Oпpeделение и учет финансовых результатов сельскохозяйственных предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Oпpeделение и учет финансовых результатов сельскохозяйственных предприятий"

5 ОД

СЕН 1995

укратпська лхлдкмш аграриях паук шспггут агрлрио! економ1к11

На правах рукопису

КРИСА Оксана Дмитршяа

В ИЗ НА ЧЕШШ ТА ОБЛПх ФШАНСОВШ РЕЗУЛЬТАТШ СШЬСЬКОГОСПОДАРСЫШХ

пщпршмств

Сгсещалывсть "бЗЛбДМГ- Бухгалтереъхий обл5к, ааа^зз V ауд55т

^ ( ) Автореферат

¿/■ дксертацп на здобутгя наукозсго

етупеия кандидата екожийчних наук

Кя!в-1995

Дисертащею е рукопис

Робота виконана в 1«статут! аграрной економаки Ук-ра'шсъко! академП аграриях наук

Науковий кер!вник - доктор економ!чних наук, профе-сор, член-кореспондент УААН ДЕМ'ЯНЕНКО Микола Якович

0ф1ц1йн1 опоненти - доктор економ1чних наук, профе-сор Л1ННИК Володимир Григорович,

кандидат еконоьпчнш; наук, доцент ЛЕВЧЕНКО Зоя Михаил1вна

11ров1дна установа - Нацюнальний аграрний ун1верси-тет, м.Ки!в

Захист в!дбудеться "20" вересня 1995р. о "14" год. на 8ас1данн1 спец1ал18овано! вчено! ради К 01.58.02 в 1нститут1 аграрной еконсжики УААН, за адресов: 2521?7 м.Ки!в, вул. Геро'1 в.Оборони, 10.

3 дисертац!ею можна огнайомитися у б!бл10тед1 Оститу ту аграрно! економ1ки УААН.

Автореферат роз!слано "_"_1095р.

Вчений секретар /у

спец1ал1зованод вчено! ради 1^.Й.Мал1к

кандидат еконо>Лчних наук

1. ЗАГЛЛДА Х^ЛХТЕКЯПТХЛ rcscri

Актуалыпсть Литання Еигяаченяя та oiaiKy

ф!кансов;сл р9зухьтат1з на сучасьеыу стал! рсзвнтку екоксшки Ег51!рамъ все б1ль=о! вал?. Це зумоз-тетю т.са, zp OiEaKccsi результата (пркбутск) гг:-:с"одазчо втаначо я:*с very та гшов-Е5!Й ощнкоглл кратерiи госползрсгго! д1я*ьнос":1.

Ефекткзя1ст2> сг/ннщснуааззня с!хъське>го господарстга, де траддцпшим е вигначення ф1на::ссЕ;к резу.1ьтат1з з к!кц! гос-годзрськога рсзс/, zp спркчянеяо ирзфодшпл! процесами задтво-ренкя, а та/у послабления гзасиозз* язку i ofei-

¡xrrol cyTi даззоз категерП взмзгаг госуку но?:;« шдход!в з срггл!гацд! провесу с5л!ку £4?.гхссв;«х результатхв.

Ирсйт.йгза побудовн о(хз1ку ф!иаксоЕкх резугьтат1з с1я>ськогосподарсь5ск тдпришстз, 1х структура!!* тдроздх-ji3, самкських (С<?р:.'ерськ:!х) гссзтолпрс^в тзрксзячеш загс:/! upaui Вегрукзк П.С., Валсгина Н. I., Леы'янгнка ?.!.Я., Задо-розззого Е.?!., ЮреГщева Г.Г., Лпшдаа В.Г. , Иагжпс!на О. I., liexa Я.В., 55оссгксзського В.Б., ilaiia B.v., Петрова В.П., Радостсгця В. К., Соколова Я. В., Сука Л. К. тснэ. Заруб!янi вчеияя uiel гагуз! подан! у працзх Лрур! К., Enrepi P.U., Стоуна Д., Шдлга Б., <Гр1Дуала П. та !кпих. Дая! д шдженкя Bisirpasa гначну роль в розв;гтау сйл1ково1 методолог!! ф1-вансових результатхз.

Проте назначения та ойз!к ф!нанссгЕих резу.льтат1в з су-часних уыозах усхзаднсвться, бввсл!дск нняеност! крпгових яв;;д в еконсшчному мехгя1зм!, непередбачуваних nponecis !Еф5яи!!, неоО'ек:, .¿нос?! стргагуваши даяих через кест£й1ль-ну оц!нку осноежи та сборотних а;гп!31В, зсмз!, правд. Тагу з'„здяеться кеобх!дн!сть б!лгыз погдийжяаго, ктагексного доапдхеяня даного процесу, так як в]д нього залежить ряд еэхлнезм еконетйчних проблем.

Недостатня теоретична розробка яктаяь вкзкаченяя i об-л!ково-аназ!т!!Чного воображения продесу створеняя i изга-ристаяия ф!назюсвих результат! в, a також нагааьна потреба практзганого вирхсенля дано! проблема для кпшфетяих го. .о-дарськгх формуваяь спричиняють, з ояя1е! сторони, ачтуазь-

н!сть вибрано! теми, а з друго'1, визначають основт напрями дисертац!иного дослздаення.

Мета 1 аавдая,.-! досЛддення. Метою дисертац!йно1 робота е розробка пропозищй по вдосконаленню методичних п1дхо-д1в до визначення та обл1ку ф1нансових резудьтат1в с1лъсько-господарських п1дприемств.

Для досягнення дано! мети вир!шувалися так! завдання:

- проанал!зувати 1 критично ощнити теоретичМ розробки про ф!нансов1 результата для розкриття 5х економ1чно1 сута, досл!даення паходження, створення, розпод1лу, привласнення, типу та функидй;

- зд1йснити анал!з умов формування ф1нансових результа-т!в з метою управления приОуткоутворкочими факторами, досл!-дитя тенденции 1х динамки та складовах;

- вигначити оснавнг напрямки подолання впливу Шфляц1й-н^ процес1в на розм1р прибутку;

- обгрунтувати доцоьнгстъ ступгнчастост! ф1нансового результату (внутр1шкого 1 зовншного) як насл!дку формування в!дпов1дно на вн. ,инич1й та реая1ваЩйн1й стад1кх; розробити иодех визначення ф1нансового результату тдроздШв у за-лежност1 вз.д сгупет ^военост! внутр1господарського ринку;

- вквчити дшчу систему обл1ку фанансових результатов, наштити шляхи удосконалення П та визначити сферу викорис-тання облгку ф!кансових результатов первннних .господарських ланок;

- удоскои: ити рег^стри обтку витрат 1 надходжень п!д-розд!лг для визначення финансового результату методом "вит-раги-випуск"; внести пропозицП по вдосконаленню форм синтетичного 1 анал!тичного обл1ку визначення результату дуальное 1 та визначити т. ядок орган1защ1 внутр1господарсько1 зв1тност! при функщонуванн1 внугр!господарського ринку для данях виробничих форм;

- розширш/, методолог1чн1 мшиивоей орган1зацП обл1ку зведеного ф!нансового результату господарства при викорис-тажп ьиробничого 1 финансового облаку;

- врахувати поиг дапи рац!онально1 оргашзацП обл!ково-го процесу для селынських (фермерсъких) господарств з позиции забезпечеиост! 1нформащею про ф1нансов1 результат!!.

Предмет 1 об'екти досл!дження. Предметом дос":дження в пронес орган!зац11 визначення та обличу ф!нансозих результа-т!в с.льськогосг дарських п1дприемств. Об'ектгми досл!дження виступають обл!ково-алал1тичн! явища ф!ка:;соЕ!!х результат!в с!льськогосподарських п!дггртак л.

Методолог 1я 1 методика досл!дження. Теоретичного та ме-тодолоПчною основою дослХджешш е д1аяект;:чний метод п!з-нання, основн! положения екоком1чно! теорП, прац! в1тчизня-них та зарубЬтаих вчеккх-економ1сг!в, закояодавч! акти Укра-1ни, нормативн! та 1нструктивн1 матер!али орган1в деряавно! влади, рекомендацП науково-досл!дних устачов.

У процес! дооЩдкеннл використовувалкся методи: абс-трактно-лоНчний 1 розрахунково-коцструктизний при формуван-н1 теоретичних висновклв 1 закономерностей; балансовий при визначетп зв'язкав, взаемозв'язку 1 взасмозалегагас?!; вичв-лення вкутр1шн1х суперечностей; монограф1чний при вивченн! досв1ду. Викорнстало способи: пор1вняння, середн1х, в^днос-них величин, розкладу на складов!, групування, граф1чне зоб-раження, експертну оцгнку.

Наукова новизна 1 положения, як! вкносяться на захист. На наукову новизну в проведеному досл!дженн1 претендують сл1дуич1 положения: удосконалення методичных П1дход1в до вивчення прибутку в умовах становления 1 дП ринко"'х в!дно-син, розширення структури елемент!в анал!зу фгнансових результат !в; означения сфери застосування у внутр!господарсь-1«й обл1ков1й практиЩ методу "витрати-випуск"; уточнения рекомендащй по порядку взаемодП М1Х л!дприемством 1 п!д-розд1лами при веденн! ф!начсового та управл1нського обл!ку, конкретизащя завд'чь, як1 ставляться перед обл!ком результат! в у п!дрозд1лах та в ц!лому по господарству; врахування кр герПв ращонального ведения облшового процесу для се-лшпських (фермерських) господарств.

На основ! даних визначень на захист виносяться:

- пропозицП по уточнению методолог!чних п!дход1В до формування прибутку як унгверсально! кате гор П рилсово! еко~ нсшки;

- рекомендацП по внзначенню обсягу 1 ступ1нча о! структури о0л1ку финансов:« резулътат!в п1дрозд1л1В при ор-

газ!гацП внутр1господарського ринку в кагактивЕсаг/ п!дпр;:-

EMCTEi;

- Еропог;гцП l .о удоскокаленнл процесу в',шначенн£ та обл!ку гЕедеяаго ^авансового результату га^ектЕвкого п!дпри-еиства;

- ре:к>иецдад11 по сргаз1зац!1 ведения оЗлхку в селаксь-(фериерських) господарзтЕах s сззггц1й гаЗегпечакня 1ц-

íopjauiea про ф1Еалсаз1 результати.

Пра-яячке взачеиаг. сосг{давняя закЕзчазться в uaiT.i-egctí викор;;стал1ш гяконглЕХ розробск для мгтоагчЕого ааЗез-паченнп внзначеши первикного та ззедекого ф1иазсоього результату господарсьтгх одиеиц&, öiüa рзц1окальЕо! органiэз-ц!1 обл1ку ф1каисозкх резу£ьтат1Б, cccscenua pasi 1 гвачеппл дано! £iJL~¡;x¡f gójíív/ j yupaasíKKí та аказ1з1.

Господарстьа гмат^ть оОирати найб1льа пршшят! для п.'л ср'ххй',! Еязкачення Ейутрш::ього i ьведекого фишасоваго результату, скяадатн вервкнв! багакси ь.пграт i кадходкекь на piBHi AeETpiB Е i дnasi дьлькаст i ; кати кеоОгйкку 1и*ор:лац1м Säя потреб р!зких piEHiB упраздняя.

.прсбац1я редух.г1т5т1г. дооз^хекня. oceobhí полоханпя 1 реаул^гати дсаидже' логлло^лен! i exzazem на иауко-во-практичин ков|-еренц1ях "Пробгеьи агрсоршлставаго комплексу: пгхпук, досягвешк"(и. Кш в, lS93p. ,îS35p. ); "Erenos i i ч-н1 i сохйалън! прсблекз резвитку угфа;кськаго сага"(и-&>Ыв, 1633р.); м1жкрчодних наукозих кок;ерепц1ях "Плнхи радасналь-иого вжорксу,- "ш земагьннк ресурс!в е Укра1Е1"(ы.Чабани, 1995р. i "Г-едекщя i технология F-лрацування падьовкх культур" (и. t c-.i ' я ¡¡eiiÀ-ПодJíbCbKKi'í, lS95p.). Скрем! ро;>роСки автора по облжу ресудьтат1в взутр1господарськ;ж £ор«уваш> вкко-р;г звухяься господар ваки В1ккиц&кш та .Еьв1бсько1 ойжас-тей, а лроцозвдИ по с&пку в ^ермерських госшдарствах вра-xoüsiií щм cteopehhi уатодкчшк рекомендаций по бухгагтерсь-

oüziK1/ il bbít.-.jCtí cejHKCtKüx (Оеригрсышх) roeno-Карств (1АЕУААН, lSS5p.).,

ПуСз1ка'ц1. Ба результатам досзйдення osyöaü казака 6 poöli. загагьпни обтгои 1.5 друкозааого аркуау. в яких в1-добрахево ооеозвё» bíiíct дисертац1шю1 роСо^к.

Обсяг та структура ляоертгд11. Дгсертад1а сгаидаетьса

1в встуггу, трьох розд1л!в. BKCHOEKlB та пропозиц?" списку л1тератури, що включав 184 джерела 1 12 додатк!в. Робота викла^ма на 158 -тор1нках масиколисного текст у. м!стить 14 таблиць. 3 рисунки, 10 схем.

У scrvnl обгрунтоваяа акт,алы1!сть теми досл!дження, внзначено мету i завдання, методолог1чн! основи i об'екти досЛдаення. Вжладено основн! положения, цо ыають наукову новизну 1 практичне значения.

У першому ро8д1л! "Суть та об'ективна необх1дн1сть виз-начення ф!нансових результате" розкрнто економ1чну суть ка-тегорП ф!нансоЕих результат!п, розглянуто прэтини, що зу-мовлшть об'ективну необх1дн!сть визначення ф1нансових результат^ в систем! к!нцевих результат^, розроблено ц!льову систему п1дход!в до анал1зу прибутку в ринкових умовах.

У другому розд!лг "Визначення ф1нансових результатов" обгрунтовано необхiлHiстъ зм!ни визначення ф1наисових результате при ринкових вадносинах, зд1йснеко узагальнення та розроблено рекомендацП по вдосконаяенню методики визначення ф!нансових результат!в для учасник1в внутр1господарського ринку, ступ1нчаст1сть зведеного результату, просл!дковано особливост! визначення ф1нансових результата у малому б!з-Heci.

У третьому роздШ "Оргащзащя обл1ку ф1нан<"вих ре-зультат1в" досл!джуеться практика i перспекттаи огипку ф1-нансових результата. Проанал1зовано облжове забезпечення розмежування внутршнього та зовншнього результата, стратег 1ю оперативного результату, обл!ковий вим1р впливу Хнфля-ц1йних чинниюв на отрииуваннй прибуток. Узагальнено досв1д ведения обл1ку з п<>ш;1 и дох од is та витрат селянського (фермерского) господарства.

В заключи1й частин! роботи в системному порядку наведе-н1 висновки та пропозиц!1 по забезпеченню вдосконалення визначення та обл1ку ф!нансових результат!в с!льськогосподарсь-ких п!дприемств, спрямованих на ефективне 1х функц1онування.

2. 0CH02HI НАУКОЙ ПОВОШШ I БКЯИВКИ f^ceptamfcioï роээти

2.1. Проблема ф1нансових результат^ на сучасиому етаи1 займае одне s ваглквих м1сць у мотивацП господарсько! д1-яльност1, бо вони е визяачальнш критер1ем нас.)Цдк1в госпо-дарювання. Формою прояву ф1нансових результапв виступае прибуток, яко.му у цШсн!й систем! вартЮиих к;яцеъих показ-hkkïb належитъ найвачишв1ша роль, бо eîh ощнюе результат« стад15 в1дчуження, св1дчить i;po мсаишвос.т1 споживашш, тод! як валова продукцгя характернее тЬчьки ьиробництво, чистин доход - виробництво i oCmîh.

2.2. Для вабевпе^чня дслтоьц>:.осп визначення фгнаисо-вих результатов нео'-шдно враховувати розшмреяий перел1к фактор1в, що впливають на формування, розьир та структуру.

2.2.1. Простеження i уаагалььення в вторичному контекст i pisiiHX теорий прибутку, еволюцп cyTi, походження та присвоения дае вмогу встановити, що кожна з них е продуктом свое! «поли. Синтез методолог1чних п1дход1в передбачае, що об'ем.ын: умови (матераальш фактори) створюють абсшютшш •додаткооий продукт, суб'ектиьн! умови Цндив1дуалън1 тори) гароджують надлшжший продукг та складов! у творения прибутку 'розмеховують на заделал в1д ринково') ртгоьаги .1 ефекгивпосчi виробниптва, а власне ф!налсов1 результат» по-роджуються нор оьними умосп.ми дгяльност1, е насл1дком lui-"1ативност1, яаиежать тид еконотчно! сшш держаьи.

2.' Пайповтше природа лриСутку проявляеться у вико нуваиих ним иункц!ях. Усю р1зномач1тн!сть функШй можна вра-хувати у двох налряыах, що включають: 1) оц1нку, де визнача етгг... poaMip грошових н^оходжень, абсолютна величина прибутку, в1дносн1 величини (ректабельн1сть вироСництва, фокдгв, н^пма окулносг 1. прот"/ктивн1сгь прац!, витрат); 2) стимул и, в яких сконцентровано можливост1 платослроможност1, фондоут-ворення, госпрозрахунку.

2.2.3. Ринкова еконсм1ка еСагачуе поняття ф1нансових результате, розшмрюе сферу îx дП, формуе розгалужену структуру 8в'явк1в. Перел1к скчадових дано! структури, в як1й врахозан! р1эн1 проявк прибутку, наведений на схем! 1.

Вид (ПО ВИДУЬ Д1ЯЛЬНОСТ1) |

II

¡Тип (по способу! г—>| отримання) [>

-1

ПРИБУТОК I

I- (4инансовий!

результат) }

III

I | СтадП I | | визначення |

и> | (ПОСЛ1ДОВ1ПСТЬ (->

| очищения) |

I_I

IV

I-1

11нформац;.:на | -> | роль )-> |(по потребах | |використання)| 1_1

Принцип розрахунку

~1

Виробництво

Торг1Г 1

Ф: нансова

Д1ЯЛЬН1СТЬ

ОнвестиШй-но-кредитна, посередниц-тво)

Пайова участь

Прибуток в1д реал1зацП продукцП, роб1т,г.ослуг Прибуток продукц!), га-лузей, м!сць виникнення Торговки прибуток, при-буток в1д кОуту основных засоб!в, матер1аль-ких хикностей Олеращйкий прибуток, кокисЬш винагороди. в1дсотки за кредит, за депозита1 вклади Установчий, ем!с1йний, орекдкий, л1зинговий. прибутки, с.трахова ком-пенсащя

Партнерський прибуток, див1денди, па!

ЗароОлений Оплата пращ, тдпри-

СМККЦЬКИЙ доход Отриманий Диферешп альна рента Ыонопольнмй прибуток Кон'юнктурний прибуток Допущений Шльгове аподаткування Дотацп до щн

Валовий Брутто

Нетто

Чисгий

Валовий прибуток Прибуток до оподатку-вання

Зовшиний (с лдаткову-

ваний)

Внутр1пшй

Прибуток на потреби

в!дтворення

Очакуваний Розрахунковий, плачовий

Стагистичний Бухгалтерский, ретро-

спективний СоЩальний Використання на совд-альн! потреби

Виробничий Сумовий

По валовш продукцП По реал1зован!й продукцП

Схема Z. Структурний механ1зм ф1нансових результат1в в ринкових умовах

>

УмовШ позначення:

1 - Фактичный р1в0нь прибутку в д!ючих ц1нах

2 - вир1вкяний р1вень прибутку по середн1й ковзк1й

3 - ФактичниЯ р1ввиь валово! лродукц! 1 в сшвставних

Ц1лах 1983 р.

- вир1вияния р1вень оалово1 продукт! по середн1й ковэкт

Рис. 1. Динам1ка валово! продукцП с!льського господа-, рства (у ствставних ц1нах 1983 р.) та прибутку (в поточн!й оц1нц1) за пер!од 1985-1994рр.

2.3. Анат^зуючи загальну тенденцш динам!ки прибутку 1 валово'1 продукци (рис.1), спостер!гаемо аначний в1дрив динамки "тних величин. Тага ситуация поясниеться тим фактом, 150 в сфер! об1гу результат виробництва - пркбуток втрачае эв'явок з витратами 1 реал1зуеться по д1н1, не 1дентичн1й ваг тст1, та 1нфляц1й1 процеси деформують зв'язок прибутку в витратами, слотворюючи його в о61гу. Розрахунок влливу 1нфдяц11 на г.рибуток мае налрими синтезу сукупного р1вня ц!н V . врахуваиня . .трат - результата Оезиооередньо по поточних ринкових Щнах. Оа даними 1993 р. по сПьському господарству Укра'1 ни спотворения ф1нансового результату в сторону зави-[дення становило Ю-го*.

2.4. Врахову!ыИ специф1чн1 особливост! визначенвя ф1-налсового результату для о1льського господарства: значну

триваИсть та лов!лья1сть виробничого циклу, нер!вном!рм!сть нарошування витрат 1 вив1льнення авансовано! вартост! 1з кругооб1гу,. севонн1сть реал1эац1'1 та нестаС!льн!сть надход-менкя грогаово! виручки, велкку питому вагу внутр!господарсь-кого споживачня тскцо неоОх!дно враховувати способи визначення ф!нансових результат!в: виробничий - по стад!ях виробництво - розпод!л - споживаиня (загальиий принцип - визначення меж! необх!дно!" та додатково! продукц!!), врахування внутр1госпо-дарсьтого сшживання, беручи ва базу оц!ики валову вироблену продукцш; суновиА ("нитрати-випуск")- по стад!! споживаиня (эагальний принцип - уся створена продукЩя необХ1Дна), як р!зниц! надходжень ! витрат, по реал!зован!й продукцП.

За розрахункачи по цих особливостях спостер1гаемо (табл. 1), що результата мэють в1дхилення 2-8%. в затежност! в!д б!лызо! обгрунтованост1 того чи !ншого способу для р1з-них форм власност1. 3 поглибленням методолог1чних п1дход!в до визначення приОутку отрииують р1вноэначн! результата, як св1дчать даШ останн1х ром в.

2.5. Анал1Б нагромадженого досв1ду економ 1чиих досл!д-жень но природ! ф1нансових результат1в повинен знайти повне в1дображення в орга'чзацН обл!ку ф1нансоьих результат!в.

Таблица 1

Формування ф!нансових результатов с1льськогосподарських шдприемств Укради за перюд 1981-1994 р[>. ■ млрд. крб.

Показники Роки

19В1 1985 1990 '990 1991 1992 Н1У" 1994

I II III IV V VI £3,6 1Г-ШИ.8 94,8 1409?[о VII 19.6 59130.6 91.7 59130*, 6

Валова продукц1я у ц!нах 1983 р. в Т.Ч.КОЛГОСП1В Балансовой нрибуток в т.ч.колгосп!в Прибуток в!д реал1зацП ,7. в т.Ч.КОЛГОСП1В Чистий доход В Т.Ч.КОЛГОСП1В 32,3 22,6 5,91 3,21 85,0 88,5 5,70 3.20 34.3 23,6 8,84 5,12 92,0 96.4 8,53 5,21 34,5 21,9 11.4 7,34 81,3 97,9 10.5 7,32 35,1 19,0 21,9 16.4 94,3 98.5 21.0 16.5 28,9 386,1 94,3 386Л

В poöoTi обгрунтовано, то обл!к ф1нансових результат!в в нових умовах повг.нен забевпечувати органёзавдйну побудову 8 врахуванням особливостей, що дають змогу розмежувати результата виробництва I реалёзацП, фёнансовях сшерац!й та Формувати ёнформацею по певних факторах з метою управления ними.

Для цьо-о в п!дрозд!лах передбачено: врахування Bapian-ту фёншсових результатов по повнот! передач! валового доходу у первинн! педроздЗли, коли внутр1господарсьгаш результат п1лрозД1л!в е eiiOHOMie» ресурс!в, госпрозрахунковим доходом, госпрозрахунвовим гриОутком, прибутком; формузання виробни-чих центр1в витрат, доход!в, прибутку, 1нвестиц1й; встанов-депня об'ект!в в1дпов1далыюст1: продукщя, лрям1 в и трат и, факткчн! витрати, ф1нансовий результат; створення внутрёгос-подарсько! системи ф!нансового мехащзму, де головну роль вздведено диферекц!йованому педходу до доходоутворюючих фак-TopiB для суб'ект1в внутр!гос.подарського ринку; впровадження платного користування ресурсами п!дприемства, органёь^идёя кредитних вёдносин, яке б регулюва^исч д1евими важелями, по-д!бними до дёючих ы!х п!дприемством та державою.

По государству в щдому необхёдно врахувати: участь п1дприемства у формуванн1 доходёв тдрогдШв па с-тадП встановдення щни на сировину, яку вёдпускають п1дрозд1лам; орган 1зацЗю внутр1шн1х взаеморозрахункёв (кредитн! в!дноси-ни, штрафа саккцГё); встаноьленкя нормативу оподаткування прибутку иизових структур; встаног.пення коеф1ц1ент1в доход-шс.тё по кожному еиду продукцП; виунзчепня частини фёнансо-вих реаультатёв, необхёдних на потреби загального розвитку.

2.&. Досл!дхення св!дчать, до при нин! д1юч1й систем! облёк у пздрозд1лах носить б1льше довёдковий характер. Потреби! Hosi пёдходи, як! б враховуваяи змёни у економёчному механёзмё. Так як облёк фёнансовж результат1в базою мае ра-хунок виробництва. на якому визначавться величина новоство-т>ено! продукцП, облек у ледроздёлах'повинен забезг.ечити достов1рие вёдображення П. Основнi первинн! доходи (рёзниця мёж величиною вачово'ё продукц^ i витратами), визначен! на рахунку реалёзацё!, та рахунки роздёлу "йчнансовё результати 3 ix використання", то показують розподёл добав-пено! вартос-

т! тл учасникани виробництва, власннками 1 прац1вниками, поточний перерозподхл (оподаткування, соц1алыю страхуван-вя), к!нцеве спохивалвя "тощр достов1рно нодуть враховуватися лише в централ1зованому облхку.

В цих умовач доцдльно гдЫсковати обл!к фпшнсових ре-зультат!в в управл1нськ1й та ф1нансов1й системах (, як це по-иирено у св1тов!й практиц!), цо вааеыод!ють ка двохкруговому (ввд!леннл двсх автономии* систем рахунк1в) чи 1нтегрованому (едина система) р1внях.

Управл1нський (внробничий) обл1к стссовно визначення результату враховуе процес створення кого у виробництв1. Пе-редбачено, то в1н е самостШтого системою, формуе записи по обл1ку виробництва, эанас1п, основная засобАв, реалзаазШ, обсягу ви|юбництва та со01вартост1.

Тому при оргаМзацП влутр1господарського ринку ; лдан-ня обл1ку ф1наисових результатов п!дроздШв вводиться до: збору гиформадП на потреби внутр1гослодарського р1вня управляя; олтюЛзацп витрзт господарського лроцесу; оперативного визначення финансового результату; проведения пеоб-хЗдних роарахункЗв, лередбачуваних угодою э господарст^ом та 1ншямя шдрозд^лами стимулу к1нцезш.к резул.ьтаг1в за еконо-м!чними интересами член1в колеюч'ъу.

Якдо ведения виробничого об.'Нст передано в тдрозд1ли, то по гпдпритмству водуть фчнансовий облдк, в якому передбр чено врахугання сальдо, сдюрмованих у виробничому обл!ку та коректувглня результату пп насл1дки ф1нансових операц1й, 1н-вестищйжЯ д1ялькост1. Тут зд1йснкють облж амортизацЛ, грошових коитав, зовЩцшх розрахушав, кредит1в, кошт1в розвитку сод1адьно1 сфери, тобто операщй, Еедення ягах виз-начають загальноколективн1 1нтереси.

Завданням такого обл!ку щодо ф1нансових результат!в е: обробка даних первинного обл1ку для вианачення загальногос-подарського результату; побудова зв!ту про ф!нансов1 резуль-тати; складання ваключного балансу.

Доведено, цо централ1зоване формування ф!нансового об-л1ку дасть змогу скоротити обся1 обл1кових роб!т тдрозд!лу, що посидеть роль 1 значения його в управл!нн1, буде корисшш як для зовн1шн1х иористувач1в так 1. на потреби координат I

внутр!господарського управл!ння (моб!л!зац!я грошових коп-т!в, анал!з загальнэЧ динам!га, визначення фактор!в вид иву).

2.7. В умовах внутригосподарського ринку, сачост! иного визначення власних фхналсовт результатов кажним п1 дрозд 1-лом, важливим в докуыентальне в!дображення товарно-грошових олерац!й. Ангииз практики св1дчить про ведения ними чи прос-тих рег!стг1в первинного обл!ку на етагп становления новик умов господарювання, чи анал!тичтого 1 синтетичного обл1ку при паглибленн! даного продесу. В першому випадку обл!к ве-дугь у Книз! (Журнал!), Особовому рачунку, записи в яких да-ють змогу вмзначати ф1нансов1 результата тдроздШв. За-галы 1а методика залис1в: спочатку у простой хронологП чи егруповано залисують надходження, дал! враховують витрати ! в третьому роздШ дан их обл1кових форм ф1ксують результата. У другому випадку передбачаеться передача п!дрозд!лам усього виробничого о0л1ку, вонн ведуть системний обл!к, користують-ся системою рахушив, подвшниы в аписом, складають обороти! в1домоет!, баланс (табл.2).

Передбачаеться 1 особлива метолологхя врахування вит-рат. Слроби максимального зменшення обсягу облжово! роботи в тдроздзлах привели до широкого використання котлового методу, який передбачае зд!йснювати обл1к витрат ! результат!в т!льки по п!дро.зд1лу в ц1лому, що зумовлено необх!дн!стю сМвставност! об"ект1в калькуляцП з об'ектами обл1ку витрат. Але так як повного аивпадання даних об'егачв не мсиша досягти, зокрема тому, шр вир!шальним фактором при вибор! перших е продукщя, роботи та послуги, а других - орган!за-1ця 1 технология виробництва, то перспективним е врахування результатов подроздШв по обмежен1й собовартосИ, лише за вьинними витратачи, вшгосячи пост!йн1( в1 дразу на ф1нансовий результат.

Виключивии а собовартост! продукцП витрати, якл мало залетать вод обсяг!в виробництва, можна досягти того, що оешта статей витрат (змонн!) стануть б!льи контрольованими, а результата - б1лыз достов!рними I об'ективними. Таке роз-межування сприяе не гольки скороченню обсягу обл!ково! роботи, а й дав змогу управляти так званими функц!ональними результатами, як! забезпечують р!вет> ф!нансових 1 мати уяв-

Таблкцд 2

ССсрот.ч'.'иГ! Саване по сингетичних pa.xyr.SiaK комплексу £пдг0д1вл1 ЕРХ господгрстна "Претпш," Коаяткнсъкого району ЕШшицько! облает! га хоатень 1992р., гке.крб.

ш Казва рахунка Сальдо на 0б1г за Сальдо на

1.10.94р . ховтень 1.11 .94р

Ф Р Дт Кт Дт Кт Дт Кт

01 Ссяовя! засоби 1512 - - - 1512 -

02 Эносекня ссноьгак аасоб1в _ 680 _ б _ 685

85 Статутнкн фонд - 1064 6 - - 1С58

ОЭ 1'ллодкнк 1 тва-

р;:ви нз в1дгод1вл1 2658 - 595 115 3139, -

13 Малец! шй та швндко-

зкозувагп предмет;! - 150 - - - 150

£0 Вмробгп'-цгво 248 - 10-1 Б5 352 Об

•'-б Реал1згц1я 5339 7816 110 139 5449 7955

■0 Оплата пращ - 47 аз за - 47

? Бпкср'.'сткгня пркСутку _ 3 _ 3 _

"9 Передаьальнкй

рахукек - - 1-10 еоз 140 603

Шдсутк 9757 9757 989 989 10595 10595

лен::;: про доходн!сть як п1дрозд1лу в щлсму так 1 вид!в продукт!. Кр1м того, реально» стаз мсхиш1сть оперативке; о сб-чкелекня >Мна;;со2!!Х оезулътат1в, потребного для вкбору пр1о-ритстаих напрямклв розв:тсу виробншгтва, визначенкя опти-мальнях стрск!в реамгавд! сродукгц! з кетеэ отрицания мак. СЖаЛЬНОГО рОЗМ1ру Пркбутку ср16втут!ч1!сь на р5!'1К031 В1ДЯОС11-;■!! 1 га?звитох коыкурешц!.

7йк як фнансоь* результаты д1яльнест1 внутр1госло-дарських тдрсздШв е су то впу тр 1 господарсь коя категор!ею, Со 1спу»ль В1г,м!инсст1 у ¡¡ермуванн! витрзт 1 дохид!в ка р1в-нях ШдрогдШв 1 шдприсмства, результат!! п1дрсзд!л1в виз-нзчапться 1 по внутр1господарськоиу спаяЕвгнн!, а факхичшш ерггбутох фермуетьсн на стадП реанзацП, актуально» е проблема сп1Естав1юст1 ойл1!шнуаэл;к результатов. Для вир^сепня 11 нами гаяролоновано пор1вии!ша внутр1саього 1 зовн1инього р1ва1в пркбутку у систеи! ксафщ! ент!в, як! визначаяться з хракуванвям доходности виутр1ш:ьо1 (вкробничо!). бовз1ено1 (реал 1 вацДнноТ) та Факткчшго внп товарвост!. тобто введения кхзректуичо! ланки в оргашаацП внутр1господарсъкого обл!ку ф1налссвих результат!в (сх.2).

Схема 2. HocuiifloBHicTb обл1кового воображения зведеного (Авансового результату господарства.

2.8. Згшершениям обл!ку визначення ф1нансових результа-TiB е складання зв1ту про ф1нансов1 результата. Ефектив1псть i flciGTOBipnicTb даного зв1ту мають визначалъне значения при оциии результата роботи п1дприемства, iHBecrauiиному вибо-pi сфери вкл;\дення kohtib для зовн1шних користувач!в тощо тому загалта opraniзац}йна лобудсва оОлiку ф1нансових ре-зулътат1в пшюрлдковуеться необх1дност1 формування даних у посл1довност1 до пптрсб зв1ту.

2.8.1. Зв1т периинних пздроздШв про ф1нансов1 результата заложить в1д дета11зованост1 викорнстовувано] ними об-л1ково! модель При ведегап лише аналЛичного облжу тдроз-д!ли зв1тують системативованими запилами журналу, 1сниги, особового рахунка (сх.2), а при використатп ними методу "витрати-випуск", де фшансовий результат визначаеться з врахуванням змпш матер1аяьних запишкзв, готово? продукц11, незавершеного виробництва тоща 3BiT матиме форму передаваль-но! в1домост1-зв1ту визначення 1 використалня ф1нансових результата тдрозд1лу, оборотних ведомостей чи балансу.

2.8.2. Узагадьнення внутр1шн!х sbitib про ф!нансов1 ре-гультати матиме вигляд ступ!ичасто1 структури, тобто спочат-

ку формуютьс.я надходиення Л1др0зд1л1в, дал! враховуються витрати ïx 1 р1зниця м1я надходженнями 1 виручгао складае внутр!шн1й фхнаясовлй результат. Для господарства цц катего-р!я е частиков вал оного доходу, тону данкй гроцес у &копо~ MiMiiiM .niTepa'rypi отрнмав наяву децентрал1зацП валового .доходу. Найпроичпа форма вахту п1дрозд1л!в передбачае ряд посл1довних перетворень даних обдхкових регхстрхв з врачу-ванням внутр1гос!юдарського обороту, сккдоИва - використан-нк дал! оборотного балансу падрозд1лу та сачьдо виробничого обл!ку i коректуютъ результат 'Пльки на насл!дки финансово! д1яльност1 господарства, не врачевана! у вмробничичу облхку п1дроздШв.

В щлсму зв1т господарства про ф1нанссш результата е воображениям рачуику ф1наз;сових результат!в. Централхзоване зведення ф!нанссвого результату необххдне з точки гору контролю за його обчисленням у п!дрсзд!лах, та формування хнфор-мацП в ¡¡¡лому во гослодарству на потреби олодаткування. визначення загально! ефективност! господарювання, врахувалня епляву нестаСИдьно! економачяо! ситуацП на ф!нансовш результат.

2.9. Висновкн, одержан! при узагальнеин! досв1ду ведения обл!ку в селянських (фермерських) господарствач, вказують на HeoôxiflHicTb створенкя слехЦально! обл1ковох методологи для цхеЛ сфери малого б1знесу. Бона передбачае врачувал^" можливостей отрицания даних по п!дсумку господарсько! д!яль-nocii, реал1зацП, ччианеоьих операц!ях; визначення витрат ресурсов, коигпв, пр;-щ1 на виробннцтво; визначення майнового i ф! маисового стану; врачування poswipiB особн^юго спожи-вання та нагромадження.

Обл!к спрямовачий на вишукування резерв1в вб1льиення прибутковост! i на потреби складанкя ф1нансово! зв!тност1. Враховуеться ровмежування в обличу господарсько! i ф!нансо-во'1 д!ялыюст1; ведения анал!тичного обл!ку в Kypiiani (Князи, Особовому paxyiiicy; узагальнення !нформац!1 у ГоловШй книз! чи балансi. У витратах на виробшщтво обов'явксвим б врахувания пром!иного сяоживаннк, оплати прац! а сощальними платежами, спсеошання основного капiталу, податгЛ в.

Посл!довн1сть визначення результату вводиться до сбчг.с-

лення надходяеиь (разл!зац1я продугад! 1, г. ослу г, матер!альш;х ц1нностей, ф!нансов1 сперацП): враяувакня Еэдаткгп. куди вклпчавться Еиробнич! (матер1агы11 ц!кност1, послугк, амортизация, в!дсотки за кредит, страхов! платеж!, орендна плата) та оплата пред! наймами ос!б з ссц1альк;аш платеггзги. По вирахувак!!! !з кэдходу.ень вктрат 1 оплат;; пращ нажа-г/л ос1б отрину»". валовпй доход, якей зг!дно д!вчого законо-давства, п1 длятся оподаткуваяко. Меля оплати псда?к1в отри-мують доход фермера, ср иыпочае з:ого сшат/ прнцд, е дхере-лои сгкш;ва;шя та рогсирезюго в!дтворення.

Тшй 3ara.Tc.Hi пролаз::;;! 1 1 етсновки, стри«!ан! в результат! дсюл!даення, с.э дають зиэгу пешкгити ойл!ко£о-ыетод!М-не забезкеченвя ьизпачення ф!нансов!к результат!в сильсько-господарсьгак шдпрпемств.

Спксск роб1т, озуйз1ксванй2 по тел! дксертгцП:

1. 06л 1 к ф!наяссвиз<. результат!в «льськогосподарс* ких тдприеыств //Про&земи агропроыкслового комплексу: позук, досягнеина: Тез?! додав!дей науково! . энференцП вро?есорсь-ко-викладацького складу та астратчв. - Ки1в: УДАУ, 1993. -с.219; 0.15 д.а.

2. Розпо.-йлънх выкосили в уыавач багатоукладнсст! еко-вошкк// Економ1ча! 1 сощальш лроблеыи розвитку украТнсь-кого села: Тези доповддей науково-практично! конферекцП. -Льв!в: Льв1всъкий «льськогосподарськнй !нститут, 1893. -С.203-Ю5; 0.30 д.а.

3. Селу - коолеровая1 фериерськ! господарства (у сп1-вавторств1)// Техника АПК.- 1995.-НЗ; 0.30 д.а.

4. Акап!з тенденцП прнбутку // Селеквдя 1 технолог!я виродуванкя польових культур: Тези допов!дей ы!жнародно1 на-уково-практично! конференцП,- Нам'кке1р-Под!льський: Каы'я-нець-Лод!дьськк;1 с1льськогосподарський !нститут,1995; 0.15д.а.

5. Управл1ння пр}йуткоутБор13эч5са1 факторами (у сп!вав-торств!) // Селекщя л технология вироцування польових культур: Тези доповхдей ы1гиародно1 наукиБО-практнчно1 конферен-

Д1. - Кам'янець-Под!льський: Кам'янець-Под!льсыа!й с!льсь-когосподарськкй институт, 1995; 0.15 д.а.

6. Ыетодичн! рекжендацП по бухгалтерскому оСипку та зь^ткост! селяксыои (ферыерських) господарств ( у си!вав-торств!). Видавництво 1АЕ УААН, 1935р,-80с.; 4.6 д.а.

.Криса О. Д. Определение и учет финансовых результатов сельскохозяйственных предприятий. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".

Аннотация. Главной целью работы является уточнение сущности финансовых результатов, их определения, предложения по совершенствованию отражения- в бухгалтерском учете для различных хозяйственных форм в условиях рыночных отношений.

Установлено, что для различных уровней формирования прибыли целесообразно применять два метода определения -производственный и "затраты-выпуск", которые при некоторых различиях обеспечивают сопоставимость полученных результатов. ■ Предложено рациональные способы организации учетного выполнения этой работы.

ceivine a scientific decree of a Candidate of economic science on speciality 08.06.04 -"ВооК-kecpinc accounting. analisis arid audit"; Institute for Agricultural Economics of the Ukrainian academy of agrarian sciences. Kiev. 1995.

Main purpose of presented thesis researsh lays in analyses of the essence of profit, its estimation and accr ntinsr provision after investigation of the present state of the research base on th s field. The tas was defined in order to estimate and to account the financial results of enterprise performance in conditions of establishment and action of market laws.

It is implied, that the reliability of profit estimation and account i пег тз be surely reached through the deep study of factors, influencing tho nature of profit, and also by implementation of the orranisationally appro" d methodological recommendations into operational practice.

Ключов1 слова: товарно-грошов1 в!дносини, леобх1дний 3 додатковий продукт, прибуток, витрати, доходи, ц1на, ринок, результата ключоь! 1 функц!ональн1, обл!к виробничий та ф1-нансовий, достов1рн1сть, ёнфяяЩя.

Шддисано до друку "17" липяя 199? р. Формат 60x84 1/16. Пап1р друк. Обл.-вид. арк. 1.0. Умовн.друк.арк. 1.5. Тираж 100_пршпрник!: Замовлення N .

Д0П 1нституту аграрной економ!ки УААН 257127, м.Ки1в, вуд. Геро1в Оборони, 8.