Организационно-методические аспекты интегрирования контроллинга в систему управления предприятием тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Кашев, Сергей Александрович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. АНАЛИЗ ПРОБЛЕМАТИКИ РАЗВИТИЯ КОНЦЕПЦИИ КОНТРОЛЛИНГА.

1.1. Генезис и современное состояние развития концепции контроллинга.

1.2. Организационные и методические особенности контроллинга в условиях экономического кризиса предприятия.

1.3. Анализ методологического обеспечения контроллинга.

1.3.1. Исследование основных инструментов контроллинга.

1.3.2. Налоговый аспект процесса планирования.

1.3.3. Методологическая роль контроллинга в создании информационных корпоративных систем для реализации контроллинговых функций.

1.4. Формирование аналитической основы методологии интегрирования контроллинга в систему управления предприятием на основе существующего теоретического и практического опыта.

Выводы по главе 1.

ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА МЕТОДИЧЕСКИХ ОСНОВ ИНТЕГРИРОВАНИЯ КОНЦЕПЦИИ КОНТРОЛЛИНГА В СИСТЕМУ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ.

2.1. Краткая характеристика методики интегрирования контроллинга в систему управления предприятия.

2.2. Аналитическое исследование предпосылок создания системы контроля и н га.

2.3. Формирование контроллинговых функций в системе управления.

2.4. Концептуальные предложения в области методического обеспечения системы контроллинга.

2.4.1. Анализ структурной ликвидности.

2.4.2. Планирование движения денежных средств.

2.4.3. Налоговое ппанирование доходов и расходов.

2.5. Создание и обеспечение единой информационнокоординационной системы.

2.5. J, Разработка оптимальной схемы информационного и координационного взаимодействия.

2.5.2. Создание системы показателей в рамках концепции контроллинга.

Выводы по главе 2.

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ АПРОБАЦИЯ МЕТОДИЧЕСКИХ РАЗРАБОТОК В ОБЛАСТИ ИНТЕГРИРОВАНИЯ КОНТРОЛЛИНГА В СИСТЕМУ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ.

3.1. Аналитическое исследование предпосылок интегрирования системы контроллинга.

3.2. Этап формирования контроллинга на предприятии

3.2.1. Выбор стратегии формирования функций.

3.2.2. Формирование отдела контроллинга.

3.2.4. Создание единой информационной системы.

3.2.5. Определение необходимого набора .методик и инструментов в системе контроллинга, формирование его идеологии.

3.3. Сравнительный анализ основных результатов интегрирования контроллинга.

Выводы по главе 3.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-методические аспекты интегрирования контроллинга в систему управления предприятием"

Актуальность темы. Возрастающая сложность и динамичность экономической среды, возрастающий уровень конкуренции на рынке товаров, работ и услуг требует от руководства значительных усилий по созданию эффективного механизма функционирования предприятия. Успешность управления определяется в немалой степени интенсивностью применения на предприятии усовершенствованных подходов и методов анализа, планирования и контроля финансовой деятельности, а также организационных структур и информационных систем. Для решения поставленной задачи, во-первых, необходима постоянная научная работа по разработке и совершенствованию теоретического инструментария, во-вторых, должны существовать методы создания на предприятии соответствующих служб поддержки принятия управленческой деятельности, обладающих знаниями, квалификацией и полномочиями, способствующих определению потенциальных возможностей и ограничений этих инструментов, исключающих их неправильное использование. Всё большую популярность в настоящее время приобретает концепция контроллинга, область исследования которого непосредственно связана с выполнением вышеперечисленных функций.

Анализ работ иностранных и отечественных авторов, таких, например, как Хан Дитгер, Фрайберг Ф., Фольмут X., Майер Э., Манн Р., Карминский A.M., Ананькина Е. А. и Данилочкины С.В. и Н.Г., практический опыт работы в управленческих структурах многих предприятий Ивановской области, подсказывает необходимость развития функции контроллинга в России. В нашей стране известны лишь немногочисленные примеры функционирования службы контроллинга и, как правило, в усечённом варианте, в то время как концепция контроллинга с успехом применяется в мировой практике. При этом необходимо создание механизмов реализации концептуальных идей контроллинга именно для российских фирм, в соответствии с особенностями российской системы управления предприятиями, адаптировать инструменты контроллинга к экономическим условиям России. К сожалению, изданные научные труды по интегрированию контроллинга в систему управления на российских предприятиях не отвечают данным требованиям. Происходит лишь культивирование западного образца без развития данного понятия, без учёта специфики практического функционирования российских предприятий.

Таким образом, важность применения достижений концепции контроллинга в области управления предприятиями, с одной стороны, и недостаточная их адаптация к условиям отечественной экономики, с другой стороны, обуславливает актуальность темы диссертационного исследования, его цели и задачи. Сложность, неоднозначность в определении функций, задач контроллинга говорит о гибкости, динамичности понятия. Концепция контроллинга должна выступать не как методологически сформировавшаяся система организации управления, а как открытая, постоянно развивающаяся система.

Цели и задачи диссертационной работы. Основной целью работы является формирование эффективного механизма интегрирования концептуальных идей контроллинга в систему управления отечественными промышленными предприятиями, включающего в себя методический комплекс инструментов контроллинга и методы организации структур по их практической реализации.

В соответствие с указанной целью в диссертационной работе необходимо решить следующие задачи:

• проанализировать состояние основных концептуальных положений контроллинга;

• исследовать развитие концепции контроллинга в научной литературе;

• изучить существующий комплекс инструментов контроллинга на предмет оценки его эффективности в условиях российской экономики;

• объединить и агрегировать результаты исследований и опыт по реализации контроллинговых функций на предприятиях;

• смоделировать для российских промышленных предприятий механизм интегрирования функций контроллинга;

• расширить, усовершенствовать инструментарий контроллинга с учётом выявленных недостатков;

• осуществить практическую реализацию смоделированного механизма интегрирования контроллинга в системы управления отечественных промышленных предприятий и определить его эффективность.

Предметом исследования являются организационно-методические аспекты концепции контроллинга и механизм его интегрирования в систему управления предприятиями.

Объект исследования - системы управления средними и малыми пром ы шл енным и предприятиями.

Методологическая, теоретическая и информационная базы исследования. Исследование основывалось на трудах зарубежных и отечественных учёных, законодательных материалах федерального и регионального уровня. В процессе работы были использованы результаты научных исследований, опубликованных в сборниках научных трудов и авторефератах диссертаций, тезисах докладов научно-практических конференций различного уровня. В основу исследования были положены прикладные материалы, отражающие результаты финансово-хозяйственной деятельности ряда промышленных предприятий Ивановской области.

В качестве методологической базы использовались методы экономико-математического моделирования, методы системного, структурного, сравнительного, экспертного анализа, метод агрегирования.

Научная новизна исследования заключается в следующих положениях:

• адаптирован - с учетом специфики отечественной экономики -механизм поэтапного интегрирования функций контроллинга в систему управления промышленным предприятием; обоснована необходимость включения в процессы внедрения контроллинга функций оптимизации организационной структуры и системы координационных взаимосвязей;

• разработана методика расчета оценки эффективности функционирования контроллинга в системе управления промышленным предприятием, отличающаяся учетом и минимизацией вмененных издержек при оперативном и стратегическом планировании деятельности предприятия;

• предложена оригинальная модель планирования движения денежных средств, особенность которой заключается в возможности поиска на основе критерия минимальных потерь оптимальный граф распределения финансовых ресурсов в пределах интервала планирования;

• разработаны методы оценки экономической эффективности оптимизации нормируемых затрат в системе налогового планирования, специфичной особенностью которой является учет нормативных требований по отнесению затрат на себестоимость продукции.

Практическая значимость определяется созданием для управления новых подходов и методов оптимизации управления деятельностью промышленных предприятий. Предложенный механизм интегрирования концептуальных идей контроллинга в систему управления имеет универсальный характер и может быть распространен в совершенствовании организации управления предприятием любой отрасли. Использование исследуемых методов и инструментов контроллинга позволяет оптимизировать усилия аналитиков в их непосредственной работе, а также значительно повышает экономическую эффективность функционирования фирмы в целом. Материалы исследований данной диссертационной работы рекомендуются к практическому применению высшим руководствам фирм в качестве методического пособия.

Апробация результатов диссертации. Основные положения диссертации докладывались, обсуждались и получили одобрение:

- на научно-практической конференции "Современное состояние, проблемы и перспективы развития российской экономики" ("Третьи Кондратьевские чтения"). - Иваново, 2000;

- на седьмой международной научно-технической конференции студентов и аспирантов "Радиоэлектроника, электротехника и энергетика". -Москва, 2001;

- на третьей международной научно-практической конференции

Экономика, экология и общество России в XXI столетии". - Санкт-Петербург, 2001;

- на международной научно-практической конференции "Состояние и перспективы развития электротехнологии" (X Бернандосовские чтения). -Иваново, 2001.

Кроме этого теоретические исследования, проведённые в работе, были успешно применены в управленческой деятельности ряда предприятий Ивановского региона.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 9 работ общим объёмом 5,5 печатных листов, из которых личный вклад автора диссертационной работы составляет 4,5 печатных листа.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Кашев, Сергей Александрович

Выводы по главе 2:

1. Разработана методика интегрирования контроллинга в систему управления предприятием, которая объединяет как новые авторские разработки, так и многочисленный опыт западных и российских учёных. Это обеспечивает достаточно высокую эффективность её применения, в том числе и в условиях нестабильной финансовой ситуации на предприятии. Методика является законченным инструментом контроллинга, который позволяет универсально и оптимально организовать процесс развития функций контроллинга на предприятии. Она позволяет сконцентрировать и скоординировать практические усилия аналитиков в решении вопроса оптимизации управления предприятием, а также значительно увеличить прибыльность и конкурентоспособность всей его деятельности. Большое значение в процедуре интегрирования контроллинга имеет предварительный аналитический этап, позволяющий наметить аналитику наиболее эффективный путь реализации рассматриваемых концептуальных идей. На этом этапе также определяется экономическая целесообразность внедряемой инновации, эффективность её при данных условиях. В дальнейшем поэтапно формируются все элементы создаваемой системы поддержки управления, используя полученные на предварительном шаге аналитические данные, что многократно уменьшает финансовые потери и время на "вживание" контроллинга в систему управления.

2. Методика интегрирования контроллинга включает в себя систему оценки её эффективности и принципы принятия управленческих решений об экономической целесообразности построения системы контроллинга. Число и степень влияющих факторов при использовании данной системы оценки определяются аналитической группой непосредственно на практической ситуационной модели, исходя из внутреннего и внешнего окружения.

3. Для анализа координационного взаимодействия отделов предприятия автором предложено использовать матричный подход. Разработана технология такого использования на практике, позволяющая аналитику-контроллеру выявить "слабые" участки в структуре взаимодействия и устранить их при создании контроллинговой системы.

4. В соответствии с выявленной необходимостью сопровождения всех управленческих решений, принимаемых на этапах формирования структуры контроллинга и при её функционировании, учётом налоговых аспектов, предлагаются методы налогового анализа затрат, нормируемых законодательством по отнесению их на себестоимость продукции. Это позволяет с максимальной точностью определить эффективность проведения определенных бизнес-процессов и их конечные финансовые результаты.

5. Процесс адаптации инструментария контроллинга к условиям нестабильного экономического положения на предприятии реализован в модели планирования денежных потоков, где кроме обеспечения моментной ликвидности предприятия, определяется наиболее экономически выгодный путь её достижения, и учитывается возможность текущей неплатежеспособности предприятия. С целью автоматизации модели построен алгоритм основных расчетов.

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ АПРОБАЦИЯ МЕТОДИЧЕСКИХ РАЗРАБОТОК В ОБЛАСТИ ИНТЕГРИРОВАНИЯ

КОНТРОЛЛИНГА В СИСТЕМУ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1. Аналитическое исследование предпосылок интегрирования системы контроллинга

Учитывая закрытость внутренней финансовой информации, полный комплекс аналитических расчётов и выводов при внедрении контроллинга производится и представляется для одного из предприятий. Затем производится сравнение итогов реализации разработанной методологической процедуры на исследуемых объектах, где апробация методики прошла полностью.

Следует отметить, что характер финансово-хозяйственной деятельности исследуемых фирм достаточно широк. Такое разнообразие в масштабах и отраслевой принадлежности предприятий не случайно. Кроме практической ценности методических основ интегрирования контроллинга, необходимо доказать и её универсальность. Лишь применение её в различных ситуациях позволит выявить ошибки и недостатки, и на основе этого сделать эффективной в разных сферах предпринимательской деятельности. Сравнение результатов внедрения контроллинга на каждом из предприятий и анализ данных позволит определить зависимости величины эффективности реализуемой системы, степень конфликтности, финансовые результаты проводимых мероприятий от масштабов и специфики фирм.

Первоначально на каждом предприятии создавались группы аналитиков, которые должны были оценить экономическую целесообразность проекта и организовать процесс внедрения контроллинга. Основной костяк рабочей команды составляли работники исследуемого предприятия, обладающие определенным аналитическим складом мышления.

Нулевой временной точкой принимается момент создания аналитической группы. Учитывая короткий временной разрыв в началах процесса формирования контроллинга на предприятиях, и относительную денежную стабильность, сравнение и результирующие выводы делаются в рублёвом эквиваленте.

Необходимо отметить важность одной из концептуальных идеи контроллинга, а именно, учёт налоговых последствий принимаемых управленческих решений. Поэтому приводимые далее вычисления не обладают универсальностью, и должны корректироваться с учётом законодательных изменений. Однако, нет сомнений, что отражение этого фактора должно найти достойное место в финансовом и управленческом анализе, так как играет существенную роль в формировании эффективной системы управления.

Оценка финансовых затрат на проведение аналитического этапа [64]. Кроме основной своей функции, а именно, получения всего набора данных, характеризующих уровень функционирования и управления предприятием, а также финансовую и социальную ситуации внутри его, предварительный этап анализа позволяет выявить значительное число "узких" мест в исследуемых структурных подразделениях. Это, с одной стороны, свидетельствует о методической истинности построения процедуры формирования контроллинга на предприятии, с другой, о значительном отклонении финансовых результатов фирмы от максимально возможных при данных внешних экономических условиях в результате неоптимальной организации управления.

Продолжительность аналитического этапа в человекочасах рассчитывается как: r-\l*~i*f (3.1), где М - продолжительность аналитического этапа в месяцах; t- среднее число рабочих дней в календарном месяце (21 дн.); t - оценка времени на проведение проекта за рабочий день (ч-ч.).

Оценка средних финансовых затрат (/, руб./ч-ч) осуществляется исходя из установленной оплаты труда и формы трудовых отношений для каждого члена группы: у npuit.

3.2.), i*t где п - численность группы; р - ставка работника;

F - оклад (сумма месячной оплаты) аналитика. (Г"1' - коэффициент финансовых потерь на отчисления во внебюджетные фонды с произведённых начислений; v - коэффициент финансового эффекта, связанный с экономией на налоге на прибыль при добавлении в совокупную сумму себестоимости фонда оплаты труда аналитической группы и отчислений во внебюджетные фонды.

3.3), к„риг, - коэффициент налога на прибыль.

Ог"'ф = \ + к. +кГ"т"*к (3.4.), к ф к coti,страх, V /' где кф - коэффициент отчислений во внебюджетные фонды за исключением фонда социального страхования; <:.Ч1„рах- коэффициент отчислений в фонд социального страхования; к'"'"""" - коэффициент, учитывающий форму трудовых взаимоотношений с работником: принимается 1, если заключается трудовой договор, 0 - при договоре гражданско-правового характера. Выделение фонда социального страхования связано с зависимостью отчислений в фонд от формы трудовых взаимоотношений [110].

Общие финансовые затраты на проведение аналитического этапа равны:

У"""' ='i*T (3.5.).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании выполненных исследований сделаны следующие принципиальные выводы:

1. Контроллинг должен образовать своеобразный механизм саморегулирования на предприятии, корпорации, холдинге, обеспечивающий обратную связь в контуре управления. Занимая особое место в системе управления предприятием, контроллинг осуществляет информационное и координационное обеспечение принятия решений в целях оптимального использования имеющихся возможностей, объективной оценки сильных и слабых сторон предприятия, избежания банкротства и кризисных ситуаций.

2. Наравне с отмечаемой исследователями важностью такого аспекта контроллинга, как информационная поддержка принятия управленческих решений, отмечена важная роль координационного момента процесса управления. Таким образом, действие системы контроллинга распространяется с уровня подготовки управленческих решений в сферу их реализации и контроля качества выполнения.

3. Процессы интегрирования контроллинга в систему управления на предприятии носят в настоящее время достаточно хаотичный характер в связи с отсутствием соответствующих методик по осуществлению этого процесса. В ходе анализа существующего зарубежного и отечественного опыта было отмечено существование лишь теоретических исследований отдельных элементов концепции контроллинга и описания их практической реализации. Этот недостаток в методическом аппарате контроллинга в значительной степени влияет на конечные результаты функционирования контроллинга путём повышенных затрат на процесс его формирования. Необходим целостный, функциональный, гибкий и эффективный механизм по реализации контроллинговой концепции в системе управления предприятием. При этом в системе контроллинга должны быть разработаны комплексы оценок как эффективности проведения мероприятий по его интегрированию, так и эффективности функционирования самой системы в управленческой сфере.

4. Развитие концепции контроллинга должно быть направлено на распространение идей контроллинга в качестве идеологической основы построения и функционирования управленческой системы предприятия. Систему контроллинга необходимо рассматривать как идеологию мышления всего управленческого аппарата предприятия. Определённые категории контроллинга, такие, например, как планирование и контроль должны включаться в каждое действие, бизнес-процесс, так как оптимизация всего процесса управления невозможна без оптимизации отдельных его составляющих.

5. С инструментальной точки зрения методический аппарат контроллинга обладает широкой и глубокой разработанностью. Однако важно расширять методологический аппарат контроллинга, в том числе формировать новые инструменты финансового планирования не только на основе зарубежного опыта, но и с учетом всех особенностей российской экономики. Так доказано, что все решения, принимаемые на этапах формирования структуры контроллинга и при её функционировании, весь методический инструментарий контроллинга должен сопровождаться учётом налоговых последствий, их анализом и планированием. Необходимы также инструменты планирования текущей ликвидности предприятия в условиях его нестабильного финансового положения. Отмечается необходимость непосредственного участия контроллинга в методической поддержке процесса построения информационных систем на предприятии, как основы эффективности функционирования контроллинговых структур.

6. Разработана методика интегрирования контроллинга в систему управления предприятием, которая объединяет как новые авторские разработки, так и многочисленный опыт зарубежных и российских учёных.

Это обеспечивает достаточно высокую эффективность её применения, в том числе и в условиях нестабильной финансовой ситуации на предприятии. Методика является законченным инструментом контроллинга, который позволяет универсально и оптимально организовать процесс развития функций контроллинга на предприятии. Она позволяет сконцентрировать и скоординировать практические усилия аналитиков в решении вопроса оптимизации управления предприятием, а также значительно увеличить прибыльность и конкурентоспособность всей его деятельности. Большое значение в процедуре интегрирования контроллинга имеет предварительный аналитический этап, позволяющий наметить аналитику наиболее экономически эффективный путь реализации рассматриваемых концептуальных идей. На этом этапе также определяется экономическая целесообразность внедряемой инновации, эффективность её при данных условиях. В дальнейшем поэтапно формируются все элементы создаваемой системы поддержки управления, используя полученные на предварительном шаге аналитические данные, что многократно уменьшает финансовые потери и время на "вживание" контроллинга в систему управления.

7. Для анализа координационного взаимодействия отделов предприятия автором предложено использовать матричный подход. Разработана технология такого использования на практике, позволяющая аналитику-контроллеру выявить "слабые" участки в структуре взаимодействия и устранить их при создании контроллинговой системы.

8. В соответствии с выявленной необходимостью сопровождения всех управленческих решений, принимаемых на этапах формирования структуры контроллинга и при её функционировании, учётом налоговых аспектов, предлагаются методы налогового анализа затрат, нормируемых законодательством по отнесению их на себестоимость продукции. Это позволяет с максимальной точностью определить эффективность проведения определенных бизнес-процессов и их конечные финансовые результаты.

9, Процесс адаптации инструментария контроллинга к условиям нестабильного экономического положения на предприятии реализован в модели планирования денежных потоков, где кроме обеспечения моментной ликвидности предприятия, определяется наиболее экономически выгодный путь её достижения, и учитывается возможность текущей неплатежеспособности предприятия. С целью автоматизации модели построен алгоритм основных расчетов.

10. Результаты практической реализации приведенной методики на нескольких промышленных предприятиях Ивановской области подтверждают не только функциональность самого контроллинга в управленческих структурах, но и действенность, эффективность разработанной методики. Анализ полученных результатов свидетельствует, что снижение масштабов предприятия уменьшает роль контроллинга в управлении, так как увеличивается значение управленческого опыта руководителя. Кроме того, в этих условиях при реализации интегрирования контроллинга возрастает финансовая нагрузка на предприятие. Уже на аналитическом этапе выявляется значительное число "узких мест" в структурах управления предприятием, устранение которых приносит ощутимый экономический эффект. Затраты на предварительный анализ, как показала практика, окупаются уже в первый год. Наиболее трудоёмким и дорогим является построение информационно-координационной системы на предприятии. Именно на этом шаге фирме приходится выдерживать максимальное финансовое давление на бюджет, так как производятся основные инвестиционные затраты, которые многократно превышают положительные денежные потоки, поступающие от функционирования системы контроллинга, которая не достигла ещё необходимой эффективности и оптимальности. В оптимизации формируемой на фирме системы контроллинга основную сложность представляет заключительный этап, а именно, формирование идеологии контроллинга.