Организация анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта"

На правах рукописи

Купрюшина Ольга Михайловна

ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Воронеж - 2003

Работа выполнена в Воронежском государственном университете.

Научный руководитель

Официальные оппоненты

Ведущая организация

доктор экономических наук, профессор Ендрвицкий Дмитрий Александрович

доктор экономических наук, профессор Мельник Маргарита Викторовна

кандидат- экономических наук, Волкова Наталья Николаевна Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова

Защита состоится "22" ноября 2003 г. в \\ на заседании диссертационного совета К212.038.02 при Воронежском государственном университете по адресу: 394068 г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, учебный корпус № 5, ауд. 225.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Воронежского государственного университета.

Автореферат разослан "21" октября 2003 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета S Пожидаева Т.А. J

-Д

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования поставил коммерческие организации перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление экономическим субъектам полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков,-поиске источников финансирования обязывает особое внимание уделять расчетам с различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской и кредиторской задолженности во многом связаны с проведением финансового анализа, текущего мониторинга качества расчетных операций и контроля исполнения платежной дисциплины.

Востребованность результатов исследований в области анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности (далее ДЗ и КЗ) определяется недостаточной степенью раскрытия ряда существенных теоретических и прикладных положений. В частности, практически отсутствуют исследования в области внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности, в связи с этим возникает потребность в разработке соответствующей методики, адекватно учитывающей современные условия финансово- хозяйственной деятельности субъекта рыночной экономики.

Необходимость совершенствования теоретических и организационных положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, особенно в сложных условиях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и поэтапного перехода на международные стандарты финансовой отчетности, не вызывает сомнения. Происходящие в последнее время интеграционные процессы между хозяйствующими субъектами и на межгосударственном уровне формируют объективную потребность в представлении информации из бух] з^^сжой^отчтпгоет»?'

6ИБЛИОТЕКА С.Петер&грг/ < ОЭ ШЪшяЬХЦ I

максимально удовлетворяющей запросам заинтересованных пользователей - собственников, органов государственной власти, инвесторов (в том числе из зарубежных стран). Решению этой задачи способствует переход на международные стандарты учета и отчетности. Одновременно с процессом реформирования отечественной системы бухгалтерского учета требуется пересмотр ранее действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. К сожалению, отечественная бухгалтерская отчетность и отчетность, составленная по международным стандартам, не содержат достаточной информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, для различных внутренних и внешних пользователей значительный интерес представляют разработки в области анализа дебиторской и кредиторской задолженности, предложения по дополнительному их раскрытию в формах финансовой и управленческой отчетности, отражению в регистрах бухгалтерского учета и методические рекомендации по проведению контроля выполнения бюджетных (сметных) показателей.

Определенное значение для организации и проведения экономического анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности имеют изменения в налоговом законодательстве. Ранее разработанные методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности требуют внесения существенных корректировок в связи с изменившимися законодательными и общеэкономическими условиями, являющимися важнейшей составляющей их информационной базы.

Дополнительным стимулом для исследования проблем организации анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности служат активно происходящие в настоящее время процессы глобализации и интернационализации экономики, очередным этапом которых является вступление России во Всемирную торговую организацию. Качественные изменения среды бизнеса, связанные с усилением конкуренции на рынках, вынуждают многие фирмы к поиску новых путей расширения объемов продаж и повышения прибылей, то есть порождают необходимость применения нетрадиционных форм расчетов. Анализ и контроль призваны выступать средством поиска оптимальных форм расчетов и инструментом обоснования целесообразности их использования.

В разработку положений анализа и контроля дебиторской и кредитор-

Л '

ской задолженности внесли свой вклад многие отечественные и зарубежные ученые-экономисты. Необходимо отметить в указанной области работы А.С Бакаева, М.И. Баканова, В.И. Бариленко, П.С. Безруких, С.Б. Барн-гольц, И.А. Белобжецкого, И.А. Бланка, A.A. Вехоревой, JI.T. Гиляровской, Ю.А. Данилевского, Н.Г. Данилочкиной, О.В. Ефимовой, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, Н.П. Любушина, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, A.C. Нарин-ского, В.Д. Новодворского, Л.Н. Павловой, Р.С: Сайфулина, И.М. Семеновой, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета и других. В формирование основ анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности также внесли основополагающий вклад такие зрубежные ученые-экономисты, как Л.А Бернстайн, Л.Д. Браун, Ю. Бригхэм, Дж. Ван Хорн, М.Ф. Ван Бред, Я. Вильяме, Л. Гапенски, Р. Диксон, Р.Б. Колб, С. Ким, Р.Дж. Родригес, Э.С. Хендриксон, P.C. Хиггинс и другие.

Несмотря на множество различных подходов к анализу и контролю дебиторской и кредиторской задолженности, отдельные существенные моменты в организации анализа и, в особенности, контроля до сих пор не получили должного развития. В отличие от бухгалтерского учета в финансовом анализе и контроле дебиторская и кредиторская задолженность не выделены в качестве самостоятельных объектов исследований. В связи с этим множество факторов, оказывающих влияние на величину и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, остаются не раскрытыми в должной степени. Не исследованы взаимосвязи блока «анализ и оценка дебиторской и кредиторской задолженности» в системе комплексного экономического анализа, отсутствуют единые представления о внутренней структуре данного направления экономических исследований. Неразработанными остаются многие направления анализа и контроля, имеющие важное теоретическое и прикладное значение, в частности, вопросы формирования информационной базы, организации и проведения анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Не получила должного развития в методических разработках различных исследователей проблема эффективности их использования. Практическая востребованность и недостаточная разработанность указанных разделов анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности обусловливают актуаль-

ность темы исследования, постановку его цели и задач, структуру диссертационной работы.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с одним из научных направлений ВГУ "Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности экономических субъектов", утвержденным Советом ВГУ, а также по госбюджетной тематике НИР № ОГ.20.0007045 «Исследование комплекса социально - экономических отношений в регионе и динамики процессов их развития».

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является комплексное исследование теоретических и организационно-методических положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, которые обеспечивают решение важных задач, имеющих существенное значение для управления финансово - хозяйственной деятельностью коммерческой организации.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определяющие структуру диссертации:

• систематизировать понятийный аппарат и по новым классификационным признакам выделить группы дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с потребностями экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля;

• выявить порядок взаимодействия отдельных блоков в системе комплексного анализа дебиторской и кредиторской задолженности, а также представить в виде блок-схемы систему внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности;

• обобщить подходы к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с требованиями международных и российских стандартов; разработать дополнительную форму отчетной информации, содержащую данные о величине просроченной задолженности и проценте отчислений в резерв по сомнительным долгам;

• систематизировать информационную базу анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности и оценить ее контрольно - аналитические возможности;

• разработать методические рекомендации по проведению анализа состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности, сравнительной оценке их оборачиваемости и эффективности использо-

вания, раскрыть аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задолженности;

• обосновать организационные этапы и предложить систему показателей внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности;

• разработать методические положения внутрихозяйственного контроля выполнения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Предмет и объект исследования. Объектом диссертационного исследования являются промышленные предприятия ЦЧР, в том числе ОАО "Новолипецкий металлургический комбинат" (ОАО "НЛМК"), на примере которого изучались особенности организации анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности в современных экономических условиях, а также апробировались предлагаемые методики анализа и контроля.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и организационно-методические проблемы экономического анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам различных хозяйствующих субъектов, включающие: обоснование экономической природы и сущности дебиторской и кредиторской задолженности; группировку ДЗ и КЗ в соответствии со специально разработанной системой классификационных признаков; сравнительный анализ международных и российских подходов к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженности в формах внутренней и внешней отчетности; обобщение нормативно-правовой базы и исследование ее информационных возможностей; разработку аналитических процедур и методики оценки потребности в ДЗ и КЗ; обоснование предмета внутрихозяйственного контроля ДЗ и КЗ, его объектов, элементов и контрольных показателей; разработку организационного механизма внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности и процедур его осуществления; раскрытие контрольных возможностей экономического анализа и методики его применения в качестве специфического инструмента осуществления внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

Теоретической и методологической основой работы является применение объективных принципов научного познания, использование основных положений теории бухгалтерского учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля. В ходе исследования изучалась отечественная и переводная фундаментальная и специальная литература, зарубежные источники в оригинале, материалы научно-практических конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты, соответствующие методические и проектные материалы. Аппарат исследования включает такие общенаучные методы, как анализ и синтез, исторический и логический подходы, системность и комплексность, дедукция и индукция, сравнение, формализация и моделирование. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике, выполнении расчетно-аналитических работ по анализу и контролю дебиторской и кредиторской задолженности, апробации полученных результатов на объектах исследования.

Научная новизна работы состоит в решении важных теоретических и организационно-методических проблем экономического анализа и внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности, имеющих существенное значение для управления текущей деятельностью и финансовой устойчивостью хозяйствующего субъекта. В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные результаты:

• уточнена экономическая природа и сущность дебиторской и кредиторской задолженности через выявление внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на их формирование и структуру; в результате критического анализа понятийного аппарата сформулированы определения ДЗ и КЗ; осуществлена группировка ДЗ и КЗ по ряду новых классификационных признаков;

• разработаны схемы отдельных блоков и выявлен механизм взаимодействия различных обобщающих показателей в системе комплексного анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности; обосновано место анализа ДЗ и КЗ в системе комплексного экономического анализа, установлена взаимосвязь между блоками аналитических показателей;

• выявлены общие положения и существенные различия в подходах к раскрытию информации о ДЗ и КЗ в бухгалтерской отчетности в резуль-

тате сравнительного анализа международных и российских стандартов учета, предложена дополнительная форма отчетности, содержащая информацию о структуре дебиторской задолженности и величине отчислений в резерв по сомнительным долгам;

• систематизированы учетные и внеучетные источники данных для 1 анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, дана оценка их достаточности и информационных возможностей, выделены группы

I частных и обобщающих показателей, востребованных различными пользователями контрольной и аналитической информации;

• разработаны организационно - методические положения комплексного анализа показателей динамики, структуры и эффективности использования ДЗ и КЗ; предложен порядок прогнозной оценки величины резерва по сомнительным долгам; с использованием детерминированных моделей факторной зависимости определено влияние изменения величины ДЗ и КЗ на уровень финансовой устойчивости организации;

• обоснованы организационные этапы и предложены процедуры внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности; определены субъекты контроля и разработана схема их взаимодействия;

• даны методические рекомендации по проведению сметного контроля с использованием факторного анализа отклонений плановых и фактических показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных методических подходов к организации анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности в деятельности хозяйствующих субъектов различных отраслей экономики. Сделанные в ходе исследования выводы могут быть использованы в процессе совершенствования отечественных стандартов бухгалтерской отчетности. Ряд теоретических и методических положений может найти применение в организации и проведении учебного процесса по соответствующим экономическим специальностям. В частности, к положениям, обладающим практической значимостью, относятся: разработанные внутренние формы бухгалтерской отчетности по дебиторской и кредиторской задолженности; рекомендации по формированию информационной базы анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности; предложенные подходы к сравнительной

оценке их оборачиваемости, эффективности использования, обоснованию оптимальной величины ДЗ и КЗ, анализу отклонений как процедуре контроля выполнения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на международных, всероссийских научно - практических конференциях, научных сессиях сотрудников и аспирантов ВГУ. Результаты исследования использовались в учебном процессе для подготовки: студентов по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», магистров по направлению 521600 «Экономика», слушателей, обучающихся по программам аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Ряд методических положений и разработок диссертационного исследования нашел применение в практической деятельности ОАО "HJIMK".

Публикация результатов исследования. Основные теоретические и прикладные положения диссертации опубликованы в 9 работах общим объемом 2,9 п. л., в том числе 1 работа в центральной печати объемом 0,75 п. л.

Объем и структура работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глрз, заключения, списка использованной литературы, включающего 150 наименований. Работа изложена на 148 страницах машинописного текста и содержит 5 рисунков, 34 таблицы, 7 формул. Диссертация имеет следующую структуру:

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

1.1. Экономическая природа, сущность и классификация дебиторской и. кредиторской задолженности как объекта экономического анализа и внутрихозяйственного контроля

1.2. Реализация системного подхода в анализе и контроле дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации

1.3. Раскрытие инфоомации о дебиторской и кредиторской задолженности в финансово!; о .-четности с учетом требований международных и российских стандартов

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО - МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К AHA-

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО - МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ КАК ДЕЙСТВЕННОМУ ИНСТРУМЕНТУ ОБОСНОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕШЕНИЙ

2.1. Система показателей и информационная база анализа дебиторской и кредиторской задолженности

2.2. Анализ структуры, динамики дебиторской и кредиторской задолженности, сравнительная оценка оборачиваемости и эффективности их использования

2.3. Аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задолженности

ГЛАВА 3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СИСТЕМЕ МОНИТОРИНГА ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

3.1. Организационное обеспечение, этапы, показатели и процедуры контроля дебиторской и кредиторской задолженности

3.2. Анализ отклонений как процедура контроля выполнения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задолженности ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы; сформулированы ее цель, задачи и предмет; раскрыта научная новизна результатов исследования, выносимых на защиту и предложены направления их практического использования.

В первой главе исследованы теоретические проблемы анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Раскрыта экономическая природа и сущность дебиторской и кредиторской задолженности; представлена классификация ДЗ и КЗ; сформулированы цель и задачи анализа и внутрихозяйственного контроля ДЗ и КЗ; обосновано место анализа ДЗ и КЗ в системе комплексного экономического анализа; предложены варианты построения систем комплексного экономического анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности; дана сравнительная ха-

рактеристика российского и международного подходов к отражению в учете и отчетности ДЗ и КЗ.

Вторая глава посвящена разработке организационно - методических подходов к анализу дебиторской и кредиторской задолженности. Осуществлена систематизация информационной базы для анализа и контроля'ДЗ и КЗ и раскрыты ее аналитические возможности; предложены методические рекомендации по анализу структуры, динамики дебиторской и кредитор- ' ской задолженности, сравнительной оценке оборачиваемости и эффективности их использования; раскрыты аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задолженности.

В третьей главе представлены результаты исследования организационно-методических проблем внутрихозяйственного контроля ДЗ и КЗ, раскрыты его элементы, контрольные показатели, субъекты, процедуры контроля дебиторской и кредиторской задолженности, разработаны методические положения контроля выполнения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

В заключении обобщены основные результаты исследования, сформулированы выводы и предложения.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Систематизация понятийного аппарата, группировка дебиторской и кредиторской задолженности, обоснование сущности, содержания анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, определение места анализа дебиторской и кредиторской задолженности в системе комплексного экономического анализа. Необходимость формирования адекватной ры- " ночным условиям хозяйствования системы управления экономическими процессами обусловила потребность в разработке новых подходов к пони- ^ манию сущности и содержания анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Большое значение для раскрытия теоретических положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности имеет системное исследование понятийного аппарата. В ходе обобщения мнений различных российских и зарубежных авторов о сущности и содержании дебиторской и кредиторской задолженности, мы сформулировали следующие определения: дебиторская задолженность представляет собой

— право требования организации на поступление финансовых и нефинансовых активов, возникающее из обязательств юридических и физических лиц по договору в ходе хозяйственной деятельности, с целью обеспечения приемлемого для себя уровня финансовой устойчивости; кредиторская задолженность - обязанность организации передать финансовые и нефинансовые активы юридическим или физическом лицам, возникающая из обязательств организации по договору в ходе хозяйственной деятельности, с целью обеспечения приемлемого для себя уровня финансовой устойчивости.

В диссертации отмечено, что существующая в настоящий момент классификация дебиторской и кредиторской задолженности недостаточно раскрывает сущностные характеристики этих экономических явлений, что позволило автору предложить использовать ряд новых признаков для группировки дебиторской и кредиторской задолженности, представленных в табл. 1. В работе даны подробные комментарии по каждой классификационной группе.

В диссертации обосновывается утверждение о возможности, целесообразности и необходимости выделения анализа ДЗ и КЗ в качестве самостоятельных объектов контрольно-аналитической деятельности. В связи с этим сформулированы цель и задачи анализа ДЗ и КЗ, а также с использованием системного подхода обосновано место анализа ДЗ и КЗ в системе комплексного экономического анализа. Группа показателей «анализ ДЗ и КЗ» выделена в отдельный блок между блоками «анализ реализации продукции и прочих доходов», «анализ финансовых результатов», «анализ финансового состояния», «анализ использования трудовых и материальных ресурсов» и имеет с ними прямые и обратные связи. Позиция автора в этом вопросе аргументирована тем, что информация, полученная при проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности, оказывает существенное влияние на формирование доходов и расходов организации, появление потребности в материальных ресурсах, базовые положения кредитной и сбытовой политики, а также на платежеспособность и финансовую устойчивость организации. В работе предложены варианты построения систем комплексного экономического анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности (см. рис. I и 2), которые определяют взаимосвязи отдельных направлений экономического анализа и внутрихозяйственного контроля ДЗ и КЗ, выступают основой разрабатываемых методик. На наш

Таблица 1

Классификация дебиторской и кредиторской задолженности организации

Классификационный признак Классификационная группа

Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность

1 1 ! По элементам - Задолженность перед покупателями и заказчиками Векселя к получению Авансы выданные - Задолженность зависимых и дочерних обществ Задолженность подотчетным лицам - Задолженность по налогам и сборам - Прочие дебиторы Задолженность поставщикам и подрядчикам - Задолженность по векселям к уплате - Задолженность перед персоналом организации - Задолженность перед государственными внебюджетными фондами Задолженность перед бюджетом - Авансы полученные - Прочие кредиторы

По срокам образования Краткосрочная Среднесрочная Долгосрочная

По целесообразности образования Оправданная Неоправданная

По обеспеченности гарантиями Обеспеченная Не обеспеченная

По степени надежности возврата Надежная Сомнительная Безнадежная

По соблюдению норм закона Надлежаще истребованная Не истребованная

По степени подверженности планированию Планируемая Не планируемая

По характеру погашения Не срочная Срочная

По возможности осуществления контроля Контролируемая Не контролируемая

Рис. 1. Схема комплексного анализа дебиторской и кредиторской задолженности

^ис. 2. Содержание внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности

взгляд, целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности является выявление путей оптимизации величины ДЗ и КЗ, снижение риска неплатежей или недопустимого увеличения или не погашения задолженности и обязательств, направленное на улучшение платежеспособности и финансовой устойчивости организации.

При обосновании расчетно-методического раздела методики анализа ДЗ и КЗ можно выделить следующие задачи: оценить состав, величину, динамику и структуру ДЗ и КЗ; проанализировать динамику соотношения ДЗ и КЗ; оценить их возрастную структуру; дать характеристику качества и оборачиваемости дебиторской задолженности; спрогнозировать оптимальные и вероятностные величины ДЗ и КЗ; разработать базовые положения политики расчетов и обосновать условия предоставления коммерческого кредита отдельным покупателям; проанализировать тенденции изменения состояния должников; дать оценку степени влияния ДЗ и КЗ на величину чистого оборотного капитала, объем продаж и показатели финансовой устойчивости; составить факторные модели зависимости ДЗ и КЗ, разработать методику их анализа.

В свою очередь, внутрихозяйственный контроль дебиторской и кредиторской задолженности выделяется в работе как важное направление финансово-хозяйственного контроля, проводимого определенными субъектами - собственниками, руководством экономического субъекта, подчиненными ему функциональными службами, для решения задач управления хозяйственной деятельностью организации. Целью контроля дебиторской и кредиторской задолженности является проверка достоверности, целесообразности, эффективности их использования на основании прогнозной, текущей и последующей финансовой информации.

В диссертации предлагается осуществлять контроль ДЗ и КЗ на каждом этапе реализации управленческих решений, то есть проведение предварительного, текущего и последующего контроля. Кроме того, автором установлены взаимосвязи между различными блоками внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Это дает возможность разработать новые подходы к исследованию прикладных проблем контроля дебиторской и кредиторской задолженности, построению

новых моделей зависимости показателей - факторов в анализе финансовой устойчивости, что в свою очередь позволяет получить более полную и достоверную информацию для принятия управленческих решений и повысить эффективность процедур контроля.

Систематизация информационной базы анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности. Информационная база для проведения анализа и контроля ДЗ и КЗ представлена в работе нормативными актами, данными внешних и внутренних стандартов, норм и правил, общеэкономической, маркетинговой и финансовой информацией. На основе обобщения источников информации анализа и контроля ДЗ и КЗ разработаны рекомендации по их использованию, вошедшие в качестве составной части в разработанную методику анализа и контроля.

В ходе сравнительного анализа подходов к раскрытию в отчетности информации о дебиторской и кредиторской задолженности, представленных в российских и международных стандартах выявлены существенные различия и сходства, даны рекомендации позволяющие устранить значительные расхождения: отражать резерв по сомнительным долгам в активе баланса в группе статей дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев (как контрактивный счет); раскрывать задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал предприятия, как поправку к величине уставного капитала; корректировать на инфляцию списанную за баланс дебиторскую задолженность и др. В связи с необходимостью представления заинтересованным пользователям достоверной и полной информации о величине безнадежной задолженности и резерве сомнительных долгов экономического субъекта, и с отсутствием необходимых для этого показателей в отчетности, составленной как по российским, так и по международным стандартам, предложены дополнительные формы отчетных данных, которые могут входить в состав внутренних отчетов организаций. Информацию о размере отчислений в резерв по сомнительным долгам рекомендуется обобщать в специальной табл. 2.

Таблица 2

Справка о размере отчислений в резерв по сомнительным долгам

№ п/п Наименование организации должника Общая величина задолженности Срок оплаты не наступил Просрочено от 1 до 45 дней Просрочено от 45 до 90 дней Просрочено свыше 90 дней

А 1 2 3 4 5 б

1

2

Итого

Процент отчислений в резерв по сомнительным долгам - - Не увеличивает сумму резерва Включается в размере 50 процентов от суммы выявленной задолженности Включается в полной сумме

Итого отчислений в резерв

Организационно-методические подходы к анализу дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное место в работе отводится анализу структуры, динамики дебиторской и кредиторской задолженности, сравнительной оценке их оборачиваемости. С этой целью по данным исследуемых организаций проводился анализ состава, сроков образования и погашения дебиторской задолженности по каждому должнику, анализ качества задолженности, оценивались уровень обеспеченности задолженности и источники ее погашения. В работе предлагается табличная форма расчета процента отчислений в резерв по сомнительным долгам в зависимости от сроков образования ДЗ. В процессе финансового анализа осуществляется расчет прогнозной величины дебиторской задолженности, оцениваются условия расчетов за продукцию, что позволяет принять обоснованные решения относительно времени отсрочки платежа, объема и условий кредита, целесообразности предоставления скидок за ускорение расчетов. Для проведения сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности, рекомендуется использовать показатели текущей стоимости, полученные в процессе дисконтирования величин ДЗ и КЗ, что позволяет отразить более реальную картину финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов.

Для оценки эффективности использования ДЗ в качестве инструмента стимулирования продаж, предлагается рассчитывать коэффициент соот-

ношения прироста объема продаж с приростом дебиторской задолженности (к) по формуле

ДЗФ - дзБ ддз

где Я* и Л'е- фактическое и бюджетное значение величины объема продаж; ДЗФ и Д35. фактическая и бюджетная величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

Нами выявлены и проанализированы все возможные хозяйственные ситуации, при которых этот коэффициент имеет положительные и отрицательные значения. Оптимальное значение - к> 1, отражает положительный эффект от использования ДЗ, который достигается приростом как объема продаж, так и дебиторской задолженности, при опережающем росте объема продаж. Результаты анализа этого коэффициента позволяют выработать рекомендации по минимизации объема отвлеченных средств из оборота при одновременном увеличении объема продаж, что в свою очередь способствует реализации приемлемой кредитной политики, повышению результативности текущей деятельности и укреплению финансовой устойчивости организации.

В работе представлены аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задолженности, оценке эффективности их использования. Эффект, связанный с использованием дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, рекомендуется исчислять по следующей формуле:

э„ прдз

+ 0" о+ ,■)"'

где ЛИ - прирост в объеме продаж, возникающий в результате стимулирующего воздействия ДЗ (предоставление покупателям товарного кредита); п - средний срок (расчетная величина по результатам анализа прошлых лет) предоставления отсрочки платежа (товарного кредита); \ - релевантная процентная ставка (например, ставка инфляции); БДИ - себестоимость дополнительно реализованной продукции; ПРДЗ - прочие расходы, возникающие в результате обслуживания дебиторской задолженности (расходы по инкассации ДЗ, процентные платежи по краткосрочным кредитам, полученным под пополнение оборотных средств и прочее).

В диссертационном исследовании с помощью детерминированных

моделей факторной зависимости определено влияние изменения различных факторов на изменение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, проводится ее анализ методом цепных подстановок. Предлагаются аналитические балансовые модели, которые рекомендуется использовать в ходе обоснования потребности инвестирования средств в прирост чистого оборотного капитала, в связи с увеличением масштабов деятельности организации.

Разработка организационного обеспечения, показателей, процедур контроля дебиторской и кредиторской задолженности, методических положений контроля выполнения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задолженности. На основе постановки и структурирования целей и задач в работе определены этапы проведения внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности, предложены: схема взаимодействия субъектов контроля, распределение обязанностей и ответственности функциональных подразделений при выполнении операций связанных с ДЗ и КЗ. Для осуществления внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности сформирована система критических (наиболее существенных, базовых) показателей. В качестве критических точек (показателей), предлагаются следующие: обоснованность положений, ориентиров и установок кредитной политики организации; обоснованность расчета оптимальной величины ДЗ и КЗ, финансового и бизнес-риска; обоснованность статей бюджетов продаж, оптимальность графиков платежей и погашения ДЗ; обоснованность статей бюджетов закупок, заработной платы, налоговых отчислений, платежей и погашения КЗ; соответствие ориентирам и положениям кредитной политики организации; соответствие статьям бюджетов, установленным графикам платежей и погашения ДЗ и КЗ; тенденции изменения финансового состояния должников; объем, динамика, периодичность, цикличность поступления и расходования денежных средств; соблюдение условий договоров, расчетов по претензиям; отклонения фактических показателей дебиторской и кредиторской задолженности от статей бюджета; отклонения фактических показателей рентабельности, прибыли, чистого оборотного капитала, оборачиваемости ДЗ и КЗ от запланированных; показатели качества задолженности и обязательств; достоверность отраженных в отчетности и регистрах

бухгалтерского учета информации о величине и структуре ДЗ и КЗ; показатели инкассации и результаты мероприятий по списанию безнадежных долгов. Установлены содержание процедур контроля и разработаны регистры для осуществления внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

В диссертационном исследовании предложены методические положения контроля выполнения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задолженности. Проведение сметного контроля базируется на выявлении отклонений от плановых (ожидаемых) величин дебиторской и кредиторской задолженности. Указанный анализ рекомендуется проводить с помощью построения графиков платежей по погашению дебиторской и кредиторской задолженности в специально разработанных расчетных таблицах (дополнениях к бюджету продаж и бюджету закупок), выполняющих также функции регистров внутренней отчетности, с использованием подходов, позволяющих выделить влияние внешних и внутренних факторов. Анализ причин отклонений рекомендуется осуществлять с использованием процедур факторного анализа. С его помощью, можно определить характер воздействия того или иного фактора на величину результативного показателя. Одна из предложенных для этого моделей зависимости факторов на рентабельность активов имеет следующий вид:

где Р - прибыль от продаж, тыс. руб.; А - величина активов, тыс. руб.; Б -полная себестоимость, тыс. руб.; N - выручка от продаж, тыс. руб.; ДЗ -дебиторская задолженность, тыс. руб.; КО - краткосрочные обязательства, тыс. руб.; ЧА - величина чистых активов, тыс. руб.; ДО - долгосрочные обязательства, тыс. руб.; П - величина пассивов, тыс. руб.

Для того чтобы определить влияние различных факторов на показатель рентабельности активов, в работе проводится факторный анализ указанной модели с помощью метода цепных подстановок. Применяя на практике найденную модель зависимости, аналитики могут получать результаты, полезные для определения степени влияния факторов производственной деятельности и финансовой устойчивости на эффективность использования активов организации.

Внедрение в практику предложенных методических рекомендаций

по анализу и контролю дебиторской и кредиторской задолженности, на наш взгляд, будет способствовать повышению обоснованности управленческих решений, улучшит качество учетно - аналитической работы, и в целом окажет позитивное влияние на эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

ПУБЛИКАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Купрюшина О.М. Оценка критериев несостоятельности предприятий / О.М. Купрюшина // Актуальные проблемы экономики России. Поиск путей решения: Тез. докл. Всерос. науч. студ. конф., 20-21 апреля 2000 г., Воронеж. - Воронеж, 2000. - С. 117. - авторских 0,1 п.л.

2. Купрюшина О.М. Организационно-целевой этап анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации / О.М. Купрюшина // Актуальные проблемы экономики России. Поиск путей решения: Тез. докл. Науч. сессии студентов эконом, ф-та. ВГУ, 13 апреля 2001 г, Воронеж. - Воронеж, 2001. - С. 99. - авторских 0,1 пл.

3. Купрюшина О.М. Сравнительный анализ подходов к учету дебиторской задолженности и кредиторских обязательств / О.М. Купрюшина // Учет, анализ, аудит. Проблемы теории, методологии и практики: Сб. науч. тр. - Воронеж, 2001. - С. 109-120. - авторских 0,75 п.л.

4. Ендовицкий Д.А. Подходы к раскрытию информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности / ДА. Ендовицкий, О.М. Купрюшина//Аудитор. -2001.-№12.-С. 14-19.-авторских0,75 п.л.

5. Купрюшина О.М. Организация внутреннего финансового - хозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности организации / О.М. Купрюшина // Предприятия России в транзитивной экономике: Материалы междунар. науч.-практ. конф., 29-30 октября 2002 г., Ярославль. - Ярославль, 2002. - С. 155-157. - авторских 0,2 п.л.

6. Купрюшина О.М. Факторный анализ влияния соотношения дебиторской и кредиторской задолженности на финансовую устойчивость организации / О.М. Купрюшина // Предпринимательство и реформы в России: Материалы 8-й междунар. конф., 18 ноября 2002 г., Санкт-Петербург. -СПб., 2002. - С. 37. - авторских 0,1 п.л.

ц 17 03 5

7. Ендовицкий Д.А. Экономическая природа и сущность дебиторской задолженности и кредиторских обязательств / Д.А. Ендовицкий, ОМ. Купрю-шина // Тр. молодых ученых. 2002. Выпуск 1. - Воронеж, 2002. - С. 307312. - авторских 0,4 п.л.

8. Ендовицкий Д.А. Реализация системного подхода в анализе дебиторской задолженности и кредиторских обязательств организации / Д.А Ендовицкий, О.М. Купрюшина// Экономика и обеспечение устойчивого развития хозяйственных структур: Междунар. сб. науч. тр. - Воронеж, 2002. -С. 134-138. - авторских 0,3 п.л.

9. Купрюшина О.М. Механизм взаимодействия субъектов в системе внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности организации / О.М. Купрюшина // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и внутрихозяйственного контроля деятельности коммерческой организации: Материалы Всерос. науч.-практ. конф. В 2 ч. -Воронеж, 2003. - Часть II. - С. 135-137. - авторских 0,2 п.л.

Заказ^л%т/:> АЙООЗг.Тираж -МО экзЛаборатория оперативной полиграфии ВГУ

!

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Купрюшина, Ольга Михайловна

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА.

1.1. Экономическая природа, сущность и классификация дебиторской и кредиторской задолженности как объекта экономического анализа и внутрихозяйственного контроля.

1.2. Реализация системного подхода в анализе и контроле дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации.

1.3. Раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности с учетом требований международных и российских стандартов.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО - МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ КАК ДЕЙСТВЕННОМУ ИНСТРУМЕНТУ ОБОСНОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕШЕНИЙ.

2.1. Система показателей и информационная база анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

2.2. Анализ структуры, динамики дебиторской и кредиторской задолженности, сравнительная оценка оборачиваемости и эффективности их использования.

2.3. Аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задолженности.

3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СИСТЕМЕ МОНИТОРИНГА ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

3.1. Организационное обеспечение, этапы, показатели и процедуры контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

3.2. Анализ отклонений как процедура контроля выполнения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта"

Актуальность темы исследования. Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования поставил коммерческие организации перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление экономическим субъектам полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам с различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской и кредиторской задолженности во многом связаны с проведением финансового анализа, текущего мониторинга качества расчетных операций и контроля исполнения платежной дисциплины.

Востребованность результатов исследований в области анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности (далее ДЗ и КЗ) определяется недостаточной степенью раскрытия ряда существенных теоретических и прикладных положений. В частности, практически отсутствуют исследования в области внутреннего контроля дебиторской и кредиторской' задолженности, в связи с этим возникает потребность в разработке соответствующей методики, адекватно учитывающей современные условия финансово-хозяйственной деятельности субъекта рыночной экономики.

Необходимость совершенствования теоретических и организационных положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, особенно в сложных условиях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и поэтапного перехода на международные стандарты финансовой отчетности, не вызывает сомнения. Происходящие в последнее время интеграционные процессы между хозяйствующими субъектами и на межгосударственном уровне формируют объективную потребность в представлении информации из бухгалтерской отчетности, максимально удовлетворяющей запросам заинтересованных пользователей — собственников, органов государственной власти, инвесторов (в том числе из зарубежных стран). Решению этой задачи способствует переход на международные стандарты учета и отчетности. Одновременно с процессом реформирования отечественной системы бухгалтерского учета требуется пересмотр ранее действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. К сожалению, отечественная бухгалтерская отчетность и отчетность, составленная по международным стандартам, не содержат достаточной информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, поэтому для различных внутренних и внешних пользователей значительный интерес представляют разработки не только в области анализа дебиторской и кредиторской задолженности, но и предложения по дополнительному их раскрытию в формах финансовой и управленческой отчетности, отражению в регистрах бухгалтерского учета, а также методические рекомендации по проведению контроля выполнения бюджетных (сметных) показателей.

Определенное значение для организации и проведения экономического анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности имеют также изменения в налоговом законодательстве. Поскольку важнейшая составляющая их информационной базы (источники нормативно — законодательного обеспечения) прямо зависит от режима налогообложения/ ранее разработанные методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности требуют внесения существенных корректив в связи с изменившимися законодательными и общеэкономическими условиями.

Дополнительным стимулом для исследования проблем организации анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности служат активно происходящие в настоящее время процессы глобализации и интернационализации экономики, очередным этапом которых является вступление России во Всемирную торговую организацию. Качественные изменения среды бизнеса, связанные с усилением конкуренции на рынках, вынуждают многие фирмы к поиску новых путей расширения объемов продаж и повышения прибылей, то. есть порождают необходимость применения нетрадиционных форм расчетов. Анализ и контроль призваны выступать средством поиска оптимальных форм расчетов и инструментом обоснования целесообразности их использования.

В разработку положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности внесли свой вклад многие отечественные и зарубежные ученые-экономисты. Необходимо отметить в указанной области работы

A.С Бакаева, М.И. Баканова, В.И. Бариленко, П.С. Безруких, С.Б. Барнгольц, И.А. Белобжецкого, И.А. Бланка, А.А. Вехоревой, JLT. Гиляровской, Ю.А. Данилевского, Н.Г. Данилочкиной, О.В. Ефимовой, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, Н.П. Любушина, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, А.С. Наринского, В.Д. Ново-дворского, Л.Н. Павловой, Р.С. Сайфулина, И.М. Семеновой, Л.В. Сотниковой,

B.П. Суйца, А.Д. Шеремета и других. В формирование основ анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности также внесли основополагающий вклад такие зрубежные ученые — экономисты, как Л.А Бернстайн, Л.Д. Браун, Ю. Бригхэм, Дж. Ван Хорн, М.Ф. Ван Бред, Я. Вильяме, Л. Гапен-ски, Р. Диксон, Р.Б. Колб, С. Ким, Р.Дж. Родригес, Э.С. Хендриксон, Р.С. Хиггинс и другие.

Несмотря на множество различных подходов к анализу и контролю дебиторской и кредиторской задолженности, отдельные существенные моменты в организации анализа и, в особенности, контроля до сих пор не получили должного развития. В отличие от бухгалтерского учета в финансовом анализе и кон-' троле дебиторская и кредиторская задолженность не выделены в качестве самостоятельных объектов исследований. В связи с этим множество факторов, оказывающих влияние на величину и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, остаются не раскрытыми в должной степени. Не исследованы взаимосвязи блока «анализ и оценка дебиторской и кредиторской задолженности» в системе комплексного экономического анализа, отсутствуют единые представления о внутренней структуре данного направления экономических исследований. Неразработанными остаются многие направления анализа и контроля, имеющие важное теоретическое и прикладное значение, в частности, вопросы формирования информационной базы, организации и проведения анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Не получила должного развития в методических разработках различных исследователей проблема эффективности их использования. Практическая востребованность и недостаточная разработанность указанных разделов анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности обусловливают актуальность темы исследования, постановку его цели и задач, структуру диссертационной работы.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с одним из научных направлений ВГУ "Методология и организация учета, анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности экономических субъектов", утвержденным Советом ВГУ, а также по госбюджетной тематике НИР № 01.20.0007045 «Исследование комплекса социально - экономических отношений в регионе и динамики процессов их развития».

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является комплексное исследование теоретических и организационно-методических положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, которые обеспечивают решение важных задач, имеющих существенное значение для управления финансово - хозяйственной деятельностью коммерческой организации.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определяющие структуру диссертации:

• систематизировать понятийный аппарат и по новым классификационным признакам выделить виды дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с потребностями экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля;

• выявить порядок взаимодействия отдельных блоков в системе комплексного анализа дебиторской и кредиторской задолженности, а также представить в виде блок - схемы систему внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности;

• обобщить подходы к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с требованиями международных и российских стандартов; разработать дополнительную форму отчетной информации, содержащую данные о величине просроченной задолженности и проценте отчислений в резерв по сомнительным долгам;

• систематизировать информационную базу анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности и оценить ее контрольно - аналитические возможности;

• разработать методические рекомендации по проведению анализа состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности, сравнительной оценке их оборачиваемости и эффективности использования, раскрыть аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задолженности;

• предложить организационные этапы и предложить систему показателей внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности;

• разработать методические положения внутрихозяйственного контроля выполнения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Предмет и объект исследования. Объектом диссертационного исследования являются промышленные предприятия ЦЧР, в том числе ОАО "Новолипецкий металлургический комбинат" (ОАО "HJIMK"), на примере которого изучались особенности организации анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности в современных экономических условиях, а также апробировались предлагаемые методики анализа и контроля.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и организационно-методические проблемы экономического анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам различных хозяйствующих субъектов, включающие: обоснование экономической природы и сущности дебиторской и кредиторской задолженности; группировку ДЗ и КЗ в соответствии со специально разработанной системой классификационных признаков; сравнительный анализ международных и российских подходов к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженности в формах внутренней и внешней отчетности; обобщение нормативно — правовой базы и исследование ее информационных возможностей; разработку аналитических процедур и методики оценки потребности в ДЗ и КЗ; обоснование предмета внутрихозяйственного контроля ДЗ и КЗ, его объектов, элементов и контрольных показателей; разработку организационного механизма внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности и процедур его осуществления; раскрытие контрольных возможностей экономического анализа и методики его применения в качестве специфического инструмента осуществления внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

Теоретической и методологической основой работы является применение объективных принципов научного познания, использование основных положений теории бухгалтерского учета, экономического анализа и финансово-» хозяйственного контроля. В ходе исследования изучалась отечественная и переводная фундаментальная и специальная литература, зарубежные источники в оригинале, материалы научно-практических конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты, соответствующие методические и проектные материалы. Аппарат исследования включает такие общенаучные методы, как анализ и синтез, исторический и логический подходы, системность и комплексность, дедукция и индукция, сравнение, формализация и моделирование. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике, выполнении расчет-но-аналитических работ по анализу и контролю дебиторской и кредиторской^ задолженности, апробации полученных результатов на объектах исследования.

Научная новизна работы состоит в решении важных теоретических, и организационно-методических проблем экономического анализа и внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности, имеющих существенное значение для управления текущей деятельностью и финансовой устойчивостью хозяйствующего субъекта. В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные результаты:

• уточнена экономическая природа и сущность дебиторской и кредиторской задолженности через выявление внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на их формирование и структуру; в результате критического анализа понятийного аппарата сформулированы определения ДЗ и КЗ; осуществлена группировка ДЗ и КЗ по ряду новых классификационных признаков;

• разработаны схемы отдельных блоков и выявлен механизм взаимодействия различных обобщающих показателей в системе комплексного анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности; обосновано место анализа ДЗ и КЗ в системе комплексного экономического анализа, установлена взаимосвязь между блоками аналитических показателей;

• выявлены общие положения и существенные различия в подходах к раскрытию информации о ДЗ и КЗ в бухгалтерской отчетности в результате сравнительного анализа международных и российских стандартов учета, пред-4 ложена дополнительная форма отчетности, содержащая информацию о структуре дебиторской задолженности и величине отчислений в резерв по сомнительным долгам;

• систематизированы учетные и внеучетные источники данных для анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, дана оценка их достаточности и информационных возможностей, выделены группы частных и обобщающих показателей, востребованных различными пользователями контрольной и аналитической информации;

• разработаны организационно — методические положения комплексного анализа показателей динамики, структуры и эффективности использования ДЗ и КЗ; предложен порядок прогнозной оценки величины резерва по сомнительным долгам; с использованием детерминированных моделей факторной зависимости определено влияние изменения величины ДЗ и КЗ на уровень финансовой устойчивости организации;

• обоснованы организационные этапы и предложены процедуры внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности; определены субъекты контроля и разработана схема их взаимодействия;

• даны методические рекомендации по проведению сметного контроля с использованием факторного анализа отклонений плановых и фактических показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных методических подходов к организации анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности в деятельности экономических субъектов различных отраслей народного хозяйства. Сделанные в ходе исследования выводы могут быть использовацы в процессе совершенствования отечественных стандартов бухгалтерской отчетности. Ряд теоретических и методических положений может найти применение в организации и проведении учебного процесса по соответствующим экономическим специальностям. В частности, к положениям, обладающим практической значимостью, относятся: разработанные внутренние формы бухгалтерской отчетности по дебиторской и кредиторской задолженности; рекомендации по формированию информационной базы анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности; предложенные подходы к сравнительной оценке их оборачиваемо* сти, эффективности использования, обоснованию оптимальной величины ДЗ и

КЗ, анализу отклонений как процедуре контроля выполнения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на международных, всероссийских научно - практических конференциях, научных сессиях сотрудников и аспирантов ВГУ. Результаты исследования использовались в учебном процессе для подготовки: студентов по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», магистров по направлению 521600 «Экономика», слушателей, обучающихся по программам аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Ряд методических положений и разработок диссертационного исследования нашел применение в практической деятельности.

Публикация результатов исследования. Основные теоретические и прикладные положения диссертации опубликованы в 9 работах общим объемом 2,9 п. л., в том числе 1 работа в центральной печати объемом 0,75 п. л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Купрюшина, Ольга Михайловна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие рыночных отношений обострило многие проблемы, связанные с эффективным функционированием хозяйствующих субъектов различных форм собственности. К ним по праву можно отнести вопросы, связанные с анализом финансового состояния организации, а в частности, с оценкой таких определяющих факторов платежеспособности, как величина и структура дебиторской и кредиторской задолженности. Следует признать, что от полноты сбора, качества обработки, достоверности и объективности информации о дебиторской и кредиторской задолженности, во многом зависит принятие рациональных управленческих решений в таких жизненно важных сферах, как налогообложение, получение кредитных ресурсов, финансирование текущей деятельности и Т.д.

На основе систематизации отечественного и зарубежного опыта, применения системного и комплексного подхода, сравнительного анализа и моделирования в данном исследовании были предложены методические подходы к проведению контроля и анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Представленные научные результаты ориентированы на практическое применение в финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, что подтверждает их апробация на объектах исследования. В процессе диссертационного исследования получены следующие основные научные результаты:

1. Систематизирован понятийный аппарат, разработаны новые определения и представлена группировка дебиторской и кредиторской задолженности на основе предложенных автором классификационных признаков. Выделены группы факторов, оказывающие влияние на образование ДЗ и КЗ. Обобщая применительно к коммерческой организации понятия сущности и определения ДЗ и КЗ, данные отечественными и зарубежными учеными-экономистами, можно заключить, что дебиторская задолженность представляет собой — права требования организацией - дебитором поступлений финансовых и нефинансовых активов, возникающие из обязательств юридических и физических лиц по договору в ходе хозяйственной деятельности, с целью поддержания текущей платежеспособности и обеспечения финансовой устойчивости организации. Кредиторская задолженность - обязанность организации кредитора перечислить финансовые и нефинансовые активы юридическим или физическим лицам, возникающие из обязательств по договору в ходе хозяйственной деятельности с целью обеспечения финансовой устойчивости организации. На основе обобщения и систематизации результатов исследований ученых-экономистов мы предлагаем использовать при проведении экономического анализа ДЗ и КЗ следующую систему классификационных признаков:

• по степени ликвидности различают высоколиквидные задолженности, среднеликвидные задолженности и неликвидные задолженности

• по срокам возникновения различают краткосрочную, среднесрочную долгосрочную задолженность

• по причинам образования: оправданная и неоправданная

• по обеспеченности исполнением: обеспеченная гарантиями и не обеспеченная гарантиями

• по степени надежности возврата: надежная, сомнительная и безнадежная

• по степени соблюдения нормы закона: надлежаще истребованную и не истребованную

• по степени подверженности плану: планируемая и не планируемая

2. Предложены варианты построения систем комплексного экономического анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

В диссертации обосновывается утверждение о возможности, целесообразности и необходимости выделения анализа ДЗ и КЗ в качестве самостоятельных объектов контрольно - аналитической деятельности. В связи с этим сформулированы цель и задачи анализа ДЗ и КЗ, а также с использованием системного подхода обосновано место анализа ДЗ и КЗ в системе комплексного экономического анализа. Группа показателей «анализ ДЗ и КЗ» выделена в отдельный блок между блоками «анализ реализации продукции и прочих доходов», «анализ финансовых результатов», «анализ финансового состояния», «анализ использования трудовых и материальных ресурсов» и имеет с ними прямые и обратные связи. Наша позиция в этом вопросе аргументирована тем, что информация, полученная при проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности, оказывает существенное влияние на формирование доходов и расходов организации, появление потребности в материальных ресурсах, базовые положения кредитной и сбытовой политики, а также на платежеспособность и финансовую устойчивость организации. В работе предложены варианты построения систем комплексного экономического анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности (см. рис. 1.1 и 1.3), которые определяют взаимосвязи отдельных направлений экономического анализа и внутрихозяйственного контроля ДЗ и КЗ, выступают основой разрабатываемых методик.

3. Обобщены подходы к раскрытию информации о ДЗ и КЗ в российской и международной бухгалтерской отчетности и предложены варианты раскрытия информации о дебиторской и кредиторской задолженности в формах внутренней и внешней отчетности.

В ходе сравнительного анализа подходов к раскрытию в отчетности информации о ДЗ и КЗ, представленных в российских и международных стандартах выявлены существенные различия и сходства, даны рекомендации позволяющие устранить значительные расхождения: отражать резерв по сомнительным долгам в активе баланса в группе статей дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев (как контрактивный счет); раскрывать задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал предприятия, как поправку к величине уставного капитала; корректировать на инфляцию списанную за баланс дебиторскую задолженность и др. В связи с необходимостью представления заинтересованным пользователям достоверной и полной информации о величине безнадежной задолженности и резерве сомнительных долгов экономического субъекта, и с отсутствием необходимых для этого показателей в отчетности, составленной как по российским, так и по международным стандартам, предложены дополнительные формы отчетных данных, которые могут входить в состав внутренних отчетов организаций. Информацию о размере отчислений в резерв по сомнительным долгам рекомендуется обобщать в специальной таблице.

4. Систематизирована информационная база анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности и оценены ее информационные возможности.

Информационная база для проведения анализа и контроля ДЗ и КЗ представлена в работе нормативными актами, данными внешних и внутренних стандартов, норм и правил, общеэкономической, маркетинговой и финансовой информацией. На основе обобщения источников информации анализа и контроля ДЗ и КЗ разработаны рекомендации по их использованию, вошедшие в качестве составной части в разработанную методику анализа и контроля.

5. Представлены организационно - методические подходы к анализу дебиторской и кредиторской задолженности.

Значительное место в работе отводится анализу структуры, динамики дебиторской и кредиторской задолженности, сравнительной оценке их оборачиваемости. С этой целью по данным исследуемых организаций производятся анализ и оценка состава, сроков образования и погашения дебиторской задолженности по каждому должнику, анализ качества задолженности, уровень обеспеченности задолженности, источники ее погашения. Предлагается форма расчета процента отчислений в резерв по сомнительным долгам в зависимости от сроков образования ДЗ. Осуществляется расчет прогнозной величины дебиторской задолженности, анализ условий расчетов за продукцию, который позволяет принять обоснованные решения относительно времени отсрочки платежа, объема и условий кредита, целесообразности предоставления скидок за ускорение расчетов. Рассматриваются аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задолженности, оценке эффективности дебиторской и кредиторской задолженности. В диссертационном исследовании с помощью детерминированных моделей факторной зависимости определено влияние изменения различных факторов на изменение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, проводится ее анализ методом цепных подстановок.

6. Определены элементы контроля, контрольные показатели, субъекты контроля, процедуры контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

На основе постановки и структурирования целей и задач определены этапы проведения внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности, предложены схема взаимодействия субъектов контроля, распределение обязанностей и ответственности функциональных подразделений при осуществлении операций связанных с ДЗ и КЗ. Для осуществления внутрихозяйственного контроля ДЗ и КЗ сформирована система критических (наиболее существенных, базовых и обобщающих) показателей. Установлены содержание процедур контроля и разработаны регистры для осуществления внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

7. Разработаны методические положения контроля выполнения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Сметный контроль является одной из важных составных частей комплексного внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Предлагаемая методика обеспечивает полный, своевременный и достоверный контроль дебиторской и кредиторской задолженности. Проведение сметного контроля базируется на выявлении и классификации отклонений от плановых (ожидаемых) величин дебиторской и кредиторской задолженности. Указанный анализ рекомендуется проводить в специально разработанных расчетных таблицах, выполняющих также функции регистров внутренней отчетности, с использованием подходов, позволяющих выделить влияние внешних и внутренних факторов. Анализ причин отклонений рекомендуется осуществлять с использованием процедур факторного анализа. С его помощью, можно определить характер воздействия того или иного фактора на величину результативного показателя. Результаты проведения сметного контроля могут непосредственно использоваться в оперативном и стратегическом управлении дебиторской и кредиторской задолженностью, а также текущей платежеспособностью организации.

На наш взгляд, практическое применение разработанных методических подходов и предложенных оценочных показателей способствует повышению оперативности проведения, полноты и достоверности результатов анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности.