Организационно-экономические аспекты реализации функций налогов в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организационно-экономические аспекты реализации функций налогов в Российской Федерации"

На правах рукописи

СМАГИНА Наталия Владимировна

ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕАЛИЗАЦИИ ФУНКЦИЙ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность: 08.00.01 - экономическая теория

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выполнена на кафедре экономических теорий и военной экономики Военного университета.

Научный руководитель: кандидат экономических наук,

доцент Проява Сергей Михайлович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Цема Виктор Иванович;

на заседании диссертационного совета по экономическим наукам (Д 215.005.04) при Военном университете по адресу: 123001, г. Москва, К-001, ул. Б.Садовая,14.

С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале библиотеки Военного университета.

кандидат экономических наук,

доцент Чередниченко Лариса Геннадьевна

Ведущая организация: Академия экономической безопасности МВД РФ

Защита состоится

Автореферат разослан

диссертационного совета

Ученый секретарь

I. Общая характеристика исследования

Актуальность темы исследования. Необходимым условием обеспечения экономического роста России во всех сферах хозяйственной жизни является формирование налоговой системы, адекватной современному этапу развития общества. В этой связи особое значение придается эффективности организационной и экономической деятельности государства по реализации функций налогов.

Проблемы организационно-экономической реализации функций налогов, как основы эффективного функционирования системы налогообложения, являются сегодня наиболее актуальными в отечественной экономической науке и практике. Это определяется возрастающей ролью налогов не только в формировании доходной части государственного бюджета, но и в регулировании общественных отношений. Налоги оказывают существенное влияние на характер экономических процессов в обществе. Это выражается в их воздействии на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов, рост производства, безработицу, теневую экономику.

Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мировую.

Формирование новых экономических отношений в России объективно требует новой парадигмы о характере взаимодействия и взаимосвязи налоговой системы и экономических возможностей государства, уточнения отдельных понятий категориального аппарата налоговой системы. Развитие в России рыночных отношений обусловливает необходимость обоснования новых подходов к регулированию социально-экономических процессов в государстве. Адекватной рыночным отношениям является лишь одна форма воздействия на предпринимателей - система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью. Центральное место в этой системе занимает организационно-экономическая составляющая реализации функций налогов.

Налоги играют исключительно важную роль в развитии экономики, расширении социально-экономических возможностей государства. В современных условиях многие предприятия оказались в сложном финансово-экономическом положении. В этой связи актуальными являются проблемы обобщения существующей практики налогообложения и выработки рекомендаций по оптимизации налоговой системы как действенной меры, обеспечивающей повышение эффективности экономической деятельности хозяйствующих субъектов. В условиях

РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ| БИБЛИОТЕКА I С.Петер&ург Л 09

становления рыночных отношений, налоги являются важнейшим инструментом мобилизации финансовых ресурсов, необходимых для реализации социальной политики государства, обеспечения социальных гарантий, развития науки, образования, здравоохранения, решения экологических проблем.

Усиление угроз, связанных с нетрадиционными, качественно новыми формами информационной, технологической, экономической экспансии требует выработки эффективных мер по защите внутреннего рынка, поддержке отечественного товаропроизводителя, повышения конкурентоспособности продукции на национальном и мировом рынках. В этой связи государству необходима долгосрочная налоговая политика, которая отвечала бы потребностям экономического развития на основе общепринятых принципов налогообложения, уточнения функций налогов, определения подходов к сущности организационных и экономических мероприятий государственных органов по эффективному функционированию налоговой системы.

Все это подчеркивает важность изучения проблем, связанных со становлением и развитием налоговой системы России, воздействием, налоговых отношений на экономические процессы.

Степень научной разработанности проблемы.

Исследованию проблем государственного регулирования экономики с использованием налогового механизма и разработке основных функций налогообложения посвящены фундаментальные труды представителей зарубежной и отечественной экономической и философской мысли: А.Вагнера, С.Ю.Витте, Д.М.Кейнса, И.Х.Озерова, В.Петти, А.Пигу, Д.Рикардо, П.Самуэльсона, Ж.Сисмонди, А.Смита, АА.Тривуса, М. Фридмена и др.

В опубликованных в нашей стране трудах зарубежных ученых, в частности А. Гржебина, X. Гелб Алана, У. Грей Черилл, К. Валлиха, Ш. Жида, X. Мюллера, X. Мартинеса, Дж. Сакса,. Д. Росса, Д. Харвея, Ф. Хольцмана, Дж. К. Ван Хорна, и др., посвященных экономике России, обстоятельно рассмотрены ее налоговая система и налоговая политика. Здесь же даны рекомендации по гармонизации российского налогообложения с практикой взимания налогов в развитых странах Европейского экономического сообщества и США.

Значительный вклад в развитие теории налоговой системы внесли работы отечественных ученых дореволюционной России. Наиболее глубокие исследования в этой области содержатся в трудах ученых экономистов девятнадцатого века: В.А. Альтшуллера, М.Н. Алексеенко, А.А. Исаева, Ф.А. Менькова, И.Х. Озерова, А.А. Соколова, В.Н. Твердохлебова, Н.И. Тургенева, С.Д. Шалимова, И.И. Янжула и др., которые разработали систему налогообложения, основываясь на европейском опыте. В силу этого приоритет экономической мысли

отечественных исследователей принадлежал вопросам налогообложения в зарубежных странах. Здесь следует отметить труды известных российских ученых В.Г. Болдырева, Л.А. Дробозиной, Е.Ф. Жукова, Л.Н. Красавиной, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, Солюса П.Г. и др.

В процессе эволюции науки о налогах изучена их природа, раскрыты этапы становления налоговых систем, исследованы принципы и функции налогообложения, предложены различные аспекты определения эффективности и оптимизации налоговой системы.

В последние годы большой вклад в разработку вопросов налогового реформирования внесли такие исследователи, как А.В.Брызгалин, О.В.Врублёвский, И.В.Горский, В.А.Кашин, А.А.Кугаленко, Я.Ламберт, Н.В.Миляков, В.Г.Панскова, С.Г.Пепеляев, Г.В. Петрова, В.М.Пушкарёва, К.И.Ривкин, И.Н.Селезнёва, С.Г.Синельников, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов, Т.Ф.Юткина и другие.

Однако в российской экономической литературе опубликованы работы по налогообложению, имеющие преимущественно учебный характер или прикладное назначение. В статьях, помещенных в периодических изданиях (журналах, сборниках, газетах и др.), освещаются, как правило, отдельные актуальные вопросы налоговой деятельности. Однако в них недостаточно разработаны социально-экономические аспекты налогообложения в условиях перехода к рыночным методам хозяйствования. Отсутствуют работы, в которых изучение функционирования налогообложения носило бы комплексный характер. Не изучена реализация функций налоговой системы в Российской Федерации применительно к современным условиям.

Таким образом, актуальность, практическая значимость и недостаточная теоретическая разработка проблем реализации функций налогов в современных условиях предопределили выбор темы, цели и задач диссертационного исследования.

Предметом исследования в диссертации являются организационные и экономические отношения, возникающие в процессе реализации функций налогов.

Цель исследования заключается в том, чтобы на основе обобщения отечественного опыта и существующей практики налогообложения, анализа экономического содержания функций налогов исследовать и обосновать пути совершенствования организационно-экономической составляющей их реализации, как необходимого условия реформирования налоговой системы.

В соответствии с вышеуказанной целью в работе поставлены следующие основные задачи:

- исследовать исторические и теоретические аспекты анализа налога, как экономической категории;

- уточнить отдельные экономические категории, описывающие сущность налогов и их функции;

- исследовать функции налогов и определить направления повышения эффективности их реализации применительно к современным условиям в Российской Федерации;

- раскрыть особенности и проблемы формирования налоговой системы России на современном этапе;

- обосновать направления совершенствования организационно-экономической составляющей реализации функций налогов на основе развития бюджетно-налоговых отношений и их правового обеспечения;

- проанализировать изменения функционирования налоговой системы России в связи с реализацией и доработкой Налогового кодекса.

Методологическую базу диссертационного исследования составляют фундаментальные положения и выводы экономической науки в области финансов и налогообложения, теории общественного сектора экономики. В основе исследования - комплексный подход с элементами исторического, генетического, проблемного и системного походов, структурно-функционального, нормативного и позитивного анализа.

Общетеоретическую основу диссертационного исследования составили труды отечественных и иностранных авторов, посвященных исследованию и анализу теории и практики налогообложения, а также законы, нормативные акты, программные документы, определяющие сущность,, структуру, функции налоговой системы и особенности их реализации.

Источником фактических данных послужили материалы российской и зарубежной печати, статистические ежегодники и справочники, аналитические материалы научно-исследовательских институтов, Министерства по налогам и сборам РФ, Государственной налоговой инспекции по г. Москве.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что автором:

- уточнены формулировки экономической сущности понятий «налоги», «функции налогов», «налоговая система», «организационно-экономическая реализация налоговых функций»;

- реализован авторский подход к анализу функций налогов, в котором отдаётся приоритет их экономической составляющей;

- определены основные направления реформирования налоговой системы, повышающие эффективность налогообложения посредством организационно-экономической составляющей реализации функций налогов;

- сформулированы теоретические выводы и практические рекомендации, направленные на совершенствование налоговой системы Российской Федерации;

- проанализированы особенности бюджетно-налоговых отношений и их учет при формировании налоговой политики России;

- проведён анализ работы налоговых служб и предложены направления совершенствования их функционирования.

В качестве результатов исследования на защиту выносятся следующие положения:

- уточнение экономического содержания понятий «налоги», «функции налогов», «налоговая система», «организационно-экономическая реализации функций налогов»;

- авторский подход к содержанию функций налогов на основе их экономической составляющей;

- результаты анализа организационно-экономической составляющей реализации функций налогов;

- практические рекомендации по повышению эффективности реализации функций налогов в России в современных условиях.

Теоретическая значимость исследования состоит в том, что анализ организационно-экономических особенностей реализации функций налогов в России может быть применен для дальнейшей теоретической разработки проблем, связанных с реформированием налоговой системы России. Содержащиеся в работе обобщения, формулировки и выводы позволяют более глубоко анализировать, особенности становления и реформирования налоговой системы Российской Федерации.

Практическая значимость работы заключается в том, что проведенный в исследовании анализ позволяет более конкретно определить систему мер по повышению эффективности реализации функций налогов в современных условиях.

Положения, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для дальнейшей теоретической разработки проблем оптимизации налоговой системы.

Апробация работы.

Основные положения и выводы диссертации опубликованы в сборниках научных трудов, тезисах докладов и выступлений на научно-практических конференциях. По теме диссертационного исследования имеются публикации общим объемом 1,2 печатных листа.

Структура диссертации.

ВВЕДЕНИЕ. ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКИХ АСПЕКТОВ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ФУНКЦИЙ. 1.1. Теоретические основы формирования организационно-экономической составляющей реализации функций налогов. 1.2. Организационно-экономические проблемы

реализации функций налогов в современной экономической системе России. ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СОСТАВЛЯЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ ФУНКЦИЙ НАЛОГОВ. 2.1

Совершенствование организационных и экономических мер государства по реализации функций налогов. 2.2. Развитие бюджетно-налоговых отношений в современных условиях. 2.3. Правовое обеспечение организационно-экономической составляющей реализации функций налогов. ЗАКЛЮЧЕНИЕ. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. ПРИЛОЖЕНИЯ.

II. Основное содержание работы.

Во введении обосновывается актуальность темы; характеризуется степень научной разработанности проблемы; определяются предмет, цель и задачи исследования; устанавливается теоретическая и методологическая основа диссертации; формулируются научная новизна и положения, выносимые на защиту; раскрывается теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе раскрываются теоретические основы организационно-экономической составляющей реализации налоговых функций.

Формирование налоговой системы России проходит в исключительно сложных условиях коренной ломки сложившегося.хозяйственного уклада, дальнейшего развития экономической теории в новых экономических условиях: В этой связи в диссертации обосновывается авторская позиция по вопросам реализации налоговых функций, исследуются организационно-экономические аспекты отечественного налогообложения, определяются роль, значение и место налогового инструментария в регулировании экономических процессов.

Автор обосновывает современные подходы к определению функций налогов и направлениям их реализация в хозяйственной деятельности государства.

Эффективная рыночная экономика, устойчивый экономический рост невозможны без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы. Вопрос о происхождении и эволюции налогов, их функциях, месте и роли в реализации экономической политики государства затруднен отсутствием достаточной теоретической проработки проблемы и, как следствие этого, дискуссионным характером и недостаточной обоснованностью положений, посвященных вопросам построения налоговой системы, тенденциям ее развития.

Прежде чем приступить к определению функций налогов в современной экономической науке диссертант рассматривает вопросы

появления и развития налогов в аспектах, касающихся их воздействия,- как на экономику страны, так и развития всего общества в целом.

Автор прослеживает этапы развития теории налогообложения, проводит анализ различных подходов к определению сущности налогов. В частности, отмечена позиция К. Маркса: «Налог - это материнская грудь, кормящая правительство. Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией. Когда французский крестьянин хочет представить себе черта, он представляет его в виде сборщика налогов»1.

Особое внимание уделяется взглядам У. Петти, изложенным в его работе «Трактат о налогах и сборах» (1662). В ней автор последовательно рассмотрел проблемы налогообложения и различных видов государственных расходов, различные способы взимания налогов и типичные формы налогообложения.

Автор подчеркивает несомненные научные достижения Д. Рикардо. В его работе «Начало политической экономии и налогового обложения» (1817) исследуются проблемы налогообложения, решаются в практической деятельности многие важные задачи, обозначены основные направления научных исследований.

Автор указывает, что английским экономистом Адамом Смитом впервые было создано учение об эволюции государственных финансов. Он определил налоги как более или менее упорядоченное и систематическое изъятия части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул 4 принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна2.

Большое внимание вопросам налогообложения уделял американский экономист Дж. Кейнс (1883-1946). Кейнсианская теория доказывает необходимость создания «эффективного спроса» в виде условия для обеспечения реализации произведенной продукции посредством воздействия различных методов государственного регулирования. Немалую роль в достижении притока инвестиций должно сыграть государство, с его не только кредитно-денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее «свое руководящее влияние на склонность к потреблению... путем соответствующей системы налогов... фиксацией нормы процента», не исключая всякого рода компромиссов и способов сотрудничества государственной власти с частной инициативой3.

Автор перечисляет наиболее типичные понятия, отражающие экономическую сущность налога. «Налоги суть средства к достижению цели общества или государства, т.е. той цели, которые люди себе предполагают при соединении своем в общество, или при составлении

' Маркс К.,Энгельс Ф.. Сочинения. 2-е изд. С. 83.

2 Смит Л.. Исследование о природе и причина богатства народов. М , 1962. - С. 588.

3 Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. - М.: Прогресс. 1978 - С.364-365.

государств. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа», - писал Н. Тургенев4. «Налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента. Конечно, в некотором отношении, эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть», - отмечал теоретик налогообложения А. Тривус . В известной работе «Теория налогов» А. Соколов утверждал, что «под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств, для покрытия ею расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента»6. Налоги — это установленные высшим органом государственной законодательной власти обязательные платежи, которые уплачивают физические и юридические лица в бюджет в размерах и в сроки, предусмотренные законом», - это типичное определение в учебной литературе7.

Приведенные определения свидетельствуют о том, что авторы единодушны в понимании фискальной сущности налога, т.е. бесспорного взыскания в казну государства в качестве его экономической основы. Таким образом, налоги — это форма- отношений, связанная с распределением дохода, принятая в данной стране. Такое определение налога является, по мнению диссертанта, необходимым и достаточным, так как отражает все существенные элементы этого вида отношений.

Во-первых, они фиксируют сферу действия этих отношений -распределение.

Во-вторых, налоговые отношения активно влияют на распределительные отношения, изменяя величину, как фонда накопления, так и фонда потребления.

В-третьих, такое определение экономической сущности налога позволяет рассматривать его как строго национальный экономический инструмент, действие которого распространяется только на хозяйствующие субъекты данной страны или действующие на ее территории, а также на принятый в данной стране порядок взимания налога.

Решение проблем налоговой системы невозможно без уточнения функций налогов, причем не в общетеоретическом, а в плане определения содержательных проявлений сущности налогов, их воздействия и способов выражения ключевых свойств. Формальная констатация набора функций налогов не позволяет определить ориентиры развития налоговой системы

4 Тургенев Н.. Опыт истории налогов. - М.,1937. - С. 11.

5 Тривус А.. Налоги как орудие экономической политики. - М., 1925. — С.32.

6 Соколов А.. Теория налогов. -М., 1928. - С. 11.

7 Буряковский В В., Карамзин В. и др. Налоги. - Днепропетровск. «Пороги», 1998. -С.4.

страны в целом, специфику их организационно-экономической реализации.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Вопрос о разграничении понятий функций: налогов, налоговой системы, системы налогов, налогообложения, является одним из центральных в выяснении их содержания, особенностей взаимосвязи с экономическими процессами в обществе, так как раскрывают сущность налоговой деятельности. Автор отмечает, что эта проблема относится к числу недостаточно разработанных и дискуссионных.

По мнению диссертанта, наиболее обоснованным представляется подход, при котором под реализацией функций налогов понимается фактически сама налоговая деятельность государства посредством установления адекватной социально-экономическому положению страны системы налогообложения. Это действительно так, потому что в налоговой деятельности значительное место занимает организационно-экономическая составляющая реализации функций налогов. Таким образом, налоговая деятельность государства - это совокупность правовых, организационных, технических мероприятий, проводимых государственными органами в целях стимулирования экономической активности, создания благоприятных условий для хозяйственной деятельности и решения социальных проблем.

Диссертант полагает, что важное значение в рамках исследования приобретает классификация и систематизация функций налогов. При этом он анализирует различные подходы к определению функций налогов, указывая наиболее существенные: фискальную функция (аккумулирующую); регулирующую; стимулирующую;

распределительную (перераспределительную); социальную; контрольную.

Автор подробно анализирует функции налогов, отмечая особенности их реализации в современных условиях. Функции налогов едины во всех своих сущностных проявлениях, действуя одновременно, переплетаясь между собой, но не растворясь в других и не сливаясь в некоторое аморфно общее свойство.

По мнению автора, разграничение функций налогов носит в значительной мере достаточно условный характер, поскольку они осуществляются одновременно, а отдельные черты одной функции непременно присутствуют в других функциях.

Развивая тему по поводу количества и видов налоговых функций, диссертант отмечает, что государство опирается на функции для проведения активной экономической политики.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства, по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развитие экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. Таким образом, налоговая политика государства -это деятельность государственных органов по выполнению налогами своих функций.

Диссертант подробно анализирует состояние современной налоговой системы России и организационно-экономические проблемы реализации функций налогов. Это объясняется тем, что обоснование направлений совершенствования налоговой системы, повышения эффективности организационно-экономической реализации функций налогов требует характеристики и анализа существующих проблем.

К основным недостаткам налоговой системы относятся: гипертрофированно большая роль налога на прибыль, сохранение целевых отчислений1" во внебюджетные фонды, неоправданно приниженная роль налогов с физических лиц и на имущество, недостаточная разработанность вопросов налогообложения природных ресурсов и др.

Наиболее существенные поправки в состав и структуру налоговой системы Российской Федерации были внесены в конце 1995г. - начале 1996г. В этот период уже велась интенсивная работа над проектом Налогового Кодекса Российской Федерации. Важнейшую роль сыграл Указ Президента Российской Федерации от 21 июля 1995г. «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы в Российской Федерации». В исполнении этого указа были приняты значительные изменения в системе налогообложения, предложенные Министерством финансов Российской Федерации.

С принятием Налогового Кодекса подведен итог одного из важнейших этапов развития налогового законодательства Российской Федерации. Речь идет о разработке систематизированного законодательного акта, включившего нормы многочисленных правовых документов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, ведомственных нормативных актов федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогообложения.

Автор отмечает основные принципы функционирования современной налоговой системы.

Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы предполагают, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов.

Принцип единства экономического пространства нашел свое отражение в Налоговом Кодексе Российской Федерации. Согласно п.4 ст.З Налогового Кодекса Российской Федерации не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство России, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах ее территории товаров, услуг или денежных средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия законной деятельности налогоплательщика.

Принцип законности определяется тем, что федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются исключительно Налоговым Кодексом Российской Федерации.

По мере углубления рыночных преобразований присущие налоговой системе недостатки становились все более заметными. Налоговая система оказалась тормозом экономического развития государства, следствием чего стало массовое недовольство налоговой системой.

Прежде чем обосновывать основные направления совершенствования налоговой системы диссертант характеризует налоговый климат в стране в современных условиях. Его особенности: высокие налоги; значительная доля теневого сектора экономики (ВВП примерно на треть состоит из теневого оборота); чрезвычайно низкая собираемость налогов; падение производства; крайне низкие доходы населения (заработная плата в составе затрат составляет сегодня 10-11%). Такого в мировой практике практически нет. Даже попытки стимулировать производство упираются в отсутствие платежеспособного спроса населения.

Автор подчеркивает, что налоговая система должна удовлетворять следующим требованиям: быть незаметной для населения, стимулировать деловую активность граждан и предприятий, поощрять использование ресурсосберегающих технологий, стимулировать научно-технический прогресс, выполнять роль органа управления, с помощью которого можно решать вопросы регулирования темпов экономического.

Таким образом, налоги органически вписываются в формируемую в нашей стране систему экономических отношений, основанную на действии, прежде всего закона стоимости. При разумных ставках налоги являются средством сочетания интересов предпринимателей, граждан и государства, общества в целом.

Налоговая система России должна претерпевать постоянное обновление законодательных актов. В первую очередь изменения должны быть направлены на активизацию предпринимательства, стимулировать индивидуальных плательщиков в целях повышения их заинтересованности в повышении прибыли. Основные направления должны касаться выравнивания условий налогообложения, снижения общего налогового бремени и упрощения налоговой системы. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня

издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщика.

Данная часть исследования позволяет сделать вывод о том, что организационно-экономическая реализация налоговых функций

осуществляется посредством налогового механизма и определяется налоговой политикой государства. В более широком плане, функции налогов являются инструментом финансово-экономической политики государства в осуществлении его организационно-экономических мероприятий, направленных на повышение благосостояния народа. Важным организационно-экономическим мероприятием государства является реализация такой его функции, как регулирования финансовых ресурсов. Одним из инструментов такого регулирования и является налоговая система.

В этой связи особое значение приобретает необходимость совершенствования организационно-экономической составляющей реализации функций налогов, поиск путей оптимального функционирования налоговой системы.

Во второй главе исследуются основные направления совершенствования организационно-экономической составляющей реализации функций налогов.

Эффективность налоговой системы любого государства определяется ее способностью реализовывать присущие ее налогам функции. Несмотря на то, что действующая в Российской Федерации налоговая система является одним из основных источников бюджетных поступлений, нельзя не признать, что она в настоящее время не выполняет в точной мере ни одну из перечисленных функций.

Автор замечает, что совершенствовать можно лишь функции налоговой деятельности, налогообложения, в т.ч. организационно-экономическую составляющую процесса реализации функций налогов, но не функции налогов. Налоги - это функционирующее, постоянно развивающееся, видоизменяющееся экономическое явление, закономерная экономическая составляющая любой современной государственной системы.

Будучи активным инструментом перераспределительных процессов в обществе, налоги оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируют или сдерживает его темп, усиливают или ослабляют накопление капитала, расширяют или сужают платежеспособный спрос населения. Стимулирующая функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Оптимальное соотношение этих функций в проводимой государством налоговой политике является тем фактором, который не только обеспечивает достаточно высокий уровень дохода хозяйствующим субъектам и государству, но и стимулирует экономический рост производства.

В целях развития стимулирующей функции налоговой системы необходимо сформировать систему экономических мер и льгот, активизирующих процесс увеличения накоплений в целях их дальнейшей трансформации в инвестиции в материальное производство и научно-технические исследования.

Оптимизация налоговой политики государства в современных условиях должна сочетаться с поддержанием наименее обеспеченных слоев населения, увеличением занятости, недопущением массовой безработицы, оказанием материальной и других видов помощи безработным, созданием основ для становления среднего класса.

Организационно-экономические мероприятия государства должны способствовать созданию условий для качественного повышения благосостояния основной массы населения, необходимость оказания социальной помощи которым нарастает по мере его имущественной дифференциации.

Необходимо достигнуть рационального сочетания в налоговом механизме всех функций, присущих налогам. Политика в области налогообложения на современном этапе должна быть направлена на реализацию экономической политики страны в целом. Налоги должны отвечать не только фискальным интересам государства, но и интересам экономического развития, а также экономическим интересам налогоплательщиков.

Налогообложение должно соответствовать принципам правового федерального государства и гарантировать:

а) соответствие потребностей в налогах субъектов Российской Федерации и территориальных образований возможностям экономических субъектов;

б) самостоятельность субъектов Российской Федерации в области налогообложения в пределах, установленных Конституцией Российской Федерации и законодательством;

в) осуществление надзора и контроля за налогоплательщиками, пресечение и предупреждение нарушений налогового законодательства;

г) доступность информации по налогообложению и консультирование по применению норм налогового законодательства.

Напоги играют важнейшую роль в процессе перераспределения внутреннего валового продукта и национального дохода страны. Налоговое регулирование призвано активно влиять на структуру общественного воспроизводства. С помощью налогового механизма государство создает необходимые условия для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях, определяющих научно-технический прогресс, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг.

Налоговый механизм используется для выравнивания регионального уровня развития страны, стимулируя ускоренный рост в экономически слабо развитых районах путем частичного или полного освобождения от налогов находящихся там предприятий, предоставления им возможности ускоренного списания на издержки производства основных средств и т.д.

Налоговое регулирование затрагивает и социальную сферу. Это относится к экологии, социальной инфраструктуре, социальной защите населения.

По мнению автора, совершенствование деятельности государства в сфере налогообложения, предполагает оптимизацию его деятельности по организационно-экономической реализации функций налогов, повышение их экономического влияния на развитие рыночной экономики в России. При этом используются финансово-экономические методы: применение отлаженной системы налогообложения, маневрирование ссудным капиталом и процентными ставками, выделение из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок, осуществление народнохозяйственных программ.

Оптимизация организационно-экономической реализации функций налогов должна быть основана на следующих положениях:

- запрещение принятия задним числом налоговых законопроектов;

- запрещение введение налогов, нарушающих единое экономическое пространство РФ;

- ставка муниципальных налогов не должна превышать 5% от фонда оплаты труда предприятий и организаций;

- на региональном уровне устанавливается предел ставки дополнительных сборов - 2%

- постепенное сбалансирование налогообложения физических и юридических лиц..

Общий уровень налогообложения экономики является хорошим показателем относительной экономической эффективности. В это понятие включают все виды налогов. Он влияет на привлекательность страны для иностранных инвесторов, однако, при определении привлекательности различных стран недостаточно просто сравнить бремя их налогообложения.

Потребности экономического развития общества на каждом этапе выдвигают на первый план различные приоритеты. Одним из них в настоящих условиях с полным правом является оптимизация реализации функций налогов.

В связи с этим, понятие «налоговая система» должно быть дополнено определением «налоговый механизм», который, по нашему мнению, представляет собой систему законодательно регламентированных правовых норм, методов и средств организации и управления налогооблагаемыхэкономическихсубъектов.

Необходимо в рамках общего системного подхода специально прорабатывать вопрос повышения эффективности налоговых инструментов и обеспечения интересов населения при участии в их использовании. Это касается, в частности, налога на имущество (по существу являющегося сбором) и ряда других специальных сборов.

К предложениям по более эффективному функционированию налоговой системы можно отнести:

• кардинальное упрощение налоговой системы;

• выравнивание условий налогообложения;

• расширение налогооблагаемой базы:

• снижение налогового бремени на товаропроизводителей;

• повышение эффективности действия институциональных механизмов системы налогообложения.

Эффективная налоговая система позволяет, говорить о наличии организующей власти, просчеты же и негативы налоговых механизмов приводят к кризису власти, ослаблению функциональной властной организации, когда властная обусловленность экономических процессов становится тормозом экономического развития и прогресса общества.

Таким образом, в сложном государственном механизме реализуется огромное количество организационно-управленческих функций, переплетающихся и реализуемых различными органами: Правительством, Федеральным собранием, министерствами. От того, насколько эффективно выполняются эти функции, зависят характер и объем учета интересов различных участников налоговых правоотношений, систематичность и всесторонность анализа, нахождение оптимальных решений.

Важнейшее значение имеет поиск оптимальных путей организационно-экономической реализации функций налогов. Совершенствование управленческой деятельности государственных органов власти в этом направлении обеспечивает стабилизацию экономики, устойчивое функционирование рыночного хозяйства, решение основных задач социального развития общества.

Автор подчеркивает, что совершенствование межбюджетных отношений осуществляется, во-первых, путем более рационального распределения между бюджетами разных уровней закрепленных доходов, во-вторых, дифференциации нормативов отчислений от регулирующих доходов на объективной основе, в-третьих, квотирования, т.е. закрепления части от отдельных видов нштогов за бюджетами разных уровней на долговременной основе.

Диссертант полагает, что развитие бюджетно-налоговых отношений с упором на принципиальные положения современной налоговой политики позволяет существенным образом активизировать организационно-экономическую реализацию функций налогов.

В то же время необходимо отметить и важность законодательного обеспечения налоговых отношений, что обеспечивает нормативно-правовое регулирование функционирования налоговой системы Российской федерации.

Совершенствование организационно-экономической реализации функций налогов неразрывно с вопросами правового регулирования. Налоговые отношения развиваются под воздействием целого комплекса законодательных аспектов. По мнению автора, правовое обеспечение реализации функций налогов должно базироваться на следующих принципах:

- юридическое равенство перед законом всех субъектов налоговых правоотношений;

- стабильность и последовательность налоговой политики;

- налоговая прозрачность деятельности хозяйствующих субъектов;

- обоснованное предоставление налоговых льгот и преференций

- запрещение обратной силы налоговых законов;

- приоритет финансовых общественно необходимых целей;

- соразмерность налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы с текущими финансовыми расходами.

Законность и четкие принципиальные основы налогообложения способствуют стабилизации бюджетно-налоговых отношений, определяют стратегию и тактику их развития, придают налогообложению долговременный характер действия.

Правовое регулирование позволяет изучить налоговые отношения с общественно-политических и социальных позиций, что позволяет создавать оптимальные системы налоговых изъятий.

Следует подчеркнуть, что совершенствование организационно -экономической реализации функций налогов невозможно без реформирования основ общественно-политического устройства, преобразований в правовой сфере, что создает предпосылки устойчивого развития экономики страны.

III. Основные теоретические выводы.

Диссертационное исследование позволяет сделать следующие выводы и сформулировать предложения по совершенствованию организационно-экономической составляющей реализации функций налогов, повышению эффективности их влияния на экономическое развитие государства.

1. Создание цивилизованных рыночных отношений, эффективное функционирование экономики невозможно без целостной налоговой системы, адекватной уровню экономического развития общества и характеру формируемых в нем новых экономических отношений.

Налоговая система призвана обеспечить требуемый уровень выполнения бюджетных показателей по доходам, укрепление доходной базы государственного бюджета, регулировать развитие социально-экономических процессов в обществе не разрушая системы мотивации хозяйственной деятельности экономических субъектов.

2. Налоговая система, основываясь на законодательно установленных принципах, выполняет следующие функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую, распределительную, социальную, контрольную, а также экологическую. Эффективная рыночная экономика, устойчивый экономический рост невозможны без организационно-экономической их реализации. Важнейшее значение имеет поиск оптимальных путей организационно-экономической реализации функций налогов. Совершенствование управленческой деятельности государственных, органов власти в этом направлении обеспечивает стабилизацию экономики, устойчивое функционирование рыночного хозяйства, решение основных задач социального развития общества.

3. Формирование новых экономических отношений в России объективно требует разработки новой парадигмы взаимосвязи эффективной реализации налоговых функций и стабильного социально-экономического развития общества.

В работе показана логика влияния налоговой системы на экономические основы государства, обоснованы методологические подходы к классификации функций налоговой системы, уточнено представление о содержании категорий «налог», «налоговая система», «организационно-экономические аспекты реализация функций налогов.

Налог, исходя из его сущности и функционального предназначения, можно определить как законодательно установленный, входящий в налоговую систему обязательный и безвозмездный взнос в бюджет соответствующего уровня или установленные Правительством внебюджетные фонды, осуществляемый налогоплательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Налоговая система - это детерминированная политическими и социально-экономическими особенностями развития общества взаимосвязанная совокупность:

- законодательно установленных налогов;

- государственных институтов, администрирующих налогообложение;

- экономических отношений, возникающих между государством и гражданами по поводу уплаты налогов;

- нормативно правовых актов, регулирующих эти отношения и определяющих порядок взимания налогов, форм и методов их построения и функционирования.

Организационно-экономическая составляющая реализации функций налогов представляет собой совокупность правовых, организационных,

технических мероприятий, проводимых государственными органами в целях стимулирования экономической активности, создания благоприятных условий для хозяйственной деятельности и решения социальных проблем.

4. Формирование налоговой системы России происходит в условиях недостаточной проработки ряда теоретических проблем, отсутствия сложившейся рыночной инфраструктуры. Особенностями современной налоговой системы России выступают: ярко выраженная фискальная направленность налоговой системы и в этой связи приоритетное развитие косвенного налогообложения, высокий уровень. налогового бремени предприятий и организаций, сложность нормативно-правовой базы, большое количество федеральных, региональных, местных, целевых налогов, сборов, отчислений, взносов, что затрудняет администрирование налоговых платежей, усиливает налоговое бремя, ведет к разногласиям между регионами и центром, между различными регионами России.

5. Проведенный анализ работ по вопросам налогообложения отечественных и зарубежных ученых и специалистов - практиков, обобщение практики налогообложения предприятий в условиях формирования рыночной экономики в Российской Федерации, позволяет сделать вывод, что ныне действующая налоговая система не является действенным инструментом повышения эффективности национальной экономики.

Чрезмерное преобладание фискальной направленности, завышенные совокупные налоговые ставки, нестабильность, крайняя усложненность привели к негативным последствиям. Налоговая система требует коренного реформирования с учетом решения задач обеспечения экономической безопасности государства.

Реформирование налоговой системы самостоятельно, вне постоянной и прямой связи с реформирование экономики в целом невозможно. Лишь реформа экономических процессов и адекватная им реформа налоговой системы эффективны. Исходной позицией при реформировании налоговой системы должно быть признание вторичности этой системы по сравнению с общим состоянием экономики.

6. Проведённые исследования позволяют сделать вывод о том, что причин, вызвавших затянувшийся налоговый кризис множество. Неспособность бюджетно-налоговых рычагов регулировать финансовые потоки и позитивно воздействовать на процесс перераспределения предопределена изначально ошибочными стратегическими установками в области регулирования макроэкономических процессов.

7. Эффективность налоговой системы определяется в решающей мере обеспечением взаимодействия между использованием налоговых инструментов и форм организации налоговой системы, от чего зависят ее целостность и действенность. Это обусловливает необходимость

активизации, исследований методов функционирования налоговой системы.

8. Одной из центральных проблем является функционирование эффективной модели сбора налогов, формирование налоговой культуры и налоговой дисциплины населения. Налоговая система это единый экономический и организационно-правовой комплекс, который с позиций её организации должен быть простой для контроля, рациональный в эксплуатации, необременительный для населения.

Налоговая система должна в полной мере выполнять возложенные на неё функции. С их помощью необходимо решать вопросы регулирования темпов экономического развития как общества в целом, так и его структурных элементов, отраслей промышленности.

9. Налоговая реформа не завершается принятием Налогового кодекса. Одной из важных тенденций в формировании современной концепции налогового реформирования является акцент на регулирующие, стимулирующие и экологические функции налогов в противовес фискальным.

10. На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что закрепление и усиление ориентации Налогового кодекса на реализацию фискальной функции налогов и в этой связи приоритетное развитие косвенных налогов не только не создает основы для выхода из кризиса, но ухудшает финансово-экономическое положение практически всех хозяйствующих субъектов, оказывает негативное воздействие на -темпы экономического роста. Ориентация бюджетных доходов на косвенное налогообложение - опасная иллюзия активного бюджетного регулирования. На самом деле это свидетельство пассивной роли государства в осуществлении инвестиционной политики.

Результатом приоритетного использования этого вида

налогообложения явилось: косвенные налоги, прежде всего, ударили по институциональным подразделениям, финансируемым из федерального бюджета, подорвали уровень платежеспособности предприятий промышленности и привели их к ситуации повсеместной круговой задолженности, вызвали прогрессивное удорожание инвестиций как производственного, так и социального назначения, вместо планировавшегося противодействия, спровоцировали очередной виток инфляции. Реалиями современной социально-экономической ситуации является то, что в условиях либерализации цен практически остались нереализованными регулирующая и контрольно-сигнальная функции, которые призваны выполнять косвенные налоги.

11. В условиях социально ориентированной рыночной.экономики на первый план выдвигается необходимость правового обеспечения налоговых отношений. Знание основ юриспруденции необходимо для

выбора оптимальных правовых решений в целях дальнейшего развития налоговой системы России.

В этой связи следует подчеркнуть, что налоговое право - это не только отрасль объективных экономико-правовых знаний, но и система взаимообусловленных налоговых законов, юридических норм, а также система органов законодательной и исполнительной власти. Правовое регулирование придает налогообложению государственно-властный характер, охватывает его с двух сторон - экономической и правовой.

12. Правовое обеспечение реализации функций налогов должно базироваться на следующих принципах:

юридическое равенство перед законом всех субъектов налоговых правоотношений;

стабильность и последовательность налоговой политики; налоговая прозрачность деятельности хозяйствующих субъектов; обоснованное предоставление налоговых льгот и преференций запрещение обратной силы налоговых законов; приоритет финансовых общественно необходимых целей; соразмерность налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы с текущими финансовыми расходами.

Законность и четкие принципиальные основы налогообложения способствуют стабилизации бюджетно-налоговых отношений, определяют стратегию и тактику их развития, придают налогообложению долговременный характер действия.

Правовое регулирование позволяет изучить налоговые отношения с общественно-политических и социальных позиций, что позволяет создавать оптимальные системы налоговых изъятий. Вот почему особую важность приобретает такой раздел налогового права, как социология налогообложения. Социальное содержание налоговых законов выступает одним из основных условий, предъявляемых законодателями. Социальная сторона налоговых норм должна находить отражение в налоговом законодательстве.

IV. Практические рекомендации

Результаты проведенного исследования позволили диссертанту выработать комплекс следующих рекомендаций.

1. Современное толкование сущности, функций, принципов, ставок и базы налогообложения должно основываться на историческом опыте становления налоговой системы со свойственными особенностями каждого государства и со спецификой выполняемых задач определённого периода. Возникает острая потребность в новом типе налогообложения предпринимательских структур и в числе возможных новых концептуальных подходов к развитию системы налогообложения

2. Налоговая емкость ВВП должна быть оптимальной: "золотая середина" определяется на стадии бюджетного планирования (прогнозирования), исходя из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики. Особое внимание при этом необходимо уделять социальной направленности развития государственной экономики, формировать особый тип регулирования отношений в обществе между государством и налогоплательщиками.

3. Существенно упростить налоговое законодательство, при этом обеспечить его стабильность. Закрепить недопустимость любых изменений в налоговой системе в течении хозяйственного года, установить трёхлетний мораторий на внесение поправок, усиливающих налоговое бремя;

4. Кардинальная переориентация налоговой системы с налогов, зависящих от уровня деловой активности и результатов хозяйственной деятельности производителей на налоги, обложению которыми подлежат расходы на непроизводственное (личное) потребление. При этом в качестве важнейшего достоинства предлагаемой концепции выдвигается положение о том, что она будет стимулировать самоинвестирование, как важнейшую предпосылку структурной перестройки экономики. В этих целях предлагается отказаться от налога на прибыль, введя вместо него налог на потребление юридических лиц. Предлагает сохранить НДС, поскольку именно от этого налога труднее всего уклониться, но снизить существующую процентную ставку.

5. Государственным органам все решения в области налогообложения необходимо принимать с учётом возможных социальных и политических последствий. Разумное сочетание прямых и косвенных налогов, применение льгот позволит создавать и совершенствовать экономическую мощь России и заинтересовывать предпринимателей развивать производство и вкладывать средства в своей стране.

6. Усилить целенаправленность налоговой системы - в условиях спада производства важно определить привилегированное положение предприятий реально увеличивающих объёмы производства, оказываемых услуг. Устранить имеющуюся дискриминацию и дифференциацию налогоплательщиков в зависимости от форм собственности.

7. Размер налоговых платежей должен быть зависим от решений во всех сферах производственного и социального планирования страны. Уже на стадии поиска решений должны учитываться их возможные последствия с позиции выгоды или ущерба, напогового бремени. Необходимо создать условия когда предприятие стремится к достижению экономических параметров, которые ведут к оптимальному налогообложению. Выбор варианта экономического поведения

предприятия по налоговым соображениям ограничивается лишь законодательным запретом злоупотреблений.

8. В системе государственной поддержки развития малого предпринимательства необходимо постепенно усиливать следующие основные направления: экономические (предоставление налоговых, ценовых, кредитных, лизинговых льгот, дотаций); социальные (гарантии социальной защищённости, исключение экспроприации, национализации); юридические, обеспечивающие защиту предпринимателей; идеологическая поддержка, с помощью которой необходимо преодолеть негативный образ "вора", "спекулянта"; обеспечения равного доступа к информации; координация и помощь в подготовке кадров, в том числе специалистов по маркетингу, менеджменту.

9. Установить материальную ответственность работников правоохранительных органов за причинение их неправомерными действиями материального и морального ущерба предприятиям, включая упущенную выгоду. Такая ответственность не предусмотрена ни одним из принятых законов о милиции, органах безопасности, основах предпринимательства в стране.

Диссертант полагает, что сделанные теоретические выводы и практические рекомендации отражают предмет исследования. В своей основе они могут быть использованы для формирования научно обоснованного подхода при дальнейшем изучении процессов реформирования налоговой системы Российской Федерации.

Проведенный в диссертации анализ позволяет более конкретно определить систему мер по повышению эффективности организационно-экономической реализации функций налогов.

Результаты диссертационного исследования могут быть учтены государственными институтами власти при дальнейшей разработке направлений налоговой политики, направленной на стабилизацию налоговой системы России.

V. Публикации по теме диссертации. По теме диссертационного исследования имеется публикация общим объемом 1,2 п. л.:

Смагина Н.В. Организационно-экономическая реализация функций налогов в Российской Федерации.// Труды Академии. № 28.- М.: АФПС России, 2004.-1,2 п.л.

Соискатель

Н. Смагина

Подписано в печать: 25.02.04 г. Бумага офсетная. Гарнитура «Тайме». Формат бумаги 60/84 те. Усл.п.л. 1,5.

_Тираж 70 экз. Заказ № 47._

Отпечатано в типографии Военного университета с готового оригинал-макета 123001, г. Москва, ул.Б.Садовая, 14, тел.: 299-00-14

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Смагина, Наталия Владимировна

ВВЕДЕНИЕ. 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ ОРГАНИЗАЦИОННО -ЭКОНОМИЧЕСКИХ АСПЕКТОВ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ФУНКЦИЙ. 12

1.1. Теоретические основы формирования организационно-экономической составляющей реализации функций налогов. 12

1.2. Организационно-экономические проблемы реализации функций налогов в современной экономической системе России . 37 -

ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СОСТАВЛЯЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ 69

ФУНКЦИЙ НАЛОГОВ.

2.1 Совершенствование организационных и экономических мер государства по реализации функций налогов. 69

2.2. Развитие бюджетно-налоговых отношений в современных условиях. 94

2.3. Правовое обеспечение организационно-экономической составляющей реализации функций налогов . 112

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-экономические аспекты реализации функций налогов в Российской Федерации"

Современная Россия находится на этапе радикального обновления, продолжает активно реформировать все сферы общественно-экономической жизни. Реформы, ставшие своеобразным «стилем» российской действительности, реально отражают реструктуризацию мировой системы, вступившей на путь качественно новой модели развития. В целом, успешные макроэкономические показатели последних лет свидетельствуют о продолжающемся уже пятый год подряд подъеме российской экономики и сохранении относительной стабильности в финансово-бюджетной сфере. В условиях благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры и возросшего притока иностранного капитала в частный сектор российской экономики значительно увеличились золотовалютные резервы Центрального Банка. Заметно выросли реальные располагаемые денежные доходы населения и объем розничного товарооборота. Наметилась тенденция повышения инвестиционной активности в экономике.

Однако, можно отметить, что на фоне сохранения в целом благополучных макроэкономических параметров продолжают накапливаться серьезные проблемы, связанные с фундаментальными структурными диспропорциями, низкой конкурентоспособностью российской промышленности, резкой дифференциацией регионального развития и разрывом в уровне доходов различных слоев населения. Очевидно, что неотложное решение всех этих проблем требует активной позиции государства и перехода к политике экономического роста, направленной, прежде всего, на расширение внутреннего спроса и формирование механизмов перелива капитала из экспортно-ориентированного сектора в целях модернизации промышленности и развития высокотехнологических отраслей, повышения на этой основе конкурентоспособности в целом российской экономики.

Необходимым условием выхода из сложившейся ситуации, обеспечения экономического роста всех сфер хозяйственной жизни является формирование налоговой системы, адекватной современному этапу развития общества. В этой связи особое значение придается эффективности организационной и экономической деятельности государства по реализации функций налогов.

Проблемы организационно-экономической реализации функций налогов, как основы эффективного функционирования системы налогообложения, являются сегодня наиболее актуальными в отечественной экономической науке и практике. Это определяется возрастающей ролью налогов не только в формировании доходной части государственного бюджета, но и в регулировании общественных отношений. Налоги оказывают существенное влияние на характер экономических процессов в обществе. Это выражается в их воздействии на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов, рост производства, безработицу, теневую экономику.

Однако в Российской Федерации налоги рассматриваются, в первую очередь, как источник формирования доходов бюджетов различных уровней, а не как средство регулирования экономики.

За годы становления национальных налоговых систем и интенсивного развития международного налогового законодательства предложено и апробировано множество моделей. Они базируются на самых разнообразных идеях и понимании того, какую налоговую политику должно проводить государство, какими должны быть налоговый режим и его правовое оформление. Однако в России продолжаются споры о направлениях реформирования налоговой системы, оптимизации ее структуры. Отсутствие единства во мнениях и политической воли, без которых невозможны дальнейшие преобразования, наряду с другими негативными факторами до последнего времени сохраняли неудовлетворительное состояние налоговой системы и препятствовали экономическому росту.

Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мировую.

Исходя из теоретической и практической значимости проблемы, диссертант считает необходимым отметить ряд обстоятельств, которые обусловливают актуальность темы исследования.

Во-первых, недостаточной научно-методической разработанностью проблем налоговой политики применительно к современному периоду и связанной с этим необходимостью преодоления негативных тенденций, вызванных просчетами и ошибками в сфере функционирования налоговой системы. Формирование новых экономических отношений в России объективно требует новой парадигмы о характере взаимодействия и взаимосвязи налоговой системы и экономических возможностей государства, уточнения отдельных понятий категориального аппарата налоговой системы.

Во-вторых, развитие в России рыночных отношений обусловливает необходимость обоснования новых подходов к регулированию социально-экономических процессов в государстве. Адекватной рыночным отношениям является лишь одна форма воздействия на предпринимателей - система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью. Центральное место в этой системе занимает организационно-экономическая составляющая реализации функций налогов.

В-третьих, налоги играют исключительно важную роль в развитии экономики, расширении социально-экономических возможностей государства. В современных условиях многие предприятия оказались в сложном финансово-экономическом положении. В этой связи актуальными являются проблемы обобщения существующей практики налогообложения и выработки рекомендаций по оптимизации налоговой системы как действенной меры, обеспечивающей повышение эффективности экономической деятельности хозяйствующих субъектов.

В-четвертых, в условиях становления рыночных отношений, налоги являются важнейшим инструментом мобилизации финансовых ресурсов, необходимых для реализации социальной политики государства, обеспечения социальных гарантий, развития науки, образования, здравоохранения, решения экологических проблем.

В-пятых, усиление угроз, связанных с нетрадиционными, качественно новыми формами информационной, технологической, экономической экспансии требует выработки эффективных мер по защите внутреннего рынка, поддержке отечественного товаропроизводителя, повышения конкурентоспособности продукции на национальном и мировом рынках.

В этой связи государству необходима долгосрочная налоговая политика, которая отвечала бы потребностям экономического развития на основе общепринятых принципов налогообложения, уточнения функций налогов, определения подходов к сущности организационных и экономических мероприятий государственных органов по эффективному функционированию налоговой системы.

Все это подчеркивает важность изучения проблем, связанных со становлением и развитием налоговой системы России, воздействием налоговых отношений на экономические процессы.

Степень научной разработанности проблемы.

Исследованию проблем государственного регулирования экономики с использованием налогового механизма и разработке основных функций налогообложения посвящены фундаментальные труды представителей зарубежной и отечественной экономической и философской мысли: А.Вагнера, С.Ю.Витте, Д.М.Кейнса, И.Х.Озерова, В.Петти, А.Пигу, Д.Рикардо, П.Самуэльсона, Ж.Сисмонди, А.Смита, А.А.Тривуса, М. Фридмена и др.

В опубликованных в нашей стране трудах зарубежных ученых, в частности А. Гржебина, X. Гелб Алана, У. Грей Черилл, К. Ваплиха, Ш. Жида, X. Мюллера, X. Мартинеса, Дж. Сакса, Д. Росса, Д. Харвея, Ф.

Хольцмана, Дж. К. Ван Хорна, и др., посвященных экономике России, обстоятельно рассмотрены ее налоговая система и налоговая политика. Здесь же даны рекомендации по гармонизации российского налогообложения с практикой взимания налогов в развитых странах Европейского экономического сообщества и США.

Значительный вклад в развитие теории налоговой системы внесли работы отечественных ученых дореволюционной России. Наиболее глубокие исследования в этой области содержатся в трудах ученых экономистов девятнадцатого века: В.А. Альтшуллера, М.Н. Алексеенко, А.А. Исаева, Ф.А. Менькова, И.Х. Озерова, А.А. Соколова, В.Н. Твердохлебова, Н.И. Тургенева, С.Д. Шалимова, И.И. Янжула и др., которые разработали систему налогообложения, основываясь на европейском опыте. В силу этого приоритет экономической мысли отечественных исследователей принадлежал вопросам налогообложения в зарубежных странах. Здесь следует отметить труды известных российских ученых В.Г. Болдырева, J1.A. Дробозиной, Е.Ф. Жукова, JI.H. Красавиной, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, Солюса П.Г. и др.

В процессе эволюции науки о налогах изучена их природа, раскрыты этапы становления налоговых систем, исследованы принципы и функции налогообложения, предложены различные аспекты определения эффективности и оптимизации налоговой системы.

В последние годы большой вклад в разработку вопросов налогового реформирования внесли такие исследователи, как А.В.Брызгалин, О.В.Врублёвский, И.В.Горский, В.А.Кашин, А.А.Кугаленко, Я.Ламберт, Н.В.Миляков, В.Г.Панскова, С.Г.Пепеляев, Г.В. Петрова, В.М.Пушкарёва, К.И.Ривкин, И.Н.Селезнёва, С.Г.Синельников, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов, Т.Ф.Юткина и другие.

Однако в российской экономической литературе опубликованы работы по налогообложению, имеющие преимущественно учебный характер или прикладное назначение. В статьях, помещенных в периодических изданиях журналах, сборниках, газетах и др.), освещаются, как правило, отдельные актуальные вопросы налоговой деятельности. Однако в них недостаточно разработаны социально-экономические аспекты налогообложения в условиях перехода к рыночным методам хозяйствования. Отсутствуют работы, в которых изучение функционирования налогообложения носило бы комплексный характер. Не изучена реализация функций налоговой системы в Российской Федерации применительно к современным условиям.

Таким образом, актуальность, практическая значимость и недостаточная теоретическая разработка проблем реализации функций налогов в современных условиях предопределили выбор темы, цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования.

Цель исследования заключается в том, чтобы на основе обобщения отечественного опыта и существующей практики налогообложения, анализа экономического содержания функций налогов, исследовать и обосновать пути совершенствования организационно-экономической составляющей их реализации, как необходимого условия реформирования налоговой системы.

В соответствии с вышеуказанной целью в работе поставлены следующие основные задачи:

- исследовать исторические и теоретические аспекты анализа налога, как экономической категории;

- уточнить отдельные экономические категории, описывающие сущность налогов и их функции;

- исследовать функции налогов и определить направления повышения эффективности их реализации применительно к современным условиям в Российской Федерации;

- раскрыть особенности и проблемы формирования налоговой системы России на современном этапе;

- обосновать направления совершенствования организационно-экономической составляющей реализации функций налогов на основе развития бюджетно-налоговых отношений и их правового обеспечения;

- проанализировать изменения функционирования налоговой системы России в связи с реализацией и доработкой Налогового кодекса.

Предметом исследования в диссертации являются организационные и экономические отношения, возникающие в процессе реализации функций налогов.

Становления рыночных отношений в Российской Федерации немыслимо без обновления налоговой политики и совершенствования механизмов налогообложения. Налоговая политика должна в этом развитии играть важнейшую роль, которая обусловлена тем, что доходная часть бюджетов всех уровней обеспечивается преимущественно за счёт налогов. Однако, следует отметить, что отдельные вопросы функционирования налоговой системы изучены недостаточно.

Методологическую базу диссертационного исследования составляют фундаментальные положения и выводы экономической науки в области финансов и налогообложения, теории общественного сектора экономики. В основе исследования - комплексный подход с элементами исторического, генетического, проблемного и системного походов, структурно-функционального, нормативного и позитивного анализа.

Общетеоретическую основу диссертационного исследования составили труды отечественных и иностранных авторов, посвященных исследованию и анализу теории и практики налогообложения, а также законы, нормативные акты, программные документы, определяющие сущность, структуру, функции налоговой системы и особенности их реализации.

Источником фактических данных послужили материалы российской и зарубежной печати, статистические ежегодники и справочники, аналитические материалы научно-исследовательских институтов,

Министерства по налогам и сборам РФ, Государственной налоговой инспекции по г. Москве.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что автором:

- уточнены формулировки экономической сущности понятий «налоги», «функции налогов», «налоговая система», «организационно-экономическая реализация функций налогов»;

- реализован авторский подход к анализу функций налогов, в котором отдаётся приоритет их экономической составляющей;

- определены основные направления реформирования налоговой системы, повышающие эффективность налогообложения посредством организационно-экономической составляющей реализации функций налогов;

- сформулированы теоретические выводы и практические рекомендации, направленные на совершенствование налоговой системы Российской Федерации;

- проанализированы особенности бюджетно-налоговых отношений и их учет при формировании налоговой политики России;

- проведён анализ работы налоговых служб и предложены направления совершенствования их функционирования.

Положения, выносимые на защиту:

- уточнение экономического содержания понятий «налоги», «функции налогов», «налоговая система», «организационно-экономическая реализации функций налогов»;

- авторский подход к содержанию функций налогов на основе их экономической составляющей;

- результаты анализа организационно-экономической составляющей реализации функций налогов;

- практические рекомендации по повышению эффективности реализации функций налогов в России в современных условиях.

Теоретическая значимость исследования состоит в том, что анализ организационно-экономических особенностей реализации функций налогов в России может быть применен для дальнейшей теоретической разработки проблем, связанных с реформированием налоговой системы России. Содержащиеся в работе обобщения, формулировки и выводы позволяют более глубоко анализировать особенности становления и реформирования налоговой системы Российской Федерации.

Практическая значимость работы заключается в том, что проведенный в исследовании анализ позволяет более конкретно определить систему мер по повышению эффективности реализации функций налогов в современных условиях.

Положения, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для дальнейшей теоретической разработки проблем оптимизации налоговой системы.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертации опубликованы в сборниках научных трудов, тезисах докладов и выступлений на научно-практических конференциях. По теме диссертационного исследования имеются публикации общим объемом 1,2 печатных листа.

Структура работы определена целью и задачами исследования и состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Смагина, Наталия Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Диссертационное исследование позволяет сделать следующие выводы и сформулировать предложения по совершенствованию организационно-экономической составляющей реализации функций налогов, повышению эффективности их влияния на экономическое развитие государства.

1. Создание цивилизованных рыночных отношений, эффективное функционирование экономики невозможно без целостной налоговой системы, адекватной уровню экономического развития общества и характеру формируемых в нем новых экономических отношений. Налоговая система призвана обеспечить требуемый уровень выполнения бюджетных показателей по доходам, укрепление доходной базы государственного бюджета, регулировать развитие социально-экономических процессов в обществе не разрушая системы мотивации хозяйственной деятельности экономических субъектов.

2. Налоговая система, основываясь на законодательно установленных принципах, выполняет следующие функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую, распределительную, социальную, контрольную, а также экологическую. Эффективная рыночная экономика, устойчивый экономический рост невозможны без организационно-экономической их реализации. Важнейшее значение имеет поиск оптимальных путей организационно-экономической реализации функций налогов. Совершенствование управленческой деятельности государственных органов власти в этом направлении обеспечивает стабилизацию экономики, устойчивое функционирование рыночного хозяйства, решение основных задач социального развития общества.

3. Формирование новых экономических отношений в России объективно требует разработки новой парадигмы взаимосвязи эффективной реализации налоговых функций и стабильного социально-экономического развития общества.

В работе показана логика влияния налоговой системы на экономические основы государства, обоснованы методологические подходы к классификации функций налоговой системы, уточнено представление о содержании категорий «налог», «налоговая система», «организационно-экономические аспекты реализация функций налогов.

Налог, исходя из его сущности и функционального предназначения, можно определить как законодательно установленный, входящий в налоговую систему обязательный и безвозмездный взнос в бюджет соответствующего уровня или установленные Правительством внебюджетные фонды, осуществляемый налогоплательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Налоговая система - это детерминированная политическими и социально-экономическими особенностями развития общества взаимосвязанная совокупность:

- законодательно установленных налогов;

- государственных институтов, администрирующих налогообложение;

- экономических отношений, возникающих между государством и гражданами по поводу уплаты налогов;

- нормативно правовых актов, регулирующих эти отношения и определяющих порядок взимания налогов, форм и методов их построения и функционирования.

Организационно-экономическая составляющая реализации функций налогов представляет собой совокупность правовых, организационных, технических мероприятий, проводимых государственными органами в целях стимулирования экономической активности, создания благоприятных условий для хозяйственной деятельности и решения социальных проблем.

4. Формирование налоговой системы России происходит в условиях недостаточной проработки ряда теоретических проблем, отсутствия сложившейся рыночной инфраструктуры. Особенностями современной налоговой системы России выступают: ярко выраженная фискальная направленность налоговой системы и в этой связи приоритетное развитие косвенного налогообложения, высокий уровень налогового бремени предприятий и организаций, сложность нормативно-правовой базы, большое количество федеральных, региональных, местных, целевых налогов, сборов, отчислений, взносов, что затрудняет администрирование налоговых платежей, усиливает налоговое бремя, ведет к разногласиям между регионами и центром, между различными регионами России.

5. Проведенный анализ работ по вопросам налогообложения отечественных и зарубежных ученых и специалистов - практиков, обобщение практики налогообложения предприятий в условиях формирования рыночной экономики в Российской Федерации, позволяет сделать вывод, что ныне действующая налоговая система не является действенным инструментом повышения эффективности национальной экономики.

Чрезмерное преобладание фискальной направленности, завышенные совокупные налоговые ставки, нестабильность, крайняя усложненность привели к негативным последствиям. Налоговая система требует коренного реформирования с учетом решения задач обеспечения экономической безопасности государства.

Реформирование налоговой системы самостоятельно, вне постоянной и прямой связи с реформирование экономики в целом невозможно. Лишь реформа экономических процессов и адекватная им реформа налоговой системы эффективны. Исходной позицией при реформировании налоговой системы должно быть признание вторичности этой системы по сравнению с общим состоянием экономики.

6. Проведённые исследования позволяют сделать вывод о том, что причин, вызвавших затянувшийся налоговый кризис множество. Неспособность бюджетно-налоговых рычагов регулировать финансовые потоки и позитивно воздействовать на процесс перераспределения предопределена изначально ошибочными стратегическими установками в области регулирования макроэкономических процессов.

7. Эффективность налоговой системы определяется в решающей мере обеспечением взаимодействия между использованием налоговых инструментов и форм организации налоговой системы, от чего зависят ее целостность и действенность. Это обусловливает необходимость активизации исследований методов функционирования налоговой системы.

8. Одной из центральных проблем является функционирование эффективной модели сбора налогов, формирование налоговой культуры и налоговой дисциплины населения. Налоговая система это единый экономический и организационнно-правовой комплекс, который с позиций её организации должен быть простой для контроля, рациональный в эксплуатации, необременительный для населения.

Налоговая система должна в полной мере выполнять возложенные на неё функции. С их помощью необходимо решать вопросы регулирования темпов экономического развития как общества в целом, так и его структурных элементов, отраслей промышленности.

9. Налоговая реформа не завершается принятием Налогового кодекса. Одной из важных тенденций в формировании современной концепции налогового реформирования является акцент на регулирующие, стимулирующие и экологические функции налогов в противовес фискальным.

10. На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что закрепление и усиление ориентации Налогового кодекса на реализацию фискальной функции налогов и в этой связи приоритетное развитие косвенных налогов не только не создает основы для выхода из кризиса, но ухудшает финансово-экономическое положение практически всех хозяйствующих субъектов, оказывает негативное воздействие на темпы экономического роста. Ориентация бюджетных доходов на косвенное налогообложение - опасная иллюзия активного бюджетного регулирования. На самом деле это свидетельство пассивной роли государства в осуществлении инвестиционной политики.

Результатом приоритетного использования этого вида налогообложения явилось: косвенные налоги, прежде всего, ударили по институциональным подразделениям, финансируемым из федерального бюджета, подорвали уровень платежеспособности предприятий промышленности и привели их к ситуации повсеместной круговой задолженности, вызвали прогрессивное удорожание инвестиций как производственного, так и социального назначения, вместо планировавшегося противодействия, спровоцировали очередной виток инфляции. Реалиями современной социально-экономической ситуации является то, что в условиях либерализации цен практически остались нереализованными регулирующая и контрольно-сигнальная функции, которые призваны выполнять косвенные налоги.

11. В условиях социально ориентированной рыночной экономики на первый план выдвигается необходимость правового обеспечения налоговых отношений. Знание основ юриспруденции необходимо для выбора оптимальных правовых решений в целях дальнейшего развития налоговой системы России.

В этой связи следует подчеркнуть, что налоговое право - это не только отрасль объективных экономико-правовых знаний, но и система взаимообусловленных налоговых законов, юридических норм, а также система органов законодательной и исполнительной власти. Правовое регулирование придает налогообложению государственно-властный характер, охватывает его с двух сторон - экономической и правовой.

12. Правовое обеспечение реализации функций налогов должно базироваться на следующих принципах: юридическое равенство перед законом всех субъектов налоговых правоотношений; стабильность и последовательность налоговой политики; налоговая прозрачность деятельности хозяйствующих субъектов; обоснованное предоставление налоговых льгот и преференций запрещение обратной силы налоговых законов; приоритет финансовых общественно необходимых целей; соразмерность налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы с текущими финансовыми расходами.

Законность и четкие принципиальные основы налогообложения способствуют стабилизации бюджетно-налоговых отношений, определяют стратегию и тактику их развития, придают налогообложению долговременный характер действия.

Правовое регулирование позволяет изучить налоговые отношения с общественно-политических и социальных позиций, что позволяет создавать оптимальные системы налоговых изъятий. Вот почему особую важность приобретает такой раздел налогового права, как социология налогообложения. Социальное содержание налоговых законов выступает одним из основных условий, предъявляемых законодателями. Социальная сторона налоговых норм должна находить отражение в налоговом законодательстве.

Результаты проведенного исследования позволили диссертанту выработать комплекс следующих рекомендаций.

1. Современное толкование сущности, функций, принципов, ставок и базы налогообложения должно основываться на историческом опыте становления налоговой системы со свойственными особенностями каждого государства и со спецификой выполняемых задач определённого периода. Возникает острая потребность в новом типе налогообложения предпринимательских структур и в числе возможных новых концептуальных подходов к развитию системы налогообложения

2. Налоговая емкость ВВП должна быть оптимальной: "золотая середина" определяется на стадии бюджетного планирования (прогнозирования), исходя из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики. Особое внимание при этом необходимо уделять социальной направленности развития государственной экономики, формировать особый тип регулирования отношений в обществе между государством и налогоплательщиками.

3. Существенно упростить налоговое законодательство, при этом обеспечить его стабильность. Закрепить недопустимость любых изменений в налоговой системе в течении хозяйственного года, установить трёхлетний мораторий на внесение поправок, усиливающих налоговое бремя;

4. Кардинальная переориентация налоговой системы с налогов, зависящих от уровня деловой активности и результатов хозяйственной деятельности производителей на налоги, обложению которыми подлежат расходы на непроизводственное (личное) потребление. При этом в качестве важнейшего достоинства предлагаемой концепции выдвигается положение о том, что она будет стимулировать самоинвестирование, как важнейшую предпосылку структурной перестройки экономики. В этих целях предлагается отказаться от налога на прибыль, введя вместо него налог на потребление юридических лиц. Предлагает сохранить НДС, поскольку именно от этого налога труднее всего уклониться, но снизить существующую процентную ставку.

5. Государственным органам все решения в области налогообложения необходимо принимать с учётом возможных социальных и политических последствий. Разумное сочетание прямых и косвенных налогов, применение льгот позволит создавать и совершенствовать экономическую мощь России и заинтересовывать предпринимателей развивать производство и вкладывать средства в своей стране.

6. Усилить целенаправленность налоговой системы - в условиях спада производства важно определить привилегированное положение предприятий реально увеличивающих объёмы производства, оказываемых услуг. Устранить имеющуюся дискриминацию и дифференциацию налогоплательщиков в зависимости от форм собственности.

7. Размер налоговых платежей должен быть зависим от решений во всех сферах производственного и социального планирования страны. Уже на стадии поиска решений должны учитываться их возможные последствия с позиции выгоды или ущерба, налогового бремени. Необходимо создать условия когда предприятие стремится к достижению экономических параметров, которые ведут к оптимальному налогообложению. Выбор варианта экономического поведения предприятия по налоговым соображениям ограничивается лишь законодательным запретом злоупотреблений.

8. В системе государственной поддержки развития малого предпринимательства необходимо постепенно усиливать следующие основные направления: экономические (предоставление налоговых, ценовых, кредитных, лизинговых льгот, дотаций); социальные (гарантии социальной защищённости, исключение экспроприации, национализации); юридические, обеспечивающие защиту предпринимателей; идеологическая поддержка, с помощью которой необходимо преодолеть негативный образ "вора", "спекулянта"; обеспечения равного доступа к информации; координация и помощь в подготовке кадров, в том числе специалистов по маркетингу, менеджменту.

9. Установить материальную ответственность работников правоохранительных органов за причинение их неправомерными действиями материального и морального ущерба предприятиям, включая упущенную выгоду. Такая ответственность не предусмотрена ни одним из принятых законов о милиции, органах безопасности, основах предпринимательства в стране.

Диссертант полагает, что сделанные теоретические выводы и практические рекомендации отражают предмет исследования. В своей основе они могут быть использованы для формирования научно обоснованного подхода при дальнейшем изучении процессов реформирования налоговой системы Российской Федерации.

Проведенный в диссертации анализ позволяет более конкретно определить систему мер по повышению эффективности организационно-экономической реализации функций налогов.

Результаты диссертационного исследования могут быть учтены государственными институтами власти при дальнейшей разработке направлений налоговой политики, направленной на стабилизацию налоговой системы России.