Организация и методика проведения внутреннего аудита филиалов предприятий газовой промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация и методика проведения внутреннего аудита филиалов предприятий газовой промышленности"

На правах рукописи

ХАРЧЕВА Юлия Сергеевна

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ФИЛИАЛОВ ПРЕДПРИЯТИЙ ГАЗОВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Волгоград - 2004

Работа выполнена на кафедре учета, анализа и аудита Волгоградского государственного университета.

Научный руководитель - канд. экон. наук, доцент

Глушенко Александра Васильевна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Небогатикова Наталья Геннадьевна - канд. экон. наук, доцент Садыкова Тамара Махмутовна

Ведущая организация - Ростовский государственный экономический

университет "РИНХ".

Защита состоится 17 декабря 2004 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 17 ноября 2004 года.

Ученый секретарь диссер[ационнорз-^)< СМ^З^сЪмолов

совета, канд. экон. наук, доцент С— •> 3 3

2Qû6 - ч

S' 3

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Актуальность исследования определена изменением "жономических и организационных условий функционирования предприятий газовой промышленности, сишемой экономических отношений ОАО "Газпром" с государством, социальными структурами общества, его партнерами и собственниками. Функционирование предприятий отрасли в условиях рыночной экономики приводит к возникновению объективных факторов, ведущих к усложнению задач управления. Обязательным условием повышения эффективности управления предприятиями является своевременное обеспечение исполнительного органа информацией посредством осуществления внутреннего контроля. Внутренние проверки выявляют причины ошибок и недостатков, помогают руководству решать важные стратегические задачи, сосредотачивают усилия на плодотворном и эффективном использовании ресурсов, направляют деятельность в области экономических рисков, повышают производительность и рентабельность и в целом эффективность управления предприятием.

Но потенциальные возможности системы внутреннего аудита на предприятиях газовой промышленности до настоящего времени не используются в полном объеме.

Созданные ревизионные комиссии, как правило, действуют формально, и не отвечают всем современным требованиям, предъявляемым к системе внутреннего контроля по качеству ревизии, по охвату объектов проверки и т. д. Ревизоры не обеспечивают должного контроля за качеством работы структурных подразделений и подготовкой к внешней аудиторской проверке.

Такое положение обусловлено отсутствием фундаментальных исследований о сущности и предназначении внутреннего аудита, механизме его функционирования на предприятиях газовой промышленности; невостребованностыо возможностей внутреннего аудита в отрасли.

В связи с этим исследование теоретических основ внутреннего аудита и разработка методических рекомендаций по его организации и проведению в предприятиях газовой промышленности, имеющих разветвленную филиальную сеть, представляются своевременными и актуальными.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование внутреннего аудита внесли такие отечественные экономисты, как Андреев В.Д., Бариленко В.И.. Бурцев В.В., Богомолов A.M., Голощапов H.A., Г>тцайц Е., Данилевский Ю.А., Камышанов П.И., Лабынцев Н.Т., Макальская А.К., Одинцов Б.Е-, Панкова C.B., Подольский В.И., Ремизов Н., Романов А.II., Скобара В.В., Сотникова Л.В., Черенкова О.С.. Чикунова Е., а также зарубежные авторы: Арене А., Адаме Р., Басуниа Т., Д Лоббек Дж.. Нидлз

Б, Орейли В.М.. Робертсон Дж. К.,

Большинство исследований цосвяшено сущности, предназначению. месту внутреннего ау дита в системе финансового контроля и раскрывают цель, общие гадачи. этапы создания и основные направления использования зарубежной практики организации службы вну феннего аудита в российских предприятиях Проблемы, решаемые авторами, нося! обший характер, без учета отраслевых особенностей внутреннего аудита Вместе с !ем специфика работы многофициальных предприятий различных отраслей обуславливае! многообразие вариантов органи!аиии службы внутреннего аудита выбор кошро 1ьных приемов, методов и методик, используемых этой службой в своей деяте шности. Особенности внутреннего ау лита предприятий газовой промышленности обусловлены их многоуровневой и многосегчентной управленческой и ор! анизационной структурой, территориальной удаленностью филиалов большим уде ¡ьным весом основных средств в активах.

На наш шгляд, важным направлением в рашитии вну феннего аудита на современном этапе становится разработка методик проведения аудиторских проверок, ориентированных на отраслевые особенности организации, которые в настоящее время мало изучены. Этим обусловлены выбор темы диссертации, цель и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования - на базе (еорешческо-ю и практического материала разработать и научно обосновать рекомендации и предложения по организации и проведению внутреннего аудита филиалов предприятий отрасти в соо!ве1стии с условиями рыночной экономики.

В соответствии со сформулированной целью в диссертации поставлены следующие задачи:

- проанализировав основные этапы станов тения и ра?вития аудита в России, выявить причины, обусловившие повышение шэчения вну феннего аудита;

-обосновать место и роль внутреннего аудита как э юмента внутреннего контроля в системе управления многофилиального предприятия:

- исследовать сущность внутреннего аудита, обосновать его цели, задачи и функции с учетом отраслевых особенностей:

-раскрыть принципы и этапы создания службы внутреннею аудита, предложить варианты ее организации:

- разработать стандарты, повышающие качество деятельности службы вну I-реннего аудита;

-определив этапы подюговки предприятия с разветвленной филиальной сетью к внешней аудиторской проверке;

-предложить методику проведения внуфеннао аудита филиала предпри-

Я1ИЯ.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются сущноаь, формы, методика организации и проведения внутреннею аудита предприятий газовой промышленности.

Объектом исследования в.нбраны предприяшя системы ОАО "] азпром".

I ч/АП»*'^-- ,

) '" ' *

1 , \'4

V» .-• — ~

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области теории управления, бухгалтерского учета и аудита, отечественные и международные стандарты бухгалтерского учета и аудита, законодательные и нормативные акты Правительства РФ, Министерства Финансов РФ, Госкомстата, ряда друтих министерств и ведомств, а также материалы по изучаемой проблематике, опубликованные в печати и представленные в сети Интернет.

В процессе исследования ра¡личных аспектов темы диссертации применялись методы научного познания, такие как наблюдение, сравнение, логический анализ и синтез, конкретизация и абстрагирование, обобщение теоретического и пракшческого материала.

Эмпирическую базу исследования составили данные оперативного и бухгалтерского учета, внутренние методические материалы предприятий отрасли, заключения по результатам ревизий и внешнего аудита, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, информация, полученная автором в результате непосредственного исследования предприятий отрасли. Тема и содержание диссертации относятся к области исследований научной специальности 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика", разд.2 "Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности" паспорта номенклатуры специальностей ВАК (экономические науки).

Научная новизна исследования состоит в теоретическом и практическом обосновании необходимости организации и проведения внутреннего аудита многофилиальных предприятий газовой промышленности как базы формирования достоверной информации о результатах их финансово-хозяйственной деятельности.

Элементы новизны содержат следующие результаты исследования- выявлены причины, обусловившие изменение роли и значения внутреннего аудита в деятельности многофилиальных предприятий, определены его функции в современных экономических условиях;

- обозначены проблемы, возникающие при создании службы внутреннего аудита, сформулированы принципы и этапы создания службы внутреннего аудита предприятий газовой промышленности;

- разработаны стандарты внутреннего аудита, позволяющие улучшить качество работы службы внутреннего аудита;

- предложены этапы подготовки многофилиального предприятия к внешней аудиторской проверке, показана возможность использования при ее проведении результатов работы службы внутреннего аудита;

- выявлены и систематизированы ошибки, свойственные организации учета предприятий отрасли, и приведены рекомендации по их минимизации и устранению;

- предложена методика проведения внутреннего аудита многофилиальных предприятий газовой промышленности и оформления его результатов.

Практическая значимость исс ¡едования. Гня;ана с возможностью испотьзо-вания предтожений и рекомендаций автора по ор; актации и проведению внутреннею аудита многофилиальных предприятий системы ОАО "Газпром".

Практический интерес для использования в составе внуфенней нормативной документации предприятия представляет разработанный автором перечень стандартов службы внутреннего аудита с описанием их основных положений: Положение о службе внуфеннего аудита и должностные инструкции начальника и ведущего специалиста этою отдела, предложения по организации службы внутреннего аудита; разработанная методика внутреннего аудита филиала и операций по учету основных средств.

1еоретические подходы и методические разработки, представленные в диссертации, могут служить базовой информационной основой для деятельности работников предприятий отрасли, а 1акже преподавателей вузов, студентов, аспирантов. т. к. отражают достаточно широкий круг вопросов, свя!анных с развитием внутреннего аудита в деятельности мно! офилиальныч предприятий.

Внедрение и апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационной работы докладывались и получили потожительную оценку на межвузовских конференциях студентов и молодых ученых I. Волгограда и Волгоградской области в 2000-20041 г. ОIдельные предложения и разработки используются в учебном процессе Волгоградскою 1 осу дарственного Университета по дисциплинам "Бухгалтерская (финансовая) отчетность", "Международные стандарты аудита". "Международные стандарты финансовой огчешосш" для студентов специ&чьности 060500 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". Практические рекомендации и разработки автора внедрены в производственно-хозяйственную деятельность ООО "Волгоградтрансгаз" и ФГУП "Волгоградав-тодор", что подтверждается справками о внедрении.

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения. 4 глав заключения, списка литературы (153 источника) и 4приложений. Основное содержание изложено на 154 страницах. Работа иллюсфирована 3 таблицами и 8 рисунками.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель и задачи, предмет и объект исследования, раскрыты научная новизна, геореги-ческая и практическая значимость результатов работы.

В первой главе "Внутренний аудит: сущность, функции, значение" дана характеристика состояния теоретической базы исследуемой проб темы. опреде 1е-пы позиции по теоретическим аспектам внутреннего аудита, его сущности и места в управлении многофилиальным предприятием газовой промышленности. В данной ¡лаве диссертационного исследования представлен анализ определений вну феннего аудита, сравнение взглядов на ею сущность и формы осуществления, обозначены основные этапы развития российского аудита и перспективы иегюзьзования внутреннего аудита.

Мировая практика показывает, что деятельность нефтяных и газовых отраслей обычно является мощным фактором экономического роста страны. В Российской Федерации, обладающей офомными запасами углеводородов. газовая промышленность оказывает существенное влияние на развитие народною хозяйства.

В иасюящее время предприятия газовой промышленности при определении стратегических и тактических нетей сталкиваются с проблемами организации производства, формирования и использования прибыли, регулирования издержек. увеличения имущества и объема выручки от реализации. Для проверки их деятельности по-прежнему используются ревизионные службы.

Недостатки ревизионной работы объясняются следующими обстоятельствами:

1)не разработаны конкретные процедуры и методики для осуществления внутреннего контроля:

2) ревизорские кадры не имеют соответствующей квалификации. Зачастую в состав ревизионной комиссии входят лица, не имеющие прямое отношение к тем разделам учета, которые они проверяют;

3) потребность в проведении качественного и полноценного внутреннего контроля (в форме ревизии или внутреннего аудита) должна быть осознана его заказчиками;

4) бухгалтеры-ревизоры, осуществляющие функции внутренних аудиторов филиалов, подчиняясь главному бухгалтеру и являясь работниками бухгалтерии аппарата управления, не проверяют качество работы бухгалтерии аппарата и главного бух1алтера предприятия. Текущие же проверки должны осуществляться во всех филиалах (в т. ч ив аппарате управления) - для достижения эффективного управления предприятием.

Трансформация существующей ревизионной службы вызвана необходимостью не только констатировать нарушения и недостатки, сколько устанавливать порядок в учете и экономике коммерческой организации, выявлять резервы производства и давать практические предложения по улучшению организации хозяйственной деятельности. Организация гибкой системы управления, основанной на применении учета в совокупности с внутренним аудитом, позволяет более эффективно использовать систему информационного обеспечения и отчетности с получением ключевых пока}ателей, тающих точную и объективную кар I и ну текущего положения предприятия. Такая система вместе с соответствующей системой планирования делает возможным маркетинговым, сбытовым, производственным и другим службам предприятия работать во взаимодействии и обеспечивае1 оперативное получение информации, необходимой для корректировки сфагегии и тактики управлении предприятием.

Ряд авторов трактуют понятие "внутренний аудит" как контроль и оценку деятельности органишции в интересах ее руководителя. Другие придерживаются мнения, что основная цель внутреннего аудита состоит в оказании помощи работникам предприятия в эффективном выполнении ими своих функций и анализе законности производимых предприятием хозяйственных операций. И, на-

конец, третья группа исследователей опрететяет вну 'ренний ауди( как сисгем> контроля в интересах собственников и учредителей предприятия.

Масштабы использования и эффективность применения внутреннею аудита как элемента внутреннею контроля зависят в первую очередь от интересов собственников и руководства предприятия, степени понимания ими роли, места и значения исполнения его функций.

В результате исследования нами выделены четыре осноьные функции, которые выполняет внутренний аудит на предприятии' кон ¡рольная, информационно-аналитическая, прогностическая, координирующая (Рис.1).

Рис.1. Функции внутреннего ауди1а

Кроме Ю10. внутренний аудит является важнейшим звеном управленческой структуры предприятия, I к. он оценивает состояние бух!ал1ерскою учета, уменьшает информационный риск, оказывает помощь в принятии решений, проводит эксперта \у их эффективности, делает анализ, про! нозы, рекомендации и поэтому он должен занять свое подобающее в структуре управления место (Рис.2).

Во второй главе "Организационно-методические аспекты создания службы внутреннего аудита в предприятиях газовой промышленности" проанализированы причины, обусловившие необходимость преобразования существующих в предприятиях газовой промышленности контрольно-ревизионных служб в службу внутреннею аудита, рассмотрены основные принципы, этапы и варианты организации этою отдела, структура и взаимоотношения с другими подразделениями предприятия.

Практика аудиторских проверок филиалов показала значительные недостатки и в ведении, и в состоянии бу\га.перско1 о учета как основы для обеспечения вну треннею контроля и сохранности, коюрые не были выявлены ревизионными проверками.

На наш взгляд, целесообразность создания службы внутреннею аудита в мнотофи шальных предприятиях обусловлена следующими причинами.

- необхотимос1Ь своевременного получения достоверной информации о деяте юности структурных подразделений:

- контро 1ь ¡а деятельностью, организационных и управленческих струму р. анализ во$можных управленческих решений;

принятии

решений экспер-ч тиза их эффек-х ч тивности

Аналитически© отчеты

Уменьшение информационного Оценка рекомен-\ риска, помощь в дации анализ ✓'

Финансовый анализ

Управление

Информация

внутренний

аудит

■Я^ЯЬ' 1 \ Оценка состояния бу-

хучета консультации и ч практическая помощь

бухгалтерская (финансовая) отчетность

Фииансово-хоаяйстаениая деятельность

Информация о финаноово-хоэяйственной деятельности

Бухгалтерский учет

Рие.2. Взаимосвязь внутреннего аудита с основными элементами системы управления предприятием

-координация контрольных действий производственных, техно тог ических, экономических служб.

В диссертации отражены принципы создания службы внутреннею аудита (полноты, прямого руководства, непротиворечивости, оперативности, использования передовых техно.тотий и внедрения в практику новых разработок), ее задачи. предложены варианты организации с учетом специфики многофилиального предприятия газовой промышленности.

В соответствии с предложенными принципами нами разработана следующая последовательность этапов но созданию отдела:

1. Выявление и четкое определение крута вопросов, для решения которых формируется СВА, в соответствии с политикой предприятий отрасти.

2 Созтание службы внутреннего аудита, разработка и документальное оформление Положения о службе внутреннего аудита, должностных инструкций сотрудников.

3. Разработка стратегических и тактических планов деятельности службы вну 1реннею аудита, принятие внутренних стандартов деятельности

4. Создание структуры отчетности для каждой группы заинтересованных пользова гелей.

5. Планирование и обсуждение сотрудничества с независимой аудиторской фирмой (внешними аудиторами организации).

Учитывая специфику отрасти, мы предлагаем следующие варианты организации СВА в предприятиях газовой промышленности:

1. Она может быть самостоятельным подразделением и подчиняться генеральному директору;

2. В составе СВА могут быть выделены две группы: контрольно-ревизионная. подчиняющаяся главному бухгалтеру, и экслертно-аналигическая, подчиняющаяся заместителю генерального директора по экономике.

3 Может быть создана в рамках бухгалтерской службы с обособлением в виде отдела и подчиняться главному бухгалтеру (по аналогии с созданными на предприятиях отделами налогового учета).

Подчинив СВА главному бухгалтеру или заместителю генерального директора по экономике, мы лишаем ее возможности контролировать работу этих руководители. Преимуществом подчинения СВА генеральному директору является более полное обеспечение независимости отдела и благодаря этому возможность контроля не только филиалов претприягия, но и аппарата управления, в том числе и должностных лиц, принимающих управленческие решения.

На наш взгляд, организационная структура службы внутреннего аудита многофилиальною предприятия может быть представлена в виде пирамиды, в самом низу которой находятся рядовые сотрудники Пат ними возвышаются ру-ково штели рабочих групп, а замыкает пирамиду главный вну гренний аудитор

Так как необходимость создания ревизионной комиссии обустовлена законодательством РФ. считаем необходимым присутствие в штаге службы внутреннего аудита ревизоров для изучения вопросов, связанных с сохранностью собственности. Очевидно, что нет необходимости в дублировании функций ре-

визиров и внутренних аудиторов Мы считаем целесообразным закрепить за ревизорами и внутренними аудиторами различные функции. Служба внутреннего аудита должна проверять учааки. 1де риск ошибок и нарушений наиболее велик.

Важным фактором повышения качества работы внутренних аудиторов является продуманная система продвижения сотрудников по службе. Для этого предлатаем гтерио шчески проводить аттестацию сотрудников, с использованием специальных анкет и процедур.

В целях повышения эффективности проведения внутреннею аудита нами разработаны внутренние стандарты, определяющие ответственность за выполнение задач и функций, возложенных на данное подразделение, рациональное их распределение между сотрудниками службы внутреннею аудита, в том числе: Положение о службе внутреннею аудита, должностные инструкции ее начальника и ведущего специалиста, а также стандарты деятельности, детализирующие и регламентирующие единые требования к выполнению внутренних аудиторских проверок.

Так как служба внутреннего аудита является структурной единицей предприятия, нами продуманы ее взаимоотношения с другими отделами аппарата управления и филиалами предприятия (Рис.3.)

Бухгалтерия ВНУТРЕННИЙ Производствен-

АУДИТ Г ® ные отделы

Филиал 1

Филиал 2

Филиал N

4-Стрелками на рис\нке обозначены информационные потоки

Рис.3 Взаимодействие службы внутреннего аудита со структурныVIи единицами многофилиалыгого предприятия

Например, от бухгалтерии СВА получает документы, подтверждающие достоверность бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности, другие первичные документы, вытекающие из финансово - хозяйственной деятельности фирмы и расчетов с дебиторами, кредиторами, органами государственной налоговой инспекции и внебюджетными фондами другие документы, вытекаю-

щие из деятельности отдела и требующие информирования бухгалтерии, сообщают об изменениях в налоговом законодательстве, бухгалтерском учете и от-чешости, о допускаемых отступлениях по порядку оформления первичной документации. Взаимоотношения с другими структурными подразделениями более подробно представлены в диссертации.

В третьей главе «Пути совершенствования качества внутреннего аудита многофилиального предприятия» автором проанализирован практический опыт проведения внешнею аудита предприятий отрасли, обозначена необходимость подготовки к такой проверке, сформулированы основные этапы проведения подютовительных мероприятий и их резутьтаты. рассмотрены вопросы повышения качества внутреннего аудита.

Однако цель проведения внутреннею аудита многофилиального предприятия предполагает разработку методики осуществления предварительного и текущего контроля.

В соответствии законодательством ОАО "Газпром" и его дочерние предприятия подлежит обязательному аудиту, г е. еже1 одной проверке ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности. На наш взгляд, проводимые в предприятиях газовой промышленности ревизии не обеспечивают необходимого уровня ютовности предприятий к проведению внешнего аудита, целью которого является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия и соответствия порядка ведения бух1ал1ерскою учета законодательству Российской Федерации.

Своевременно и качественно проведенная подготовка к проверке внешними аудиторами, проведенная в соответсшии с нашими рекомендациями, позволит предприя!ию получить заключение о досюверносш юдовой 01че1Н0сти с минимальными затратами и при сокращенных сроках на проведение проверки. Эффективная работа службы внутреннего аудита позволяет внешним аудиторам не проводить детальную проверку, так как внешние аудиторы могут в определенной мере доверять внутренним в раскрытии ошибок и нарушений.

Разработанная нами программа проверки готовности предприятия к обязательной аудиторской проверке (в виде тестов и вопросников внутренних аудиторов. представленных в диссертации), позволяет:

-оценить эффективность системы у прав тения, состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

- определи 1Ь на основе данных внутреннего аудита наиболее "слабые места" в учете филиалов и предприятии в целом и своевременно принять меры к их устранению;

-сократить время на проведение аудиторской проверки и, соответственно, материальные затраты;

- получить положительное заключение о досюверносги бу \1 алтерской (финансовой) отчетности.

В связи с возрастающей ролью внутреннего аудита повышение качества его деятельности - важная задача на ближайшую перспективу. Критерием качества внутреннего аудит мноюфилиального предприятия является разработка и при-

менение ею стандартов на практике По нашему мнению, если пи стандарты не соблюдаются, функционирование службы внуфеннего аудита будет неэффективным и нецелесообразным. Система документальною обеспечения процессов внутреннего ау шта предприятий газовой промышленности и методика применения его стандарюв. на наш влляд. должна включать следующие основные блоки внутренних стандартов:

1. Внутренняя структура и 1С\нология организации деятельности службы вну грепнего аудит предприятий тазовой промышленности.

1.1 Организационный статус службы внутреннего аудита.

1.2. Права и обязанности внутреннего аудитора.

1.3. Коннешшя и подход к разработке внутренних стандартов.

2. Порядок осуществления внутреннего аудита филиала.

2.1. Планирование внутреннего аудита.

2.2. Документирование внутреннего аудита.

2.3 Сбор, анализ и оценка информации о проверяемом филиале.

2.4. Отчёт по результатам внутреннею аудита.

2.5. Доведение результатов внутреннего аудита до заинтересованных лиц.

3. Программа (совокупность методик) проведение аудита по разделам.

4. Управление внутренним аудитом.

4.1. Управление подразделением внутреннего аудита.

4.2. Ответственность внутреннего аудитора.

4 3. Контроль качества работы внутренних аудиторов.

5. Профессиональное образование и подготовка кадров.

5.1. Компетентность внутреннего аудитора.

5.2. Взаимоотношения с пользователями услуг.

5 3. Непрерывное обучение.

Отметим, что стандарты внутреннего аудита делают возможным его адекватную оценку со стороны как руководителей и собственников (акционеров) предприятия, так и внешних аудиторов и проверяющих Разработка новых и пересмотр уже существующих стандартов в связи с изменением условий внешней среды ведется постоянно. Это повышает качество проверок и доверие к службе внутреннего аудита.

В четвертой главе "Методика проведения внутреннего аудита бухт ал терской отчетности филиала" автором рассмотрен общий порядок проведения внутреннего аудита филиала; обоснована необходимость и особенности процесса внутреннею аудита бухгалтерской отчетности многофилиального предприятия и разработана ею методика; вытелены и систематизированы ошибки, свойственные организации учета предприятий газовой промышленности: предложены рекомендации по минимизации и устранению выявленных нарушений.

В предприятиях газовой промышленности, имеющих сложную структуру, одно из подразделений становится юловным (центральным) по отношению к другим и бухгалтерия этого полразделения должна формировать не только внутренний отчет данною подразтеления, но и баланс юридического тица в целом. Отчетность подразделений перед аппаратом управления не является буч-

галгерской отчетностью в полном смысле эюго понятия. Это лишь технический отчет, который будет использоваться для составления собственно бухгалтерской отчетности. Однако 01 достоверности сведений в этих внутренних отчетах, зависит достоверность отчетности всего юридического лица.

Поскольку формирование отчетных показателей, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность, начинается в сфукгурных подразделениях, внутренний аудит бухгалтерской отчетности целесообразно начинать именно с филиалов, Источниками информации дтя внутренних аудитов являются бухгалтерская и стгистическая отчетность, контракты, договоры, соглашения, внутренние инструкции, материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков, информация, полученная при осмотре производственных участков, складов, сведения, полученные из бесед с руководством и персоналом филиала. (Рис.4.)__

Сводная бухгалтерская отчетность Группы

Процедуры консолидации

Данные иеконсолиди-руемых обществ

Бухгалтерская отчетность головной компа-

V", ■ <tss^-ag .......

t

Агрегированные данные

Бухгалтерская отчетность дочерних обществ

^'^"-ygif«'" '"fv.iiV > ^-Т—'

Нет

Нет

Проверка соблюдения увязок и правильности заполнения специализированных форм внутренней отчетности

.....у ":..»»»- ». >"<■«»'/...... .......... 1 '"«••». --—.......Г

Проверка достоверности и полноты данных бухгалтерской отчетности филиала (представительства)

±

I

Внутренний аудит бухгалтерской отчетности филиала

Бухгалтерская отчетность филиала (представительст-

Рис,4. Значение внугреннего аудита при формирования пок!нателей бухсалтерск-ой отчетности предприятий системы 0\0 "Газпром"

Проанализировав акты ревизий и аудиторские заключения за 2002-2003 годы. мы выделили и систематизировали ошибки, свойственные организации учета предприятий газовой промышленности. Предложенная нами классификация ошибок представлена на Рис.5.

противоречащие законодатегветау - не противоречащие законодательству

нарушения нормативных актов - нарушения порядка документооборота насэуи^ение юооеспонлечции счетов

преднамеренные непреднамеренные

методологические

технические

существенные несущественные

разовые

систематические

неполнота учета фактов

хозяйственной жизни *

- неполнота начисления налогов

- неотражение за балансом аоендованного имущества

необоснованность учетных записей

( ^г

ошибки в периодизации

ошибки в оценке

отсутствие оправдательных документов

- ненадлежащее оформление первичных документов

- неправильно проведена переоценка ОС

- неправильно оценены ОС нематериальные активы

Рие.5, Классификации бума.перских ошибок

Нами разработаны мероприятия по проведению аудиторской проверки филиала и представления ее результатов, которые предлагаем разбить на следующие этапы:

1 Планирование внутреннего аудита (в соответствии с предложенным в диссертации внутренним стандартом "Планирование внутреннего аудита").

- разработка плана аудита:

- составление программы аудита.

2. Проведение аудиторских процедур в филиале

- общая оценка системы бухгалтерскою учета и отчелности филиала;

- аналитические процедуры по изучению существующих показателей и тенденций финансово-хозяйст венной деятельности филиала;

- аудиторские процедуры по проверке хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и показаамсй форм бухгалтерской отчетности.

3. Обобщение выводов, составление отчета (Акта аудиторской проверки) и представление информации по результатам аудита заинтересованным пользователям.

Для многофи шальных претприятий газовой промышленности немаловажное значение имеет определение необходимого штата сотрудников службы внутреннего аудита для проведения проверок, а также уровня их материального вознаграждения Для этого нами предлагается ежегодно, не позднее начала декабря текущею года, утверждать План-график аудиторских проверок филиалов • на стедующий год. причем требуемый штат сотрудников службы внутреннего аудита должен быть полностью сформирован на момен! утверждения Плана-графика.

Пр01рамма внутреннего аудита филиала составлена в развитие общего плана аудит. Программа служит подробной инструкцией внутренним аудиторам и одновременно является средством контроля качества работы.

Поскольку операции каждого из филиалов предприятия проводятся в соответствии с едиными документами (правилами), регламентирующими деятельность предприятия в целом, а объем операций конкретного филиала может от-тичаться лишь по отдельным составляющим, постольку и будет целесообразным сформировать методическую базу по проверке типовых хозяйственных операций филиала Именно поэтому для службы внутреннего аудита нами разработана Методика проведения аудиторской проверки фитиала, которая для внутренних аудиюров будет являться руководс!вом при осуществлении проверки филиалов.

Изучение сиаем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого подразделения проводится в соответствии с претлатаемым нами стандартом "Сбор, анализ и оценка информации о проверяемом филиале".

Проведение проверки с использованием [естов и вопросников позволяет сократить временные )аграгы и дает конкретный огве! об общем состоянии учета в филиале, правильности применения и оформ 1ения первичных документов, соблюдении графика документооборота, правильности начисления амортизации. В этом случае выбор варианта ответ наиболее предпочтителен, чем пространное описание сложившейся в филиале ситуации.

Аудиторская проверка филиала должна сопровождаться обязательным документированием - отражением членами аудиторской группы полученной информации в рабочей документации аудита. Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию, мы рекомендуем определять исходя из характера, объема и сложности совершаемых филиалом операций, состояния его бухгалтерского учета и ^ффектичности работы системы внутренне- > го контроля. Для этого разработан стндарт "Документирование внутреннего аудита".

Автором в диссертационном исследовании предлагаются разработанные унифицированные рабочие документы внутреннею аудитора хш проверки оне-

раций по учету основных средств Кроме этого, к рабочим документам относятся тесты (вопросники), схемы проведения проверки, представленные в диссертации Все они были апробированы в учетном процессе ООО "Волюградтранс-газ" и ФГУП "Во и отрадавтолор"

Рспльтатом внутренней аудиторской проверки филиала является письменный отчет, представляемый руководству предприятия после завершения проверки. Форма и содержание этого отчета peíламентируется авторскими стандартами "Отчет по результатам внутреннего аудита" и "Доведение результатов внутреннего аудита до заинтересованных лиц".

Результаты аудиторской проверки филиала отражаются в Акте аудиторской проверки, в котором представлена развернутая информация о проверенном филиале. скомпилированная на основании рабочей документации аудита. Кроме того, в содержание Акта аудиторской проверки включается информация, обеспечивающая проведение контрольных процедур по устранению негативных моментов, выявленных в ходе проверки. Ответственность за устранение выявленных недостатков и нарушений возлагается непосредственно на руководителя филиала, который обязан принимать все необходимые меры к их устранению, а служба внутреннею аудита контролирует указанный процесс.

Обобщив всю полученную информацию, внутренний аудитор формирует свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности филиала и доводит его до сведения руководства филиала и аппарата управления.

Совокупность результатов исследования позволяет улучшить состояние системы внутреннего контроля мноюфилиального предприятием путем создания службы внутреннего аудита, основной задачей которой является информационное обеспечение руководства и акционеров экономического субъекта для принятия обоснованных управленческих решений, контроль за деятельностью структурных подразделений и укрепление финансового положения, а разработанные методики и рекомендации направлены Fia повышение качества и эффективности управления предприятием.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Харчева Ю.С Состав и особенности стандартов внутреннего аудита организации //Сборник статей VK Региональной конференции молодых исследователей Волююадской области, г Волт оград, 12-15 ноября 2002 г.- Волгоград: Изд-во ВолГУ. 2003,- 180 с. - 0,15 п. л.

• 2. Харчева Ю.С. Методика проведения внутреннего аудита многофилиаль-

ного предприятия.// Сборник материалов научной сессии, г. Волгоград. 21-27 апреля 2003 т.- Волгоград: Изд-во Вот! У. 2003,- 556 с. - 0,25 п. i

3. Харчева Ю.С. Внутренний аудит основных средств в газовой промышленности.// Сборник статей VIII Ретиональной конференции молодых исследо-

вателей Волгоградской области, к Волгоград, 11-14 ноября 2003 г.- Волгоград: Изд-во ВолГУ. 2004,- 250 с. - 0,15 п. л.

4. Харчева Ю.С. Использование результатов работы службы внутреннего аудита при проведении внешнего аудита. /Сборник материалов научной сессии, г. Волгоград. 22-28 апреля 2002 г - Волгоград: Изд-во ВолГУ. 2002,- 436 с. - 0,25 п. л.

5. Харчева Ю.С. Внутренний аудит: сущность, функции, необходимость введения. '/Сборник тезисов V межвузовской конференции студешов и молодых ученых I. Волгограда и Волгоградской области, г. Волгоград, 13-16 ноября

2000 г.- Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2001,- 210 с. - 0,15 п. л.

6. Харчева Ю.С. Основные принципы и лапы создания службы внутреннего аудита в организациях. //Материалы научной сессии, г. Волгоград, 23-29 апреля

2001 г.- Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2001,- 295 с. - 0,25 п. л.

7. Харчева Ю.С. Особенности разработки стандартов внутреннею аудита и их значение в деятельности коммерческой организации. //Сборник ВОРАЕН. -Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2003. - 564 с. - 0.25 п. л.

8. Харчева Ю.С. Место внутреннего аудита в системе контроля организа-ции.//Сборник статей VI Региональной конференции молодых исследователей Волгоградской области, г. Волгоград, 13-16 ноября 2001 г.- Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2002,- 180 с.-0,15 п. л.

Подписано в печать 15.11 2004 г Формат 60x84/16. Бумага офсетная Гарнитура Тайме Усл. печ л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ 109.

Волгоградское научное издательство. 400011, Волгоград, ул. Электролесовская, 55.

« 2 7 1 M

РНБ Русский фонд

2006-4 513

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Харчева, Юлия Сергеевна

Введение.

Глава 1. Теоретические аспекты исследования сущности внутреннего аудита

1.1 Этапы развития и нормативное регулирование российского аудита.

1.2 Сущность и предназначение внутреннего аудита в современной российской экономике.

1.3 Роль внутреннего аудита в системе управления предприятием.

Глава 2. Организационно-методические аспекты создания службы внутреннего аудита в многофилиальных предприятиях.

2.1.Особенности проведения ревизий предприятий системы ОАО «Газпром».

2.2. Основные принципы и этапы создания службы внутреннего аудита. в предприятиях газовой промышленности

2.3. Место службы внутреннего аудита в структуре предприятия.

Глава 3. Пути совершенствования качества внутреннего аудита предприятий газовой промышленности.

3.1. Использование результатов работы службы внутреннего аудита при внешней аудиторской проверке.

3.2. Стандартизация и ее роль в повышении качества внутреннего аудита предприятий газовой промышленности.

Глава 4. Методика проведения внутреннего аудита предприятий отрасли.

4.1. Этапы и методы проведения внутреннего аудита филиалов предприятий газовой промышленности.

4.2. Внутренний аудит бухгалтерской отчетности предприятий отрасли.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методика проведения внутреннего аудита филиалов предприятий газовой промышленности"

Актуальность темы исследования. Актуальность исследования определена изменением экономических и организационных условий функционирования предприятий газовой промышленности, системой экономических отношений ОАО «Газпром» с государством, социальными структурами общества, его партнерами и собственниками. Функционирование предприятий отрасли в условиях рыночной экономики приводит к возникновению объективных факторов, ведущих к усложнению задач управления. Предприятия все больше нуждаются во внутренних проверках, которые выявляют причины ошибок и недостатков, помогают руководству решать важные стратегические задачи, направляют его деятельность в области экономических рисков и в целом повышают эффективность управления предприятием. Изучение существующей практики ревизии в отрасли показало, что действующая система ее проведения не отвечает современным требованиям к системе внутреннего контроля. Таким образом, в настоящее время сложились объективные предпосылки для создания служб внутреннего аудита в предприятиях отрасли, удовлетворяющих потребности администрации в части предоставления контрольной информации, используемой для принятия управленческих решений, сосредотачивающих усилия на плодотворном и эффективном использовании ресурсов с целью улучшения качества, повышения производительности и рентабельности, установления возможных причин неэкономичной работы.

Специфика внутреннего аудита вытекает из особенностей бухгалтерского учета в различных отраслях. Особенности внутреннего аудита предприятий газовой промышленности обусловлены их сложной организационной структурой, территориальной удаленностью филиалов, большим удельным весом основных средств в активах.

Этим обусловлено появление следующих задач внутреннего аудита отрасли:

- во-первых, в современных условиях необходим контроль за качеством работы обособленных подразделений (филиалов) предприятий газовой промышленности, который должен быть не только последующим (как при ревизии), но и предварительным и текущим;

- во-вторых, внутренним аудиторам необходимо осуществлять постоянный контроль за сохранностью активов, эффективностью их использования, выявление и пресечение злоупотреблений;

-в-третьих, предприятия газовой промышленности по установленным правительством РФ критериям, обязаны проходить внешнюю аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности своей отчетности, а, следовательно, должны обеспечить ее соответствие требованиям законодательства. Эту задачу эффективнее всего может решить внутренний аудит предприятия, прежде всего обеспечением готовности к внешним аудиторским проверкам и повышением эффективности внутреннего контроля в системе управления с целью уменьшения вероятности ошибок и нарушений.

Поэтому обязательным условием эффективного управления предприятиями отрасли является своевременное обеспечение их необходимой информацией, включая информацию внутреннего аудита. В связи с этим исследование теоретических основ внутреннего аудита и разработка методических рекомендаций по его организации и проведению в предприятиях газовой промышленности, имеющих разветвленную филиальную сеть, представляются своевременными и актуальными.

Степень изученности проблемы. Исследованием внутреннего аудита занимаются такие отечественные экономисты, как Андреев A.A., Бурцев В.В., Ма-кальская А.К., Богомолов A.M., Голощапов H.A., Сотникова Л.В., Подольский В.И., Камышанов П.И., Романов А.Н., Одинцов Б.Е., Панкова C.B., Скобара В.В., Гутцайц Е., Ремизов Н., Данилевский Ю.А., Черенкова О.С., Чикунова Е., а также зарубежные авторы: Арене А., Лоббек Дж., Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., Орейли В.М., Хирм М.Б., Адаме Р., Басуниа Т., Джек К. Робертсон, Нидлз Б.

Указанными авторами освещены цели и общие задачи внутреннего аудита; этапы создания и основные направления использования зарубежной практики организации службы внутреннего аудита (СВА) в российских предприятиях. Но проблемы, исследуемые авторами, носят общий характер, без учета отраслевых особенностей внутреннего аудита. А ведь именно специфика работы многофилиальных предприятий различных отраслей обуславливает многообразие вариантов организации службы внутреннего аудита, выбор контрольных приемов, методов и методик, используемых этой службой в своей деятельности. На наш взгляд, аспекты теории организации и проведения внутреннего аудита предприятий газовой промышленности в настоящее время мало изучены. Более полное использование потенциальных возможностей института внутреннего аудита будет способствовать существенному повышению эффективности управления деятельностью таких предприятий.

Считаем, что с развитием рыночных отношений в России внутренний аудит как наиболее развитая форма внутреннего контроля приобретает все более важное значение в системе управления предприятием. Этим обусловлены выбор темы диссертации, цель и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования - определение места и роли внутреннего аудита в системе управления многофилиальным предприятием, разработка методики проведения внутреннего аудита филиалов и её дальнейшее совершенствование, развитие теоретических и методологических основ внутреннего аудита для предприятий газовой промышленности.

В соответствии со сформулированной целью в диссертации поставлены следующие задачи:

- проанализировав основные этапы становления и развития аудита в России, выявить причины, обусловившие повышение значения внутреннего аудита;

- обосновать место и роль внутреннего аудита как элемента внутреннего контроля в системе управления многофилиального предприятия;

- исследовать сущность внутреннего аудита, обосновать его цели, задачи и функции с учетом отраслевых особенностей;

- раскрыть принципы и этапы создания службы внутреннего аудита, предложить варианты ее организации;

- разработать стандарты, регламентирующие деятельность службы внутреннего аудита;

- определить этапы подготовки предприятия с разветвленной филиальной сетью к внешней аудиторской проверке;

- предложить методику проведения внутреннего аудита филиала предприятия.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются сущность, формы, методика организации и проведения внутреннего аудита предприятий газовой промышленности.

Объектом исследования выбраны предприятия системы ОАО «Газпром».

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области теории управления, бухгалтерского учета и аудита, отечественные и международные стандарты бухгалтерского учета и аудита, законодательные и нормативные акты Правительства РФ, Министерства Финансов РФ, Госкомстата, ряда других министерств и ведомств, а также материалы по изучаемой проблематике, опубликованные в печати и представленные в сети Интернет.

В процессе исследования различных аспектов темы диссертации применялись методы научного познания, такие как наблюдение, сравнение, логический анализ и синтез, конкретизация и абстрагирование, обобщение теоретического и практического материала.

Эмпирическую базу исследования составили данные оперативного и бухгалтерского учета и отчетности, внутренние методические материалы предприятий отрасли, заключения по результатам ревизий и внешнего аудита, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, информация, полученная автором в результате непосредственного исследования предприятий отрасли. Тема и содержание диссертации относятся к области исследований научной специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», разд.2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» паспорта номенклатуры специальностей ВАК (экономические науки).

Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических подходов и методических положений по развитию внутреннего аудита как неотъемлемого элемента системы внутреннего контроля и функции управления, с учетом специфики многофилиальных предприятий газовой промышленности. Научные результаты, содержащие новизну, полученные лично автором и вынесенные на защиту, заключаются в следующем:

- выявлены причины, обусловившие изменение роли и значения внутреннего аудита в деятельности многофилиальных предприятий, определены его функции в современных экономических условиях;

- обозначены проблемы, возникающие при создании службы внутреннего аудита, и сформулированы принципы и этапы создания службы внутреннего аудита в предприятиях газовой промышленности;

- разработан ряд стандартов внутреннего аудита, позволяющих улучшать качество работы службы внутреннего аудита;

- предложены этапы подготовки многофилиального предприятия к внешней аудиторской проверке, показана возможность использования при ее проведении результатов работы службы внутреннего аудита;

- выявлены и систематизированы ошибки, свойственные организации учета предприятий отрасли, и приведены рекомендации по их минимизации и устранению;

- предложена методика проведения внутреннего аудита многофилиальных предприятий газовой промышленности и оформления его результатов.

Практическая значимость исследования. Связана с возможностью использования предложений и рекомендаций автора по организации и проведению внутреннего аудита в многофилиальных предприятиях системы ОАО «Газпром».

Практический интерес для использования в составе внутренней нормативной документации предприятия представляет разработанный автором перечень стандартов службы внутреннего аудита с описанием их основных положений; Положение о службе внутреннего аудита и должностные инструкции начальника и ведущего специалиста этого отдела; предложения по организации службы внутреннего аудита; разработанная методика внутреннего аудита филиала и операций по учету основных средств.

Теоретические подходы и методические разработки, представленные в работе, могут служить базовой информационной основой для деятельности работников предприятий отрасли, а также преподавателей вузов, студентов, аспирантов, т.к. отражают достаточно широкий круг вопросов, связанных с развитием внутреннего аудита в деятельности многофилиальных предприятий.

Внедрение и апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационной работы докладывались и получили положительную оценку на межвузовских конференциях студентов и молодых ученых г. Волгограда и Волгоградской области в 2000-2004гг. Отдельные предложения и разработки используются в учебном процессе Волгоградского Государственного Университета по дисциплинам «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Международные стандарты аудита», «Международные стандарты финансовой отчетности» для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Практические рекомендации и разработки автора внедрены в производственно-хозяйственную деятельность ООО «Волгоградтрансгаз» и ФГУП «Волгоградавтодор», что подтверждается справками о внедрении.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах:

1. Харчева Ю.С. Состав и особенности стандартов внутреннего аудита организации. //Сборник статей VII Региональной конференции молодых исследователей Волгоградской области, г.'Волгоград, 12-15 ноября 2003г. с.

2. Харчева Ю.С. Методика проведения внутреннего аудита многофилиального предприятия. Сборник материалов научной сессии. г.Волгоград. 21-27 апреля 2003г. с.

3. Харчева Ю.С. Внутренний аудит основных средств в газовой промышленности. Сборник статей VIII Региональной конференции молодых исследователей Волгоградской области, г. Волгоград, 11-14 ноября 2003г.

4. Харчева Ю.С. Использование результатов работы службы внутреннего аудита при проведении внешнего аудита. Сборник материалов научной сессии. г.Волгоград. 22-28 апреля 2002г. с.275-277.

5. Харчева Ю.С. Внутренний аудит: сущность, функции, необходимость введения. Сборник тезисов V межвузовской конференции студентов и молодых ученых г.Волгограда и Волгоградской области. г.Волгоград, 13-16 ноября 2000г.

6. Харчева Ю.С. Основные принципы и этапы создания службы внутреннего аудита в организациях. Материалы научной сессии. г.Волгоград. 23-29 апреля 2001г. с.

7. Харчева Ю.С. Совершенствование экологического контроля в газовой промышленности. Поволжский экологический вестник.

8. Харчева Ю.С. Особенности разработки стандартов внутреннего аудита и их значение в деятельности коммерческой организации. Сборник ВОРАЕН

9. Харчева Ю.С. Место внутреннего аудита в системе контроля организа-ции.//Сборник статей VI Региональной конференции молодых исследователей Волгоградской области, г. Волгоград, 13-16 ноября 2001г, с.62-63. I

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Харчева, Юлия Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Стабилизация и развитие экономики России зависит от многих факторов, в том числе и от эффективности деятельности предприятий газовой промышленности. Эффективная деятельность последних зависит, в свою очередь, от эффективности организации управления их деятельностью.

Любая форма управления немыслима без контроля управляющей системы за выполнением ее требований и задач управляемой системой. Для осуществления эффективного управления и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий отрасли мы предлагаем создание службы внутреннего аудита.

В системе управления предприятием внутренний аудит следует рассматривать как важнейший и неотъемлемый элемент, который преобразует систему внутреннего контроля и способствует решению разнообразных стратегических, тактических и оперативных задач на различных уровнях управления. Сфера деятельности внутреннего аудита предприятия в условиях рыночных отношений определяется значительно шире и направлена на сосредоточение усилий на плодотворном и эффективном использовании возможностей предприятия, осуществляющего финансово-хозяйственную деятельность за счет объективной оценки его слабых и сильных сторон.

Осуществляемый контроль должен быть объективным, а для этого он должен быть независимым. Независимость службы внутреннего аудита обеспечивается требованиями внутренних нормативных актов предприятия.

Проведенное исследование, по мнению автора, углубляет и расширяет понятие о внутреннем аудите как форме контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий газовой промышленности. Совокупность результатов исследования позволяет улучшить состояние системы внутреннего контроля предприятия путем создания службы внутреннего аудита, основной задачей которого является информационное обеспечение руководства и акционеров экономического субъекта для принятия обоснованных управленческих решений, контроль за деятельностью структурных подразделений и укрепление финансового положения, а разработанные методики и рекомендации направлены на повышение его качества и эффективности.

Основные научные выводы и практические результаты исследования заключаются в следующем:

1. рассмотренные в данной работе теоретические взгляды известных специалистов в области аудита помогли автору систематизировать его определения по трем основным группам, которые дополняют друг друга и способствуют лучшему пониманию его сущности и задач, роли и места в управлении современным предприятием;

2. после изучения роли, места и функций внутреннего аудита как элемента внутреннего контроля нами обозначены предпосылки и целесообразность его введения в многофилиальных предприятиях, с учетом специфики проведения внутреннего аудита в предприятиях газовой промышленности;

3. проведя исследование исторической эволюции российского аудита, мы предлагаем четырехуровневую систему нормативного регулирования внутреннего аудита по схеме, предложенной автором;

4. изучив характерные особенности внутреннего аудита и сравнив с действующими в настоящее время в предприятиях газовой промышленности ревизорами и ревизионными комиссиями, мы выявили недостатки существующей ревизионной системы и пришли к выводу о необходимости постепенного преобразования ее в службу внутреннего аудита;

5. нами определены основные принципы и этапы создания службы внутреннего аудита предприятий отрасли, которые учитывают географическую разбросанность филиалов и многоуровневую структуру управления;

6. мы разработали несколько вариантов организации службы внутреннего аудита (с подчинением ее главному бухгалтеру, заместителю генерального директора, генеральному директору), продумали ее структуру и взаимоотношения с другими подразделениями предприятия. Подчеркиваем, что основной целью создания такой службы является повышение эффективности всей системы управления предприятием, соблюдение законодательных требований к постановке бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, соблюдение требований учредительных документов, обеспечение эффективного взаимодействия с органами государственного контроля и внешними аудиторами, контроль за деятельностью филиалов и отдельных работников;

7. для надлежащего функционирования службы внутреннего аудита на предприятии мы разработали документы, закрепляющих основы её деятельности:

• Положение о службе внутреннего аудита, определяющее обособленное место внутреннего аудита в системе управления предприятием, его цели и задачи, ответственность и взаимоотношения с другими функциональными службами предприятия;

• Должностные инструкции специалистов службы внутреннего аудита, определяющие их права, квалификационные требования, обязанности и ответственность, взаимоотношения со специалистами других отделов предприятия;

• Стандарты внутреннего аудита, регламентирующие его деятельность и повышающие его качество;

• Методические руководства по проведению проверок, включающие в себя систему приемов и процедур по сбору аудиторских доказательств;

• Примерная форма отчетов внутренних аудиторов о проведенных проверках и выданных рекомендациях;

8. опыт проведения внешнего аудита предприятий отрасли обуславливает необходимость не только последующего (со стороны внешних проверяющих и ревизионных комиссий), но и предварительного и текущего контроля (который предлагается осуществлять силами внутреннего аудита). Использование результатов работы службы внутреннего аудита и наших рекомендаций при подготовке и проведении внешнего аудита позволит предприятиям получить заключение о достоверности годовой отчетности с минимальными затратами и за более короткий срок;

9. одним из этапов такой подготовки является проведение внутреннего аудита филиала в соответствии с разработанными нами планом мероприятий по осуществлению проверки и представлению ее результатов. В диссертационном исследовании приведены фрагменты методики аудиторской проверки по разделу «Внутренний аудит операций по учету основных средств», разработанные и апробированные автором в учетном процессе ООО «Волгоградтрансгаз» и ФГУП «Волгоградавтодор»;

10. проанализировав практический опыт, мы выявили и систематизировали ошибки, свойственные организации учета предприятий газовой промышленности, и обозначили пути их минимизации и устранения.

Автор надеется, что сформулированные им теоретические выводы в отношении внутреннего аудита как элемента управления предприятием, позволяет внести большую ясность в вопросы понимания его сущности, а разработанные методические рекомендации помогут в организации внутреннего аудита в предприятиях отрасли.