Налоговое регулирование развития предпринимательской деятельности в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Лебедев, Виталий Евгеньевич

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ РАЗ- 16 ВИТИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Теория налогообложения предпринимательства в трудах осно- 16 воположников экономической мысли

1.2. Развитие теории налогового регулирования предприниматель- 32 ства в дореволюционной России и в период НЭПа

1.3. Теория и практика налогового регулирования в странах с раз- 57 витой экономикой

Глава 2. МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИНИ- 93 МАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Налоговая политика государства в отношении предпринима- 93 тельства

2.2. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в 116 современных условиях

2.3. Роль налогов от предпринимательской деятельности в форми- 152 ровании доходов бюджетов всех уровней

Глава 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ 179 НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1. Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты, методы ее оп- 179 ределения

3.2. Организационно - экономические мероприятия по налоговому 199 стимулированию предпринимательской активности

3.3. Совершенствование взимания налогов с малого бизнеса в уело- 206 виях становления рыночной экономики.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое регулирование развития предпринимательской деятельности в Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. Социально-экономическое развитие Российской Федерации в 1922-1999 годах и на период 2000-2002 гг. существенным образом зависит от содержания и качества экономической политики государства. В этой связи на современном этапе одной из ключевых проблем является стимулирование предпринимательской активности, направленной на расширение производственного сектора экономики, повышения эффективности его деятельности.

Важным звеном в решении этих проблем является усиление влияния налогов на развитие предпринимательской деятельности. Состояние российской экономики во многом определяется эффективностью действующей системы налогов, умелым налоговым регулированием предпринимательской активности. Налоги, выполняя главную фискальную функцию, являются основным методом мобилизации доходов федерального, регионального и местных бюджетов.

Вместе с тем недопустимо недооценивать регулирующую функцию налогов, умелое использование которой позволяет эффективно привлекать инвестиции, способствующие росту производства, воздействовать на структурную перестройку экономики, расширять сферу деятельности малого и среднего бизнеса, решать социальные проблемы.

Важным инструментом государства являлась налоговая политика, а одним из важнейших направлений налоговой политики Российской Федерации является активизация предпринимательской деятельности всех хозяйствующих субъектов.

Основы действующей в настоящее время налоговой системы были заложены на рубеже 90-х годов. Около полутора десятка налоговых законов было принято Верховным Советом РСФСР в самом конце 1991 г. Они вступили в действие с начала 1992 г. и продолжают действовать до настоящего времени, хотя за прошедшие годы в них внесено большое число изменений и дополнений.

Принятые в 1991 г. законы были подготовлены в течение всего нескольких месяцев и потому не отличались глубиной проработки, а их юридическая доработка производилась, по существу, уже после принятия законов до их официального опубликования. Недостаток времени, неопределенность будущих структурных преобразований в экономике, быстро меняющееся правовое пространство, отсутствие опыта и знаний о международном опыте построения налоговых систем, приспособленных к функционированию в условиях рыночной экономики, явились главной причиной того, что российская налоговая система изначально обладала врожденными недостатками и нередко учитывала важность стимулирования темпов экономического роста. Это, в частности, относилось к гипертрофированно большой роли налога на прибыль, сохранению целевых отчислений во внебюджетные фонды (прежде всего, в дорожные и социальные), неоправданно приниженной роли налогов, взимаемых с физических лиц, а также приходящихся на имущество, к недостаточной разработанности вопросов налогообложения природных ресурсов и некоторых других. Серьезный вред был нанесен перешедшим из советского времени ярко выраженным карательным уклоном налоговой системы, выражавшемся, в частности, в очевидной незащищенности налогоплательщика перед контролирующими органами, а также необоснованно высокими размерами санкций за налоговые правонарушения.

Единственно по настоящему революционным элементом новой налоговой системы был налог на добавленную стоимость, введенный вместо применявшегося ранее налога с оборота. Однако и этому налогу были присущи искажения (часть из которых сохранилась до настоящего времени), обусловленные желанием государства усилить его фискальную роль и одновременно приспособить его к сложной ситуации в экономике, характеризовавшейся массовыми неплатежами, бартером и т.п. и не учитывать фактор влияния на темпы экономического роста.

Тем не менее в первые годы своего существования российская налоговая система в целом неплохо выполняла свою роль, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких изменений в экономике поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Однако по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований, разработки и введения в действия соответствующих законов, закладывающих правовую базу под эти процессы, присущие налоговой системе недостатки становились все более заметными, а ее несоответствие происходящим в обществе изменениям все более явным. Налоговая система стала явным тормозом экономического развития государства. Как следствие - массовое недовольство и справедливые нарекания существующей системой налогообложения со стороны отечественных предприятий, предпринимателей и иностранных инвесторов. Многочисленные изменения, которые ежегодно на протяжении 1992-1999 гг. вносились в законодательство о налогах и сборах, решали лишь некоторые частные проблемы, не затрагивая, однако, основ системы.

Бессистемность внесения поправок, их количество и частота, с которой они вносились, привели к тому, что до последнего времени налоговая система характеризовалась не иначе как нестабильная и непредсказуемая. Такая практика делала невозможным планирование бизнеса даже на краткосрочную перспективу и приводила к тому, что риски, связанные с изменениями в налогообложении, оценивались как чрезвычайно высокие. Эти же причины сделали налоговую систему излишне сложной, противоречивой и запутанной, содержащей к тому же чрезмерное количество налогов и сборов.

При этом многие изменения вносились для реализации популярного тезиса о "стимулирующей роли" налогов и ради поддержки некоторых отраслей экономики, видов бизнеса или отдельных категорий налогоплательщиков. Такое стимулирование дополнительно деформировало налоговую систему и трансформировало ее в несправедливую по отношению к обычному законопослушному налогоплательщику, не имеющему специальных налоговых льгот. На такого обычного налогоплательщика государство сегодня возлагает чрезвычайно высокую налоговую нагрузку. В то же время ежегодные потери федерального бюджета из-за наличия льгот по экспертным оценкам составляют порядка 12-15 млрд. долларов.

Однако вся история развития общества так или иначе связана с развитием предпринимательской деятельности, целью которой является получение прибыли, причем органической составляющей этого развития является налоговое регулирование, роль которого вряд ли правильно было бы недооценивать. Развитие предпринимательской деятельности в России в современных условиях - это один из важнейших факторов формирования рыночной экономики, вывода ее из кризисного состояния, интеграции в мировую экономическую систему.

В последние годы в Российской Федерации постепенно происходит процесс становления предпринимательской деятельности. Однако протекая в условиях тяжелого экономического и инвестиционного кризиса, он требует от государства реальной оценки и существенного изменения методов налогового воздействия на развитие предпринимательской деятельности.

Известно, что государство может влиять на этот процесс как прямо, - путем принятия соответствующих административных решений, так и косвенно - посредством экономических, в первую очередь налоговых инструментов воздействия.

В ходе рыночных преобразований одним из главных экономических инструментов, регулирующих развитие предпринимательской деятельности, становятся налоги, воздействие которых на развитие предпринимательства проявляется либо в стимулировании, либо в ограничении деловой активности хозяйствующих субъектов.

Управляя механизмом налогообложения, вводя или отменяя разные виды налогов, формулируя методические основы исчисления налогооблагаемой базы, меняя налоговые ставки, предоставляя или отменяя налоговые льготы, государство может активно воздействовать на стимулирование или ограничение предпринимательской деятельности, что прямо влияет на темпы экономического роста в стране.

Важно подчеркнуть, что налоги способны активно влиять на предпринимательскую деятельность как положительно, так и отрицательно. Эту двойственность влияния необходимо учитывать в процессе осуществления экономических преобразований, и в первую очередь в ходе проведения налоговых реформ.

В этих условиях важной проблемой совершенствования налогообложения субъектов предпринимательской деятельности является использование налогового механизма для ее стимулирования, недопущения ситуации, когда отдельные элементы налогового механизма могут сдерживать деловую активность и инициативу предприятий.

Для изменения сложившейся экономической ситуации в Российской Федерации в интересах развития предпринимательства необходимо исследовать те свойства налогового механизма, которые обусловливают их роль в качестве экономических регуляторов производства.

Представляется крайне важным изучить не только теоретические основы налогообложения предпринимательской деятельности и специфику налогового воздействия на производство, раскрыть место и значение налогов в общей системе экономических рычагов регулирования предпринимательства, но и рассмотреть теорию и практику налогового регулирования в дореволюционной России и в период НЭПа, а также теоретические основы и практику налогового регулирования в западных странах с развитой рыночной экономикой.

В этой связи главное место в работе отведено исследованию проблем и методов налогового регулирования развития предпринимательской деятельности, изучению влияния налогового механизма на формирование налогооблагаемой базы, влияние налога на прибыль, налога на имущество и других налогов на темпы экономического развития отраслей хозяйства.

Одна из важных форм воздействия государства на экономику - это налоговая политика, являющаяся предметом острых дискуссий в процессе проведения реформ в Российской Федерации. В налогообложении сталкиваются интересы государства и налогоплательщика, которые по-разному оценивают роль налогового давления на предприятия. Особенно полярны интересы государства и плательщиков налогов в условиях кризиса экономики и нарастания дефицитов бюджетов на всех уровнях государственного управления.

В этих условиях для прогнозирования и разработки государственной налоговой политики необходимо проводить всестороннюю оценку хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения.

Особое место в работе занимают вопросы формирования доходов бюджетов всех уровней за счет налогов от предпринимательской деятельности, рассмотрены методы оценки социально-экономических показателей развития экономики, изложены методы определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты.

В зарубежных странах с развитой рыночной экономикой налоговым вопросам отводится определяющее место в управлении финансами предпринимательских структур, где одним из основных является метод налогового стимулирования. Причина в том, что при применении высоких налоговых ставок, неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным финансовым последствиям и даже банкротству предприятий, следствием чего может быть резкое падение налоговых поступлений в бюджет и усиление его дефицитности.

В то же самое время правильное использование предусмотренных налоговым законодательством налоговых ставок и льгот может обеспечить рост инвестиций, внедрение в производство научно-технических новаций, решение экономических и социальных проблем.

В этой связи представляется крайне важным не только показать специфику налогового воздействия на производство, но и раскрыть место и значение налогов в системе экономических рычагов регулирования предпринимательской деятельности.

До настоящего времени вопросы налогового регулирования предпринимательской деятельности в период рыночных преобразований не нашли достаточно полного освещения в опубликованных работах. В последнее время появились исследования, монографии, публикации и отдельные диссертационные работы, посвященные проблемам влияния налогов на производство. Однако рассматриваемые в них вопросы направлены на решение конкретных задач, возникающих перед субъектами предпринимательства в условиях инфляции и спада производства. Теоретическим же основам налогового регулирования производства, изучению исторического опыта, перспективам развития в них не уделено должного внимания.

Между тем задача разработки научно обоснованной концепции налогового регулирования предпринимательской деятельности требует, прежде всего, переосмысления самого понятия, содержания и методов регулирования предпринимательства с тем, чтобы создать эффективный механизм воздействия налогов на предпринимательскую деятельность в условиях перехода к рынку, с учетом исторического, российского и зарубежного опыта.

Все перечисленные проблемы предопределили целесообразность и важность темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является анализ проблем налогообложения и налогового стимулирования предпринимательской деятельности, разработка предложений по совершенствованию налоговой политики в условиях становления рыночной экономики в Российской Федерации. При этом в современных условиях возникает необходимость изучения теоретических основ влияния налогов на темпы экономического развития предпринимательской деятельности следствием чего является совершенствование практики налогового регулирования.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

- исследовать становления и эволюции классической теории налогообложения и налогового регулирования предпринимательства;

- определить состояния налогообложения предпринимательской деятельности в России и оценить налоговой политики государства во взаимосвязи с налоговым регулированием предпринимательской деятельности;

- выявить особенностей современных тенденций в практике налогового регулирования в зарубежных странах;

- определить факторов, формирующих уровень налогообложения предпринимательства в России на основе оценки социально-экономических показателей развития экономики и налоговых поступлений в федеральный бюджет;

- проанализировать различных методик измерения налогового давления и разработать новой методики исчисления налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты;

- на основе изучения опыта российской действительности и зарубежных стран выработать концепции налогового регулирования предпринимательской деятельности в России;

- определить основных направлений и разработка рекомендаций по увеличению поступлений налога на прибыль, на имущество предприятий, единого налога на вмененный доход.

Объектом диссертационного исследования служит система налогообложения предпринимательских структур и анализ проблем, возникающих между государством и хозяйствующими субъектами по поводу изъятия налоговых платежей в бюджеты всех уровней и в государственные внебюджетные фонды социального назначения.

Предметом и объектом исследования является современная теория и практика налогообложения и налогового регулирования предпринимательской деятельности в России и его влияние на социально-экономические процессы в стране.

Методологической и теоретической основами проведенного научного исследования являлись: диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы экономического анализа и статистических группировок, метод сравнения, различные финансово-расчетные методы. В ряде случаев применяется метод экспертных оценок на основе отчетных данных хозяйствующих субъектов, а также метод формулирования общих выводов на основе обобщения налоговой практики. При рассмотрении конкретных вопросов темы были использованы теоретические исследования в области налогов и налоговых отношений зарубежных авторов, в которых рассматривались проблемы влияния налогов на производство: А. Смита, Д. Рикардо, Дж. М. Кейнса, А. Лаффера, А.Маршалла, П. Самуэльсона, В. Петти, Л. Эрхарда, а также исследования российских авторов: И.Х. Озерова, Н.И. Тургенева, И.М. Кулишера, А.А. Соколова,

А.А.Тривуса, С.Ю. Витте, а также современных исследователей Э.А. Вознесенского, И.А. Горского, А.И. Иванеева, В.Г. Князева, Л.П. Окуневой, А.П. Починка, В.Г. Панскова, Л.П. Павловой, О.Ф. Тимофеевой, Н.Г. Сычева, М.В. Романовского, Б.М. Сабанти, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной, С.Д. Шаталова и других.

В работе проанализированы материалы налогового законодательства Российской Федерации и зарубежных стран, статистические материалы Госкомстата РФ, МНС РФ и МФ РФ.

Научная новизна исследования заключается в обосновании роли налоговой составляющей в формировании конечных финансовых результатов деятельности предпринимательских структур, а именно: определены особенности налогового регулирования развития предпринимательства в период перехода на рыночные отношения;

- уточнена роль налогового регулирования в системе стимулирования предпринимательской деятельности в Российской Федерации; выявлены основные тенденции и методы налогового воздействия государства на предпринимательские структуры в современных условиях; предложена новая методика исчисления абсолютной и относительной налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты, пути и методы ее оптимизации, целью которых являются реальное облегчение налоговой нагрузки на предприятия1;

- разработана концепция налогового регулирования предпринимательской деятельности в России с использованием критерия оптимальной налоговой нагрузки;

1 По расчетным данным номинальная налоговая нагрузка, исходя из 100-процентной собираемости всех налогов и сборов, составляет приблизительно 41% ВВП.

- сформулированы предложения по развитию механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства на основе единого налога на вмененный доход;

- предложены меры по увеличению доходной части бюджета за счет увеличения поступлений от налогообложения предпринимательских структур в связи с повышением эффективности их деятельности.

Практическая значимость проведенной работы заключается в определении направлений совершенствования российской системы налогов и разработки методов налогового стимулирования предпринимательства с учетом интересов и бюджетов всех уровней.

Предложенная автором методика определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты использована не только на макро- и микроуровнях, но и при сопоставлении налогового давления для предприятий различных отраслей хозяйства. Кроме того, предложенный автором критерий определения налогового давления может применяться для разработки концепции решения проблемы управления налогом на прибыль и налогом на имущество на предпринимательские структуры и общей налоговой нагрузкой на них. Автором предложены и одобрены Министерством по налогам и сборам РФ уточнения к закону о едином налоге на вмененный доход.

Проведенные расчеты налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты по разработанной автором новой методике позволили обосновать рекомендации о необходимости и возможности, без потерь для бюджетов всех уровней, снижения налогового пресса в сфере материального производства.

В рамках разработанной концепции в диссертации предложено проведение ряда организационно-экономических мероприятий по налоговому стимулированию развития предпринимательства, позволяющих увеличить налоговые поступления без ограничения предпринимательской активности.

Апробация работы и практическое использование результатов проведенного исследования отражены в 4 публикациях, общим объемом 5,8 п.л.

Теоретические выводы и рекомендации, сформулированные автором в диссертации, применяются в преподавании налоговых дисциплин в высших учебных заведениях (во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте, в Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации).

Структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из трех глав, заключения, приложений и библиографии.

Работа выполнена на кафедре бюджета, финансов предприятий и финансового менеджмента Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Лебедев, Виталий Евгеньевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом на основе изучения опыта налогового регулирования предпринимательской деятельности в России и использования зарубежного опыта налогового регулирования и стимулирования предпринимательской деятельности можно сформулировать основные выводы, которые важны для построения налоговой политики в процессе формирования рыночных отношений в Российской Федерации:

- опыт налогообложения организаций в Российской Федерации и в зарубежных странах подтверждает теоретические положения неоконсерватизма, что добиваясь облегчения налогового бремени на предпринимательства и предпринимателей государство тем самым добивается активизации рыночных механизмов экономического развития, создания более благоприятных условий для накопления капитала и рост инвестиций, решение социальных проблем;

- при этом одновременно, как правило, решаются и фискальные проблемы: расширение производства и рост прибыли (налоговой базы), рост доходов работающих ведут к увеличению реализации продукции, стимулируют инвестиционный и инновационный спросы, и соответственно, ведут к увеличению налоговых поступлений в бюджет;

- важным аргументом в пользу снижения уровня налогообложения предпринимательства можно считать и то обстоятельство, что невысокие налоги служат своеобразной мерой в борьбе с теневой экономикой; высокий же уровень налогообложения влечет расширение нелегального бизнеса, с его попытками уклонением от налогов, т.е. вытесняет капитал из сферы производства;

- как показало детальное изучение* зарубежного опыта налогообложения, зарубежные налоговые реформы создали компромиссное решение проблем сочетания стратегических целей правительства с текущими интересами бюджета. Например, снижение уровня ставок налога на прибыль в развитых странах сопровождалось существенным сокращением амортизационных и иных налоговых льгот, что позволяло поднять роль регулирующей функции налоговой ставки;

- при общей тенденции снижения роли льготного механизма льготирования стабильным направлением налоговых льгот остаются льготы в отношении затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, практика применения которых вполне себя оправдывает;

- серьезного внимания заслуживает порядок дифференцированного обложения корпорационным налогом двух раздельных частей прибыли - нераспределяе-мой и дивидендов. При этом введение пониженной ставки налога в отношении прибыли, направляемой на развитие производства является фактором, непосредственно активизирующим инвестиции, стимулирующим научно-исследовательские работы, а в результате прямо влияющим на весь воспроизводственный процесс;

- анализ практики построения налоговой системы, с точки зрения ее вертикальной структуры, позволяет констатировать, что важнейшее значение имеет четкое, конституционно закрепленное разделение компетенции между уровнями государственной власти, при доминирующем положении центра в законодательной деятельности в сфере налогообложения. В области права распоряжения налогами (налоговые полномочия третьего вида) каждому уровню власти важно иметь и собственные закрепленные налоги;

- весьма полезным представляется позитивный опыт не только Российской Федерации, но и зарубежных стран, в первую очередь Германии, в проведении территориальной налоговой политики. Речь идет об использовании эффективно действующей системы вертикального и горизонтального выравнивания налоговых доходов регионов (земель, штатов, провинций, кантонов), что в значительной степени определяет стабильность экономической и политической ситуации.

Анализируя активный процесс сближения налоговых механизмов стран ЕС, движение к принятию ими единого налогового законодательства в отношении прямого и косвенного, центрального и местного обложения предпринимательства, следует признать весьма рациональным. В этой связи в конструировании перспективной налоговой политики республик бывшего СССР, в той степени, в которой последние пойдут по пути интеграции, неизбежно должны быть приняты во внимание изменения, которые происходят в налогозом законодательстве и в налоговом процессе в Российской Федерации и в развитых европейских странах.

Основные экономические показатели развития Российской Федерации