Организация учета и внутрихозяйственного контроля запасов хозяйствующих субъектов

Волкова, Юлия Борисовна

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Организация учета и внутрихозяйственного контроля запасов хозяйствующих субъектов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Волкова, Юлия Борисовна
Место защиты: Воронеж
Год: 2011
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Организация учета и внутрихозяйственного контроля запасов хозяйствующих субъектов - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация учета и внутрихозяйственного контроля запасов хозяйствующих субъектов"

На правах рукописи

4853270

Волкова Юлия Борисовна

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ ЗАПАСОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Воронеж-2011

4853270

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Воронежский государственный университет»

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Сапожникова Наталья Глебовна

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, доцент

Маслов Борис Григорьевич - кандидат экономических наук Литвинов Дмитрий Николаевич

Ведущая организация - ГОУ ВПО «Ростовский государственный

экономический университет (РИНХ)»

Защита состоится «01» июля 2011 г. в 10 часов на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет» по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, 5-й корпус ВГУ, экономический факультет, ауд. 225.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет».

Автореферат разослан «30» мая 2011 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

аврилов В.В.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Интеграция в мировое экономическое пространство, становление постиндустриальной фазы экономики обусловили новые приоритеты в построении системы информационного обеспечения управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций. Особое значение приобретают вопросы организации учетного процесса обширной группы активов - запасов, рациональное использование которых воздействует на эффективность функционирования хозяйствующих субъектов и во многом обеспечивает рост экономики в масштабах страны. Проблемы теоретического и организационно-методического обеспечения учета и внутрихозяйственного контроля запасов актуальны, вследствие полной вовлеченности в производственный процесс и непосредственного влияния данной группы активов как фактора производства на показатели доходов, расходов, прибыли, рентабельности.

Активизация процессов реформирования бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности выявила несоответствие степени разработанности теоретических и организационно-методических вопросов учета и контроля запасов объективным требованиям времени и потребностям хозяйствующих субъектов страны. Актуальность назревших изменений выражается в необходимости развития метода бухгалтерского учета и, в частности оценки запасов, недостаточно разработанной теоретически. В настоящее время требуют глубоких исследований проблемы определения первоначальной и последующей оценки, перманентной переоценки, обесценения запасов. Возрастает значение организации первичного учета запасов как источника данных для накапливания и систематизации их в учетных регистрах в соответствии с целями и методологией различных видов отчетности.

ботах современных отечественных и зарубежных экономистов недостаточно внимания уделяется исследованию проблем внутрихозяйственного контроля запасов, в частности направленности контроля, контрольных процедур, документального оформления. Приведенные факты свидетельствуют об актуальности темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Неоспоримый вклад в разработку теоретических и организационно-методических проблем учета и контроля запасов внесли такие отечественные ученые, как Бакаев A.C., Безруких П.С., Белобжецкий И.А., Бреславцева H.A., Булгакова C.B., Бурцев В.В., Бахрушина М.А., Гетьман В.Г., Гиляровская Л.Т., Данилевский Ю.А., Ендовицкий Д.А., Ефимова О.В., Керимов В.Э., Ковалев В.В., Конд-раков Н.П., Кутер М.И., Лабынцев Н.Т., Маслов Б.Г., Мельник М.В., Ов-сийчук М.Ф., Палий В.Ф., Патров В.В., Парасоцкая H.H., Подольский В.И., Сапожникова Н.Г., Соколов A.A., Соколов Я.В., Суйц В.П., Терехова В.А., Ткач В.И., Цигельника М.А., Широбоков В.Г. и др.

Решению проблемных вопросов по теме диссертационной работы способствовали труды зарубежных ученых Р. Адамса, Э. Аренса, К. Друри, Д. Лоббека, М. Мэтьюса, Д. Хана, Э. Хендриксена, Ч. Хорнгрена и др.

По достоинству оценивая научный вклад отечественных и зарубежных ученых, следует признать, что при всей существенности и значимости имеющихся исследований некоторые теоретические и методические проблемы учета и внутрихозяйственного контроля запасов не получили полного и системного отражения. До настоящего времени не сложилось однозначного представления об экономической сущности и содержании запасов как объекте учета.

ского и налогового учета. В целях устранения противоречий в положениях нормативной базы учетного обеспечения запасов необходимо также уточнить организационные механизмы, позволяющие реализовать на практике учет по текущим рыночным ценам.

Отдельного внимания заслуживают вопросы теоретической и организационно-методической направленности в современных исследованиях проблем внутрихозяйственного контроля, так как в настоящее время не существует комплексных разработок в данной области, позволяющих осуществлять внутренний финансово-хозяйственный контроль в разрезе конкретных объектов и направлений его реализации.

Актуальность, научно-практическая значимость и дискуссионность вышеперечисленных вопросов в целом определили выбор темы и основных направлений диссертационного исследования, его цель, задачи, содержание и структуру.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с научным направлением исследования Воронежского государственного университета «Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью, конкурентоспособностью и корпоративными отношениями хозяйствующих субъектов».

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических и организационно-методических положений учета и внутрихозяйственного контроля запасов хозяйствующих субъектов. Реализация поставленной цели обеспечивается решением следующих задач, определивших логику и структуру диссертации:

- уточнить экономическое содержание запасов, позволяющее внести соответствующие предложения по совершенствованию российской нормативно-правовой базы бухгалтерского учета;

- развить классификационные признаки запасов для целей учета и внутрихозяйственного контроля, а также составления внутренней отчетности организаций;

- провести сравнительный анализ используемых в российской и зарубежной системах учета методов оценки незавершенного производства,

обосновать рекомендации теоретической и практической направленности по применению различных способов оценки в соответствии с информационными потребностями хозяйствующих субъектов;

- разработать методику проведения переоценки запасов, сформировать систему ее надлежащего документального обеспечения;

- исследовать преимущества и недостатки методов оценки расчетной стоимости запасов при выбытии, обосновать рекомендации по их применению различными хозяйствующими субъектами;

- разработать формы документального обеспечения фактов хозяйственной деятельности, отражающих движение запасов, а также специальные учетные регистры для целей бухгалтерского и налогового учета.

- сформировать методические рекомендации по организации внутрихозяйственного контроля запасов, на основе составляющих его предметную область элементов и контрольных точек.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.5 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных», п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» (раздела 1 «Бухгалтерский учет»), п. 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии» (раздела 3 «Аудит, контроля и ревизия») специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика - паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования диссертации является совокупность теоретических и организационно-методических проблем учета и внутрихозяйственного контроля запасов организаций.

Объектом исследования является деятельность хозяйствующих субъектов Воронежской области по организации учета и внутрихозяйственного контроля запасов, в частности ОАО «Верофарм», ЗАО НПО «Аг-рофарм».

нансовой отчетности, контроля, международных стандартов финансовой отчетности, финансового менеджмента, экономической теории, международные стандарты финансовой отчетности, монографические исследования.

Методология диссертационного исследования базируется на применении принципов и методов научного познания, использовании положений теории бухгалтерского учета и контроля, В ходе получения и обоснования новых положений диссертации применялись основы системного, комплексного, логического и исторического подходов. При выполнении работы были использованы, такие методы, как анализ и синтез, ийдукция и дедукция, конкретизация и абстрагирование, моделирование, наблюдение, сравнением др.

Информационной базой исследования являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области учета запасов, материалы научно-практических конференций и семинаров, статьи ведущих периодических изданий, тематические страницы сети Интернет, учетные данные бухгалтерского, налогового и управленческого учета финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций.

Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке теоретических и организационно-методических положений учета и внутрихозяйственного контроля запасов хозяйствующих субъектов, имеющих существенное значение для развития теории и методики учета и внутрихозяйственного контроля исследуемой группы активов.

Основные результаты диссертационного исследования, определяющие его научную новизну и выносимые на защиту, состоят в следующем:

- развитие получили базовые представления об экономическом содержании категории запасов, на основе которых предложен их состав, адекватно отражающий сущностные характеристики и позволяющий устранить терминологические противоречия в действующем учетном законодательстве;

- дополнены классификационные признаки запасов (по принадлежности, срокам хранения, видам поставок, по источникам приобретения и др.), которые могут быть использованы для организации учета и внутрихозяйственного контроля, а также составления форм внутренней отчетности;

- выявлены преимущества и недостатки российских и зарубежных методов оценки незавершенного производства, проведен анализ их соответствия принципам и требованиям бухгалтерского учета, даны рекомендации по применению, адекватные различным особенностям деятельности хозяйствующих субъектов;

- разработаны методические рекомендации, направленные на развитие способов первоначальной и последующей оценки запасов, позволяющие повысить качество формируемой в учете информации, в том числе в условиях инфляционного фактора, и способствующие внедрению в учетную практику правил переоценки запасов на основе требования осмотрительности; предложены формы специальных учетных регистров для отражения переоценки запасов, расчета резерва обесценения их стоимости, обеспечивающие снижение трудоемкости учетных работ при подготовке отчетности;

- уточнены методы определения расчетной стоимости используемых запасов и предложены рекомендации по их практическому применению, обеспечивающие надежность информации бухгалтерского учета и отчетности;

- разработаны формы внутренней отчетности и регистры учета, обеспечивающие возможность составления различных видов отчетности (финансовой, управленческой, налоговой) на основе комплексного подхода к процессу документального оформления связанных с запасами фактов хозяйственной деятельности;

- предложен состав элементов и контрольных точек, формирующих систему внутрихозяйственного контроля запасов, даны организационно-методические рекомендации по осуществлению контроля, способствующие выявлению внутрипроизводственных резервов.

ложенные в диссертационном исследовании, могут быть использованы в практической учетно-контрольной деятельности хозяйствующих субъектов при совершении различных фактов хозяйственной деятельности, связанных с запасами.

Отдельные методические разработки внедрены в учебный процесс экономического факультета ВГУ и используются при чтении курсов по профилю «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований обсуждались на международных и всероссийских, региональных межвузовских научных и практических конференциях. Отдельные результаты диссертации в форме методических разработок и рекомендаций внедрены в деятельность ОАО «Верофарм», ЗАО НПО «Агрофарм» и могут быть использованы в деятельности производственных организаций. Некоторые теоретические положения используются в учебном процессе экономического факультета ВГУ при преподавании курсов «Бухгалтерский учет», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Контроль и ревизия».

Публикация результатов исследования. Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в 11 публикациях автора общим объемом 3,85 печатных листов. Из них 3 статьи опубликованы в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и 11 приложений. Работа содержит 11 рисунков, 27 таблиц и две формулы. Библиографический список включает 146 наименований. Объем диссертационной работы составляет 185 страниц.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы исследования, сформулированы его цель и задачи, определены предмет и объект, раскрыты научная новизна, практическая значимость результатов исследования, а также апробация его основных положений.

В первой главе диссертационной работы «Теоретические основы бухгалтерского учета запасов хозяйствующих субъектов» разработаны

предложения по усовершенствованию нормативной базы, в части определения сущности и содержания запасов, как активов организации, критериев их признания, обобщены и дополнены новыми признаками классификации запасов, которые могут служить основой построения индивидуального плана счетов, составления отчетности и использоваться в бухгалтерском учете организации. Рассмотрены теоретические и методические аспекты гармонизации российской и международной систем учета для целей активизации процессов реформирования отечественного учета и повышения их качественного уровня, а также организационного обеспечения трансформации отчетности, проведен сравнительный анализ систем учета запасов, выделены этапы трансформации, предложены отдельные формы вспомогательных расчетных таблиц.

Во второй главе «Разработка организационно-методических положений учета запасов хозяйствующих субъектов» обобщены используемые методы оценки, даны рекомендации по вопросам проведения перманентной переоценки запасов, в том числе вследствие инфляционного фактора, рассмотрены проблемы формирования и использования резервов под снижение их стоимости. Уточнены методы оценки расчетной стоимости запасов, а также методы оценки незавершенного производства, в том числе в преломлении с принципами бухгалтерского учета. Рассмотрены вопросы методического и организационно-практического характера в части учета фактов хозяйственной деятельности, связанных с движением запасов. Предложены формы внутренней отчетности, учетные регистры, позволяющие интенсифицировать работу бухгалтерской службы по обработке информации о запасах, в том числе в бухгалтерском и налоговом учете.

В третьей главе диссертационной работы «Теоретические и организационно-методические основы внутрихозяйственного контроля запасов» уточнена сущность внутрихозяйственного контроля, выделены его основные определяющие характеристики, раскрыта взаимосвязь с бухгалтерским учетом, а также место и роль в общей системе управления организацией. Конкретизированы вопросы построения его научно обоснованной классификации, обозначены принципы осуществления. Разработаны организационно-методические и практические рекомендации, позволяющие построить сис-

тему внутрихозяйственного контроля запасов по элементам и контрольным точкам, а также по направлениям реализации; предложены соответствующие формы документального обеспечения.

В заключении проведена оценка степени выполнения цели и задач исследования, обобщены наиболее важные положения работы, сформулированы выводы и предложения.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Развитие получили базовые представления об экономическом содержании категории запасов, на основе которых предложен их состав, адекватно отражающий сущностные характеристики и позволяющий устранить терминологические противоречия в действующем учетном законодательстве

Критический анализ положений российской нормативной базы по учету исследуемой группы активов позволил выявить ряд противоречивых моментов при определении их содержания, что и обусловило, на наш взгляд, возникновение терминологического несоответствия для таких категорий, как «запасы» и «материально-производственные запасы».

В диссертационной работе представлен подход к пониманию экономического содержания понятия «материально-производственные запасы», позволивший уточнить определяющие характеристики данной группы активов (прямая или косвенная связь с процессом производства, материально-вещественная форма, потребление и/или использование в производственном процессе, возможность обращения в денежные средства за период, не превышающий одного года), согласно которым товары и готовая продукция имеют ряд существенных индивидуальных особенностей и являются скорее самостоятельной группой в составе «запасов» хозяйствующего субъекта (рис. 1).

Внесенные уточнения позволили сделать вывод о том, что готовую продукцию и товары с большей долей уверенности следует охарактеризовать, как материальные запасы коммерческого характера.

Действующий подход

Предложенный подход

Рис. 1. Действующий и предложенный подходы к представлению состава запасов

Включение в состав «материально-производственных запасов» разнородных групп материальных оборотных активов (коммерческого и производственного характера) противоречит их экономической сущности, что обуславливает, снижение учетно-аналитических возможностей финансовой отчетности, вводит в заблуждение заинтересованных пользователей, затрудняет процесс осуществления контрольной деятельности и в конечном итоге снижает качество управленческих решений. Нам представляется более логичным квалифицировать исследуемую группу активов, как «запасы».

2. Дополнены классификационные признаки запасов (по принадлежности, срокам хранения, видам поставок, по источникам приобретения и др.), которые могут быть использованы для организации учета и внутрихозяйственного контроля, а также составления форм внутренней отчетности

В условиях современной экономики необходимость выработки новых признаков классификаций запасов для целей организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля становится все более оче-

видной. В настоящее время классификации запасов, положенные в основу плана счетов, на наш взгляд, не в полной мере соответствуют потребностям современного бухгалтерского учета, так как содержание учетной информации, уровень ее детализации не всегда удовлетворяет потребностям широкого круга заинтересованных пользователей. На субсчетах по видам запасов может раскрываться информация дополнительного характера об их состоянии, качественном содержании, различных количественных параметрах и оценке, а также связанных с ними расчетах и пр.

В связи с этим в диссертационном исследовании предложены и обоснованы новые классификационные признаки запасов (табл. 1).

Таблица 1

Уточнение классификационных признаков запасов

№ п/п Классификационный признак Выделяемые группы

1. По принадлежности Запасы, которые принадлежат организации на праве собственности, находящиеся в оперативном управлении, принятые на ответственное хранение;

2. По срокам хранения Скоропортящиеся, имеющие определенный срок хранения и не имеющие;

3 По степени оплаты Полностью оплаченные, частично оплаченные, неоплаченные;

4 По месту нахождения Находящиеся на складе поставщика, находящиеся в пути, на складах компании;

5. По оплате/месту нахождения Предоплаченные, но находящиеся на складе поставщика; оплаченные/неоплаченные, но находящиеся в пути; оплаченные/неоплаченные, но находящиеся на складах компании;

6. По видам поставок Поставляемые на регулярной основе, поставляемые под заказ;

7. По способу хранения Требующие специальных условий хранения и не требующие;

8 По степени влияния норм естественной убыли Подверженные и не подверженные естественной убыли

9. По видам обеспечения Имеют залоговое обеспечение и не имеют;

10. По источникам приобретения/поступления Приобретаемые за счет собственных средств, приобретаемые на условиях обмена, поступающие на безвозмездной основе, поступающие в виде вклада в уставный капитал, поступающие в результате выбытия других активов;

Уточненная классификация запасов является основой построения индивидуального плана счетов для целей формирования релевантной информации в системе бухгалтерского учета, а также организации внутрихозяйственного контроля организации.

3. Выявлены преимущества и недостатки российских и зарубежных методов оценки незавершенного производства, проведен анализ их соответствия принципам и требованиям бухгалтерского учета, даны рекомендации по применению, адекватные различным особенностям деятельности хозяйствующих субъектов

Исследование основных классификаций оценок незавершенного производства позволило сделать вывод о целесообразности и полезности их практического применения. Наибольшей полезностью среди оценок по типам расчетов обладает оценка по себестоимости, что подтверждено фактом ее широкого применения. Использование оценки по рыночной стоимости для незавершенного производства может быть целесообразно для неукомплектованной продукции или изделий, не прошедших испытания и техническую приемку. Условные оценки, рекомендованы к использованию в организациях малого, среднего уровня хозяйствования, где нет потребности в составлении публичной отчетности.

В работе установлена степень соответствия методов оценки незавершенного производства, регламентированных российскими и международными стандартами качественным характеристикам информации, способным оказать влияние на достоверность полученных оценочных значений (табл. 2).

В ходе анализа соблюдения ряда качественных характеристик при формировании информации об оценке незавершенного производства сделан вывод о том, что использование сокращенных оценок себестоимости целесообразно при ведении управленческого учета и осуществлении оперативного калькулирования по методу директ-костинг. Наихудшими показателями обладает оценка по методу полной фактической себестоимости, однако может быть пригодна для использования в бухгалтерской отчетности при условии соблюдения оптимального соотношения затрат и выгод.

Таблица 2

Анализ соответствия методов оценки незавершенного производства качественным требованиям к информации

№ п/п Принципы и требования Фактическая производственная себестоимость (полная) Нормативная производственная себестоимость (полная) Нормальная производственная се-бестои-мость Фактическая себестоимость по прямым статьям затрат (сокращенная) Нормативная себестоимость по прямым статьям затрат (сокращенная)

1 Осмотрительность - + + +/- +/-

2 Рациональность - +/- +/- + +

3 Уместность - + + + +

4 Надежность - + + + +

5 Понятность +/- +/- +/- + +

6 Сопоставимость - + + - +

7 Полнота + + + - -

8 Нейтральность - + + + +

9 Своевременность - + + + +

«+» - метод удовлетворяет качественным требованиям к информации «-» - метод не удовлетворяет качественным требованиям к информации «+/-» - метод не в полной мере удовлетворяет качественным требованиям к информации

В диссертационном исследовании сформулирован вывод о том, что наиболее приемлемыми для целей формирования качественной и достоверной учетной информации являются методы оценки незавершенного производства по нормативной производственной себестоимости, а также оценка производственной себестоимости, исчисленная на основе "нормальной" производственной мощности, так как данные методы наименее подвержены изменениям в производственном процессе и в то же время позволяют осуществлять планирование уровня производственных мощностей в нестабильных экономических условиях.

4. Разработаны методические рекомендации, направленные на развитие способов первоначальной и последующей оценки запасов, позволяющие повысить качество формируемой в учете информации, в

том числе в условиях инфляционного фактора, и способствующие внедрению в учетную практику правил переоценки запасов на основе требования осмотрительности; предложены формы специальных учетных регистров для отражения переоценки запасов, расчета резерва обесценения их стоимости, обеспечивающие снижение трудоемкости учетных работ при подготовке отчетности

В диссертационном исследовании проведен критический анализ основных недостатков и преимуществ использования различного рода оценок по текущей (восстановительной) стоимости и первоначальной (фактической) себестоимости. Сформулирован вывод о том, что использование последней в качестве базового метода оценки учетных объектов приводит к искажению оценки активов и реальной стоимости капитала, нивелирует влияние инфляционного фактора, имеет сомнительную учетно-аналитическую ценность исчисленного финансового результата и, следовательно, не обеспечивает достижения главной цели учетного процесса -предоставления надежной информации о деятельности хозяйствующего субъекта.

Разработана методика переоценки запасов, отличающаяся развитием методов переоценки в условиях инфляционных процессов, конкретизацией условий их применения, раскрытием учетных механизмов, совершенствованием документального обеспечения (рис. 2).

Рассмотрен действующий порядок проведения переоценки запасов, внесены конкретные предложения по совершенствованию отдельных учетных механизмов последующей оценки, предложена форма регистра переоценки запасов, способствующая внедрению учетных схем, позволяющих организовать учет по текущей (восстановительной) стоимости. В работе подробно исследован механизм проведения переоценки запасов посредством создания резервов обесценения стоимости, а также аргументированно обоснована необходимость их формирования согласно правилам бухгалтерского учета в Российской Федерации, предложен специальный регистр-расчет, позволяющий снизил, трудоемкость данного учетного процесса.

Рис. 2. Подсистемы учета переоценки запасов

Отдельное внимание уделено вопросам проведения периодической переоценки запасов вследствие изменения уровня цен (инфляция, дефляция). Для организаций, не проводящих перманентную переоценку запасов по методу прямого пересчета, рекомендовано использовать индексный метод (например, на основе индекса средних цен). Для целей документального обеспечения вышеописанных рекомендаций предложена пояснительная форма к финансовой отчетности, позволяющая раскрывать информацию о суммах переоценки за период вследствие инфляционного фактора.

5. Уточнены методы определения расчетной стоимости используемых запасов и предложены рекомендации по их практическому применению, обеспечивающие надежность информации бухгалтерского учета и отчетности

Проведенный в работе анализ основных методов оценки запасов при их расходовании позволил сделать вывод о необходимости применения текущей стоимости, наиболее приближенной к рыночным ценам и обеспечивающей надежность информации бухгалтерского учета и отчетности (рис. 3).

Рис. 3. Российские и зарубежные методы оценки расчетной стоимости запасов при использовании в системе бухгалтерского учета

В то же время для целей управленческого учета могут использоваться и другие методы в зависимости от интересов групп внешних или внутренних пользователей, которым адресована составляемая отчетность.

Среди основных методов оценки расчетной стоимости запасов, характерных для российской учетной практики, данным требованиям отвечают метод оценки по средней себестоимости на основе скользящей средней, метод ЛИФО (в настоящее время не используется в бухгалтерском учете). Среди зарубежных методов отмечен метод списания по наивысшей себестоимости, в случае если цены поставщиков сырья и материалов подвержены значительным и частым колебаниям, так как стимулирует деловую активность хозяйствующих субъектов, а также компенсирует доходную часть бюджета за счет более частых выплат по налогу на добавленную стоимость.

Оценка расходования запасов по фактической (первоначальной) себестоимости не позволяет в полной мере осуществить воспроизведение затрат на материальные факторы производства, а значит, запускается механизм реальной утраты оборотного капитала организации. При наличии инфляционного фактора оценка отпуска запасов по фактической себестоимости ведет к уменьшению стоимости материальных расходов, списываемых на себестоимость, что приводит к увеличению номинальной величины прибыли, с вытекающими отсюда налоговыми последствиями, а также занижению суммы ■ оборотного капитала, подлежащего восстановлению из выручки в долгосрочной перспективе. Данные процессы с учетом фактора времени влекут за собой ряд негативных моментов для хозяйственной деятельности организации, а именно, рост неплатежей по текущим обязательствам, утрату части оборотных средств, несоответствие налогооблагаемой базы размерам полученной прибыли, рост налоговых недоимок, недостоверные показатели рентабельности, ликвидности и т.д.

6. Разработаны регистры учета, обеспечивающие возможность составления различных видов отчетности (финансовой, управленческой, налоговой) на основе комплексного подхода к процессу документального оформления связанных с запасами фактов хозяйственной деятельности

Предложены к использованию в учетном процессе следующие формы внутренней отчетности: номенклатура-ценник, отчет о поступлении специального инструмента, специальной одежды, специальной оснастки, отчет о выдаче специального инструмента, специальной одежды, специальной оснастки, а также учетные регистры: регистр-расчет транспортно-заготовительных расходов (табл. 3), регистр для расчета остатка незавершенного производства, регистр-расчет налогового учета стоимости специального инструмента, списанного в отчетном периоде (табл. 4).

7. Предложен состав элементов и контрольных точек, формирующих систему внутрихозяйственного контроля запасов, даны организационно-методические рекомендации по осуществлению контроля, способствующие выявлению внутрипроизводственных резервов

В диссертационном исследовании разработаны организационно-методические рекомендации проведения внутрихозяйственного контроля запасов, основанные на структурировании его предмета посредством выделения предложенного перечня элементов и контрольных точек (рис. 4).

Элементы

Контрольные точки

Перечень возможных нарушений

Субъекты _

Информационная Процедуры

база контроля

Периодичность

Методы контроля - Формы контроля - Направления контроля

43-

Принятие экономических решений

и о. ю

° А

и Я

Рис. 4. Схема построения системы внутрихозяйственного контроля в организации

Таблица 3

Регистр-расчет транспортно-заготовительных расходов № 0058 за период с 01.01.2010 по 31.03.2010

Наименование организации ОАО «Верофарм» ИНН 3660010202 ОГРН 002188395245897 Вид учетной цены договорная цена

Показатели Стоимость по учет- Сумма Отклонение Огклонетге Фактич. себестоимость, Название, №, дата

ным ценам, руб. ТЗР, руб. <10% 10% руб. первичного документа

1. Остаток на начало периода; 123000 0 X X 123000 Расчет №57/09.12

2. Поступило за период; 560385 13156 + - 573541 Кв. № 689/01.02

3. Итого с остатком; 683385 13156 + - 696541 X

4. Процекг распределения X 1,93 X X X X

5. Расход а) па основное пр-во: 156189 3014 X X 159203 X

б) на вспомогательное пр-во: 123156 2377 X X 128318

6. Итого за период в т.ч.: 279345 5391 X X 287521 X

- подлежит распределению 0 X X

7. Остаток на конец периода; 404040 7765 X X 409290 X

Составил __ _ _ Дата составления «_» _ 2011г.

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Таблица 4

Регистр-расчет налогового учета стоимости специального инструмента, списанного в отчетном периоде № 0035

Наименование организации ОАО «Верофарм» ИНН 3660010202 ОГРН 002188395245897 Период с 01.01.2010 по 31.03.2010

Специнструмент Фактиче- Наименование, Срок ис- Расходов к при- Налогооб- Начислено Списано отложенных нало-

№ ская себе- дата, № пер- пользо- знанию, руб. лагаемые амортизации, говых обязательств, руб.

п/ Наиме- Номенкла- стоимость, вичного доку- вания, НУ, НУ разницы, (5)/(7),руб. (12)* 20%

п нование турный № руб. мента мес. (5)*20% руб.

1 2 4 5 6 7 9 10 11 12 13

1 Инстр-т 035 5000 ПО №5,20.01. 25 1000 5000 (4000) X X

январь - - - - - - X 20 40

Итого за - 5000 - - - - X 20 40

Составил _ _ _ Дата составления «_» _ 2011 г.

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Предложенные указания в части организационного обеспечения заключаются в определении в рамках выделенных контрольных точек субъектов, методов и форм контроля, его основных направлений, контрольных процедур, периодичности осуществления, информационной база, перечней, обозначающих возможные нарушения и экономические решения.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Внесенные уточнения в части определения экономического содержания запасов, позволяют внести ряд усовершенствований в нормативную базу бухгалтерского учета, что способствует повышению учетно-аналитической ценности бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов. Разработанные классификации запасов имеют широкую сферу практического применения для целей учетно-контрольного обеспечения операций, совершаемых с запасами, и могут быть использованы внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации.

2. В условиях гармонизации российской учетной системы с международными стандартами финансовой отчетности применение текущей оценки активов - важной составляющей метода оценки бухгалтерского учета - требует решения ряда спорных и неоднозначных моментов в российском учетном законодательстве. Предложенные теоретические и организационно-методические рекомендации в области первоначальной и последующей оценки, в том числе методика переоценки запасов, отличающаяся учетом инфляционного фактора, могут служить основой для дополнений и уточнений нормативной базы по учету запасов, позволяя обеспечить процесс непрерывного совершенствования элементов метода бухгалтерского учета и их применения. Решение прикладных задач методического и документального обеспечения хозяйственных операций с запасами позволяет не только интенсифицировать работу бухгалтерской службы, но и существенно повысить качественный уровень информации, формируемой в отчетности.

3. Комплексный подход к построению системы организационного обеспечения внутрихозяйственного контроля запасов, основанный на вы-

делении составляющих его предметную область элементов и контрольных точек, повысит обоснованность экономических решений и обеспечит достижение намеченных результатов в рамках разработанной стратегии.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ

Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях

1. Волкова Ю.Б. Проблемы оценки материально-производственных запасов хозяйствующих субъектов / Ю.Б. Волкова // Научно-технические ведомости СПбГПУ. - 2009. - № 6-1(90). - С. 68-71 (авторских 0,5 пл.).

2. Волкова Ю.Б. Анализ методов оценки материально-производственных запасов организации / Ю.Б. Волкова // Научно-технические ведомости СПбГПУ. - 2010. - № 2(96). - С. 151-155 (авторских 0,6 пл.).

3. Волкова Ю.Б. Организационное обеспечение внутрихозяйственного контроля материально-производственных запасов организации / Ю.Б. Волкова // Вестник ВГУ. - 2010. - № 2. - С. 204-208 (авторских 0,5 пл.).

Статьи, опубликованные в других научных и практических изданиях

4. Бахтурина Ю.И., Подопригорина Ю.Б. Назначение и порядок использования резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов / Ю.И. Бахтурина, Ю.Б. Подопригорина // Энергия - 21 век: ежеквартальн. науч-практич. вестник. - 2006. № 3(61) -С. 256-258 (авторских 0,3 пл.).

5. Сапожникова Н.Г., Подопригорина Ю.Б. Методы оценки запасов в бухгалтерском учете / Н.Г., Сапожникова, Ю.Б. Подопригорина // Вестник Воронежского ТИПБ - 2007. - С.11-17 (авторских 0,4 пл.).

6. Сапожникова Н.Г., Подопригорина Ю.Б. Методы оценки запасов в бухгалтерском учете / Н.Г. Сапожникова, Ю.Б. Подопригорина // Проблемы экономики и менеджмента в машиностроении: межвузовский сборник научных трудов. - 2007. - С.123-128 (авторских 0,4 пл.).

7. Волкова Ю.Б. Организация учета поступления и движения материально-производственных запасов хозяйствующего субъекта / Ю.Б. Вол-

кова // Глобальный экономический кризис: реалии и пути преодоления: материалы Междунар. науч.-практ. конф. Санкт-Петербург. - 2009. -С.210-214 (авторских 0,25 п.л.).

8. Волкова Ю.Б. Об оценке незавершенного производства / Ю.Б. Волкова // Экономический кризис России: социально-экономический, правовой и гуманитарный аспекты: материалы регион, межвуз. научно-практич. конф. Воронеж. - 2009. - С. 215-217 (авторских 0,2 п.л.).

9. Волкова Ю.Б. Сущность взаимосвязи учета и внутрихозяйственного контроля, соотношение их места и роли в управлении организацией / Ю.Б. Волкова // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы 3 Междунар. научно-практ. конф. Воронеж. - 2010. - С. 293-295 (авторских 0,2 п.л.).

10. Волкова Ю.Б. Основы проведения внутрихозяйственного контроля материально-производственных запасов организации / Ю.Б. Волкова // Теория и практика функционирования финансовой и денежно-кредитной системы России: материалы Всероссийск. научно-практич. конф (5-е за-сед.). Воронеж. - 2010. - С. 553-555. (авторских 0,2 п.л.).

11. Волкова Ю.Б. Проблемы учета и документального оформления специального инструмента, специального оборудования, специальных приспособлений и специальной одежды / Ю.Б. Волкова // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: материалы Всероссийск. научно-практ. конф. (к 50-летию БГУЭП). Иркутск. - 2010. - С. 58-62 (авторских 0,3 п.л.).

Заказ № 592 от «27» мая 2011 г. Тир. 150 экз. Отпечатано на множительной технике экономического факультета ВГУ 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д.40 Лицензия ИД № 00437 от 10.11.1999

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Волкова, Юлия Борисовна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАПАСОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ.

1.1. Экономическая сущность и классификация запасов, как объекта бухгалтерского учета.

1.2. Признание, оценка и раскрытие в отчетности информации о запасах в российской и зарубежной системе учета.

2. РАЗРАБОТКА ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИХ ПОЛОЖЕНИЙ УЧЕТА ЗАПАСОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ.

2.1. Развитие методов оценки запасов.

2.2. Оценка действующей системы учета запасов и разработка направлений ее совершенствования.

3. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ ЗАПАСОВ.

3.1. Сущность внутрихозяйственного контроля запасов, основы его организационного обеспечения.

3.2. Разработка методических подходов осуществления внутрихозяйственного контроля запасов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация учета и внутрихозяйственного контроля запасов хозяйствующих субъектов"

Информация о реальном состоянии организации формируется в системах внутрихозяйственного контроля, осуществляемого с целью наблюдения и проверки ее деятельности. Своевременное выявление неблагоприятных ситуаций и отклонений повышает обоснованность экономических решений по устранению, корректировке рисков и управлению ими. В работах современных отечественных и зарубежных экономистов недостаточно внимания уделяется исследованию проблем внутрихозяйственного контроля запасов, в частности направленности контроля, контрольных процедур, документального оформления. Приведенные факты свидетельствуют об актуальности темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Неоспоримый вклад в разработку теоретических и организационно-методических проблем учета и контроля запасов внесли такие отечественные ученые, как Бакаев A.C., Безруких П.С., Бе-лобжецкий И.А., Бреславцева H.A., Булгакова C.B., Бурцев В.В., Бахрушина М.А., Гетьман В.Г., Гиляровская JI.T., Данилевский Ю.А., Ендовицкий Д.А., Ефимова О.В., Керимов В.Э., Ковалев В.В., Кондраков Н.П., Кутер М.И., JTa-бынцев Н.Т., Маслов Б.Г., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Палий В.Ф., Патров В.В., Парасоцкая H.H., Подольский В.И., Сапожникова Н.Г., Соколов A.A., Соколов Я.В., Суйц В.П., Терехова В.А., Ткач В.И., Цигельника М.А., Широ-боков В.Г. и др.

Дискуссионными остаются вопросы о справедливости применения определенных методов при первоначальной и последующей оценке запасов, недостаточно проработаны вопросы проведения их перманентной переоценки, в том числе в условиях инфляционных процессов. Отсутствуют формы внутренней отчетности, позволяющие обеспечить системное и комплексное документальное отражение процессов поступления, использования и выбытия запасов; очевидна практическая необходимость наличия методических рекомендаций по формированию регистров бухгалтерского и налогового учета. В целях устранения противоречий в положениях нормативной базы учетного обеспечения запасов необходимо также уточнить организационные механизмы, позволяющие реализовать на практике учет по текущим рыночным ценам.

- провести сравнительный анализ используемых в российской и зарубежной системах учета методов оценки незавершенного производства, обосновать рекомендации теоретической и практической направленности по применению различных способов оценки в соответствии с информационными потребностями хозяйствующих субъектов;

Теоретической и методологической основой исследования является фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского и управленческого учета, финансовой отчетности, контроля, международных стандартов финансовой отчетности, финансового менеджмента, экономической теории, международные стандарты финансовой отчетности, монографические исследования.

Методология диссертационного исследования базируется на применении принципов и методов научного познания, использовании положений теории бухгалтерского учета и контроля. В ходе получения и обоснования новых положений диссертации применялись основы системного, комплексного, логического и исторического подходов. При выполнении работы были использованы, такие методы, как анализ и синтез, индукция и дедукция, конкретизация и абстрагирование, моделирование, наблюдение, сравнение и др.

- уточнены методы определения расчетной стоимости используемых-запасов и предложены рекомендации по их практическому применению, обеспечивающие надежность информации бухгалтерского учета и отчетности; разработаны формы внутренней отчетности и регистры учета, обеспечивающие возможность составления различных видов отчетности (финансовой, управленческой, налоговой) на основе комплексного подхода к процессу документального оформления связанных с запасами фактов хозяйственной деятельности;

Практическая значимость исследования состоит в разработке организационно-методических положений в части обеспечения учета и контроля фактов хозяйственной деятельности, связанных с запасами, использование которых в практической деятельности существенно повысит качественный уровень информации о данной группе активов и позволит принимать обоснованные экономические решения. Методические аспекты, изложенные в диссертационном исследовании, могут быть использованы в практической учетно-контрольной деятельности хозяйствующих субъектов при совершении различных фактов хозяйственной деятельности, связанных с запасами.

Бухгалтерский учет», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Контроль и ревизия».

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Волкова, Юлия Борисовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода мировой экономики в индустриальную фазу развития, а также укреплению рыночных механизмов хозяйствования в Российской Федерации, несоответствие степени проработки теоретических и организационно-методических вопросов бухгалтерского учета и контроля запасов становится объективным фактом. Очевидна также необходимость совершенствования элементов метода бухгалтерского учета и их применения, что особенно актуально для наметившихся тенденций перехода к учету активов по текущей (восстановительной) стоимости. Применение текущей оценки активов, как важной составляющей метода оценки бухгалтерского учета, требует дальнейшей проработки спорных и неоднозначных моментов в российском учетном законодательстве.

Актуальность исследования вопросов обобщения и систематизации информации о запасах в бухгалтерском и налоговом учете, разработку методических подходов по формированию специальных учетных регистров и документального обеспечения в целом, отражению в учете данной группы активов и составлению отчетности.

На основе систематизации отечественного и зарубежного опыта, применения системного, комплексного, логического и исторического подходов были предложены теоретические и организационно-методические рекомендации для совершенствования учетно-контрольного обеспечения хозяйственных операций, совершаемых с запасами в соответствии с текущим уровнем развития современной экономики. В ходе диссертационного исследования получены следующие результаты:

1. В соответствии с выделенными сущностными характеристиками представлен подход к теоретическому пониманию содержания запасов, способствующий адекватному представлению их состава в отчетности и позволяющий устранить терминологические несоответствия в действующем учетном законодательстве. Нами были внесены предложения по усовершенствованию нормативно-правовой базы, касающиеся определения сущности и содержания запасов, как активов организации, критериев их признания и т.п. Отдельного упоминания заслуживает вопрос о включении в состав запасов расходов будущих периодов. На наш взгляд, данная категория не должна отражаться в составе запасов бухгалтерского баланса. Что касается проблемы капитализации расходов будущих периодов в составе активов бухгалтерского баланса, то данные вопросы остаются дискуссионными и могут быть решены только в ходе исследования основополагающих проблем методологии бухгалтерского учета, как специальной отрасли научного знания, а значит выходят за предметные рамки диссертационной работы.

2. Классификации запасов обобщены и дополнены новыми критериями, которые могут служить основой построения рабочего плана счетов для составления отчетности, как для внешних, так и внутренних пользователей, а также использоваться в бухгалтерском и управленческом учете организации.

3. В работе даны рекомендации по вопросам проведения перманентной переоценки запасов, в том числе вследствие инфляционного фактора, рассмотрены проблемы формирования и использования резервов под снижение их стоимости. В соответствии с чем, разработаны методические рекомендации, направленные на решение проблемы первоначальной и последующей оценки запасов и способствующие повышению качественного уровня формируемой в учете информации. Предложены к использованию регистр для расчета резерва обесценения запасов, позволяющий снизить трудоемкость его создания и, тем самым, обеспечивающий внедрение в практику хозяйственной деятельности учетных схем переоценки запасов по текущим рыночным ценам, регистр переоценки исследуемой группы активов а также форма приложения (пояснений) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в части раскрытия информации о запасах.

4. Уточнены методы оценки расчетной стоимости запасов при расходовании, сформулированы рекомендации по их практическому использованию и возможной сфере применения.

5. Рассмотрены возможные способы оценки незавершенного производства в преломлении к допущениям и требованиям бухгалтерского учета и т.д., в связи с чем сформулированы соответствующие выводы. Охарактеризованы преимущества и недостатки различных методов оценки незавершенного производства, проведен анализ их соответствия принципам и качественным требованиям к информации, даны рекомендации по использованию различными группами заинтересованных пользователей;

6. Предложены к использованию формы внутренней отчетности, учетные регистры, позволяющие интенсифицировать работу бухгалтерской службы по обработке информации о такой обширной группе активов, как запасы, в том числе в бухгалтерском и налоговом учете. Разработаны формы внутренней отчетности, регистры налогового учета, позволяющие усовершенствовать процесс документального обеспечения различных фактов хозяйственной деятельности, связанной с запасами;

7. Уточнена сущность внутрихозяйственного контроля и контроля вообще, выделены его основные определяющие характеристики, раскрыта сущность его взаимосвязи с бухгалтерским учетом, а также его места и роли в общей системе управления организацией. Конкретизированы вопросы построения его научно обоснованной классификации, обозначены принципы осуществления. Раскрыт характер взаимосвязи учета и внутрихозяйственного контроля, позволяющий сделать вывод о том, что именно учет есть неотъемлемая часть контроля, а не наоборот, так как включает в себя отдельные контрольные функции, а значит, является составляющей частью системы контроля.

8. Уточнена сущность видов и форм, методов и процедур внутрихозяйственного контроля, осуществлена их группировка.

9. Предложен состав элементов и контрольных точек, представляющих в совокупности предмет и содержание внутрихозяйственного контроля запасов организации, даны соответствующие организационно-методические рекомендации по его проведению.

10. Внесены методические рекомендации и предложения организационного характера по вопросам осуществления внутрихозяйственного контроля запасов по направлениям реализации.

Исходя из вышесказанного, в работе были внесены рекомендации теоретического и методического характера, которые могут служить основой для дополнений и усовершенствований нормативной базы по учету запасов, в том числе в области их переоценки, также рассмотрены вопросы организационно-практического характера в части учета хозяйственных операций, связанных с учетом движения запасов на всех фазах производственного цикла.

Наряду с этим решение теоретических вопросов контроля и комплексный подход к построению системы организационного обеспечения внутрихозяйственного контроля запасов позволяет многократно повысить эффективность хозяйственной деятельности, обеспечив, тем самым, достижение высоких операционных результатов в соответствии с целями и задачами на текущем этапе функционирования организации, а также в рамках намеченной стратегии развития.

В общем и целом, следует отметить, что методические аспекты, изложенные в диссертационном исследовании, могут быть использованы в практической учетно-контрольной деятельности организаций различных сфер деятельности при совершении хозяйственных операций с запасами в условиях актуальных реалий развития современной экономики.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Волкова, Юлия Борисовна, Воронеж

1. Законодательные и нормативные акты, положения по ведениюбухгалтерского учета

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ : (с изм. и доп.) // Консультант Плюс : сайт информ.-правовой компании. URL: http://www.consultant.ru/popular/gkrfl/ (дата обращения: 15.02.2011).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ : (с изм. и доп.) // Консультант Плюс : сайт информ.-правовой компании. URL: http://www.consultant.ru/popular/gkrf2/ (дата обращения: 15.02.2011).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31 ноября 1998 г. № 146-ФЗ : (с изм. и доп.) // Консультант Плюс : сайт информ.-правовой компании. URL: http://www.consultant.ru/popular/nalogl/ (дата обращения: 10.04.2011).

5. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ : (с изм. и доп.) // Консультант Плюс : сайт информ.-правовой компании. URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (дата обращения: 10.04.2011).

6. О бухгалтерском учете : Федер. Закон Рос. Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ // Консультант Плюс : сайт информ.-правовой компании. -URL: http://www.consultant.ru/popular/buch/ (дата обращения: 29.04.2011).

7. Об обществах с ограниченной ответственностью (об ООО) от 08.02.1998 N 14-ФЗ // Консультант Плюс : сайт информ.-правовой компании. URL: http://www.consultant.ru/popular/ooo/ (дата обращения: 28.04.2011).

8. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности : постановление Правительства Рос. Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 // Собр. Законодательства Рос. Федерации. -1998. № 11. - Ст. 129.

9. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России // Бухгалтерский учет. 1998. - № 3 - С. 79-84.

10. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу от 01 июля 2004 г. № 180 // Гарант : сайт информ.-правовой компании. URL: http://iv.garant.ru/SESSION/PILOT/main.htm (дата обращения: 24.04.2011).

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. Приказом Министерства финансов Рос. Федерации от 13 июня 1995 г. № 49 // Консультант Плюс : сайт информ.-правовой компании.

12. URL: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=107300 (дата обращения: 15.05.2011).

13. Монографии, учебники, методические пособия и сборники научных трудов

14. Адаме Р. Основы аудита / Р. Адаме. — пер. с англ., под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит. ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

15. Арене Э. А. Аудит / Э. А. Арене, Д. К. Лоббек. М.: Финансы и статистика, 1995. - 558 с.

16. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет / В. П. Астахов — 9-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2011. - 960 с.

17. Астахов В. П. Бухгалтерский учет в торговле / В. П. Астахов — 2-е изд., перераб. и доп. М.: Феникс, 2011. - 416 с.

18. Бакаев А. С. Бухгалтерские термины и определения / А. С. Бакаев. -М.: Бухгалтерский учет, 2002. 160 с.

19. Безруких П. С. Бухгалтерское дело / П. С. Безруких, И. П. Комиссарова. М.: Бухгалтерский учет, 2010.-368 с.

20. Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм / И. А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика, 1989. - 256 с.

21. Белобжецкий И. А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит: часть первая / И. А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика, 1994. — 128 с.

22. Белобжецкий И. А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит: часть вторая / И. А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика, 1994. - 128 с.

23. Белов А. А. Учет материально-производственных запасов / А. А. Белов, А. Н. Белов. М.: Книжный мир, 2003. - 304 с.

24. Богатая И. Н. Аудит : учеб. пособие для вузов / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов на Дону : Изд-во «Феникс», 2007. — 512 с.

25. Бреславцева Н. А. Балансоведение / Н. А. Бреславцева, И. Н. Богатая, В. И. Ткач. Ростов на Дону : Изд-во «Феникс», 2004. - 480 с.

26. Булавина Л. Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов: учеб. пособие / Л. Н. Булавина. М.: Финансы и статистика, 2001. - 144 с.

27. Булгакова С. В. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие для студентов вузов / С. В. Булгакова; Воронеж, гос. университет. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. университета, 2007. - 328 с.

28. Бурцев В. В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации / В. В. Бурцев. М.: «Экзамен», 2000. - 320 с.

29. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю.А. Бабаев и и др.; [под ред. проф. Ю.А. Бабаева]. М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 392 с.

30. Бухгалтерский учет / А. С. Бакаев и др.. — 5-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет, 2004. 736 с.

31. Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / М. А. Бахрушина: 2-е изд., доп. и перераб. — М.: Омега-Л; Высш. шк., 2003. 528 с.

32. Бахрушина М. А. Международные стандарты финансовой отчетности / М. А. Бахрушина: 4-е изд., перераб.идоп.-М.:РидГрупп. 2011. — 656 с.

33. Бахрушина М. А. Бухгалтерский учет в сфере услуг / М. А. Бахрушина. М.: Рид Групп, 2011. - 576 с.

34. Гетьман В. Г. Бухгалтерский финансовый учет / В. Г. Гетьман, В. А. Терехова. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дашков и Ко, 2011. - 504 с.

35. Гиляровская JI. Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / JI. Т. Гиляровская, Д. В. Лысенко, Д. А. Ендовицкий. М.: ТК Велби, 2008. - 360 с.

36. Дружиловская Т. Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России / Т. Ю. Дружиловская, Е. А. Мизиков-ский. 2-е изд. перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. — 324 с.

37. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри; пер. с англ. М.: Бухгалтерский учет, 1994. - 442 с.

38. Ендовицкий Д. А. Финансовые резервы организации: анализ и контроль: научное издание / Д.А. Ендовицкий, А.Н. Исаенко; под ред. проф. Д.А. Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2007. - 304 с.

39. Ефимова О. В. Финансовый анализ. Современный инструментарий для принятия экономических решений / О. В. Ефимова. — 3-е изд. испр. и доп. М.: Омега-Л, 2010 - 352 с.

40. Карзаева Н. Н. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации / Н. Н. Карзаева. — М.: Финансы и статистика, 2002. 224 с.

41. Керимов В. Э. Бухгалтерский управленческий учет / В. Э Керимов. — 7-е изд., изменен, и доп. М.: Дашков и Ко. - 2011. - 484 с.

42. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет / В. Э Керимов. 4-е изд., изменен. и доп. - М.: Дашков и Ко. - 2011. - 776 с.

43. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование, бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В. Э Керимов. — 7-е изд., перераб. и доп. М.: Дашков и Ко. - 2011. - 476 с.

44. Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет / В. Э Керимов. 3-е изд., изменен, и доп. - М.: Дашков и Ко. - 2009. - 688 с.

45. Ковалев В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика. / В.В. Ковалев. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2011. - 1024 с.

46. Ковалев В. В. Финансовая отчетность, анализ финансовой отчетности (основы балансоведения) / В.В. Ковалев 2-е изд., перераб и доп.— М. ; ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 432 с.

47. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2006. - 768 с.

48. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Инфра-М, 2011. - 656 с.

49. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н. П. Кондраков 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2010. - 504 с.

50. Кондраков Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н. П. Кондраков — 5-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2011. — 592 с.

51. Кондраков Н. П. Учетная политика на 2011 год в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков М.: Рид Групп, 2010.-208 с.

52. Кутер М. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / М. И. Кутер, И. Н. Уланова 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,2006. - 256 с.

53. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета / М. И. Кутер 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 592 с.

54. Лысенко Д. В. Бухгалтерский управленческий учет / Д. В. Лысенко. -М.: Инфра-М, 2009. 480 с.

55. Мельник М. В. Ревизия и контроль, учеб. пособие / М.В. Мельник, A.C. Пантелеев, А.Л. Звездин; под ред. проф. М.В. Мельник. изд. 2- е, стер. -М.: Кнорус, 2006. - 520 с.

56. Мельник М. В. Аудит / М.В. Мельник, М. Макальская, Н. Пирожкова М.: Экономиста, 2009. - 304 с.

57. Международные стандарты финансовой отчетности / под ред. Бакаева А.С. и др.. М. : Аскери-АССА, 1999. -1135 с.

58. Николаева С. А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы / С. А. Николаева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2002. - 244 с.

59. Николаева С. А. Учетная политика организации на 2002 год: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка / С. А. Николаева. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2000. - 368 с.

60. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / под ред. С. А. Николаевой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. 368 с.

61. Овсийчук М. Ф. Бухгалтерский учет и контроль деятельности малого бизнеса / М. Ф. Овсийчук, А. В. Шохнех. М.: КноРус, 2009. - 288 с.

62. Овсийчук М. Ф. Контроль и ревизия / М. Ф. Овсийчук. изд. 3-е сте-реотипн. - М.: КноРус, 2006. - 224 с.

63. Овсийчук М. Ф. Учет затрат. Проблемы бухгалтерского и налогового учета / М. Ф. Овсийчук, Г. Р. Хамидуллина, А. А. Ахметова. М.: Экзамен, 2004. -144 с.

64. Палий В. Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы: монография / В. Ф. Палий М.: Издательство «Бухгалтерский учет»,2007. - 88 с.

65. Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет. /В. Ф. Палий М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2003. - 792 с.

66. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В. Ф. Палий 4-е изд., исправлен, и доп. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2011.-512 с.

67. Патров В. В. Бухгалтерский учет / В. В. Патров, В. А. Быков. — Международный центр финансово-экономического развития, 2006. -416 с.

68. Патров В. В. Бухгалтерская отчетность организации / В. В. Патров, В. А. Быков 2-е изд. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2005. - 432 с.

69. Патров В. В. Бухгалтерский учет/ В. В. Патров, И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина. М.: ИПБ-Бинфа, 2008. - 320 с.

70. Подольский В. И. Аудит / В. И. Подольский, А. А. Савин. 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2011. — 608 с.

71. Попова Л. В. Специальные налоговые режимы / Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, Б. Г. Маслов. М.: Дело и сервис, 2011. - 288 с.

72. Попова Л. В. Бухгалтерский учет и аудит. Учетно-аналитический цикл для специальности "Оценка стоимости недвижимости": уч. пос. / Л. В. Попова, И. А. Маслова, Б. Г. Маслов. М.: Дело и сервис, 2010. - 240 с.

73. Попова Л. В. Математические методы в оценке: уч. пос. / Л. В. Попова, И. А. Маслова, Б. Г. Маслов. М.: Дело и сервис, 2011. - 112 с.

74. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2011. - 480 с.

75. Сапожникова Н. Г. Корпоративный учет и отчетность: методология и практика: монография / Н.Г. Сапожникова; Воронеж, гос. ун-т. — Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та 2008. — 248 с.

76. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета: учеб / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2005 - 496 с.

77. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: учеб / Я.В. Соколов, Т. О. Терентьева М.: Финансы и статистика, 2009 - 440 с.

78. Соколов Я. В. История бухгалтерского учета / Я.В. Соколов, В. Я. Соколов 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, Инфра-М, 2011 - 304 с.

79. Соколов Я. В. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение /Я. В. Соколов, В. В. Патров, Н. Н. Карзаева-М.: Финансы и статистика, 2006 576 с.

80. Суйц В. П. Аудит: учеб. пособие / В. П. Суйц, В. А. Ситникова 2-е изд. стереотипн. - М.: КноРус, 2010 - 168 с.

81. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: пер. в нем / под ред. и с предисл. А. Л. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. — М.: Финансы и статистика, 1997 800с.

82. Хендриксен Э. С. Теория бухгалтерского учета / Э. С. Хендриксен, М. Ф. Ван Бреда пер. с англ., под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.

83. Хорнгрен Ч. Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1995. 410 с.

84. Шеремет А. Д. Аудит: учеб. / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2009. - 448 с.

85. Широбоков В. Г. Бухгалтерский финансовый учет / В. Г. Широбо-ков, 3. М. Грибонова, А. А. Грибонов 2-е изд. стереотипн. - М.: КноРус, 2010. - 670 с.

86. Статьи в периодических изданиях

87. Адамов H.A. Особенности учета и аудита материально-производственных запасов в строительстве / Н. А. Адамов, П. А. Соколов, В. Е. Чернышев // Все для бухгалтера. 2006. - № 3 (171). - С.9-22.

88. Алексеенко А. Ю. Формирование стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете организации / А. Ю. Алексеенко // Все для бухгалтера. 2007. - № 15 (207). - С. 11-16.

89. Алексеенко А. Ю. Роль бухгалтерского учета производственных запасов в системе внутреннего контроля за материальными расходами / А. Ю. Алексеенко // Все для бухгалтера. 2010. - № 6 (246). - С.20-24.

90. Беспалов М. В. Особенности бухгалтерского учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов организации / М. В. Беспалов // Все для бухгалтера. 2010. - № 5 (245). - С. 12-15.

91. Банк В. Р. Оценочные резервы: учет и отражение в бухгалтерской отчетности резервов под снижение стоимости материальных ценностей / В. Р. Банк, Н. Г. Новичкова // Все для бухгалтера. 2003. - № 10 (106). - С.2-9.

92. Банк В. Р. Варианты формирования материальных затрат / В. Р. Банк, С. В. Банк // Все для бухгалтера. 2005. - № 11 (155). - С.23-30.

93. Беспалов М. В. Особенности бухгалтерского учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов организации / М. В. Беспалов // Все для бухгалтера. 2010. - № 5 (245). - С. 12-15.

94. Бурцев В. В. Внутренний контроль в организации: методические и практические аспекты / В. В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 2002. — № 8. -С.41-43.

95. Гетьман В. Г. О новом проекте закона «О бухгалтерском учете» / В. Г. Гетьман // Все для бухгалтера. 2010. - № 9 (249). - С.2.

96. Гетьман В. Г. Назревшие вопросы совершенствования бухгалтерского учета в России / В. Г. Гетьман // Все для бухгалтера. 2011. - № 18 (168). - С.2.

97. Головина Т. А. Методика управленческого контроля материально-производственных запасов в учетной системе строительной организации / Т. А. Головина // Учет, анализ, аудит. 2008. - № 6. - С.71-76.

98. Жминько С. И. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на предприятиях стивидорного бизнеса / С. И. Жминько, А. Ю. Алек-сеенко // Все для бухгалтера. 2010. - № 1(241). - С. 10-19.

99. Жминько С. И. Об оценке материально-производственных запасов / С. И. Жминько, В. А. Кударенко // Все для бухгалтера. 2007. - № 9 (201). -С. 17-21.

100. Калиничева Е. Ю. Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый аспекты / Е. Ю. Калиничева // Все для бухгалтера. — 2005. № 5 (159). - С.20-26.

101. Керимов В. Э. Учет материалов / В. Э. Керимов // Все для бухгалтера. 2004. - № 16 (136). - С. 12-23.

102. Керимов В. Э. Учет выпуска и продаж готовой продукции / В. Э. Керимов // Все для бухгалтера. 2004. - № 17 (137). - С. 10-21.

103. Крылова Т. Б. Первые итоги внедрения МСФО за рубежом / Т. Б. Крылова // Международный бухгалтерский учет. 2008. - № 2. - С. 40-47; № 3. - С. 64-69.

104. Кулаева Н. С. Учет готовой продукции в бухгалтерском учете в организациях машиностроения и металлообработки / Н. С. Кулаева // Все для бухгалтера. 2007. - № 5 (197). - С.12-15.

105. Куликова J1. И. Учет транспортных расходов у покупателя / JI. И. Куликова, С. Ю. Федотова // Бухгалтерский учет. 2007. — № 3. — С. 10—19.

106. Лермонтов Ю. М. Порядок учета материальных расходов / Ю. М. Лермонтов // Все для бухгалтера. 2010. - № 10 (250). - С. 10-16.

107. Малявкина Л. И. Затраты, незавершенное производство, готовая продукция / Л. И. Малявкина // Бухгалтерский учет. — 2003. — № 24. — С.4-8.

108. Мизиковский Е. А. Оценка по справедливой стоимости / Е. А. Ми-зиковский, М. Н. Чинченко // Аудиторские ведомости. — 2006. — № 12. С. 3-9.

109. Палий В. Ф. Нужно ли менять закон «О бухгалтерском учете»? / В. Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2005. - № 7. — С. 5-10

110. Парасоцкая Н. Н. Учет готовой продукции и товаров / Н. Н. Пара-еоцкая // Все для бухгалтера. 2005. — № 13 (157).- С.8-17.

111. Парасоцкая Н. Н. Учет готовой продукции и товаров / Н. Н. Парасоцкая // Все для бухгалтера. 2005. - № 14 (158). - С.23-32.

112. Парасоцкая Н. Н. Документальное оформление поступления, перемещения и выбытия материально-производственных запасов / Н. Н. Парасоцкая // Все для бухгалтера. 2005. - № 19 (163). - С.19-23.

113. Парасоцкая Н. Н. Учет материально-производственных запасов на складах / Н. Н. Парасоцкая // Все для бухгалтера. -2005.-№21 (165). С.7-11.

114. Парасоцкая Н. Н. Учет материально-производственных запасов в бухгалтерии / Н. Н. Парасоцкая // Все для бухгалтера. 2005. - № 22 (166). -С.3-12.

115. Парасоцкая Н. Н. Учет транспортно-заготовительных расходов и выбытия материалов / Н. Н. Парасоцкая // Все для бухгалтера. 2005. № 23 (167). - С.10-12.

116. Парасоцкая Н. Н. Порядок создания и использования резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов / Н. Н. Парасоцкая // Все для бухгалтера. 2005. № 24 (168). - С.5-6.

117. Парасоцкая Н. Н. Учет неотфактурованных поставок, недостач и порчи материалов / Н. Н. Парасоцкая // Все для бухгалтера. 2006. - № 1 (169).-С. 18-23.

118. Ребрищев И. Н. Теоретические аспекты учета и оценки материально-производственных запасов / И. Н. Ребрищев // Все для бухгалтера. 2007. -№ 13 (205). - С.7-13.

119. Ренева Ю. В. Учет затрат и калькулирование себестоимости в современных условиях / Ю. В. Ренева // Все для бухгалтера. — 2004. № 16 (136). - С.8-11.

120. Сапрыкин В. Н. Учет и списание расходов будущих периодов в целях бухгалтерского учета / В. Н. Сапрыкин // Все для бухгалтера. — 2010. — № 12 (252). С.2.

121. Слободняк И. А. Содержание основных форм бухгалтерской управленческой отчетности / И. А. Слободняк // Международный бухгалтерский учет. 2011. - № 14 (164). - С. 14-27.

122. Терехова В. А. Методология оценки и учета выпуска готовой продукции / В. А.Терехова // Все для бухгалтера. 2005. - № 10 (154). - С.2-3.

123. Терехова В. А. Об отдельных изменениях в учете материально-производственных запасов / В. А. Терехова // Все для бухгалтера. 2007. - № 14 (206).-С. 10-12.

124. Терехова В. А. О формировании резервов организации в условиях экономической нестабильности / В. А. Терехова // Все для бухгалтера. 2011. №2 (254).-С. 2.

125. Терехова В. А. О реформировании форм бухгалтерской отчетности / В. А.Терехова // Все для бухгалтера. 2011. - № 5 (257). - С. 14-18.

126. Трофимова Л. Б. Трансформация российской отчетности в соответствии с требованиями МСФО / Л. Б. Трофимова // Все для бухгалтера. 2011. -№ 16 (166). - С.8-12.

127. Цигельник М. А. Методы оценки в соответствии с международными стандартами и российскими правилами/ М. А. Цигельник // Международный бухгалтерский учет. 2003. - № 12 (60). - С.6-14.

128. Цигельник М. А. Запасы: условия признания и раскрытия в отчетности в соответствии с международными стандартами и российскими правилами / М. А. Цигельник // Все для бухгалтера. 2004. - № 6 (126). - С.2-9.

129. Чая В. Т., Корректирующие проводки при переходе на международные стандарты финансовой отчетности: проблемы и решения / В. Т. Чая // Все для бухгалтера. 2005. - № 13 (157). - С.3-9.

130. Чая В. Т., Особенности процедур трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО (на примере добывающих компаний Республики Бурятия) / В. Т. Чая, Н. А. Боноева // Все для бухгалтера. 2006. — № 7 (175). - С.3-9.

131. Чая В. Т. Концептуальные проблемы адаптации МСФО в России / В. Т. Чая // Международный бухгалтерский учет. 2008. - № 1. - С. 22-29.

132. Чернецкая Г.Ф. Учет материалов в схемах / Г. Ф. Чернецкая // Все для бухгалтера. 2005. - № 4 (148). - С.2-13.