Организация бухгалтерского чета и эффективность ведения совместной деятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация бухгалтерского чета и эффективность ведения совместной деятельности"

На правах рукописи

Ха^о

ом;: ш / / М 9 Jd

КЛЮЧНИКОВ Сергей Владимирович

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ЭФФЕКТИВНОСТЬ ВЕДЕНИЯ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Специальность: 08.00.12_- "Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2000 VI

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научный руководитель - канд. экон. наук, доцент Плотников B.C.

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор Шапошников A.A.

- канд. экон. наук, доцент Исаев Е.С.

Ведущая организация - Саратовский институт (филиал) Московского государственного университета коммерции

Защита состоится 30 октября 2000 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета К 064.31.01 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410600, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 30 сентября 2000 года.

Ученый секретарь диссертационного'"-^' _ ^С^ Богомоло^, совета, канд. экон. наук, доцент ~ ""

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Изменения экономической системы в результате перехода российской экономики к рыночным отношениям и ее интеграция в мировую экономическую систему требует коренного пересмотра взглядов экономического характера. В частности при изменении форм собственности и появления необходимости выработки принципиально новой организации деятельности предприятий, которые бы обеспечили эффективность производства, принятие кардинальных решений, в целях плодотворного развития всего хозяйства нашей страны.

Одним их основных направлений расширения сферы рынка экономических отношений является объединение предприятий и организаций в различных сферах деятельности, создание и становление которых, приведет к вовлечению в хозяйственный, в том числе и производственный процесс всех имеющихся ресурсов и их источников.

Одной из таких форм ведения деятельности является совместная деятельность, которая в результате ограниченного объема материальных и финансовых ресурсов отдельных ее участников позволяет решать крупные народнохозяйственные задачи.

Для России совместная деятельность является достаточно новой системой хозяйствования, что прежде всего, требует ее информационного обеспечения, предъявляет повышенные требования как к организации бухгалтерского учета, так и элементам системы анализа, оценки эффективности принимаемых финансовых решений, разработки новых критериев и подходов в изучении и оценки инвестиционной деятельности.

Несмотря на неурегулированность законодательства в данной области, при отсутствии полноценных методических рекомендаций, происходит стихийная кооперация средств и усилий участников в совместной деятельности, что негативно отражается на ведении данной деятельности в различных аспектах. В связи с этим и возникает необходимость выработки методологии учета и налогообложения, дабы предприятия не прибегали к ведению совместной деятельности в основном для сокрытия доходов, доя прикрытия оформления различны ссуд и прочих заемных средств. Максимальный эффект может быть получен лишь тогда, когда российские предприниматели, вступали бы не в перераспределенческо-посреднические, а в производственно-созидательные отношения ведения хозяйствования.

Отдавая должное другим возможным формам совместной деятельности, необходимо выделить те из них, которые заняты непосредственно производством, а именно совместным предпринимательством в результате капитального строительства, ведь именно оно, в конечном счете, образует

источник поступающих обществу различных благ и является сферой ею технического, технологического и экономического подъема.

Недостаточность проработанности данной темы, несоответствии налогового и гражданского регулирования, зачастую и их противоречия, очень затрудняют работу бухгалтеров и экономистов, что не дает возможности вплотную разобраться в проблемах правильности ведения учета данных операций.

Необходимо опираясь на опыт ведения подобных операций за рубежом, постараться создать свою национальную практику в сфере совместного предпринимательства. Некоторые проблемы учета и эффективности ведения совместной деятельности рассмотрены отечественными авторами-экономистами, однако, еще множество вопросов остались нерешенными: таких как отсутствие методологической основы, недостаточность внимания со стороны руководящих органов к данной теме, несоответствии в принятии законов и их противоречивость и т. д. В связи с этим возникает и проблема становления совместного производственного предпринимательства. В основном все публикации по ведению совместной деятельности, сводятся к рассмотрению одной какой-то стороны этой деятельности, не охватывая всей глубины исследования в данной области.

Актуальность проблемы развития совместной деятельности и ее совершенствование, организация учетного процесса в области производства в частности в результате капитального строительства определили выбор темы диссертации и основных направлений исследования.

Цели и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является разработка конкретной методики учета обеспечивающей эффективную информационную базу совместной деятельности как специфического объекта бухгалтерского учета. Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

- определить роль совместной деятельности в условиях реформирования российской экономики;

-раскрыть экономическое содержание совместной деятельности как обособленного нового объекта бухгалтерского учета;

- выделить особенности и сформулировать основные принципы учета совместной деятельности в процессе производства и капитального строительства;

- раскрыть систему учета инвестиционного капитала партнеров в процессе совместной деятельности, имеющую методологическое значение;

- осуществить выбор критериев финансовой оценки и эффективности совместно-действующих предприятий;

- с учетом особенностей ведения бухгалтерского учета доверительного управления имуществом обосновать методику налогообложения в этой области.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета и эффективности ведения совместной деятельности в сфере капитального строительства как обособленного хозяйственного субъекта.

Объектом исследования были выбраны организации, осуществляющие капитальное строительство - "Целевой внебюджетный фонд развития жилищного строительства" г. Саратова и области и его структурные подразделения. Кроме того, автором изучены и использованы в работе статистические материалы, отчетные данные строительных и производственных предприятий г. Саратова, в том числе, муниципальных, и материалы представленные в специальной литературе.

Методологическая основа и информационная база исследования. Проблема совершенствования бухгалтерского учета совместной деятельности предприятий довольно широко обсуждается в экономической литературе. При рассмотрении конкретных вопросов в диссертации использовались международные стандарты учета, законодательство Российской Федерации, постановление правительства и другие нормативные акты.

Наряду с этим использованы материалы научно-практических конференций и семинаров. В разработку методологических и методических проблем организации учета и становления совместной деятельности, внесли Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Бакаев A.C., Каголин В.В., Муханов В.К., Палий В.Ф., Петрова И.В., Соколов Я.В. и ряд других отечественных ученых.

Исследование теоретических проблем и практических рекомендаций по их решению даются также в трудах Абакова В.П., Бабченко Т.Н., Бархато-ва А.П., Борисова С.А., Григорьева Ю.А., Зверева A.B., Пономарева C.B., а также ряда зарубежных авторов X. Андерсон, Д. Колдуэлл, У. Барзель, Н. Бреден и других экономистов.

Информационной базой исследования послужили справочные материалы бухгалтерского учета и статистической отчетности предприятий. В работке использованы материалы, опубликованные по теме исследования в монографиях и периодической печати.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы состоящий из 158 наименований и приложений. Работа изложена на 190 страницах машинописного теста.

Во введении обоснована актуальность, теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования, цели и задачи, определены методические основы исследования, его предмет и объект, изложены положения характеризующие новизну выводов, их апробация и внедрение.

В первой главе "Совместная деятельность как обособленный объект бухгалтерского учета". Определены основные задачи формирования со-

вместно-предпринимателъских структур на соврёменнгаг-этап&-разви!щ_

российской экономики во взаимосвязи с международным опытом функционирования подобных отношений, и их влияние на организацию учетного процесса. Выявлены экономические условия и особенности ведения производственной совместной деятельности.

Во второй главе "Особенности ведения бухгалтерского учета совместной деятельности". Исследованы и разработаны основные рекомендации и направления учета и налогообложения по совместным операциям участников (партнеров) в ходе производственной совместной деятельности. Практически рассмотрены основные формы осуществления совместной деятельности, с точки зрения организации учета:

- совместно контролируемые участниками хозяйственные операции;

- совместно контролируемое участниками имущество;

- совместно контролируемая участниками хозяйственная единица.

В третьей главе "Эффективность и финансовая оценка ведения совместной деятельности" рассмотрен порядок определения стоимости вкладов участников в совместную деятельность, финансовая оценка проектов создания совместно-действующих предприятий. Исследована экономическая сущность, классификация и целесообразность использования различных резервов с целью эффективного развития и функционирования совместного производства.

Классифицированы показатели оценки эффективности инвестирования в совместную деятельность.

В заключении диссертации подводятся итоги исследования, которые свидетельствуют о достижении поставленных в работе целей и задач.

Новизна результатов исследования. Диссертация является самостоятельной научно-исследовательской работой включающей решение теоретических и практических задач в области совершенствования бухгалтерского учета и определения финансовой оценки ведения совместной деятельности. Научная новизна диссертационного исследования состоит, прежде всего, в самой постановке и решении следующих проблем.

-раскрыта экономическая сущность совместной деятельности в процессе объединения совместно хозяйствующих субъектов, разработано авторское определение производственной совместной деятельности в рамках единого хозяйственного комплекса на основе достигнутых соглашений;

-дана классификация инвестиционного капитала в совместной деятельности как специфического объекта бухгалтерского учета и методика его отражения в консолидированной финансовой отчетности;

-выявлены организационно-экономические предпосылки формирования и функционирования совместно-действующих предприятий на современном этапе рыночных отношений и их влияние на организацию учетного процесса;

- разработаны рекомендации ведения учета в структуре: совместно контролируемых хозяйственных операций, совместно контролируемых активов, совместно контролируемой хозяйственной единицы в результате капитального строительства на основе действующего российского законодательства в форме договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества и связанная с ними методика налогообложения в данной области;

- на основе предложенной классификации дается методика учета финансирования затрат по вкладам в совместную деятельность в процессе капитального строительства;

- предложена методика определения эффективности инвестиционных проектов при финансировании капитального строительства в совместной деятельности.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в теоретических и практических рекомендациях по совершенствованию системы ведения учета производственной совместной деятельности в результате строительства объектов недвижимости. Дана оценка эффективности ведения производственной совместной деятельности в данной отрасли. Определены пути снижения затрат при осуществлении строительства и дана финансовая оценка преимущества использования совместно-производственной деятельности в сравнении с другими формами ведения хозяйствования. Методологические и теоретические положения диссертации могут быть использованы для решения проблем малого и среднего совместного предпринимательства в экономике переходного периода, а также в практической работе бухгалтеров и экономистов по совершенствованию учета совместной деятельности.

Собранные материалы и представленные выводы могут быть использованы в курсе "Бухгалтерский финансовый учет", для студентов обучаемых по специальности 06.05 "Бухгалтерский учет и аудит".

Апробация работы. Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах и выступлениях на научных конференциях, проходивших в 1997-2000 гг. в Саратовском государственном социально-экономическом университете.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в публикациях общим объемом 2,6 п. л.

Предлагаемые автором практические рекомендации по организации бухгалтерского учета используются "Целевым внебюджетным фондом развития жилищного строительства" г. Саратова и области, Закрытым акционерным обществом "САРАТОВСТРОЙ" и его структурными подразделениями, ОАО «Саратовский жировой комбинат»

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕР ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Изменение основ российской экономики, переход к рыночным отношениям приводит к разнообразию форм предпринимательской деятельности, возникновению новых форм хозяйствования. В тоже время сбалансированность мировой рыночной экономики достигается в результате взаимодействия различных по своему характеру операций, являющихся субъектами международных экономических отношений.

Центральным звеном этого хозяйственного комплекса является сфера объединения предприятий и организаций, охватывающая специализацию и кооперирование, капитальное строительство и производственно-хозяйственную деятельность предприятий, создание и становление которых, привело бы к вовлечению в хозяйственный процесс всех имеющихся ресурсов и их источников.

Осуществление совместной деятельности - закономерный процесс развития производственных сил и производственных рыночных отношений, создание и функционирование которых способствует дальнейшему росту концентрации и специализации производства. Основным преимуществом осуществления данной деятельности, является оперативность решаемых участниками проблем производственно-экономического и научно-технического значения, воздействуя при этом, в общих интересах, на весь ход воспроизводственного процесса.

Создание групп взаимосвязанных организаций открывает широкие возможности для проведения операций направленных на экономию финансовых ресурсов, оптимизацию налогообложения, координацию финансовых и материальных потоков в масштабах группы. Управление такими группами предприятий требует и соответствующих изменений в реформировании учета и отчетности, с использованием методов консолидированного учета и составление отчетности, в частности применительно к совместной деятельности, используя метод пропорциональной консолидации.

Предлагается следующая таблица, характеризующая как то или иное общество в зависимости от степени влияния на него и его типа будет включаться в консолидированную отчетность.

Таблица 1.

Включение обществ в консолидированную отчетность в зависимости от

степени влияния

СТЕПЕНЬ ВЛИЯНИЯ ТИП ПОДЧИНЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ МЕТОД ВКЛЮЧЕНИЯ В КОНСОЛИДИРОВАННУЮ ОТЧЕТНОСТЬ

решающее влияние, полный контроль дочерние общество полное консолидирование

совместный коэтроль и влияние совместное общество метод пропорционального консолидирования (консолидирование квот)

значительное влияние зависимое общество метод консолидирования ЕдаЛу (доля в капитале)

длительное отношение при отсутствии значительного влияния или наличия влияния, но приобретение доли в обществе с целью продажи финансовые вложения общий порядок, предусмотренный для финансовых вложений

Рассматривая совместную деятельность с точки зрения экономической теории собственности, наблюдается, что данным предприятиям не придается самостоятельного поведенческого значения, действующим лицом всегда является индивидуум (доверитель управления и доверительный управляющий), а целенаправленные действия осуществляются отдельными ее членами.

В операциях связанных с доверительным управлением имуществом, не происходит приобретения какого-либо имущества, оно временно по условиям соглашения отвлечено от собственника, с целью производства (в нашем случая капитального строительства) и получения дополнительного дохода.

Партнеры выступают в роли участников и доверителей управления. Именно на этом строится определение совместной деятельности и организация ее учета.

В основу формирования совместно-действующих предприятий, на наш взгляд, должны бать положены следующие принципы:

- принцип множественности - приводит к оживлению инвестиционной деятельности и может стать одним из решений наиболее острой проблемы отечественной промышленности - проблемы финансовых трудностей, нехватки денежных оборотных средств;

- принцип добровольности - функционирование происходит на основе общей цели, единства действий и интересов партнеров;

- принцип самоорганизации - независюлб~етпЬотагсобетаенносхи^пред-приятия должны обладать самонастраивающейся системой, обеспечивающей способность эффективно реагировать, приспосабливаться к изменениям обстановки на рынке для выживания и достижения поставленных целей.

При осуществлении совместной деятельности в результате капитального строительства можно выделить основные формы ее функционирования, такие как:

- совместно контролируемые хозяйственные операции, в результате которых используются активы участников, без образования какой-либо финансовой структуры;

- совместно контролируемое имущество, что предусматривает совместное владение партнерами вложенными активами, с последующим включением своей доли активов, вовлекаемых пассивов и любого дохода от продажи или использования совместно произведенной продукции, введенного в эксплуатацию объекта недвижимости в свою обособленную финансовую отчетность участника, с последующим включением в консолидированную отчетность. В этом случае никакие поправки или прочие операции по консолидации не требуются. Само понятие совместно контролируемого имущества по нашему мнению, отражает сущность и экономическую реальность, а также и законодательную форму совместной деятельности. Непосредственно это может относится (как в нашем рассматриваемом случае) построенным и введенным в эксплуатацию спортивного, гостиничного или жилого комплекса;

-совместно контролируемая хозяйственная единица предполагающая учреждение какой-либо формы предприятия (совместное предприятие) действующая как самостоятельный юридический субъект и контролируемая участниками соглашения. Данная форма совместной деятельности должна включаться в консолидированную отчетность методом долевого участия.

На наш взгляд, производственной совместной деятельностью следует называть такую форму хозяйственно-правового сотрудничества с партнером при которой создается совместная производственная база, на основе совместных усилий производится продукт, находящаиеся в собственности всех участников соглашения с последующим распределением экономической выгоды пропорционально вкладу участников.

Организация совместной деятельности в результате капитального строительства наглядно показана на схеме (см. рис. 1).

Инвестиционный капитал партнеров

Привлечение £ Возврат займа, покрытие затрат,

сторонних В формирование прибыли партнеров, займов ■ возмещение вложенных средств

Полученный"^

доход

^Остаточная сгоимос основных средств

Совместная деятельность

Строительство

Реализация и возврат вкладов

^Материальные вклады партнеров

Рис Л. Схема движения инвестиционного капитала и доходов в совместной деятельности в результате капитального строительства

Как видно из приведенной схемы, учет капитала участников или партнерского капитала ведется в определенной структуре долей. Учет партнерского капитала применительно к совместной деятельности имеет ряд специфических особенностей подробно рассмотренных в диссертационной работе.

До последнего времени, при передаче имущества в совместную деятельность некоторые авторы считали целесообразным использование счетов реализации (46,47,48), что является неприемлемым, так как участники остаются владельцами вложенных средств в отличии от учредителей ОАО, ЗАО, ООО где они владеют правом собственности но отделены от нее. Это положение имеет концептуальное значение при организации учета и отчетности совместной деятельности. Процесс вносимого участниками имущества, рассматривается как вложение в собственные средства, учет организуется таким образом, что имущество передаваемое во временное пользование контролирует и учитывает сам участник, а использование его в процессе совместной деятельности доверительный управляющий действующий по доверенности выданной вкладчиком или назначенный им.

Совместная деятельность основанная на использовании находящегося в совместной собственности партнерского капитала, может иметь как внутренние так и внешние источники финансирования. На практике недостаточно уделяется внимания текущему финансированию совместной деятельности ее участниками и учетному отражению этих операций, необходимое в результате производственной деятельности, особенно это касается

капитального строительства, а также выплаты вознаграждения как компен=" сации за различное количество труда или времени вложенного в партнерство. Данные вклады не являются расходами по совместной деятельности, которые должны быть учтены при исчислении операционной прибыли, а вычитаются из нее, что немаловажно при налогообложении.

Организация учета совместной деятельности в результате капитального строительства заключается в том, что в балансе основной деятельности участников материальные и нематериальные активы, созданные при разработке данного эксплугационного строительства, трансформируются в долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в СП), а в балансе совместной деятельности будет присутствовать 4 раздел пассива баланса - "капитал участников" отражающий право собственности участников в совместной деятельности. Инвестиции учитываются по имущественному методу, рабочий объем инвестиций изменяется по мере строительства с той или другой стороны. Если строительство ведется с целью последующей его эксплуатации, то при учете инвестиций в собственные средства происходит формирование долгосрочных активов (совместно контролируемое имущество) и капитала участников совместной деятельности с дальнейшим возможным переиспользованием или трансформацией которого в совместное предприятие.

Если в учете совместно контролируемых операций суть заключается в организации учета отвлеченных от основной деятельности средств и вовлеченных пассивов в совместной деятельности, то в учете совместно контролируемых активов или имущества происходит трансформирование средств отражающихся в балансе участников СД. (Д-т сч. 06 К-т сч. 01,04,10 и т. п.)

При определении соглашения между участниками учет по данной методике может быть осуществлен либо в форме договора простого товарищества, либо как передача в доверительное управление.

Необходимо выделить тот факт, что при взносе участниками тех или иных средств по соглашению, не должно происходить отторжения имущества от собственника и в этом случае, соответственно, не должен возникать оборот или выручки у доверительного управляющего на обособленном балансе, в результате чего ни налогом на прибыль ни налогом на добавленную стоимость данные вложения облагаться не будут, а данные налоги будут начисляться по расчету с бюджетом только по окончании выполненных работ (в результате построенных объектов недвижимости) и их реализации в соответствии с соглашением участников. Что по сути представляет собой один из наиболее важных моментов преимущества ведения совместной деятельности по сравнению с прочими формами хозяйствования.

Необходимо отметить важное обстоятельство, которое оказывается решающим при выборе той или иной формы договора на проведение работ связанных с капитальным строительством. Недопустима простая замена

договора подряда на ведение совместной деятельности в этой области. Необходимо чтобы между участниками была единая цель при заключении договора на проведение работ, в отличии от деловых отношений между заказчиком и подрядчиком, преследующих каждый свои обособленные цели.

Совместно контролируемое имущество участниками при определенных условиях может трансформироваться еще в одну форму отношений - совместно контролируемую хозяйственную единицу, предполагающей учреждение предприятия, в котором каждый участник обладает своей долей, в результате чего устанавливается совместный контроль на основе договорного соглашения. Основной принцип включения в консолидацию совместно контролируемой единицы - это соответствие долгосрочных финансовых вложений группы с долей участия в чистых активах.

Совместное предприятие в данном случае должно действовать как юридически самостоятельная единица, со своими правами со своим собственным комплексом бухгалтерских записей, представляя финансовые отчеты в том же порядке, что и другие предприятия согласно действующим положениям по бухгалтерскому учету. Наиболее характерным примером образования совместного предприятия является объединение двумя или более фирмами своей деятельности в определенной области производства посредством трансферта соответствующих активов и пассивов в совместно контролируемую хозяйственную единицу. Данные доли должны отражаться в учете участников и отчетности как инвестиции в консолидированной форме методом долевого участия.

В работе автором предложены и проанализированы ряд показателей, важность точной оценки которых, обуславливает комплекс исследований, на практике обозначаемым термином "финансовая оценка проекта", в частности при осуществлении совместной деятельности, включающая в себя анализ рынка и прединвестиционные исследования. Одним из этапов проведения в работе финансовой оценки была представлена разработка инвестиционного плана, включающая анализ экономической эффективности создания и деятельности предприятий по осуществлению совместной деятельности за весь ожидаемый срок его службы.

Первым шагом при этом по нашему мнению, должна являться корректная постановка важнейших задач и достижение их согласованности между партнерами (на начальном этапе - потенциальными партнерами). Важным условием успешного решения этой проблемы должно являться проведение прединвестиционных исследований, включающих:

- изучение "экономического фона" проекта (т. е. общехозяйственной конъюнктуры и положения в интересующей партнеров деятельности);

-анализ возможностей сбыта продукции и услуг создаваемого предприятия;

- инжиниринг и управленческое консультирование в области организации проекта;

ления проекта.

Исходя из допущения о том, что проведенные прединвестиционные исследования позволили определить реальные технические и экономические возможности совместного предпринимательства в результате капитального строительства, после этого можно приступить к непосредственной разработке самого проекта строительства. При принятии решения о вложении средств в совместную деятельность возникает необходимость в разработке методики анализа финансового положения организаций, возможных участников совместной деятельности. Эта необходимость вызвана двумя факторами:

1) проведением анализа финансового состояния организации для принятия финансового решения по вкладам в совместную деятельность, так как большинство методик анализа финансового положения организаций носят общетеоретический характер и не учитывают специфические особенности, которые характерны для данного вида финансовых вложений;

2) потребностью потенциальных инвесторов в определении уровня надежности и эффективности инвестиций в совместную деятельность.

Оценивая эффективность инвестиционных проектов в совместную деятельность, необходимо принимать во внимание не только сроки окупаемости вложенных средств, но и полученный доход на вложенный капитал:

Еще одним показателем характеризующим эффективность инвестиций в совместную деятельность является индекс рентабельности, который представляет собой дисконтированную стоимость денежных поступлений от какого-либо создаваемого проекта участниками в расчете на рубль инвестиций в данный проект.

Расчет производится по формуле:

/? -индекс рентабельности; С - текущая стоимость затрат; В - текущая стоимость доходов; г - ставка процентов; п - число лет в расчетном периоде.

Данный показатель является относительным, поэтому его удобно использовать при выборе варианта проекта инвестирования из ряда альтернативных.

Доход па вложенный капитал =

Ожидаемая сумма дохода

Ожидаемая сумма инвестиций

Особое значение придается сравнению различных вариантов технической и экономической реализации проекта с учетом условий финансирования и факторов риска.

Комплексный подход к изучению организации совместной деятельности, совершенствования бухгалтерского учета в этой области, проведение исследования эффективности на примере конкретных производственных предприятий, в частности осуществляющих капитальное строительство, позволили сделать вывод, что совместная деятельность является перспективной формой ведения хозяйствования во многих отношениях развития предпринимательства.

Рассмотренные вопросы и выводы не исчерпывают всей проблемы учета ведения совместной деятельности. Особенно это касается управления именно производственными процессами. Дальнейшее исследование в данной области, позволит в достаточной степени получать необходимую информацию с целью более эффективного использования всех имеющихся ресурсов и их источников, вовлеченных в совместную деятельность.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Организация учета совместной деятельности // Совершенствование учета и анализа хозяйственной деятельности в условиях перехода к рыночной экономике. Саратов: Изд. центр Саратовской государственной экономической академии, 1998. - 0,4 п. л.

2. Бухгалтерский учет в совместной деятельности // Сборник статей Поволжского гуманитарного журнала. Саратов: Редакция электронного ШешеЬжурнала, Поволжский гуманитарный журнал, 1999. - 0,7 п. л.

3. Методика экономического анализа при осуществлении совместной деятельности // Актуальные проблемы учета, анализа и аудита. Межкафедральный сборник. Саратов: Изд. центр Саратовского государственного социально-экономического университета, 2000. - 1 п. л.

4. Эффективность инвестиционных проектов при осуществлении капитального строительства // Сборник статей Поволжского гуманитарного журнала. Саратов: Редакция электронного Мегпе^журнала, Поволжский гуманитарный журнал, 2000,- 0,5 п. л.