Организация бухгалтерского учета в Республике Шри-Ланка тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация бухгалтерского учета в Республике Шри-Ланка"

сяшт-ш'ту ьтс&й лтпгсжт зкойоши и «кшсаз

На правах рукописи УДК: 657.26 (Мв.7)

К2Ш В.Г. США

ОРГйШЗАШМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЛА В РЕСПШЙКВ шл-шт.

-поцяалыюсть 08.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельпосги

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соисяанио ггвноЗ степени кандидата экономических педк

СенстЧГет ербург 1992

Дмооертацил вынолнона на кафодро йухга.лврокого учета и контроля Саш^-Поторбгргокого ушпзерситета экономики и финалсоа.

Научный руководителе - доктор экономических наук,

профеооор Ларионов А.Д»

Офациальдае оппоьонта - доктор эшкшчеоких наук,

профосоор Соколов Я.В.

• кандидат экономических наук, додели Горбачев Н.И.

Ведудая организация - Лаборатория оовершеистаования

бухголтерикого учета АО "Электросила"

Защита осстоатся «1992 г. в £>/таоов

на заседании специализированного Совета по экономическим опец-лальностям Д СвЗ.бв.ОЗ Сошгг-Патсрбургского университета оконодаш а дишзисов по адресу? 191023, Саикт-Пеуербурт, ул. Садоаая, д. 21.

С даесергаглей мокно озкькомитьая в би^янотокэ унюзвроито'.'а.

Автореферат разослан ^ » рхгггаорд 1992 года.

Ученый секретарь

з.

ОВДЛЯ 7АРАШРЕСТ1КА РАБОТЫ

Актуальность тзми '.'.сслсловзиии. В оовратппих уилопкях ио-двриизпция эконоиики реззиммцкхся стран, в sou числа республики Ири-Лааки, и создание в них иатариолыик и обдаетгонш« предпосылок для порэхода к иимисивноьу yiiiry расаюрппкого воспроизводства каизбпяно солря_лиц стой или иной стопи:;ь» к.''лтто.1ьохуа з экономику со стороны государства. Воираохиназ 9!50нои"чо 5;адй рола государства и повшпшо доли юсударсваг-пьеро уклада в око-коияко развивсздижся стран - обгактишшй процесс, ко'о в солре-кэниых услозиях огих страа sruamm госудагютгзнилЯ уклад инициально или реально яадящоя наизолао организованной и згалэй формой хозяйства.

Борьба за ликвидации эконоаичзской отсталости в к'д'авкояаие охранах Авид осуществляется в условиях :;ауп:ю- хэхиичэской р. во-лвции, раздарнуимйся в up о;.: мила нн о развитых гопударзтвпх» Рлз-вилаядаср ко стран« оказались в мозсбразкои полояпir.ut: но пережив эпоха промшланиой рзвол.оцйя, они тшуад.опн считаться о требованиями ;,овро ¡¿энной научно-та.дачвскоИ разолвции.

Больгаю возможности ускорзния твипоз экономического развития залогами в правильной постановка информационного обеспечения управления, создаваемого прондо всего в бухгалтерской учата. В этих условиях во многих развяваквдхся странах» в том число Ери-Лашз>, бухгалтерский учет рассматривается как ванны.' настругом осоеючония визоких тэапов оксокичаског.» развития. Для sco с торопко го, подлинно научного иссладоваиия ввлионичвсиих процессов, происходящих в Ври-Лаш®, вазноо значение иииет оаяакоылепа о организациий и техникой бухгалтерского у^ота в народном хозяйство республики.

Несмотря на болызж, усилия государства, до сих пор ыатодика и организация учла в основном копирут англьйску» систему, Быз-сте о таи она нв в полной мере отражает специфический условия лаякичской зкояоиаки,

Исходя яз раздробленности бухгалтзрекого учота» кагдоо предприятие распублйка вправо забирать свой вариант учета, то ость отроить по собстБэпкоиу усмотрению овой клан счотов, вбирать один из катодов исчисления амортизация и т.д. Задача бухгалтер-окой науки - оказать предприятиям в это» кзобхоцкыую котодичв-

скуа псшоць, Иирвотройка колониальной аконошки, формирование нойого холяЛсмаиного ысханизма вздзпгаа? uosuß яробломи сздзр-июаогяэйыаш бухгалтерского учага a распублико. Ощочеинш об-С5оямльогдза опродсдкюг особую аетуалышсгъ исслодогания прожди« организация бухгалгорсгс^го учаха в Ира-Ланке.

Ноль исодадопаиия сомом » раз^абохко научных и практических рокруа дацаН по сог'эраоиотаопаиию организации бухгалтерского yt'csa в роспублявв к усилоиим л asi, обцой кз^одологйчоокой û' i'ùhu. Йсеавдозапко сгриотсн на оспой изучоида дсйсхвуадсй c;¡-oiû^u учога рэсяуС"!;:«! к крашчоокого анализа опыта рослублик СНГ a Apyvitx стран з этой обльсти. Для дасгшцекш укаэавинх floii а дассоргаца;; поставлены слодуапие задачи:

- кртлчазкя .проанализировав особениоота экономического раалвхия республика к суцасгвувдую а гай организацию ïCKpiiïb ймз.чц1Юся и шй ивдостаххи и роарибогать рокоиондадки по перестройка бухгалтерского учо va При-Яакш на одякой казодо-яогичоской оспою ;

- pbcoiioïpôa-ь роль и ijûcxo бухгалгсрского учога в упраадошш народик» xo3«fícrso.j республики « разработай^ ракомондсдии пс улучиэша ик^ораоцнонпого обеспочэаи!! уяраыйшш я уоилонио уп~ ривлавчоск"го аспоота бухгалтерского учога ограны;

- pacottüspoíb основные полопшш, раглаыонгирувдии организации бухгил'гпрлкого учета в сграьэ, функции, права и обпзшшосяи гоноралыюго бухгалхоро ; эспуб.*ики и иоох бухгнлгороа предприятий;

- рассшгрет,ь íionpocu огаидартииацкя бухгалтерского учо^а в ресиуйлш'л {

- обосиишгь необходимость ввздонка одкпою плана очагов для воего народного х<шДсод> роспублша и paapatíosavb ого ocüocu;

~ расоыогрвть запросы поотрошш учи ta а условиях инфляции « peapööo'iai'b nyw их paаоиш ;

~ раосаохрзть проблемы учи та осноинис сродогв в проинялонно-<т н их сыоргизиция;

- разработать ракоиаддпции по улучи шш падг-отошш учоипя кадров в раолублпко;.

- обосногахь нооохедкыооть : доделил уииьирентекжой иодгогоь кя бухгалтеров и разработать оснозн учебного плана для униес;.с»;~ ïuioa w слециалыюсги "Зухгалгврокий уча®",

Праднагом исследования явлнагчг организация бухгалтерского

3,

■га в республике "ря-Лечка. В качастш обгоню исоладовашгя ользояонн подучил лроиыиздпша предприятия стра.ш и уншюрси-ы. О диссоргпниоиной рабою мкза использованы фпктичасхиа аряялы ивздународкой .'/эдорации бухгалтеров, института привк-ирозашшх бухгалтеров раснусШии Ири-Лшлш и факпчоскка дан-

доигрального бениз республики, изучены труды ланкиНских', сосках и других зар^ичиах эг.онокготов-бухгьлторов по кссладуо-

проблзцам.

Гдтодолоичоскз'1 оововой иссяодозекип слукэх груди г.&пхлП-х, советских и других зарубзмих экономистов, матерчали яра-ельотвониих и водоисготнпых декуиситов нри-Лыш. В прицосса лодовшшя и разработки ряоыондгциН использовались из годи ппировэк, сравнительного анализа, саигоза.укснон'лко-катоцатк-наз « друг по прими и ыотоды.

¡[вдчнап яозизиа рабо?ы зяклглавтен з пгстьловко, теорси.^— !« обоснования и рэсошн коимякса вопросов соззрдаксгзозашя •анизецп бухгалтерского учета га прадприятиях в Е!ри-Лаакл. В |цассо исолпдованип лолучоии слипюцкэ наибопоо существенные -чию рэзулл'ати:

- «а основе комплексного исследования вопросов организация хадтерокого уча га з росиублиет осуцясгапвн паучикй анализ дап-(упцоН в страда систсшы бухгалтерского уч9'г?а и разработаны ос-!цыа направлен ля о в соБзргшствоваиия и перестройки в совраиои-; условиях упраслзипя народиш хеаяйстлом;

- исследованы особенности ;-чога в го.г дарственных, частных н таративных предприятиях;

- доказана иеобходетэсть ввздания единого плана очетоь для дприятий Есиго народного хозяйства страны и рекомендован про; единого плана очотоа;

- разработаны рекомендации по перестройка учота в условиях яяцки;

- обоснованы рекомендации по соввраонатаошиию оис^аы амор-шции основного капитала;

- разработаны прадлоаакяя по созергонствованиа подготовки 'тяих кадров и повыоония ик квалификации;

- предложена методика поотрозаил и разработай проонг нового бного плана для подготовки специалистов по бухгалтерскому учо-в университетах»

Прпкткчаркоо .зиочеяия работа заключается в гом, что исходя из

/

ышлиза дайсадуыцой скогоыы организации у чата otpanu опродожп еснов!,'ыи ш'приилания и разработаны кошсротика рокоаовдацки Jn ооаердаисхаолгкгия« роэулыаи; исолздозеяия ико.чх яедссродмвэ! щщчоакэ для разработки конкрзтных проктичосклх кар ооверазно! вог.иал" äyirnwsopcKoro учотч с подготовки высококвалифицкровш них бухгалтерских кедров в Ври-Лашаз.

' Апробация к рпаа;;зап..?я р&зультпуов работи. Основная полоне вия две et ipi вцн о. t яз ri paScsu докдадштя"сь а получили одобрений Uij'iiiux сзссwa продзосорокэ-лроподазагольсвого соегаза, иауи coTf.удялноь к оспарлгеоз ЛФЭИ H.A. Воаиосококого в 1030—15 годах.

Люрабогашла з диссертаций рекоиэ ндациа исяользуюгся в у< цоа процессе С а 11 ::г-П с м рб ургс ко г а униазровгата экоиоаика и финансов.

Публиксции. Осйовнм полюй» паи моегодоиак'.:я взг-щаны в од) опубликованной работе»

С?оук-г.уца работ Диссор^ацня cocsoiwr из впадения, хрэх Г, аа.едкчошш, списка датарагуры я прадоааиий.

До А'м даобоснована ик-уашшеть юаы кссдодозшше, фо] ыулируги'геп ого ".оль, задачи и ыагоди, определена научная нови: и праот-ичеолая значимость выдадоя п -иродлоййннй.

В порпоК глагд "Основа организации бухгалтерского учага в Ври-Лашса" нсслодуитея проблемы организации бухгалтерского уч< обуоловлгниья осойониосгя»«!' экологического развития республик;

йо второ.ч глава "Соаорвенагвованзе организации бухгалтере so учета в промизлешюми республик»: Пра-Лаике" аналкзируе год слонивиаяся а республике сискша рсглоиоагоцав бухгадгарского у чохе, оргаипзацногшо-из годологича ского руководства т к лодг уоьки учагаих кадров и разроСатмтмся конкротаыз рокоыондаци НО 00 СОЬОраЗШЗХВОШШО.

В арогьой глаза "Магодологячоскио вопроси стандартизации галаорского уча та в республике ¡Ирк-Лашси" разрабв^ывшахся рак иондации по порос тройка учив ознохшых спадов, их а^орхвяацн прок родственных ресурсов, затрат и фг.пашзош'х результатов в догинх инфляция l cdoteüsottwh с саарошннш состояние« а пар пектилаии разжиги? эпночики республики.

В додючаяии диссертации подлог;иод июга наследования, 4 вулируккея основные выводи и проддокоига.

основные прошли,исслшаша в дгасвгаапя, вишда и шдла;з;ш

I. Общие вопроаи экономического развития республика Ври-Лаики

Ери-Лашся, добисчпяся политической независимости в 1010 году, в наследие от колониального прошлого получила оготзл./ю экономику. ор!й1:г.1рова;!.чу:о на визетк.1 ршок я неспособную удльлпт-ворихь спрос населения в проваленной произзодс vws, а 124? году накануне достижения Ври-ЛанкоП на зависимости до~я про.чыгктшости в валовом внутреннем продукта составляла, по раапыа оценкам» от .4 до 2,1. развитие прри"!пенноста в период независимоегя являлось объективной необходимостью. Проведенный анализ показал, что глаз-пиз социальные функции промккшшого развития виавили ьзштчге структуры окском:«:, создание государсгвзнлого сактора сак bis-иейазго рычага экономической и социальной полешки национальной буржуазия.

Яроведаш!;'» анализ позволил дп^сартаиту окридзлкть насколько этапов развития превышенное та в республике. Начальный этап со-ставляот непосредственный период поело получения нззавасацостн страны. 2 диссертации даются особенности развития этого этапа. Вторую половину 30-х годо-Е | когда б га и заплачены порзш экономические соглашения с бьшли:.: Советским Соязоа, ¿огшо эзять за начало перехода ко второму этапу npouimemoro развиты. Третий этап развитая проашманноста начался с 1)77 года. Одно из главных отличий зтого этапа - изменаию положения припаленное та в национальной пеяроиэводзгвзгаюй скстаиз. При этом произошли ваз-пш измоиоккя s прсииалттостп и либерализация шяшргэтй торговли. Другое закиоа направление государственной политики - привлечение иностранных прямых частных инвестиций л экогоиику, з первую очередь в промшлонноск». Главный проявление ео стало оозда-ниа з-mi свободной торговля.

Проведении») анализ доказывает, что аголшдия отраояазой социально-экономической структур» Шри-Ланкй происходит ыодлеяко. Сложность ее перестройки обусловливается, на нал взгляд, целш рядом (Т,акторов: ¿кнаксоана затруднения; нехватка квалвущированных кадров; отсутствие собственной иаишюстроительиой базы; огра-нячвикость спроса на проиьшзнну» продукции на внутренней ринке;

s,

сальная зазизимость азотной проишленносгги о»,- поставок импортного асаья, бооь этот анализ позволил диссертанту придти к выводу о тон, что нородиоз хозяйство 2ри-Ланки харехтериьуехся слэдув-адаи основи^-ш моргай*::

- до сякидасглкх годов сельское хозяйство занимало наиболь-ыий удолыхзй rao в производство аало-юго продукта;

- с симидосяпос годов обрабаашаадая и доо'илавцая лроишлан-ноо-гь Hf-.чпла ашиашяь преобладаний у-^алышй мс ;

~ вис охай уромпь развития хиикческэй и кифтепорерао'атываю-цей лрогшшкшюагя по с ров ¡¡о ¡¡та с друиши отраслями народного хозяйства;

- большой удольнвй вес кииорта товаров.

2» Основа организации бухгалтерского учета в республика Эри-Ланка

Ланкийокуо скономику uor.no назвать ома ванной экономикой, таи как государство:кши я час-гит предприятия совместно учаотвуаг г првиилдстве национального дохода страны. В диссертант: анализируются все вида'кошаиий, itoiopte действуют внутри страна, В организации бухгалтерского учета в отдельных видах компаний вдаются существенные различия.

Прова донниЗ анализ показ иг«' ?, что ксэ$£о-гшшая работа rooj дарственных корпораций обЦспяагоя еяедуюздыи причинами:

- отзутотше шгошевадифицировшшш. бухгалтерских кадров;

- непоследовательное влияния государственной политики hp bu-колненнэ хозяйственных задач;

- ивиолгоцоииоо управление по даинда бухгалтерокого учета и отчетносги;

- нечоткоо втолнение рэаима работы предприятия;

- огромные неоправданны) потери роЬурсов;

- использование ус тара выв ti тахнииа и тахиологии,

Хотя основные принципа бухгалтерского учете остается едина» uoBuaa во всех стрелах, конкретная организация бухгалтерского уча M з различных странах, с охране s существенные особенности. Определаняю различия, обусловленные особенностям* технологии и органияоция производств;«, проявляются и ir аду отраслями аеродно' п хозг^сгва внутри страны, В дисо.ртодяи доковизаотсд, что не-сиотря на больше усилия государства, до сих пор Погодина » ор~

3.

гаиазация учета в роопублтж в основной копирует англп^спую си-стом.у учета. Такая картина"объясняется в цпяои досмточно высоким уровней развития аютп1;!с1.оЙ сг.стеиы учета к уоялзнлоы в последние годы тенденции к иездународкоЯ стандартизации учета, Яместэ о тон здесь оказывалась я ¡¡адостаточность работы государ-сианнюс и частных органов республики но строительству подлинно национально.'! системы уют.

Руководств организацией бухгалтерского учета в стране ооу-г,оствл5:ет Гакоралы,;.! бухгалтер страны. Он сссгзатоет финиковую отчояпсть стран;!. Прогодешш!. анализ показывает, что з Прп-Яан-ко отсутствуют едшше нормативные попокенкя о п;,«ваг.» обн >ош:о-стпх к отсо тстзенности глаг-наго бухгалтера продлрилтия. Анализ позволил диссертанту щадтл к выводу о той, что ар;:д::чсскоз определен.™ <;>утсцлЛ только Генерального бухгалтера р)спуСли:ш но регламентирует самостоятельную дзятольност?» остальных х'лвгн"х бухгалтеров предприятий республики.

Л диссертации доказывается необходимость дведенкк олодуведо: положений в Атаэ о компания:

- по своя ; сущности главны!) бухгалтер является организаторов бухгалтерского учета па предприятия;

- главный бухгилтлр подчиняется непосредственно руководители компании, а по вопросам организации контроля и составления отчетности - Генеральному бухгалтеру страны;

- для осуществления своих фушюнЯ главному бухгалтеру долгая бить ¡тредосгагтены иарокиа прела;

- главному бухгалтеру государатаенного предприятия долаио быть предоставлено право требовать принятия необходимых «?*) '10 позыаешто эффективности использования государственник ерздетв;

- без согласия главного бухгалтера коштапии пе дод.„кы каэка-чатьел и освобоядаться ¡клериально-отвотственш« лица»

Ооновополага.эу!!м документом, реглчшнгирувкиы бухгалтерский учет в Ирк-Ланка, являете« акт об акционерных компаниях, который вступ..л в силу I июля 1993 года. Однако в целой этот Акт основывается па английском Акта об акционерных компаниях. Анализ показал, что прячкиани вводэниа нового Акта об шециодаршж компаниях 1982 года били ибионзннэ внутротш* условий « появление новнх видов предприятий, необходимость использования зарубениого епкга, вводениз нового всеобщего законодательства в народно?? хозяйства, расвареиии прав мелки:: акционеров и других предприятий.

В A.icaapvaumi доказывается, чуо ос/циы нпдмтатком дзйсгаую-пш: полоьзкий нмкотся поаюта решать обциз бухгалтерские проблема частньи пума. В этих Литах отсутствует ебко государе ¿вечный подход к ровошо уча та их вопросов. Прп ого:.: по представляется воаиож :од! сопоставить окопенячеекую пшЗорцшдо двух сдельно вантух предприятий j'is-s одно?, отрасли, о одинаковой формой соб-ovvenuao$¡!. 3 дгтсоертацвдохаэшгзется необходимость введения единообразия а основах построения бухгалтерского учета на раз-jm uux предприятиях и продуйиотриваетсн создал::о единых обяемс-тод&логичеекик и ормниэацпэаиых основ учета, обеспечивающих его опрчдолонпуа стандартизации.

3. Проблоим оргаиизацЕО'.шо-штодологическог'О руководства бухгалтерский учотоы

Лля всьстороншго исучкого псследоттт вкопоаячеокшс процессов» происходящие в ь!ри-Ланко, важное значен;« имеет анализ орлянасацип а тхижи бухталтэрского учи у а в народном хозяйство. При отои ийоо'ходкмо из только изучение развития учета в республика , пи к испольэовшнсо зарубежного опьта.

Нроовдс.шый анализ показывает, что унификации советского учета, происходиваув в условиях котндно-эдашшетративиой системы управления, цельт вдавляоировагь. Во шюгих откояониях она приобрела чрезмерны'.' характер,-сдеппвола творческие мзмокксоти самих бухгалтеров и не псогда соответствовала экономические, тех-кологрносипн и организационный оообонносгяи конкретных предприятий, Крог.о того, коиандно-адшшютратпвная система управления, направленная на выполнение плана любой допой, но считаясь с затратами, сама по саоо иетравлгпа па подрыв учета и особенно ого управленческого аспекта.

В диссертация доказывается, что отаноллэнко рыаочнах огнош-иий в СИР аре Су а т принципиально нового информационного ос'аопоче-иия управления. Для правильного робиния пробломи унификации и сгон/пртнзецкя бухгалтерского учета вакнейке значаяиа шюг сам. бухгалтерская методология, которая всегда сохраняло иавдукародны: характер. Прозе до паы# анялиз пок-виваот, что в Ири-Ланг.е проблей: стандартизации учета до о*»х пор оот^ютоя нерешенный::, так как ориентация учета сохраняет узкий частнохозяйственный подход. По-атому разработка иауччо обоснованнее направлений отандпрхнаации

бухгалтерского учета в иасятабвх народяога хогяйства, обеипачг-ваяцеií рациональное соча мша сс'цих методологнчпских полопт::! учета с творческими возможностями каждого бухгалтера а коккрлт-нини условиями данного предприятии, является крупно!! народнохозяйственной задачей.

Исследование по :ааало, что предпринимавшиеся до сих гор попытки выработки единой методики составления отчетности и ¿индикации отчетных форм на имели успехов. Государство практически га осуществляет котодологичаского руководства учетом. 3 результате коядая компания вводит свою сяствму учета} что приводит к больному разно образах) в формах, способах, средствах и, глгиное, методах ого во до имя. Естественно, ото но только затрудняет сравнительный анализ затрат труда и результатов разных прадприятий, анализ ;и деятельности, но и одерживается развитие прогрессивных методов учета.

Диализ позволил диссертанту придти к выводу о той, что сло-аивааяся практика учета как я 'Лрч-Лаикз, так и в II!Г, характеризуется неоправданней!! крайностям: излиике свободны*' подход к бухгалтерскому-учету в При-Лашсо и очень деоткоя регла^нгацкя учета в СНГ, В диссертация показывайте» недостатки отсутствия государственного регулирования и принципиальных вопросах организации систош бухгалтерского учета.

Учитивая имевшиеся недостатка, в диссертации доказывается необходимом вйодония следующей классификации принципов управления учотой:

- принципы обязательного характера;

- прикципк рокоадндзтолыюгп характера;

- принципы, полноотьэ остаадкзся на усмотрите коипонии.

Проведенный анализ приводят к выводу о той, что асяользова-

ниэ но аду народных стандартов яыпатся одной из воаншс прздпоси» лок для улучшочия иатодологнчоского руководства бухгалтерский учетов любой страны.

4. Вопроса подготовки учетных кадров з республика Шри-Ланки

Народноэ хозяйство республики испытывает острый дефицит ква-ли$:щр*,оввнних бухгалтерских впаров. Осуществление огроцпсЯ по иаситабам и важности программы перестройка экономика распубппкя

12.

so иногой определяется кадровик потенциалом народнэго хозяйства.

Для рояонин проблаиы кадрового обеспечения бухгалтерского учета в республике в диссертация нрг.длчгаогся как раооиренио вузовской подготовки бухгалтеров, так и повышение качества их Обучат«!. •

Провоженный в диссертации анализ учебных ллпнов подготовки экономистов в ведущих ушшзрситзтах страны виявзл наличке в них существенных недостатков. Основниа из них нвлкется отсутствие университетской подготовки бухгал'.срс-тах кадров. Специальности по бухгалтерском;/ учету в республи.® иг. имеет ни одно вкссее учебное

Основной формой учебного процесса в ункворситето ячшзтоя лекция о выдачей отпочатагашх конспектов лекций для студентов. Крои» лого используются лабораторные работы, свшшоры, лекции приглашённых специалистов, практдчаснке работы, индивидуальные уздбяыз программы, прзвктгио работ Учебные гланы слабо учитывают изменения, происходящие в разв.чхки эконоашш страна. Очень надо кзучагтся лродьэттов, относящихся к бухгалтерскому учету, аудиту и окадиБу хозяйстве иной доягзлытсти. Преподавание бухгалгор-сного учета ведется баз отражения ого ограслевик особенностей и рассмотрения опыта организации учета в зар^бекных странах. Учеб-нш планы, в целой отлкчавдгесй разнообразием изучаемых предые-тов п сспо'нтов, дают очень слабув технологическую подготовку. Недостаточно изучается в соответствии о учебньш планами университетов такве- ваанш прэдиати, как экономическая история и история народного хозяйства республики Бри-Ланки.

Для устранения указанных недостатков и повылония качаохва подготовки учетных кадроз в диссертация на оонове критячеокого изучения учобгых планов вузов СНГ, ланкяйских учебных планов н зарубежного опыта разработан проект типового учебного плана подготовки бухгалтерских кадров в университетах республики, в котором предусматривается чегире.-слатниЗ срок подготовки специалистов, соблюдение строгой логнческоЯ последовательности изучения предметов с поигепенныа пароходои от простых и общо образовательных дисциплин более слокным и специальна, а такда введение новых специальна: дисциплин.

5. План счетов бухгалтерского учета

Одной из слабых сторон науки о бухгалтерской учете в республика Ери-Лпнни является недостаточная разработка тооротг.чсокпх основ бухгалтерского учета и практических путей их реализации. ВаяноЕвиы полонепиоч, наиболее органично сочетай.;«« то орав к практику учета, яндлотоя план счоюз бухгалтерского учета-

Приивношю плана счетов бухгалтерского учота позволяет формировать з сяотоыатяаиротчшоа порядке необходимую учотио-экопо-иаческу® нг^орыацпз о всесторонней хозяйствоиной деятельности кошений для осуществления управления, контроля, обобцонкя и анализа.

В настоящее зрош э соответствии со олозивев!!«. npikt/txoí; з рпспубл:г'о Шри-Ланки каадая кои-ання строит свой план очотоз, разработанный но собственному усиотрониа.

Анализ лрадодеьдих в приложениях к диссертация планов очо-тов отдел11зих предприятий наглядно псказштэт сохранение в них совзрсенн(1 неоправданных различай. ÍC тагсш иокзитаи относятся следующие положения:

- реак/'е различия всоотазэ шштотичоских очй то в;

- планы счетов в одних компаниях отроятся о выделениеа субсчетов, в других - без субсчетов;

- копирование счетов производится произвольно по двухэггачнш, трлхзначным и другии кодаи; по другоыу

- одни и тр so счета в разных предприятиях икзаг разнь-з юды.

Eco это приводит к большой иотодологичеекгй раэ&бщопноста

учеза, лииаот учотпм и отчогнш m казаха лл необходимой сопоставимости, затрудняет финансовый иоптроль, препятствует обиену опитой иекду иродлриятияни, затрудняет переход бухгалтеров из одного предприятия в другое, сливает качество подготовки и повша-ния квалификации бухгалтерских кадров, создавая неоправданнш трудности л учебной процессе, ограничивает развитие компьютерной тэхрччи и автоматизации учета, оолоаляпг работу ревизионных органов. В целой вео это в конечной очзте ограничивает виаиохиоетч л'арионизации бухгалтерского ;тзта в распубдиг.2 и иояояьяоьапчв учетной инкарнации в уцравлзнки.

G целью стандартизации; и гарыонлзацаи бухгалтерского учета а народном хозяйстве и усиления разрабо*1'ки одяной изтодолопн учета в диос0рт{-ии доказывается необходимом гзэдо.ння в республике

единого плана очетов и разрпбогап его проект.

В основу предлагаемого плаза счетов пелosoна научно обосно- . ванна? классификация обьекюв бухгалтерского учета. И нец приведены напценов&ния к коды аиитвгьчзелих счетов. При зтон счет рассматривается как иепосредстЕамоэ проявление группировочного признака, харак'^рязуадего ксчзсткзгшуп определенность учитываз-

МИХ OSiOKTOIi.

íunoüo?. характер предза^аоиого плане сч^тоь обеспечивает зоз-мозшоста г-йрохого гзарьпровагпя з г.íscukh отдельных счетов, их укрупнения пап детализации с учгтоа йо'гкрекий технологических и эргалзаданных особекпостоЯ яреколодегго, gapu собственности и разновидностей укладов. Вакиэ то, что плаан счетов конкретных предприятий при этзу будут строиться па единой иотодологической OCHO:« и обзепача:: г.еобходкаую обсснозаштсть и сопоставимость, и гармонизацию учетиой и oshüsho.'í информации,

о. Учат основных средств к аз: амортизации

Правильная оценка основного капитала ш«ан:,и - необходиаоа условие а база рэалькости учета. В прожшенноа учета Шри-Ланка зтот вопрос оатастся теоретически норсиенпьм и по существу относится к коипзтенции руководства компании.

Basiiuu представляется вопрос о кл£.сс лишении основных средств, ибо нечеткая классификация даэт возаоквость вкдачеяия малоценных и быстроизнавизавдкхсп предметов л состав ооновпих сродстз, что в овоз очзрздь приводит к неправильности зачисления адортазации.

В теория :.i практика учета в Шри-Ланки существует единый подход к классификации основных средств. Основные .средства долятся прэздо всего на осязаеыыа а нзосязаэмцз. К осязаоииа относятся прокзводстаггкиэ основные средства (яеиля, здания, оборудование, кааиш, мебель, инструменты) и природные ресурсы (зомявэ недра, кзетнм угодья). К неосязаемая основнш средствам относятся цзка ¡laipiij, патэнгы, торгов ¡jo знают, ионопольнио права, привилегии. Кроне таге, в учете они долены подразделяться по постам эксплуатации, цатвркальио-отсотсгзешша лицаа, цеитрза затрат, степени амортизации к т.д. Амортизация осноенмх средств лвхяатся одним кз :«»човых вопросов эхонойаки предприятия, так кап хохниздсипз пе-роьооруяепие зависит от его фишекрэаания. В диссертации доказы-зааисн, что амортизационная политика з странах СНГ осковыгаотся

на централизованном характера раврабогки поры амортизации и износа оопозпнх средств прямолинзйниы аетодон. В рабом даетоя гритический опалиэ совзтских систем начисления амортизации и до-воэываотся, что приэздзшшй в полом плане очетов счет "Реалнва-цш основных средств" принесет лесоштниув польау.

В диссертация 1 уделяются две группы катодов начисления амортизации ~ равпоиорпый и ускоренный, Л раваоиорнш иеходои относится прягюипюШшй метод, пагод производственного списания, катод максимального срока слу&бц, изгод едино!! коцбияироваппоЯ нормы и другие. К усиорэлнш иэтодам относяхоя метод ушивиааще» гося остатка, иэтод еншутята, кукулятнв.шЗ иетод, ют^д фонд-л иогааоиия, начисление амортизации чероз страховие гдантстза и другие, Гсо эти цетоди начисления амортгоациа подробно рассмотрены в д1.аса ртацаи*

Анализ амортизационной политики правдаальства При-Лонки приводит и в1Шоду, что оно содзйствуэт повьтшнпм рэнтаболвнооти ыо-пополни. ГГри отои вса правительственна мероприятия в законодательные гмяы направлены в первую очередь на защиту ипторосов крупнайких корпораций, повшенка их прибылей и обеспечение благоприятных условий для самофинансирования.

Принципы последовательного повшоння амортизационных норн -ото кртольио продуманная политика правительства, направленная но поддерзну предпринимательства и содействия развития крупкмх предпркптнЗ.

В диссертации выявляются ваяню различия цахду советской и варубожноН оиствмани амортизации» связаишя о иетодаш возмцппкя игииса основного капитала. В зарубежной пракггкз описание начисленной амортизация обычно производится одни ра; в год за очат прибили. В СНГ амортизация о&оиоопчно включается г затреты на производство.

В диссертации доканывсатся, что проглриятпя долами амать право выбирать методы начисления амортизации. Государство же в ово-х руках долнло сохранить лив» контроль за правильность» ис-чиоло;шя прибили для налогообложении Для втото в диссертации предлагается использовать отаядортпна норм« йаортязацяя.

7, Учет 5 условиях инфляции

Инфляция - одна ир оаыых волкуюдих проблзк еозреотняой эконо-

паки любого государства, В Ери-Лаши инфляция измеряется с по-ысоьш обцыо индекса розничных цэн. Как по. ta un; о в диссертации, инфляция з спада постоянно pao тс т. В víi:x условиях нельзя не учитывать влияния ¡¡»флацин на даннке бухгалтерского учета. В настоящее вреш в ipiwiaKKit па своему а? шзкакоЯ методика учета в условиях инфляции, а в мирово!» практика во г единого мнения об о храмами бухгалтерских даинпх в утих условиях.

Формально под инфляцией подразумевай кя повшоние общего уровня ион в экономика. Ас^орнстньиэЙ трактовкой .этого термина является понькенио погупателык й способности денег.

Прохдешшй анализ покозцзао», чти в период инфляции обичныз фиизнсошэ вэхоиости, основанию на П1рвоначально1! стоимости операций, ногуг д:пать ошибочное представление о результатах акокоиачсской деятельности, величине раипределкоиого продукта и о финансово!,! полоеошш предприятия. Это в спои очередь ыогох вести к нерационально^ раолраделениа дофицитши реоурсов об'дсох-ва.

Оценка сгокг-ктк активов на основе первоначальной стокиоохи характеризует подлинные затрати и вдохмшя предприятия. Ио к она аакко да отражает тенуцей стоимости прздпр 1ятик. Это затрудняет внешни пгл.ьз ?аатолям финансовых водоиоотей, составленных. на ос-ноге первоначальной сгонноога, возможность оценки истинных воз-коаностсй получения доходов фирмой и решение других вопросов.

Завшзниз з стчетности доходов вследствие заниаения стоимости капитала, потребленного в производстве, приводят тага» к за-вшеонаю доходов, облагаинше налогом.

В диссертации доказывается, что инфляция оказывает иногосто-рониое хлиягин на постановку учета. Результаты инфляции оказывают слоаное влзянио на расчет прибыли кошаний, оказывают негативное воздзйст.зае на амортизации основного капитала. Бояьииз сложности в условиях инфляции возникают в учета финансовых и кре-дпг:шс отношений.

Дааз в период« ппиедления темпов инфляции учет изменения цен предстешкется полезный, поскольку куиулятивннй вффек® низких тенпoí инфляции со временем мокет оказаться зиачитзльнщ; искако-вдзе воздействие инфляции н предедуцке периоды шкет сохраняться долгие годи; изменения конкрехних цен MorjT быть значителынш дапэ в с ад чаях незначительного .цэнвнаиил общего уровня цен.

В работа подробно и критически проанализирована системы учет,

в условиях инфляции, К ним отнооягояг специальна» резервна фонды, оценка фондов методой 1-»*=а , снимние цьп при ааиэцаны. фондов, расчет то куцей покупательной олособпости, Расчет текущей стоимости на базе концепции экоиоиичеолой стоимости, на база концепция конечной реализационной стоимости, па базе концепции текущий стоимости пиэ'дэния.

Крона формальных методов учета инфляционных факторов многие отраны икевт неформальные каханнз:ш. Обычно, хотя и но всегда, ато проявляется в системах иалогопблоквшя, которые з значительной иерэ г апогея? учвстг> воздействие инфляции, В л о .та та рта европейских. д других странах кошаншш разрэпоно создавать резервы, не облагаема залогами. Хотя эти нотодн проследуют то но цели, что и более форма: ьнга методы учета инфляции, нх крупным нз— дзотатко" ягзляо^ся значительная произвольность.

3 налоговых целях, а в некоторых компаниях - в целях финансовой отчетности, юяользуетсл ряд истодов ускоренной амортизации. Хотя э?а датоди действительно дсот возмоинозть учесть воздействие инфляции, по своей зутз они отявдь не пвляятся всеобъ-оцлвдога. Кроко того, их применение ограничивается лишь определенны!«! алоцвнтаии основного капитала.

В некоторых странах - в Австралии, Корейской республике и 'Гранщп - предприятиям разрешено периодически проводить переоценку стоимости определенных элементов основного капитала. Хотя та-км мэры являются действенный отпетой на изнеизьив цоа, их пряно-некие, как правило, ограничено оп ре деленными юнасоами активен, и поэтому они обеспечивают лишь частичную корректировку столно-оти с учетом уровня инфляции.

Для раэзизапцихся стран учат инфляции играят более ваяную роль, иоскельку оа твьти в зтгсх страна!:, как правило, вшя, чац в странах о и'олео развитой щда'жлоиноотьв. С ъиоокоинфляцнояпо!! средой обично ассоцйирувтся елвдущие условия: население предпочитает вкладывать свои сродства в недензаш» активы пли в флиек-совп активы, размещении» в странах со отабияыюй млэтой; для определения стоимости денежных суш население исполььует но цчег» ну», а стабильную иноотрвм!у;э вглпту; процент® отзвки, цоич и заработная плата привязан« я индексу инфляции; годов)» {>пкхг.чв* акяэ темпы инфляции прввызапт 25 процентов.

Не наш взгляд, многие рокоиепдации и^яг суьзотяенпип недостатки. Прея/ч всего эти рекомендации носит частый характер и

но учитывают зсого спектра ослабления экономики под влшшиом инфляции. Бнадронио этлх методов связано с суцесткишши затратам трудр аппарата бухгалтерии.

Для более объективного отрьшшя ка счетах лашшйских компаний влияния изменения цеп необходимо изменить саиу практику бухгалтерских раочлов, а но одижяи тлъротт, в которых производятся дшньо расчеи. Мы рекорд лд,уси заменить спорадические бухгалтерские расчеты для все,. кошш.иЯ сйогокой текущего бухгалтерского расчета. В донкой случае деньги будут прггаяечзны в качество постоянного изиаритогя, вырагтщего стойкость затрат в их текущей оценка, г расчет прибылей будгг производиться о поправкой на стоагосгь исяользованнах рооурзов.

!Га:гая методика оочетьот простоту о аэдоктивиш ре ионием проблем, постазлатшх перед учетом ижЦгацкзя, ток как первостепенная задача нота злкяпкя инфляции - устранение опасности вшлаты •!э прибили собственного капитала в виде дивидендов и налогов. Что но касается определенной условности такого расчета, то она вполне правомерна, так как учесть точно» влияние инфляции в процесса самого составления бухгалтерской отчетности практически невоэаонно.

Основам лсложения длссертации опубликовани в работе: I. План счетов бухгалтерского учота Республики Шри-Ланка / Научная сасокя профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов, посвящекнан итогаи научно-исследовательской работы за 1920 г.- Л.: ЛФЭИ, 1931.