Организация и методика проведения аудиторской проверки расходов на осуществление капитального строительства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация и методика проведения аудиторской проверки расходов на осуществление капитального строительства"

На правах рукописи

САВИНА НАТАЛЬЯ ВИКТОРОВНА

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСХОДОВ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ КАПИТАЛЬНОГО

СТРОИТЕЛЬСТВА

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2003

Диссертация выполнена на кафедре аудита Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент

Сотникова Людмила Викторовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Суйц Виктор Паулевич

кандидат экономических наук, доцент Клячин Владимир Александрович

Ведущая организация: Финансовая Академия при

Правительстве Российской Федерации

Защита состоится «Р »2003 г. часов в аудитории А 200

а ^

на заседании диссертационного совета К 212.040.03 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, 23

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан //¿яг^о-? 2003 г. \

Ученый секретарь диссертационного совета доктор педагогических наук, профессор

Пилипенко А.И.

Д

"оТТГ^

1. Общая характеристика работы

Актуальность темы. К настоящему времени в России сформировался рынок аудиторских услуг, создана и постоянно совершенствуется нормативная база аудита. В то же время существует ряд проблем, связанных со структурой и функционированием этого сектора экономики. Одной из наиболее острых является отсутствие в арсенале российских аудиторов методик планирования и проведения проверок, позволяющих снизить их себестоимость и продолжительность. Применение научно-обоснованной методики организации и проведения аудита является необходимым условием высокого качества оказываемых аудиторскими компаниями услуг.

Важным направлением в развитии аудита на современном этапе становится разработка методик проведения аудиторских проверок, ориентированных на отраслевые особенности организации-клиента. В этой связи более чем актуальным представляется исследование основных принципов учета и аудита предприятий, осуществляющих капитальное строительство.

Одной из насущных проблем многих строительных предприятий, требующей оперативного решения, является организация учета расходов. Необходимость планирования, учета и контроля расходов на капитальное строительство наряду с пониманием того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, обусловили повышение требований к системе, позволяющей получить достоверную информацию для принятия оперативных решений. Особенно остро испытывают потребность в такой информации субъекты инвестиционной деятельности, осуществляющие финансирование капитального строительства. Самостоятельное проведение контроля за ходом строительного процесса и получение достоверной информации о величине реальных расходов на капитальное строительство инвесторами приносит в основном незначительный экономический эффект. Именно поэтому, за помощью в решении подобных проблем предприятия-инвесторы все чаще обращаются в аудиторские компании.

Не менее важно использовать данные, капитальное

БИБЛИОТЕКА

С1

строительство в качестве существенной составляющей обязательного аудита. Это связано с тем, что многие строительные организации подпадают под экономический критерий деятельности, по которому отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Востребованность контроля со стороны аудиторов за правильностью калькулирования расходов на капитальное строительство позволяет говорить о целесообразности выделения данного раздела аудита в качестве самостоятельной услуги.

Разработка методики аудита расходов на проведение капитального строительства является особенно актуальной, поскольку до настоящего времени мы не располагаем достаточными научными и практическими исследованиями в данной области. Теоретически не обобщены методические подходы к проведению аудита расходов строительных организаций; количество публикаций по этой теме весьма ограничено. Сложившаяся ситуация свидетельствует о том, что существует необходимость разработки и совершенствования методики проведения аудита расходов на капитальное строительство. В этой связи тема исследования представляется актуальной и востребованной практикой.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка методики аудиторской проверки расходов на осуществление капитального строительства, анализ факторов, ведущих к возникновению нарушений в отрасли, на основе изучения и обобщения норм и стандартов аудита, теоретических разработок и материалов практики.

Для реализации цели исследования в диссертационной работе поставлены следующие научные и практические задачи: • проанализировать и оценить современное состояние строительной

отрасли и эффективность организации бухгалтерского учёта расходов на

осуществление капитального строительства;

• раскрыть необходимость ■ и целесообразность предварительного планирования аудита расходов в капитальном строительстве;

• разработать методику аудиторской проверки расходов в капитальном строительстве, с выявлением в процессе аудита нарушений в этой системе на основе аналитических процедур и других методов получения аудиторских доказательств;

• разработать практические рекомендации по организации планирования аудита, выбору методов получения аудиторских доказательств, формированию аудиторских документов;

• обобщить и систематизировать типичные ошибки, выявленные в ходе аудита расходов в капитальном строительстве, предложить рекомендации по их устранению.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются процессы организации учета расходов в капитальном строительстве и методы проведения соответствующих аудиторских проверок. Объектом исследования послужила организация учета расходов на строительных предприятиях Владимирской области.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической основой исследования явились труды ведущих российских ученых по проблемам развития и совершенствования аудита: Барышникова Н.П., Бычковой С.М., Гиляровской Л.Т., Данилевского Ю.В, Волкова Н.Г., Камышанова П.А., Ковалева В.В., Кондракова Н.П., Кудрявцева H.H., Лукинова В.А., Мейксина М.С., Нитецкого В.В., Овсийчук М.Ф., Островского О.М., Палия В.Ф., Подольского В.И., Пошерстника Н.В., Прониной Е.А., Ремизова H.A., Романова А.Н., Савина A.A., Скобары В.В., Соколова П.А., Соколова С.П., Соколова Я.В., Сотниковой Л.В., Суйца В.П., Филимоновой М.В., Шеремета А.Д. и др., а также работы зарубежных специалистов в области аудита и бухгалтерского учета: Адамса Р., Аренса А., Лоббека Дж., Дефлиса Ф.Л., Нидлза Б. и др.

Диссертационное исследование базируется на изучении и анализе законодательных актов и нормативных документов, определяющих правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации. В процессе исследования были использованы нормативные акты, регулирующие деятельность субъектов капитального строительства в России, а также научные и практические разработки по бухгалтерскому учету и аудиту.

Методологической основой диссертационной работы является системный подход к исследованию и совершенствованию методологии и методики аудита расходов организации. В процессе работы были использованы такие методы и приемы научного познания, как анализ, синтез, абстрагирование, аналогия, индукция и дедукция, а также методы эмпирического исследования -наблюдение и сравнение.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методологии аудита расходов в капитальном строительстве, в оценке факторов, ведущих к возникновению ошибок и нарушений в данной области, предложении рекомендаций по организации аудиторских проверок расходов строительных предприятий.

Наиболее важные положения, содержащие научную новизну и выносимые на защиту, заключаются в следующем:

• на основе анализа и оценки современного состояния строительной отрасли и системы организации бухгалтерского учёта расходов строительного предприятия обоснована необходимость разработки методики проведения аудиторской проверки расходов в капитальном строительстве;

• выявлены факторы, обусловливающие необходимость детального предварительного планирования аудита расходов на проведение капитального строительства;

• разработана методика аудита расходов п капитальном строительстве,

значительно повышающая качество проведения аудита на всех его

6

этапах, включающая процедуры проверки средств контроля и процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам, учитывающая особенности бухгалтерского учета и налогообложения строительных организаций;

• представлены рекомендации по использованию предлагаемой методики при сборе аудиторских доказательств, формировании аудиторских документов и выводов аудитора;

• систематизированы типичные ошибки, свойственные организации учета расходов в капитальном строительстве, предложены рекомендации по их минимизации и устранению.

Практическая значимость диссертационного исследования

заключается в разработке методических рекомендаций по проведению аудита расходов на осуществление капитального строительства и создании внутреннего стандарта аудита, основанного на предложенной методике. Приведенный в работе комплекс рекомендаций по организации и проведению аудиторских проверок в строительной отрасли может быть широко использован в практической деятельности аудиторских фирм, что позволит повысить качество планирования аудита, провести точную оценку аудиторских доказательств, снизить трудоемкость проведения аудиторских процедур благодаря стандартизации процедур контроля. Использование разработанных в диссертации рекомендаций даст возможность выявить резервы снижения себестоимости, разработать практические рекомендации по управлению расходами и рациональному использованию производственных ресурсов в строительстве.

Практическая ценность результатов исследования состоит также в систематизации возможных нарушений на предприятиях, занимающихся капитальным строительством.

Результаты данного исследования и предлагаемые рабочие документы будут способствовать повышению эффективности аудиторского контроля и качества проведения аудиторских проверок в строительных организациях.

Апробация работы. Предложения и рекомендации автора нашли свое отражение в деятельности аудиторских фирм при проведении проверок организаций, осуществляющих капитальное строительство. Важнейшие положения разработанной методики применяются такими аудиторскими организациями Владимирского региона, как ООО "АФ Дина", ООО "Клен-аудит", что подтверждено документами.

Основные положения, выводы и рекомендации автора отражены в печати и раскрыты в выступлениях автора на научно-практических конференциях.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в восьми печатных работах общим объемом 2,5 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация общим объемом 240 стр. состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, содержит 16 таблиц, 10 рисунков и 12 приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, проанализирована степень разработанности проблемы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе "Анализ организации бухгалтерского учёта и аудита расходов на осуществление капитального строительства" исследуется современное состояние строительной отрасли в России, выявляются особенности организации бухгалтерского учета субъектов капитального строительства, а также определяются основные направления аудита строительных организаций.

Во второй главе "Организация и технология проведения аудиторской проверки расходов на осуществление капитального строительства" исследованы методологические подходы к проведению аудита расходов на капитальное строительство, выявлены особенности проведения аудита в строительных организациях, разработаны основные элементы внутрифирменного правила (стандарта) по проведению аудита расходов в

капитальном строительстве.

Третья глава "Методика проведения аудита расходов на осуществление капитального строительства и практика ее применения" имеет практическое значение и раскрывает подходы к проведению комплексной проверки оборотов и сальдо по счетам учета расходов в строительстве. В ней конкретизирована организация аудита материальных расходов, обобщена практика применения подобных методик проверки, систематизированы наиболее типичные ошибки и нарушения, встречающиеся при проведении аудита расходов на капитальное строительство.

В заключении содержатся основные выводы и наиболее существенные положения диссертационного исследования.

Приложения содержат документы и таблицы, поясняющие выводы и предложения, содержащиеся в исследовании.

2. Основное содержание и результаты исследования

2.1. Оценка современного состояния строительной отрасли и эффективности организации бухгалтерского учёта расходов в капитальном строительстве

Строительные организации характеризуются рядом отраслевых особенностей в технологии производства, организационно-правовых основах деятельности, системе бухгалтерского учета и налогообложения и, как следствие, в аудите. Экономическое положение строительной организации, результативность и привлекательность ее для инвесторов зависят от эффективности использования производственных ресурсов и правильности формирования себестоимости строительных объектов. Так, индекс «предпринимательской уверенности» в строительстве во II квартале 2003 г. по сравнению с I кварталом увеличился на 8 пунктов и составил 17%. Это лучшее значение показателя за 6 лет наблюдений. Средний уровень загрузки производственных мощностей в строительстве во П квартале этого года составил 61%'. Серьезными факторами, сдерживающими деятельность строительных организаций, по-прежнему остаются высокий уровень налогов (на это указали 67% руководителей); неплатежеспособность заказчиков (51%); высокая стоимость материалов, конструкций, изделий (47% руководителей), а также недостаточность государственного финансирования. При этом проблема усугубляется задержкой утверждения индексов удорожания строительных работ, несовершенством и практической сложностью бухгалтерского и налогового учета.

Можно выделить несколько субъектов инвестиционно-строительной деятельности: инвесторы, заказчики, застройщики, заказчики-инвесторы, заказчики-застройщики, подрядчики, генеральные подрядчики, субподрядчики. Отметим, что инвестор в строительстве, как правило, не имеет прямых

1 Инвестиционная и строительная деятельность по данным Госкомстата России //Строительная газета, вып. №28 от 11 июля 2003 г.

хозяйственных связей ни с подрядчиками, ни с субподрядчиками, что показано на схеме (рис. 1).

Рис. 1. Схема хозяйственных связей в инвестиционно-строительной сфере

Наличие многоуровневой системы хозяйственных связей и значительного количества взаимодействующих и взаимосвязанных предприятий (в строительстве объекта принимают участие, как правило, 15-20 субподрядчиков) увеличивает вероятность возникновения разнообразных экономических нарушений. Конечно, существенную роль в минимизации степени финансового риска играет предприятие-заказчик, специалисты которого, осуществляют технический надзор за строительным процессом. Но, как показала практика, нередки факты, когда контроль со стороны заказчика ослаблен, последствиями чего являются завышение себестоимости строительства и дезинформация инвестора о произведенных расходах.

Застройщики и подрядчики при выполнении договоров строительного подряда должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета. При этом у заказчика информация формируется по следующим объектам бухгалтерского учета: незавершенное строительство, завершенное строительство, авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, в соответствии с договором

11

подряда. У подрядчиков формирование информации идет по следующим показателям: расходы на выполнение подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора подряда, незавершенное производство в разрезе объектов учета, доходы, полученные от заказчика за сданные им объекты, по договору подряда; финансовый результат по выполненным строительно-монтажным работам; авансы, полученные от заказчиков в счет выполняемых работ.

В соответствии с договором строительного подряда расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться:

• в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах выполненных работ;

• после завершения всех работ на объекте строительства.

Существует большое количество схем финансирования строительного производства. Одна из наиболее распространенных схем организации капитального строительства, расчеты по которой осуществляются путем взаимозачетов, показана на рис. 2.

Строительно-монтажные работы

1 г

Заказчик-застройщик ^ Взаимозачеты^ Подрядчик

1

Законченные строительные объекты

Рис. 2. Схема организации расчетов в капитальном строительстве путем

взаимозачетов

В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости, рассчитанной на основе твердой, либо открытой цены2.

Расходы организации на капитальное строительство могут быть классифицированы несколькими способами: с помощью классификации для целей бухгалтерского учета (в соответствии с ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство"), налогового учета (состав расходов определен ст.253 Налогового Кодекса Российской Федерации), а также классификации расходов, используемой для составления статистической отчетности. При разработке методики проведения аудиторской проверки расходов на осуществление капитального строительства были использованы все указанные классификации расходов.

2.2. Исследование особенностей учета и методов аудита расходов в капитальном строительстве

Проверка правильности учета материальных расходов рассматривается в качестве важнейшей составной части аудита расходов на строительных предприятиях, так как намеренное или случайное искажение количества или оценки материально-производственных запасов отражается на финансовых результатах деятельности организации. Материально-производственные запасы (МПЗ) занимают значительную часть в общей стоимости активов строительной организации, а материалы составляют большую часть стоимости готовых строительных объектов. В этой связи их качественный аудит имеет важное практическое значение в принятии управленческих решений. При этом наибольшее число нарушений, выявляемых при проверке деятельности строительных предприятий, относится именно к этому разделу учета.

2 Твердая цена - цена, рассчитываемая на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом, с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения. Открытая цена - цена, рассчитываемая на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика.

13

Заметное влияние на структуру потребляемых материалов оказывают характер строительно-монтажных работ, уровень материальных затрат в общей стоимости строительства, а также организация производства и технико-экономические особенности процесса. Использование материалов и отражение операций по ним в бухгалтерском учете строительных организаций характеризуется наличием таких особенностей, как значительная номенклатура материалов; применение предприятиями-подрядчиками материалов собственной поставки и поставки заказчика и т.д.

Еще одной специфической чертой учета, следовательно, и аудита расходов на осуществление капитального строительства, являются учетные регистры, используемые при отражении выполненных строительно-монтажных работ (формы КС-2, КС-3, КС-6, КС-7). Поэтому при аудите следует уделить особое внимание ознакомлению с документооборотом строительного предприятия в целом и порядку составления учетных регистров.

Одним из важнейших методов проведения аудита расходов в капитальном строительстве и подтверждения объемов строительства является инвентаризация. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) "Аудиторские доказательства" инвентаризация включена в состав инспектирования, под которым понимается проверка записей, документов или материальных активов.

Как показала практика аудиторских проверок, одним из существенных недостатков учета расходов на строительных предприятиях является отсутствие фактического контроля за движением материальных ценностей. Для устранения этого недостатка можно применить процедуру выборочной инвентаризации с участием аудитора. При этом в объем выборки целесообразно включить дорогостоящие, легко реализуемые строительные материалы. Инвентаризацию следует проводить с участием материально-ответственных лиц. Если в процессе инвентаризации выявлены значительные отклонения, то можно

сделать вывод о формальном характере проводимых ранее инвентаризаций. Если отклонения не установлены, то аудитор с известной долей уверенности может говорить о достаточно высоком уровне функционирования системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета на предприятии.

Практика аудиторских проверок расходов в капитальном строительстве показала, что инвентаризация как метод получения аудиторских доказательств, безусловно, имеет отраслевую специфику. При проведении подобной проверки аудиторами, помимо инвентаризации МПЗ, проводится инвентаризация объемов строительно-монтажных работ путем натурального измерения отдельных элементов строительных объектов.

2.3. Предварительное планирование аудита расходов в капитальном строительстве, его необходимость и целесообразность

Аудиторская проверка деятельности экономического субъекта включает несколько последовательных этапов. Содержание этапов зависит от особенностей технологии производства, отраслевых особенностей бухгалтерского учета и налогообложения. На функционирование системы учета, а, следовательно, и аудита расходов в строительной организации в значительной степени оказывают влияние самые различные внешние и внутренние факторы. К внешним факторам можно отнести форму собственности, размеры организации, технологию строительства, местоположение предприятия, обеспеченность материальными ресурсами, зависимость от головных организаций, специфику хозяйственных связей экономического субъекта. Внутренние факторы включают систему организации производства и форму управления, структуру предприятия, способы распределения полномочий и ответственности работников и др.

В диссертационном исследовании была проанализирована зависимость формы организации управления строительным предприятием и величины аудиторского риска. Результаты представлены в табл. 1.

Таблица 1

Сравнительная характеристика форм организации управления строительными предприятиями и их влияние на

величину аудиторского риска

* Форма организации управления Подходящие условия для функционирования формы организации управления Зависимость величины аудиторского риска от формы организации управления

Линейная Оправдана в условиях несложного производства, например, при формировании небольших строительных участков. Простейшая организационная структура, аппарат управления как таковой отсутствует, форма воздействия руководителя на подчиненных вертикальная. Характеризуется высоким уровнем аудиторского риска.

Функциональная Соответствует условиям относительно средних по объему строительных организаций. Если строительное производство увеличивается до уровня крупного треста, комбината, объединения, то эта структура может нанести ущерб интересам строительного производства. Контроль за выполнением текущих и перспективных планов, принятием управленческих решений осуществляется' только по вертикали, следовательно, согласованные решения могут приниматься только на высшем уровне, на среднем уровне между руководителями функциональных подразделений нет формальных связей. Характеризуется высоким уровнем аудиторского риска

Линейно-штабная Наиболее целесообразна при решении определенных задач перспективного значения (строительство инфраструктуры: дороги, объекты ЖКХ). Величина аудиторского риска во многом зависит от личного отношения руководителя к контролю. В целом данная форма организации управления характеризуется средним уровнем аудиторского риска.

Линейно-функциональная Составляет основу построения аппарата управления на всех уровнях строительного производства. Возможно, будет уместна как при небольших размерах строительного производства, так и в масштабе управления крупной строительной компанией. Есть опасность, что функции линейного руководителя размываются, снижается его личная ответственность. Данная форма организации управления имеет средний аудиторский риск.

На первоначальном этапе аудита, на стадии предварительного планирования, аудитору следует ознакомиться с деятельностью строительной организации. Для этого необходимо изучить организационно-управленческую структуру предприятия, его экономическую и учетную политику. Обзор общих сведений в контексте планирования аудиторской проверки в сфере капитального строительства может включать в себя определение места, занимаемого предприятием в отрасли, изучение хозяйственных связей предприятия, деловой репутации фирмы, объемов производимого строительства и ассортимента материальных запасов на складах предприятия, условий их хранения, обеспечения их сохранности, наличия или отсутствия ценностей, переданных на ответственное хранение, необходимости привлечения экспертов для проведения проверки и др.

На основе информации, полученной в процессе тестирования, аудитору следует изучить особенности финансово-хозяйственной деятельности строительной организации по следующим направлениям: степень выполнения договорных обязательств, уровень использования имеющихся производственных мощностей, состояние строительного задела, уровень ритмичности производства, качество выполняемых строительных работ. Источниками информации являются проектно-сметная документация, заключенные договоры подряда и субподряда, паспорт организации, журналы производства работ на объектах строительства (ф. КС-6), нормы продолжительности строительно-монтажных работ, акты приемки-сдачи выполненных работ (ф. КС-2), акты инвентаризации незавершенного производства (ф.КС-7), справка об остатках незавершенного производства (ф.З), акты и дефектные ведомости по некачественно выполненным работам, результаты контрольных обмеров, бухгалтерская отчетность и данные бухгалтерского учета. Как вариант ознакомления с финансово-хозяйственной деятельностью на этапе предварительного планирования предлагается использовать систему тестирования строительного предприятия, приведенную в табл. 2.

Таблица 2

Анкета тестов для проверки состояния финансово-хозяйственной деятельности строительного предприятия

№ п/п Вопрос анкеты Варианты ответа

1. Как можно охарактеризовать степень выполнения фирмой договорных обязательств перед заказчиками и инвесторами? 1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами 2. Выполнение работ связано с определенными трудностями 3. Работы выполняются с нарушением договорных обязательств

2. Каков процент обеспеченности программ работ разработанной и утвержденной проекгао-сметной документацией? 1.Более 95% 2. 85-95% 3. Менее 85%

3. Как можно охарактеризовать степень выполнения договорных обязательств субподрядными организациями? 1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами 2. Выполнение работ связано с определенными трудностями 3. Работы не могут быть выполнены по каким-либо причинам

4. Какова степень использования производственных мощностей предприятия? 1. Более 80% 2. 50-80% 3. Менее 50%

5. Какова система технического контроля качества выполнения строительно-монтажных работ? 1. Высокий уровень контроля 2. Средний уровень контроля (элементы контроля) 3. Низкий уровень контроля

1

Реализация подобных тестовых заданий позволяет:

• экономить время аудитора на поиск и систематизацию исходной информации, а также на описания объекта исследования;

• изучить ключевые моменты исследуемого объекта, играющие важную роль в процессе принятия решений относительно выбора направлений проверки, и сразу выявить основные нерешенные проблемы;

• равномерно распределить аналитические функции между работниками аудиторской организации.

2.4. Основные компоненты методики аудиторской проверки расходов на капитальное строительство

По результатам анализа и обобщения опыта использования применяемых в настоящее время методик аудита, на основе отраслевого подхода, учитывая особенности функционирования строительных, предприятий в диссертации была разработана методика аудиторской проверки расходов на капитальное строительство. Необходимо подчеркнуть, что отраслевые методики могут разрабатываться на уровне аудиторских организаций как внутренние правила (стандарты). Создание методик аудита, ориентированных на отраслевые особенности организации-клиента, является весьма перспективным направлением развития аудита на современном этапе.

Цель аудиторской проверки расходов при капитальном строительстве -контроль за правильностью группировки расходов по статьям калькуляции, за распределением их по конкретным объектам, между отчетными периодами, между готовыми объектами и остатками незавершенного строительства, а также проверка инвентарной стоимости готовых строительных объектов. Для достижения указанной цели был разработан перечень аудиторских процедур, систематизированных в виде программы проведения аудиторской проверки расходов на осуществление капитального строительства, фрагмент которой представлен в табл. 3.

Предусмотренные в программе тесты соответствуют основным задачам аудита расходов на осуществление капитального строительства: определению правильности включения в расходы отдельных составляющих элементов; определению права собственности на строительные материалы, машины и механизмы; оценке оборотных и основных средств, используемых на осуществление капитального строительства; оценке достоверности исчисленной себестоимости строительства объектов; определению правильности составленной корреспонденции бухгалтерских счетов.

Таблица 3

Программа аудита расходов на осуществление капитального строительства (фрагмент)

№ п/п Наименование и содержание аудиторских процедур Значение и результаты аудиторских процедур

1. Процедуры проверки средств контроля

1.1. Проверка состояния внутреннего контроля за обоснованностью списания строительных материалов, за оплатой труда работников строительства, за использованием строительных машин и механизмов, автотранспорта, за соблюдением смет накладных расходов Уменьшение вероятности мошенничества, приписок в нарядах и рапортах на проводимые строительно-монтажные работы, выявление реальной потребности организации в использовании строительных машин и механизмов, минимизация простоев строительной техники

1.2 Проверка состояния технического контроля (надзора) за строительным процессом Установление степени доверия к специалистам службы технического надзора предприятия-заказчика; выявление фактов сговора предприятия-заказчика и предприятий-подрядчиков строительства

2. Процедуры аудита по существу

2.1 Проверка материальных расходов на осуществление капитального строительства

2.1.1. Проверка наличия договоров о материальной ответственности Проверка правильности ведения складского и бухгалтерского учета материалов, выявление фактов ненадлежащего оформление договоров о материальной ответственности

2.1.2. Проверка наличия приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписи документов на расход материалов Выявление подложных документов на расход МПЗ

2.1.3. Проверка соответствия определения себестоимости материалов при их списании на производство варианту оценки, предусмотренному в учетной политике Проверка правильности ведения бухгалтерского учета материалов, разработка рекомендаций по использованию иного, более выгодного для организации варианта оценки МПЗ

2.1.4. Проверка правильности расчетов и списания отклонений фактической себестоимости строительных материалов от учетных цен Проверка правильности ведения бухгалтерского учета материалов

2.1.5. Проверка правильности отнесения в состав оборотных средств инвентаря и хозяйственных принадлежностей, порядок их включения в затраты на производство строительно-монтажных работ Выявление несоответствия фактических показателей использования инвентаря и хозяйственных принадлежностей и нормативных показателей

2.1.6 Сличение данных учетных регистров бухгалтерского и складского учета Выявление расхождений между данными складского и бухгалтерского учета по списанию материалов

2.1.7 Проверка накладных-требований на дополнительный отпуск (внутреннее перемещение) материалов и полноты их дальнейшего отражения в учете (вплоть до Главной книги по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы") Выявление завышения себестоимости строительства путем излишнего списания материалов против фактически отпущенного количества

2.1.8 Инвентаризация строительных материалов, переданных в производство, и отражение в учете ее результатов Выявление непериодичности инвентаризаций, неправильное отражение объема и номенклатуры материалов, в том числе дорогостоящих

2.1.9 Сопоставление стоимости списанных на строительство материалов по нормам против фактически израсходованных Выявление завышения себестоимости строительства путем излишнего списания материалов

2.2. Проверка операций по использованию строительных машин и механизмов

2.2.1 Проверка наличия разрешений на право эксплуатации машин и механизмов Выявление фактов использования техники без соответствующей документации

2.2.2 Проверка правильности списания расходов по использованию строительных машин и механизмов Выявление факта списания затрат на производственные счета 20,23,25,26 и др.

2.2.3 Проверка правильности начисления амортизации строительных машин и механизмов Проверка правильности ведения бухгалтерского учета, проверка обоснованности включения данных расходов в себестоимость строительства

2.2.4 Проверка правильности начисления оплаты труда рабочим, обслуживающим строительные машины и механизмы Проверка правильности ведения бухгалтерского учета по данному разделу

2.2.5 Проверка правильности списания горюче-смазочных материалов на работу машин и механизмов Выявление сверхнормативного списания ГСМ

2.2.6 Обоснованность списания электроэнергии на работу машин и механизмов Выявление сверхнормативного списания электроэнергии

2.2.7 Проверка расходов по использованию привлеченных машин и механизмов Проверка правильности оформления договорных отношений, выявление несоответствия величины расходов, представленной в отчетах, среднеотраслевым нормам

2.3. Проверка выполненных строительно-монтажных работ и калькулирования инвентарной стоимости готового строительного объекта

2.3.1. Проверка объемов выполненных работ, участие в инвентаризации Выявление фактов невыполнения отдельных скрытых работ, утвержденных проектно-сметной документацией

2.3.2. Проверка соблюдения порядка оформления сдачи-приемки выполненных строительно-монтажных работ Установление соответствия данных учета расходов у предприятия-заказчика и предприятий-подрядчиков строительства

2.3.3. Проверка правильности калькуляции затрат, возмещаемых заказчиком сверх договорной стоимости строительства Проверка обоснованности дополнительных расходов в результате объективных обстоятельств (удорожание строительства)

2.3.4 Сверка данных учетных регистров по калькулированию себестоимости строительного объекта Выявление расхождений и, как следствие, искажений инвентарной стоимости законченных строительных объектов

2.3.5 Выявление наличия внутренних оборотов по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы"и проверка правильности их распределения и списания Выявление искажений инвентарной стоимости вводимых объектов за счет неправильного списания затрат, не увеличивающих стоимости основных средств

2.5. Определение областей применения методики проведения аудита расходов при капитальном строительстве

Для определение возможных областей применения методики проведения аудита расходов на осуществление капитального строительства автором был рассмотрен ряд типичных ситуаций из практики проведения аудиторских проверок строительных организаций Владимирского региона; определена зависимость объема проверки, способа проведения, основных направлений и участков проверки от конкретного объекта аудита.

В диссертации подробно представлены рекомендации по сбору аудиторских доказательств, предложены формы и образцы аудиторских документов для использования при проведении аудиторских проверок расходов на капитальное строительство.

2.6. Систематизация типичных ошибок, выявленных в ходе аудита расходов на капитальное строительство, способы их минимизации и устранения

При проведении аудита расходов на капитальное строительство были выявлены существенные нарушения, которые могут быть классифицированы следующим образом:

• связанные с неправильным оформлением договорных отношений в строительстве;

• нарушающие правила взаимных расчетов между субъектами капитального строительства;

• выявляемые при проведении инвентаризации строительных объектов;

• связанные с отклонениями от норм при производстве строительно-монтажных работ (данные нарушения следует дифференцировать в зависимости от вида расходов);

• связанные с ненадлежащим исполнением своих функций субъектами капитального строительства;

• связанные с неправильным ведением бухгалтерского учета;

• нарушения, связанные с неверной трактовкой нормативно-правовых актов в области налогообложения и, как следствие, с их неверной уплатой.

Выявленные нарушения можно условно разделить на неумышленные ошибки, возникновение которых иногда объясняется невнимательностью и неподготовленностью исполнителей и.т.д., и умышленные нарушения.

Наиболее типичные ошибки в учете расходов при капитальном строительстве показаны в табл. 4.

Таблица 4

Анализ выявленных ошибок при аудите расходов на капитальное строительство ( на примере предприятий Владимирского региона)

Аудируемые организации Ошибки в договорах Ошибки в расчетах Ошибки, выявленные по результатам инвентаризации Отклонения от норм по СМР Функциональные ошибки субъектов строительства Ошибки в бухгалтерском учете Ошибки в налоговом учете

ООО "Энерго- Владстрой" X X X X

ООО "Монострой" X X X X

ЗАО "Зодчий" X X X X X

ООО "Строй- индустрия" X X X X X X

Следует отметить, что наибольшее количество ошибок происходит при

ведении бухгалтерского и налогового учета, а также связано с отклонениями от

норм при производстве строительно-монтажных работ и с нарушениями,

выявляемыми при проведении инвентаризации строительных объектов.

Как правило, большинство нарушений в учете расходов при капитальном

строительстве выявляются службами контроля предприятия-заказчика. Однако,

23

как показало проведенное исследование, существует объективная необходимость привлечения аудиторских организаций для подтверждения достоверности информации о расходах организации на осуществление капитального строительства.

Использование разработанной методики позволяет значительно повысить

I•

качество аудита, добиться экономии времени и соответственно, улучшения соотношения «цена-качество» в случае проведения аудиторской проверки расходов на капитальное строительство.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих печатных работах автора:

1. Савина Н.В. Жилищная проблема (Владимирский вариант решения)// Научное издание «Экономика и управление: в поиске нового». Материалы межрегиональной научной конференции (27-28 февраля 2001г.), г. Владимир: Владимирский государственный университет, 2001 - 0,1 п.л.

2. Савина Н.В. Аудит в сфере жилищного строительства// Научное издание «Экономика и управление: в поиске нового». Материалы межрегиональной научной конференции (27-28 февраля 2001г.), г. Владимир: Владимирский государственный университет, 2001 -0,1 п.л.

3. Савина Н.В. Аудиторская проверка затрат на предприятиях строительного комплекса// Сборник научных трудов по докладам межвузовской научно-практической конференции. «Актуальные проблемы социально-экономического развития России: опыт и перспективы», г. Владимир: Владимирский государственный университет, 2001 - 0,3 п.л.

4. Савина Н.В. Оценка эффективности инвестиционных проектов в жилищном

а

строительстве// Сборник научных трудов по докладам межвузовской научно-практической конференции. «Актуальные проблемы социально-экономического развития России: опыт и перспективы», г. Владимир: Владимирский государственный университет, 2001 - 0,3 п.л.

5. Савина H.B. Современные проблемы развития аудита в России// Факторы экономического роста России в первом десятилетии XXI века: Сборник научных трудов/ Под общ. ред. канд. экон. наук, проф. Е.С.Бирюкова, г. Владимир, 2002 - 0.3 п.л.

6. Савина Н.В. Основные пути совершенствования аудита материально-производственных запасов как важнейшего направления аудиторской проверки на предприятии// Факторы экономического роста России в первом десятилетии ХХ1века: Сборник научных трудов/ Под общ. ред. канд. экон. наук, проф.

Е.С. Бирюкова, г. Владимир, 2002 - 0,3 п.л.

7. Савина Н.В. Аудит расходов на проведение капитального строительства. // Развитие экономических и социальных процессов в регионе в новых условиях хозяйствования: Сб. научных трудов/ Под общ. ред. канд. экон. наук, проф. Е.С.Бирюкова, г. Владимир, 2003 - 0,5 п.л.

8. Савина Н.В. Аудит расходов на капитальное строительство. Журнал «Аудиторские ведомости», 2003, №10 - 0.6 п.л.

ЛР ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 05.11.2003. Формат 60*90 7i6. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ № 259.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995

»21116

2L OP?-A

^ 2U15"

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Савина, Наталья Викторовна

Введение.

Глава 1. Анализ организации бухгалтерского учёта и аудита расходов на осуществление капитального строительства.11 ;

1.1. Организация бухгалтерского учёта расходов на проведение капитального строительства.

1.2 Материальные расходы как основной объект аудита строительной организации.

1.3 Особенности бухгалтерского учета и налогообложения субъектов капитального ; строительства.

Выоды по 1 главе.

Глава 2. Организация и технология проведения аудиторской проверки расходов на осуществление капитального строительства.

2.1. Методологические подходы к проведению аудита расходов на капитальное строительство.

2.2. Специфика организации и технология проведения аудита в организациях, осуществляющих капитальное строительство.

2.3. Основные элементы правила (стандарта) по проведению аудита расходов на ! осуществление капитального строительства.

Выводы по 2 главе.113 •

Глава 3. Методика проведения аудита расходов на осуществление капитального строительства и практика ее применения.

3.1. Методика проведения детальной проверки оборотов и сальдо по счетам учета расходов в строительной организации.115 !

3.2. Аудит материальных расходов на проведение капитального строительства, методика и практика проведения.133 •

3.3. Характеристика типичных нарушений, встречающихся при проведении аудита расходов на осуществление капитального строительства.

Выводы по 3 главе.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методика проведения аудиторской проверки расходов на осуществление капитального строительства"

Актуальность темы. К настоящему времени в России сформировался рынок аудиторских услуг, создана и постоянно совершенствуется нормативная база аудита. В то же время существует ряд проблем, связанных со структурой и функционированием этого сектора экономики. Одной из наиболее острых является отсутствие в арсенале российских аудиторов методик планирования и проведения проверок, позволяющих снизить их себестоимость и продолжительность. Применение научно-обоснованной методики организации и проведения аудита является необходимым условием высокого качества оказываемых аудиторскими компаниями услуг.

Важным направлением в развитии аудита на современном этапе становится разработка методик проведения аудиторских проверок, ориентированных на отраслевые особенности организации-клиента. В этой связи более чем актуальным представляется исследование основных принципов учета и аудита предприятий, осуществляющих капитальное строительство.

Одной из насущных проблем многих строительных предприятий, требующей оперативного решения, является организация учета расходов. Необходимость планирования, учета и контроля расходов на капитальное строительство наряду с пониманием того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, обусловили повышение требований к системе, позволяющей получить достоверную информацию для принятия оперативных решений. Особенно остро испытывают потребность в такой информации субъекты инвестиционной деятельности, осуществляющие финансирование капитального строительства. Самостоятельное проведение контроля за ходом строительного процесса и получение достоверной информации о величине реальных расходов на капитальное строительство инвесторами приносит в основном незначительный экономический эффект. Именно поэтому, за помощью в решении подобных проблем предприятия-инвесторы все чаще обращаются в аудиторские компании.

Не менее важно использовать данные о расходах на капитальное строительство в качестве существенной составляющей обязательного аудита. Это связано с тем, что многие строительные организации подпадают под экономический критерий деятельности, по которому отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Востребованность контроля со стороны аудиторов за правильностью калькулирования расходов на капитальное строительство позволяет говорить о целесообразности выделения данного раздела аудита в качестве самостоятельной услуги.

Разработка методики аудита расходов на проведение капитального строительства является особенно актуальной, поскольку до настоящего времени мы не располагаем достаточными научными и практическими исследованиями в данной области. Теоретически не обобщены методические подходы к проведению аудита расходов строительных организаций; количество публикаций по этой теме весьма ограничено. Сложившаяся ситуация свидетельствует о том, что существует необходимость разработки и совершенствования методики проведения аудита расходов на капитальное строительство. В этой связи тема исследования представляется актуальной и востребованной практикой.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка методики аудиторской проверки расходов на осуществление капитального строительства, анализ факторов, ведущих к возникновению нарушений в отрасли, на основе изучения и обобщения норм и стандартов аудита, теоретических разработок и материалов практики.

Для реализации цели исследования в диссертационной работе поставлены следующие научные и практические задачи: • проанализировать и оценить современное состояние строительной отрасли и эффективность организации бухгалтерского учёта расходов на осуществление капитального строительства;

• раскрыть необходимость и целесообразность предварительного планирования аудита расходов в капитальном строительстве;

• разработать методику аудиторской проверки расходов в капитальном строительстве, с выявлением в процессе аудита нарушений в этой системе на основе аналитических процедур и других методов получения аудиторских доказательств;

• разработать практические рекомендации по организации планирования аудита, выбору методов получения аудиторских доказательств, формированию аудиторских документов;

• обобщить и систематизировать типичные ошибки, выявленные в ходе аудита расходов в капитальном строительстве, предложить рекомендации по их устранению.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются процессы организации учета расходов в капитальном строительстве и методы проведения соответствующих аудиторских проверок. Объектом исследования послужила организация учета расходов на строительных предприятиях

Владимирской области.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической основой исследования явились труды ведущих российских ученых по проблемам развития и совершенствования аудита: Барышникова Н.П., Бычковой С.М.,

Гиляровской J1.T., Данилевского Ю.В, Волкова Н.Г., Камышанова П.А., Ковалева

В.В., Кондракова Н.П., Кудрявцева Н.Н., Лукинова В.А., Мейксина М.С.,

Нитецкого В.В., Овсийчук М.Ф., Островского О.М., Палия В.Ф., Подольского В.И.,

Пошерстника Н.В., Прониной Е.А., Ремизова Н.А., Романова А.Н., Савина А.А.,

Скобары В.В., Соколова П.А., Соколова С.П., Соколова Я.В., Сотниковой JI.B.,

Суйца В.П., Филимоновой М.В., Шеремета А.Д. и др., а также работы зарубежных специалистов в области аудита и бухгалтерского учета: Адамса Р., Аренса А.,

Лоб бека Дж., Дефлиса Ф.Л., Нидлза Б. и др.

Диссертационное исследование базируется на изучении и анализе 6 законодательных актов и нормативных документов, определяющих правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации. В процессе исследования были использованы нормативные акты, регулирующие деятельность субъектов капитального строительства в России, а также научные и практические разработки по бухгалтерскому учету и аудиту.

Методологической основой диссертационной работы является системный подход к исследованию и совершенствованию методологии и методики аудита расходов организации. В процессе работы были использованы такие методы и приемы научного познания, как анализ, синтез, абстрагирование, аналогия, индукция и дедукция, а также методы эмпирического исследования - наблюдение и сравнение.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методологии аудита расходов в капитальном строительстве, в оценке факторов, ведущих к возникновению ошибок и нарушений в данной области, предложении рекомендаций по организации аудиторских проверок расходов строительных предприятий.

Наиболее важные положения, содержащие научную новизну и выносимые на защиту, заключаются в следующем:

• на основе анализа и оценки современного состояния строительной отрасли и системы организации бухгалтерского учёта расходов строительного предприятия обоснована необходимость разработки методики проведения аудиторской проверки расходов в капитальном строительстве;

• выявлены факторы, обусловливающие необходимость детального предварительного планирования аудита расходов на проведение капитального строительства;

• разработана методика аудита расходов в капитальном строительстве, значительно повышающая качество проведения аудита на всех его этапах, включающая процедуры проверки средств контроля и процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам, учитывающая особенности бухгалтерского учета 7 и налогообложения строительных организаций;

• представлены рекомендации по использованию предлагаемой методики при сборе аудиторских доказательств, формировании аудиторских документов и выводов аудитора;

• систематизированы типичные ошибки, свойственные организации учета расходов в капитальном строительстве, предложены рекомендации по их минимизации и устранению.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке методических рекомендаций по проведению аудита расходов на осуществление капитального строительства и создании внутреннего стандарта аудита, основанного на предложенной методике. Приведенный в работе комплекс рекомендаций по организации и проведению аудиторских проверок в строительной отрасли может быть широко использован в практической деятельности аудиторских фирм, что позволит повысить качество планирования аудита, провести точную оценку аудиторских доказательств, снизить трудоемкость проведения аудиторских процедур благодаря стандартизации процедур контроля. Использование разработанных в диссертации рекомендаций даст возможность выявить резервы снижения себестоимости, разработать практические рекомендации по управлению расходами и рациональному использованию производственных ресурсов в строительстве.

Практическая ценность результатов исследования состоит также в систематизации возможных нарушений на предприятиях, занимающихся капитальным строительством.

Результаты данного исследования и предлагаемые рабочие документы будут способствовать повышению эффективности аудиторского контроля и качества проведения аудиторских проверок в строительных организациях.

Апробация работы. Предложения и рекомендации автора нашли свое отражение в деятельности аудиторских фирм при проведении проверок организаций, осуществляющих капитальное строительство. Важнейшие положения разработанной методики применяются такими аудиторскими организациями Владимирского региона, как ООО "АФ Дина", ООО "Клен-аудит", что подтверждено документами.

Основные положения, выводы и рекомендации автора отражены в печати и раскрыты в выступлениях автора на научно-практических конференциях.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в восьми печатных работах общим объемом 2,5 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация общим объемом 240 стр. состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, содержит 16 таблиц, 10 рисунков и 12 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Савина, Наталья Викторовна

Выводы по главе 3

1. Процедуры, используемые при аудите расходов на осуществление капитального строительства можно разделить на процедуры проверки средств контроля и процедуры детальной проверки оборотов и сальдо по счетам учета расходов в строительных организациях.

2. Методика аудита расходов на осуществление капитального строительства предполагает проведение проверки по следующим направлениям: проверка системы внутреннего контроля за ходом выполнения строительно-монтажных работ при осуществлении капитального строительства; проверка обоснованности данных статьи баланса "Незавершенное строительство"; проверка состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками; проверка материальных расходов на осуществление капитального строительства; проверка операций по учету расчетов по оплате труда; проверка операций по использованию строительных машин и механизмов; проверка обоснованности включения требующего монтажа оборудования в объемы капитальных вложений; проверка расходов по использованию автотранспорта; проверка накладных расходов; проверка выполненных строительно-монтажных работ и калькулирования себестоимости готового строительного объекта.

3. Основными задачами аудита МПЗ наиболее значимой составной части аудита расходов организации, осуществляющей капитальное строительство, являются следующие: подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по приобретению и использованию материалов; установление полноты и своевременности оприходования МПЗ; установление наличия контроля за сохранностью материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения; контроль за отсутствием искажения данных при отражении на счетах бухгалтерского учета;подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам; подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным отраслевым нормам.

4. Нарушения, выявляемые при проведении аудита расходов на осуществление капитального строительства следует классифицировать следующим образом: нарушения, связанные с неправильным оформлением договорных отношений в строительстве; нарушения правил взаимных расчетов между субъектами капитального строительства; нарушения, выявляемые при проведении инвентаризации строительных объектов; нарушения, связанные с отклонениями от норм при производстве строительно-монтажных работ; нарушения, связанные с ненадлежащим исполнением субъектами капитального строительства, присущих им функций; нарушения, связанные с неправильным ведением бухгалтерского учета; нарушения, связанные с неправильной трактовкой нормативно-правовых актов налогообложению и, как следствие, их неверной уплатой.

Заключение

Изучение проблемы аудита расходов на осуществление капитального строительства позволили сделать следующие выводы и предложения.

Организация аудиторских проверок в строительной организации включает: планирование и составление программ по проверяемым объектам, выбор аудиторских процедур. Исследования практики проведения аудита независимыми аудиторскимиорганизациями свидетельствуют о том, что качество проверки зависит от того, насколько тщательно проведена работа до начала аудиторской проверки: по : сбору и получению информации о проверяемой организации, установлению и : принятию условий и обязательств аудита экономическим субъектом и аудиторской организацией, планированию аудита и.т.д. Качество планирования аудиторской проверки существенно увеличивается при использовании определенного алгоритма планирования, который включает в себя ряд направлений, учитывающих особенности проведения аудиторской проверки в строительных организациях.

При планировании предстоящей аудиторской проверки крайне важным направлением является оценка существенности и аудиторского риска.

Учитывая, что сбор аудиторских доказательств осуществляется по каждому сегменту (счету, разделу учета), а не по отчетности в целом, аудитор составляет предварительное суждение о существенности по каждому сальдо счетов, что позволит ему принимать правильное решение о необходимом количестве аудиторских доказательств. Рассматривая вопрос об определении уровня существенности при проведение аудита расходов на осуществление капитального строительства, целесообразно устанавливать расчетные базы, учитывающие технологические особенности строительного производства.

К наиболее значимым статьям учета в строительных организациях относятся:

- запасы строительных материалов;

- стоимость основных производственных средств;

- стоимость незавершенного производства;

- расходы на производство строительно-монтажных работ.

Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности для организаций строительного комплекса, апробированные на практике аудиторскими организациями, свидетельствуют о том, что уровень существенности по сегментам, а не в целом по организации, более точно позволяют установить границу допустимых ошибок.

Определить состояние бухгалтерского и налогового учета, внутреннего и технического контроля позволят также разработанные анкеты тестов. Используемые аудитором тесты целесообразно разделить на тесты проверки средств контроля и тесты проверки оборотов и сальдо по счетам учета расходов на осуществление капитального строительства.

Аудит расходов на осуществление капитального строительства возможно осуществить по программе, перечень аудиторских процедур которой, должен учитывать все факторы, оказывающие влияние на достоверность оборотов и сальдо по счетам учета расходов строительной организации.

Разработанная программа аудиторской проверки позволяет установить: 1) посредством реализации процедур проверки средств контроля:

- состояние контроля (внутреннего, технического) за обоснованностью списания на строительство объектов: строительных материалов; расходов на оплату труда работников; расходов на эксплуатацию строительных машин и механизмов, автотранспорта; накладных расходов;

- степень сохранности используемых строительных материалов и строительной техники;

- квалификационный уровень специалистов;

2) посредством реализации процедур проверки оборотов и сальдо по счетам учета расходов на осуществление капитального строительства:

- законность и целесообразность списания строительных материалов;

- правильность оценки строительных материалов при их списании на производство;

- правильность списания отклонений фактической себестоимости строительных материалов от стоимости по учетным ценам;

- правильность отнесения в состав оборотных средств строительного инвентаря и хозяйственных принадлежностей и порядка их включения в расходы на осуществление капитального строительства;

- определение достоверности незавершенного строительного производства; законность выплат работникам оплаты труда;

- соблюдение норм выплат и сверхурочных оплат, оплат за вынужденные простои;

- правильность включения в затраты на производство расходов на оплату труда; наличие соответствующих разрешений на право эксплуатации машин механизмов; правильность начисления амортизации; обоснованность списания электроэнергии на работу машин и механизмов;

- законность и обоснованность расходов по содержанию автотранспорта;

- правильность и обоснованность формирования накладных расходов;

- правильность распределения накладных расходов;

- анализ расходов на осуществление капитального строительства с учетом фактического объема выполненных;

- проверка правильности формирования налогооблагаемой базы по налогу на

181 прибыль и налогу на добавленную стоимость.

При аудита расходов на осуществление капитального строительства следует применять методы, позволяющие своевременно выявлять нарушения, такие как: нерациональное использование производственных ресурсов, недостачи, хищения, недобросовестное исполнение субъектами капитального строительства, присущих им функций и.т.д. Такими методами являются инвентаризация материально-производственых запасов строительной организации, контрольные обмеры строительных объектов, составление альтернативного баланса по ряду статей, сравнение фактического объема строительно-монтажных работ и расхода строительных материалов с нормами, предусмотренными в проектно-сметной документации.

Использование данной методики в деятельности аудиторских организаций позволит им существенно повысить качество и эффективность аудиторских проверок, достигнув цели аудита минимизировав затраты труда и времени.