Организация бухгалтерского учета в акционерном обществе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Кузьмина, Татьяна Викторовна

Введение.

Глава 1 Социально-экономическая сущность акционерных обществ в условиях формирования рыночных отношений.

1.1. Акционерные общества - основной тип хозяйственной организации.

1.2 Ценные бумаги - как объект бухгалтерского учета акционерной формы хозяйствования.

1.3. Особенности учетной политики акционерного общества.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета в акционерном обществе . 53 2.1.Особенности формирования и учета уставного капитала акционерного общества

2.2.Учет ценных бумаг в процессе функционирования акционерного общества

2.3. Организация учета производных ценных бумаг.

2.4. Учет резервов и фондов акционерного общества.

Глава 3. Автоматизация бухгалтерского учета в акционерном обществе.

3.1. Анализ рынка программных продуктов автоматизации бухгалтерского учета.

3.2.ППП для автоматизации учета акционерного капитала и учета ценных бумаг.f.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация бухгалтерского учета в акционерном обществе"

Актуальность темы исследования. Экономические преобразования, происходящие на протяжении последнего десятилетия в России, коренным образом изменили существующую систему экономических отношений общества. Становление и развитие рыночных отношений, преобразование и приватизация в нашей стране возродили процессы акционирования субъектов хозяйственной деятельности.

Акционерные общества представляют собой сложные организационно-правовые формы деятельности хозяйствующего субъекта, постановка учета в котором должна определяться отличительными условиями их функционирования.

Организация и деятельность акционерных обществ порождают ряд проблем в экономической науке, которые в настоящее время тормозят их развитие и функционирование, препятствуют приобщению граждан страны к собственности и, в частности к акционерной собственности.

Достижение основных целей, стоящих перед акционерной формой собственности," требует совершенствования управления акционерным обществом важными функциями которого являются учет и контроль. Особое место среди вопросов совершенствования учета и контроля в акционерных обществах занимают вопросы особенностей организации бухгалтерского учета в акционерных обществах открытого типа. В этих обществах необходимо использовать такие принципы бухгалтерского учета, которые отражают особенности форм собственности партнерства на основе привлечения капитала в хозяйственный оборот. Отсутствие такого подхода, неконкретная, недостаточно четкая трактовка и выделение учетных проблем для всех акционерных обществ, в целом, независимо от сфер деятельности являются основными недостатками современного состояния бухгалтерского учета и контроля в акционерных обществах. Осознание необходимости преобразований в системе собственного капитала, ценных бумаг, адекватных международным принципам и стандартам учета, заставляет акционерные общества уделять повышенное внимание вопросам методики организации их учета, определяя эти проблемы как одну из важнейших.

Степень разработанности проблемы. Практика реформирования российской экономики обусловила большой научный интерес к проблемам организации учета в акционерных обществах. Эти проблемы были и остаются предметом исследований многих ведущих зарубежных и российских экономистов.

В первой четверти XX века вопросам организации бухгалтерского учета и контроля в акционерных обществах посвятили свои работы Н С. Аринушкия, С.М. Баран, НА. Блатов, Р.Я. Вейщсан, A.M. Галаган, А.И. Гуляев, Н.А. Кипарисов, И.И. Курвосов, А.К. Рощаховский и другие. С 1929 года в связи со строительством социалистического общества научная и практическая работа в этой области приостановилась, а научная, практическая и учебная литература по вопросам организации бухгалтерского учета и контроля в акционерных обществах перестала выходить. В настоящее время вопросам организации бухгалтерского учета и контроля в акционерных обществах посвятили свои работы П.С. Безруких, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, А.Д. Ларионов, В.Д. Новодворским, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, Я.В Соколов, А.Д. Шеремет; Л.З. Шнейдман и другие. В числе зарубежных исследователей следует отметить работы X.Андерсона, Д. Колдуэлла, Б.Нндлза и других.

Все они внесли значительный вклад в научную разработку проблемы. Однако в условиях современного развития акционирования возникают все новые аспекты этой проблемы, нуждающиеся в исследовании. Многие вопросы методологии и организации учета недостаточно исследовались или являются дискуссионными. Слабо разработаны вопросы методологии учета и контроля формирования и изменения собственного капитала акционерного общества, учета собственных акций и производных ценных бумаг, финансовых вложений, особенностей учетной политики в акционерном обществе и автоматизации бухгалтерского учета.

Актуальность и недостаточная теоретическая разработанность данной проблемы определили выбор, цели и задачи диссертационного исследования. Учитывая сложность и многогранность темы, невозможно исчерпывающе осветить все вопросы. Поэтому некоторые рассматриваемые точки зрения и подходы к решению проблем являются дискуссионными, ряд положений выдвигается автором только в порядке постановки вопроса.

Цель диссертационного исследования. Основной целью работы является исследование ' теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета и контроля в акционерных обществах открытого типа на основе анализа действующей практики и разработка рекомендации по их совершенствованию.

Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования • автором поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера:

- показать-; отличительные черты организационно-экономической деятельности акционерного общества, определяющие особенности организации и методики учета;

- уточнить классификационные признаки ценных бумаг, влияющих на организацию аналитического учета;

- выявить особенности учетной политики в акционерных обществах;

- разработать и предложить новый подход к организации бухгалтерского учета акционерного капитала;

- исследовать вопросы, связанные с учетом собственных акций акционерного общества и совершенствовать их аналитический учет; - проанализировать состояние учета и разработать рекомендации по компьютеризации в открытом акционерном обществе. Предметом исследования в диссертационной работе являются вопросы организации бухгалтерского учета и контроля в акционерных обществах открытого типа на современном этапе развития рыночной экономики.

Объектом исследования избран ряд открытых акционерных обществ г. Саратова и Саратовской области.

Методологической основой исследования послужил диалектический метод познания и системного подхода. В процессе исследования использовались такие общенаучные методы и приемы как научная абстракция, анализ и синтез, методы группировки, сравнения и др.

Теоретическую базу диссертационного исследования составляют общие принципы экономической теории, определяющие трактовку и анализ социально-экономических процессов, происходящих в настоящее время.

При написании работы были изучены труды специалистов в области бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, финансов, а также руководящие и методические материалы по вопросам организации учета законодательных и исполнительных органов России. Кроме того, в процессе написания работы изучались труды российских и зарубежных ученых по теории экономических учений, теории управления, которые близки по своей проблематике к теме диссертационного исследования. Изучены международные и отечественные принципы и стандарты учета, исследована международная и отечественная бухгалтерская практика по организации бухгалтерского учета в акционерных обществах.

Информационной базой работы послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации в области организации бухгалтерского учета в акционерных обществах, статистические издания Российской Федерации, периодическая печать, специальная зарубежная и отечественная литература, практические данные открытых акционерных обществах.

Объем и структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы и приложений. Диссертация состоит из введения^ трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений!

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кузьмина, Татьяна Викторовна

Результаты исследования позволяют сформулировать следующие выводы:

Акционерные отношения являются важнейшей составной частью рыночной экономики. Развитие акционирования связано с процессом реформирования экономики, созданием новых субъектов хозяйствования, не являющихся органами государственного управления. Акционерная форма хозяйствования позволяет преодолеть противоречия между индивидуальным правом собственности на имущество и общественным владением средствами производства.'* Акционерная форма собственности позволяет быстро мобилизовать значительные финансовые ресурсы путем выпуска акций и других ценных бумаг. Управление акционерным обществом осуществляется демократично, здесь действует демократический принцип "одна акция - один голос".

Кроме того, в работе обоснован вывод о несоответствии действующей системы бухгалтерского учета в акционерных обществах к требованиям рынка.

Перестройка управления экономикой требует значительной работы по успешному решению задач совершенствования учета. Переход к рынку обусловливает изменения объектов и методологий учета. Поэтому в диссертации рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета в акционерных обществах, перехода бухгалтерского учета к международным стандартам.

На основании изложенного, автор попытался доказать целесообразность применения международных стандартов учета и отчетности. Показаны особенности ведения бухгалтерского учета в акционерных обществах с появлением новых объектов, таких как: учет формирования уставного капитала, учет Ценных бумаг, учет резервного капитала и другие.

Учетная политика в акционерном обществе имеет особенности, свойственные только акционерному обществу как носителю специфической формы собственности - акционерной. Особенности учетной политики в настоящее вревдя в основном охватывают методическую сторону организации бухгалтерского учета в акционерном обществе. Теоретически и практически в учетной политике акционерного общества может применяться несколько различных методов бухгалтерского учета в отношении одного объекта или предмета учета. В работе предлагается ряд новых элементов учетной политики в акционерных обществах открытого типа.

Уставный капитал - это основа формирования и функционирования акционерных обществ, образующегося путем объединения денежных, имущественных и других вкладов акционеров и учредителей путем выпуска акций.

В диссертационной работе приводится действующая система учета формирования уставного капитала, при этом указаны особенности этого участка для вновь созданных акционерных обществ.

Образование уставного капитала вновь созданного акционерного общества имеет свои особенности, т.к. он формируется за счет денежных и материальных средств, предоставленных акционерами в оплату своего пакета акций. Однако отражение имущества на счетах бухгалтерского учета осуществляется только после государственной регистрации устава акционерного общества. Но согласно ст. 34 Закона РФ "Об акционерном обществе" первые 50% уставного капитала должны быть оплачены уже к моменту регистрации общества в государственных органах. Однако, в в нормативных документах по учету в акционерных обществах не регламентируется порядок учета внесенного имущества учредителями в счет оплаты подписки на акции до его регистрации в государственных органах. Поэтому целесообразно учет имущества, внесенного учредителями в счет оплаты подписки на акции, вести в разработанной нами ведомости. Эта ведомость обеспечит осуществление контроля за его формированием. Кроме того, предлагаемую форму ведомости возможно вести в автоматизированной системе учета. Итоги данной ведомости следует учитывать в синтетическом учете уставного капитала после государственной регистрации Устава общества. Бухгалтерский учет уставного капитала в акционерном обществе не может осуществляться по той методике, которая применяется в организациях других форм собственности. Особенности методики учета уставного (акционерного) капитала в акционерном обществе определяются прежде всего особенностями его формирования.

По результатам всестороннего изучения практики учета уставного капитала акционерных обществ автором предлагается ряд субсчетов к счету 85 "Уставный капитал":

85/1 --объявленный капитал

85/2 - подписной капитал, обычные акции

85/3 - подписной капитал, привилегированные акции

85/4 - оплаченный капитал, обычные акции

85/5 - оплаченный капитал, привилегированные акции

85/6 - изъятый капитал

Введение этих субсчетов позволит пользователям бухгалтерской информации отслеживать этапы и динамику формирования уставного капитала. '

Для организации аналитического учета уставного капитала по типам акций целесообразно открыть следующие два аналитических счета: ч'

Размещенные акции" и "Объявленные акции".

На первом из них собирается информация об акциях, размещенных только среди учредителей акционерного общества в порядке закрытой подписки. На втором - информация об акциях реализованных акционерам при проведении открытой подписки. Необходимость такого разделения обусловлена тем, что Закон РФ "Об акционерном обществе" (ст.25) вслед за Гражданским Кодексом РФ (ст. 99) обязывает учредителей акционерного общества полностью оплатить уставный капитал, объявленный при создании общества, поскольку до открытой эмиссии акций, общество должно обладать имуществом, гарантирующим исполнение его обязательств по отношению к будущим акционерам.

В работе была рассмотрена система учета формирования уставного капитала в соответствии с международными стандартами, которые подразумевают ведение счета "Акции" до выявления действительных результатов подписки. В результате было предложено в рабочий план счетов бухгалтерского, учета ввести синтетический счет 53 "Нераспределенные акции". Данный счет рекомендуется использовать для обобщения информации о наличии , и движении неразмещенных акций общества по их номинальной стоимости, находящихся в кассе предприятия. Сальдо счета

Нераспределенные акции" следует рассматривать в качестве резервной статьи активов организации.

Таким образом, в ходе первичной эмиссии акций по дебету счета 53 "Нераспределенные акции" и кредиту 85-1 "Объявленный капитал" на номинальную стоимость объявленных акций будет отражаться реальная величина объявленного проспектом эмиссии капитала.

По завершении подписки на акции на основании открытых лицевых счетов, автором предлагается списывать с кредита счета 53 "Нераспределенные акции" в дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" сумму акций, на которые подписались учредители. В процессе исследования разработана и рекомендована к использованию "Ведомость учета нераспределенных акций", которая позволяет осуществлять контроль за состоянием подписки на акции и выявлять количество и номинальную стоимость нераспределенных акций. Ведомость можно вести в компьютерном варианте учета.

Требует совершенствования и аналитический учет начисления дивидендов по' акциям. Начисления дивидендов по акциям различны. Например, по привилегированным акциям дивиденды выплачиваются в твердом проценте, а по обычным (простым) акциям - по решению собрания акционеров. Кроме того, при неполучении прибыли по результатам, держатели простых акций не получают дивиденды, а держателям привилегированных акций дивиденды выплачиваются из резервного фонда. Поэтому предлагаем к счету 75 открйть 3 субсчета, вместо второго субсчета, указанного в Плане счетов: 75/3 "Расчеты по доходам с держателями простых акций", 75/4 "Расчеты по доходам с держателями привилегированных акций", 75/5 "Расчеты по доходам с иностранными держателями акций". При начислении дивидендов акционерам, работающим в акционерном обществе, на практике используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", что по мнению автора, не совсем правильно. Нельзя отождествлять оплату за труд, с участием в финансовой деятельности акционерного общества. Эти операции можно отразить на субсчетах 73/3 и 75/4, исходя из того, какой вид акции находится у держателя. Кроме того, их можно разделить в аналитическом учете на две группы: работающие в акционерном обществе и неработающие в акционерном обществе.

Организация учета в разрезе рекомендуемых субсчетов позволит оперативно получать информацию о состоянии расчетов с учредителями и может использоваться при составлении публичной отчетности без дополнительных расчетов.

Одной из бухгалтерских проблем является учет и оценка акций, полученных в. дар. По мнению автора, полученные в дар акции могут оцениваться в бухгалтерском учете по: -номинальной стоимости;

-стоимости первоначального выпуска акций в обращение; -стоимости последней акции данного вида (типа), выкупленной как собственная акция в портфеле;

-стоимости последней акции данного (типа) вида, выпущенной в обращение из числа собственных акций в портфеле;

I •

-текущей рыночной стоимости; -текущей курсовой стоимости.

Предлагается для учета безвозмездно подаренных акций к счету 87 "Добавочный капитал" открыть еще один субсчет "Подаренный акционерный капитал", к счёту 56 "Денежные документы" - субсчет "Собственные акции, подаренные акционерами".

При методе учета собственных акций в портфеле по стоимости покупки, на стоимость, в которой оценена полученная в дар акция, составляется следующая бухгалтерская запись:

Д. сч. 56 "Денежные документы", субсчет "Собственные акции, подаренные акционерами".

Кеч. 87 "Добавочный капитал", субсчет "Подаренный акционерами капитал".

При методе учета собственных акций в портфеле по номинальной стоимости составляется аналогичная запись.

При учете по методу без отражения в системном учете полученных в дар акций, поскольку такие акции не имеют стоимости приобретения, будет делаться запись лишь в форме примечания. Для учета этих акций целесообразно открыть забалансовый счет "Собственные акции, подаренные акционерами".

В настоящее время собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются в активе бухгалтерского баланса. Теоретически собственные акции в портфеле не являются активом в бухгалтерском балансе, так как при их приобретении (выкупе) акционерное общество сокращает его капитализацию; а не приобретает актив (имущество). Вследствие этого, в бухгалтерском балансе собственные акции в портфеле, по мнению автора, должны приводиться в пассиве в разделе "Капитал и резервы".

При рассмотрении организации учета производных ценных бумаг, особое внимание уделяется оценке акций при обмене конвертируемой привилегированной акции на обыкновенную акцию. Считается наиболее предпочтительной оценка по текущей рыночной или текущей курсовой стоимости обыкновенных акций.

В работе автором рассматриваются резервы акционерного общества. Исследование резервов капитала позволило предложить следующую классификацию:

-резервы капитала, включая фонд переоценки стоимости и резервы поступлений;

-установленные законом нормируемые и ненормируемые резервы;

-распределяемые и нераспределяемые резервы;

-резервы целевого и общего назначения.

Данная специфика, прежде всего, должна учитываться в финансовой отчетности акционерных обществ, особенно при составлении и заполнении 1У раздела пассива бухгалтерского баланса.

Предложенная детализация статьи баланса "Резервный капитал", I повысит аналитичность информации баланса, даст возможность внешним пользователям (инвесторам, кредиторам) принимать более объективные управленческие решения.

В диссертационной работе достаточно большое внимание уделено исследованию вопросов компьютеризации бухгалтерского учета. Был подвергнут анализу рынок бухгалтерских программных продуктов. Отмечено, что при очень большом разнообразии и насыщенности рынка бухгалтерскими программами трудным представляется выбор пакета программ в соответствии с потребностями пользователей.

С точки зрения автора, решение этой проблемы заключается в определении критериев оценки прикладных программ.

На основе исследования различных подходов к установлению критериев оценки программных продуктов, изучения литературы и действующих программ, автором предложены критерии оценки бухгалтерских прикладных программ.

Изучение применяемых на практике и предлагаемых на рынке бухгалтерских программ свидетельствует об ограниченности программ полностью охватывающих автоматизацией все участки бухгалтерского учета акционерных обществ. Существующие пакеты программ автоматизации \ бухгалтерского учета акционерных обществ в работе оценены как недостаточно эффективные. В работе приведены наиболее "узкие", с точки зрения диссертанта, места этих программ и определены направления их устранения, на основе которых достигается повышение аналитичности, оперативности и точности информации бухгалтерского учета.

Заключение

Формирующаяся рыночная экономика - это сплошная социально-экономическая система, в которой особая роль принадлежит акционерной форме собственности. Серьезным препятствием в дальнейшем развитии акционерной формы собственности является, прежде всего, противоречивость и нечеткая разработанность нормативной базы, регламентирующей организацию учета в акционерных обществах. Разработке конкретных рекомендаций по совершенствованию организации учета в акционерном обществе предшествовало исследование действующей практики учета.