Налоговый инструментарий обеспечения экономической безопасности региона тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговый инструментарий обеспечения экономической безопасности региона"

На правах рукописи

003063843

Окунь Анжела Станиславовна

НАЛОГОВЫЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ РЕГИОНА (НА МАТЕРИАЛАХ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ)

По специальностям:

08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством: экономическая безопасность

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону-2007 0 7 ПО';] 2007

003063843

Диссертация выполнена на экономическом факультете Кубанского государственного университета, кафедре экономики и регионального менеджмента Института переподготовки и повышения квалификации преподавателей социальных и гуманитарных наук Ростовского государственного университета

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент

A.B. Ишханов

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Защита состоится 26 июня 2007 г. в 14 00 ч. на заседании диссертационного совета Д 212.208.02 по экономическим наукам в Южном федеральном университете по адресу: 344006, г. Ростов-на-Дону, пер. Соборный, 26, ауд. 307.

С диссертацией можно ознакомиться в Зональной научной библиотеке Южного федерального университета по адресу: 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 148. Автореферат разослан 24 мая 2007 г.

Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 344007, г. Ростов-на-Дону, ул Горького, 88, экономический факультет ЮФУ, диссертационный совет Д 212.208.02 по экономическим наукам, ауд. 209, Учёному секретарю.

Ученый секретарь л*

Клюкович Зинаида Александровна доктор экономических наук, профессор Дончевский Григорий Никифорович

Ведущая организация: Северо-Кавказская академии

государственной службы

диссертационного совета канд. экон. наук, доцент

JI П. Малейко

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования определена необходимостью обеспечения системы экономической безопасности в условиях нестабильного развития налоговой системы позиционированием анализа многоуровневых финансовых угроз и возникающих налоговых рисков.

В связи с изменением политического курса страны для сохранения суверенитета государства от внешних угроз возникла необходимость защиты национальных интересов с точки зрения экономической безопасности, позволяющая обеспечить стабилизацию социально-политического и экономического характера общества и признания национально-государственных интересов России. Налоговая составляющая, на сегодняшний день, самая уязвимая сфера финансовой безопасности, нуждающаяся в особом контроле со стороны государства на федеральном, региональном и местном уровнях. Защита налоговой системы от внешних и внутренних угроз должна осуществляться во всех сферах экономической деятельности на макро- и микроуровнях. Дестабилизация налоговой безопасности, происходящая во внешнеэкономической, организационно-правовой и интеллектуальной деятельности, отражаются в финансово-хозяйственной деятельности субъекта экономических отношений на всех стадиях процесса воспроизводства.

Рациональное построение налоговой системы, систематизация налоговой политики, адаптация ее к сложившимся социально-экономическим условиям развития страны, позволит нейтрализовать налоговые риски как основную составляющую финансовых угроз и как следствие укрепить налоговую безопасность государства Необходимость в новых, более современных методах укрепления налоговой безопасности обусловливает актуальность выбранной темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Анализу состояния экономической безопасности государства, в литературе уделено достаточно внимания В последние годы значительное количество работ российских исследователей посвящается вопросам формирования финансовых угроз. К основоположникам теоретического анализа проблем налогообложения можно отнести таких выдающихся ученых зарубежной экономической школы как. А Смит, ДРиккардо, ДМКеннс, К.Маркс, А.Маршал, а также представителей отечественной науки-

К Гок, И Горлов, В Лебедев, и др Можно выделить работы современных исследователей налогового планирования С Барулина, В Верника, Ю Борьян, А Брызгалина, Е Вылковой, А Дадашева, Е Евстигнеева, В Кашина, С.Никитина, Б.Райзенберга, Д Черника и ДР

Наиболее значимый вклад в развитие теоретических основ ЭБГ внесли такие ученые как В Алешин, А.Апель, С.Барсукова, А Богомолов, А.Борисов, В.Верин, В.Вечканов, Р.Гладких, Д.Глебов, В Гунько, Г Димитриади, Е.Иванов, И.Кучеров, В Латышев, В.Ларичев, С.Метелев, Е.Мещерякова, А.Одинцов, Е.Олейников, Г.Песчанских, И.Петренко, К.Саркисова, В.Сенчагов, В.Сергеев и др.

Отдельные аспекты проблем формирования, направления, структуры финансово-экономической и налоговой политики государства нашли свое отражение в работах: Л.Андреевой, А.Архипова, М.Бункиной, А.Ишханова, Н.Кузнецова, З.Клюкович, и др.

Однако в современных исследованиях недостаточно раскрыта проблема стабилизации налоговой безопасности государства и факторов, на нее влияющих, а также отраслевому анализу налоговой нагрузки и формированию налоговых поступлений.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является определение функциональной роли инструментария налоговой политики в системе мер обеспечения экономической безопасности регионов, разработка инструментарных средств стабилизации посткризисного развития региональной экономики.

Реализация поставленной цели обусловила постановку и решение следующих этапных задач, отражающих логику построения исследования:

-раскрыть сущность экономической безопасности государства во взаимосвязи с региональной налоговой политикой;

- определить роль налогообложения в системе экономической безопасности региона,

- структурировать и классифицировать налоговые риски в региональной экономической безопасности,

- смоделировать распределение налогового бремени системе налогообложения региона;

- проанализировать результаты деятельности налоговых органов с целью выявления ущерба от налоговых правонарушений;

- оценить уровень поступления налогов по основным отраслям экономики региона;

-раскрыть сущность и проанализировать динамику налогового потенциала субъектов Российской Федерации,

- исследовать характер влияния налогового администрирования на систему нарушения налогового законодательства;

- разработать методику налогового аудита с целью противодействия налоговым правонарушениям в регионе,

-усовершенствовать методический инструментарий стабилизации экономической безопасности региона

Объектом исследования выступает социально-хозяйственная система региона в контексте обеспечения ее экономической безопасности.

Предметом исследования является модель налогового инструментария, обеспечивающего экономическую безопасность региона

Теоретике - методологическую основу исследования составляют концептуальные принципы и положения исследования экономической и финансовой безопасности, базирующиеся на фундаментальных разработках, представленных в классических и современных трудах отечественных и зарубежных ученых. Разработка диссертационной темы базировалась на основополагающих принципах, представленных в научных исследованиях по налогообложению и экономической безопасности.

Инструментарио-методичсскнн аппарат. В ходе разработки налогового инструментария обеспечения экономической безопасности региона использованы общенаучные методы: статистического, системно-функционального и структурно-уровневого анализа.

В процессе исследования, были приняты во внимание прогнозные и методические разработки государственных органов власти.

Информационно - эмпирическая база исследования. Использованы официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ и по Краснодарскому краю, статистические данные Федеральной налоговой службы РФ и Краснодарского края, Администрации Краснодарского края, а также Организации экономического сотрудничества и развития, представленными в виде официальных публикаций, а также размещенных в Internet

Значительный информационный материал получен из монографий, научных статей, других публикаций российских и зарубежных экономистов.

Нормативно-правовая база. Проанализированы и учтены международные, федеральные и региональные законодательные и директивные документы и материалы.

Рабочая гипотеза исследования состоит в обосновании возможностей оценки ущерба от налоговых правонарушений, как факторов, формирующих налоговые риски, и их влияния на налоговый потенциал региона, основанный на представленной экономико-математической модели, для прогнозирования и планирования налоговых поступлений и разработки инструментария укрепления экономической безопасности региона.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:

1. Экономический потенциал региона определяется, в основном, налоговой системой под влиянием федеральных и региональных нормативно-правовых актов РФ, что составляет основу его экономической безопасности. На региональном уровне налоговый потенциал определяют налоговая политика территории и межбюджетные отношения, сформированные за счет собственных налоговых поступлений, и доли федеральных налогов. Налоговый потенциал региона можно определить через оценку суммарного количества всех возможных налоговых поступлений, при взаимодействии законодательной системы и регионального налогового администрирования, с учетом различноуровневых финансовых угроз.

2. При расчете налоговых нагрузок по каждому административно-территориальному образованию необходимо учитывать угол налоговой дисфункции, представляющий собой угол между трендами сокрытия объемов налоговых поступлений и налогового потенциала региона или страны, что позволяет учитывать особенности и специфику каждого региона.

3. Временной ряд сокрытых налоговых поступлений, выраженный трендом и построенный с использованием метода экстраполяции, позволил выявить тенденцию взаимозависимости группы микроэкономических факторов (фонда оплаты труда, фонда основных средств, финансовый результат и тд ) и совокупности оценочных показателей контрольно-проверочной деятельности (количество прове-

рок, количество выявленных налоговых правонарушений, размеры доначисленных сумм и т д). С помощью указанной тенденции можно строить прогнозы по выявлению налоговых правонарушений и определять налоговую нагрузку регионов на ближайшие годы.

4. Налоговые риски формируются за счет проводимой налоговой политики, нарушений налогоплательщиками налогового законодательства, а также его нестабильностью. Налоговые риски сформулированы как факторы, характеризующие состояние налоговой безопасности и дестабилизирующие налоговую систему. Налоговая политика формируется под влиянием постоянно изменяющегося налогового законодательства, направленного на смягчение или отягощение положения налогоплательщика, которое вынуждает его адаптироваться в сложившихся условиях через нарушения налогового законодательства. Кластеризация налоговых рисков на постоянные, переменные, внутренние и внешние, позволяет смоделировать причинно-следственную связь, выявить факторы, влияющие на их формирование, а также определить пути их преодоления.

5. Аудиторские организации на сегодняшний день обладают достаточным квалификационным и техническим уровнями, чтобы, наряду со своими прямыми обязанностями, осуществлять контроль над налоговыми поступлениями в бюджеты различных уровней. Разделение фискальных и контролирующих функций между налоговыми органами и аудиторскими организациями позволит эффективнее выявлять и структурировать налоговые правонарушения, через снижение налоговых рисков, как в организациях, так и на макроэкономическом уровне, способствуя тем самым повышению бюджетной наполняемости и укреплению экономической безопасности.

по специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность):

1. Дестабилизация экономической безопасности, происходящая во внешнеэкономической, организационно-правовой и интеллектуальной деятельности и их составляющих отражается в финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономических отношений на всех стадиях процесса воспроизводства Раскрытие нарушений и преступлений, совершаемых в налоговой сфере, выходят на приоритетный уровень Предложенная схема структуры экономической безопасности раскрывает уровни формирования налоговых правонарушений и преступлений, что позволяет существенно снизить финансовые угрозы

2 Проводимая на макроуровне политика, непосредственно воздействует на финансовую безопасность региона, формируя макро- и микроспецифику экономических угроз. Финансовые угрозы региона предлагается разделить на глобальные, макро-, мезо- и микроуровне-вые, что упростит выявление и позволит структурировать источники их возникновения.

3 Процесс деструктуризации социальной системы необходимо вывести на адаптированный уровень соответствия экономическому развитию. Это осуществляется посредством пересмотра налогового, трудового и административного законодательств. Максимизация защищенности финансовых интересов государства достигается за счет позиционирования экономической безопасности через комплексное реформирование налоговой системы.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в систематизации положений теории и практики налогообложения в современных условиях, разработке новых подходов к проблеме выявления налоговых рисков и пресечения налоговых правонарушений, влияющих на экономическую безопасность региона.

Конкретные элементы научной новизны, содержащие приращение инновационного знания заключаются в следующем:

по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:

-аргументирован авторский взгляд на понятие налоговый потенциал региона при условии самофинансирования регионального бюджета, что позволяет выявлять финансовые потребности территории и осуществлять управление ростом налогового потенциала;

- произведена привязка методики регрессионного анализа к использованию в системе налогообложения, с помощью которой на основе трендовых методов и кривых роста построена экономико-математическая модель и рассчитана региональная налоговая нагрузка, в результате чего получен прогноз налоговых поступлений на среднесрочную перспективу;

- введено в научный оборот новое понятие «угол налоговой дисфункции», характеризующий уровень развития налоговых рисков региона, представляющий собой угол между трендами налоговой нагрузки и сокрытия налоговых поступлений, который необходимо учитывать при расчете реальных налоговых нагрузок для каждого административно-территориального образования;

- определена налоговая нагрузка с помощью усовершенствованной методики многофакторного регрессионного анализа налогообложения в региональном разрезе, с учетом скрытого объема налоговых поступлений в отраслевом аспекте,

-предложено, в качестве инструментария противодействия налоговым рискам, разделение фискальных и контролирующих функций между налоговыми органами и аудиторскими компаниями с использованием разработанной методики налогового аудита, что позволит максимально снизить налоговые правонарушения и увеличить эффективность контрольно-проверочной деятельности.

по специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность):

-выявлена сущность налоговой составляющей экономической безопасности, представляющая собой систему инструментариев, посредством которых обеспечивается максимальный налоговый потенциал региона при минимальном уровне налоговых правонарушений;

- проанализировано воздействие налоговых правонарушений на региональную экономическую безопасность с точки зрения ее многоуровневой структуры и предложены меры по их пресечению, что позволило определить особенности их формирования в условиях проводимой государством налоговой политики;

- структурированы налоговые риски и факторы их образующие, с учетом взаимного влияния на систему налогообложения и с последующей трансформацией в налоговые угрозы, что позволило разработать направления совершенствования налогового законодательства в части повышения стабильности налоговых поступлений и укрепления экономической безопасности.

Теоретическая значимость диссертационного исследования определяется актуальностью поставленных задач и достигнутым уровнем разработанности проблематики, факторным анализом финансовых угроз и налоговых рисков налоговой безопасности, оценкой региональной специфики бюджетного планирования. Результаты диссертационного исследования могут применяться в качестве научной составляющей региональной финансовой политики и налогового администрирования. Углубленное концептуальное осмысление и методологические подходы к оценке региональной экономической безопасности может служить теоретической базой разработки основ региональной политики, а также программно-информационных и проектных разработок налогового контроля.

Практическая значимость исследования состоит в том, что основные результаты исследования, предложения и выводы характеризуются четко выраженной практической направленностью. Теоретические выводы исследования используются при разработке мероприятий ФНС по Краснодарскому краю для работы с особо крупными налогоплательщиками, направленных на снижение доли налоговых правонарушений, при планировании бюджетов в части налоговых поступлений.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования, по построению прогнозов, проведенного в 2003г. по налоговым поступлениям были апробированы на фактическом поступлении в 2005г Основные теоретические выводы и результаты работы докладывались на семинаре «Практическая систематизация ведения бухгалтерского и налогового учета» (2002г.), на международной научно-практической конференции «Инновационный фактор национальной и региональной конкурентоспособности России». Методические разработки диссертационного исследования используются в качестве инструментария по выявлению и пресечению налоговых правонарушений налоговой инспекцией по работе с особо крупными налогоплательщиками Краснодарского края, а также в деятельности аудиторской компании «Аудит-Профессионал» г. Краснодара. Также в деятельности аудиторской компании «Аудит-Профессионал» г. Краснодара. Основные положения диссертации используются также в учебном процессе, при разработке курсов: «Федеральные налоги», «Региональные и местные налоги», «Налоги и налогообложение», «Прогнозирование и планирование налогообложения», дисциплины специализации по специальностям: «Налоги и налогообложение», «Антикризисное управление», «Финансы и кредит»; «Региональная экономическая безопасность», «Финансовые угрозы и налоговые риски» итд

Структура диссертационной работы обусловлена целью и задачами, поставленными в данном исследовании. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих 9 параграфов, заключения, списка использованной литературы включающего 223 наименований. Работа изложена на 154 е., содержит 23 таблицы, 25 рисунков и 4 приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень разработанности проблемы, определяются цели и задачи, объект и предмет исследования, изложены теоретико-методологические основы, рабочая гипотеза, представлены защищаемые положения, научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы, апробация результатов разработки проблемы.

В первой главе «Место и роль инструментария в обеспечении экономической безопасности региона» показана взаимозависимость экономической безопасности государства и региона, выявлены и проанализированы факторы, ее формирующие; проанализирована система налогообложения региона и ее влияние на его налоговую политику; рассматриваются налоговые риски, дестабилизирующие налоговую систему региона.

Регулирование экономической безопасности государства - это одна из основных функций государственных органов, работа которых направлена на пресечение различных противоправных действий, на макро- и микроэкономических уровнях.

В научных публикациях у авторов наблюдается различный подход к трактованию понятия «экономическая безопасность». Проанализировав мнения российских и зарубежных ученых можно сформулировать понятие экономической безопасности государства, как систему комплексной экономической защиты государства и всех его функций, направленную на реализацию имущественной, финансовой, информационной и других составляющих безопасности государства, обеспечивающих его экономическую и социальную стабильность через законодательный и исполнительный уровни власти.

Проводимая государством политика в сфере налогообложения оказывает непосредственное влияние на экономическую и финансовую безопасность. Финансовая безопасность государства рассматривается в диссертации как составляющая экономической безопасности и представляет собой обеспечение защиты его финансово-кредитной и валютной систем. Основой экономической безопасности государства является налоговая составляющая, под которой понимается система факторов и инструментариев, обеспечивающих стабилизацию и максимальный рост бюджетных поступлений всех уровней Неустойчивое состояние экономической безопасности, вследствие непрерывно действующих на нее финансовых угроз и рисков, способствует

и

формированию нелегального капитала и возникновению теневой экономики, как самостоятельного участника рыночных отношений.

Основной приоритет, на сегодняшний день, в сфере финансовой безопасности принадлежит борьбе с внутренними и внешними угрозами, подрывающими экономическую основу государства, источник развития которых находится на региональном уровне. Проводимая на макроуровне политика, непосредственно воздействует на финансовую безопасность региона, формируя макроспецифику экономических угроз. Следовательно, финансовые угрозы можно разделить на следующие группы:

1. Глобальные, т.е. те угрозы, которые формируются за пределами территории государства, но оказывают влияние на экономику РФ.

2. Макроуровневые угрозы, возникающие посредством проводимой государством социально-экономической политики и образующие целый ряд специфических финансовых угроз.

3. Региональные - образующиеся на территории региона как следствие просчетов в моделировании региональной политики.

4. Микроуровневые - создаваемые субъектами экономических отношений на территории региона.

Налоговая политика, проводимая администрацией Краснодарского края, способствует снижению внутренних региональных угроз, повышению финансовой безопасности и определяется задачами по экономическому развитию, поставленными Правительством РФ на ближайшие годы. Но для достижения более высоких результатов по обеспечению финансовой безопасности региона необходимо совершенствование социально-экономической политики края и региональной налоговой системы. Проведение социально-экономических реформ на региональном уровне невозможно без поступательного развития финансово-экономической системы РФ. Осуществление указанных реформ происходит, в основном, за счет наполнения доходной части консолидированного бюджета, основную долю которого составляют налоговые поступления, способствующие повышению налогового потенциала, как в региональном аспекте, так и государства в целом.

Налоговая система, направленная на комплексное развитие территорий предполагает адаптированное к условиям региона налоговое администрирование, позволяющее разработать комплексную программу оценки налоговой нагрузки и мобилизации налоговых посту-

плений. Приоритетная функция налоговой системы заключается не только в балансировании экономического развития, но и формировании финансовой безопасности государства посредством создания контролирующего механизма направленного на выявление и пресечение налоговых правонарушений и преступлений как источников финансовых угроз.

Сравнительный анализ влияния налоговых правонарушений позволил выявить структуру формирования налоговых рисков Налоговые риски формируются в условиях проводимой налоговой политики, нарушений налогового законодательства, а также его нестабильностью. Таким образом, по нашему мнению, налоговые риски можно представить как факторы, характеризующие состояние экономической безопасности и дестабилизирующие налоговую систему.

Налоговые правонарушения представляют собой прямую угрозу экономической безопасности, учитывая структуру формирования, можно предложить следующую их классификацию (рис. 1)

Рис. 1 Классификация налоговых рисков1

Налоговые риски группируются на:

— постоянные, которые являются неотъемлемой частью финансово-хозяйственной деятельности;

- переменные, возникающие под воздействием определенных факторов,

- внутренние, образующиеся в финансовой системе субъекта правоотношений,

- внешние, влияющие на финансовую систему субъекта правоотношений.

Предложенная классификация позволяет выявить факторы, непосредственно влияющие на формирование налоговых рисков (табл.

Таблица 1 - Классификация факторов налоговых рисков2

Внутренние постоянные риски Внешние постоянные риски

- материально-техническая база (основной фонд, амортизация, и т д) - заработная плата - кадровая политика - производственная политика (технологии производства) — финансовая политика - налоговая политика — инвестиционная политика - инновационная политика — социальная политика - антимонопольная политика

Внутренние переменные риски Внешние переменные риски

— учетная и налоговая политика субъекта — формирование себестоимости - ценовая политика - перераспределение капитала (фонды и дивиденды) - природно-климатические условия (сезонность производства) - контрольно-проверочная деятельность - изменения законодательства - миграционные процессы - целевое финансирование

Структура налоговых рисков постоянно изменяется под влиянием перечисленных факторов, поэтому необходима система мероприятий, направленных на снижение уровня налоговых правонарушений и контроль за наполняемостью доходной части бюджета. Решение этой задачи возможно при эффективном налоговом администрировании через реализацию контрольно-проверочной деятельности, осуществление которой возможно при наличии высококвалифицированного кадрового состава налоговых органов, а также систематизации и планировании проведения проверок.

Во второй главе: «Анализ влияния налоговых правонарушений на уровень и экономической безопасности региона» представлена экономико-математическая модель распределения налогового бремени в системе налогообложения региона, разработанная с использованием регрессионного анализа и уточненных оценок случай-

ных факторов. С использованием указанной модели произведен расчет налогового потенциала регионов, определен объем сокрытых налогов и построены прогнозы поступления и сокрытия налогов в среднесрочной перспективе.

На основе указанной модели в 2003 г. была спрогнозирована динамика поступления налогов в консолидированный бюджет РФ на 2005 г. Согласно полученных данных налоговое бремя на 2005 г должно было составить 5402,79 млрд. руб. Фактически по данным Минфина РФ в 2005 г. поступило налогов 4669,73 млрд. руб. Таким образом, разница составила 733,06 млрд. руб. или 13,6%, что объясняется изменением налогового законодательства3:

- снижением ставки НДС на 2% (уменьшение налоговых поступлений на 47,7 млрд. руб.);

- снижением ставки ЕСН на 9,6% (уменьшение налоговых поступлений на 102,2 млрд. руб.).

Расчет был произведен при условии абсолютного соблюдения налогового законодательства. Однако на практике имеет место определенная доля налоговых правонарушений, основной причиной возникновения которых является неполное отражение или сокрытие объема производства продукции, налоговой базы и как следствие сумм налогов. Таким образом, кроме изменения налогового законодательства, на отклонение также повлияли объемы сокрытия налоговых поступлений. Итоговая сумма сокрытия составила 636,77 млрд. руб Таким образом, разница 786,67 млрд. руб., соответствует расчетному значению стандартной ошибке оценки прогнозируемого показателя. При этом возникшая разница в сумме 53,61 млрд. руб., является допустимой погрешностью, при точности средней относительной ошибки аппроксимации 0,4898%/

Модель была признана адекватной и достаточно точной, с принятым уровнем значимости 0,05; т.е. с доверительной вероятностью 95% можно утверждать, что при сохранении налоговой политики без существенных изменений, прогнозируемая величина налоговых по-

5 Рассчитано автором по материалам Федеральной службы государственной статистики РФ 4 Рассчитано автором го материалам Федеральной службы государственной статистики РФ

ступлений попадает в интервал, образованный нижней и верхней границами (5405,93 и 5399,65), что составят в среднем по точечному прогнозу 5402,79 млрд. руб.5

Для оценки налогового потенциала с помощью регрессивного анализа посредством уточненных оценок случайных факторов (1,2, ..ш) в работе была разработана и использована модель следующего вида:

УгА-Хи+АгХ** +А,Х11+С (О,

где У - налоговая нагрузка на регион 0 - 1,2—п);

Х^ - совокупность факторов, оказывающих влияние на налоговый потенциал ¡-го региона рассматриваемой системы;

Л - оценки факторов *~г0 региона 0 - 1,2,...ш);

С,- случайная ошибка измерений.

После анализа факторов, составляющих налоговую базу по каждому основным видам налогов, формирующих налоговую нагрузку на отрасль, были составлены формулы расчета сокрытого объема налоговых поступлений:

В связи со спецификой, расчет скрытой суммы по НДС имеет следующий вид:

где: Но - доначисление по результатам выездных налоговых проверок НДС;

Фс - штрафы по НДС;

Кр - количество юридических лиц;

Дн - доля налоговых проверок, по которым выявлены нарушения в общем числе документально проверенных, в %;

Д - доля НДС в фактической выручке;

Ко - коэффициент соотношения среднего доначисления на одну проверку на предприятии к среднему размеру доначислений по всем проверенным объектам

с - ставка налога;

1 Рассчитано автором по материалам Федеральной службы государственной статистики РФ

16

Обобщая можно привести формулу в следующий вид-

{Б*с-П)*Кв

Д. '

где Б — база по рассчитываемому налогу.

Представленные выше формулы были использованы для расчета налогового бремени и сокрытия по основным отраслям экономики Краснодарского края (Табл. 2, 3).

Таблица 2 - Зависимость объема сокрытия от налоговой нагрузки в промышленности, млн. руб.6

Период Прибыль НДС Итого сокрытие Налоговая нагрузка

2000 693,48 1140,416 1833,89 14177,16

2001 803,00 1049,19 1852,19 22850,14

2002 1005,46 1580,88 2586,34 24574,55

2003 1179,07 2280,82 3459,90 30229,02

2004 1803,16 3289,74 5092,90 35845,37

2005 1859,22 3905,56 5764,78 44250,42

Таблица 3- Зависимость объема сокрытия от налоговой нагрузки в транспорте и связи, млн. руб.7

Период Прибыль НДС Итого сокрытие Налоговая нагрузка

2000 72,35 59,83 139,14 1315,80

2001 95,09 78,64 182,87 2123,95

2002 146,74 121,34 282,19 2535,94

2003 197,87 163,63 380,53 2360,27

2004 184,23 152,35 354,30 2345,47

2005 170,59 141,07 328,07 4568,86

Используя алгоритм, построения прогнозов на среднесрочную перспективу был произведен расчет налоговой нагрузки и сокрытия налоговых поступлений за 9-летний период, где с 1999 по 2005 гг использовались сглаженные фактические временные ряды, а на 20062007 гг. получены расчетные данные (Табл. 4, 5)

Таблица 4 - Прогнозная модель по сокрытию налогов в промышленной отрасли, млн руб.8

Период Временные шаги Расчетные значения У

г ? е

1999 1 1 1 1401,411

2000 2 4 8 1477,036

2001 3 9 27 2144,813

2002 4 16 64 2589,856

2003 5 25 125 2997,278

2004 6 36 216 3552,191

2005 7 49 343 4439,710

2006 8 64 512 5844,948

2007 9 81 729 7953,016

Таблица 5 - Прогнозная модель по сокрытию налогов по транспорту и связи, млн. руб.9__

Временные шаги Расчетные значения

Период г ^ Р Г У

1999 1 1 1 1 128,325

2000 2 4 8 16 140,286

2001 3 9 27 81 176,571

2002 4 16 64 256 294,857

2003 5 25 125 625 368,143

2004 6 36 216 1296 360,429

2005 7 49 343 2401 326,714

2006 8 64 512 4096 413,000

2007 9 81 729 6561 856,286

С помощью методики построения экономико-математических моделей по методу наименьших квадратов, была построена модель налоговой нагрузки на Краснодарский край по отраслям экономики и объемов сокрытия. После вычисления соответствующих коэффициентов нами получены формулы расчета налогового бремени и сокрытия налоговых поступлений по промышленности, транспорту и связи. Из-за громоздкости таблиц, выполненный расчет представлен в виде графиков (рис 2-5)

Рис 2 Динамика и прогноз налоговой нагрузки по промышленности за 108 месяцев (1999 - 2007 гг), тыс руб 10

1 7 13 19 23 31 ЗТ 43 40 88 81 87 73 79 85 OI 07 ЮЗ

Рис 3 Динамика и прогноз сокрытия налоговых поступлений по промышленности за 108 месяцев (1999-2007 гг), млн руб "

1200000 1000000 г jy^ Л-"" ".л- ** ' '

vг-v i sp ^y^l

■i ¡?bi «i^ViiSV-'í j • .^-¿«^^'-.w :

600000

200000 О

[ 1 в 11 16 21 26 31 36 41 46 51 56 61 66 71 76 81 86 91 96 101 106

Рис 4 Динамика прогноза налоговой нагрузки по транспорту и связи за 108 месяцев (1999 - 2007 гг), тыс руб12

Рис 5 Динамика и прогноз сокрытия налоговых поступлений по транспорту и связи за 108 месяцев (1999-2007 гг.), млн. руб.13

Угол между трендами сокрытия объемов налоговых поступлений и налоговой нагрузки назван нами углом налоговой дисфункции. С увеличением уровня теневой экономики растет и угол дисфункции. Снижение числа налоговых проверок, связанных с сокращением штатной численности отдела выездных налоговых проверок, привело к снижению налоговых поступлений и одновременно к статистическому уменьшению случаев уклонения от уплаты налогов. Этот факт нивелировал увеличение угла налоговой дисфункции, обусловленного ростом финансовых угроз.

В диссертации показано, что с увеличением налогового бремени возрастает доля сокрытия налоговых поступлений, и как следствие, расширяется сектор влияния финансовых угроз на налоговую безопасность Таким образом, угол налоговой дисфункции фактически определяет уровень развития налоговых рисков в рассматриваемом регионе или в целом по стране. Рассматривая полученные факторы, влияющие на налоговую нагрузку и сокрытие налоговых поступлений, можно сделать вывод, что основные показатели, из-за которых происходит изменение угла налоговой дисфункции, являются одними и теми же для каждого тренда В то же время они действуют на каждый тренд с разной силой Поэтому налоговым администрациям не" Составлено по авторской модели

обходимо выявлять и управлять теми факторами, которые способны при возрастании тренда нагрузки одновременно уменьшать угол налоговой дисфункции.

Как показало диссертационное исследование, налоговое бремя оказывает непосредственное влияние на сокрытие налоговых поступлений. Это обусловлено тем, что на данные расчетные показатели воздействуют практически одни и те же косвенные факторы.

Таблица 6 - Влияние косвенных показателей на налоговую нагрузку и сокрытие по промышленности 14__

Коэффициент сокрытия Факторы, влияющие на сокрытие Коэффициент нагрузки Факторы, влияющие на нагрузку

0,624408 проверки 169,66086200 нарушения

0,088178 численность 68,89191315 проверки

0,086947 финансовый результат 68,49728073 численность

0,032273 продукция 25,44907604 продукция

0,023986 нарушения 23,75316955 финансовый результат

0,005340 количество предприятий 4,175562454 количество предприятий

0,002085 доначисления 2,515224950 заработная плата

0,001850 заработная плата 0,495644301 доначисления

0,000115 основные средства 0,371462780 основные средства

Таблица 7 - Влияние косвенных показателей (коэффициентов) на налоговую нагрузку и сокрытие по транспорту и связи15

Коэффициент сокрытия Факторы, влияющие на сокрытие Коэффициент нагрузки Факторы, влияющие на нагрузку

0,252386 проверки 10668,95 численность

0,025996 численность 474,9873 проверки

0,020567 продукция 428,7941 нарушения

0,017947 нарушения 81,33476 заработная плата

0,003581 финансовый результат 38,43224 продукция

0,002776 заработная плата 2,326958 финансовый результат

0,000194 количество предприятий 0,495644 доначисления

0,000035 доначисления 0,207128 количество предприятий

0,000013 основные средства 0,099983 основные средства

На сокрытие налоговых поступлений наибольшее влияние оказывает состояние основного фонда Это объясняется тем, что в основном на предприятиях промышленности продолжают максимально использоваться полностью самортизированные основные средства, от использования которых зависит формирование валового дохода, и как следствие финансовый результат, входящий в число косвенных факторов, влияющих на налоговые поступления.

Как показывает анализ отрасли «Транспорт и связь», здесь наблюдается несколько иная зависимость, связанная с изменением воздействия на нее некоторых факторов. Это объясняется монополизацией сферы транспорта и связи, как следствие недостаточное регулирование законами рынка и прямое влияние на динамику развития отрасли в целом. Таким образом, максимально на налоговое бремя влияет состояние основного фонда данной отрасли. Далее следуют факторы: доначисления по контрольно-проверочной деятельности, количество предприятий, заработная плата, финансовый результат и объем выпущенной продукции. Минимальное влияние на налоговую нагрузку оказывают факторы, количество проведенных выездных налоговых проверок и количество предприятий.

Таким образом, с достаточной степенью достоверности, выявлена прямая зависимость объемов сокрытия по налоговым поступлениям от уровня налогового бремени, при этом факторы, воздействующие на налоговую нагрузку, существенно влияют на снижение угла налоговой дисфункции

В третьей главе «Институционально-методический инструментарий налоговой политики, обеспечивающий безопасность региона» раскрывается сущность администрирования системы налогообложения, как способа регулирования экономической безопасности региона, с целью противодействия налоговым правонарушениям, представлена авторская методика проведения налогового аудита, предлагаются институциональные методы совершенствования налоговой системы в части повышения налоговой безопасности региона

Составляющими налоговой и инвестиционной политики государства выступает его налоговый потенциал, который формирует бюджеты всех уровней В последние годы наблюдается повышенный

приток инвестиций, однако неадаптированное региональное налоговое законодательство не отвечает требованиям инвесторов, что способствует развитию налоговых рисков, с последующей трансформацией их в налоговые угрозы. Финансовую безопасность формирует структурированная налоговая политика на федеральном, региональном и местном уровнях, где происходит мобилизация источников финансирования экономических процессов становления и развития государства, создавая условия для формирования финансового рынка через комплекс мероприятий направленных на стабилизацию инвестиционного климата, что позволит придать региону особый налоговый статус.

Недостаточность самостоятельного регионального финансового покрытия расходной части бюджета не позволяет осуществлять запланированные целевые программы, что в свою очередь тормозит экономическое развитие территории. Данная тенденция формирует скрытые процессы воздействия на региональную налоговую политику и налоговый потенциал, которые заключаются в:

-непланомерности налоговых и неналоговых поступлений в бюджет;

- недостаточной наполняемости бюджета;

- низком налоговом потенциале;

- дисбалансе регионального бюджета.

Следствием перечисленных процессов, является образование региональных социально-экономических угроз, направленных на диз-гармонизацию налоговой безопасности территории, и как следствие национальной безопасности государства в целом. Определение величины налогового потенциала в литературе в основном рассматривается с позиции бюджетной составляющей и базовых экономических показателей, при этом не содержит аспектов налоговой безопасности. Таким образом, налоговый потенциал региона можно определить как максимально возможный объем всех налоговых поступлений, при взаимодействии действующей законодательной системы и регионального налогового администрирования, с учетом воздействия раз-личноуровневых финансовых угроз. Смоделировать оптимальный налоговый потенциал и обеспечить налоговую безопасность региона возможно только при условии его бюджетного самофинансирования, позволяющего не зависеть от федерального перераспределения, пу-

тем создания такого инвестиционного климата, который позволит сформировать ему сбалансированный региональный бюджет.

Практика последних лет в области контрольно-проверочной деятельности показывает необходимость привлечения дополнительных кадровых ресурсов Аудиторские организации обладают достаточным квалификационным и техническим уровнями, чтобы, наряду со своими прямыми обязанностями, осуществлять контроль за налоговыми поступлениями в бюджеты различных уровней. Реализовать поставленную задачу возможно путем оказания услуг в области налогового аудита Разделение фискальных и контролирующих функций между налоговыми органами и аудиторскими организациями позволит эффективнее выявлять и структурировать налоговые правонарушения, через снижение налоговых рисков как на предприятиях, так и на макроэкономическом уровне, способствуя повышению бюджетной наполняемости и укреплению налоговой безопасности.

В заключении диссертации приведены теоретические выводы и практические рекомендации, сделанные в рамках данной исследовательской работы.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Окунь A.C. Налоговые механизмы развития инвестиционной деятельности / Сборник научных статей. Всероссийская научно-практическая конференция «Приоритеты экономического развития региона».- Майкоп: Адыгейский Государственный университет, 1999 - 0,2 п.л.

2. Окунь A.C. Перспективы и методы развития сельскохозяйственной отрасли / Сборник научных статей. Научно-практическая конференция Юга России «Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения». - Краснодар. Кубанская палата аудиторов, 2001- 0,1 п л.

3 Окунь A.C., Кизим К А. Фискальная политика как стабилизатор экономики государства / Сборник научных статей. Научная конференция «Проблемы развития и саморегулирования рыночных отношений» - Краснодар: Кубанский государственный аграрный университет, 2002 - 0,2/0,1 п л.

4. Окунь А С. Теневая экономика в России Методы противодействия легализации доходов, полученных незаконным путем // Успехи современного естествознания -2003.-№4, -0,4 пл.

5. Окунь A.C., Ткачева А В. Влияние налоговой нагрузки на экономический рост России // Экономический анализ теория и практика. -2005. - № 8. - 0,6/0,3 п л.

6. Окунь A.C., Ткачева A.B. Налогообложение веб-сайта как объекта нематериальных активов // Налоговый вестник - 2005. -№8. - 0,6/0,3 п.л.

7. Окунь А.С , Молочников Н Р. Промышленный менеджмент и минимизация налога на прибыль и НДС // Научная мысль Кавказа. -Спец. Выпуск. - апрель. - 2006 - 0,6/0,3 п.л.

8. Окунь A.C., Ткачева А В. Влияние налоговых правонарушений на экономическое развитие региона / Материалы международной конференции. Инновационный фактор национальной и региональной конкурентоспособности России. Часть 2. - Краснодар. КубГУ, 2006. -0,2/0,1 п.л.

9. Окунь A.C., Ткачева A.B. Налоговый аудит в системе налогообложения Российской Федерации // Экономический анализ- теория и практика. - 2006. - №22 . - 0,8/0,4 пл.

10. Окунь A.C. Методика прогнозирования налоговых поступлений в условиях репрезентативной налоговой системы РФ // Успехи современного естествознания. Современные наукоемкие технологии. -2007.-№4.- 1,1 пл.

11. Окунь A.C. Регрессионный анализ налоговых правонарушений в системе региональной экономической безопасности // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. - 2006г. -№5(8) -1,1 пл.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Окунь, Анжела Станиславовна

ВВЕДЕНИЕ.

1. МЕСТО И РОЛЬ НАЛОГОВОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ В

ОБЕСПЕЧЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

РЕГИОНА.

1.1. Диалектика взаимосвязи экономической безопасности государства и региона.

1.2. Налоговые риски в системе экономической безопасности региона.

1.3. Реализация функций администрирования системы налогообложения в целях противодействия налоговым 38 правонарушениям.

2. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ НА

УРОВЕНЬ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ РЕГИОНА.

2.1. Моделирование распределения налогового бремени в системе налогообложения региона.

2.2. Оценка ущерба от налоговых правонарушений в регионе.

2.3. Анализ сокрытия налогооблагаемой базы по основным отраслям экономики региона.

3. ИНСТИТУЦИОНАЛЬНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИЙ ЭКОНОМИЧЕСКУЮ БЕЗОПАСНОСТЬ РЕГИОНА.

3.1. Система налогообложения как институт обеспечения эконо- 95 мической безопасности региона.

3.2. Налоговый аудит как инструмент противодействия налоговым правонарушениям в регионе.

3.3. Институциональные методы повышения уровня экономической безопасности региона.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговый инструментарий обеспечения экономической безопасности региона"

Актуальность темы исследования определяется тем, что изменение политического и экономического курса России вызвало необходимость обеспечения экономической безопасности страны исходя из ее национальных интересов, стабилизации социально-политических условий развития общества. Составляющей экономической безопасности является финансовая безопасность, в рамках которой налоговая система как наиболее уязвимая сфера нуждается в особом контроле со стороны государства на федеральном и региональном уровнях. Дестабилизация налоговой системы отрицательно отражается на финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов па всех стадиях процесса воспроизводства.

Рациональное построение налоговой системы, систематизация налоговой политики, адаптация ее к сложившимся социально-экономическим условиям развития страны, позволят нейтрализовать налоговые риски как важную составляющую финансовых угроз и укрепить экономическую безопасность государства. Необходимость в новых, более современных методах укрепления финансовой безопасности обусловливает актуальность выбранной темы исследования.

Степепь разработанности проблемы. Анализу состояния экономической безопасности государства, в литературе уделено достаточное внимание. В последние годы значительное количество работ российских исследователей посвящается вопросам формирования финансовых угроз и защите от них. К основоположникам теоретического анализа проблем налогообложения можно отнести известных представителей экономической науки: А.Смита, Д.Риккардо, Д.М.Кейпса, К.Маркса, А.Маршалла, а также представителей отечественной науки - К.Гока, И.Горлова, В.Лебедева и др. Следует выделить работы современных исследователей налогового планирования С.Барулина, В.Верника, Ю.Борьяп, А.Брызгалина, Е.Вылковой, А.Дадашева, Е.Евстнгнеева, В.Кашина, С.Никитина, Б.Райзепберга, Д.Черника и др.

Значимый вклад в развитие теоретических основ экономической безопасности государства внесли В.Алешин, А.Апель, С.Барсукова, А. Богомолов, А.Борисов, В.Верип, В.Вечканов, Р.Гладких, Д.Глебов, В.Гупько, Г.Димитриади, Е.Иванов, И.Кучеров, В.Латышев, ВЛаричев, С.Метелев, Е.Мещерякова, А.Одинцов, Е.Олейников, Г.Песчапских, И.Петренко, К.Саркисова, В.Сенчагов, В.Сергеев и др.

Отдельные аспекты проблем формирования, направления, структуры финансово-экономической и налоговой политики государства нашли свое отражение в работах Л.Андреевой, А.Архипова, М.Бупкиной, А.Ишхапова, Н.Кузпецова, З.Клюкович, и др.

Однако исследовательский потенциал разработки проблемы экономической безопасности, в том числе ее налогового инструментария еще далеко не исчерпан. В имеющихся публикациях недостаточно полно раскрыта проблема её обеспечения через стабилизацию налоговой системы и совершенствования её инструментария.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является определение функциональной роли инструментария налоговой политики в системе мер обеспечения экономической безопасности регионов, разработка инструментарных средств стабилизации посткризисиого развития региональной экономики.

Реализация поставленной цели обусловила постановку и решение следующих этапных задач, отражающих логику построения исследования:

- раскрыть сущность экономической безопасности государства во взаимосвязи с региональной налоговой политикой;

- определить роль налогообложения в системе экономической безопасности региона;

- структурировать и классифицировать налоговые риски в системе региональной экономической безопасности;

- раскрыть сущность и проанализировать динамику налогового потенциала субъектов Российской Федерации;

- исследовать характер влияния налогового администрирования на систему нарушений налогового законодательства;

- смоделировать распределение налогового бремени в сфере налогообложения региона;

- проанализировать результаты деятельности налоговых органов с целью выявления ущерба от налоговых правонарушений;

- оценить уровень поступления налогов по основным отраслям экономики региона; разработать методику налогового аудита с целыо противодействия налоговым правонарушениям в регионе;

- предложить меры по усовершенствованию методического инструментария стабилизации экономической безопасности региона.

Объектом исследования выступает социально-хозяйственная система региона в контексте обеспечения ее экономической безопасности на основе рационализации налоговой системы.

Предметом исследования является модель налогового инструментария, обеспечивающего экономическую безопасность региона.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные принципы и положения теории экономической и финансовой безопасности, базирующиеся на фундаментальных разработках, представленных в классических и современных трудах отечественных и зарубежных ученых. Разработка диссертационной темы базировалась на основополагающих принципах, представленных в научных исследованиях по налогообложению и экономической безопасности.

Инструмеитарно-методический аппарат. В ходе разработки налогового инструментария обеспечения экономической безопасности региона использованы методы статистического, системно-функционального и структурно-уровневого анализа.

В процессе исследования были использованы прогнозные и методические разработки государственных органов власти.

Информационно-эмпирическая база исследования. Использованы официальные статистические данные по РФ и Краснодарскому краю, данные Федеральной налоговой службы РФ и Краснодарского края, Администрации Краснодарского края, а также Организации экономического сотрудничества и развития, представленными в виде официальных публикаций, а также размещенных в Internet.

Значительный информационный материал получен из монографий, научных статей, других публикаций российских и зарубежных экономистов.

Нормативно-правовая база. Проанализированы и учтены международные, федеральные и региональные законодательные и директивные документы и материалы.

Рабочая гипотеза исследования состоит в обосновании влияния па укрепление экономической безопасности региона совершенствования налоговой системы на основе разработки экономико-математической модели прогнозирования и планирования налоговых поступлений и преодоления налоговых рисков.

Положения диссертации, выносимые на защиту: по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:

1. Воспроизводственный потенциал региона как основа его экономической безопасности в значительной степени определяется состоянием финансовой системы и ее налоговой составляющей. На региональном уровне налоговый потенциал формируется за счет собственных налоговых поступлений, и доли федеральных налогов, определяемых налоговой политикой региона и межбюджетными отношениями. Он определяется как суммарная величина всех налоговых поступлений, формируемых на основе взаимодействия императивов законодателыюй системы и мер регионального налогового администрирования с учетом возникновения финансовых угроз различного уровня.

2. При расчете налоговых нагрузок по каждому административно-территориальному образованию необходимо учитывать угол налоговой дисфункции, представляющий собой угол между трендами сокрытия объемов доходов от налоговых органов и налогового потенциала региона в целом, что позволяет иметь ввиду специфику последнего.

3. Временной ряд динамики сокрытых от налогообложения доходов, выраженный трендом и построенный с использованием метода экстраполяции, позволяет выявить тенденцию взаимозависимости группы микроэкономических факторов (фонда оплаты труда, фонда основных средств, финансового результата хозяйствующих субъектов и т.д.) и совокупности оценочных показателей контрольно-проверочной деятельности (количества выявленных налоговых правонарушений, размеров доначисленных сумм и т.д.). Выявленная тенденция может использоваться как основа прогнозирования налоговых правонарушений и определения налоговой нагрузки региона на ближайшие годы.

4. Налоговые риски определяются качеством проводимой налоговой политики, ее нестабильностью и нарушениями налогоплательщиками налогового законодательства и рассматриваются как факторы, дестабилизирующие налоговую систему. Кластеризация налоговых рисков на постоянные, переменные, внутренние и внешние, позволяет смоделировать причинно-следственную связь, выявить факторы, влияющие на их возникновение, а также определить пути их преодоления.

5. Для снижения налоговых рисков, стабилизации финансового состояния региона и обеспечения его экономической безопасности целесообразно использовать контроль за налоговыми поступлениями со стороны не только налоговых органов, но и аудиторских организаций. Последние обладают достаточным техническим обеспечением и квалификационными кадрами для такого контроля. Разделение фискальных и контролирующих функций между налоговыми органами и аудиторскими организациями будут способствовать более эффективному выявлению налоговых правонарушений, снижению налоговых рисков и тем самым повышению финансовой и общей экономической безопасности региона. по специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность):

1. Состояние экономической безопасности и ее составляющих, определяемое внешнеэкономической, организационно-правовой и интеллектуальной средой деятельности хозяйствующих субъектов, отражается па ее результатах. Значительное влияние налоговой системы на обеспечение экономической безопасности активизирует проблему раскрытия нарушений в налоговой сфере и их предупреждения. Предложенная схема структуры экономической безопасности характеризует уровни возникновения налоговых правонарушений, что позволяет существенно снизить финансовые угрозы.

2. Экономическая политика государства, непосредственно воздействует на финансовую безопасность региона и влияет па возникновение экономических угроз на макро- и мезоуровне. В исследовании финансовые угрозы предлагается структурировать на глобальные, макро-, мезо- и микроуровпевые, и соответственно определить источники их возникновения.

3. Обеспечение экономической безопасности региона требует разработки налогового инструментария, адаптированного к уровню экономического развития, па основе совершенствования налогового законодательства и реформирования налоговой системы. Критерием такого реформирования должна стать максимизация защищенности финансовых интересов государства и региона и обеспечение их экономической безопасности.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в систематизации положений теории и практики налогообложения в современных условиях, разработке новых подходов к проблеме выявления налоговых рисков и пресечения налоговых правонарушений, влияющих па экономическую безопасность региона.

Конкретные элементы научной новизны, содержащие приращение знания, заключаются в следующем: по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:

- с позиций экономической безопасности аргументирован авторский подход к определению понятия «налоговый потенциал региона», позволяющий выf являть финансовые возможности территории и осуществлять управление ростом налогового потенциала, а па его основе - укрепление экономической безопасности;

- использована методика регрессионного анализа в исследовании системы налогообложения, с помощью которой на основе выявления трендов построена экономико-математическая модель и рассчитана региональная налоговая нагрузка, позволившая прогнозировать налоговые поступления на среднесрочную перспективу;

- в научный оборот введено новое понятие «угол налоговой дисфункции», как угол между трендами налоговой нагрузки и сокрытия доходов от налогообложения, характеризующий уровень налоговых рисков региона; данный показатель необходимо учитывать при расчете реальных налоговых нагрузок для каждого административно-территориального образования;

- с помощью усовершенствованной методики многофакторного регрессионного анализа налогообложения определена налоговая нагрузка в региональном разрезе, с учетом скрытого объема доходов по отраслям от налоговых органов;

- в качестве меры противодействия налоговым рискам предложено разделение фискальных и контролирующих функций между налоговыми органами и аудиторскими компаниями с использованием разработанной методики налогового аудита, что позволит максимально снизить налоговые правонарушения и повысить эффективность контролыю-проверочпой деятельности. по специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность):

- выявлена сущность налоговой составляющей экономической безопасности региона и представлена система инструментов, посредством которых обеспечивается максимизация налогового потенциала региона при минимальном уровне налоговых правонарушений;

- проанализировано воздействие налоговых правонарушений на регио f нальную экономическую безопасность с точки зрения ее многоуровневой структуры и предложены меры по их пресечению, с учетом особенностей возникновения в условиях проводимой государством налоговой политики;

- структурированы налоговые риски и определены вызывающие их факторы, с учетом их влияния па систему налогообложения, что позволило разработать направления совершенствования налогового законодательства в части повышения стабильности налоговых поступлений и укрепления экономической безопасности.

Теоретическая значимость диссертационного исследования определяется актуальностью поставленных задач и достигнутым уровнем разработанности проблематики, факторным анализом финансовых угроз и налоговых рисков, оценкой региональной специфики их воздействия на обеспечение экономической безопасности. Результаты диссертационного исследования могут применяться для научного обоснования финансовой политики и налогового администрирования, программно-информационных и проектных разработок налогового контроля.

Практическая значимость исследования состоит в том, что углубленное концептуальное осмысление и методологические подходы к оценке экономической безопасности региона на основе анализа состояния налоговой системы расширяет теоретический горизонт проблематики защиты экономических интересов государства, региона и обеспечения их экономической безопасности. Теоретические выводы из исследования используются при разработке мероприятий ФНС по Краснодарскому краю для работы с особо крупными налогоплательщиками, направленной на снижение доли налоговых правонарушений, при планировании бюджетов в части налоговых поступлений.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования, связанные с проведенным в 2003 г. прогнозированием налоговых поступлений были подтверждены фактическим поступлением налогов в 2005 г. Основные теоретические выводы и результаты работы докладывались па семинаре «Практическая систематизация ведения бухгалтерского и налогового учета» (2002г.), на международной научно-практической конференции «Инновационный фактор национальной и региональной конкурентоспособности России». Методические разработки автора используются налоговой инспекцией по работе с особо крупными налогоплательщиками Краснодарского края для выявления и пресечения налоговых правонарушений, а также аудиторской компанией «Аудит-Профессионал» г. Краснодара. Основные положения диссертации нашли отражение в учебном процессе при разработке курсов: «Федеральные налоги», «Региональные и местные налоги», «Налоги и налогообложение», «Прогнозирование и планирование налогообложения» и спецкурсов «Антикризисное управление», «Финансы и кредит»; «Региональная экономическая безопасность», «Финансовые угрозы и налоговые риски» и т.д.

По теме диссертации опубликовано 11 работ, общим объемом 5,8 п.л., в том числе в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура диссертационной работы обусловлена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих 9 параграфов, заключения, списка использованной литературы, включающего 223 наименования. Работа изложена на 162 е., содержит 23 таблицы, 25 рисунков и четыре приложения.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Окунь, Анжела Станиславовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование, проведенное в настоящей диссертации, позволило подвести следующие итоги, сделать выводы и обобщения:

1. Под экономической безопасностью понимается система комплексной экономической защиты государства и всех его функций, направленная на реализацию имущественной, финансовой, информационной и других составляющих безопасности государства, обеспечивающих его экономическую и социальную стабильность через законодательный и исполнительный уровни власти.

2. Под налоговой безопасностью в данной работе понимается поддержка оптимальных отношений между субъектами налоговой системы при использовании системы факторов и инструментов, с помощью которых осуществляется максимизация налогового потенциала при минимизации уклонений от налогообложения с целью стабилизации и роста бюджетных поступлений всех уровней.

3. Деятельность, связанная с уклонением от налогообложения, приводит к образованию теневой экономики и, как следствие — к возникновению налоговых правонарушении. Ьизннкаст налоговая дисфункция, вызывающая проблемы развития в экономической сфере, или экономическую дисфункцию. Понятие теневой экономики было сформулировано как совокупность отношений между хозяйствующими субъектами в вопросах производства, распределения, обмена и потребления товаров, работ и услуг, результаты которых не учитываются уполномоченными органами, не включаются в ВВП и выступают как один из факторов теневого оборота. Под теневым капиталом в данной диссертации понимается капитал, полностью выведенный из официальной (открытой) экономики. Как правило, на этой стадии формируется международный транснациональный капитал, базирующийся в «финансовых убежищах».

4. При анализе теневой экономике был сделан вывод, что во всех ее видах присутствуют противоправные действия участников, которые принимают характер правонарушений или преступлений, что непосредственно оказывает влияние на экономическую безопасность государства. Структура воздействия правонарушений и преступлений на безопасность государства позволяет разграничить понятия «налоговые правонарушения» и «налоговые преступления».

5. Финансовые угрозы аккумулируются на региональном уровне. Детальная классификация их видов позволяет раскрыть их воздействие на финансовую безопасность. Сферой их формирования является не только микроуровень (предприятие), но и тенденции развития мирового и российского рынка. Под одновременным давлением глобальных и макроуровневых угроз региональная безопасность значительно ослабевает.

6. Финансовую безопасность формирует структурированная налоговая политика на федеральном, региональном и местном уровнях, где происходит мобилизация источников финансирования экономических процессов развития государства, создаются условия для формирования финансового рынка через комплекс мероприятий, направленных на стабилизацию инвестиционного климата, что позволит придать региону особый налоговый статус. В контексте изложенного проведен анализ налогового потенциала регионов Российской Федерации, наглядно показывающей динамику налоговых поступлений в бюджеты и определяющей место региона в системе финансовой безопасности государства.

7. Налоговый потенциал региона определен как максимально возможный объем всех налоговых поступлений при взаимодействии действующей законодательной системы и регионального налогового администрирования с учетом воздействия разноуровневых финансовых угроз. Исследование региональных налоговых угроз сопровождалось структурным анализом доходной части консолидированного бюджета территории, который позволил дополнить причины возникновения финансовых и налоговых рисков детальным исследованием доли различных налогов в итоговом поступлении средств.

8. Недостаточность самостоятельного регионального финансового покрытия расходной части бюджета не позволяет осуществлять запланированные целевые программы, что тормозит экономическое развитие территории. Были определены скрытые процессы воздействия на региональную налоговую политику и налоговый потенциал, следствием которых, является образование региональных социально-экономических угроз, направленных на снижении уровня налоговой безопасности территории и экономической безопасности государства в целом.

9. Значительно снизить долю налоговых правонарушений, легализовать скрытые доходы, увеличить налоговые поступления и снизить финансовые угрозы позволяет разработанная автором модель, отображающая потребность регионального бюджета в собственных источниках финансирования при условии гармоничного распределения налогового бремени между всеми участниками правоотношений.

Ю.Введение в практику модифицированной модели эффективно в определении налогового потенциала региона при отсутствии теневого сектора экономики, который оказывает непосредственное влияние на структуру и объемы поступлений налоговых платежей в бюджетную систему.

11.Для оценки налогового потенциала методом регрессионного анализа необходима горизонтальная структуризация доходной части бюджета, что позволяет построить тренд с помощью метода экстраполяции, при условии, что общие тенденции временных рядов останутся без существенных изменений. Данная методика была использована в 2003 г. для построения прогноза динамики поступления налогов в консолидированный бюджет РФ и налоговой нагрузки в 2005 г. Сравнение расчетных и реальных данных подтвердило правомерность применения модели и возможность ее использования в практике и дальнейших исследованиях.

12.Основными видами налоговых правонарушений и преступлений являются неполное отражение или сокрытие объемов производства продукции, а также налоговой базы. Предложенный метод определения показателей налоговых правонарушений, основанный на использовании статистических и математических методов, позволяет учесть отраслевые особенности, а также специфику расчетов по видам налогов.

13. Пред ставленная в работе многокритериальная экономико-математическая модель, в соответствии с которой для каждой рассматриваемой отрасли строится свой тренд налоговой нагрузки, позволяет оценить налоговый потенциал региона. На основе данной модели выявлена зависимость объемов сокрытия по налоговым поступлениям от налоговой нагрузки, которая оказалась прямой с достаточной степенью достоверности. Исследование показало, что факторы, воздействующие на налоговую нагрузку, существенно влияют на снижение угла налоговой дисфункции.

14.По показателям, характеризующим уровень налоговых правонарушений и суммы вероятного причиненного ущерба, в данной работе оценивается степень их влияния на финансово-экономическое положение региона и определяются тенденции его развития. С помощью расчетных показателей проанализирована эффективность деятельности налоговых органов по контролю за уплатой налогов и возмещению ущерба, что дополняет оценку налогового администрирования в сфере финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц, предпринимателей и физических лиц.

15. Проводимая государством политика в сфере налогообложения в значительной степени зависит от контролирующей функции налоговых и правоохранительных органов. Сложившаяся практика последних лет в области контрольно-проверочной деятельности показывает необходимость привлечения дополнительных ресурсов. Разделение фискальных и контролирующих функций между налоговыми органами и аудиторскими организациями позволит эффективнее выявлять и структурировать налоговые правонарушения снижать налоговые риски как на предприятии, так и на макроэкономическом уровне, способствуя тем самым повышению бюджетной наполняемости и укреплению экономической безопасности.

16.Составляющими налоговой политики выступают налоговый потенциал, на основе которого формируются бюджеты всех уровней, а также инвестиционная политика. Неадаптированное региональное налоговое законодательство не отвечает требованиям инвесторов, что способствует появлению налоговых рисков с последующей их трансформацией в налоговые угрозы. Налоговая политика формируется под влиянием постоянно изменяющегося налогового законодательства, направленного на смягчение или отягощение положения налогоплательщика, которое вынуждает его адаптироваться в сложившихся условиях через нарушения налогового законодательства. Структура формирования налоговых рисков позволяет характеризовать состояние налоговой безопасности и детализировать факторы, дестабилизирующие налоговую систему.

17.Концептуальные особенности налогового администрирования предполагают значительное снижение налоговых правонарушений через стабилизацию налоговой системы и рационализацию налоговой политики, сокращая налоговые риски и обеспечивая укрепление экономической безопасности государства. Комплекс мероприятий, предложенных в диссертации, направленный на повышение эффективности контрольно-проверочной деятельности при условии проведения налогового аудита, позволяет достигнуть максимального снижения финансовых рисков.

18.Совершенствование налоговой системы требует внесения некоторых изменений в налоговое, трудовое и административное законодательство. В частности, следует признать налогоплательщиком единого социального налога лицо, непосредственно получающее доход, а не работодателя, как это предусмотрено ныне действующим законодательством. Актуальным в данной ситуации признается изменение порядка формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в части уменьшения суммы исчисленного НДФЛ на сумму налоговых вычетов.

19. Неадаптированная региональная политика в сфере налогообложения не позволяет в достаточной мере имеющимися собственными бюджетными средствами решить необходимые задачи территории, что приводит к возникновению межуровневых финансовых коллизий. Необходимо изменить на федеральном уровне политику стабилизации централизованного финансирования.

20.Налоговое бремя должно быть адекватно экономическому состоянию объекта и не может быть одинаковым в различных экономических регионах. Дифференциация налогообложения по регионам на законодательном уровне не предусмотрена, она имеет отраслевой характер и лишь затем предусматривает перераспределение средств по территориям в зависимости от размещения тех или иных групп налогоплательщиков. Это увеличивает финансовые угрозы и налоговые риски. Максимизация защищенности финансовых интересов государства достигается за счет позиционирования налоговой безопасности через комплексное реформирование налоговой системы, что может быть достигнуто через реализацию мероприятий, направленных на рационализацию налогового законодательства, снижение финансовых угроз и повышение экономической безопасности.