Организационно-методические основы бюджетирования на проектно-ориентированном предприятии с матричной структурой управления тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организационно-методические основы бюджетирования на проектно-ориентированном предприятии с матричной структурой управления"

КУБАРЕВА ЕЛЕНА ЮРЬЕВНА

ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРОЕКТНО-ОРИЕНТИРОВАННОМ ПРЕДПРИЯТИИ С МАТРИЧНОЙ СТРУКТУРОЙ УПРАВЛЕНИЯ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами - промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

- 3 ИЮН 2010

004603471

КУБАРЕВА ЕЛЕНА ЮРЬЕВНА

ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРОЕКТНО-ОРИЕНТИРОВАННОМ ПРЕДПРИЯТИИ С МАТРИЧНОЙ СТРУКТУРОЙ УПРАВЛЕНИЯ

Специальность 08.00.05- Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами - промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Диссертационная работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Московский государственный текстильный университет имени А.Н. Косыгина».

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

Зернова Людмила Евгеньевна

Официальные оппоненты: доктор технических наук, профессор

Павлов Анатолий Петрович

кандидат экономических наук, старший

научный сотрудник

Иванова Валентина Николаевна

Ведущая организация: Димитровградский институт технологии, управления и дизайна Ульяновского государственного технического университета

Защита состоится «02» июня 2010 года в 13.30 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.144.04 при Московском государственном университете дизайна и технологии по адресу: 117997, Москва, ул. Садовническая, д. 33.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУВПО «Московский государственный университет дизайна и технологии».

Автореферат разослан «29 » апреля 2010 года.

Ученый секретарь диссертационного совета,

V.

доктор экономических наук, доцент

Радько С.Г.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях экономического кризиса и постоянных изменений, происходящих на рынке, для большинства российских предприятий остро стоит вопрос о повышении качества оперативного управления, так как предприятие, обладающее системой регулярного оперативного управления, имеет значительные конкурентные преимущества. Одной из управленческих технологий, позволяющей не только повысить качество оперативного управления, но и обеспечить достижение стратегических целей, является бюджетирование.

В последнее время проявляется широкий научный и практический интерес к проблемам постановки и функционирования систем бюджетирования. Однако на сегодняшний день недостаточно внимания уделяется исследованию специфических проблем методического обеспечения внедрения бюджетирования, присущих многим видам экономической деятельности. К одной из них" относится проблема постановки и внедрения бюджетирования на проектно-ориентированных предприятиях, имеющих матричную структуру управления.

Изучение опыта внедрения бюджетирования на предприятиях с матричной организационной структурой указывает на наличие проблем организационно-методического характера, препятствующих комплексному и системному решению поставленных задач.

Для современного этапа экономического развития характерен переход все большего числа предприятий к проектным формам организации работ, когда проекты рассматриваются и как форма осуществления основной деятельности, и как эффективная форма реализации назревших изменений. Эффективность деятельности предприятий, осуществляющих проекты на постоянной и долговременной основе, в значительной степени зависит от интеграции системы управления проектами с системой корпоративного управления в целом.

В последние годы в России исследователями и практиками все больше внимания уделяется управлению проектами как самостоятельной сфере профессиональной деятельности. Многие проектно-ориентированные предприятия уже применяют методы и модели проектного управления в своей деятельности. При этом процессы управления стоимостью проектов включают, в том числе, и бюджетирование проектов - установление целевых показателей затрат на их реализацию. Однако на сегодня не представлены результаты комплексных исследований, посвященных рассмотрению вопросов бюджетирования в контексте корпоративного управления проектно-ориентированной деятельностью в целом. Отсутствуют работы, раскрывающие проблематику применения бюджетирования на проектно-ориентированных предприятиях с матричной организационной структурой управления.

В связи с вышеизложенным особую актуальность представляет исследование организационно-методических вопросов постановки бюджетирования на таких предприятиях.

Степень разработанности проблемы. Разработка основных положений теории и методологии концепции системы бюджетирования деятельности предприятий принадлежит зарубежным ученым и экономистам, среди которых Акофф Р.Л., Андерсон Г., Ансофф И., Апчерч А., Брейли Р., Дайле А., Друри К., Майерс С., Миллз С., Минцберг Г., Нидлз Б., Сигел Дж., Фостер Дж., Хорнгрен Ч., Шим Дж., Энтони Р., и др.

Различным теоретическим и методологическим проблемам бюджетного управления посвятили труды такие российские ученые и специалисты, как Адамов H.A., Балабанов И.Т., Башилов Б.Е., Бланк И.А., Бочаров В.В., Бухалков М.И., Бахрушина М.А., Войко Д.В., Волкова О.Н., Гамаюнов В.В., Грушина О.В., Каверина О.Д., Карминский A.M., Кислов Д.В., Ковалев В.В., Колесников С.Н., Лихачева О.Н., Молокова Е.И., Николаева С.А., Попов В.М., Савчук В.П., Самочкин В.Н., Сизова Т.В., Стоянова Е.С., Фомина П.А., Хруцкий В.Е., Шеремет А.Д., Щиборщ К.В., и др.

Вопросам разработки и внедрения систем бюджетирования, бюджетного управления на предприятиях посвящены работы Добровольского Е.Ю., Карабанова Б.М., Глухова Е.В. и Боровкова П.С.; Карпова А.Е.; Дугельного

A.П. и Комарова В.Ф.; Немировского И.Б. и Старожуковой И.А.; Хруцкого В.Е. и Гамаюнова В.В. и др., представляющие интерес для экономистов-практиков.

Построение системы бюджетирования на предприятии во многом зависит от организационной структуры управления. В настоящее время накоплен значительный опыт в области исследования организационных структур управления различных типов, о чем свидетельствуют многочисленные труды зарубежных ученых (Ансофф И., Вебер М., Дафт Р., Друкер П., Коно Т., Маллинз Л., Мескон М., Минцберг Г., Стрикленд А., Томпсон А., Холл Р., Чандлер А.,) и отечественных ученых (Акимова Т.А., Большаков A.C., Васильев Ю.П., Виханский О.С., Владимирова И.Г., Воропаев В.И., Гончарук

B.А., Лагоша Б.А., Мазур И.И., Малюк В.И., Мильнер Б.З., Наумов А.И., Румянцева З.П., и др.).

Для исследования специфических особенностей и проблем управления в проектно-ориентированных организациях существенный интерес представляют труды в области проектного менеджмента таких ученых и специалистов, как Воропаев В.И., Дитхелм Г., Либерзон В.И., Мазур И.И., Ольдерогге Н.Г., Разу М.Я., Субботин А., Товб A.C., Ципес Г.Л., Шапиро В.Д., и др.

Однако, несмотря на обширное освещение рассматриваемой проблемы в литературе, ряд методических аспектов, касающихся специфической проблематики постановки и практического внедрения бюджетирования на проектно-ориентированном предприятии с матричной структурой управления, до сих пор остается без внимания. Специалистам-практикам приходится решать данные проблемы самостоятельно, что не всегда в полной мере удается, либо прибегать к помощи сторонних консультантов. Однако даже привлечение консультантов не всегда гарантирует успешное внедрение бюджетирования и оправдывает затраченные на это средства.

Актуальность проблемы, ее практическая значимость, недостаточная проработка определили выбор темы исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка организационно-методических основ бюджетирования для ироектно-ориентированных предприятий с матричной организационной структурой управления, а также практических рекомендаций по созданию и внедрению системы бюджетирования на конкретном предприятии.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- на основе изучения теории и практики применения бюджетирования уточнены сущность бюджетирования, определены его место и роль в системе управления предприятием, раскрыто и уточнено содержание функций бюджетирования, выделены основные принципы построения системы бюджетирования на предприятии;

- рассмотрена проектно-ориентированная деятельность как объект бюджетирования и проведен сравнительный анализ используемых на практике организационных структур управления проектно-ориентированной деятельностью;

- исследованы основные проблемы постановки и внедрения бюджетирования на проектно-ориентированных предприятиях с матричной организационной структурой, сформулирована концепция бюджетирования для такого предприятия с целью повышения эффективности оперативного управления;

- рассмотрены основные способы классификации Центров финансовой ответственности (ЦФО), проанализированы возможные подходы к выделению ЦФО, распределению полномочий и ответственности, рассмотрены возможные варианты и даны рекомендации по построению финансовой структуры на проектно-ориентированных предприятиях с матричной структурой управления;

- разработана бюджетная модель проектно-ориентированного предприятия с матричной структурой управления и механизмы ее функционирования;

- сформулированы рекомендации по созданию системы управленческого учета, отвечающей требованиям финансовой структуры и бюджетной модели проектно-ориентированного предприятия с матричной структурой управления;

- разработана система материальной мотивации в рамках бюджетирования для проектно-ориентированного предприятия с матричной структурой управления;

- раскрыты основные методические приемы построения системы бюджетирования на конкретном проектно-ориентированном предприятии с матричной организационной структурой управления.

Объектом исследования являются проектно-ориентированные предприятия с матричной организационной структурой управления.

Предмет исследования - теоретические и организационно-методические аспекты построения системы бюджетирования на проектно-ориентированном предприятии с матричной организационной структурой управления.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов по вопросам бюджетирования, организационных структур управления деятельностью предприятий, управления проектами. Исследование построено на принципах комплексного, системного и функционального подходов с использованием логического и экономического анализа, графического моделирования изучаемых процессов, экономико-математических методов, метода экспертных оценок.

Информационную базу исследования составили труды отечественных и зарубежных авторов по теме исследования, публикации в средствах массовой информации и сети Интернет, материалы научных и практических конференций, собранные на предприятиях и обработанные автором материалы, результаты исследований, проводимых автором при решении поставленных задач.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- систематизированы существующие в современной экономической литературе подходы к определению бюджетирования, уточнены сущность бюджетирования, его место и роль в системе управления предприятием;

- на основе исследования проблематики постановки бюджетирования на проектно-ориентированных предприятиях с матричной организационной структурой сформулирована концепция бюджетирования для такого предприятия;

- для проектно-ориентированного предприятия с матричной организационной структурой разработана методика построения финансовой структуры, учитывающая распределение ответственности между производственными подразделениями и проектами как Центрами финансовой ответственности (ЦФО), и основанной на выделении Центров условной прибыли (ЦУП) на уровне функциональных подразделений и Центров валовой прибыли (ЦВП) - на уровне проектов, с использованием механизма трансфертного ценообразования при формировании бюджетов;

- предложена система показателей, подлежащих контролю на уровне проектного офиса и производственных подразделений;

- разработана бюджетная модель проектно-ориентированного предприятия с матричной структурой управления;

- разработаны механизм применения и способы определения трансфертных цен для предложенной финансовой структуры проектно-ориентированного предприятия с матричной организационной структурой;

- разработана методика подготовки бюджетов проектно-ориентированного предприятия с использованием портфелей проектов, объединяющих однотипные проекты по структуре и составу статей доходов и расходов, длительности выделенных этапов производственно-коммерческого цикла;

- разработана система материальной мотивации в рамках бюджетирования для проектно-ориентированного предприятия с матричной структурой управления.

Результаты исследования, полученные лично автором:

- на основе анализа существующих в современной экономической литературе подходов к определению бюджетирования, уточнены понятие бюджетирования, содержание его функций, место и роль в системе управления предприятием;

- сформулирована концепция бюджетирования для проектно-ориентированных предприятий с матричной организационной структурой;

- предложены способы классификации ЦФО применительно к проектно-ориентированной деятельности предприятия с матричной структурой управления и методика построения финансовой структуры, учитывающей распределение полномочий и ответственности между подразделениями и проектами как ЦФО;

- разработана бюджетная модель проектно-ориентированного предприятия с матричной структурой управления и механизмы ее функционирования;

- разработана методика подготовки годового бюджета проектно-ориентированного предприятия на основе портфелей проектов, объединяющих однотипные проекты по структуре и составу статей доходов и расходов, длительности выделенных этапов производственно-коммерческого цикла;

- разработаны механизм применения и способы определения трансфертных цен, рассматриваемых в качестве специфического норматива, позволяющего реализовать разделение ответственности между руководителями проектов и подразделений;

- разработана система материальной мотивации, реализованная в рамках бюджетирования, для проектно-ориентированного предприятия с матричной структурой управления;

- раскрыты основные методические приемы построения системы бюджетирования на конкретном проектно-ориентированном предприятии с матричной организационной структурой управления. Практическая значимость исследования определяется возможностью

применения полученных в нем научных и практических результатов для решения организационно-методических задач постановки и внедрения бюджетирования на проектно-ориентированных предприятиях с матричной организационной структурой управления, в проектной деятельности в области нанотехнологий, наноматериалов и технического текстиля в текстильной и легкой промышленности.

Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе при преподавании специальных экономических дисциплин.

Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования внедрены при постановке бюджетирования в компании «Радиостроймонтаж» - проектно-орнентированной организации с матричной

структурой управления, при проектной форме организации работ по разработке новых видов текстильных материалов в компании «ТЕКС-Центр» и др., что подтверждено актами внедрения и свидетельствует об адекватности основных предложений автора по постановке соответствующих систем бюджетирования.

Основные положения работы докладывались и обсуждались на международных научно-технических конференциях «Современные технологии и оборудование текстильной промышленности» в МГТУ имени А.Н.Косыгина, г.Москва, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 гг.; на международной научно-технической конференции «Экологические и ресурсосберегающие технологии промышленного производства» в Витебском государственном технологическом университете, г.Витебск, 2006 г.; на практической конференции «Больше, чем эффективное бюджетирование», организованной журналом «Финансовый директор» и издательским домом В2В MEDIA, г.Москва, 2007 г.

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 9 печатных работ общим объемом 1,86 п.л. (автором - 1,68 п.л.)

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 142 наименований, 14 приложений. Общий объем работы составляет 181 страниц машинописного текста, включая 25 таблиц, 22 рисунка.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, проанализирована степень разработанности проблемы, сформулированы цель и задачи работы, определены объект и предмет исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе «Теоретические основы бюджетирования на предприятиях с матричными структурами управления» рассмотрены методологические аспекты постановки бюджетирования: уточнена сущность бюджетирования, определены его место и роль в системе управления предприятием, выделены основные принципы построения системы бюджетирования на предприятии, определены основные проблемы постановки и внедрения бюджетирования на проектно-ориентированном предприятии с матричной структурой управления, сформулирована концепция бюджетирования для такого предприятия.

Проанализированы аспекты полемики, отражающие взгляды российских и зарубежных исследователей на сущность бюджетирования.

Выделены существующие в современной экономической литературе подходы к определению бюджетирования и представлена позиция автора.

Проанализированы существующие точки зрения по вопросу о месте бюджетирования в системе управления предприятием. Проведено сопоставление типичных управленческих решений по выделенным автором этапам управленческого цикла на стратегическом и тактическом уровнях управления применительно к конкретным функциям управления и функциям, реализуемым в процессе бюджетирования.

Проведенное исследование позволяет автору отстаивать позицию, что комплексная система бюджетирования охватывает все управленческие функции на тактическом уровне управления - планирование, организацию, мотивацию и контроль, что позволяет рассматривать ее в качестве специфической управленческой технологии, реально способствующей росту эффективности управления. Это качественно новый уровень тактического управления, осуществляемого посредством разработки и реализации бюджетов, ориентированных на достижение стратегических целей предприятия.

Роль и место бюджетирования в системе управления предприятием проиллюстрированы на рисунке 1, представляющем позицию автора.

Рис. 1. Бюджетирование в системе управления предприятием

Обоснована необходимость разработки организационно-методических основ построения системы бюджетирования с учетом специфики предприятий и реальных особенностей их функционирования. Эти обстоятельства особенно актуальны для проектно-ориентированных организаций, специфика деятельности которых имеет принципиальные отличия от процесса производства продукции.

Поскольку система бюджетирования интегрируется в систему управления организацией, а инструментом управления организацией является ее организационная структура, проведен сравнительный анализ организационных структур управления проектно-ориентированной деятельностью, позволяющих наиболее эффективно управлять проектами, интегрировать проектное управление в систему управления предприятием. Определены основные характеристики организационных структур, установлены предпочтения с точки зрения их соответствия конкретным целям управления.

Обоснована актуальность использования матричных организационных структур предприятиями, реализующими свою основную деятельность в форме коммерческих проектов. Проанализирована проблематика их использования вследствие наличия двух линий ответственности и нарушения принципа единоначалия. Проанализированы существующие подходы к практическому решению проблем, связанных с применением матричных структур управления проектно-ориентированной деятельностью. Предложен подход к решению обозначенных проблем, в основе которого лежит внедрение на предприятии системы бюджетирования, адаптированной под специфику проектно-ориентированного предприятия, а также разработка в рамках бюджетирования схем мотивации сотрудников.

Исследованы основные проблемы постановки и внедрения бюджетирования на проектно-ориентированных предприятиях с матричной организационной структурой управления применительно к основным элементам системы бюджетирования: финансовой структуре, бюджетной модели, системе мотивации, системе учета и применяемым информационным технологиям. Сформулирована концепция бюджетирования для такого предприятия с целью повышения эффективности оперативного управления.

Во второй главе «Разработка организационно-методических основ бюджетирования на проектно-ориентированных предприятиях с матричной структурой управления» предложена методика постановки бюджетирования на предприятии с матричной организационной структурой.

Определена роль финансовой структуры в системе бюджетирования, показана ее взаимосвязь с организационной структурой, выделены этапы разработки финансовой структуры предприятия, исследована проблематика построения финансовой структуры на предприятии с матричной организационной структурой управления.

В результате анализа работ, посвященных проблемам управления на основе центров ответственности, представлена позиция автора по вопросу выделения элементов финансовой структуры - объектов бюджетирования. Рассмотрены основные способы классификации Центров финансовой

ответственности (ЦФО), для каждого из которых определены виды и особенности ЦФО применительно к проектно-ориентированной деятельности предприятия с матричной структурой управления.

Проанализированы существующие подходы к выделению ЦФО, распределению полномочий и разграничению ответственности в рамках финансовой структуры на проектно-ориентированных предприятиях с матричными структурами управления. Обоснована необходимость выделения ЦФО как на уровне проектов, так и на уровне подразделений для соблюдения принципа единства полномочий и ответственности. Предложен порядок распределения ответственности за статьи бюджета доходов и расходов между участниками бюджетного процесса. Рассмотрены возможные варианты построения финансовой структуры для таких предприятий, учитывающие распределение полномочий и ответственности между подразделениями и проектами как ЦФО. Рекомендован вариант, согласно которому на уровне проектного офиса и каждого проекта выделяется Центр валовой прибыли (ЦВП), а на уровне каждого производственного подразделения - Центр условной прибыли (ЦУП), с использованием механизма трансфертного ценообразования при формировании бюджетов. Предложена система показателей, контролируемых на уровне проектного офиса и производственных подразделений.

Предлагаемый порядок построения финансовой структуры позволяет в дальнейшем привязать систему мотивации к результатам работы ЦФО, обеспечивая материальную заинтересованность руководителей проектов в увеличении выручки от продаж и снижении затрат, входящих в их зону ответственности, а руководителей и сотрудников подразделений - в повышении производительности труда и снижении затрат подразделений.

Механизмом, позволяющим реализовать установленную для ЦФО финансовую ответственность, является бюджетная модель предприятия. Применительно к проектно-ориентированным предприятиям с матричными структурами управления рассмотрены требования к входной информации для бюджетной модели, состав бюджетов, их взаимосвязь, предложен порядок формирования бюджетов ЦФО и основных (финансовых) бюджетов, разработаны методики формирования бюджетов, требования и рекомендации к системе управленческого учета.

В работе предложена методика подготовки годового бюджета проектно-ориентированного предприятия на основе портфелей проектов, объединяющих однотипные проекты по следующим признакам: структуре и составу статей доходов и расходов, длительности этапов производственно-коммерческого (хозяйственного) цикла. Предлагается выделить следующие этапы производственно-коммерческого цикла от момента получения заказа до момента: расходования денежных средств (по видам потребляемых ресурсов); начисления затрат (по видам затрат); подписания акта выполненных работ; поступления денежных средств.

На рисунке 2 представлена разработанная бюджетная модель.

Рис. 2. Бюджетная модель предприятия

В соответствии с разработанной методикой для каждого портфеля проектов составляется паспорт портфеля, в котором отражаются нормативы переменных затрат в процентах от выручки, указывается зона ответственности по каждой статье затрат и средняя по портфелю длительность этапов производственно-коммерческого цикла в днях от момента получения заказа, нормативы трудозатрат каждого подразделения в человеко-часах на единицу выручки. Паспорта проектов позволяют составить бюджеты портфелей проектов на основании плана (бюджета) продаж в виде графика получения заказов в стоимостном выражении в разрезе портфелей проектов. Предложены схемы формирования бюджета доходов и расходов (БДР), бюджета движения денежных средств (БДДС) и бюджета по балансовому листу (ББЛ) портфелей проектов.

Предлагаемая методика позволяет не только составлять годовой бюджет компании без сформированного на год портфеля заказов, но и значительно сократить время на подготовку бюджетов, обеспечивая при этом достаточный уровень точности и детализации.

При составлении бюджетов ЦФО, наряду с традиционными нормативами и лимитами использования ресурсов, в проектно-ориентированных матричных организациях в качестве специфического норматива, позволяющего реализовать разделение ответственности между руководителями проектов и подразделений, предлагается использовать трансфертные цены, являющиеся нормативами дохода подразделений на единицу объема по видам работ. Для проектно-ориентированных предприятий, как правило, характерен большой перечень видов работ, в связи с этим в качестве сопоставимой единицы измерения выполняемых работ предлагается использовать трудозатраты на выполнение каждого вида работ в человеко-часах, что предполагает необходимость нормирования трудозатрат в человеко-часах по каждому виду работ. Трансфертная цена устанавливается на единицу объема выполненных работ, при этом за единицу объема работ принят один нормативный человеко-час трудозатрат.

Рассмотрены различные подходы к определению трансфертной цены с позиции применимости к рекомендуемой финансовой структуре.

Предложена методика расчета трансфертной цены на основе подхода «затраты плюс», и способы определения ее составляющих (рисунок 3).

Формула трансфертной цены будет иметь следующий вид:

ТЦ^ТЦус^ТЦГС.+ТЦЬ, (1)

где Щ. трансфертная цена нормативного человеко-часа работ подразделения /, руб./чел-час; ТЦ\'с, - норматив на покрытие переменных затрат подразделения руб./чел-час; Щ/с, - норматив на покрытие постоянных затрат подразделения /, руб./чел-час; ТЦЬ1 - норматив на формирование премиального фонда подразделения /, руб./чел-час.

Рис. 3. Схема формирования трансфертной цены (ТЦ)

В работе сформулированы рекомендации по созданию системы управленческого учета, отвечающей требованиям разработанных финансовой структуры и бюджетной модели проектно-ориентированного предприятия с матричной структурой управления.

Ключевым видом ресурсов для проектно-ориентированных организаций является персонал, от качества работы которого в значительной мере зависит эффективность всего бизнеса. В связи с этим особую актуальность приобретают вопросы построения эффективной системы мотивации.

Приведена классификация видов трудовой мотивации, показана роль материальной мотивации в системе общей мотивации, рассмотрен состав материальной мотивации, разработана классификация премий, выделены принципы материальной мотивации.

Рассмотрена роль бюджетирования в создании комплексной системы мотивации, разработаны рекомендации по построению системы материальной мотивации для проектно-ориентированных предприятий с матричной структурой управления в рамках бюджетирования.

Выполнено закрепление контролируемых ЦФО показателей за категориями персонала, задействованного в реализации проектов.

Разработаны механизмы стимулирования (методики расчета переменной части вознаграждения для каждой категории персонала).

При разработке системы премирования для команд управления проектами предложено основной упор делать на коллективную мотивацию. В проектно-ориентированной матричной организации привязка системы мотивации проектной команды осуществляется к финансовому результату проектов.

Так как на уровне проектов предложено выделить Центры валовой прибыли, премиальный фонд для руководителя проекта и команды управления проектом следует определять как процент от валовой прибыли проекта, рассчитанной по трансфертной цене (при обязательном достижении установленного на этапе планирования порогового значения показателя).

Кроме того, при разработке системы мотивации сотрудников проектного офиса рекомендуется учитывать неоднородность проектов по сложности и стратегической значимости для предприятия введением в расчетные формулы соответствующих коэффициентов, диапазон значений которых устанавливается на основе анализа портфелей проектов.

Для расчета премии руководителя проектного офиса предлагается установить процент от валовой прибыли в целом по предприятию, рассчитанной по трансфертным ценам. Формулу для расчета премиального фонда руководителя проектного офиса можно представить следующим образом:

Ппо = -Зпр) - ¿(год * к, + ТЦщ * Уч + Т/(/с\ *Г,1*Кр,,)у Ксл; * Кзнач, |-ОЛЗпо *Кп (2)

где т - число подразделений; п - число проектов; Ппо - премиальный фонд руководителя проектного офиса, руб.; В] - выручка по проекту /, руб.; 3щ -

прямые затраты проектного офиса на проект руб.; ТЦ{ - трансфертная цена нормативного человеко-часа по подразделению /', руб./чел-час; ТЦус, -норматив на покрытие переменных затрат подразделения ¡, руб./чел-час; ТЩс, -норматив на покрытие постоянных затрат подразделения /, руб./чел-час; ТЦЬ, -норматив на формирование премиального фонда подразделения г, руб./чел-час; Уу - объем выполненных работ отделом г на проекте у, чел-час; Кщ -коэффициент сложности проекта /; Кзначу - коэффициент стратегической важности проекта /; ОПЗпо - общепроизводственные затраты проектного офиса, руб.; Кп - коэффициент премии (доля от валовой прибыли, рассчитанной по трансфертной цене); Кру - поправочный коэффициент, определяемый как: Кру = Уплану / Уфакту.

Для расчета премиального фонда команды управления проектом предлагается следующая формула:

Пщ Зпр) - ^{ТЩ * ^ + ТЦус, * ^ + ТЦГс, * * % )1 * Ксл) * Кзнач] * Кп] (3)

где llnpj - премиальный фонд проекта j, руб.; Kn¡ - коэффициент премии (доля от валовой прибыли проекта j, рассчитанной по трансфертной цене); Kp¡¡ -поправочный коэффициент, при Уплану < Уфакт¡¡, Кру =1, если Уплану > Уфакт0, Kp¡j = VnnaHjj / Уфакт¡p

Предложен механизм распределения премиального фонда проекта между задействованными на проекте сотрудниками, учитывающий значимость и сложность выполняемых ими этапов реализации проектов. Для учета индивидуальных параметров качества работы предложено установить по каждому этапу проекта критерии оценки качества работы. Даны рекомендации по учету корпоративной компоненты мотивации при премировании сотрудников проектного офиса.

При разработке системы мотивации сотрудников производственных подразделений, являющихся по отношению к проектам непосредственными исполнителями, и их руководителей учитываются показатели, входящие в их зону ответственности: объем выполненных работ, сроки их выполнения, соблюдение внешних и внутренних стандартов качества, а также уровень квалификации.

Разработанная формула для расчета премии сотрудников производственных подразделений имеет следующий вид:

н

где п - число проектов; Jlcis - премиальный фонд s-ого сотрудника производственного подразделения г, руб.; V¡jrs - объем выполненной работы вида г на проекте J сотрудником л подразделения i (в нормативных человеко-часах); Ккачуп - коэффициент качества выполнения работы вида г сотрудником s i-ovo подразделения на проекте у; Зднуп — задержка выполнения работы вида г

на проекте j по вине л-ого сотрудника подразделения /, дни; Кзад< -коэффициент задержки (доля, на которую уменьшается премия за один день задержки работ подразделения /); Кат^ - коэффициент квалификации (учитывает квалификацию сотрудника л подразделения ¡' в соответствии с аттестацией); С, - ставка премии за один нормативный человеко-час работ по подразделению /, руб.

Часть рассчитанной по формуле (4) премии предлагается выплачивать по итогам каждого месяца в качестве индивидуальной компоненты мотивации. Для формирования у сотрудников коллективной и корпоративной мотивации предлагается распределять между ними, пропорционально полученной по данной формуле премии, трансфертную прибыль отдела, оставшуюся после выплаты первой части премии. Схема распределения премиального фонда подразделения представлена на рисунке 4.

Рис. 4. Схема распределения премиального фонда производственного

подразделения

где

X - доля от премии (Пс¡,), рассчитанной по формуле (4); У - доля коллективной составляющей в нераспределенном на конец года премиальном фонде; 1 - доля корпоративной составляющей в нераспределенном на конец года премиальном фонде; к - число сотрудников; ТДотд, - трансфертный

доход подразделения / за период, руб.; Зоотд , -. фактические затраты подразделения / за период, руб.; Лск - премия я-ого сотрудника подразделения /, руб.; Прук, - премия руководителя подразделения /, руб.

Трансфертный доход подразделения определяется по следующей формуле:

ТДотд1 = ]Г(Щус, * Ру + * Ру + Щ/с, * ^ * ) (8)

В отличие от сотрудников производственных подразделений, руководители отвечают за организацию выполнения всех заказов, поступающих от проектного офиса, соблюдение сроков выполнения работ и стандартов качества, а также за соблюдение бюджета затрат.

Поэтому премию руководителям производственных подразделений целесообразно выплачивать только в случае превышения дохода подразделения по трансфертной цене над его фактическими затратами. Предлагается определять премиальный фонд руководителя производственного подразделения как процент от трансфертной прибыли подразделения.

Определенную долю премии руководителям производственных подразделений, так же как и остальным категориям сотрудников, предлагается выплачивать только при условии достижения компанией пороговых величин по прибыли.

Предложенная в работе система мотивации полностью реализуется в рамках бюджетирования,

В третьей главе диссертации «Построение и реализация модели бюджетирования на проектно-ориентированном предприятии с матричной структурой управления» описано практическое применение теоретико-методических результатов исследования на предприятии ЗАО «Т».

Определены предпосылки внедрения бюджетирования на предприятии.

Разработана финансовая структура, учитывающая две линии ответственности, для чего выполнена необходимая классификация затрат предприятия и осуществлено разделение ответственности за статьи БДР между проектным офисом и подразделениями предприятия, разработаны формы БДР, представлена классификация выделенных ЦФО.

Проведен анализ факторов, ограничивающих деятельность предприятия.

Предложен механизм проверки достижимости целевых показателей прибыли организации на этапе формирования бюджета продаж, позволяющий сократить время на подготовку бюджета за счет уменьшения числа итераций.

Предложен перечень бюджетов, установлена последовательность их подготовки. Разработана бюджетная модель, отражающая взаимосвязь бюджетов и схему консолидации функциональных и операционных бюджетов в финансовые бюджеты предприятия. Разработаны рекомендации по составлению паспортов проектов, используемых при составлении бюджетов портфелей проектов.

Предложена структура программного комплекса системы бюджетирования и решена проблема автоматизации, что позволило осуществить практическую реализацию разработанной системы

бюджетирования. На базе ПП «Инталев: Корпоративные финансы» 2005 лично автором были автоматизированы: получение управленческой отчетности на базе данных бухгалтерского учета; настройки управленческой отчетности, обеспечивающие поддержку предложенной бюджетной модели; позаказный учет отработанного времени; внутренние расчеты между подразделениями; расчет бюджетов портфелей проектов.

Представлены результаты практической реализации модели бюджетирования в ЗАО «Т», свидетельствующие об адекватности предлагаемых автором разработок.

В заключении диссертационного исследования обобщены основные положения, сформулированы выводы и предложения.

Проведенное диссертационное исследование позволило сделать следующие выводы:

1. Систематизация существующих в современной экономической литературе подходов к определению бюджетирования, анализ типичных управленческих решений, принимаемых в процессе бюджетирования, позволяют рассматривать бюджетирование в качестве специфической управленческой технологии, реализующей все управленческие функции - планирование, организацию, мотивацию и контроль - на тактическом уровне управления посредством разработки и реализации бюджетов, ориентированных, на достижение стратегических целей предприятия.

2. Для предприятий, осуществляющих основную деятельность в форме коммерческих проектов, носящих множественный характер, наиболее предпочтительной является матричная структура управления, практическое использование которой сопряжено с проблемами вследствие наличия двух линий ответственности и нарушения принципа единоначалия. Способом решения этих проблем является внедрение системы бюджетирования, адаптированной под специфику проектно-ориентированного предприятия.

3. Матричная организационная структура предъявляет специальные требования к основным элементам системы бюджетирования - финансовой структуре, бюджетной модели, системе мотивации персонала, системе учета и применяемым информационным технологиям. Предлагаемая концепция эффективной системы бюджетирования для проектно-ориентированного предприятия с матричной структурой управления состоит в следующем:

- Бюджетирование должно носить комплексный характер, то есть охватывать все управленческие функции.

- Построение системы бюджетирования должно базироваться на последовательной реализации методических решений проблемы разделения ответственности между проектными и функциональными звеньями организации на всех этапах бюджетного процесса.

4. Для проектно-ориентированного предприятия с матричной структурой управления предлагается использовать разработанную финансовую структуру, учитывающую распределение ответственности между производственными подразделениями и проектами как ЦФО, и основанную на выделении на уровне

подразделений ЦУП вместо ЦЗ, а на уровне проектов - ЦВП, с использованием механизма трансфертного ценообразования при формировании бюджетов.

5. Предлагается рассматривать трансфертные цены в качестве специфического норматива, позволяющего реализовать разделение ответственности между руководителями проектов и подразделений. Применительно к предлагаемой финансовой структуре рекомендуется в качестве трансфертных цен использовать нормативы дохода подразделений на единицу объема работ (нормативный человеко-час), определяемые на основе подхода «затраты плюс» по предложенной в работе методике.

6. Для проектно-ориентированного предприятия с матричной структурой управления разработана бюджетная модель, в основе консолидации финансовых бюджетов которой лежат операционные бюджеты - бюджеты проектов и функциональных подразделений.

7. Для решения проблемы соотнесения бюджетов проектов с остальными бюджетами предприятия по бюджетным периодам, при подготовке годового бюджета проектно-ориентированного предприятия без сформированного на год портфеля заказов, предлагается методика, основанная на использовании для целей бюджетирования портфелей проектов, объединяющих однотипные проекты по следующим признакам: структуре и составу статей доходов и расходов, длительности этапов производственно-коммерческого (хозяйственного) цикла. При реализации методики необходимо выделить следующие этапы производственно-коммерческого цикла от момента получения заказа до момента: расходования денежных средств (по видам потребляемых ресурсов); начисления затрат (по видам затрат); подписания акта выполненных работ; поступления денежных средств.

8. В рамках бюджетирования для проектно-ориентированных предприятий с матричной структурой управления разработана система материальной мотивации. Мотивационная функция бюджетирования реализуется через привязку системы премирования к контролируемым ЦФО показателям. Предложены механизмы стимулирования руководителей, команд управления проектами, сотрудников производственных подразделений, учитывающие коллективную, индивидуальную и корпоративные компоненты мотивации, способствующие вовлечению персонала в бюджетный процесс и достижению плановых показателей.

Премирование команд управления проектами предлагается осуществлять в зависимости от валовой прибыли проектов, исчисленной по трансфертным ценам, с учетом неоднородности проектов по сложности и стратегической значимости для предприятия, а также критериев оценки качества работы сотрудников. Премирование сотрудников производственных подразделений предлагается осуществлять в зависимости от трансфертного дохода подразделений, объема выполненных работ, сроков их выполнения, соблюдения внешних и внутренних стандартов качества, а также уровня квалификации.

9. Раскрытие и реализация основных методических приемов построения системы бюджетирования на конкретном проектно-ориентированном

предприятии с матричной организационной структурой управления свидетельствует об адекватности авторских положений по постановке систем бюджетирования для таких предприятий.

Основное содержание диссертационной работы отражено в следующих публикациях:

Публикации в журналах, рекомендованных ВАК.

1. Кубарева Е.Ю. Бюджет как мотив...Построение эффективной системы мотивации на основе бюджетирования /Е.Ю.Кубарева // Креативная экономика, 2008. №8. - 0,3 п.л.

Публикации в других изданиях.

2. Кубарева Е.Ю. Формирование финансовой структуры при постановке системы бюджетирования / Е.Ю.Кубарева, Т.Л.Кубарева // Тезисы докладов Международной научно-технической конференции «Современные технологии и оборудование текстильной промышленности» (Текстиль-2005). - М.: МГТУ имени А.Н.Косыгина, 2005. - 0,06 п.л. (0,04 п.л. автором).

3. Кубарева Е.Ю. Особенности бюджетирования на предприятиях с матричной организационной структурой / Е.Ю.Кубарева, Т.Л.Кубарева // Межвузовский сборник научных трудов «Актуальные проблемы экономики и менеджмента».- М.: МГТУ имени А.Н.Косыгина, 2006. - 0,4 п.л. (0,34 п.л. автором).

4. Кубарева Е.Ю. Бюджетирование, как решение проблем мотивации сотрудников / Е.Ю.Кубарева // Сборник статей международной научно-технической конференции «Экологические и ресурсосберегающие технологии промышленного производства». -Витебск: УО «Витебский государственный технологический университет», 2.006. - 0,2 п.л.

5. Кубарева Е.Ю. Мотивация сотрудников на основе бюджетирования / Е.Ю.Кубарева // Тезисы докладов Международной научно-технической конференции «Современные технологии и оборудование текстильной промышленности» (Текстиль-2006). - М.: МГТУ имени А.Н.Косыгина, 2006. - 0,06 п.л.

6. Кубарева Е., Ашурлы 3. Внедрение матричной системы бюджетирования / Е..Кубарева, З.Ашурлы // Финансовый директор, 2006, № 1(43) - 0,6 п.л. (0,5 пл. автором).

7. Кубарева Е.Ю. Бюджетирование в системе управления предприятием / Е.Ю.Кубарева // Тезисы докладов Международной научно-технической конференции «Современные технологии и оборудование текстильной промышленности» (Текстиль-2007). - М.; МГТУ имени А.Н.Косыгина, 2008. - 0,12 п.л.

8. Кубарева Е.Ю. Построение системы мотивации на предприятии с проектно-ориентированной матричной структурой / Е.Ю.Кубарева // Тезисы докладов Международной научно-технической конференции «Современные технологии и оборудование текстильной промышленности» (Текстиль-2008). - М.; ГОУВГЮ «МГТУ им. А.Н.Косыгина», 2008. - 0,06 п.л.

9. Кубарева Е.Ю. Разработка бюджетной модели проектно-ориентированной матричной организации / Е.Ю.Кубарева // Тезисы докладов Международной научно-технической конференции «Современные технологии и оборудование текстильной промышленности» (Текстиль-2009). - М.; ГОУВПО «МГТУ им. А.Н.Косыгина», 2009. -0,06 п.л.

Подписано в печать 28.04.10 Формат бумаги 60x84/16 Бумага множ. Усл.печ.л. 1,25 Заказ 156 Тираж 80 ГОУВПО «МГТУ им. А.Н. Косыгина», 119071, Москва, ул. Малая Калужская, 1

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Кубарева, Елена Юрьевна

1 Теоретические основы бюджетирования на предприятиях с матричными структурами управления.

1.1 Место и роль бюджетирования в системе управления предприятием.

1.2 Организационные структуры управления проектно-ориентированной деятельностью.

1.3 Проблематика бюджетирования на проектно-ориентированных предприятиях с матричной структурой управления.

2 Разработка организационно-методических основ бюджетирования на проектно-ориентированных предприятиях с матричной структурой управления.

2.1 Методические аспекты построения финансовой структуры, учитывающей две линии ответственности.

2.2 Разработка бюджетной модели для проектно-ориентированных предприятий с матричной структурой управления.

2.3 Построение системы материальной мотивации в рамках бюджетирования.

3 Построение и реализация модели бюджетирования на проектно-ориентированном предприятии с матричной структурой управления.

3.1 Предпосылки внедрения бюджетирования в ЗАО «Т».

3.2 Организационные аспекты построения системы бюджетирования в ЗАО «Т».

3.3 Реализация разработанной концепции бюджетирования в ЗАО

ВЫВОДЫ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-методические основы бюджетирования на проектно-ориентированном предприятии с матричной структурой управления"

Актуальность темы исследования. В условиях экономического кризиса и постоянных изменений, происходящих на рынке, для большинства российских предприятий остро стоит вопрос о повышении качества оперативного управления, так как предприятие, обладающее системой регулярного оперативного управления, имеет значительные конкурентные преимущества. Одной из управленческих технологий, позволяющей не только повысить качество оперативного управления, но и обеспечить достижение стратегических целей, является бюджетирование.

В последнее время проявляется широкий научный и практический интерес к проблемам постановки и функционирования систем бюджетирования. Однако на сегодняшний день недостаточно внимания уделяется исследованию специфических проблем методического обеспечения внедрения бюджетирования, присущих многим видам экономической деятельности. К одной из них относится проблема постановки и внедрения бюджетирования на проектно-ориентированных предприятиях, имеющих матричную структуру управления.

Изучение опыта внедрения бюджетирования на предприятиях с матричной организационной структурой указывает на наличие проблем организационно-методического характера, препятствующих комплексному и системному решению поставленных задач.

Для современного этапа экономического развития характерен переход все большего числа предприятий к проектным формам организации работ, когда проекты рассматриваются и как форма осуществления основной деятельности, и как эффективная форма реализации назревших изменений. Эффективность деятельности предприятий, осуществляющих проекты на постоянной и долговременной основе, в значительной степени зависит от интеграции системы управления проектами с системой корпоративного управления в целом.

В последние годы в России исследователями и практиками все больше внимания уделяется управлению проектами как самостоятельной сфере профессиональной деятельности. Многие проектно-ориентированные предприятия уже применяют методы и модели проектного управления в своей деятельности. При этом процессы управления стоимостью проектов включают, в том числе, и бюджетирование проектов — установление целевых показателей затрат на их реализацию. Однако на сегодня не представлены результаты комплексных исследований, посвященных рассмотрению вопросов бюджетирования в контексте корпоративного управления проектно-ориентированной деятельностью в целом. Отсутствуют работы, раскрывающие проблематику применения бюджетирования на проектно-ориентированных предприятиях с матричной организационной структурой управления.

В связи с вышеизложенным особую актуальность представляет исследование организационно-методических вопросов постановки бюджетирования на таких предприятиях.

Степень разработанности проблемы. Разработка основных положений теории и методологии концепции системы бюджетирования деятельности предприятий принадлежит зарубежным ученым и экономистам, среди которых Акофф P.JL, Андерсон Г., Ансофф И., Апчерч А., Брейли Р., Дайле А., Друри К., Майерс С., Миллз С., Минцберг Г., Нидлз Б., Сигел Дж., Фостер Дж., Хорнгрен Ч., Шим Дж., Энтони Р., и др.

Различным теоретическим и методологическим проблемам бюджетного управления посвятили труды такие российские ученые и специалисты, как Адамов H.A., Балабанов И.Т., Башилов Б.Е., Бланк И.А., Бочаров В.В., Бухалков М.И., Бахрушина М.А., Войко Д.В., Волкова О.Н., Гамаюнов В.В., Грушина О.В., Каверина О.Д., Карминский A.M., Кислов Д.В., Ковалев В.В., Колесников С.Н., Лихачева О.Н., Молокова Е.И., Николаева С.А., Попов В.М., Савчук В.П., Самочкин В.Н., Сизова Т.В., Стоянова Е.С., Фомина П.А., Хруцкий В.Е., Шеремет А.Д., Щиборщ К.В., и др.

Вопросам разработки и внедрения систем бюджетирования, бюджетного управления на предприятиях посвящены работы Добровольского Е.Ю., Карабанова Б.М., Глухова Е.В. и Боровкова П.С.; Карпова А.Е.; Дугельного

A.П. и Комарова В.Ф.; Немировского И.Б. и Старожуковой И.А.; Хруцкого В.Е. и Гамаюнова В.В. и др., представляющие интерес для экономистов-практиков.

Построение системы бюджетирования на предприятии во многом зависит от организационной структуры управления. В настоящее время накоплен значительный опыт в области исследования организационных структур управления различных типов, о чем свидетельствуют многочисленные труды зарубежных ученых (Ансофф И., Вебер М., Дафт Р., Друкер П., Коно Т., Маллинз JL, Мескон М., Минцберг Г., Стрикленд А., Томпсон А., Холл Р., Чандлер А.,) и отечественных ученых (Акимова Т.А., Большаков A.C., Васильев Ю.П., Виханский О.С., Владимирова И.Г., Воропаев В.И., Гончару к

B.А., Лагоша Б.А., Мазур И.И., Малюк В.И., Мильнер Б.З., Наумов А.И., Румянцева З.П., и др.).

Для исследования специфических особенностей и проблем управления в проектно-ориентированных организациях существенный интерес представляют труды в области проектного менеджмента таких ученых и специалистов, как Воропаев В.И., Дитхелм Г., Либерзон В.И., Мазур И.И., Ольдерогге Н.Г., Разу М.Я., Субботин А., Товб A.C., Ципес Г.Л., Шапиро В.Д., и др.

Однако, несмотря на обширное освещение рассматриваемой проблемы в литературе, ряд методических аспектов, касающихся специфической проблематики постановки и практического внедрения бюджетирования на проектно-ориентированном предприятии с матричной структурой управления, до сих пор остается без внимания. Специалистам-практикам приходится решать данные проблемы самостоятельно, что не всегда в полной мере удается, либо прибегать к помощи сторонних консультантов. Однако даже привлечение консультантов не всегда гарантирует успешное внедрение бюджетирования и оправдывает затраченные на это средства.

Актуальность проблемы, ее практическая значимость, недостаточная проработка определили выбор темы исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка организационно-методических основ бюджетирования для проектно-ориентированных предприятий с матричной организационной структурой управления, а также практических рекомендаций по созданию и внедрению системы бюджетирования на конкретном предприятии.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- на основе изучения теории и практики применения бюджетирования уточнены сущность бюджетирования, определены его место и роль в системе управления предприятием, раскрыто и уточнено содержание функций бюджетирования, выделены основные принципы построения системы бюджетирования на предприятии;

- рассмотрена проектно-ориентированная деятельность как объект бюджетирования и проведен сравнительный анализ используемых на практике организационных структур управления проектно-ориентированной деятельностью;

- исследованы основные проблемы постановки и внедрения бюджетирования на проектно-ориентированных предприятиях с матричной организационной структурой, сформулирована концепция бюджетирования для такого предприятия с целью повышения эффективности оперативного управления;

- рассмотрены основные способы классификации Центров финансовой ответственности (ЦФО), проанализированы возможные подходы к выделению ЦФО, распределению полномочий и ответственности, рассмотрены возможные варианты и даны рекомендации по построению финансовой структуры на проектно-ориентированных предприятиях с матричной структурой управления;

- разработана бюджетная модель проектно-ориентированного предприятия с матричной структурой управления и механизмы ее функционирования;

- сформулированы рекомендации по созданию системы управленческого учета, отвечающей требованиям финансовой структуры и бюджетной модели проектно-ориентированного предприятия с матричной структурой управления;

- разработана система материальной мотивации в рамках бюджетирования для проектно-ориентированного предприятия с матричной структурой управления;

- раскрыты основные методические приемы построения системы бюджетирования на конкретном проектно-ориентированном предприятии с матричной организационной структурой управления.

Объектом исследования являются проектно-ориентированные предприятия с матричной организационной структурой управления.

Предмет исследования — теоретические и организационно-методические аспекты построения системы бюджетирования на проектно-ориентированном предприятии с матричной организационной структурой управления.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов по вопросам бюджетирования, организационных структур управления деятельностью предприятий, управления проектами. Исследование построено на принципах комплексного, системного и функционального подходов с использованием логического и экономического анализа, графического моделирования изучаемых процессов, экономико-математических методов, метода экспертных оценок.

Информационную базу исследования составили труды отечественных и зарубежных авторов по теме исследования, публикации в средствах массовой информации и сети Интернет, материалы научных и практических конференций, собранные на предприятиях и обработанные автором материалы, результаты исследований, проводимых автором при решении поставленных задач.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- систематизированы существующие в современной экономической литературе подходы к определению бюджетирования, уточнены сущность бюджетирования, его место и роль в системе управления предприятием;

- на основе исследования проблематики постановки бюджетирования на проектно-ориентированных предприятиях с матричной организационной структурой сформулирована концепция бюджетирования для такого предприятия;

- для проектно-ориентированного предприятия с матричной организационной структурой разработана методика построения финансовой структуры, учитывающая распределение ответственности между производственными подразделениями и проектами как Центрами финансовой ответственности (ЦФО), и основанной на выделении Центров условной прибыли (ЦУП) на уровне функциональных подразделений и Центров валовой прибыли (ЦВП) - на уровне проектов, с использованием механизма трансфертного ценообразования при формировании бюджетов;

- предложена система показателей, подлежащих контролю на уровне проектного офиса и производственных подразделений;

- разработана бюджетная модель проектно-ориентированного предприятия с матричной структурой управления;

- разработаны механизм применения и способы определения трансфертных цен для предложенной финансовой структуры проектно-ориентированного предприятия с матричной организационной структурой; позволяющего реализовать разделение ответственности между руководителями проектов и подразделений;

- разработана система материальной мотивации, реализованная в рамках бюджетирования, для проектно-ориентированного предприятия с матричной структурой управления;

- раскрыты основные методические приемы построения системы бюджетирования на конкретном проектно-ориентированном предприятии с матричной организационной структурой управления.

Практическая значимость исследования определяется возможностью применения полученных в нем научных и практических результатов для решения организационно-методических задач постановки и внедрения бюджетирования на проектно-ориентированных предприятиях с матричной организационной структурой управления, в проектной деятельности в области нанотехнологий, наноматериалов и технического текстиля в текстильной и легкой промышленности.

Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе при преподавании специальных экономических дисциплин.

Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования внедрены при постановке бюджетирования в компании «Радиостроймонтаж» - проектно-ориентированной организации с матричной структурой управления, при проектной форме организации работ по разработке новых видов текстильных материалов в компании «ТЕКС-Центр» и др., что подтверждено актами внедрения и свидетельствует об адекватности основных предложений автора по постановке соответствующих систем бюджетирования.

Основные положения работы докладывались и обсуждались на международных научно-технических конференциях «Современные технологии и оборудование текстильной промышленности» в МГТУ имени А.Н.Косыгина, г.Москва, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 гг.; на международной научно-технической конференции «Экологические и ресурсосберегающие технологии промышленного производства» в Витебском государственном технологическом университете, г.Витебск, 2006 г.; на практической конференции «Больше, чем эффективное бюджетирование», организованной журналом «Финансовый директор» и издательским домом В2В MEDIA, г.Москва, 2007 г.

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 9 печатных работ общим объемом 1,86 п.л. (автором - 1,68 п.л.)

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 142 наименований, 14 приложений. Общий объем работы составляет 181 страниц машинописного текста, включая 25 таблиц, 22 рисунка.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Кубарева, Елена Юрьевна

выводы:

1. Систематизация существующих в современной экономической литературе подходов к определению бюджетирования, анализ типичных управленческих решений, принимаемых в процессе бюджетирования, позволяют рассматривать бюджетирование в качестве специфической управленческой технологии, реализующей все управленческие функции -планирование, организацию, мотивацию и контроль - на тактическом уровне управления посредством разработки и реализации бюджетов, ориентированных на достижение стратегических целей предприятия.

2. Для предприятий, осуществляющих основную деятельность в форме коммерческих проектов, носящих множественный характер, наиболее предпочтительной является матричная структура управления, практическое использование которой сопряжено с проблемами вследствие наличия двух линий ответственности и нарушения принципа единоначалия. Способом решения этих проблем является внедрение системы бюджетирования, адаптированной под специфику проектно-ориентированного предприятия.

3. Матричная организационная структура предъявляет специальные требования к основным элементам системы бюджетирования - финансовой структуре, бюджетной модели, системе мотивации персонала, системе учета и применяемым информационным технологиям. Предлагаемая концепция эффективной системы бюджетирования для проектно-ориентированного предприятия с матричной структурой управления состоит в следующем:

- Бюджетирование должно носить комплексный характер, то есть охватывать все управленческие функции.

- Построение системы бюджетирования должно базироваться на последовательной реализации методических решений проблемы

разделения ответственности между проектными и функциональными звеньями организации на всех этапах бюджетного процесса.

4. Для проектно-ориентированного предприятия с матричной структурой управления предлагается использовать разработанную финансовую структуру, учитывающую распределение ответственности между производственными подразделениями и проектами как ЦФО, и основанную на выделении на уровне подразделений ЦУП вместо ЦЗ, а на уровне проектов - ЦВП, с использованием механизма трансфертного ценообразования при формировании бюджетов.

5. Предлагается рассматривать трансфертные цены в качестве специфического норматива, позволяющего реализовать разделение ответственности между руководителями проектов и подразделений. Применительно к предлагаемой финансовой структуре рекомендуется в качестве трансфертных цен использовать нормативы дохода подразделений на единицу объема работ (нормативный человеко-час), определяемые на основе подхода «затраты плюс» по предложенной в работе методике.

6. Для проектно-ориентированного предприятия с матричной структурой управления разработана бюджетная модель, в основе консолидации финансовых бюджетов которой лежат операционные бюджеты - бюджеты проектов и функциональных подразделений.

7. Для решения проблемы соотнесения бюджетов проектов с остальными бюджетами предприятия по бюджетным периодам, при подготовке годового бюджета проектно-ориентированного предприятия без сформированного на год портфеля заказов, предлагается методика, основанная на использовании для целей бюджетирования портфелей проектов, объединяющих однотипные проекты по следующим признакам: структуре и составу статей доходов и расходов, длительности этапов производственно-коммерческого (хозяйственного) цикла. При реализации методики необходимо выделить следующие этапы производственно-коммерческого цикла от момента получения заказа до момента: расходования денежных средств (по видам потребляемых ресурсов); начисления затрат (по видам затрат); подписания акта выполненных работ; поступления денежных средств.

8. В рамках бюджетирования для проектно-ориентированных предприятий с матричной структурой управления разработана система материальной мотивации. Мотивационная функция бюджетирования реализуется через привязку системы премирования к контролируемым ЦФО показателям. Предложены механизмы стимулирования руководителей, команд управления проектами, сотрудников производственных подразделений, учитывающие коллективную, индивидуальную и корпоративные компоненты мотивации, способствующие вовлечению персонала в бюджетный процесс и достижению плановых показателей.

Премирование команд управления проектами предлагается осуществлять в зависимости от валовой прибыли проектов, исчисленной по трансфертным ценам, с учетом неоднородности проектов по сложности и стратегической значимости для предприятия, а также критериев оценки качества работы сотрудников. Премирование сотрудников производственных подразделений предлагается осуществлять в зависимости от трансфертного дохода подразделений, объема выполненных работ, сроков их выполнения, соблюдения внешних и внутренних стандартов качества, а также уровня квалификации.

9. Раскрытие и реализация основных методических приемов построения системы бюджетирования на конкретном проектно-ориентированном предприятии с матричной организационной структурой управления свидетельствует об адекватности авторских положений по постановке систем бюджетирования для таких предприятий.