную долю (85-93%) Рост доходов бюджета, начиная с 2005 г, стабилизируется и составляет по сравнению с предыдущим годом около 40% Предыдущий период характеризовался значительными скачками, что свидетельствовало о нестабильности реализации налоговой политики (отношение 2003 г к 2002 г составило 1,9 раз, в то время как 2004 г к 2003 г всего 131,2 %)

В структуре налоговых поступлений консолидированного бюджета Российской Федерации за 2002-2006 гг наибольшие доли занимают налог на прибыль организаций, НДС, доходы от внешнеэкономической деятельности и налоги, сборы и регулярные платежи за использование природных ресурсов

Значительное влияние на доходы оказывают так же налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на имущество Остальные налоги имеют удельный вес менее 3,0% в общей сумме налоговых доходов Темповые значения по видам налогов различны Так, в 2006 г самый высокий темп роста был характерен для единого социального налога (196,3%) Поступления налога на совокупный доход увеличились на 44,9%, налога на доходы физических лиц - на 31,6%, налога на прибыль организаций — на 25,3% Величина акцизов по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, сократилась и составила 98,3% от величины 2005 г

Представляется, что сложившаяся динамика формирования доходной части бюджета за счет налоговых поступлений обусловлена следующими основными факторами

- переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам,

- уменьшение налогоплательщиками в полном размере налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, полученных ими в предшествующие годы,

- сокращение сроков списания расходов на НИОКР по налогу на прибыль организаций,

- установление понижающего коэффициента к налоговой ставке по НДПИ, стимулирующего дальнейшую разработку нефтяных месторождений находящихся на завершающей стадии разработки, и установление налоговой ставки 0% по НДПИ для новых нефтяных месторождений,

- изменение перечня подакцизных товаров и ставок акцизов Очевидно, что в Российской Федерации доходы федерального уровня

формируются в большей степени за счет косвенных налогов, тогда как регионального-за счет прямых

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета страны в разрезе уровней бюджетной системы обусловливает степень адекватности доходов расходам бюджетов Главными задачами бюджетной политики России остаются макроэкономическая стабильность и повышение эффективности бюджетных расходов Темпы роста непроцентных расходов не должны превышать темпы роста экономики Необходим комплексный учет бюджетных последствий, проводимых структурных преобразований в экономике и социальной сфере В противном случае бюджет становится фактором макроэкономической нестабильности В целях обеспечения сбалансированности и устойчивости бюджетной системы Российской Федерации, безусловного выполнения федеральных расходных обязательств, повышения эффективности бюджетных расходов Правительство Российской Федерации предпринимает меры, связанные с выведением налогооблагаемой базы из «тени», активизацией работы по совершенствованию механизмов применения программно-целевых методов при планировании и осуществлении бюджетных расходов, включением в федеральный бюджет новых расходных обязательств лишь в целях обеспечения приоритетов государственной социально-экономической политики при условии проведения оценки их ожидаемой эффективности

Государственные расходы и налоги активно используются властями для воздействия на экономическую ситуацию Манипулируя ими, государство может повлиять на совокупный спрос и ВВП Таким образом, государство увеличивает или сокращает и совокупный спрос на товары и услуги, и предложение на рынке произведенных в течение года конечных товаров и услуг (ВВП). В современной экономике неуклонно повышается удельный вес государственных финансов в общем объеме ВВП (включая госбюджет с его основными компонентами - государственными бюджетными расходами и налогами)

Расходы бюджета, будучи компонентом бюджета, представляют собой затраты, возникающие в связи с выполнением государством своих функций (то есть, расходы федерального бюджета вызваны самим фактом наличия государства, а это значит, что они носят императивный характер) и служат воспроизводству экономических и социальных отношений, существующих в конкретное время в конкретном государстве, отражая экономические отношения, на основе которых происходит процесс использования

централизованного фонда денежных средств государства по различным направлениям Через бюджетные расходы финансируются бюджетополучатели - организации производственной и непроизводственной сферы, являющиеся получателями или распорядителями бюджетных средств

В процессе исследования выявлено, что одним из значительных направлений государственных расходов является обеспечение социальной политики По сравнению с 2005 г расходы по данной статье выросли в 3 раза Существенными являются затраты на здравоохранение и физическую культуру, образование и государственное управление

Данные исследования свидетельствуют о позитивных тенденциях в развитии социально-экономической системы Российской Федерации за анализируемый период, что означает найден компромисс между государством и налогоплательщиком как субъектами реализации налоговой политики

Во второй главе «Приоритетные направления реализация налоговой политики в современной экономике» анализируются проблемы оптимизации налоговой политики России в современных условиях в целом и налогового стимулирования экономической активности, в частности, изложены направления совершенствования системы налогообложения, являющиеся результатом самостоятельных усилий, оценок и обобщений

Проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства

Мировой опыт показывает, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот и преференций и др ) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуется достаточно длительный период

Многовековая практика построения налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой выработала определенные показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до трети его дохода - та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и, следовательно инвестиций в экономику Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства

Представляется, что оптимальная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно

обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования Поэтому показатель налогового бремени или налоговой нагрузки на налогоплательщика анализируется в диссертации как измеритель качества налоговой системы страны

Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, на отдельный хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера

Еще в XVIII в А Смит в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» указывал, что при снижении налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных податей и освобождается от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказаниями и вымогательством

В экономической литературе нет однозначного мнения по поводу расчета показателя налоговой нагрузки А В Трошин, М Н Крейнина, А Кадушин, Н Михайлова, Е А Кирова, М И Литвин и др рассматривают различные способы и показатели, закладываемые в основу его расчетов

Практика использования изученных методик показывает, что в чистом виде ни одна из них не дает объективной картины напряженности налоговых обязательств хозяйствующего субъекта Только комбинация различных показателей приближает к адекватной оценке налогового бремени Связано это в первую очередь с тем, что влияние налогов, уплачиваемых с выручки, на экономическое состояние предприятия весьма неоднозначный процесс Бытует мнение, что налоги с оборота полностью перелагаются на потребителя и не влияют на прибыль предприятия, что в корне является неверным В то же время теория переложения налогов говорит о том, что бремя косвенных и особенно прямых налогов распределяется между продавцом и покупателем в зависимости от характера спроса на продукцию Поэтому создать универсальный для всех показатель налогового бремени хозяйствующего субъекта невозможно

В рамках данного исследования невозможно представить все многообразие и неоднозначность вопросов по трактовке и расчетам налоговой нагрузки, однако целесообразно высказать ряд соображений на этот счет Под налоговой нагрузкой следует понимать показатель, характеризующий макроэкономическое воздействие налоговых платежей на экономику государства или региона, то есть он должен быть сопоставим с ВВП и ВРП Налоговая нагрузка должна рассчитываться путем использования показателей максимально соответствующих ее экономическому содержанию Так, сумма налоговых платежей должна быть скорректирована на суммы платежей, поступающих в счет погашения недоимки и штрафных санкций прошлых периодов (минус), а также на суммы, образовавшиеся в отчетном (плюс), поскольку недоимку по суммам налогов можно рассматривать как переложенную налоговую нагрузку прошлого периода Далее, в зависимости от модификации показателя налоговой нагрузки, необходимо обратить внимание на сопоставимость сроков формирования налоговой базы, сроков уплаты

налогов и сроков по формированию дохода бюджета того или иного уровня При сопоставлении уровней налоговой нагрузки по отраслям экономики необходимо также учитывать факторы разнородности условий налогообложения даже в одной отрасли, поскольку предприятия могут заниматься различными видами деятельности, иметь филиалы, разный уровень конкурентоспособности продукции на мировом и внутреннем рынках и так далее Суть проблем исчисления налоговой нагрузки заключается в том, что объект налога и источник его уплаты по многим налогам не совпадают

Уровень налоговой нагрузки западноевропейских стран в настоящее время находится в диапазоне 45-50 % валового внутреннего продукта, который по современным представлениям близок к предельному Например, в Германии - 40,5 %, во Франции - 42,7 %,, в Швеции - 54,5 %

По мнению экспертов, в России финансовое ведомство делает упор на фискальной, а не на стимулирующей функции налогов По расчетам Минфина, налоговая нагрузка в России достаточно низка Еще в 2001 г эта цифра была на уровне 34,7% от ВВП, в 2005 г - 36,8%, в 2006 г - 27,4%, что дает Минфину основания относить Россию к странам с наиболее низким уровнем налогообложения В 2005 г самая высокая налоговая нагрузка среди отраслей была в сфере добычи полезных ископаемых (51,6% от произведенного в отрасли ВВП), самая низкая (4,3%) - в сельском хозяйстве Обрабатывающие предприятия отдали казне 19,1% от произведенного ими валового продукта Можно констатировать, что одним из позитивных результатов налоговой реформы стало заметное перераспределение налогового бремени с обрабатывающих и иных приоритетных отраслей в сторону сектора, связанного с добычей полезных ископаемых

К основным факторам, оказывающим влияние на показатель изъятия налогов в российской налоговой системе, относим наличие серьезных проблем с налоговой дисциплиной, уровень собираемости налогов, имеющие место погрешности измерения ВВП, специфика экономической среды, выраженная тенденция роста доли косвенного налогообложения, неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России, регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов

Основные положения диссертации отражены в следующих работах автора:

Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК России

1 Гурова, С Ю Оптимизация системы налогообложения как фактор устойчивого развития потребительской кооперации региона /СЮ Гурова, МГ Стороненко//Регионология -2007 -№4(58) - С 153-162 (в соавторстве 0,5/0,4 п л)

Научные статьи

2 Гурова, С Ю Роль подоходного налога с физических лиц в социально-экономическом развитии Чувашской Республики /СЮ Гурова // Социальная работа, проблемы духовности и нравственности в теории и практике Сборник статей - Чебоксары КЛИО, 1998 - С 66-68(0,2 п л)

3 Гурова, С Ю Особенности налога на доходы физических лиц /СЮ Гурова // Сборник научных статей преподавателей и аспирантов Выпуск XVI (часть I) - Чебоксары- Салика, 2002 - С 72-77 (0,3 п л )

4 Гурова, С Ю Особенности действия налогового механизма при исчислении подоходного налога с физических лиц /СЮ Гурова // Ученые записки Международного открытого университета Поволжья Сборник статей Т 5 - Чебоксары МОУП, 2003 - С 73-75 (0,2 п л )

5 Гурова, С Ю Оптимизация налоговой политики России /СЮ Гурова // Проблемы повышения социальной эффективности потребительской кооперации в условиях глобализации Материалы итоговой научно-практической конференции Часть I. — Чебоксары Руссика, 2004 - С 139-143 (0,3 п л )

6 Гурова, С Ю Налоговое стимулирование экономической активности в системе потребительской кооперации /СЮ Гурова // Сборник научных статей докторантов, аспирантов и соискателей Выпуск 4. - Чебоксары Руссика, 2005 -С 204-210(0,5 пл)

7 Гурова, С Ю Основные проблемы функционирования налоговых органов /СЮ Гурова, Т Я Сильвестрова // Перспективы развития и духовно-нравственные основы социально-экономической деятельности потребительской кооперации Материалы межвузовской научно-практической конференции 2627 января 2005 г Часть 2 - Чебоксары Руссика, 2005 - С 78-87 (в соавторстве 0,6/0, 3 п л )

Подписано в печать 10 09 07 Формат 60x84 1/16 Печать оперативная Гарнитура Times Уел печ л 2,6 Тираж 100 экз Заказ 400

Отпечатано в типографии Чувашского государственного университета им И Н Ульянова 428015, г Чебоксары, Московский пр-т, 15

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Гурова, Славяна Юрьевна

Введение 3

Глава 1. Теоретические и методические основы 9-67 формирования налоговой политики

1.1. Методические предпосылки, основные категории и 9-34 источники исследования

1.2. Современная система налогообложения и ее реализация 34

1.3. Социально-экономические последствия налоговой 48 - 67 политики

Глава 2. Приоритетные направления реализации 68 - 119 налоговой политики в современной экономике

2.1. Оптимизация налоговой политики России в 68-85 современных условиях

2.2. Налоговое стимулирование экономической активности 85

2.3. Совершенствование системы налогообложения 95 - 119 Заключение 120-126 Список использованной литературы 127 - 138 Приложения 139

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговая политика в современной экономической системе"

Актуальность темы исследования. Налоги и их функции отражают реальный базис, то есть объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике. Налоговая политика является важнейшим инструментом государственного регулирования, влияет практически на все социально-экономические сферы жизни общества и неразрывно связана с основными элементами государственного управления. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует или сдерживает экономическое развитие, регулирует основные макро - и микроэкономические пропорции.

На протяжении ряда лет, связанных с переходным периодом в развитии экономики России, предпринимались попытки совершенствовать налоговую политику, реформировать налоговые отношения, изменить налоговую систему и сделать ее эффективной. Однако в основе налоговых преобразований преобладал метафизический подход.

Последний Налоговый кодекс, соответствующий периоду стабилизации рыночных отношений в Российской Федерации, по-прежнему не содержит четкой формулировки концепции налогообложения. Проблема совершенствования, оптимизации налоговой политики остается весьма актуальной и в настоящее время.

Современная система налогообложения требует четко выстроенной налоговой политики, ориентированной на качественно новое содержание понятия «оптимизация налоговых отношений» и на разрешение противоречия между субъектами налоговых отношений.

Существующие противоречивые тенденции в системе межбюджетных отношений могут быть решены лишь в условиях формирования социально-напряженной налоговой политики.

Следовательно, актуальность диссертационной работы обусловлена: необходимостью совершенствования налоговой политики, ориентированной на современный этап становления рыночной экономики Российской Федерации; необходимостью дальнейшего исследования проблемы, как в теоретическом, так и в практическом отношении, с целью познания тенденций и закономерностей ее оптимизации в рамках экономической теории.

Состояние изученности проблемы. Данной проблеме в классической и отечественной экономической науке уделено большое внимание. Рассмотрение вопросов методологического и теоретического характера содержится в работах А. Смита, У. Пети, Д. Рикардо, Дж. Миля, К Маркса, Дж. Кейнса, Дж. Гэлбрейта, Л. Эрхарда, Г. Стайна, А. Леффера, Г. Джорджа, Э. Селигмена и многих других экономистов различных исторических периодов.

Значительный вклад в развитие теории налоговой политики внесли российские ученые Л. Абалкин, К. Астапов, А. Александров, С. Афонцев, С. Баткибеков, А. Батяева, М. Бобоев, А. Боброва, В. Брызгалина, Е. Витте, А. Виссарионов, В. Вишневский, И. Горский, С. Глазьев, И. Гусева, В. Елагин, П. Кадочников, В. Кашин, В. Кулеш, Р. Капелюшников, Д. Липницкий, В. Логинов, А. Логвина, Н. Новицкий, Б. Пеньков, В. Пушкарева, А. Семенов, Н. Сидорова, А. Силин, В. Сенчагов, С. Синильников-Мурылев, О. Тимофеева, В. Твердохлебов, Н. Тургенев, А. Травиус, И. Федорова, Д. Черник, Т. Юткина, И. Янжул, А. Яковлев, Г. Яковлев и другие.

Современные зарубежные экономисты Т. Армор, Дж. Бьюкенен, Р. Боадуэй, М. Девере, М. Кин, Дж. Тобин, Д. Уайлдасин, К. Хейди, К. Эрроу и другие исследовали некоторые вопросы совершенствования налоговой системы, связанные с сокращением отрицательного воздействия налогов на экономическое развитие.

Современное экономическое развитие требует комплексных оценок и всестороннего анализа формирования налоговой политики.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка методологических основ, теоретических и практических рекомендаций по оптимизации налоговой политики России в современных условиях. В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи исследования:

- определить понятийный аппарат налоговой политики, выделить категории, характеризующие проблему;

- проанализировать эволюцию взглядов и представлений на роль налоговой политики в экономическом развитии общества;

- раскрыть содержание и роль налоговой политики в обеспечении устойчивого развития системы налогообложения;

- выделить специфические особенности налоговой политики в условиях стабильно функционирующей рыночной экономики;

- изучить основные факторы, определяющие эффективное функционирование налоговой политики и на этой основе обосновать главные направления оптимизации налоговой политики в Российской Федерации.

Объектом исследования являются современные экономические отношения в сфере налогообложения Российской Федерации.

Предметом исследования является налоговая политика и перспективы ее развития в современной экономике.

Область исследования. Диссертация выполнена в соответствии с п. 1.1. - «Политическая экономия: формирование экономической политики (стратегии) государства» специальности 08.00.01 «Экономическая теория» (Общая экономическая теория) Паспорта специальности ВАК (экономические науки).

Методика исследования. Теоретическую и методическую базу диссертационного исследования составили положения экономической теории, научные труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам формирования налоговой системы и налоговой политики, а также воспроизводственного процесса, экономических интересов хозяйствующего субъекта.

В работе использованы материалы Комиссии Государственной Думы; действующие законодательные акты, регулирующие вопросы разработки государственной налоговой политики РФ; указы Президента и постановления Правительства по вопросам социально-экономического развития.

Эмпирическая база диссертационного исследования представлена официальными данными статистических органов, фактами финансовой и налоговой практики, содержащимися в трудах российских и зарубежных ученых - экономистов, в материалах периодической печати, законодательными актами и законопроектами федеральных и региональных органов власти Российской Федерации, данными ФНС России и Управления ФНС России по Чувашской Республике.

В процессе экономического анализа фактических данных использовались методы статистики, прогнозирования, финансового анализа, стратегического планирования.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и выработке методических подходов по совершенствованию налоговой политики в современной экономической системе.

Основные положения диссертации, обладающие научной новизной и выносимые на защиту, состоят в следующем:

- уточнено содержание налогов как экономической категории, выражающей отношения между хозяйствующими субъектами и фискальными органами управления и власти по поводу формирования бюджетов различных уровней с целью обеспечения эластичной налоговой системы, предусматривающей финансирование производства общественных благ и любые потоки полезности, идущие от государства к субъектам хозяйствования;

- обобщены и систематизированы теоретические подходы к определению понятия «налоговая политика», что позволило обосновать ее как совокупность правовых действий органов власти и управления по целенаправленному использованию налогов для решения комплекса социальных задач по повышению качества жизни;

- систематизированы факторы (сложность, многоступенчатость, новизна и регулярные изменения налогового законодательства), определяющие эффективную налоговую политику в российской экономике;

- сформулирована научная концепция налоговой политики, ориентированная на качественно новое содержание понятия «оптимизация налоговых отношений» и разрешение противоречия между субъектами налоговых отношений;

- предложены рекомендации по преодолению несовершенства налоговой политики и формированию стабильной системы налоговых отношений современной России на основе гибкой системы налогового администрирования.

Практическая значимость исследования состоит в возможности использования материалов диссертации, ее положений и выводов для восполнения теоретического пробела в вопросах, касающихся налоговой политики, в разработке мер по совершенствованию системы налогового администрирования, а также в подготовке лекционных и семинарских занятий по курсу экономической теории и спецкурсов по вопросам бюджетно-налоговой политики.

Теоретическая разработка проблемы налоговой политики и некоторые новые методологические подходы к оценке ее результативности позволят расширить и углубить понимание налоговой политики с учетом изменяющейся ситуации в России.

Результаты, полученные лично соискателем. Соискателем проведен анализ современного состояния теории и практики реализации налоговой политики; обоснована необходимость совершенствования налоговой политики на основе современного осмысления понятия «оптимизация налоговых отношений»; доказана необходимость разрешения противоречия между субъектами налоговых отношений; предложены рекомендации по преодолению несовершенства налоговой политики современной России на основе гибкой системы налогового администрирования.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях Чебоксарского кооперативного института Российского университета кооперации в 2003-2006 гг., межрегиональной научно-практической конференции, посвященной 175-летию потребительской кооперации России 26-27 января 2006 г.

Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Чебоксарского кооперативного института Российского университета кооперации по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Теория и история налогообложения». Отдельные положения диссертации используются автором в работе в качестве налогового инспектора ФНС России по г. Чебоксары.

Основное содержание диссертации отражено в 7 опубликованных работах общим объемом 2,6 п.л. (авторские 2,2 п.л.), их них 1 статья опубликована в издании, входящем в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, рекомендованных ВАК РФ.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения; двух глав, включающих шесть параграфов; библиографического списка, включающего 139 наименований; 8 приложений; изложена на 136 страницах, содержит 4 таблицы, 4 рисунка.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Гурова, Славяна Юрьевна

Заключение

Социально-экономический аспект исследования налоговой политики имеет определенную актуальность, как для современной Росси, так и для мирового экономического развития.

Цели и задачи исследования поставили нас перед необходимостью систематизации и уточнения содержательной составляющей категориального аппарата, характеризующего тему исследования.

Нами предложено следующее понимание категории «экономическая система» - это исторически возникшая или установленная действующая в стране совокупность принципов, правил, законодательно закрепленных норм, определяющих форму и содержание основных экономических отношений, возникающих в процессе производства, распределения, обмена и потребления экономического продукта, обладающая определенной спецификой в рамках национального хозяйства. Данная специфика определяет особенности экономической политики в целом и налоговой политики, в частности.

В процессе исследования, учитывая многогранность проявления налоговой политики, мы пришли к возможности сформулировать следующие определения:

Налоговая политика представляется нам совокупностью экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на налоговые функции и использует их для проведения активной налоговой политики.

С учетом оценки современного состояния системы налогообложения и ее реализации государственную налоговую политику можно определить как совокупность организационно-правовых мероприятий, осуществляемых наделенными соответствующей компетенцией органами государственной власти посредством использования специфических методов с целью создания эффективной, справедливой и экономически обоснованной налоговой системы, отвечающей финансовым интересам государства и общества.

Налоговая политика - это составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и эффективное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества.

Последнее определение отражает социальную составляющую налоговой политики.

Подобная совокупность понимания налоговой политики определяет комплекс ее целей, методов и принципов реализации в современной? экономической системе Российской Федерации, ориентированной на «эффективное государство».

В этих условиях стратегические и тактические цели налоговой политики могут быть успешно реализованы в рамках инвестиционно-направленной налоговой политики и, вместе с тем, ориентированной на глобализацию мировых экономических процессов, законы мирового рынка и необходимость адаптации национальных экономик в мировую экономическую систему.

Анализ налоговой политики показал, что налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001-2005 гг. В частности, за эти годы приняты и вступили в действие 17 глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов. Окончательно оформилась структура налоговой системы России.

Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений. Следовательно, главное внимание должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленным, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов. Соответствующий проект федерального закона, подготовленный при участии предпринимательских объединений, был внесен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу и в конце 2005 г. принят ею в первом чтении. В настоящее время в Государственной Думе идет работа по рассмотрению поступивших к нему многочисленных поправок с тем, чтобы обеспечить принятие этого федерального закона в целом и вступление в действие еще до окончания весенней сессии Государственной Думы.

Однако в этом законопроекте не отражены вопросы осуществления налогового контроля при осуществлении трансфертного ценообразования, проблема которого остается достаточно острой. В частности, в правоприменительной практике возникают трудности в реализации положений действующих статей 20 и 40 Кодекса, регулирующих применение налогоплательщиками цен для целей налогообложения. Поэтому необходимо внести изменения в Кодекс, направленные на упорядочение налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования, совершенствование принципов определения рыночных цен товаров (работ, услуг) и уточнение перечня взаимозависимых лиц для целей налогообложения.

Важнейшим результатом проводимой налоговой реформы было заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста. В последние годы ежегодно принимались и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени. Так, с 2002 г. были снижены, а с 2003 г. окончательно отменены «оборотные налоги», начиная с 2004 г., с 20 до 18 % была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. С°2005 г. произошло существенное снижение ЕСН. Начиная с 2006 г., в связи с вступлением в силу важных поправок в режим применения НДС и налога на прибыль организаций, направленных на стимулирование инвестиционной активности, произошло дальнейшее заметное снижение налоговой нагрузки на экономику. В целом, в последние годы имело место снижение налоговой нагрузки в сопоставимых условиях в размере около 1 процента ВВП ежегодно.

Налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объему ВВП при сопоставимых мировых ценах на нефть за 2001-2006 гг. снизилась с 33,6 % до 27,4 %.

Проведенный анализ уровня налоговой нагрузки в 2005 г. по видам экономической деятельности свидетельствует, что самый высокий уровень налогового бремени, исчисляемый как отношение общей суммы налоговых поступлений, администрируемых ФНС России, к объему ВВП, произведенному в этих отраслях, имел место в секторе добычи полезных ископаемых и составил 51,6 процента. Самый низкий - в сельском хозяйстве (4,3 %) и в социальной сфере (8,3 %). В обрабатывающих производствах уровень налоговой нагрузки составил 19,1 % против 26,3 %, сложившегося в целом по народному хозяйству. Таким образом, можно констатировать, что одним из позитивных результатов налоговой реформы стало заметное перераспределение налогового бремени с обрабатывающих и иных приоритетных отраслей в сторону сектора, связанного с добычей полезных ископаемых.

Следует также отметить, что уже сегодня по размеру налоговых ставок основных налогов Российскую Федерацию можно отнести к странам с наиболее низким уровнем налогообложения.

При этом, несмотря на снижение налоговой нагрузки за годы налоговой реформы, удалось обеспечить стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включая администрируемые таможенными органами), которые заметно выросли в реальном выражении.

Всего за 2001-2005 гг. в реальном выражении (без учета влияния инфляции), по нашей оценке, было получено дополнительно около 2,6 трлн. рублей налоговых и иных обязательных платежей, что составило примерно 10,5 % к общему объему таких платежей, поступивших за эти годы.

Из указанной суммы по платежам, администрируемым налоговыми органами, дополнительно получено 1,4 трлн. рублей или 7 % (в том числе, по налогу на прибыль организаций 482 млрд. рублей или 13 % к поступлениям по этому налогу, по налогу на доходы физических лиц 268 млрд. рублей или 11,4 %, по НДС 297 млрд. рублей или 8,7 % к поступлениям по этому налогу). По платежам, администрируемым таможенными органами, за 20012005 гг. получено дополнительно (без учета влияния инфляции) около 1,2 трлн. рублей или 23,5 % к общему объему таких платежей, администрируемых таможенными органами.

В результате налоговой реформы произошли позитивные изменения в структуре уплачиваемых налогов. В частности:

- заметно увеличилась доля налогов, связанных с использованием природных ресурсов и, в первую очередь, ресурсов недр;

- резко уменьшилась доля прочих налогов (прежде всего целевых налогов, являвшихся источниками формирования дорожных фондов);

- почти в полтора раза увеличилась в общем объеме налоговых поступлений доля налога на доходы физических лиц;

- в 2002 г. произошло снижение доли налога на прибыль организаций, что было обусловлено введением нового режима его уплаты. Однако в последующие годы значение этого налога заметно возросло, что наряду с общим экономическим ростом обусловлено прекращением действия внутренних «оффшорных зон», а также крупными доначислениями в результате усиления контрольной работы налоговых органов;

- в 2005 г. заметно снизилась доля единого социального налога (ЕСН), что обусловлено решением о снижении с 2005 г. его налоговых ставок.

Следует отметить, что рост налоговых доходов имеет место как по доходам, поступающим в федеральный бюджет, так и в региональные и в местные бюджеты. При этом удельный вес налоговых доходов, зачисляемых в территориальные бюджеты (без учета таможенных платежей, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование) в 2002-2004 гг. в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета превышал 50 процентов.

За годы налоговой реформы произошли определенные позитивные изменения и в структуре поступлений налоговых платежей по основным отраслям экономики. В частности, при сохранении высокой доли промышленности особенно заметно возросла доля налогов, уплачиваемых топливной промышленностью (прежде всего, связанной с добычей и переработкой нефти) с одновременным уменьшением доли налогов, уплачиваемых обрабатывающими и другими промышленными предприятиями помимо топливной промышленности. В 2005 г. из общего объема налоговых поступлений, администрируемых ФНС России, на сферу добычи полезных ископаемых приходилось 37,4 %, на торговлю и сферу услуг - 12,7 %., на обрабатывающие производства - только 13,8 % общего объема налоговых поступлений.

Среди последних мер, реализованных в рамках осуществления налоговой реформы, следует отметить окончательное законодательное оформление структуры налоговой системы России. Общее количество налогов и сборов, предусмотренных на федеральном уровне, снизилось с 54 до 15, или более чем в три раза (в настоящее время установлено 10 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога). Кроме этого применяется 4 специальных налоговых режима (в том числе 2 новых), а также 4 обязательных платежа, имеющих неналоговый статус. j