Организационные структуры и информационные модели в управлении формированием производственных затрат в промышленных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организационные структуры и информационные модели в управлении формированием производственных затрат в промышленных предприятиях"

Р1о&Са{яЮЙ)СУДАРС1'ВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

На правах рукописи

НАСЕР Гада

ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ СТРУКТУРЫ И ИНГОРМАЩОННЬЕ ВДЕЛИ В УПРАВЛЕНИИ ФОРМИРОВАНИЕМ ПРОИЗВОДСТВЕННШС ЗАТРАТ В ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Специальности: 08.00.05 -

08.00.12 -

экономика, планирование, организация управления народнш хозяйством и его отраслями;

бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Одесса - 1993

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Одесского государственного экономического университета.

Научный руководитель - Доктор экономических наук,

профессор, академик ИА Украины ВАЛУЕВ Б.И.

Официальные оппоненты - Доктор экономических наук,

профессор, академик ИА Украины ПР0Д1УС И.П.

Кандидат экономических каук

БШтЗЖЕР м.г.

Ведущая организгция - Институт проблем рынка и эконом» экологических исследований АН Украины

г- ¡~со<-Л5рЛ-

Защита состоится " _} " .щижёря 1993 г. в 14-00 чг на заседании специализированного Совета Д.68.10.02 Одесского государственного экономического университета.

Адрес: 270100, г.Одесса, ул.Советской Армии, 8 ауд.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Одесское государственного экономического университета.

Автореферат разослан 1993 года

Ученый секретарь специализированного Совета

I. ОЕЦАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИИ

1.1. Актуальность исследования. В числе актуальна* проблем аз вития экономики промышленности sootae и Сирии в частности пно из главных мест занимает задача оптимизации проиоводстаен-ьпе затрат.

Ее решение связано с необходимостью постоянного совершен-твования управления формированием затрат. Нулшп сушественно овыскть качество их планирования, придать необходимую целенап-авленность и динамичность функциям контроля и регулирования, глубять экономический анализ. Все это требует дальнейшей конк-.ептуальной и методической проработки двух сторон системы управ-ения формированием затрат - организационных структур и информа-.ионных моделей.

Результата, полученные в этих областях предаественникаш, I общем и целом создают условия для практического управления. :ем не менее проблема содержит еше много нерешенного и дискус-:ионного как в части теоретического обоснования ряда ключевых изложений проблемы, так и в аспекте реализации научгах результатов в конкретных условиях производства.

Связанные с этим упущенные возможности в практике управле-шя формированием затрат и определили выбор теш диссертационного исследования.

1.2. Цель и задачи исследования. Цель диссертационного 1сследования состоит в углублении теореткческих положений и методических решений в области проектирования организационных структур и разработки информационных-моделей,, в рэиаюаеЯ степени определявшей целенаправленность системы управления формированием производственных затрат. Исходя из этой цели автор поставил перед собой следующие задачи:

отобрать классификации затрат, имеющие реальное значение для реи:е::ия задач совершенствования организационных структур управления и углубления информационных моделей затрат;

обосновать возможность программно-целевого управления формированием затрат и выработать обсий подход, позволяющий реализовать идею на практика;

углубить классификацию организационных структур и разра-

ботать классификацию информационных моделей затрат;

углубить принципы проектирования организационных струк управления формированием затрат, выработать принципы, котор должны отвечать информационные модели;

разработать методические рекомендации и практические п ложения, конкретизиру:ошие идею использования программно-цел структур в управлении формированием затрат;

выработать обший методический подход к совершенствован информационных моделей затрат и углубить их содержание;

определить принципы я критерии, по которым можно оцени целенаправленноегь организационных структур управления и ик мационных моделей.

1.3. Предмет и объект исследования. Предметом исследов; явились организационные структуры управления формированием ! рат на производство и информационные модели затрат, объекта! промышленные предприятия Сирии и Украины.

1.4. Методика исследования. Исследование опирается на ды арабских ученых и ученых стран СНГ по данной и смежной щ ломам, нормативные, инструктивные и справочные материалы. Щ менен системный подход к анализу изучаемых процессов и выраС ке рекомендаций.

1.5. Научная новизна» В процессе диссертационного иссле вания получены следующие результаты, содержащие научную нови

обоснованы целесообразные для практического использовал в промышленности Сирии классификации производственных затрат углублена классификация организационных структур, разработан классификация информационных моделей затрат;

выработан обший подход к использованию програмыно-целев организационных структур в управлении формированием затрат, лублены принципы проектирования структур, сформулированы и о нованы принципы, которым должны удовлетворять информационные модели затрат;

определены центры ответственности за уровень соответств тих груш производственных затрат применительно к крупным, с ним и мелким предприятиям, для этих групп предприятий предлс кы целесообразные варианты организационных структур;

обоснован состав информационных моделей, необходимых дл

олнения функций планирования, учета, анализа, регулирования;

внесены уточнзния в классификацию отклонений фактических рат от корм, в номенклатуру статей затрат на обслуживание про-одства и управление для крупных предприятий; разработана но-клатура статей этих затрат для средних предприятий; разработа-модель аналитического учета снабпзнческих затрат малых пред-ятиЯ;

уточнены критерии оценки целенаправленности оргпнизацисн-структур правления и информационных моделей затрат.

1.6. Практическая значимость. Практическую значимость имеют положения диссертации, ездеркашие научную новизну. Для промыш-

ных предприятий Сирии имзют так*® практическое значение реко-пации, связг.ннч.э с использованизм результатов, которые в раз-время были получены исследователями стран СНГ.

1.7. Аггробгция работы. Результаты работы использованы в ис-дованиях кафедры бухгалтерского учета Одесского государствен-о экономического университета по проблеме "Соверпенствование та и контроля в отраслях народного хозяйства". Ключевые полоня диссертации докладывались на ежегодных научных конференци-профессорско-преподавательского состава университета.

1.8. Структура и объем пабота. Диссертационная работа состо-из введения, двух глав, заключения, списка литературы. Ее

эм ссставляет 121 страницу машинописного текста и вклвчает 5 унков, 8 таблиц. В перечне использованной литературы 114 не.и-эваний.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОШИЛ Д1*ССЕР1 АЩ-Е1

2.1. Классификация произволетронных затрат. Эффективное воз-ггвие системы управления на уровень и структуру прензводствен-затрат зависит от многих обстоятельств, не во всех случаях пчальнкм моментом является рассмотрение их как объекта упраЕ-ля и раскрытие его в деталях, ео взримосвязя и ззг.имо,действии зльнчх •тстзй. В ра;.!кех денного диссертационного исследования экт ny,.:'-i' раскрыть для того, чтобы в интересах ювыпзнил спе- ■ явности и качества принятия решений непосредственно в- центрах .шровшия затрат,'во-первых, улучшить организационную струкгу-/правления, во-вторых, соаержнмельно расширить :i углубит» ин-лг.цн-чную модель производи вешек эаграт.

Решение этих и многих других задач достигается посредством системы классификаций, позволявших раскрыть производственные за раты с достаточной для каждого случая степенью детализации.

В диссертации углублена существующая классификация затрат. Определено, что реальное практическое значение для промышленных предприятий Сирии имеют такие классификации: временные периоды, отношение к сферам кругооборота, отношение к функциям (сферам) деятельности, состав затрат, целевое назначение, связь с собственно производственным процессом, отношение к конкретным носите' лям издержек, отношение к центрам затрат, отношение к центрам ответственности, связь с нормами использования ресурсов, зависимость от изменения масштабов производства.

2.2. Классификация организационных структур. Существующие классификации углублены в диссертации посредством введения двух новых группировок структур - по отношению к сферам деятельности уровням управления.

Первая классификация увязывает структуры с отдельными сфер) ми деятельности, в которых формируются производственные затраты и основополагающей здесь является аналогичная классификация зат рат. Именно она дает основание выделить организационные структуры конструкторской, снабженческой, производственной, сбытовой сфер. Появляется возможность не просто интегрировать взаимосвязи ные классификационные характеристики структур и осуществить цел< сообразное их комбинирование, а сделать это в привязке к относительно обособленным сферам, а следовательно, и к центрам ответе венное ти.

В рамках второй классификации целесообразно выделить структуры высшего, среднего и низшего уровня управления. В первом сд; чае имеется о виду высшая администрация, во-втором - отделы и слукбы заводоуправления, в третьем - производственные подраздел* ния.

На каждом уровне управления должны быть структуры, преде та: ляшие собой комбинации различных свойств и возможностей, наполненные различными по составу функциями управления. Классификации раскрывает этот важный аспект, позволяет учес Л его в практике.

Таким образом система классификаций дает возможность выдел определенные группы структур по талу, характеру воздействия на

бтлкт, назначению, отношению к сферам деятельности и уровням уп-авления, форме, стабильное та функционирования.

2.3. Классификация информационны;, моделей. В литературе не бнаружены классификации информационных моделей экономических бъектов. Исходным положением в их раеработке стал вывод о том,

то в практическом управлении цуяны информационные модели, с одной тороны, раскрывавшие производственные затраты в пространстве и ремени, с другой - позволявшие осуществлять по откошешш к объек-у функции управления.

Пространственный аспект связан с раскрытием затрат по их оставу, сферам деятельности, центрам формирования и отеетствен-юсти и другим характеристикам, которые дает классификация самого бъекта. Иными словами, классификация моделей в пространстве :олжна быть адекватна классификации затрат по ее признакам , наибо-:ее вадным для нашего случая. Временной и функциональный аспекты : классификацией объекта не связаны, они относятся к области соб-:твенно управления затратами.

Разработанная в диссертации система классификаций дает воз-южность выделить определенные группы моделей по отношению к |бъекту в пространстве, полноте отражения затрат, отношении к |бьекту во времени, отношению к функциям управления.

2.4. Классификация предприятий. Из супествутих классификаций ¡ужно отобрать и использовать те, которые имеют реальное пракет-1ескоэ значение э управлении формированием затрат. Целесообразным представляются такие классификации: отношение к отраслям, шсштаб производства, уровень специализации, организационная слож-юсть- производства, связь подразделений с внешней средой, степень жономаческой самостоятельности подразделений.

В деле совершенствования организационных структур имеют зна-гение величина предприятия, сложность производственной структуры, юмпактность или рассредоточенность производственных и других под->азделений. Эти характеристики предприятия определяют пути сочета-|ия централизации и децентрализации функций управления и, следова-рельно, самым непосредственным образом влияют на сложность орга-шзационной структура.

Важное значение имэтот классификации предприятий по связи

подразделений с вшЕней срздой (подразделения, имеющие такие связи, не кг.этюат, фу/ссционг.руюшче л кокбишгроланноу режиме) и степени экономической самое яоятольности подраздзгешй (высокая степень, но имеют самостоятельности). Подразделения, ]д;ешие вь.соку! степень экономической самостоятельноеm и строжие отношения нэ только с другими подразделениями слоего пред1риятия, не и с внеш ней средой, долы и выдолтять вою совокупность функций управления и организационная структура призва/а создать ,хля этого благопр'-ятше условия. Иной может быть структура в предприятиях, чьи под разделения не вшодят во инешнее окруаение.

В области информациоиного обеспечения классификации определяю- ьзобходимость ri-ymr :роыси затрат по видан продукци". и центрам образования, г i/рэ гения затрат различных о трас J зй в нредг рил-тиях, '•меюш:: подсобное сельское хозяйство, собственные магазшл и т.д. Классификация по масштабу производства гцделяэт групцу мелких тредприятий, в которых можно сознавать упрошенные модели затрат.

2.5. Прс граммно-цоле.зой подход t •овершенсувованид управления. Необходимость использования педхода в управлении сложным!-сисгемами диюуэтея, с одной стороны, усложнением объекта и vex нологки у.гравления, с другой, - недост-точной вйфе.чтчвюстьв трг диционных фор»! и методов. Главное преимущество повода перед тр< дкциенными формами орга>лзации управления состоит в ocyn.ee гвпеш гагеграционньт управленческих процессов. Псявлясся возможность в значиильн.:й мере :треодогеть обьзктивно склушваадиезя несоот петстви.1 между специализацией функций и их взаимосвязью), гюжду pfзделением труда ч его кооперироганием, между организацгонной обособленностью органов управление, и их взаимодействием.

Зозмояноо.ть использования подхода в организации управления Ф1 рыированием затрат определяется с «дуппкми обстоятельствами:

затраты давчо с достаточным основанием рассыа гривать в качестве лбособле! него объекта управления. Они шюют четкие npoci ранс.'венкыз 'ранлцы, .которые определены классификациями по отно шенив к функциям деятельности, составу, центрам формирования и центрам ответственности;

затраты как целостный объект и их составные час.и как объе ты второго порядка поддаются целеао. аганию. Цели трансформируют

нормативные и плановые показатели, их количественны« характеристики служат ориентацией для центров ответе тленно с та л могут ыть введены и си<5тему оценки их деягельности и материального тимулиров^ ,-шя;

достаточно глубоко разработаны оргшизационн^е струит!ры, пссобные интегрировать функции управления формирование»' затрат г к в пространстве так и во времени. Результат: дают возможность арианткых решений, пбззогяших реализовать щюгршдлю-целевой одход на раглк'иглс уровня-: упра„ленич и различия: по целевой риентацни центрах ответственности.

Трансформация сушествуших линеЯьо-уункциснгльшх структур информационных систем з направлении прог рамуно-цолевого упрэв-ения производственными затратами связана с последовательным осу-естилением мер, которые ¡¡окно подразделить на две этап?. Первый, к.тюч&в'; в счбя ре-дени; методологических вопросов, второй - кзтэ-кческих.

Методглогию программно-целевого управления формированием атрат составляет во-пзрвых, сам идея перехода от линэЯнэ-функ-ионггьной к принципиально иной - програкмно-целёвсЯ организации правления. Во-вторых, ее составляют принципы, в соответствии с оорьвм должна: проектироваться организационная структура управ-яшей систем, выделяться и разрешаться I структуре функции уп-авления, разрабатываться инЬормационшз модели объекта.

Принципы - наиболее ьажная группа радений. 11ме:гю они фор-улируют требования, которым дплчшы удовлетворять структура, фун-ции, информация и т.д., и в этом св>,ем зго чекш слугат гл-внымр. р"ентиг>8ми Н1 пути реализации по.чхода.

3-третьих, методологической значение шеет принцгаиалънгй одход к оценке целесообра-'а.сти, з пряв т ом нонимант; - эфрек» ивног.ти подхода. Обоснование прздпочти тельное тп количественна ли качественных критер^в, их выделгнпе, •н>нячров."дхе ксу,£ини-о! анио-- вот те вопросы, которые требуют осмысления на кокцеп-уальном уровне.

Г ток методичек.":'": решений включает в себя: обгуп методику омб ширэвания раз ш «к : классов срганизш ионных структур, вари-нтн организационных структу р, целеосп 'паз^-гг для различных групп редприятий, рекомендации, ло: золяшие углу 1чть содержание инфор-ационных модзлеЯ произве гственных затрат, методику оценки целе-

направленности структуры к информационной емкости моделей объекта.

2.6. Принципы совершенствования организационных структур и информационных моделей. Организационные структуры управления целе сообразно создавать на принципах преимущественной ориентации подразделений управлявшей системы на цели объектов, комплексности в управлении объектами, четкого разграничения ответственности за

• достижение целей управления, сочетания централизованного и децентрализованного подходов в управлении.

Эти существующие в литературе принципы дополнены в диссертации принципом целесообразного совмещения центров ответственности за достижение целей и центров выполнения функций управления объеи теми. Э"о - исключительно ва^щй аспект проблемы. Можно достичь комплексности в управлении объектами, но не приблизить функции к центрам ответственности за формирование затрат. Ведь многие годы они выполнялись централизованно, на верхних уровнях управления, и это практически исключало возможность воздействия на объекты непосредстве'шо в центрах ответственности и принятия решений.

Пробуют углубления принципы создания информационных моделей затрат, поскольку содержащиеся в литературе задачи, требования и отдельные прикрыты касаются лишь бухгалтерского учета и далеко не полны. Принципы должны, во-первых, определять наиболее важные ке чоствекные характеристики моделей, во-вторых, относиться в этом смысле к плановой и бухгалтерской, а з известной мере и к аналитической функциям.

Актуальными для нашего случая представляются уточненные в диссертации принципы уплотнения информации, преемственности во времени, достаточности в центрах ответственности и принятия ре-сений, а также сформулированкью автором принципы адекватности моделей внутреннему содержанию объекта, согласованности показателе? плановой и бухгалтерской моделей.

2.7. Ыотодический подход к совераанствовянию организационно^ структуры. Разработанный ь диссертации подход предполагает таку» последовательность методических решений:

увязку классификации затрат по сферам деятельности и центра* ответственности с классификаций предприятий по масштабу произ-

тва, имевшей целью выделить затраты цзнтров для крупных, них и мелких предприятий;

определение принципов, на которых целесообразно создавать низацлонную структуру в конкретных центрах; увязку классификации структур с предыдущими результатами и чение целесообразного набора различных по своим харэктеристи-структур для сфер и центров ответственности в крупных, среди мелких предприятиях;

конкретизации полученных результатов в рекомендациях, со-анием которых будут различные варианты организационных струк-представляашие собой возможные их комбинации.

Определены центры ответственности за уровень зат-йсходкыми данными послужили: классификация затрат по сферам ельности, ее детализация по отдельным функциям, классификация приятий, существующие на предприятиях наиболее типичные струк-

Подход четко выделяет три группы предприятий и соответственно полагает три комбинации центров ответственности. В крупных прнятиях гели является: на уровне заводоуправления - отделы и бы (кадров, снабжения, конструктора, технолога, энергетика, ника и т.д.), на уровне цехов основного и вспомогательного зводств - их руководители и цеховые службы. В этом смысле средние предприятия мало чем отличаются от ных. Различия заключаются, главным образом, в количестве спе-изированных служб и линейных подразделений, но это не созда-овых по содержании центров.

Другое дело - мелкие предприятия. В сферах привлечения тру-х и материальны?: ресурсов, подготовки производства задачи ре-ся непосредственно на уровне дирекции, а отдельные иные слу-ничего не мэняют в принципе. 3 сферах производственного обивания и собственно производства центрами ответственности мо-быть руководители производственных подразделений или д:грэ1:-- 'если производства формируют затраты главным образом под оздействием.

В диссертации определены принципы, которым должны соответ-вать организационные структуры центров ответственное",'.! круп-средних и мелких предприятий. Выводы напрашиваются Следую-Для всех центров крупных и средних предприятий актуальны

В(;а принципл фс.рмяроЕании структур. Иначе обстой1! дело ..а мелких предприятиях. £ оольпинство случаев не имеют смысла гринци; разграничения ответственности :1 сочетания централизованного и . центрапксованного подхсдов в управлении, так как руководителем просто говоря, ье с кем ее делить, а потому не юму деле^ирова пм'.-юмочия и <^уькции. Речь, таким образом, должна идти о комплексном управлении формированием затрат, осуществляемом дирекц ей малого предприятия на основе единоличной ответственности и сосредоточения ка этом уровне всех функций.

Ответственность (. экет быть разграничена, а полномочия и ф ции делегированы если малые предприятия объедиглют ряд произво ствонных подразделений с лрздм.зтно-зам«,утым (даже с технологи ческим) характером производства, которые непосредственно форми руют производственные затраты..

В диссертации разработаны организационные структур: для и роБ ответственности основных сфер деятельности крупкых, средни мелких предприятий, согласующиеся с принципами их формирования совершенствования. По своим характеристикам они должны быть уг равляюыими, оме ть комплексный характер воздействия на о пределе нте группы оатрас, относиться к классу программно-целевых.

Из этого след а т чрезвычг.Вно важный вывод: в снабкенческс мгхашг'сской, энергетической, транспортной, производственно-^ петчерской службах, основных и вспомогательных цехах - во всеэ этих центрах дол-пп выполняться функции планирования, учета, I троля, регулирования в таких объемах, которые необходимы для I ленаправленного управления формированием относящимся к ним за'

Р?:Т.

Данный вывод имеет исключи тельное значение прежде всего 1 отношении функции учета, поскольку жесткея ее централизация г] тичоски к'ключ;.бт ?озможностъ чоыплексного улравлен:;.. в центр формирования затрат.

2.8. Ь^риапты отзганизациош структур. Управ, ение формц за_17еи затр!т целесообразно осушсишг. ъ в трехуровневой орга зеционгой струк-уре на никнем :'ровнгз, ь;пос"-1Ствени."' в произ

венных подразделениях - децентрализованным управленческим периодом оконоктееской службы; на среднее уровне - р подразделе-ях агпарата упр .вд'ния, не гходялих в экономическую службу, но роду своей деятельности решающих задачи изыскания резервов имения определенных груг.п затрат; на верггнем - в отделе себз-оимости, способном формировать ч воплошать j минь политику едприятая в области издержек производства и координирушем свою ятзльнлть с другими подразделениями экономчческс** службы.

В этом варианте управления интеграция и координация долзиы упествллться не только по горизонтали - по отноиенчю к собст-¡ня.5 экономическим и другим сг.ецг.ализирпвгннык! отделал, -• ко и i вертикали - по отношению к производственном подразделением.

¡Целесообразной гтредставляетел такая структура отдела себес-1Имостл, в которой на верхнем уровне находится сектор координа-14, на нижнем - группы специалистов, ссукествлятих взаииодейст-ю с структурами центров формирования затрат и центров о'/ветст-,>ннос5И, оштедэляших цены и др.

На средних предприятиях могут быть приняты два варианта грук'-ур. Первый предусматривает создание единого экономическо-) отдела, в поле деятельности которого нгряду с другими объек-ши ynjjiaie;iiifl находятся производств энные зе. грата. Второй - сох-аняет ныне действующие планово-экономический стдел и бухгалтера) предусматривЕ ь<? таким образом организационное отделениэ функций санирования и учета. продпочтитз.[ьным представляется первый ва-яант, тал: как он организационно объединяет ice фун"-4ии ущтвле-м и, естественно, усиливает их взаимоггроникновениэ с вытекаю-лми из этого поло жите льными результатам»:.

Тем ье менее, моачт быть использован и второй вари-шт, ибо в вм (как и :з подхода для крупных предприятий) функции управления орлсгрованием производственных за-гэат переносятся в центрк íjc ' ормирования и центры ответственности, и именно это позволяет ра-лизоьать содержадг/.еся в 2.6 принципы. Ото достигается путем осредоточения:

- а службе материахьно-тех.шческого снабжзнгя - функций пла-ирования, учета, контроля и анализг затрат процессов приобрете-ея, .гранения, использования и peí лизании материалов, топлива, гласных часей, малоценных и бые'роизнппиваы ихся предмете л;

- в службе главного механика - функций планирования, учета, контроля и анализа затрат, связанных с изготовлением инструмент« и техоснастки, содержанием и эксплуатацией машин и производстве! кого оборудования б цехах основного и вспомогательного производ< ва;

- в службе главного энергетика - функций планирования, учета, контроля и анализа затрат на энергетическое обеспечение деятельности во всех сферах предприятия;

- в производетзенно-диспзтчерской службе - функций планирования, учета, контроля и анализа объемов производства, качества продукции, использования основных производственных фондов, материальных и трудовых ресурсов, совокупных издержек производства;

- в производственных подразделениях - функций управления совокупными затратами.

На мелких предприятиях не могут быть применены подходы, пр: емлеше для крупных и средних предприятий. Малочисленность перс нала экономистов, сложность разделения между ними участков рабо ты, в том числе тех, которые связаны с управлением затратами, в определенной мере ограниченное число хозяйственных операций и д гие факторы, - все это диктует необходимость использовать центр лизованный подход, в рамках которого могут быть осуществлены та кие организационные решения, зависящие от величины предприятий;

- организация на уровне дирекции экономической группы, выполняющей все функции управления формированием затрат;

- возложение всех функцчй управления на бухгалтера малого предприятия;

- передача функций планирования, учета, анализа специадази рованным предприятиям - на договорной основе.

Рассмотренные варианты организационных структур дают возмо ность целенаправленно управлять процессами формирования затрат во всех ключевых центрах ответственности. Вместе с тем в конкре ных условиях могут быть использованы целесообразные комбинации этих вариантов, ибо нет необходимости разрабатывать структуры .и все частных случаев, которые встречаются в практике управления.

2.9. Системное представление об информационных моделях затрат. Стремясь расширить информационную емкость экономическш моделей производственных затрат, нужно исходить из таких отпра!

ентов: I) модели цужно рассматривать как некую сложную инфор-Лонцую систему, отдельные части которой раскрывают находящиеся взаимосвязи определенные группы затрат, 2) расширение и углуб-[из отдельных частей целесообразно вести после выработки общего хода, в основе которого должны быть с одной стороны, принципы мирования модели, с другой - системное представление об обьек-моделирования и самой модели производственных затрат, 3) такое дставление можно получить на "стыке" классификаций инфэрмаци-ых моделей, отражавших важные для данного случая стороны объек-в пространстве и времени, 4) глубина информационного проникно-1ия в объект может быть различной, она должна определяться хате рис тиками предприятий, раскрытыми в их классификациях.

Обшее, системное представление о содержанки целостной модели ■рат можно получить путем соединения всех четырех классификаций /тношение к объекту в пространстве, полнота отражения затрат, юшекие к объекту во времени, отношение к функциям управления, •лавном задача решена посредством построения матрицы информгци-их моделей.

Выводы следующие. Система информационных моделей строится с :им расчетом, чтобы, во-первых, были раскрыты затраты основных (р деятельности, а внутри - центров формирования и центров от-гственности. Во-вторых, затраты центров отражаются в плановой, Ютой и аналитической моделях, ибо выявление и регулирование ;лонений может вестись только с помошью анализа, в основе кото-'о лежит сравнение желаемых и сложившихся показателей затрат, грзтьих, модели содержат группировку материальных, трудовых и к затрат каждого центра в двух разрезах - по нормам и отклоне-1м фактических величин от норм. В-четвертых, нужна не просто тормация об отклонениях, нукна оперативная информа-I - за сутки, пятидневку и т.д., поточу что конечные производимые затраты формируются на протяжении всего отчетного периэ-, а это требует повседневного осуществления функции регулировав I. В-пятых, как сложная информационная система модель членится отдельное частя - модели затрат сфер конструирования, снабте-I, производственного обслуживания, производства, управления, а -гтри сфер - на модели затрат соответствующих центров. •

Модель в целом и отдельные ее части должны строятся в соот-гствии с принципами, сфор-чулированными в 2.6.

2.10. Система инк>рмационных моделей нормативных затрат.

Существующие подходы к разработке моделей содержат два ярко выраженных слабых места:

они ориентированы на вид продукции, поэтому матрицы объединяют нормативные затраты ресурсов, различных по направлению использования - на изготовление основной продукции, работы и услуги вспомогательных производств, содержание оборудования основных цехов, хозяйственное обслуживание, наконец, управление. Иначе говоря, в них нивелируются затраты отдельных сфер деятельности;

матрицы объединяют затраты всех центров формирования затрат и всех центров ответственности, что усложняет выявление отклонений от норм и их регулирование.

Необходимые информационные возможности в деле выявления и регулирования отклонений могут быть созданы посредством разработки нормативна:, матриц, в которых нормы расхода отдельных видов ресурсов должны быть отражены по каждому Центру формирования затрат и Ецутри центра - по целевым направлениям.

В диссертации разработан общий подход к решению этой задачи. В его основу положены следующие соображения:

стоимостные материальные и энергетические затраты никак не зависят ст производственных подразделений и отделов, так как цены - это область деятельности снабженческой и энергетической служб. Следовательно, эти две группы ресурсов должны нормироваться только по количеству их потребления на конкретные цели - вложение в изделие, техническое обслуживание технологических процессов, содержание помещений и т.д.;

трудовые затраты целесообразно определять в нормо-часах, потоцу что в нынешних условиях нестабильности заработной плата только этот показатель может слукить ориентиром в оценке уровня производительности труда;

нет смысла нормировать затрата отделов и служб, ибо должностные оклады в них устанавливаются штатным расписанием, а другие собственные затраты незначительны и не всегда поддаются нормированию;

контроль и регулирование отклонений .должки вестись главным обраном по двум направлениям, в принципе формирующим производст-

венную себестоимость продукции: I) использованию материальных, трудовых и энергетических ресурсов непосредственно на изготовление конкретных видов изделий (прямые чатраты), 2) использованию этих ресурсов на содержание и эксплуатацию малин и оборудования. Все другие направления не имеют в данном случае решающего значения;

нормативная калькуляция себестоимости одальних видов продукции имеет целью обобщение всех зетрат для определения цен, уровня рентабельности и т.д. Доэтоцу она не должна быть связана с центрами формирования затрат и центрами ответственности.

2.II. Затраты в системной бухгалтерской модели. Ь диссертации исследованы разработанные предшественниками бухгалтерские модели производственных затрат. В сбш^и целом они приемлемы для практики промышленных предприятий, в том числе и предприятий Сирии. Их углубление осуществлено в диссертации посредством разработки номенклатуры затрат .для средних и мелких пре'приятий.

Малые предприятия могут использовать различные модели затрат на снабжение, обслуживание производства и управление. Все зависит от организационной сложности предприятия, объемов производства, многих других факторов. Можно, в частности: I) учитывать все затраты непосредственно на счете "Основное производство", и тогда группировка будет вестись по видам продукции если они калькулируются или восбше не вестись если калькуляция не разрабатывается, 2) предварительно учитывать каждую группу затрат на собирательно распределительных счетах без выделения их по статьям, 3) иметь на этих счетах аналитическую группировку по статьям.

одписано к печати -JTU-Q3 формат 60x84 I/I6 объем jZSпл

аказ » Тираж //У та. Отдел оперативной полиграфии

И1К, 270100, ул.Совет спой Ариш,8