Организационно-методические аспекты формирования системы контроллинга на промышленных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организационно-методические аспекты формирования системы контроллинга на промышленных предприятиях"

На правах рукописи

НЕСТЕРОВА ТАТЬЯНА АЛЬФРЕДОВНА

/

I

ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Специальность 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Нижний Новгород 2005

Работа выполнена в Нижегородском государственном университете им. Н.И. Лобачевского

Научный руководитель Официальные оппоненты

Ведущая организация

I I

(

Защита состоится 17 ноября в 12.00 часов на заседании диссертационного совета

!

Д.212.166.03 при Нижегородском государственном университете им. Н.И.Лобачевского по адресу: 603000, г. Н.Новгород, ул. Б.Покровская, 60, ауд. 512

I !

С диссертацией можно ознакомиться в фундаментальной библиотеке Нижегородского 1

I

государственного университета им. Н.ИЛобачевского \

I

I

I

Автореферат разослан « УУ » октября 2005 г.

- доктор экономических наук, профессор ' Удалов Федор Егорович [

\

- доктор экономических наук, профессор 1 Морозов Юрий Павлович

- кандидат экономических наук, доцент Кузнецов Виктор Павлович

I

I I

Волго-Вятская академия государственной службы

Ученый секретарь диссертационного сове" канди дат экономических наук, профессор

Лебедев

Юрий Александрович

2 00 6-4 _ з

3 С^УЖ^/^

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях становления рыночной экономики в России многие предприятия столкнулись с проблемами неплатежеспособности и убыточной деятельности. Решение этих проблем предполагает использование принципов антикризисного управления, а также наиболее прогрессивных концепций менеджмента.

В этом аспекте одной из наиболее современных и перспективных концепций управления предприятием является контроллинг, занимающий особое место среди концепций управления как на Западе, так в последние годы и в России. Подтверждение тому растущее количество публикаций, авторы которых придают контроллингу чрезвычайно важное значение. Это объективно обусловливает научный и практический интерес к исследованиям системы контроллинга, в частности его учетно-аналитических аспектов, поиску путей его внедрения в систему управления российских предприятий.

В условиях растущей неопределенности и динамичности внешней среды, предприятиям необходимы новые подходы, инструменты и методы обеспечения управляемости. Возникает потребность внедрения интегрированных систем информационно-аналитической и методической поддержки руководителей по всем функциональным сферам деятельности предприятия, а принципы и концепция контроллинга начинают играть здесь все возрастающую роль. Между тем, сегодня стоит вопрос о недостаточной разработке процесса внедрения данной концепции в практическую деятельность из-за отсутствия методической базы системы контроллинга и специалистов - контроллеров.

В современных условиях хозяйствования необходимы комплексная методология и основанный на ней инструментарий, которые помогли бы модернизировать организационную и информационную структуру предприятия для решения основных проблем его функционирования. Внедрением контроллинга в качестве комплексной концепции эффективного управления, обеспечивающей успешное функционирование предприятия в долгосрочном периоде, и обусловлена актуальность данного диссертационного исследования. _

РОС НАЦИОИлл( библиотека

Проведенное исследование соответствует п. 15.27 (Теоретические и методические подходы к созданию системы контроллинга в промышленной организации) паспорта специальностей ВАК РФ.

Степень изученности проблемы. Большая часть трудов, изданных в России за последние годы и посвященных контроллингу, являются переводными. Практическому использованию элементов контроллинга на предприятиях посвящены работы Д. Хана, Р. Манна, Э. Майера, Х.Й. Фольмута, А. Дайле, Т. Райхмана. Кроме перечисленных ученых большую роль в разработке и описании концепции контроллинга сыграли немецкие ученые Д. Шнайдер, П. Хорват, Х.-Ю. Юоппер, Й. Вебер.

Среди отечественных ученых вопросами контроллинга занимаются С.Г. Фалько, Н.Г. Данилочкина, В.Б. Ивашкевич, A.M. Карминский, Е.А. Ананышна, C.B. Данилочкин, JI.B. Попова, Р.Е. Исакова, Т.А. Головина, Н.И. Оленев, А.Г. Примак и др.

Ежегодно стали проводиться симпозиумы и семинары по контроллингу в Москве и Санкт-Петербурге, издается специализированный журнал «Контроллинг в России».

Большая часть трудов, посвященных контроллингу, рассматривает в основном отдельные элементы данной концепции, что вызывает определенные трудности в построении целостной системы их использования. Вместе с тем, руководители предприятий нуждаются не только в теоретических разработках, но и в методических и практических рекомендациях по вопросам внедрения контроллинга. Несмотря на то, что исследованию контроллинга в последнее время уделяется все больше внимания, данная проблема остается недостаточно изученной, что и определило выбор темы диссертационного исследования.

Целью диссертации является разработка организационных и методических подходов к созданию системы контроллинга на промышленных предприятиях.

Поставленная цель реализуется путем решения следующих задач:

- изучение теоретических аспектов и опыта применения контроллинга в процессах управления;

- определение содержания контроллинга как концепции системного управления;

- упорядочение функций контроллинга, направленных на достижение целей предприятия;

- определение места службы контроллинга в организационной структуре предприятия;

- разработка функций службы контроллинга и ее состава с определением обязанностей работников;

- разработка методики использования инструментов контроллинга в процессе управления производственной программой предприятия.

Объектом исследования являются промышленные предприятия машиностроительного комплекса Нижегородской области.

Предметом исследования являются организационные и методические проблемы разработки и внедрения системы контроллинга в деятельность промышленного предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области контроллинга, стратегического и оперативного управления предприятием. Кроме этого использовались периодические издания, материалы тематических сайтов Интернет, статистические данные о деятельности промышленных предприятий машиностроительного комплекса Нижегородской области.

Научная новизна работы заключается в следующем:

- упорядочены теоретические составляющие современной концепции контроллинга, включающие сущность, цели, функции, виды, структуру и содержание разделов;

- обоснована необходимость внедрения концепции контроллинга на отечественных предприятиях, обусловленная современными проблемами преодоления кризисной ситуации и вступления на путь перспективного развития;

- разработаны методические подходы к созданию системы контроллинга на предприятии с выделением роли в этом процессе теоретического, технологического и личностного аспектов;

- предложена структура и состав службы контроллинга и круг функциональных обязанностей ее сотрудников с определением требований к их деловым качествам;

- разработана методика использования инструментов контроллинга в управлении производственной программой предприятия.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что его результаты используются в практике управления промышленными предприятиями. В частности, они уже нашли частичное применение на ФГУП «ЗИФ», ФГУП «ВНИИА», ФГУП «НИИИС» и др.

Отдельные материалы исследования могут быть использованы в процессе повышения квалификации руководителей и специалистов промышленных предприятий, а также при обучении студентов экономических специальностей.

Апробация исследований. Основные положения проведенных исследований докладывались на ряде международных и всероссийских научно-практических конференций в городах: Н.Новгород (2003 г.), Пенза (2004 г.), Киров (2004 г.).

По теме диссертационной работы опубликовано 11 печатных работ общим объемом 2,64 п.л., в том числе авторских 1,58 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, в котором 159 наименований, и приложений. Работа изложена на 159 страницах машинописного текста (без учета приложений) и имеет в своем содержании 23 таблицы, 18 рисунков и 9 приложений.

Во введении обосновывается актуальность исследования, рассматривается степень научной разработанности проблемы, определяются цели, задачи, объект и предмет исследования. Показывается научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исследования.

В первой главе «Сущность контроллинга как концепции системного управления организацией» раскрывается содержание современного понимания контроллинга и объясняются причины его появления в России.

Во второй главе «Исследование проблем организации и функционирования системы контроллинга на промышленном предприятии» рассматриваются конкретные фазы и возможные подходы к его внедрению. Показаны варианты размещения службы контроллинга в организационной структуре предприятия. Кроме этого определяется состав отдела и функции контроллеров. Также рассмотрена документальная база, регламентирующая работу службы контроллинга на предприятии.

В третьей главе «Организация службы контроллинга на промышленном предприятии и оценка эффективности ее работы» рассмотрены этапы формирования службы контроллинга, которые включают первоначальное обследование предприятия и реализацию последовательных проектов. Кроме этого показана возможность применения инструментов контроллинга при планировании и управлении производственной программой. Также представлены способы оценки работы службы контроллинга.

В заключении приводятся выводы по результатам исследования.

П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Упорядочены теоретические аспекты современной концепции контроллинга.

Контроллинг - комплексная концепция эффективного управления, основанная на интеграции функций учета, информационной поддержки и контроля, а также координации управленческих решений, обеспечивающая успешное функционирование предприятия в долгосрочном периоде.

Основная цель контроллинга - ориентация управленческого процесса на достижение всех целей, стоящих перед предприятием.

Функции контроллинга определяются поставленными перед организацией целями и включают те виды управленческой деятельности, которые обеспечивают достижение этих целей. Сюда относятся: учет, поддержка процесса планирования, контроль за реализацией планов, оценка протекающих процессов, выявление отклонений, их причин и выработка рекомендаций для руководства по устранению причин, вызвавших эти отклонения.

В состав системы контроллинга входят такие разделы, как установление целей, планирование, управленческий учет, информационные потоки, мониторинг, контроль, анализ планов, результатов и отклонений, выработка рекомендаций для принятия управленческих решений.

В рамках контроллинга выделяют стратегический и оперативный аспекты. Стратегический контроллинг призван помочь при выработке стратегии, целей и задач, а оперативный - ориентирован на краткосрочный результат.

В соответствии с функциональными сферами предприятия выделяют контроллинг по таким направлениям, как закупки, инвестиции, инновации, логистика, маркетинг, финансы.

К основным инструментам контроллинга относят формирование структуры бизнеса, планирование и бюджетирование, системы показателей оценки деятельности предприятия и его подразделений, управленческий учет, анализ отклонений.

2. Обоснована необходимость внедрения концепции контроллинга на отечественных предприятиях.

Необходимость появления на предприятиях контроллинга можно объяснить следующими причинами:

- современный уровень нестабильности окружения выдвигает дополнительные требования к системе управления предприятием;

для избежания кризисных ситуаций и обеспечения конкурентоспособности необходимо увеличить значимость анализа будущего и повысить гибкость в управлении предприятием;

- при общем увеличении объема информации, значимость ее остается недостаточной, следовательно, она не позволяет принимать верные управленческие решения, в связи с чем, возникает необходимость в создании специальной системы информационного обеспечения управления;

- необходимо внедрение новых составляющих в процесс управления предприятием, что требует координации управленческой работы в целом.

Занимая особое место в системе управления предприятием, контроллинг осуществляет информационное обеспечение принятия решений в целях оптимального использования имеющихся возможностей, объективной оценки сильных и слабых сторон предприятия, а также во избежание банкротства и кризисных ситуаций.

3. Разработаны методические подходы к созданию системы контроллинга на предприятии.

При организации системы контроллинга на предприятии руководителю необходимо иметь четкое представление о данной концепции управления и ее функциональной роли. В диссертации предложены методические подходы к созданию системы контроллинга, представляющие собой совокупность теоретического, технологического и личностного аспектов, представленную на рис. 1.

Теоретический аспект включает понятие контроллинга и историю его возникновения, содержание контроллинга и его функции, а также инструменты и области их применения.

Технологический аспект рассматривает варианты размещения службы контроллинга в организационной структуре предприятия, а в перспективе, при внедрении контроллинга направлений, и разработку схемы линий ответственности контроллера. В этом же аспекте определены фазы внедрения контроллинга на предприятии:

1. Принятие решения о нововведении. На данном этапе руководство принимает решение о разработке системы контроллинга на предприятии.

2. Начальный этап образования службы контроллинга. На данном этапе происходит формирование инструментальной базы контроллинга.

3. Внедрение системы контроллинга в текущую деятельность предприятия. На данном этапе демонстрируется действенность инструментов контроллинга в практической деятельности предприятия.

4. Закрепление позиций контроллинга на предприятии. На данном этапе организационно и инструментально создана и отлажена служба контроллинга.

5. Фаза признания службы контроллинга эффективной. На данном этапе контроллинг получает полное признание и статус равноправного партнера.

Что касается темпов внедрения контроллинга, то можно выделить три наиболее распространенных подхода к проведению преобразований в организации: «малыми шагами», «планируемая эволюция», «бомбометание».

При использовании любого из вышеперечисленных подходов к внедрению контроллинга, возможно сопротивление персонала, как индивидуальное, так и групповое. Для его преодоления предложены следующие способы: имитация, мастерство, выживание, поддержание статуса, подбор кадров и самореализация сотрудников, игра, новое.

Личностный аспект определяет состав службы контроллинга с описанием функциональных обязанностей каждого работника и требований к их деловым качествам.

Документами, регламентирующими контроллинговую работу на предприятии, является Положение о службе контроллинга и Должностная инструкция контроллера. В Положении отражен характер подчиненности

начальника подразделения вышестоящим руководителям, _ положение подразделения в структуре предприятия, цели, задачи и функции подразделения, его структура, характер взаимодействия с другими подразделениями, а также права и сфера ответственности работников. В Должностной инструкции определяются задачи контроллера в форме описания функциональных обязанностей.

Этапы формирования службы контроллинга на промышленном предприятии включают первоначальное обследование предприятия по основным направлениям (организационная структура, продуктовая программа, снабжение, кадры, материальная база, система информационного обеспечения, отчетность) и реализацию последовательных проектов (исследование и формулирование стратегии предприятия, реорганизация структуры управления предприятием, реорганизация системы оперативного управления, создание системы контроллинга).

4. Предложена структура и состав службы контроллинга, а также круг функциональных обязанностей ее сотрудников с определением требований к их деловым качествам.

Диссертационные исследования проблем контроллинга на ряде крупных промышленных предприятий позволили сделать вывод, что структурно функциональная служба контроллинга на этих предприятиях должна содержать в себе звенья, представленные на рис. 2.

Начальник службы контроллинга — наиболее квалифицированный специалист с достаточным опытом работы на предприятии, который "изнутри" знает, как организованы бухгалтерия и плановый отдел на предприятии. Начальник службы контроллинга должен знать бухгалтерский учет и разбираться в технологических вопросах работы своего предприятия. На данную должность целесообразно пригласить заместителя главного бухгалтера или начальника планово-экономического, а также финансового отдела предприятия. Начальник службы контроллинга несет ответственность за выходящие документы, аналитические расчеты и прогнозы перед своим непосредственным начальником — заместителем директора по экономическим вопросам, а также перед директором. Такое положение предъявляет повышенные требования к квалификации и интеллектуальным возможностям начальника службы контроллинга.

контроллинг^

Рис. 2. Состав службы контроллинга

Контроллер производственных подразделений является также квалифицированным специалистом, которому знакома организация работы и проблемы всех цехов предприятия. В его обязанности входят такие виды работ с цехами, как сбор аналитической информации (по разработанным заранее формам), ее обработка и анализ. Кроме этого он рассчитывает аналитические показатели работы цехов, прогнозирует выручку, затраты и прибыль, а также анализирует отклонения фактических данных от плановых, выявляя их причины. Итогом работы данного специалиста является

составление аналитических отчетов и экспертиза управленческих решений, связанных с затратами курируемых цехов. На эту должность целесообразно приглашать экономистов цехов, специалистов планово-экономического отдела, бухгалтерии, финансового отдела, аналитического отдела, службы сбыта. Здесь решающую роль играют активность и желание работать.

Контроллер аналитической деятельности должен обладать способностями к аналитическому мышлению, владеть теорией и инструментами контроллинга, иметь высокий уровень эрудиции. В обязанности данного специалиста входит разработка процедур передачи данных из бухгалтерии в службу контроллинга, контроль за сбором и анализ фактической учетной информации, разработка предложений по оптимизации учетного процесса. Основной функцией этого контроллера является проведение экономической экспертизы. На эту должность приемлема кандидатура из специалистов, работающих в бухгалтерии, планово-экономическом или финансовом отделе (в частности, из группы экономического анализа и планирования).

Контроллер по информационным технологиям — квалифицированный специалист, детально знающий документооборот на предприятии и способный поставить задачу автоматизации контроллинговой работы. На эту должность целесообразно пригласить специалиста отдела автоматизированных систем управления.

Следует понимать, что полноценное функционирование службы контроллинга тесно увязано с оптимизацией информационных потоков на предприятии, а, следовательно, с автоматизацией финансово-хозяйственной деятельности предприятия и использованием современных информационных технологий.

Сбор аналитической информации должен быть максимально автоматизирован, чтобы избежать искажений, ошибок и злоупотреблений. Поскольку алгоритм сбора информации и формы отчетности в службе контроллинга свои, специфические, то целесообразно иметь в штате специалиста, который будет отвечать за автоматизацию контроллинговой работы, за то, чтобы в процессе автоматизации, которую ведет заводской отдел автоматизации, учитывались потребности службы контроллинга.

В обязанности контроллера по информационным технологиям входит оценка целесообразности автоматизации контроллинговой работы и отбор

вариантов ее внедрения, путем расчета и обоснования затрат. Кроме этого он производит разработку форм для автоматизированного сбора информации и мероприятий по оптимизации и координации документооборота в целом.

Выполняя свои профессиональные обязанности, контроллер взаимодействует как с руководством так и с другими отделами. Это определяет требования к его деловым качествам, представленные на рис. 3.

Рис. 3. Деловые качества контроллера

Контроллер должен обладать специальными знаниями основ экономики и организации предприятия, финансового учета, владеть методами расчета затрат и инвестиций на предприятии. Кроме этого необходимо знание ЭВМ, методов и инструментов планирования, методики анализа отклонений. Ключевым звеном его профессиональных качеств выступает знание методов и техники контроллинга, которые включают анализ конкурентов, шансов и рисков, слабых и сильных сторон предприятия, жизненного цикла продукции, а также существующей и

перспективной структуры продукции и услуг предприятия. Также требуется владение методами прогнозирования, решения проблем и технико-экономическим анализом.

Интеллектуальные способности контроллера должны включать умение мыслить аналитически и абстрактно, умение объяснять и доказывать, осваивать новое и учиться. Кроме этого необходима коммуникабельность и умение пользоваться техническими средствами коммуникации.

Личностные качества контроллера включают демократичность в общении, толерантность, т.е. терпимость к другим мнениям и суждениям, умение преподносить неприятные факты так, чтобы получатель информации мог бы их легко переносить, соблюдение конфиденциальности некоторых сведений.

5. Разработана методика использования инструментов контроллинга в управлении производственной программой предприятия.

На примере промышленного предприятия показана возможность применения инструментов контроллинга - расчета сумм покрытия и модели «затраты-объем-прибыль» - при планировании и управлении производственной программой.

Сумма покрытия - экономический показатель, представляющий собой разницу между выручкой от реализации продукции (ценой реализации) и прямыми (переменными, предельными, производственными) затратами.

В диссертации приводится пример многоступенчатого расчета сумм покрытия на одном из предприятий, выпускающем радиоизмерительную аппаратуру и товары народного потребления.

Традиционный расчет прибыли (Прибыль = Выручка - Себестоимость), сделанный по основным экономическим показателям работы предприятия, дает следующий результат:

200188,21 -186175,12 = 14013,09 тыс. руб.

Полученной информации в результате традиционного расчета прибыли явно недостаточно для принятия верного решения относительно действий предприятия в перспективном периоде. Для этого необходимо выявить наиболее прибыльные виды продукции.

Анализ результатов расчета прибыльности продукции при полном распределении затрат (табл. 1) показывает, что наиболее высокую прибыль

дают радиоизмерительные приборы. Если руководствоваться полученной информацией, предприятию следует сократить объемы производства товаров народного потребления и увеличить производство радиоаппаратуры.

Таблица 1

Анализ прибыльности продуктов при полном распределении затрат

Показатели Продуктовая группа 1 Радиоизмерительные приборы Продует, группа 2 Счетчики электроэнергии Продукт, группа 3 Радиоприемники УКВ

Высокочастотные генераторы Портативные осциллографы Измерители модуляций Однофазные Трехфазные Микрон РП-201 Микрон РП - 204

Цена реализации, руб- 217444 199851 110643 1286 5215 379 399

Себестоимость I цгг., руб. 202222,92 185861,43 102897,99 1195,98 4849,95 352,47 371,07

Прибыль на 1 шт, руб. 15221,08 13989,57 7745,01 90,02 365,05 26,53 27,93

Далее в диссертации произведен расчет прибыльности реализации продуктов с использованием метода сумм покрытия.

Анализ полученных результатов, представленных в табл. 2, позволил сделать вывод о том, что производство и реализация всех видов продукции возмещает переменные затраты и дает положительную сумму покрытия 1. Однако производство и реализация радиоизмерительных приборов приносит предприятию убыток, т.к. сумма покрытия 4 уже отрицательна (следовательно, не покрываются расходы, относимые на данное подразделение). Однако, при расчете с полным распределением затрат (табл. 1) продукты данной группы были наиболее прибыльными.

Следовательно, необходимо скорректировать производственную программу, чтобы не было продуктов, приносящих убытки. Для этого следует провести экспертную диагностику затрат и прибыли предприятия при помощи аналитических инструментов контроллинга, основанных на модели «затраты-объем-прибыль».

На основании модели безубыточности можно рассчитать ряд аналитических показателей, помогающих руководителю в принятии решений по изменению производственной программы. Основными показателями этой модели являются точка безубыточности и «кромка безопасности».

Таблица2

Показатели Продуктовая группа 1 Радиоизмерительные приборы I Продуктовая группа 2 Счетчики электроэнергии Продуктовая группа 3 Радиоприемники УКВ Итого

Высокочастотные генераторы Портативные осциллографы Измерители модуляций Однофазные Трехфазные Микрон РП - 201 Микрон РП-204 |

1 Выручка тыс. руб. 10872,2 13989,57 8851,44 12860 130375 13265 9975 200188,21

2 Переменные расходы,тыс.руб. 4044,459 5204,12 3292,736 4783,9 48499,5 4934,65 3710,75 74470,115

3 Сумма покрытия 1, тыс. руб. (сгр.1 - стр.2) 6827,741 8785,45 5558,704 8076,1 81875,51 8330,35 6264,25 125718,1

4 Постоянные расходы, относимые на продукт, тыс. руб. 1516,672 1951,545 1234,776 1793,98 18187,312 1850,468 1391,513 27926,266

5 Сумма покрытия 2, тыс. руб. (стр.3 - стр.4) 5311,069 6833,905 4323,928 6282,12 63688,199 6479,882 4872,737 97791,84

6 Постоянные расходы, относимые на продуктовую группу, тыс. руб. 7917,092 6157,738 3518,708 17593,538

7 Сумма покрытия 3, тыс. руб. (сгр.5-стр.6) 8551,81 63812,58 7833,91 80198,3

8 Постоянные расходы, относимые на подразделение, тыс. руб. 9388,565 16582,849 25971,414

9 Сумма покрытия 4, тыс. руб. (стр.7 — стр.8) -836,755 55063,641 1 54226,886

10 Постоянные расходы, относимые на предприятие, тыс. руб. 40213,796 40213,796

11 Финансовый результат, тыс. РУб. 14013,09 14013,09

Точка безубыточности - это объем выпуска, при котором прибыль от выпуска данной продукции равна нулю, то есть объем, при котором выручка равна суммарным затратам. «Кромка безопасности» представляет собой разность между фактическим и критическим объемами выпуска и реализации (в натуральном выражении).

Расчет точки безубыточности и «кромки безопасности» представлен в табл. 3. Как видно из таблицы, радиоприемники «РП-201» имеют отрицательное значение показателя «кромки безопасности». Это говорит о том, что реальный объем выпуска ниже значения точки безубыточности.

Таблица 3

Расчет точки безубыточности и «кромки безопасности» по видам продукции

Наименование показателей Продуктовая груша 1 Радиовзмеригельные приборы Продукт, группа 2 Счетчики электроэнергии Продуктовая группа 3 Радиоприемники УКВ

Высокочастотные генераторы Портативные осциллографы Измерители модуляций Однофазные Трехфазные Микрон РП-201 Микрон РП-204

Точка безубыточности, шт 41 62 65 8445 22181 35934 22271

«Кромка безопасности», нгт 9 8 15 1555 2819 -934 2729

Используя рассчитанные в табл. 3 значения показателей точки безубыточности и «кромки безопасности», в диссертации скорректированы объемы производства по видам продукции, без изменения общего объема производства внутри продуктовой группы.

Сравнивая конечные результаты многоступенчатого расчета сумм покрытия для первоначальной и скорректированной производственной программы (рис. 4), выявлены недополученные доходы в сумме 4783000 руб.

При планировании и управлении производственной программой необходима детальная проработка по каждому виду продукта, продуктовой группе и подразделению. В стратегическом, ориентированном на рынок планировании, сумма покрытия - один из необходимых информационных блоков. Очень часто именно этот показатель является базой при выборе долгосрочного направления эффективного развития. Величина суммы покрытия позволяет формулировать концепцию и разрабатывать стратегию, а

также проводить корректирующие мероприятия при отклонениях от плана, являясь, своего рода, сигналом тревоги.

180 150 -120 -90 -60 30 0

Выручка

Сумме покрытия 1

Сумма

покрыт«*2

Сумма

покрытия 3

Сумма покрытия 4

Финансовый результат

Выручка

Сумма

покрытия 1

Сумма покрытия 2

Сумма

покрытия 3

Сумма

покрытия 4

Финансовый ршулктат

программа 1

программ* 2

Рис.4. Многоступенчатый расчет сумм покрытия для первоначальной и скорректированной производственной программы

Именно поэтому контроллера можно назвать «продавцом» целей и планов. Пользуясь таким инструментом, как методика расчета сумм покрытия, он выступает в качестве инициатора изменений, позволяющих увеличить прибыль.

В диссертации рассмотрена модель оценки эффективности контроллинга с точки зрения внедрения инвестиционного проекта, используя метод оценки эффективности проектов - чистый приведенный доход. Согласно данному методу, эффективность оценивается как разность продисконтированного или уменьшенного положительного (чистого) денежного потока и суммы затрат на внедрение контроллинга (формула 1).

Эфк = ЧДП / (1 + ф 0 - 3 (1)

где Эфк - эффективность контроллинга, руб.;

ЧДП - чистый денежный поток от внедрения контроллинга, руб.; q - дисконтная ставка (в действующем периоде « 5,6% годовых); п - период внедрения системы контроллинга, лет; 3 - затраты на внедрение контроллинга, руб.

Чистым денежным потоком по внедрению контроллинга в нашем случае можно рассматривать сумму выявленных недополученных доходов, причем уменьшив ее на сумму дополнительно привлеченных средств (2833250 руб.) при корректировке переменных затрат из-за изменения производственной программы.

ЧДП = 18796090 - 14013090 - 2833250 = 1949750 руб.

Затратами на внедрение контроллинга являются: специальное оборудование (компьютерная техника и периферия для создания сети), специальное программное обеспечение, заработная плата и обучение персонала. По действующим ценам затраты на создание службы контроллинга в количестве 4 человек составили 1901800 руб.

При сроке внедрения около двух лет, эффективность контроллинга составила 1595082,8 руб.

Эфк = 1949750 • 2/ (1 + 0,056)2 - 1901800 = 1595082,8 руб.

В качестве вспомогательного критерия в диссертации рассчитан срок окупаемости данного проекта (формула 2).

Т01 = 3/ЧДП (2)

То* = 1901800 / 1949750 = 0,98 года

Таким образом, внедрение и организация службы контроллинга является сложным, дорогостоящим процессом, но, как показывает мировая и отечественная практика, необходимым элементом управления предприятием.

На основании проведенных исследований сделаны следующие выводы:

1. Современная теория и практика управления отечественным предприятием, его сближение с зарубежным менеджментом вызывают

необходимость пересмотра традиционных представлений и подходов к управлению.

2. Появление на современных предприятиях контроллинга объясняется следующими причинами: повышение уровня нестабильности окружения, общее увеличение объема информации при недостаточном количестве ее значимой части, необходимость координации процесса управления.

3. Для обозначения перспектив концепции контроллинга необходимо выделение наиболее важных стадий его развития. На сегодня не существует однозначного определения контроллинга, что является следствием многоаспектности данного понятия. В связи с этим раскрыта сущность и содержание современного понимания контроллинга, в основе которого лежит стремление обеспечить успешное функционирование предприятия в долгосрочном периоде.

4. Необходимо упорядочение функций контроллинга, его структуры и содержательной характеристики всех его разделов. В рамках контроллинга разграничены стратегический и оперативный аспекты, а также в соответствии с функциональными сферами предприятия выделены виды контроллинга по направлениям. В связи с этим их инструментарий имеет принципиальные отличия.

5. Приняв решение о создании самостоятельной службы контроллинга, необходимо определить ее место в организационной структуре предприятия, а в перспективе, при внедрении контроллинга направлений, и вариант линий ответственности контроллера.

6. При внедрении контроллинга на предприятии выделяют конкретные фазы, учитывая состояние финансовых и человеческих ресурсов. Кроме этого необходимо выбрать соответствующий подход к внедрению контроллинга, а при возможном сопротивлении коллектива руководству следует преодолеть его с помощью приведенных способов.

7. Решающее значение имеет подбор персонала в отдел контроллинга, в связи с чем рассматривается не только состав службы контроллинга с описанием обязанностей каждого работника, но и личные качества, необходимые в работе.

8. Документами, регламентирующими контроллинговую работу на предприятии, являются Положение о службе контроллинга и Должностная инструкция контроллера.

9. Этапы формирования службы контроллинга на промышленном предприятии включают первоначальное обследование предприятия по основным направлениям и реализацию последовательных проектов.

10. На примере ФГУП «Нижегородский завод им. М.В. Фрунзе» показана возможность применения аналитических инструментов контроллинга, а именно расчета сумм покрытия и модели «затраты-объем-прибыль» при планировании и управлении производственной программой. Внедрение предложенных инструментов позволяет избежать искажения себестоимости выпускаемой продукции.

11. Внедрение и организация службы контроллинга на предприятии является сложным, дорогостоящим процессом, поэтому целесообразно предварительно рассчитать эффективность данного нововведения. Для этого возможно применение критериев чистого приведенного дохода и срока окупаемости капиталовложений.

12. Разработанную в диссертации методику по созданию и внедрению системы контроллинга можно применять на предприятиях различных отраслей промышленности.

По теме диссертационных исследований опубликованы следующие работы:

1. Нестерова Т.А. Особенности контроллинга инвестиционных проектов.// Государственное регулирование экономики. Региональный аспект. Материалы Четвертой Международной научно-практической конференции: В 2 т. Том П. - Н.Новгород: Изд-во ИНГУ, 2003. - с. 150-153.

2. Нестерова Т.А. Контроллинг - как условие нового качества управления.// Проблемы региональной экономики. Межтерриториальный научно-производственный журнал №5-6 - Ижевск: Изд-во Института экономики и управления УдГУ, 2003. - с. 36-38.

3. Нестерова Т.А. Управленческий учет как основа контроллинга.// Проблемы функционирования, восстановления и развития народнохозяйственного комплекса России: Межвузовский сборник науч. статей. -Н.Новгород: Изд-во ННГУ, 2003. - с. 301-303.

4. Нестерова Т.А. Личностные качества и функции контроллера.// Совершенствование механизмов управления предприятием: Сборник статей.

- Н.Новгород: Изд-во Нижегородского института экономического развития, 2004 г. - с.88-92.

5. Нестерова Т.А. Информационные потоки в системе контроллинга.// Проблемы региональной экономики. Межтерриториальный научно-производственный журнал №1-2. - Ижевск: Изд-во Института экономики и управления УдГУ, 2004. - с. 161-163.

6. Нестерова Т.А., Позняков A.A. Бюджетирование как инструмент контроллинга.// Социальные технологии в менеджменте человеческих ресурсов: Российский и зарубежный опыт. Сборник материалов I международной научно-практической конференции. - Пенза: МНИЦ ПГСХА, 2004 - с.195-198.

7. Нестерова Т.А., Габелев А.М. Варианты внедрения контроллинга на предприятии.// Социальные технологии в менеджменте человеческих ресурсов: Российский и зарубежный опыт. Сборник материалов I международной научно-практической конференции. - Пенза: МНИЦ ПГСХА,2004.-с.199-202.

8. Алехина О.Ф., Бушуев С.А., Нестерова Т.А. Кадрово-организационный аспект реализации инноваций на промышленных предприятиях.// Развитие научных концепций и технологий управления экономическими системами в современном обществе. Сборник материалов международной научно-практической конференции. - Киров: Изд-во Вятского государственного университета, 2004. - с. 4-7.

9. Нестерова Т.А., Поздняков A.A. Бюджетирование как инструмент контроллинга.// Реформирование системы управления на современном предприятии. Сборник материалов IV международной научно-практической конференции. - Пенза: МНИЦ ПГСХА, 2004. - с. 166-169.

Ю.Нестерова Т.А., Габелев А.М. Варианты внедрения контроллинга на предприятии.// Реформирование системы управления на современном предприятии. Сборник материалов IV международной научно-практической конференции. - Пенза: МНИЦ ПГСХА, 2004. - с. 169-172.

П.Нестерова Т.А. Личностные качества и функции контроллера.// Совершенствование механизмов управления предприятием: сборник статей -Н.Новгород: Изд-во Нижегородского института экономического развития, 2005-с. 82-86.

№19466

РНБ Русский фонд

2006-4 17674

Подготовлено к печати 10.10.2005 г Объем 1,0 п. л. Заказ №22612 Тираж 100 экз. Типография «НРЛ» Н. Новгород, ул. Б.Покровская, 60

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Нестерова, Татьяна Альфредовна

• ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ КОНТРОЛЛИНГА КАК КОНЦЕПЦИИ СИСТЕМНОГО УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ.

1.1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КОНТРОЛЛИНГА И ЕГО РОЛЬ

В ПРОЦЕССЕ УПРАВЛЕНИЯ.

1.2. ОПЕРАТИВНЫЙ И СТРАТЕГИЧЕСКИЙ КОНТРОЛЛИНГ В

СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ.

1.3. ОСОБЕННОСТИ КОНТРОЛЛИНГА НАПРАВЛЕНИЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

1.4. ИССЛЕДОВАНИЕ ОСНОВНЫХ ИНСТРУМЕНТОВ

• КОНТРОЛЛИНГА.

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ ПРОБЛЕМ ОРГАНИЗАЦИИ И ♦ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА НА

ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ.

2.1. ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ АСПЕКТ СОЗДАНИЯ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА НА ПРЕДПРИЯТИИ.

2.2. ЛИЧНОСТНАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ В СИСТЕМЕ

КОНТРОЛЛИНГА НА ПРЕДПРИЯТИИ.

2.3. ДОКУМЕНТАЛЬНАЯ БАЗА, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩАЯ РАБОТУ СЛУЖБЫ КОНТРОЛЛИНГА НА ПРЕДПРИЯТИИ.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ СЛУЖБЫ КОНТРОЛЛИНГА НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ И ОЦЕНКА

ЭФФЕКТИВНОСТИ ЕЕ РАБОТЫ.И

• 3.1. ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ СЛУЖБЫ КОНТРОЛЛИНГА НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ.

3.2. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИНСТРУМЕНТОВ КОНТРОЛЛИНГА В ПОВЫШЕНИИ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАБОТЫ

ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ.

3.3. ОЦЕНКА РАБОТЫ СЛУЖБЫ КОНТРОЛЛИНГА.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-методические аспекты формирования системы контроллинга на промышленных предприятиях"

Актуальность темы исследования.

В условиях становления рыночной экономики в России многие предприятия столкнулись с проблемами неплатежеспособности и убыточной деятельности. Решение этих проблем предполагает использование принципов антикризисного управления, а также наиболее прогрессивных концепций менеджмента.

В этом аспекте одной из наиболее современных и перспективных концепций управления предприятием является контроллинг, занимающий особое место среди концепций управления как на Западе, так в последние годы и в России. Подтверждение тому растущее количество публикаций, авторы которых придают контроллингу чрезвычайно важное значение. Это объективно обусловливает научный и практический интерес к исследованиям системы контроллинга, в частности его учетно-аналитических аспектов, поиску путей его внедрения в систему управления российских предприятий.

В условиях растущей неопределенности и динамичности внешней среды, предприятиям необходимы новые подходы, инструменты и методы обеспечения управляемости. Возникает потребность внедрения интегрированных систем информационно-аналитической и методической поддержки руководителей по всем функциональным сферам деятельности предприятия, а принципы и концепция контроллинга начинают играть здесь все возрастающую роль. Между тем, сегодня стоит вопрос о недостаточной разработке процесса внедрения данной концепции в практическую деятельность из-за отсутствия методической базы системы контроллинга и специалистов - контроллеров.

В современных условиях хозяйствования необходимы комплексная методология и основанный на ней инструментарий, которые помогли бы модернизировать организационную и информационную структуру предприятия для решения основных проблем его функционирования. Внедрением контроллинга в качестве комплексной концепции эффективного управления, обеспечивающей успешное функционирование предприятия в долгосрочном периоде, и обусловлена актуальность данного диссертационного исследования.

Проведенное исследование соответствует п. 15.27 (Теоретические и методические подходы к созданию системы контроллинга в промышленной организации) паспорта специальностей ВАК РФ.

Степень изученности проблемы.

В основном, среди изданных в России работ и посвященных контроллингу, большинство являются переводными. Практическому использованию элементов контроллинга на предприятиях посвящены работы Д. Хана, Р. Манна, Э. Майера, Х.Й. Фольмута, А. Дайле, Т. Райхмана. Кроме перечисленных ученых большую роль в разработке и описании концепции контроллинга сыграли немецкие ученые Д. Шнайдер, П. Хорват, Х.-Ю. Кюппер, Й. Вебер.

Среди отечественных ученых вопросами контроллинга занимаются С.Г. Фалько, Н.Г. Данилочкина, В.Б. Ивашкевич, A.M. Карминский, Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, JI.B. Попова, Р.Е. Исакова, Т.А. Головина, Н.И. Оленев, А.Г. Примак и др.

Ежегодно стали проводиться симпозиумы и семинары по контроллингу в Москве и Санкт-Петербурге, издается специализированный журнал «Контроллинг в России».

Большая часть трудов, посвященных контроллингу, рассматривает в основном отдельные элементы данной концепции, что вызывает определенные трудности в построении целостной системы их использования. Вместе с тем, руководители предприятий нуждаются не только в теоретических разработках, но и в методических и практических рекомендациях по вопросам внедрения контроллинга. Несмотря на то, что исследованию контроллинга в последнее время уделяется все больше внимания, данная проблема остается недостаточно изученной, что и определило выбор темы диссертационного исследования.

Целью диссертации является разработка организационных и методических подходов к созданию системы контроллинга на промышленных предприятиях.

Задачи исследования:

- изучение теоретических аспектов и опыта применения контроллинга в процессах управления;

- определение содержания контроллинга как концепции системного управления;

- упорядочение функций контроллинга, направленных на достижение целей предприятия;

- определение места службы контроллинга в организационной структуре предприятия;

- разработка функций службы контроллинга и ее состава с определением обязанностей работников;

- разработка методики использования инструментов контроллинга в процессе управления производственной программой предприятия.

Объектом исследования являются промышленные предприятия машиностроительного комплекса Нижегородской области.

Предметом исследования являются организационные и методические проблемы разработки и внедрения системы контроллинга в деятельность промышленного предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области контроллинга, стратегического и оперативного управления предприятием. Кроме этого использовались периодические издания, материалы тематических сайтов Интернет, статистические данные о деятельности промышленных предприятий машиностроительного комплекса Нижегородской области.

Научная новизна работы заключается в следующем:

- упорядочены теоретические составляющие современной концепции контроллинга, включающие сущность, цели, функции, виды, структуру и содержание разделов;

- обоснована необходимость внедрения концепции контроллинга на отечественных предприятиях, обусловленная современными проблемами преодоления кризисной ситуации и вступления на путь перспективного развития; разработаны методические подходы к созданию системы контроллинга на предприятии с выделением роли в этом процессе теоретического, технологического и личностного аспектов;

- предложена структура и состав службы контроллинга и круг функциональных обязанностей ее сотрудников с определением требований к их деловым качествам;

- разработана методика использования инструментов контроллинга в управлении производственной программой предприятия.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что его результаты используются в практике управления промышленными предприятиями. В частности, они уже нашли частичное применение на ФГУП «ЗИФ», ФГУП «ВНИИА», ФГУП «НИИИС» и др.

Отдельные материалы исследования могут быть использованы в процессе повышенияквалификации руководителей и специалистов промышленных предприятий, а также при обучении студентов экономических специальностей.

Апробация исследований.

Основные положения проведенных исследований докладывались на ряде международных и всероссийских научно-практических конференций в городах: Н.Новгород (2003 г.), Пенза (2004 г.), Киров (2004 г.).

По теме диссертационной работы опубликовано 8 печатных работ общим объемом 2,24 пл., в том числе авторских 1,48 пл.

Структура и объем диссертации.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, в котором 159 наименований и приложений. Работа изложена на 159 страницах машинописного текста (без учета приложений) и имеет в своем содержании 23 таблицы, 18 рисунков и 9 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Нестерова, Татьяна Альфредовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе анализа литературных источников и непосредственных исследований на промышленных предприятиях сделаны следующие выводы:

1. Современная теория и практика управления отечественным предприятием, его сближение с зарубежным менеджментом вызывают необходимость пересмотра традиционных представлений и подходов к управлению.

2. Появление на современных предприятиях контроллинга объясняется следующими причинами: повышение уровня нестабильности окружения, общее увеличение объема информации при недостаточном количестве ее значимой части, необходимость координации процесса управления.

3. Для обозначения перспектив концепции контроллинга необходимо выделение наиболее важных стадий его развития. На сегодня не существует однозначного определения контроллинга, что является следствием многоаспектности данного понятия. В связи с этим раскрыта сущность и содержание современного понимания контроллинга, в основе которого лежит стремление обеспечить успешное функционирование предприятия в долгосрочном периоде.

4. Необходимо упорядочение функций контроллинга, его структуры и содержательной характеристики всех его разделов. В рамках контроллинга разграничены стратегический и оперативный аспекты, а также в соответствии с функциональными сферами предприятия выделены виды контроллинга по направлениям. В связи с этим их инструментарий имеет принципиальные отличия.

5. Приняв решение о создании самостоятельной службы контроллинга, необходимо определить ее место в организационной структуре предприятия, а в перспективе, при внедрении контроллинга направлений, и вариант линий ответственности контроллера.

6. При внедрении контроллинга на предприятии выделяют конкретные фазы, учитывая состояние финансовых и человеческих ресурсов. Кроме этого необходимо выбрать соответствующий подход к внедрению контроллинга, а при возможном сопротивлении коллектива руководству следует преодолеть его с помощью приведенных способов.

7. Решающее значение имеет подбор персонала в отдел контроллинга, в связи с чем рассматривается не только состав службы контроллинга с описанием обязанностей каждого работника, но и личные качества, необходимые в работе.

8. Документами, регламентирующими контроллинговую работу на предприятии, является Положение о службе контроллинга и Должностная инструкция контроллера.

9. Этапы формирования службы контроллинга на промышленном предприятии включают первоначальное обследование предприятия по основным направлениям и реализацию последовательных проектов.

10. На примере ФГУП «Нижегородский завод им. М.В. Фрунзе» показана возможность применения аналитических инструментов контроллинга, а именно расчета сумм покрытия и модели «затраты-объем-прибыль» при планировании и управлении производственной программой. Внедрение предложенных инструментов позволяет избежать искажения себестоимости выпускаемой продукции.

11. Внедрение и организация службы контроллинга на предприятии является сложным, дорогостоящим процессом, поэтому целесообразно предварительно рассчитать эффективность данного нововведения. Для этого возможно применение критериев чистого приведенного дохода и срока окупаемости капиталовложений.

12. Разработанную в диссертации методику по созданию и внедрению системы контроллинга можно применять на предприятиях различных отраслей промышленности.