Налоговое стимулирование инвестиционных процессов в условиях современной российской экономики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговое стимулирование инвестиционных процессов в условиях современной российской экономики"

На правах рукописи

ДАНИЛЬЧУК ОЛЕГ ВЛАДИМИРОВИЧ

«Налоговое стимулирование инвестиционных процессов в условиях современной

российской экономики»

Специальность: 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (управление инновациями и инвестиционной деятельностью)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2003

Диссертация выполнена в Государственной академии профессиональной переподготовки и повышения квалификации руководящих работников и специалистов инвестиционной сферы (ГАСИС)

Научный руководитель: Заслуженный деятель науки Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Конотопов М.В.

Официальные оппоненты: Доктор экономических наук, профессор

В.П. Федоров

Кандидат экономических наук, A.B. Курилов

Ведущая организация: Всероссийская государственная налоговая академия.

Защита состоится «_»_ 2003 года в _часов на

заседании диссертационного совета Д 212.043.01 по присуждению ученой степени доктора экономических наук в Государственной академии профессиональной переподготовки и повышения квалификации руководящих работников и специалистов инвестиционной сферы (ГАСИС) по адресу: г. Москва, Трифоновская ул., д. 57, ауд. 201.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГАСИС.

Автореферат разослан «_»_2003 года.

Ученый секретарь

Диссертационного совета

Д.212.043.01

Кандидат экономических наук,

доцент

qJJ

С.А. Лочан

■у ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИИ

Актуальность темы диссертации. Проблема стимулирования инвестиций как в России, так и в зарубежных странах всегда была и будет актуальной. Инвестиции в любую экономику - это та необходимость, которая заставляет государства активно проводить диалог с бизнесом, и с частным в первую очередь. Если приток инвестиций не будет наблюдаться, не будет ни экономического роста, ни увеличения благосостояния граждан.

Экономический курс любого государства должен быть направлен, в первую очередь, на стимулирование инвестиций в свою страну, что также обязательно должен предусматривать механизм гарантии возврата вложенных капиталов. Без такой гарантии классические инвесторы не будут вкладывать средства, а рынок инвестиций в такой стране обязательно приобретет окрас спекулятивного, где будут находится очень небольшие капиталы, да и то, в основном, в виде нелегальных денежных средств. Поэтому актуальность темы заключается именно в том, как при помощи реализации комплексных мер по модернизации налоговой политики стимулировать инвестиционный процесс.

Степень разработанности проблемы. В экономической науке вопросу о налоговом регулировании инвестиционных процессов уделялось и уделяется серьезное внимание. Его исследованию посвящены классические труды известных ученых в области налогообложения и инвестиций, таких как А. Лаффер, В. Петти, Дж М. Кейнс, Д. Риккардо, М. Фридман, Р. Харрод, Э Хансен и ДР-

Большинство экономистов не отрицает необходимость налогового стимулирования инвестиционной активности. Однако представители разных теоретических школ по-разному оценивают роль налоговых методов в стимулировании инвестиционных процессов. Так, например, сторонники кейнсианства полагают, что реализация активной инвестиционной деятельности требует перераспределения национального дохода в пользу государства путем повышения налоговых ставок, в то время как неоклассики считают, что проведение политики низких налогов стимулирует рост сбережений и инвестиций.

Существенный вклад в разработку проблемы совершенствования налоговой системы для регулирования инвестиционной деятельности внесли отечественные ученые: А. Брызгалина, Е. Бушмин, С. Витте, А. Исаев, В. Князем, А. Лившиц, М. Лычагин, С. Надеждина, В. Пансков, Б. Рогозин, О. Терешенко, А. Цыгичко, Д. Черник, С. Шаталов, Т. Юткина, Е. Ясин и др.

РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА С.Петер6ург 09 тЗифоЗ ;

Большинство современных работ посвящено именно налоговой политике на современном этапе, предложениям по модернизации инвестиционных процессов в стране, а также взаимосвязи инвестиций и налоговых изъятий в бюджет.

Однако исследований такого рода применительно к реформам в налоговой политике и инвестиционному процессу мало, разработка научных рекомендаций явно отстает от потребностей практики, первая причина чему - отсутствие в России на современном этапе научных экономических школ, которые смогли бы на теоретическом уровне строить модели развития экономики в целом и взаимоотношений между капиталом и властью в частности. Именно указанные выше факторы и обусловили написание данной работы.

Цель исследования состоит в том, чтобы на основе анализа инвестиционной ситуации в стране и процессов реформирования налоговой системы РФ выработать конкретные предложения по формированию и развитию налоговых инструментов стимулирования инвестиционных процессов в условиях современной российской экономики.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть сущность налогового стимулирования и выявить особенности его практического применения в инвестиционной деятельности.

2. Выявить основные факторы, влияющие на инвестиционные процессы, а также определить методы, с помощью которых государство может воздействовать на инвестиционную ситуацию.

3. Проанализировать и обобщить подходы к реформированию налоговой системы как части налоговой политики государства.

4. Исследовать механизм государственного регулирования инвестиционной деятельности посредством налогообложения.

5. Разработать классификацию методов налогового стимулирования инвестиционной деятельности.

6. Разработать направления развития механизма налогового стимулирования инвестиционных процессов.

Объектом диссертационного исследования является инвестиционная деятельность организаций в условиях проводимой государством налоговой политики.

Предметом исследования является взаимосвязь и взаимодействие налоговой политики государства и инвестиционных процессов.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются системный и структурно-функциональный подходы к анализу объектно-предметной области исследования, подчеркивающие необходимость анализа не только налоговой политики государства, но и всей его экономической политики в отношении инвесторов и собственников, а также системности такой политики. В настоящее время государственная инвестиционная политика направлена на обеспечение инвесторов всеми необходимыми условиями для работы на российском рынке, и потому в перспективе можно рассчитывать на изменение ситуации в российской экономике в лучшую сторону. Огромное значение для России имеют как иностранные, так и внутрироссийские инвестиции. Государство всеми силами пытается вернуть капиталы, которые были вывезены за рубеж, в российскую экономику, и убедить внутренного инвестора вкладывать деньги в экономику, а не хранить сбережения в валюте и других средствах, не позволяющих пустить их в оборот. В случае удачи в реализации этих мер результат должен дать ощутимый толчок развитию российского производства.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании концепции реформирования налоговой политики РФ, главным содержанием которой является создание и поэтапная реализации механизма стимулирования инвестиционной деятельности, позволяющего обеспечить экономический рост хозяйствующих субъектов.

В работе получены следующие научные результаты:

1. Обоснована острейшая необходимость и важность активизации процесса налогового регулирования как части процесса государственного регулирования инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов, что позволит создать объективные предпосылки для роста их потенциала и его эффективной реализации.

2. Определена роль налоговых факторов в стимулировании инвестиционных процессов. Обоснован вывод относительно эффективности использования механизмов налогового стимулирования как одного из важнейших составляющих государственной инвестиционной политики, направленной на рост инвестиций в экономику страны.

3. Дана оценка эффективности функционирования налоговой политики РФ на современном этапе с учетом проводимой налоговой реформы и выявлены общие тенденции их трансформации в отношении стимулирования инвестиционной деятельности.

4. Разработана классификация механизмов налогового стимулирования инвестиционной деятельности, выявлены и обоснованы их достоинства и недостатки. На основании этого результата также сделаны выводы относительно эффективности использования механизмов налогового стимулирования как одного из важнейших составляющих государственной инвестиционной политики, направленной на рост инвестиций в экономику страны.

5. Выявлено противоречие между направлениями развития налоговой политики государства и государственной политики в других сферах экономики (миграционной, правоохранительной, инвестиционной), что негативно действует на инвесторов, в частности, и на экономику в целом.

6. Определены приоритетные направления совершенствования налоговой системы, непосредственно влияющие на повышение эффективности инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования.

7. Разработан метод последовательной реализации механизмов налогового стимулирования инвестиционных процессов, направленный на повышение эффективности привлечения и использования инвестиций в реальный сектор экономики.

Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные направления развития и использования механизмов налогового стимулирования инвестиционной деятельности могут учитываться в ходе реализации налоговой реформы. Диссертационная работа в практическом смысле указывает на те аспекты, которые необходимы инвестору для того, чтобы инвестировать средства в экономику страны, а также информацию о том, какие необходимо предпринять шаги в области налогообложения для стимулирования инвестиций.

Также работа представляет информацию о том, какие механизмы налогового стимулирования используются в текущий момент на практике, а какие имеют ресурс для использования. Разработанная классификация показывает эффективность использования механизмов налогового стимулирования.

Разработке принципов построения механизма государственного стимулирования инвестиционной деятельности посредством налоговой политики занимает важное место в работе, что позволяет более точно понять существующие все аспекты налоговой политики государства и повысить эффективность использования механизмов стимулирования. Также значимым представляется концепция изменений в налоговой политике государства с целью активизации инвестиционной деятельности в стране. Такая концепция важна вследствие того, что существующая налоговая реформа, возможно, не

проводится более активно, а иногда и просто «пробуксовывает». Именно поэтому очень важно понимать взаимосвязь механизма налогового стимулирования и налоговой реформы.

Апробация работы. Основные положения исследований отражены в научных публикациях автора и опубликованы в книге «Государство и предпринимательство (теория среднего класса)», авторы А.Ю. Егоров, А.О. Блинов, О.В. Данильчук. - М: ГАСИС 2002 г.,

Некоторые результаты работы будут учтены Министерством РФ по налогам и сборам в ходе планирования и реализации налоговой реформы и при разработке текущих планов сбора налоговых платежей.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 3 научных работы общим объемом 2,1 печатных листа.

Структура и объем работы. Цель и задачи, поставленные в ходе диссертационного исследования определили логику и структуру работы: от теоретико-методологических основ инвестиций и налогов, через существующие механизмы налогового стимулирования к разработке концепции развития и улучшения налоговой реформы, проводимой государством и к разработке принципиальных положений, способствующих активизации инвестиционных процессов на микроуровне - предприятиях, - и макроуровне - государственном.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы и изложена на 146 страницах

Во введении отражается концепция работы, основные цели, задачи, обосновывается актуальность, а также приоритеты исследования.

В главе «Концептуальные основы и взаимосвязь налоговой политики и инвестиционных процессов» определяются основные понятия, используемые в диссертационной работе, разъясняются понятия налогов и инвестиций как основных экономических категорий, также раскрываются другие понятия, относящиеся к инвестиционной деятельности и к налогообложению, которые имеют особо важное значение для диссертационной работы. В рамках концептуальных основ также показывается влияние современной налоговой системы России на формирование инвестиционного климата, указываются, какие именно принципы налогообложения определяют инвестиционный климат. Также исследуется зарубежный опыт взаимодействия налоговой политики и инвестиционных процессов на примере как высокоразвитых стран, так и стран с развивающейся рыночной экономикой.

В главе «Современный налоговый инструментарий стимулирования инвестиционных процессов» указываются всевозможные методы налогового стимулирования, которые существуют в экономической теории и практике. К ним относятся в частности такие методы, как установление налоговых ставок и льгот, изменение сроков платежа налогов и определение особенностей определения налоговой базы по определенным операциям, создание свободных экономических зон и заключение соглашений, введение специальных налоговых режимов и реструктуризация задолженностей, и, наконец, налоговая амнистия. В данном разделе показывается взаимосвязь этих методов и влияние их на инвестиционные процессы, происходящие в государстве, также показано влияние этих методов налогового стимулирования на инвестиционную деятельность.

Глава «Направления совершенствования налоговой политики России с позиции активизации инвестиционных процессов» содержит в себе информацию о том, как именно предлагается модернизировать налоговую политику России с целью оживления инвестиционного климата, указывается также, какие действия государственных, негосударственных, международных субъектов влияют на налоговую политику России. Также большое внимание уделено налоговой реформе, ее анализу и прогнозированию. Важным в данной главе представляются предложения автора по налоговому стимулированию инвестиционной деятельности и модернизации проводимой налоговой реформы.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ РАБОТЫ.

Налоговое стимулирование инвестиций в России всегда занимало одно из последних мест, -уступая при этом первенство другим методам стимулирования инвестиционной активности. Это и понятно, ведь объем инвестиционной деятельности сам по себе вырасти не может, поэтому инвестиции необходимо стимулировать, причем как можно большим количеством методов. Методы стимулирования различны и зависят от конкретных задач, стоящих перед правительством:

1) создание условий для инвестиций (установление законов, регламентация инвестиционной деятельности);

2) создание инфраструктуры (строительство дорог, линий электропередач, разведка месторождений и т.п.);

3) налоговое стимулирование

4) административное стимулирование (продвижение интересов российских компаний перед зарубежными партнерами);

5) государственные заказы и подряды (предоставление объемов работ для их выполнения компаниями);

6) ряд других методов.

Учитывая, что налоговое стимулирование инвестиционной деятельности находится не на первом месте среди методов стимулирования, однако оно не менее почетно от этого. Государственная политика в области налогообложения играет очень важную роль для инвестора. Именно при помощи этой политики, а именно при помощи ее воздействия на налогоплательщика, инвестор может получить информацию об особенностях ведения бизнеса в России.

Стоит заметить, что единой налоговой политики Российской Федерации не существует. Государство декларирует на бумаге и на словах лишь определенные постулаты, которые итак должны применяться в любой стране:

• поддержка малых предприятий;

• поддержка высокотехнологичных производств;

• поддержка научно-технического прогресса;

• соблюдение прав налогоплательщиков;

• перераспределение акцентов с сырьевого сектора на производственный сектор

• внимание к налогоплательщикам и ряд других.

Эти все пункты носят декларативный характер и регулярно озвучиваются на заседаниях Правительства РФ, на встречах Президента РФ с предпринимателями. В реальной жизни большая часть всего сказанного не работает. Но меньшая часть существует! Малым предприятиям предоставили возможность работать по упрощенной системе. Именно возможность, а не право, так как право декларативно присутствует еще 7-8 лет назад с 1996 года.

Столкновение интересов фискальной и стимулирующей функции налогов на практике проявляется в реальном денежном выражении - в потерях бюджета краткосрочных или долгосрочных. Весь смысл механизма налогового стимулирования инвестиций сводится к установления паритета между этими функциями.

На сегодняшний день налогообложение довольно посредственно стимулирует инвестиционную деятельность, и оно не является приоритетным в процессе государственного стимулирования. Ситуация осложнена одним важным

9

фактором: государство смотрит на налогообложение с позиций пополнения бюджета, а не с позиции интересов инвесторов. Государству деньги нужны здесь и сейчас, хотя это утверждение уже звучит не так категорично как раньше.

Зив««2Я»гоя,^яв..- 9 мщ 2С01 гон <.уял»;

бноюютзоокотоб

Рисунок 1. Структура налогов и сборов по базовым отраслям экономики в бюджетную систему Российской Федерации в 2000 г. и 2001 г1.

Рисунок 2 Структура поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации по промышленности за 2001 год

Инвестор же смотрит на налоги не с позиций пополнения бюджета, а с позиции прибыльности. В итоге государство и инвестор просто не могут друг друга понять, т.к. разговаривают на разных языках.

Как это следует из рис.1 и 2 львиную долю доходов реального сектора экономики дает промышленность. Она же и растет, судя по данным, на 30 % в год. Созданная добавленная стоимость там не велика, порядка 20 %. Это и понятно, ведь многие предприятия реального сектора экономики принадлежат так называемым холдинговым структурам, в которых и оседает большая часть прибыли. Такие холдинговые структуры, или управляющие компании,

ю

зарегистрированы либо в оффшорных зонах, либо в свободных экономических зонах, хотя находятся фактически в России. Это и есть один из элементов международного налогового планирования.

Классификация механизмов налогового стимулирования выглядит следующим образом.

1. Налоговая ставка С одной стороны, чем выше ставка, тем больше налог и тем больше денег поступает в бюджет. С другой стороны, высокая ставка дает краткосрочный эффект, т.к. подрывает желание заниматься легальным бизнесом, Сегодня можно видеть результат подобного законотворчества. Более половины предприятий работают с наличными средствами не проводя их по кассе или расчетному счету. Это так называемый черный нал. Высокие налоги привели к тому, что средства просто не проходят официально там, где их всегда можно проследить. Эта ситуация известна и с ней пытаются бороться различными способами, и рекламными акциями, и пломбировкой контрольно-кассовых машин, и налоговыми проверками.

Следует также указать, что в налоговой практике России существует нулевая ставка налога. Эта ставка по налогу на добавленную стоимость применяется при реализации товаров на экспорт. Предприятие, производя продукцию на территории России на экспорт, имеет право не увеличивать ее стоимость на сумму налога в 20 %. Таким образом государство стимулирует предприятия поставлять товары на международный рынок, представляя им таким образом некое преимущество. Государство таким образом стимулирует увеличение положительного платежного баланса и инвестиций в экспортноориентированные отрасли. У этой ставки есть одна особенность - если предприятие приобрело товар с учетом налога и реализовало его на экспорт, оно может заявить сумму уплаченного поставщику НДС к возврату из бюджета. Этим воспользовались некоторые нечистые на руку дельцы. Это происходило так: строилась цепочка предприятий (5-7 предприятий), которые перепродавая друг другу товар (а иногда и просто «пустой воздух») увеличивали его стоимость. На цепочке где-то налог на добавленную стоимость не уплачивался (откровенно, был украден), а в конце цепочки этот же налог предъявлялся к возврату из бюджета. Бюджет терял дважды: на этапе неуплаты налога и на этапе возврата. Причем таможенные органы, зачастую не проверяя товар,

' Данные с сайта Министерства РФ по налогам и сборам «www.nalog.run

покидающий пределы России, ставили отметки о его фактическом вывозе. Со временем у этой схемы появились разновидности, которые суть дела не меняли (см. рисунок 3)

Производитель _Бюджет

100 руб + 20 руб НДС

Товар

Деньги

100 руб + 20 руб НДС

Товар

0 руб.»

20 руб нд; %-

Деньги

100 руб + 20 руб НДС

Товар

0 руб."

Деньги

10000 руб +2000 руб НДС

Товар

0 руб.*

Деньги

ЮОООруб +2000 руб НДС

2000 руб.-возврат*

Российская Федерация Граница иностранного государства Иностранный партнер

Товар

и

Деньги

100000 руб НДС на облагается

* - НДС к уплате в бюджет = 0, т.к. существует механизм зачета НДС (НДС к уплате = НДС полученный - НДС угогаченныйХ позгому20-20=0

** - НДС к уплате в бюджет = 0, т к. 2000 - 20 = 1980 руб. сумма НДС к уплате в бюджет,

но фирма-однодневка его не уплачивает, что попросту является воровством.

*** - НДС, уплаченный поставщику, подлежит возврату по товарам, отправленным на

экспорт.

Рисунок 3 Схема по нелегальному возврату НДС из бюджета

Имея представление о вышеназванной схеме Министерство РФ по налогам и сборам хочет получить дополнительные полномочия, чтобы без суда ликвидировать компании, которые они считают подставными. Ради борьбы с фирмами-однодневками, зарегистрированными для ухода от налогов, МНС РФ в прошлом году затеяло всеобщую перерегистрацию юридических лиц - те, кто не успел перерегистрироваться к 1 января 2003 года, автоматически считаются кандидатами на ликвидацию. Но массовая ликвидация компаний через суд оказалась для налоговиков непосильным делом.

2. Изменение срока платежа налога. Основная характеристика - изменение срока уплаты налога. Изменение срока платежа бывает трех видов.

1) Отсрочка или рассрочка уплаты налога (краткосрочное изменение срока платежа до полугода при определенных основаниях).

2) Налоговый кредит (изменение срока уплаты налога на срок до одного года, но возврат средств осуществляется с процентом).

3) Инвестиционный налоговый кредит (изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии определенных оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов).

3. Налоговые льготы. Льготы представлены следующими видами:

1) льготы в их классическом понимании, т.е. непосредственное снижение налоговой базы на величину, которая рассчитывается самостоятельно налогоплательщиком или налоговым органом, и вычитается из налоговой базы;

2) льготы в виде необлагаемых оборотов (операций), когда законом устанавливается перечень операций, которые не учитываются при расчете доходов, использующихся в расчете налоговой базы;

3) установление механизма ускоренной амортизации оборудования, когда для определенных секторов экономики устанавливается повышенная норма амортизации для налогообложения (такой подход существует для развития лизинга в России).

Стоит отметить, что существует практика представления индивидуальных налоговых льгот, когда льгота представляется конкретному налогоплательщику.

Однако нельзя забывать реалии современного бизнеса, когда в некоторых случаях организации, обладающие льготами, используют свое льготное положение для ухода от налогообложения. Речь идет о различного рода схемах, которые позволяли коммерческим организациям легально избегать налогообложения и зарабатывать на этом.

4. Введение особенностей определения налоговой базы по определенным операциям. Введение таких особенностей объективно необходимо, т.к. государство таким образом показывает инвесторам порядок налогообложения определенных операций. Например по налогу на добавленную стоимость определены особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.

5. Особенности формирования расходной части, учитываемой при налогообложении. Расходная часть по налогу на прибыль является еще и

важным инструментом регулирования доходов бюджета. С 2002 года в России действует новый налог на прибыль организаций. Он имеет ряд преимуществ по сравнению с налогом на прибыль, действовавшим ранее. Бесспорный плюс новой формы налога и, одновременно, достижение экономики - открытый перечень расходов. До этого момента расходы ограничивались и инвестор не мог учесть всех нюансов, причем он даже не мог понять, почему расходы, которые он несет для получения доходов не учитываются при налогообложении и инвестор уплачивает с них налог.

Теперь все иначе. Практически все расходы относятся на уменьшение налога на прибыль, но только при следующих условиях - экономическая обоснованность, документальная подтвержденность и направленность на получение дохода. Несмотря на открытый перечень расходов, установлен и перечень не учитываемых расходов, а некоторые расходы (на рекламу, обучение, страхование, командировки и представительство) лимитированы.

6. Создание свободных экономических зон (СЭЗ). Основной смысл СЭЗ состоит в том, что на территории одного или нескольких регионов создаются улучшенные условия ведения бизнеса внутри этих регионов. Предприятия имеют реальные возможности уменьшить свои налоговые выплаты в бюджет за счет активизации бизнес-процессов. Таможенные органы не взимают таможенные пошлины с грузов, местом прибытия которых является СЭЗ, внутри зоны уплачиваются только налоги и сборы, которые поступают только в Федеральный бюджет, а региональные и местные налоги достаточно невелики или отсутствуют.

Государство, создавая подобные зоны, преследует вполне определенные цели. Во-первых, это экономическое развитие региона, где, как правило, небольшая активность организаций, вызвана отсутствием объективных условий для хозяйствования - отсутствие полезных ископаемых, крупных центральных городов, неразвитость инфраструктуры и т.п. Во-вторых, государство стимулирует инвесторов вкладывать средства в развитие региона. В-третьих, стимулируется более равномерное распределение бизнес активности внутри страны.

7. Заключение соглашений. Такой инструмент играет весьма значительную роль в мировой практике, а в России он появился относительно недавно. Заключение соглашений может быть между правительствами двух или нескольких стран в отношении развития отношений меяоду странами. Как правило, для таких соглашений выбираются несколько компаний правительствами и эти компании реализуют какие-либо экономические, социальные или политические проекты. Доходы, полученные компаниями по таким операциям, не облагаются в силу их

большой межгосударственной значимости. Например проекты освоения космоса, запасов нефти и газа в экономических водах и т.п.

8. Введение специальных налоговых режимов. К таковым относится в первую очередь упрощенная система налогообложения, когда организация, соответствующая определенным установленным законом условиям, имеет право вести бухгалтерский и налоговый учет по упрощенной схеме (таким образом стимулируются малые предприятия и индивидуальные предприниматели).

Применение такой системы налогообложения предусматривает замену для организаций-инвесторов уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Такие организации не уплачивают НДС (кроме НДС, возникающего при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Другие налоги уплачиваются этими организациями в соответствии с общим режимом налогообложения.

9. Реструктуризация задолженности. Реструктуризация представляет собой процесс, осуществляемый в целях урегулирования кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также по начисленным пеням и штрафам перед бюджетом путем ее реструктуризации и создания условий для их финансового оздоровления.

В инвестиционном плане государство предлагает таким образом погасить значительные суммы задолженности и позволить предприятию работать без задолженности по платежам в бюджет.

Технология действия указанного механизма состоит в том, что на определенную дату фиксируются долги перед бюджетом. Далее представляются документы для выверки задолженности и признания ее перед бюджетом. С учетом конкретного налогоплательщика и его финансового состояния устанавливается график погашения задолженности по налогам, пени и штрафным санкциям. С момента начала реструктуризации начисление штрафных санкций и пени приостанавливается (фиксируется). Указанная задолженность погашается поэтапно на основании решения налогового органа по разработанному графику.

Задолженность, млн.руб.

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ, млрд.руб. 521 850,00

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ 125 072,37

В частности, г.Москва 47 829,61

СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ 57 768,27

ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ 46 854,35

ПРИВОЛЖСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ 109 616,06

УРАЛЬСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ 66 769,59

СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ 78 771,72

ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ 36 994,32

10. Налоговая амнистия.

Исходя из определения амнистии, применяемого в уголовном праве, можно сказать, что амнистия представляет собой освобождение, но особого рода -применение любого вида освобождения как от ответственности, так и от наказания, и практически на любой стадии уголовного процесса. Относительно налоговых правоотношений амнистия будет, естественно, действовать в нескольких плоскостях, но наиболее важно - освобождение от налоговой ответственности, административной и уголовной ответственности, т.к. за уклонение от уплаты налогов применяется и та, и другая, и третья ответственность. Налоговая ответственность заключается во взыскании всей суммы неуплаченного налога, пени и штрафных санкций, административная ответственность в виде административных взысканий - штраф, предупреждение, запрет на занятия определенными видами деятельности - налагается на руководителя организации и главного бухгалтера, уголовная ответственность применяется также к руководителю и главному бухгалтеру организации.

По общему правилу налоговая амнистия распространяется лишь на те правонарушения, которые были осуществлены до момента вступления в законную силу акта об амнистии.

Можно выделить характеристики налоговой амнистии:

- редкость проведения, чтобы у налогоплательщиков не было стимула опять укрывать налоги;

- четкая определенность норм и правил проведения;

- неотвратимость наказания для организаций и физических лиц, которые не согласились пройти процедуру амнистии;

-продолжительность действия (минимум 1 год), чтобы все организации смогли заявить амнистию;

- возможность продления (не больше чем на 3 месяца) с учетом национальных поведенческих особенностей;

- открытость, публичность и ряд других.

Инициатива проведения амнистии в России уже обсуждаются на довольно высоком уровне, равно как и существует мнение, что подобная амнистия не

нужна, особенно объявляемая публично. По сути, в неявной форме, она уже предоставлена низким подоходным налогом с единой ставкой 13%. Однако такая низкая ставка не есть налоговая амнистия в классическом варианте. Во-первых, есть множество юридических тонкостей, которые должны быть оговорены в законе об амнистии, но отсутствуют в налоговом законодательстве. Во-вторых, если мы хотим расчистить атмосферу для частной инициативы, улучшить деловой климат, нужен именно публичный акт, способный устранить недомолвки и вызвать доверие.

Рассмотренные инструменты налогового стимулирования представляют собой силу только в применении их в комплексе. Т.е. нельзя амнистировать капиталы, но при этом не создать условий для инвестирования этих средств, также как нельзя ввести льготы, но не создать возможности их использования. Таким образом, можно подытожить, что инструменты налогового стимулирования инвестиционной деятельности должны присутствовать в любой стране мира, в том числе и в России, но нужно четко понимать, что поспешное и непродуманное их введение скорее навредит экономике и отобьет желание ими пользоваться. Следовательно, перед тем, как задействовать на практике какие-либо инструменты налогового стимулирования следует тщательно просчитать условия их применения, отдачу, которую они должны принести и экономический эффект от введения для инвесторов.

Как уже было сказано, государство и налогоплательщик должны разговаривать на одном языке. Государство должно осознавать проблемы инвесторов, а инвесторы - проблемы государства. Нужен специальный орган внутри государства, который отстаивал бы интересы бизнеса. Здесь нужно понять очень важную особенность, а именно: «Кто для кого существует?» Государство для инвесторов, или инвесторы для государства. На мой взгляд государство для инвесторов, поэтому нужно четко понимать, что нужно инвестору, а инвестору нужно не так уж много. Прежде всего, и это первое, стабильность законодательства - это невозможно, когда законодательство меняется так часто, нет возможности вести честный бизнес в таких условиях.

Второе, что нужно инвестору, это чтобы прекратилось использование государственных силовых структур в недобросовестной конкурентной борьбе. В первую очередь налоговых органов, органов налоговой полиции, МВД и управлений по борьбе с организованной преступностью. Использование этих структур на сегодняшний момент возможно благодаря нечеткому законодательству, массе пробелов в инструкциях и откровенному произволу и

безнаказанности. Примем сами силовые структуры это осознают, но ничего не делают для исправления ситуации.

Третье, что необходимо, - гарантированный порядок на местах. Будь то Хабаровск или Краснодар. Инвестор должен быть уверен, что местные и региональные органы власти не будут влиять на бизнес лично и непосредственно, а только законным способом. Здесь важны также изменения в законодательстве по регулированию государственной политики и поддержке бизнеса на местах.

Четвертое - равный подход ко всем налогоплательщикам (принцип равноправия). Это не значит, что государство должно прекратить льготировать малый бизнес или развитие предприятий инвалидов. Имеется в виду равный подход к налогоплательщикам в плане создания изначально одинаковых условий организации бизнеса, когда все субъекты экономики могут начать любой бизнес как можно проще и без различного рода ограничений.

Пятое - упрощение регистрационных и лицензионных процедур. Это значит, что помимо прочего нужно минимизировать вмешательство чиновников в процессы, происходящие на предприятиях, т.е. нужны антикоррупционные меры.

Вот только те немногие пожелания, которые необходимо осознать государству и инвестору в отношении административных реформ.

На сегодняшний день налоговой реформой в России занимаются Министерство финансов РФ, Министерство экономического развития РФ, Министерство РФ по налогам и сборам, Российский союз промышленников и предпринимателей, а также более мелкие союзы и ассоциации.

Основными направлениями налоговой реформы, по мнению специалистов Минфина, должны стать: снижение налогового бремени, упрощение налоговой системы и сокращение числа налогов, выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отказ от неэффективных налоговых льгот, улучшение налогового администрирования.

Экспертная комиссия Международного валютного фонда (МВФ) также оценила налоговую реформу в России и рекомендовала властям увеличивать налоги и отменять льготы. В частности, международные эксперты предлагают отменить многие поблажки по НДС и ЕСН. Кроме того, по мнению специалистов, россиянам стоит увеличить налог на добычу полезных ископаемых и акциз на газ.

Российский союз промышленников и предпринимателей еще одна организация, которая участвует в разработке налоговой реформы со стороны инвесторов (в основном крупных инвесторов). По мнению главы Союза сам процесс подготовки налоговых законов, как правило, очень быстрый, внезапный,

иногда налоги вводятся даже в рамках совершенно других законов. Также необходимо все-таки решить вопрос о предоставлении прежде всего крупным корпорациям, объединяющим предприятия одного профиля, предприятия одной рыночной ориентации, права выступать консолидированным налогоплательщиком, поскольку принцип экстерриториальности отечественных хозяйственных структур типа транснациональных корпораций (ТНК) является важным условием их успешного становления и развития, превращения их в основной фактор противостояния регионализации экономики, распаду единого экономического пространства и общероссийского рынка, обеспечения импортозамещения.

Для стимулирования инвестиционной деятельности нужно четко просчитать эффект от осуществления действий - экономика очень чувствительный, неоднозначный механизм и очень похожа на организм человека. Этим сравнением пользуются многие экономисты. Однако сегодня очевидно, что следующие нормы должны быть реализованы в самое ближайшее будущее.

Изменение налогового законодательства также должно проводиться в интересах инвестора.

1. Унификация норм бухгалтерского учета и налогового учета, а также их совмещение с международными стандартами бухгалтерского учета.

2. Стабильность налогового законодательства (инвесторы должны быть уверены в неизменности налогообложения на ближайшие 2-3 года, что необходимо для долгосрочных прогнозов и проектов).

3. Открытость налогового законодательства (необходимо, чтобы каждый налогоплательщик мог знать о том, куда направлены его деньги и как они расходуются).

4. Введение в рамках экономического образования в средней школе понятий о налогах и о целях и задачах налогов (как и в высокоразвитых странах нужно растить добросовестного налогоплательщика).

5. Законодательное закрепление механизма определения налогового бремени с определенным нормативным числом, выше которого налогоплательщик платить не должен.

6. Изменение налоговой системы по составу налогов и сборов, путем отмены некоторых неэффективных налогов и консолидации других налогов.

7. Ориентация на прямое налогообложение и смена акцентов с оборотных налогов на прямые.

8. Упрощенные процедуры государственной регистрации с жестким контролем по недопущению образования фирм-однодневок. При этом желательно осуществление государственной регистрации только одним органом, который будет уведомлять другие органы (в том числе внебюджетные фонды) о регистрации.

9. Необходимо создание упрощенного независимого механизма разрешения налоговых споров, что, несомненно, разгрузило бы судебную систему.

10. Необходимо более активно использовать методы регрессивного налогообложения.

11. Отмена ограничений по налогообложению материальной выгоды по заемным средствам, используемым на приобретение имущества (дома, автомобили, ценные бумаги).

12. Возврат части льгот по налогу на прибыль (в частности, инвестиционной льготы) и введение новых льгот. Во-первых, необходимо восстановить инвестиционную льготу для предприятий и организаций необходимо. Она может быть небольшой, не больше 40 % налогооблагаемой прибыли (ставка налога получается 14,4 % вместо 24 %).

Во-вторых, необходимо ввести льготу и для организаций материальной и нематериальной сферы, осуществляющих капитальное строительство, реконструкцию и модернизацию основного оборудования, которое используется для получения дохода, на период этих действий. Эту льготу можно установить в пределах 25 - 30 % налогооблагаемой прибыли. Таким образом государство стимулировало бы обновление основных фондов и расширение организаций.

В-третьих, необходимы льготы для инвесторов в виде освобождения от налогообложения части прибыли новых предприятий и новых производств на предприятии до момента окупаемости хотя бы 75 % инвестированных средств.

Для кредитно-финансовых учреждений, осуществляющих кредитование предприятий производственной сферы для долгосрочного инвестирования, возможно предоставление льготы по налогу на прибыль с таких договоров. Эта льгота может заключаться в том, что если банки кредитуют долгосрочные инвестиционные проекты и доля таких операций в общем доходе банка составляет более 30 %, ставка устанавливается в размере 20 %, если более 50 % - ставка 15 %, если более 70 % - ставка 13 %.

Общие условия для действия всех налоговых льгот:

а) организации должны предоставить четкий план инвестиционной деятельности;

б) предоставить четкий график осуществления этого плана;

в) предоставить возможность проверки правильности соблюдения плана;

г) предоставить информационную документацию относительно новых технологий;

д) должен быть назначен независимый технический орган, который будет отслеживать правильность применения и сроки плана инвестиционной деятельности;

е) все суммы налоговых льгот не должны превышать, к примеру, 60 % налоговой базы.

В отношении налога на доходы физических лиц необходимо установить особенности для инвесторов, осуществляющих долгосрочное инвестирование средств в российские предприятия с целью получения долгосрочной прибыли.

В отношении налога с продаж хочется обратить внимание на следующее. Сам по себе этот налог, как мне кажется, является необходимым для России. Причина - необходимо переводить средства из наличного оборота в безналичный оборот, поэтому налогообложение наличного оборота пока должно существовать, но освобождению должны подлежать обороты по пластиковым карточкам для стимулирования перевода наличного оборота в безналичный оборот.

В любом случае в отношении налогообложения все вышеуказанные льготы не должны распространяться на предприятия и организации, занятые добычей и переработкой нефти, газа и других полезных ископаемых. Как уже было отмечено выше, налоговая система сегодня стимулирует, в основном, организации, занятые именно этими работами.

Возможно установление дополнительных налоговых льгот для мультинациональных корпораций и крупных иностранных инвесторов, которые захотят осуществлять инвестиционную деятельность в России, опять же за исключением организаций топливно-энергетического комплекса. Для таких организаций может быть предусмотрено как полное освобождение от прямых налогов на срок до 1 года, так и представление отдельных льгот по отдельным налогам. Кстати, как правильно отметил Глава холдинга «Интеррос» бывший Председатель Правительства РФ В. Потанин «необходимо в первую очередь стимулировать внутреннего инвестора, а когда иностранные инвесторы увидят перспективы российского рынка, они тоже принесут свои средства. Но рассчитывать только на одни иностранные инвестиции не стоит»2.

2 Интервью с главой компании Интеррос А Потаниным // Итоги от 11/02/2003.

21

13. Проведение налоговой амнистии. Смысл проведения налоговой амнистии должен состоять в предложении заплатить налоги с сумм, которые были укрыты от налогообложения, причем без подтверждения этих сумм документально.

14. Адресное представление льгот или налоговой отсрочки организациям, осуществляющим разработку новых технологий и предприятиям их финансирующим до момента реализации проекта и получения по нему доходов. Для этого нужно установить приоритетность отраслей экономики. Также наряду с индивидуальными льготами должны более активно использоваться механизмы отсрочки налоговых платежей, но опять же должна учитываться оценка необходимости представления отсрочек.

15. Представление налоговых отсрочек организациям, осуществляющим инвестиционное финансирование в рамках приоритетных отраслей государственной политики (космос, авиация, автомобильная промышленность и др.) при проведении финансового мониторинга таких предприятий. Смысл состоит в учете особенностей долгосрочного финансирования.

16. Введение на первых порах льготного налогообложения иностранных инвестиций, направляемых в отрасли материального производства (но определяемые не по классификатору ОКОНХ, а по отраслям, где происходит действительное производство).

17. Другие меры, в частности администрирование налогоплательщиков, повышение образовательного уровня налоговых работников, автоматизация налоговой службы, повышение имиджа налоговых органов и т.п.

В итоге можно констатировать, что часть этих методов стимулирования инвестиционной деятельности налоговой политикой, внесение изменений в налоговое законодательство и предложенные меры помогут оживить процесс инвестирования в российские активы. Именно поэтому, используя все вышеописанные методы стимулирования инвестиционной деятельности, Российское государство сможет оживить инвестиционный процесс и Россия займет достойное место среди других стран, на которые буквально проливается инвестиционный дождь, оживляя тем самым и социальную, и производственную, и налоговую, и все остальные сферы экономики.

В заключение следует привести краткое описание диссертационной работы. В работе изначально принимается решение ответить на два вопроса о том, чем вызвано текущее положение в инвестиционной сфере и как его улучшить при помощи налоговой политики. Исходя из этих вопросов дается системное

понятие налога и инвестиций как экономических категорий, ведь только зная суть теории вопроса можно оперировать на практике терминами и понятиями этих категорий. После этого представляется текущее положение в инвестиционной сфере организаций и в налоговой политике государства по отношению к инвесторам, и анализируются причины такого положения и их следствия. Далее дается полное описание механизмов налогового стимулирования инвестиционной деятельности - все их достоинства и недостатки, теоретическое толкование и практическое применение, необходимость и эффективность их использования. Только после ознакомления и оценки механизмов стимулирования инвестиционной деятельности при помощи налогообложения можно понять, какие механизмы не задействованы или задействованы в малой степени. В дальнейшем даются оценочные точки зрения налоговой политики со стороны Правительства РФ, экономистов, предпринимателей, - словом, тех, кто находится по разные стороны баррикад, и, как это ни странно, разговаривают они на абсолютно разных языках. Автор подчеркивает в своей работе разные положительные моменты их точек зрения, но также и критикует их. Оценив различные взгляды на налоговую политику и ее взаимосвязь с инвестиционными процессами в стране, в кульминации диссертационной работы предлагаются конкретные меры по изменению налоговой политики в сторону учета мнения инвесторов. В заключение обобщаются результаты диссертационной работы.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1.А.Ю. Егоров, А.О. Блинов, О.В. Данильчук. Проблемы и перспективы развития налоговой системы как одного из методов государственного регулирования предпринимательской деятельности - в кн.: «Государство и предпринимательство (теория среднего класса)», - М: ГАСИС 2002 г., 1,2 п.л.

2.0.В. Данильчук Сравнительный анализ проектов изменений и дополнений в Главу 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ // Журнал «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческих банках» № 4, 2002 г. - М: Издательство БДЦ-пресс, 0,5 п.л.

3.0.В. Данильчук Изменения в Налоговом кодексе РФ и налоговая политика государства // Журнал «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческих банках» № 6, 2002 г. - М: Издательство БДЦ-пресс, 0,4 п.л.

Отпечатано в типографии Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова Заказ №63 Тираж 100 экз.

4

V

»

t

t

t

4

»

t

Í-75

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Данильчук, Олег Владимирович

Введение

1. Концептуальные основы формирования налоговой политики и ее инвестиционной составляющей

1.1. Налоги и инвестиции как экономические категории i 1.2. Влияние современной налоговой системы России на формирование инвестиционного климата

2. Современный налоговый инструментарий стимулирования 45 1 инвестиционных процессов

2.1. Зарубежный опыт взаимодействия налоговой политики и 89 I инвестиционных процессов

3. Направления совершенствования налоговой политики современной России с позиции активизации инвестиционных процессов

3.1. Стимулирование инвестиционной деятельности в рамках 94 проводимой налоговой реформы

3.2. Предложения по стимулированию инвестиционной 109 деятельности и модернизации проводимой налоговой реформы

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое стимулирование инвестиционных процессов в условиях современной российской экономики"

Проблема стимулирования инвестиций как в России, так и в зарубежных странах всегда была и будет актуальной. Инвестиции в любую экономику - это та необходимость, которая заставляет государства идти на определенные уступки бизнесу, и частному в первую очередь, ведь если приток инвестиций не будет наблюдаться, не будет ни экономического роста, ни увеличения благосостояния граждан, не будет и самого государства. Частный бизнес, являясь важнейшей составляющей любой экономики, вынужден развиваться, ибо потребности субъектов экономики, а среди них и государства, возникающие в ходе эволюции человечества, не могут быть удовлетворены в полной мере. Удовлетворение этих потребностей и есть основная задача бизнеса - от этого зависит в конце концов те же потребности людей, стоящих за этим бизнесом (руководители, работники). Если бизнес не развивается, он отстает в развитии и не может удовлетворить и части потребностей, а, следовательно, не может выполнить задачи, поставленные перед ним учредителями и участниками.

Инвестиционная составляющая государственного курса любой страны должна быть направлена в первую очередь на стимулирование инвестиций в свою страну, что также обязательно должно предусматривать механизм гарантии возврата вложенных капиталов. Без такой гарантии классические инвесторы не будут вкладывать средства, а рынок инвестиций в такой стране обязательно приобретет окрас спекулятивного, где будут находится очень небольшие капиталы, да и то, в основном, в виде нелегальных денежных средств.

В России в настоящее время существует рынок инвестиций, на котором представлены довольно крупные игроки, но, к сожалению, большинство из них не готово вкладывать большие деньги в экономику своей развивающейся страны. Эти организации предпочитают наблюдение действиям - они "застолбили" рынок, указали свое присутствие и ждут определенных действий со стороны государства. Задача данной диссертационной работы ответить на многие вопросы, основные из которых звучат так: как и какими методами нужно реформировать налоговую систему, чтобы она стимулировала вложение средств в экономику; что необходимо изменить в налоговой политике, чтобы улучшить инвестиционный климат; как преобразовать косвенные инвестиции в прямые, т.е. увеличить пропорциональный состав прямых инвестиций по отношению к косвенным; как заставить предприятия и организации инвестировать средства в свои собственные мощности и в инфраструктуру и, в конце концов, как вовлечь иностранного инвестора в капитал российских предприятий, а также многие другие вопросы. Ествественно, одна только налоговая политика не сможет решить всех проблем инвестиционного процесса, но она может способствовать решению конкретных задач на других уровнях, а именно: в корпоративном праве - в процессах, направленных на усовершенствование гарантий прав инвесторов и вкладчиков; в бюджетном праве - изменение приоритетов бюджета в пользу создания предпосылок для освоения новых территорий и реконструкции систем транспорта и энергетики; в государственном праве - изменение некоторых приоритетов государства в пользу частного бизнеса; в системе государственного контроля - в процессах, когда упор будет делаться на превентивных мерах, а не на карательных и т.д.

В настоящее время государственная инвестиционная политика направлена на обеспечение инвесторов всеми необходимыми условиями для работы на российском рынке, и потому в перспективе можно рассчитывать на изменение ситуации в российской экономике в лучшую сторону. Огромное значение для России имеют как иностранные, так и внутрироссийские инвестиции. Государство всеми силами пытается вернуть капиталы из-за рубежа в российскую экономику, и убедить внутреннего инвестора вкладывать деньги в экономику, а не хранить сбережения в валюте и других средствах, не позволяющих пустить их в оборот. В случае удачи в реализации этих мер результат должен дать ощутимый толчок развитию российского производства. В связи с тем, что в процессе стимулирования инвестиций участвует в том числе и налоговая политика, в данной диссертационной работе будет введен ряд ограничений на описание стимулирования при помощи других видов политик (инвестиционной, трудовой, внешнеэкономической и т.п.).

Стоит также упомянуть, что рост инвестиций должен быть плавным и небольшим, но постоянным. Это, с одной стороны, позволит быстрее и эффективнее их осваивать, а с другой - позволит избежать инфляционного скачка, ибо количество денежной массы возрастет, рубль будет дорожать, появится нехватка средств. Тут-то и будет включена дополнительная эмиссия денежных средств, с которой нужно быть очень осторожным.

Эффект от роста инвестиционной деятельности проявится и на поступлениях в бюджет, которые итак растут в среднем от года в год на 30 - 40 %. Часть, конечно, съедает инфляция, но в остальном прирост постоянен. Именно поэтому государству необходимо задуматься над налоговой политикой, т.е. сбором свод и правил в налоговой сфере в отношении налогоплательщиков и инвесторов в частности.

Стоит заметить, что единой налоговой политики Российской Федерации не существует. Государство декларирует на бумаге и на словах лишь определенные постулаты, которые итак должны применяться в любой стране. К этим постулатам относятся следующие:

• поддержка малых предприятий,

• поддержка высокотехнологичных производств;

• поддержка научно-технического прогресса;

• соблюдение прав налогоплательщиков;

• перераспределение акцентов с сырьевого сектора на производственный сектор

• внимание к налогоплательщикам и ряд других.

Эти все пункты носят декларативный характер и регулярно озвучиваются на заседаниях Правительства РФ, на встречах Президента РФ с бизнесменами и т.п. В большинстве своем эти декларации остаются только на бумаге и словах. В реальной жизни большая часть всего сказанного не работает. Но меньшая часть существует! Малым предприятиям предоставили, наконец-таки, возможность работать по упрощенной системе. Именно возможность, а не право, так как последнее более декларативно присутствует уже около 7-8 лет с момента принятия закона об упрощенной системе налогообложения и учета для малых предприятий в 1996 году. Этот закон, однако, не работал в силу своей плохой стимулирующей функции. Этот закон был сложен в применении по следующим причинам:

- вводимая упрощенная система представлялась громоздкой;

- налоговые органы и местные власти делали все, чтобы налогоплательщик не смог воспользоваться его правом на упрощенную систему (в частности, не принимали большинство расходов при налогообложении прибыли, ссылаясь на неправильное оформление, на пробелы в законодательстве и т.п.);

- налоговая нагрузка по упрощенной системе была такой же, что и по обычной системе.

Таким образом, отсутствовал стимул для использования упрощенной системы в том варианте, в котором она изначально была принята.

Далее для малого предпринимательства были введены льготы в виде уменьшения ставок налога на прибыль. Эти льготы в общем стимулировали малое предпринимательство в любой сфере, кроме инвестиционной. Стимулировалось и производство сельскохозяйственной продукции, и ее переработка, и различного рода перерабатывающая промышленность, и фермерство. Однако в виду неточности формулировок и отсутствия внятных разъяснений под эти льготы попали многие простые предприятия, которые покупали себе дорогие автомобили (иногда даже за кредиты, предоставляемые специальными государственными фондами по поддержке малого предпринимательства), или перепродавали различного рода продукцию некоторое время до первой крупной проверки. Дальше они исчезали.

Поэтому очень важно иметь отдельный документ, в котором бы не только декларировались бы все права и свободы налогоплательщиков и инвесторов, но и разъяснялись приоритеты государственной налоговой политики. Возможно, что этот документ принимался бы ежегодно вместе с государственным бюджетом на следующий финансовый год. Желательно, чтобы у этого документа были непосредственные исполнители, равно как и контролирующие органы. Можно было бы разработку такого документа поручить Министерству экономического развития и торговли, возглавляемого Г. Грефом.

Диссертационная работа представляет собой анализ существующей налоговой системы Российской Федерации, ее недостатки и достоинства, предложения по ее реформированию. В работе использованы научные труды таких знаменитых экономистов, как Г. Греф, А. Кудрин, С. Шаталов, Д. Черник, В.Г. Князев Е. Ясин, В. Пансков, К. Бендукидзе, В. Потанин и многих других.

Представленная работа имеет также ряд ограничений в исследовательском плане. В основном в работе рассматриваются наиболее значимые для инвестора и государства налоговые платежи - налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, единый социальный налог, налог добычу полезных ископаемых и ряд других налогов. В работе, однако, не рассматриваются некоторые местные и региональные налоги (на содержание милиции, на благоустройство территорий, лесной доход, плата за пользование водными ресурсами и т.п.) вследствие их более низкого влияния на инвестиционный процесс и в силу их различных особенностей у разных местных бюджетов.

В итоге диссертационная работа должна представить четкую характеристику мер по усовершенствованию налоговой политики, необходимых для стимулирования инвестиционного процесса и улучшения инвестиционного климата.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Данильчук, Олег Владимирович

Заключение

Инвестиционная деятельность как благо необходима любой стране. Без нее невозможен экономический рост, развитие экономических и политических процессов в стране, невозможен рост благосостояния граждан страны. Поэтому инвестиционная деятельность должна присутствовать, но как любая живая система, в данном случае показывающая развитие отношений государства и инвестора, эта система должна получать подпитку в виде определенных стимулирующих действий со стороны государства. Ни для кого не секрет, что существует мировой (глобальный) рынок технологий, продуктов питания и сырья, но существует и рынок инвестиций. Есть страны-экспортеры капитала, а есть страны-импортеры его же. Например сейчас Соединенные штаты Америки постепенно испытывают отток даже своего внутреннего капитала, а потребность в импорте его со стороны около 50 млрд. долларов ежедневно. Этим и объясняется пошатнувшаяся стабильность доллара как мировой валюты. Хотя причины такого поведения кроются скорее не в налоговой сфере, но тем не менее Администрация Президента США в начинающемся спаде первым делом заявила о снижении налогового бремени. Ни для кого не секрет сегодня пословица, которая в переводе на русский язык звучит, что в Штатах такие налоги, что там полгода работают на государство, а остальные полгода на себя. Конечно же имеются в виду прямые налоги, которые доходят до 50 % от заработанной прибыли организации. Суть, однако, не в этом. Нужно обратить внимание, что первым делом, как только объем инвестиций начал спадать, буквально сразу был включен механизм налогового стимулирования инвестиционной деятельности. Уже начался процесс пересмотра налоговой системы и отдельных ее элементов с целью снизить налоговое бремя и активизировать, в первую очередь, внутренних инвесторов, о которых забыли в связи с большим импортом капитала из Европы, Азии и Среднего Востока. Внутренние инвесторы в США сейчас будут выполнять роль, заключающуюся в импорт-замещении инвестиционных ресурсов. Эта схема стара как мир и используется во всех странах мира при спаде импорта различного рода продуктов (товаров питания, технологий, инвестиций). Сработает ли эта схема сейчас в США? Может не сработать в виду того, что деньги сегодня имеют супермобильность и внутренние инвесторы, видя проблемы в своей экономике, скорее предпочтут отправить деньги в классическую Европу, где норма доходности в среднем 5 - 6 % на вложенный капитал, в то время как в США она максимально 3-4 %.

Вернемся к России. Инвестиции в России, как уже говорилось, есть. Это порядка 150 млрд. долларов, которые находятся на руках у населения. Эффективных инструментов размещения таких больших средств в России на сегодня не существует. Хотя они существуют за рубежом. Поэтому мы наблюдает постоянный отток средств за границу. Этот отток сейчас снизился с 4-6 млрд. долларов ежемесячно до 2 млрд. долларов. Значит дельта уже инвестируется в российскую экономику. Еще раз повторюсь, существуют ли эффективные механизмы размещения свободных средств в России? В связи с этим очевидно, что мировой опыт в области инвестирования и создания инвестиционных возможностей необходимо переносить на российскую почву, естественно, с адаптацией ее под российские возможности. Ситуация осложняется еще и отсутствием специалистов, которые смогли бы все это организовать. Эта и есть сегодняшняя перспектива в отношении дальнейшего будущего для любого экономиста.

Как уже отмечалось, объем инвестиционной деятельности сам по себе вырасти не может, поэтому ее необходимо стимулировать. Методы такого стимулирования различны:

1) создание условий для инвестиций (установление законов, регламентация инвестиционной деятельности);

2) создание инфраструктуры (строительство дорог, линий электропередач, разведка месторождений и т.п.);

3) налоговое стимулирование

4) административное стимулирование (продвижение интересов российских компаний перед зарубежными партнерами);

5) государственные заказы и подряды (предоставление объемов работ для их выполнения компаниями);

6) ряд других методов.

Можно сказать, что налоговое стимулирование инвестиционной деятельности находится не на первом месте среди методов стимулирования, однако оно не менее почетно от этого. Государственная политика в области налогообложения играет очень важную роль для инвестора. Именно при помощи этой политики, а именно при помощи ее воздействия на налогоплательщика, инвестор может получить информацию об особенностях ведения бизнеса в России.

Налоговая политика проявляет свое стимулирующее воздействие при помощи следующих механизмов:

1. Налоговая ставка. Это, пожалуй, наиболее показательный механизм. Всегда можно сравнить налоговые ставки в разных странах и просчитать таким образом облегченный вариант налогообложения. При помощи налоговых ставок стимулируются различные предприятия, например, сельхозпроизводители, малые предприятия,

2. Изменение срока платежа налога. К такого рода механизму относится отсрочка, рассрочка уплаты налога, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит. К чести последнего можно указать, что именно он мог бы более эффективно использоваться в России, если бы были четко прописаны порядок его предоставления и действия, субъекты экономики, которые могли бы им воспользоваться. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии определенных оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Этот инструмент мог бы очень сильно помочь инвестору, осуществляющему проектно финансирование и другое финансирование, связанное с реальными инвестициями. Само по себе изменение срока платежа используется в России неактивно, особенно в отношении инвестиций.

3. Налоговые льготы. Льготы представляют из себя изъятие определенного оборота из-под налогообложения. Этот механизм стимулирования всегда и везде играет важную роль и для инвесторов, и для социальных групп и для других субъектов экономики. Налоговые льготы создают преимущество по отношению к другим налогоплательщикам, позволяют инвестору почувствовать свою защищенность перед реалиями бизнеса и поддержку государства. Как правило, инвестиционные налоговые льготы направлены на стимулирование инвесторов вкладывать средства в развитие своей собственной производственной базы. Существуют также льготы, которые стимулируют вкладывать средства в другие производственные предприятия, когда доход от таких долгосрочных вложений не облагается налогами или облагается по пониженным ставкам.

4. Введение особенностей определения налоговой базы по определенным операциям. Такого рода механизм позволяет более упрощенно взглянуть на порядок налогообложения операций по инвестиционной деятельности. Например, может быть предусмотрен специальный порядок налогообложения доходов от долгосрочных инвестиционных проектов, если сумма инвестиций в этот проект больше, скажем, 1 млн. долларов.

5. Особенности формирования расходной части, учитываемой при налогообложении. Возвращаясь к пункту о налоговых ставках можно сказать, что не так важны ставки, как важен порядок определения налоговой базы и расходной ее части в частности. При высоких налоговых ставках могут все расходы учитываться для налогообложения, а при низких ставках - лишь определенный перечень расходов. Поэтому налоговое бремя для инвестора тем меньше, чем меньше ставки налогов и больше налоговая база.

6. Создание свободных экономических зон. Суть таких зон состоит в том, что для развития определенных территорий необходим приток капитала, который сможет решить проблемы по безработице, слабому хозяйствованию, плохим дорогам. Однако, часто забывается, что макропроблемы капитал решать не собирается просто так. Нужны очень сильные стимулы для решения этих проблем частным капиталом.

7. Заключение соглашений. Смысл такого механизма состоит в том, что эти соглашения регламентируют на международном уровне определенные стимулы для реализации важных проектов, носящих межгосударственное значение. Организации, назначенные для выполнения таких соглашений, не облагаются налогами по деятельности, связанной с реализацией соглашений. Другой тип соглашений -договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения, которые подразумевают однократное обложение доходов либо в стране-получателя доходов, либо в стране источника образования доходов. Третий тип соглашений - это соглашения о разделе полномочий между государством и инвестором. В таких соглашениях государство и инвестор договариваются о совместной деятельности в определенных сферах. Полученная продукция распределяется между государством и инвестором согласно заключенному между ними договору. В России наиболее яркий пример - соглашения о разделе продукции, которые действуют в области добычи полезных ископаемых, которые залегают в труднодоступных местах страны.

8. Введение специальных налоговых режимов. К таковым относится в первую очередь упрощенная система налогообложения, когда организация, соответствующая определенным установленным законом условиям, имеет право вести бухгалтерский и налоговый учет по упрощенной схеме. Введение упрощенных видов налогов, когда очень сложно просчитать прибыль или доход организации, поэтому вводится единый налог. В России существуют единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.

9. Проведение реструктуризации задолженности. Реструктуризация представляет собой процесс, осуществляемый в целях урегулирования кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также по начисленным пеням и штрафам перед бюджетом путем ее реструктуризации и создания условий для их финансового оздоровления. Как результат финансового оздоровления получается инвестиционная деятельность предприятия, когда предприятию не нужно отвлекать оборотные средства и активы из инвестиций.

10. Налоговая амнистия представляет собой освобождение как от ответственности, так и от наказания, и практически на любой стадии уголовного процесса. Относительно налоговых правоотношений амнистия действует в трех плоскостях Первое - освобождение от налоговой ответственности, административной и уголовной ответственности, т.к. за уклонение от уплаты налогов применяется и та, и другая, и третья ответственность. Налоговая ответственность заключается во взыскании всей суммы неуплаченного налога, пени и штрафных санкций, административная ответственность в виде административных взысканий - штраф, предупреждение, запрет на занятия определенными видами деятельности -налагается на руководителя организации и главного бухгалтера, уголовная ответственность применяется также к руководителю и главному бухгалтеру организации. Результат налоговой амнистии - высвобождение укрытых от налогообложения средств и направление их на инвестирование в ороганизации, рынок ценных бумаг, недвижимость и т.п.

Механизмы налогового стимулирования инвестиционной деятельности необходимо применять в комплексе друг с другом, предварительно рассчитав их затратность (потери бюджета), определить источники покрытия затрат, ответить на вопрос, каких результатов введение этих механизмов должно принести для государства и инвестора, а также просчитать, в каком случае нужна корректировка подходов к определению необходимости применения тех или иных механизмов стимулирования.

Стимулирование инвестиционной деятельности налоговой политикой заключается еще и в непосредственном реформировании налоговой системы и налоговой политики. Первым делом необходимо принять декларативный закон или ввести как отдельную часть Федерального бюджета направления налоговой политики на финансовый год. В этом положении нужно учесть нюансы налоговой реформы и определить, как будет себя вести государство по отношению к инвестору с точки зрения налоговой системы. Это поможет исключить различного рода спекуляции по отношению к налоговой политики со стороны различных министерств и ведомств, а также депутатов Государственной Думы РФ и влиятельных лоббистских группировок.

Как уже неоднократно говорилось, у государства нет внятной напоговой политики. Это видно исходя из того, сколько министерств и ведомств, у которых есть свои заботы, высказывают свое мнение относительно налоговых аспектов деятельности экономики. Это отнюдь не стимулирует принятие четких решений. Вопрос о налоговой политике стал излишне политизирован, а налогообложение из чистого экономического аспекта деятельности субъектов экономики превратилось в политическое. Но тем не менее государство имеет некое видение налоговой политики (в силу объективных причин, как-то резкие перепады настроения от малого бизнеса к крупному и наоборот, от частных инвестиций к государственным, от национальных к иностранным и т.п. -словом, невозможно такую ситуацию назвать политикой). Разработкой налоговой политики частично занимается Минэкономразвития РФ, определяя на какие отрасли экономики увеличить, а на какие отрасли уменьшить налоговую нагрузку, а также. Минфин РФ, который определяет сколько налогов нужно собрать для обеспечения потребностей бюджета. Министерство РФ по налогам и сборам контролирует правильность соблюдения налогового законодательства. В общем, видение государством налоговой политики заключается в следующем:

1) стимулировать малое предпринимательство;

2) уменьшение налоговой нагрузки на производственные предприятия;

3) увеличение налоговой нагрузки на сырьевой сектор (который дает каждый рубль доходов из трех рублей доходов бюджета);

4) постепенное снижение налогов при отмене всех льгот (НДС до 15 - 17 % вместо 20 %, ЕСН - на 10 %, по налогу на имущество планируется уменьшить ставку, взяв за основу расчета рыночную стоимость, а не балансовую как сейчас);

5) замена некоторых налогов новыми путем их консолидации;

6) отменить оборотные налоги и налог с продаж и другие меры.

Как видно из вышеизложенного, ни о каком непосредственном стимулировании инвестиционной деятельности речи не идет. Это не есть хорошо. Помимо государственной налоговой политики существуют определенные предложения независимых групп, как Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП). Он предлагает более взвешенный подход к налоговой политике:

1) упрощение системы налогообложения малого бизнеса;

2) либерализация амортизационной политики;

3) изменение порядка налогообложения недвижимости и нерезидентов;

4) снижение налогов, но при оставлении большинства льгот;

5) введение механизма гарантий иностранным инвесторам неизменности налогообложения на определенное время;

6) избирательное заманивание крупного капитала в Россию;

7) возвращение инвестиционной льготы по капитальным вложениям;

8) поддержка крупных предприятий, ряд других мер.

Однако такой подход более выгоден крупным предприятиям, которые действительно смогут инвестировать средства в экономику и в себя в частности.

Все меры, которые высказываются государственными министерствами и РСПП отнюдь не лишены рационального зерна, однако не в полной мере учитывают вопросы инвестиционной активности субъектов экономики. Поэтому представляется необходимым к вышеуказанным мерам прибавить следующие.

Административные реформы:

1) создание специального государственного органа, который бы отслеживал потребности частного бизнеса и его взгляды на государство и налоги в частности;

2) прекращение использования государственных силовых структур в конкурентной борьбе;

3) наведение порядка в региональных и местных органах власти путем изменения законодательства, чтобы главы администраций не могли влиять на бизнес-структуры административными методами;

4) по возможности равный подход к налогоплательщикам с точки зрения создания изначально одинаковых условий организации бизнеса;

5) упрощение или даже упразднение регистрационных и лицензионных процедур, которые создают почву для коррупции и отмена квотирования в различных видах деятельности.

Изменение налогового законодательства также должно проводиться в интересах инвестора.

1. Унификация норм бухгалтерского учета и налогового учета, а также их совмещение с международными стандартами бухгалтерского учета.

2. Стабильность налогового законодательства (инвесторы должны быть уверены в неизменности налогообложения на ближайшие 2-3 года, что необходимо для долгосрочных прогнозов и проектов).

3. Открытость налогового законодательства (необходимо, чтобы каждый налогоплательщик мог знать о том, куда направлены его деньги и как они расходуются).

4. Введение в рамках экономического образования в средней школе понятий о налогах и о целях и задачах налогов (как и в высокоразвитых странах нужно растить добросовестного налогоплательщика).

5. Законодательное закрепление механизма определения налогового бремени с определенным нормативным числом, выше которого налогоплательщик платить не должен.

6. Изменение налоговой системы по составу налогов и сборов, путем отмены некоторых неэффективных налогов и консолидации других налогов.

7. Ориентация на прямое налогообложение и смена акцентов с оборотных налогов на прямые.

8. Упрощенные процедуры государственной регистрации с жестким контролем по недопущению образования фирм-однодневок. При этом желательно осуществление государственной регистрации только одним органом, который будет уведомлять другие органы (в том числе внебюджетные фонды) о регистрации.

9. Необходимо создание упрощенного независимого механизма разрешения налоговых споров, что, несомненно, разгрузило бы судебную систему.

10. Необходимо более активно использовать методы регрессивного налогообложения.

11. Отмена ограничений по налогообложению материальной выгоды по заемным средствам, используемым на приобретение имущества (дома, автомобили, ценные бумаги).

12. Возврат части льгот по налогу на прибыль (в частности, инвестиционной льготы) и введение новых льгот. Во-первых, необходимо восстановить инвестиционную льготу для предприятий и организаций необходимо. Она может быть небольшой, не больше 40 % налогооблагаемой прибыли (ставка налога получается 14,4 % вместо 24

Во-вторых, необходимо ввести льготу и для организаций материальной и нематериальной сферы, осуществляющих капитальное строительство, реконструкцию и модернизацию основного оборудования, которое используется для получения дохода, на период этих действий. Эту льготу можно установить в пределах 25 - 30 % налогооблагаемой прибыли. Таким образом государство стимулировало бы обновление основных фондов и расширение организаций.

В-третьих, необходимы льготы для инвесторов в виде освобождения от налогообложения части прибыли новых предприятий и новых производств на предприятии до момента окупаемости хотя бы 75 % инвестированных средств.

Для кредитно-финансовых учреждений, осуществляющих кредитование предприятий производственной сферы для долгосрочного инвестирования, возможно предоставление льготы по налогу на прибыль с таких договоров. Эта льгота может заключаться в том, что если банки кредитуют долгосрочные инвестиционные проекты и доля таких операций в общем доходе банка составляет более 30 %, ставка устанавливается в размере 20 %, если более 50 % - ставка 15 %, если более 70 % -ставка 13 %.

Общие условия для действия всех налоговых льгот: а) организации должны предоставить четкий план инвестиционной деятельности; б) предоставить четкий график осуществления этого плана; в) предоставить возможность проверки правильности соблюдения плана; г) предоставить информационную документацию относительно новых технологий; д) должен быть назначен независимый технический орган, который будет отслеживать правильность применения и сроки плана инвестиционной деятельности; е) все суммы налоговых льгот не должны превышать, к примеру, 60 % налоговой базы.

В отношении налога на доходы физических лиц необходимо установить особенности для инвесторов, осуществляющих долгосрочное инвестирование средств в российские предприятия с целью получения долгосрочной прибыли.

В отношении налога с продаж хочется обратить внимание на следующее. Сам по себе этот налог, как мне кажется, является необходимым для России. Причина необходимо переводить средства из наличного оборота в безналичный оборот, поэтому налогообложение наличного оборота пока должно существовать, но освобождению должны подлежать обороты по пластиковым карточкам для стимулирования перевода наличного оборота в безналичный оборот.

В любом случае в отношении налогообложения все вышеуказанные льготы не должны распространяться на предприятия и организации, занятые добычей и переработкой нефти, газа и других полезных ископаемых. Как уже было отмечено выше, налоговая система сегодня стимулирует, в основном, организации, занятые именно этими работами.

Возможно установление дополнительных налоговых льгот для мультинациональных корпораций и крупных иностранных инвесторов, которые захотят осуществлять инвестиционную деятельность в России, опять же за исключением организаций топливно-энергетического комплекса. Для таких организаций может быть предусмотрено как полное освобождение от прямых налогов на срок до 1 года, так и представление отдельных льгот по отдельным налогам. Кстати, как правильно отметил Глава холдинга «Интеррос» бывший Председатель Правительства РФ В. Потанин «необходимо в первую очередь стимулировать внутреннего инвестора, а когда иностранные инвесторы увидят перспективы российского рынка, они тоже принесут свои средства. Но рассчитывать только на одни иностранные инвестиции не стоит»1.

13. Проведение налоговой амнистии. Смысл проведения налоговой амнистии должен состоять в предложении заплатить налоги с сумм, которые были укрыты от налогообложения, причем без подтверждения этих сумм документально.

14. Адресное представление льгот или налоговой отсрочки организациям, осуществляющим разработку новых технологий и предприятиям их финансирующим до момента реализации проекта и получения по нему доходов. Для этого нужно установить приоритетность отраслей экономики. Также наряду с индивидуальными льготами должны более активно использоваться механизмы отсрочки налоговых платежей, но опять же должна учитываться оценка необходимости представления отсрочек.

1 Интервью с главой компании Интеррос А. Потаниным И Итоги от 11/02/2003.

15. Представление налоговых отсрочек организациям, осуществляющим инвестиционное финансирование в рамках приоритетных отраслей государственной политики (космос, авиация, автомобильная промышленность и др.) при проведении финансового мониторинга таких предприятий. Смысл состоит в учете особенностей долгосрочного финансирования.

16. Введение на первых порах льготного налогообложения иностранных инвестиций, направляемых в отрасли материального производства (но определяемые не по классификатору ОКОНХ, а по отраслям, где происходит действительное производство).

17. Другие меры, в частности администрирование налогоплательщиков, повышение образовательного уровня налоговых работников, автоматизация налоговой службы, повышение имиджа налоговых органов и т.п.

В итоге можно констатировать, что часть этих методов стимулирования инвестиционной деятельности налоговой политикой, внесение изменений в налоговое законодательство и предложенные меры помогут оживить процесс инвестирования в российские активы. Именно поэтому, используя все вышеописанные методы стимулирования инвестиционной деятельности, Российское государство сможет оживить инвестиционный процесс и Россия займет достойное место среди других стран, на которые буквально проливается инвестиционный дождь, оживляя тем самым и социальную, и производственную, и налоговую, и все остальные сферы экономики.