Моделирование и организационно-методические аспекты внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Моделирование и организационно-методические аспекты внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве"

На правах рукописи

Концевая Стапнслава Ролановпа

МОДЕЛИРОВАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО - МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В СЕЛЬСКОМ

ХОЗЯЙСТВЕ

Специальность 08 00 12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва, 2007г

0 7 МЭН 2007

003063870

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный университет -МСХА имени К А Тимирязева»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Хоружий Людмила Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Письменная Диана Никитична

кандидат экономических наук, доцент Гупалова Татьяна Николаевна

Ведущая организация ФГОУ ВПО «Российский государственный

аграрный заочный университет»

Защита состоится <(2Я» С1СОи&- 2007 г в /£ часов на заседании Диссертационного совета К-220 043 02 при ФГОУ ВПО Российском государственном аграрном университете - МСХА им К А Тимирязева по адресу 127750, г Москва, ул Тимирязевская, д 49 Ученый совет

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ РГАУ - МСХА имени К А Тимирязева

Автореферат разослан £?<">> г и опубликован в сети Ин-

тернет на сайте университета \vvv\v 11тасас1 ги

Приглашаем Вас принять участие в обсуждении диссертации на заседании Диссертационного совета К-220 043 02 при РГАУ - МСХА имени К А Тимирязева

Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные гербовой печатью просим направлять по адресу 127550, Москва, Тимирязевская ул, д49, Ученый совет РГАУ - МСХА имени К А Тимирязева

Ученый секретарь Диссертационного совета, кандидат экономически наук доцент

Л.В. Постникова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы псследовапня. В условиях рыночных отношений в сельскохозяйственных организациях страны идет активный поиск эффективных мер дальнейшего проведения аграрной реформы, заставляющих производство ориентироваться на рыночный спрос, на существенное увеличение объемов производства сельскохозяйственной продукции и ее качества при нормальных издержках Постепенно в организациях создаются условия становления новых экономических отношений, направленных на формирование мобильных внутрихозяйственных структурных подразделений в основных отраслях сельского хозяйства, развиваются экономические методы управления производством, предпринимательские свойства и свойства конкурентоспособности в хозяйствующих субъектах Все это, в свою очередь, требует рационализации внутрихозяйственного контроля, повышения его действенности в управлении хозяйственными процессами сельскохозяйственных организаций В условиях формирования новых организационно-правовых форм сельскохозяйственных экономических субъектов и видов хозяйствования, с предоставлением организациям полной самостоятельности в решении проблем деятельности, внедрения новых технологий производства, определения рынков сбыта продукции и направлений использования ресурсов, вопросы внутрихозяйственного контроля в системе управления сельским хозяйством требуют детального изучения и дальнейшего совершенствования

Состояние нзучсппостн проблемы. Проблемы развития теории, методологии и совершенствования контроля и аудита освещены в трудах отечественных ученых-экономистов Н П Барышникова, С М Бычковой, Ю А Данилевского, П И Камьппанова, Н П Кондракова, Е А Мшиковского, О М Островского, С В Панковой, В И Подольского, В В Скобары, Я В Соколова, В П Суйца, А А Терехова, А Д Шеремета и др Зарубежный опыт контроля и аудиторской деятельности в условиях рынка освещен в работах Р Адамса, Э А Ар-ренса, Дж К Лоббека, Р Доджа, Д Р Кармайкла, М Бениса, Дж Робертсона и др Проблемам совершенствования контроля и аудита, применительно к сельскому хозяйству, посвятили свои работы Р А Алборов, Н Г Белов, А Я Важов, Н А Кокорев, М Ф Овсийчук, А И Павлычев, Д Н Письменная, Л И Хору-жий, Н Н Хорохордин, В Г Широбоков, М Я Штейнман и др

Вместе с тем, вопросы организации, методики и практики процесса внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве исследованы недостаточно Многие теоретические разработки до сих пор не применяются в практической деятельности Дискуссионными остаются вопросы сущности и содержания внутрихозяйственного контроля, его роли в системе управления сельскохозяйственным производством Требуют соответствующего развития основополагающие принципы и функции внутрихозяйственного контроля, содержательные аспекты его процесса в системе управления сельскохозяйственных организаций Указанные предпосылки обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования

Цель и задачи исследования Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений моделирования и разработка организационно-методических рекомендаций совершенствования внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации

- обоснование теоретических положений моделирования рациональной системы внутрихозяйственного контроля в системе управления сельским хозяйством,

- исследование состояния и тенденций развития экономики в сельском хозяйстве и определение предпосылок необходимости формирования эффективной системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях,

- разработка организационных аспектов процесса внутрихозяйственного контроля в системе управления сельскохозяйственными экономическими субъектами и их сегментами,

- обоснование новых направлений совершенствования планирования, оптимизации численности персонала и методики оценки эффективности функционирования внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях,

- разработка рекомендаций по совершенствованию методики внутрихозяйственного контроля в системе управления хозяйственными процессами сельскохозяйственных организаций

Предмет и объект исследования Предметом исследования являются теоретические и практические вопросы эффективности функционирования внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях Объектом практической реализации исследования являются сельскохозяйственные организации Удмуртской республики Более углубленные научно-практические исследования были проведены в СХПК им Мичурина Вавожского района, УОХ «Июльское» Боткинского района Удмуртской Республики

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии контроля, аудита, управления и по другим экономическим и аграрным наукам, законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и контрольно-аудиторскую деятельность в Российской Федерации В ходе исследования применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные и специальные методы анализ, синтез, моделирование, абстрагирование, расчетно-конструктивный, приемы апробирования, экономико-статистический, обследования, систематизации изучаемого теоретического и практического материала При разработке вопросов диссертации использовались данные сельскохозяйственных организаций Министерства сельского хозяйства и продовольствия Удмуртской Республики, материалы органов статистики РФ и Удмуртской Республики, научных учреждений, а также результаты личных наблюдений автора Диссертация выполнена в соответствии с научным направлением кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «РГАУ-МСХА им К А Тимирязева»

Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании теоретических положений формирования эффективной системы и разработке организационно-методических рекомендаций по совершенствованию внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях В процессе исследования получены следующие основные результаты

- определены состояние и тенденции развития экономики сельского хозяйства, обоснованы теоретические положения моделирования рациональной системы внутрихозяйственного контроля, адекватной современной системе управления сельскохозяйственными организациями,

- разработаны организационные аспекты стадий процесса внутрихозяйственного контроля в системе управления сельскохозяйственными экономическими субъектами и их структурными подразделениями,

- обоснованы предложения по организации в сельскохозяйственных экономических субъектах внутреннего аудита как подсистемы внутрихозяйственного контроля для обеспечения необходимой контрольно-аналитической информацией системы управления,

- предложены новые направления совершенствования планирования, программирования, оптимизации численности персонала и методики оценки эффективности функционирования внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях,

- разработаны рекомендации по совершенствованию методики внутрихозяйственного контроля в системе управления хозяйственными процессами организаций

Практическая значимость исследования заключается в моделировании и разработке практических рекомендаций по организации процесса и совершенствованию методики внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях Указанные рекомендации могут быть использованы как в сельскохозяйственных организациях, так и в других хозяйствующих субъектах АПК Практическое применение полученных результатов позволяет создать в организациях эффективную контрольно-информационную базу для регулирования планов, бюджетов, прогнозов, выработки и принятия обоснованных управленческих решений по повышению эффективности деятельности организаций и защиты законных имущественных интересов их собственников, обеспечить комплексный подход к проверке хозяйственных операций, оценке, расстановке и использованию ресурсного потенциала, оптимизации производственных факторов, выявлению и мобилизации внутренних резервов организаций

Апробация н практическая реализация результатов исследования.

Результаты исследования предоставлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили положительную оценку на научно-практических и научно-методических конференциях ФГОУ ВПО «РГАУ-МСХА им К А Тимирязева» (2005-2006гг), ФГОУ ВПО «Ижевская ГСХА» (2005-2006гг), ФГОУ ВПО «Ставропольский ГАУ»(2006г) Основные научные результаты диссертации были приняты к практическому внедрению Министерством сельского хозяйства и продовольствия Удмуртской Республики Отдельные рекомендации соис-

кателя были внедрены в СХПК им Мичурина Вавожского района Удмуртской Республики Теоретические и методологические положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе ВУЗов по подготовке и переподготовке специалистов экономического профиля По теме диссертации было опубликовано 12 работ общим объемом 3,6 п л, из них авторских 1,9 п л

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений (17) Основное содержания работы изложено на 151 странице машинописного текста, содержит 14 таблиц, 26 схем и рисунков

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, сформулирована суть проблемы, определены цель и задачи исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость научных результатов

В первой главе - «Теоретические и методологические положения функционирования внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве» - исследованы методологические аспекты и теоретические положения моделирования адекватной современным требования управления системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях

Во второй главе - «Реформирование аграрного сектора экономики и необходимость организации рациональной системы внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве» - проведена оценка состояния и определены тенденции развития экономики сельского хозяйства, предложены организационно-методические аспекты стадий процесса внутрихозяйственного контроля, его структуры, численности персонала и оценки эффективности функционирования в сельскохозяйственных организациях

В третьей главе - «Совершенствование методики внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях» - разработаны рекомендации по совершенствованию процедур предварительного обзора, планирования, программирования и методики внутрихозяйственного контроля процессов воспроизводства сельскохозяйственных организаций

В заключении обобщены основные выводы и результаты диссертационного исследования

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ Обоспованы теоретические положения моделирования и развития внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве. В современных рыночных условиях основополагающей для эффективного развития деятельности сельскохозяйственных организаций является изменение системы управления производством путем широкого использования его экономических методов на базе реформирования учета и контроля Основная задача системы управления -выработка и исполнение управленческих решений Здесь важным является принцип оптимальности, означающий, что при выработке управленческого решения необходимо учитывать максимум возможных вариантов его исполнения и выбрать те из них, которые наиболее полно обеспечивали бы достижение поставленных целей

Для принятия таких управленческих решений по оптимизации производства, планов, программ, решения других вопросов, например, по сохранности и эффективности использования имущества организации, важным становится смысловая (интерпретированная) информация контроля - результат контрольно-аудиторской деятельности в любой сельскохозяйственной организации В диссертации на основе моделирования доказана общность, самостоятельность контроля как функции управления и многоаспектность его проявления в системе совремешюго менеджмента В совокупности же все функции управления (прогнозирование, планирование, учет, организация, анализ, контроль и регулирование) взаимопроникают друг в друга и взаимодействуют в системе менеджмента сельскохозяйственным производством При этом интегрирующим средством всех функций управления является процесс коммуникации учетно-аналитической и контрольно-аудиторской информации

Для долговременной успешной деятельности сельскохозяйственного предприятия важным условием является способность руководства анализировать успех и целенаправленными действиями обеспечивать его развитие Для этого необходима как система аналитической информации, так и обратная связь, т е система внутрихозяйственного контроля По мнению автора, внутрихозяйственный контроль - это один из видов экономического контроля финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации и упорядоченная система наблюдения, проверки хозяйственных операций, сбора и интерпретации информации о них с целью установления достоверности, объективности, экономической и юридической целесообразности, реальности отраженных или предстоящих хозяйственных фактов и принятия управленческих решений по их регулированию (рис 1)

Внутренняя ^ Внутренняя

среда Прогнозирование Планирование среда

д 1 и / я & >5 К Л V ^ \ о ? Е

щ_[ Управленческий О о Финансовый

К. учет 3 х. Организация" "——— и регулирование ё * -. Л м и >13 1 / учет Ж Анализ

Внутренняя ^^^ Внутренняя

среда г среда

Г

Рис.1. Место и роль внутрихозяйственного контроля в системе управления сельскохозяйственной организацией

На приведенном рисунке 1 символы означают А - выходная информация управленческого учета, интерпретированная в системе контроля для использования в системе управления, В - передача проверенной системой внутрихозяй-

ственного контроля информации финансового учета во внешние адреса предоставления финансовой отчетности, Б - входная внешняя информация, подвергаемая внутрихозяйственной проверке и используемая в процессе прогнозирования рисков, неопределенностей, рыночной конъюнктуры и др , Г - информация внутрихозяйственного контроля, используемая в системе управления в качестве доказательств и для принятия решений, Д, 3 - информация управленческого учета, проверенная в системе внутрихозяйственного контроля и используемая в планировании, прогнозировании, принятии управленческих решений, Е, Ж - информация финансового учета и экономического анализа, проверенная в системе внутрихозяйственного контроля и используемая в процессе организации деятельности, регулирования хозяйственных операций, осуществления планирования, прогнозирования, а также при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлении степени сохранности собственности организации При определении роли внутрихозяйственного контроля и направлений его развития в управлении необходимо исходить из того, что система управления является ведущей стороной хозяйственного механизма, а система внутрихозяйственного контроля - обеспечивающим звеном Поэтому прогрессивное развитие внутрихозяйственного контроля следует моделировать по следующим направлениям подсистемам (выделение подсистем и определение масштабов охвата объектов контроля), основополагающим категориям (определение содержания, формы и ее структурных элементов), основам и инструментариям функционирования (установление технологии и механизмов развития) (рис 2)

Цель и задачи внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве Функции внутрихозяйственного контроля в системе управления сельским хозяйством Подсистемы внутрихозяйственного контроля

Ревизия набиода-тельного совета или ревизионной комиссии Внутренний аудит организации Самоконтроль специалистов, руководителей своей деятельности, общественный контроль на хозяйственном уровне

Основные звенья развития внутрихозяйственного контроля

Содержание Форма

Технология развития принципы, допущения, требования, научные способы, методические приемы, правила (стандарты), постулаты Механизм развития законодательный, нормативный, методический, организационный, регламентный, стандартный, управленческий, управляющий, автоматизированный Связи координации, субординации, прямые и обратные, динамичные и статичные, горизонтальные вертикальные Состав элементов объект и субъект контроля, источники данных, сфера, время, периодичность проведения, способы связей, средства контротя

Стратегическая направленность внутрихозяйственного контроля Процесс развития внутрихозяйственного контроля

Система внутрихозяйственного контроля

Рис.2. Концептуальная модель развития внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях

Таким образом, основополагающими звеньями для развития внутрихозяйственного контроля в системе управления современным сельскохозяйственным предприятием в условиях рынка должны стать моделирование содержательных и структурных аспектов формы контроля на базе организации внутреннего аудита Внутренний аудит может превратить пассивно-эволюционный

характер функционирования внутрихозяйственного контроля в развитую активно-адаптивную систему и обеспечит многотигаюсть его поведения для эффективного управления сельским хозяйством Приведенная модель позволяет проектировать решения научно-практических проблем и организовать внутрихозяйственный контроль в сельскохозяйственных организациях так, чтобы он решал поставленные перед ним задачи и выполнял предписанные функции с целью повышения эффективности управления сельскохозяйственной организации и ее сегментами деятельности

Определены приоритетные направления совершенствования внутрихозяйственного коптроля в сельскохозяйственных организациях В условиях многоукладной экономики, представленной различными формами собственности, необходимо обеспечить возможность эффективности функционирования всех видов деятельности организаций на различных уровнях управления Кроме того, требуется разработать средства реализации и защиты законных имущественных интересов сельскохозяйственных организаций и их собственников Все это зависит от выполнения требований внутрихозяйственного контроля, успешного достижения его целей и задач путем строгого соблюдения последовательности (основной процедуры) организации и проведения (рис 3 )

Рис. 3. Основная процедура (последовательность) внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях

Совершенствование внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях неразрывно связано с определением объектов контроля Объектами внутрихозяйственного контроля являются финансовые, материальные, нематериальные, трудовые, информационные ресурсы, процессы, проис-

ходящие в организации, результаты функционирования подразделений, управленческие решения и др При осуществлении внутрихозяйственного контроля, по мнению автора, объектами проверки являются также циклы деятельности организации и ее центры ответственности К центрам ответственности относится предприятие в целом, цех, отделение, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать управленческие решения в пределах своего участка деятельности В диссертации разработана схема организации центров ответственности, управления и контроля за их деятельностью с использованием различных форм и методических приемов проверки

Другой вопрос, который связан с развитием и совершенствованием внутрихозяйственного контроля - это определение круга его субъектов В диссертации систематизированы субъекты внутрихозяйственного контроля по организационной и управленческой иерархии, а также определены основные направления его совершенствования в сельскохозяйственной организации (табл 1)

Таблица 1

Основные направления совершенствования внутрихозяйственного контроля в

сельскохозяйственных организации

Направления совершенствования внутрихозяйственного контроля Объекты, цели, задачи, принципы и допущения совершенствования внутрихозяйственного контроля

1 2

] Определение объектов контроля, целей и задач их проверки в соответствии с информационными потребностями системы управления сельским хозяйством 1 1 Объекты контроля растениеводство, животноводство, промышленное производство, финансовая деятельность, инвестиционная деятельность, вспомогательные и прочие производства, процессы снабжения и продажи и др 1 2 Формулирование целей внутрихозяйственного контроля Определение задач и их решение для осуществления функций контроля 1 3 Учет основополагающих принципов контроля и использования его допущений (требований) (научность, понимаемость, доступность и др)

2 Организация службы контроля, ее функциональной структуры Разработка документов внутренней регламентации контроля 2 1 Определение количества членов службы внутреннего контроля 2 2 Подбор высококвалифицированных кадров внутреннего контроля 2 3 Разработка положений и должностных обязанностей службы внутреннего контроля 2 4 Разработка общего плана, общих и локальных детализированных программ контроля

3 Организация работы службы и разработка методических и технических аспектов контроля 3 1 Оснащение службы внутреннего контроля всеми необходимыми средствами для выполнения работ 3 2 НОТ работников службы контроля 3 3 Разработка конкретных методик контроля процессов снабжения, производства, продажи, сохранности и эффективности использования ресурсов организации 3 4 Разработка технологии и процедуры поэтапного осуществления методики процесса контроля объектов

Продолжение таблицы!

1 2

4 Организация и разработка методики эффективности использования ресурсов (трудовых, материальных, финансовых) в организации 4 1 Определение целей и задач управления производственным потенциалом 4 2 Организация контроля эффективности использования ресурсов 4 3 Выработка проектов управленческих решений и передача их управленческому персоналу

5 Рационализация информационной базы контроля и управления сельским хозяйством в организации 5 1 Рационализация первичного и управленческого учета в организации 5 2 Совершенствование методики анализа и аналитических процедур контроля 5 3 Организация экономических методов управления и системы стимулов, мотиваций в организации

Совершенствование системы внутрихозяйственного контроля - это непрерывный процесс, заключающийся в обосновании и реализации наиболее прогрессивных форм, методов, способов и путей ее создания и развития, а также в рационализации ее отдельных сторон, контроле и выявлении ее «узких мест» на основе непрерывной оценки адекватности внутренним и внешним условиям функционирования организации Особое место в развитии внутрихозяйственного контроля занимает использование его следующих типов направляющего, фильтрующего, программно-целевого, программно-результативного Внедрение этих типов контроля, а также внутреннего аудита будет способствовать трансформации системы внутрихозяйственного контроля в систему кон-тролллинга

Разработаны рекомендации по рациональной организации процесса внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях.

Значительный рост производства сельскохозяйственной продукции и повышение эффективности ее сбыта определяются количеством, качеством и рачительным использованием всех составляющих ресурсного потенциала (земельных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов), что во многом зависит от состояния внутрихозяйственного контроля в организации В Удмуртской Республике преобладающей организационно-правовой формой хозяйствования на селе стали акционерные общества, общества ограниченной ответственности, сельскохозяйственные производственные кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства В структуре произведенной продукции сельского хозяйства 54,7% Приходиться на сельскохозяйственные предприятия, 2,2% - на крестьянские (фермерские) хозяйства и 43,1 % - на хозяйства населения За годы реформ произошли значительные структурные изменения в землепользовании и производстве валовой продукции сельского хозяйства Так, посевные площади сельскохозяйственных культур в предприятиях и организациях сократились с 1400,8 тыс га в 1990 году до 1167,6 тыс га в 2005 году, то есть на 8,3% За счет земель сельхозпредприятий сформирован фонд их перераспределения, более 57,2 тыс га передано крестьянским (фермерским) хозяйствам, почти в 5,6 раз

расширились площади хозяйств граждан, коллективное садоводство и огородничество дополнительно получило 22,3 тыс га

Парк основных видов сельскохозяйственных машин в 2005 по сравнению с 1991 сократится на 50-60 % Ввод в действие животноводческих помещений для содержания крупного рогатого скота сократился с 13,9 тыс скотомест в 1991 году до 2,1 тыс скотомест в 2005 году Поголовье крупного рогатого скота и свиней в Удмуртской Республике в 2005 году по сравнению с 1991 годом уменьшилось соответственно на 35,2 и 43,1%, овец и коз на 70,3% во всех категориях хозяйств Производство зерна в 2005 году по сравнению с1991 сократилось на 49%, молока на 5,2%, мяса на 29,6%, шерсти на 75,7% во всех категориях хозяйств Финансовое положение сельскохозяйственных организаций остается также в критическом состоянии, растет их кредиторская задолженность Удельный вес убыточных организаций в 2005 году составил 31,8% (табл 2)

Таблица 2

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций Удмуртской Республики_

Показатель Годы

2000 2001 2002 2003 2004 2005

Число сельскохозяйственных организаций на конец года 451,0 391,0 385,0 388,0 368,0 377,0

Число убыточных сельскохозяйственных организаций 223,0 144,0 190,0 214,0 99,0 120,0

Удельный вес убыточных сельскохозяйственных организаций, % 49,5 29,2 49,4 55,2 26,9 31,8

Убыток до налогообложения, тыс руб 176679,0 111463,0 175217,0 250860,0 302572,0 360153,0

Число прибыльных сельскохозяйственных организаций 228,0 277,0 195,0 174,0 269,0 257,0

Прибыль до налогообложения, тыс руб 321983,0 557933,0 412293,0 276061,0 723054,0 1079880,0

Балансовая прибыль, убыток (-), тыс руб 145304,0 446470,0 237076,0 25201,0 420482,0 519727,0

Субсидии, полученные го бюджета на сельскохозяйственную продукцию, тыс руб 243039,0 242470,0 263417,0 220616,0 230476,0 436822,0

Рентабельность, убыточность (-) по всей хозяйственной деятельности,% 4,8 12,2 5,6 0,5 7,0 8,0

Рентабельность, убыточность (-) продукции сельского хозяйства, % 10,7 16,8 8,8 6,2 8,8 16,4

в том числе продукции растениеводства 60,3 38,2 24,4 22,9 14,8 17,4

продукции животноводства | 3 6 13,6 6,7 3,7 8,1 16,3

Уровень оплаты труда остается самым низким среди других отраслей экономики (среднемесячная заработная плата работников сельского хозяйства составляет лишь 2689,2 руб) Вместе с тем, по некоторым видам производства продукции (молока, яиц, скота и птицы на убой в живой массе), начиная с 2000 года наблюдается тенденция роста Это, в основном, связано с активизацией государственной финансовой помощи сельскохозяйственным организациям в виде дотаций и реструктуризации долгов по налогам в республиканский бюджет Кроме того, в республике началась реализация приоритетного национального проекта по развитию сельского хозяйства

Несмотря на все это, по мнению автора, основные резервы повышения эффективности сельскохозяйственного производства следует искать внутри самих хозяйствующих субъектов, увеличивая источники собственных средств финансирования текущей и капитальной деятельности Все это зависит от многих факторов постепенного развития прогрессивных технологий, достижения структурных, объемных и качественных изменений в производстве и реализации продукции Кроме того, на эффективность деятельности сельскохозяйственных предприятий в современных условиях существенное влияние оказывают такие факторы, как состояние организации производства, труда и его оплаты, обеспеченность организации рабочей силой, средствами производства, способность предприятия обрабатывать свои посевные площади и содержать оптимальное количество скота для получения необходимого объема продукции и др (таблЗ)

Таким образом, для улучшения экономики сельскохозяйственных организаций Удмуртской Республики имеются резервы внутри самих организаций, которые необходимо выявлять и использовать путем принятия экономических решений, осуществления всех основных функций управления производством, в том числе функции контроля Роль внутрихозяйственного контроля и его подсистем (внутреннего аудита, самоконтроля) неизмеримо возрастает еще и потому, что требуется не только установить, выявить негативные явления, но и соизмерять расходы с полученными доходами, вести поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность организации, разработать научнообоснованные управленческие решения, защищать имущественные интересы собственников организации при хозяйственных и судебных спорах Представление внутрихозяйственного контроля в виде отдельной самостоятельной системы предполагаем наличие ряда свойств, которыми данная система должна обладать Прежде всего, это детерминированность, динамичность, целостность Детерминированность системы характеризует закономерное и логическое развитие протекающих в ней процессов, а также четкое проявление связей между ними Динамичность означает наличие в системе активных процессов, смены событий, подвижности связей

Целостность системы определяется ингегративными качествами ее элементов и их способностью взаимодействовать в рамках системы Перечисленные свойства объективно обуславливают присутствие в системе организационных процессов с целью установления должного порядка расположения,

Таблица 3

Группировка сельскохозяйственных организаций по среднегодовой численности работников, занятых в сельскохозяйственном производстве

Численность Число с.-х. Работники, заня- Площадь Посевная пло- Валовой сбор Поголо- Получено прирос-

работников предприятий, тые в с.-х произ- с -х. уго- щадь зерновых зерна (после вье КРС, та КРС (включая

в группе, чел ед. водстве, чел. дий, га культур, га доработки), ц гол. вес приплода), ц

до 60 79 2 960 143 026 22 016 203 310 19 481 16 432

от 61 до 100 101 8 180 230 065 70 460 674 209 50 701 48 961

от 101 до 140 70 8 425 175 163 68 593 794 448 53 868 55 551

от 141 до 180 41 6 485 124 125 60 487 721 751 47 855 49 031

от 181 до 220 24 4 729 76 524 41 484 527 703 30 937 31207

от 221 до 260 18 4 342 96 867 33 865 415 809 30 208 36 366

от 261 и выше 44 18 461 280 097 112 387 1 677 494 92 132 114 060

Итого 377 53 582 1 125 867 409 292 5 014 724 325 182 351 608

Продолжение таблицы 3

Численность работников в группе, чел Поголовье свиней, гол Получено прироста свиней, ц Произведено молока, ц Полная себестоимость проданной продукции, тыс руб Выручено от реализации продукции, тыс.ру» Прибыль (+), убыток (-) от продажи продукции, тыс. руб

до 60 4 874 3 705 187 395 290 930 241 883 -49 047

от 61 до 100 7 336 4 514 573 699 590 892 567 902 -22 990

от 101 до 140 4 869 3 643 688 881 660 502 684 717 24 215

от 141 до 180 5 836 4 328 575 511 513 133 545 361 32 228

от 181 до 220 4 449 2 445 390 737 420 265 431 740 11475

от 221 до 260 8 462 8 505 425 428 454 256 460 806 6 550

от 261 и выше 159 014 245 097 1 299 579 3 517 306 4 133 109 615 803

Итого 194 840 272 237 4 141 230 6 447 284 7 065 518 618234

проявления и взаимодействия элементов системы, характеризующиеся единством цели и причин

Организация внутрихозяйственного контроля должна обеспечивать, на основе применения наиболее рациональных форм и способов контроля, получение документально обоснованных доказательств, необходимых для принятия руководством предприятия управленческих решений стратегического, тактического и оперативного характера

При организации внутрихозяйственного контроля важное значение имеет правильное установление последовательности включения в процесс контроля взаимосвязшшых этапов данной системы (наблюдение, проверка, документирование доказательств, их систематизация, группировка и оформление результатов) Внутрихозяйственный контроль как динамический процесс и искусственная система со своей спецификой содержания и формы связан с использованием интеллектуального потенциала, средств и предметов труда Поэтому все эти элементы процесса внутрихозяйственного контроля подлежат оптимизации, рациональной организации и управления ими

Воплотить внутрихозяйственный контроль в реальность и организовать его действенность в системе управления могут только специалисты в области экономического контроля, имеющие специальную подготовку Кроме того, систему внутрихозяйственной контрольно-аудиторской деятельности можно организовать достаточно эффективно, если интегрировать ее с другими информационными блоками системы управления организации, а также четко определить взаимосвязи внутрихозяйственного кошроля с другими подразделениями аппарата управления (бухгалтерией, отделом сбыта, снабжения, планово - экономическим отделом и др) и объектами контроля (рис 4)

Управляющая система организации по функциям

Прогнозирование Планирование Учет Анализ Организация Регулирование

1 ____ _______

1 Входная и выходная информация внутрихозяйственного контроля 1 1 Внутренний аудит Г*

1 2 Ревизия наблюдательного совета Г®

13 Самоконтроль Г®

Управляемая система организации

1 Стадии воспроизводства снабжение, производство, продажа

2 Центры ответственности затрат, доходов, прибыли, инвестиций

3 Издержки, объемы производства, себестоимость, результаты деятельности и др

Условные обозначения -► процесс контроля и коммуникации информации,

.....обратная связь и связи координации

Рис.4. Информационная модель внутрихозяйственного контроля в системе управления

Основным источником информации для внутрихозяйственного контроля являются данные бухгалтерского учета и других видов учета, а также данные прогнозирования, планирования и других функций управления Поэтому одной из важнейших задач внутрихозяйственного контроля в современных условиях является обеспечение управленческого персонала необходимой контрольно-аналитической информацией, которая должна представлять собой интерпретированный информационный ресурс для принятия научно обоснованных управленческих решений Отсюда возникает объективная необходимость формирования в системе внутрихозяйственного контроля особого блока (подсистемы) контрольно-аналитической информации

В диссертации представлена схема функционирования указанного блока внутрихозяйственного контроля и направлений принятия управленческих решений по данной модели в сельскохозяйственной организации Данный блок должен базироваться на следующих допущениях (требованиях) полнота информации, своевременность информации, осторожность для представления правдивой информации, достоверность информации, точность информации, оперативность информации, целесообразность, востребованность и полезность информации для управления, уместность, гибкость и доступность информации менеджерам, стабильность, надежность и экономичность получения, обработки и представления информации управленческому аппарату Объем и качество исчерпывающей доказательной информации существенно влияют на эффективность управленческих решений Поэтому требуется документирование всей контрольно-аудиторской информации и разработка плана - графика документооборота

Предложены методические аспекты оценки эффективности функционирования и новые направления совершенствования планирования внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях.

Важное значение в системе управления организации имеет оценка эффективности функционирования ее внутрихозяйственного контроля Общим критерием оценки эффективности внутрихозяйственного контроля в условиях рыночных отношений может стать прибыль от контрольно-аудиторской деятельности (Пи) в конкретной сельскохозяйственной организации

Пка= [(Доб - Роб) + (Дпр - Рпр)\ - ЗВК, где Доб, Р0б - соответственно доходы и расходы от обычных видов деятельности организации за отчетный период, руб, Д„р , Рщ, - соответственно прочие доходы и расходы организации за отчетный период, руб, Ушк - удельный вес нормативных (плановых) затрат на содержание и функционирование внутрихозяйственного контроля организации в данном отчетном периоде, %, ЗВК - фактические затраты на содержание и функционирование внутрихозяйственного контроля в организации за отчетный период, руб Частными критериями оценки эффективности функционирования системы внутрихозяйствегшого контроля и его подсистем, например, внутреннего аудита, могут быть абсолютные и относительные показатели результатов контроля В диссертации разработаны и приведены формулы расчета указан-

ных показателей, которые с наибольшей степенью достоверности позволяют оценивать уровень эффективности функционирования внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственной организации

Повышение эффективности работы службы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях зависит также от оптимизации численности персонала данной службы В связи с этим при определении численности персонала данной службы в конкретной организации предлагается пользоваться следующей формулой Чка = Ооб Эоб ' I Квк Кда МфВ, где Чи -среднегодовая численность контролеров (аудиторов) внутрихозяйственного контроля, чел, О^ - количество крупных объектов кмггроля (процессы снабжения, производства, продажи, инвестиционная деятельность), сд , Эов - количество конкретных элементов (подобъектов) контроля в структуре крупных объектов контроля, подвергающихся проверке, ед, I — затраты времени на проверку одного контрольного элемента (подобъекта) контроля, часы (дни), Квк -коэффициент выборочности контроля (Квк = 1-Кс3, где Ксз - коэффициент снижения затрат времени при выборочной проверке), Кда - коэффициент дополнительных затрат на систематизацию доказательств контроля, их документирование и оформление результатов проверки Кда = 1+ Д, 1, где Дз - дополнительные затраты времени, часы (дни), Мфв - месячный фонд времени работы одного ревизора (аудитора) внутрихозяйствешюго контроля, часы (дни)

Внутрихозяйственный контроль в организациях, как правило, начинается с принятия решения о начале контроля, утвержденном руководителем хозяйствующего субъекта При этом важно имеет представление об отраслевых условиях, получить информацию о персонале, производстве продукции (работ, услуг), состоянии и методах производства, источниках финансирования текущей и инвестиционной деятельности, учетной политике, политике организации оперативного, тактического и стратегического управления по стратегиям развития сельского хозяйства При проведении предварительного обзора, для получения необходимой информации о состоянии учетно-информационного механизма организации можно использовать устное или письменное тестирование с целью выявления слабых и сильных мест Кроме того, необходимо провести другие процедуры предварительного обзора (табл 4)

Таблица 4

Процедуры предварительного обзора и определение направлений внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственной организации _

Процедуры Предпосылки и направления внутрихозяйственного контроля

1 2

1 Назначение контролеров (аудиторов) 1 1 Утверждение состава полностью укомплектованной группы сотрудников внутреннего контроля (аудита)

2 Получение четкого представления о деятельности организации и ее информационных системах 2 1 Об отраслевых и технологических особенностях 2 2 Об экономических, экологических и природных условиях 2 3 О географическом расположении подразделений и других составляющих организации 2 4 0 размерах организации, источниках финансирования ее текущей и инвестиционной деятельности, состоянии системы бухгалтерского учета и контрольного механизма управления

Продолжение таблицы 4

1 2

3 Предварительный аналитический обзор деятельности организации (тестирование и аналитические процедуры) 3 1 Тестирование с целью выявления «сильных» и «слабых» сторон работы организации 3 2 Анализ финансового состояния, платежеспособности и деловой активности организации 3 3 Анализ показателей производственной деятельности (затрат, выпуска продукции и результатов ее сбыта) 3 4 Анализ финансовых результатов организации 3 5 Анализ инвестиционной деятельности организации и эффективности капитальных вложений 3 6 Сопоставление остатков на счетах в отчетности с данными бухгалтерского учета

4 Обзор системы управления организации и ее сегментов 4 1 Обзор учредительных документов и письменных договоров с клиентами 4 2 Изучение организационной структуры управления и степени сочетания ее централизации и децентрализации, состояния выполняемых функций и используемых методов менеджмента 4 3 Изучение уровня развития свойств предпринимательской деятельности и конкурентоспособности организации 4 4 Обзор состояния мониторинга и маркетинговой деятельности организации

5 Определение объектов контроля (аудита) 5 1 Определение объектов контроля (аудита), требующих особого внимания 5 2 Определение объектов контроля, требующих сплошной проверки 5 3 Определение объектов контроля, требующих выборочной проверки

6 Оценка уровня существенности и риска внутрихозяйственного контроля(аудита) 6 1 Установление уровня существенности, то есть той суммы ошибок, которая не повлияет на правильность принятия экономических решений внешними пользователями информации, а также на принятие обоснованных управленческих решений руководства и менеджеров организаций 6 2 Установление приемлемого риска внутрихозяйственного контроля (аудита) для эффективного проведения проверки

7 Планирование и программирование внутрихозяйственного контроля(аудита) 7 1 Разработка общего годового плана внутрихозяйственного контроля (аудита) 7 2 Разработка общих и локальных детализированных программ внутрихозяйственного контроля (аудита) 7 3 Разработка сетевых графиков выполнения программ внутрихозяйственного контроля(аудита)

8 Определение процедур сбора информации, предпосылок и направлений проверки хозяйственных операций, активов и обязательств 8 1 Процедуры пересчет, осмотр, обследование, подтверждение, устный опрос, документальная проверка, сканирование, аналитические процедуры и др 8 2 Направления проверки реальность, периодизация, полнота, права и обязательства, оценка и распространение, представление и раскрытие, соответствие законам

Эффективность или неэффективность системы внутрихозяйственного контроля данной организации связаны с риском для ее бизнеса, так как успехи предпринимательской деятельности и конкурентоспособности данного хозяй-

ствующего субъекта во многом зависят от доверия внешних пользователей информации к достоверности его финансовой отчетности Степень же достоверности финансовых отчетов организации зависит от состояния средств контроля, контрольной среды и в целом системы ее внутрихозяйственного контроля Эффективность или неэффективность внутрихозяйственного контроля организации связаны также с риском для ее системы управления, так как данный вид контроля является функцией внутреннего менеджмента и информационной базой для принятия управленческих решений, регулирования хозяйственных процессов, прогнозов и планов хозяйствующего субъекта Отсюда следует, что для осуществления внутрихозяйственного контроля возникает необходимость предварительной оценки риска его неэффективного проведения Факторная модель расчета риска внутрихозяйственного контроля можно представить в виде следующей формулы РВК=БР х РУ х ПР, где РВК - приемлемый риск для осуществления внутрихозяйственного контроля, БР - бухгалтерский риск в организации, РУ - риск системы управления для бизнеса и эффективности деятельности организации, ПР - процедурный риск внутрихозяйственного контроля

Бухгалтерский риск - это оценка риска неэффективности ведения бухгалтерского учета в организации Этот риск связан с уровнем самоконтроля бухгалтерской службой своей работы, допущенными ошибками, предоставлением недоброкачественной информации пользователям Риск системы управления для бизнеса и эффективности деятельности организации - это оценка риска неэффективности системы управления Этот риск зависти от степени самоконтроля руководителей и менеджеров организации своей деятельности, а также принятия и исполнения необоснованных управленческих решений

После установления риска внутрихозяйственного контроля можно установить уровень существенности, то есть определить ту максимальную сумму ошибок в бухгалтерской информации, бухгалтерских отчетах, особенно в отчетах управленческого учета, которая не может повлиять на принятие руководством организации и менеджерами данного хозяйствующего субъекта неверных управленческих решений Выявленные суммы ошибок желательно сгруппировать по счетам бухгалтерского учета и определить их влияние на основные показатели производствешюй и финансово-хозяйственной деятельности организации путем использования метода парного корреляционно - регрессионного анализа и решения соответствующего уравнения прямой линии

Особенности деятельности сельскохозяйственных организаций, объем и сложность проведения внутрихозяйственного контроля требуют определения четкой последовательности стадий (этапов) его проведения, распределения обязанностей между контролерами (аудиторами) и определения времени для проведения всех работ по контролю Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование В диссертации предложено осуществление планирования, программирования и собственно внутрихозяйственного контроля по следующим хозяйственным циклам (процессам) цикл приобретения и расходования (процесс заготовления), цикл производства продукции (работ, услуг), цикл формирования расходов, доходов, финансовых ре-

зультагов и собственного капитала, цикл вложений во внеоборотные активы и финансовых вложений По этим циклам разработан план, в котором определены новые направления ее совершенствования В плане отражены все перечисленные хозяйственные циклы (крупные объекты) и их подциклы (элементы, подобъекты), затраты времени на проверку каждого подобъекта, коэффициент выборочности контроля, коэффициент дополнительных затрат времени, период проведения контроля, рабочие документы и др Программа разрабатывается по конкретному хозяйственному циклу (в данном случае на примере цикла приобретения и расходования), где учтены источники контрольных данных, формы, процедуры и методические приемы контроля, расчетные показатели Квк, Кдз), исполнители, формы оформления результатов контроля, коэффициент качества проведения контроля исполнителями (0 < Ук < 1)

Для организации четкого исполнения программы и последовательности выполнения всех процедур внутрихозяйственного контроля конкретного хозяйственного цикла (крупного объекта контроля) предлагается использовать сетевой график выполнения работ по программе В диссертации разработан сетевой график выполнения работ по внутрихозяйственному контролю цикла приобретения и расходования средств, где учтены затраты времени на каждый этап работы 0|.6), выборочность проверки (Квк), дополнительные затраты времени на обобщение информации и оформление результатов контроля (Кда), последовательность осуществления контроля подциклов (подобъектов) и направления возможности экономии времени при выполнении контрольных процедур

Разработаны рекомендации по совершенствованию методики внутрихозяйственного контроля объектов проверки. Для эффективности осуществления внутрихозяйственного контроля важное значение, кроме теоретических, концептуальных и организационных его аспектов, имеет совершенствование методики проведения контроля В диссертации разработаны методики внутрихозяйственного контроля цикла приобретения и расходования, а также цикла производства продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве Эти методики отличаются четкостью определения последовательности проведения контроля, начиная с наблюдения, анкетирования (тестирования), разработки локальных программ, осуществления поэтапной проверки и кончая оформлением результатов проверки объектов контроля, выработкой проектов управленческих решений и предоставления их управленческому аппарату хозяйствующего субъекта Кроме того, на конкретных этапах контроля объектов проверки определены источники информации, методические приемы и способы контроля, характер типичных нарушений и недостатков, их последствия, поведенческие аспекты внутренних контролеров и др Методика внутрихозяйственного контроля цикла приобретения и расходования средств охватывает заготовление (приобретение) материальных ценностей, основных средств и нематериальных активов, а также расходование денежных и других средств на оплату стоимости заготовленных ценностей и ценностей собственного производства Методика же внутрихозяйственного контроля цикла производства продукции (работ, услуг) охватывает основные и вспомогательные производства, прочие производства и

хозяйства, а также систему управления и, соответственно, расходы на организацию и управление производством Предложенная методика контроля осуществляется по схеме предварительный обзор —* оценка риска и выборочный контроль —> контроль учета затрат и выпуска продукции (работ, услуг) —► контроль распределения (списания) затрат, исчисления себестоимости и закрытия

Предварительный обзор

Получение представления о системе учета и планирования производства Документирование полученных данных Разработка локальной программы осуществления контрольных процедур

» 1

Оценка риска системы учета затрат и управления производством

Тестирование и осуществление выборочного контроля

Оценка достоверности незавершенного производства Анализ затрат на производство продукции и ее себестоимости Оценка результатов анализа и внесение предложений по использованию резервов Проверка документального подтверждения затрат на производство продукции Проверка правильности использования методов производственного учета и организации аналитического учета затрат Проверка соблюдения нормативов затрат

Контроль учета затрат по отраслям и выхода продукции (работ, услуг)

Растениеводство

Животноводство

Промышленное производство

Вспомогательное производство

Прочие производства и хозяйства

Организация и

управление производством

Процедуры контроля приемы документальной проверки, приемы аналитической фактической проверки, прослеживание, сканирование, пересчет, оценочные процедуры

Контроль последовательности закрытия счетов и обоснованности калькуляции себестоимости продукции

(работ, ус туг)

Проверка сводного и синтетического учета затрат и выхода продукции

Проверка соблюдения последовательности закрытия счетов и правильность списания калькуляционных разниц

Проверка правильности исчисления себестоимости продукции (работ, услуг)

Документирование контрольных доказательств

Процедуры контроля проверка отчетов, регистров учета, планов (прогнозов), проверка корреспонденции счетов, пересчет, прослеживание

Обобщение и оформление результатов проверки

Группировка и систематизация полученных данных (доказательств) Обобщение и оформление результатов в форме актов, справок, заключений и т д Разработка и представление управленческому персоналу проектов решений по улучшению учета я управления затратами, объемами и результатами производства, выполнению планов (бюджетов)

Рис.5. Внутрихозяйственный контроль цикла производство продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве

Приведенная методика завершается ранговым методом контроля и оценки выполнения планов по производственным показателям и экономического роста в сельском хозяйстве Сущность данной методики заключается в том, что фактические темпы роста планируемых основных показателей, сложившиеся в отчетном периоде, необходимо сравнить с нормативными (плановыми) темпа-

ми роста этих показателей, а затем их проранжировать В результате получается цепочка показателей, каждый из которых занимает определенное место Наибольшему темпу присваивается наибольший ранг, а наименьшему темпу - наименьший ранг Далее по ним составляется шахматная матрица По данной шахматной матрице можно судить, что всякое нарушение установленных пропорций (организации, технологии и др) непосредственно ведет к ухудшению производственных показателей в сельском хозяйстве, росту напряженности, недостатку собственных оборотных средств и др Наоборот, строгое выполнение производственных заданий (планов) гарантирует улучшение производственных показателей, достижение зоны безубыточности производства продукции и закрепление положительных тенденций развития сельского хозяйства

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

Журналы, рекомендованные ВАК РФ:

1 Концевая С Р Организация подсистем и оценка эффективности внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве / СР Концевая, СМ Концевая // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий -2007 -№5 -С 33-34(0,3 пл,втчавт 0,2пл)

2 Концевая С Р Развитие внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве / С Р Концевая // Международный сельскохозяйственный журнал - 2007 - № 3 - С 38-39 (0,1 п л)

Научные статьи и публикации:

3 Концевая С Р Методика оценки эффективности функционирования внутрихозяйственного контроля / С Р Концевая // Вестник Иж ГСХА - 2005 -№3(6) - С 51-54 (0,2п л)

4 Концевая С Р Особенности организации внутреннего контроля за расходованием материально - производственных запасов / С Р Концевая, Г Я Остаев // Материалы международной научной конференции молодых ученых и специалистов, посвященной 140-летию РГАУ - МСХА имени К А Тимирязева - М РГАУ - МСХА им К А Тимирязева - 2006 - С 198201 (0,2пл, вч авт 0,1 п л)

5 Концевая С Р Методологические основы рациональной организации внутреннего аудита (контроля) в системе управления сельским хозяйством / С Р Концевая // Материалы международной научной конференции молодых ученых и специалистов, посвященной 140-летию РГАУ-МСХА имени К А Тимирязева -М РГАУ-МСХА им К А Тимирязева -2006 -С 137 - 140 (0,2 п л)

6 Концевая С Р Стандартизация внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях» / С Р Концевая // Конкуренция на российских рынках теория, методология, практика - Ставрополь АГРУС - 2006 - С 261 - 264 (0,2 п л)

7 Концевая С Р Организация процесса внутреннего аудита и его внедрения в сельскохозяйственных экономических субъектах / С Р Концевая, Т Р

Галлямова, С M Концевая //Вестник Иж ГСХА -2005 -№2(5) -С 4447 (0,5 п л, в т ч авт 0,3 п л )

8 Концевая С Р Проблемы установления уровня существенности и аудиторского риска при планировании аудита /ЛИ Хоружий, С Р Концевая и др // Бухгалтерский учет и аудит в системе экономических методов управления Материалы всероссийской научно-производственной конференции, посвященной 20-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «Ижевская ГСХА» (22-24 сентября 2005 года) Том 2 -Ижевск ФГОУ ВПО «Ижевская ГСХА» -2006 -С 12 -17 (0,3 п л, втч авт 0,1 пл)

9 Концевая С Р Методика оперативно-операционного аудита эффективности системы учета и внутрихозяйственного контроля /ЛИ Хоружий, С Р Концевая и др // Бухгалтерский учет и аудит в системе экономических методов управления Материалы всероссийской научно - производственной конференции, посвященной 20-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «Ижевская ГСХА» (22-24 сентября 2005 года) Том 2 - Ижевск ФГОУ ВПО «Ижевская ГСХА» -2006 - С 21 - 30 (0,6 п л, в тч авт0,1 пл)

10 Концевая С Р Развитие внутреннего аудита в системе внутреннего контроля организаций / С Р Концевая // Социально-экономические и технические системы - Набережные Челны Камская государственная инженерно-экономическая академия http //kampi ru/sets - 2006 - №7 - 5с (0,2 п л )

11 Концевая С Р Принципы и объекты аудита процессов воспроизводства в сельском хозяйстве / С Р Концевая, Р И Поташник // Бухгалтерский учет и аудит в системе экономических методов управления Материалы всероссийской научно - производственной конференции, посвященной 20-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «Ижевская ГСХА» (22-24 сентября 2005 года) Том 2 - Ижевск ФГОУ ВПО «Ижевская ГСХА» -2006 -С 145 - 148 (0,2 п л, в тч автОДпл)

12 Концевая С Р Методика аудита затрат и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций /ЛИ Хоружий, С Р Концевая // Вестник ИжГСХА -2006 -№1(7) - С 37 - 41 (0,6 п л, в тч авт 0,1 пл)

Отпечатано с готового оригинал-макета

Объем 1,25 печ л_Зак 490_Тираж 100 экз

Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им К А Тимирязева 127550, Москва, ул Тимирязевская, 44

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Концевая, Станислава Ролановна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ в СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ.

1.1. Сущность, содержание и место внутрихозяйственного контроля в системе управления сельским хозяйством.

1.2. Основополагающие принципы, функции и классификация организационных форм и видов внутрихозяйственного контроля.

1.3. Приоритетные направления развития внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве в условиях рыночной экономики.

2. РЕФОРМИРОВАНИЕ АГРАРНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ И НЕОБХОДИМОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ РАЦИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

2.1. Современное состояние сельского хозяйства и предпосылки формирования эффективной системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях.

2.2. Организация процесса внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных экономических субъектах.

2.3. Организация внутреннего аудита как подсистемы внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственного экономического субъекта.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

3.1. Предварительный обзор и планирование внутрихозяйственного контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях.

3.2. Методика внутрихозяйственного контроля (аудита) цикла приобретения (заготовления) и расходования средств в сельском хозяйстве.

3.3. Совершенствование внутрихозяйственного контроля (аудита) затрат на производство продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Моделирование и организационно-методические аспекты внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве"

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений в сельскохозяйственных организациях страны идет активный поиск эффективных мер дальнейшего проведения аграрной реформы, заставляющих производство ориентироваться на рыночный спрос, на существенное увеличение объемов производства сельскохозяйственной продукции и ее качество при нормальных издержках. Поэтому возникает объективная необходимость создания в организациях условий становления и функционирования новых экономических отношений, направленных на формирование мобильных внутрихозяйственных структурных подразделений в основных отраслях сельского хозяйства, установления деловых отношений между ними. Вместе с тем, производство продукции сельского хозяйства относится к одним из самых важных и сложных проблем в современных условиях из-за хронического недостатка средств производства, роста неплатежей, инфляции, диспаритета цен и отсутствия эффективного контрольного механизма. Требуется совершенствование управления сельским хозяйством путем усиления его функций, кадрового потенциала, развития экономических методов менеджмента, предпринимательских свойств и свойств конкурентоспособности сельскохозяйственных организаций. Осуществление этих мероприятий, в свою очередь, требует рационализации внутрихозяйственного контроля, усиления его роли в управлении хозяйственными процессами сельскохозяйственных организаций. В условиях формирования новых организационно-правовых форм сельскохозяйственных экономических субъектов и видов хозяйствования, с предоставлением организациям полной самостоятельности в решении проблем деятельности, выбора партнеров по бизнесу, внедрения новых технологий производства, определения рынков сбыта продукции и направлений использования ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), вопросы внутрихозяйственного контроля в системе управления сельским хозяйством требуют детального изучения и дальнейшего совершенствования.

Состояние изученности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и совершенствования контроля и аудита освещены в трудах отечественных ученых-экономистов: Н.П. Барышникова, С.М. Бычковой, Ю.А. Данилевского, П.И. Камышанова, Н.П. Кондракова, Е.А. Мизиковского, О.М. Островского, C.B. Панковой, В.И. Подольского, В.В. Скобары, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, A.A. Терехова, А.Д. Шеремета и др. Зарубежный опыт контроля и аудиторской деятельности в условиях рынка освещен в работах: Р. Адамса, Э.А. Ар-ренса, Дж.К. Лоббека, Р. Доджа, Д.Р. Кармайкла, М. Бениса, Дж. Робертсона и др.

Проблемам совершенствования контроля и аудита, применительно к сельскому хозяйству посвятили свои работы: P.A. Алборов, Н.Г. Белов, А.Я Бажов, H.A. Кокорев, М.Ф. Овсийчук, А.И. Павылычев, Д.Н. Письменная, Л.И. Хоружий, H.H. Хорохордин, В.Г. Широбоков, М.Я Штейнман и др.

Вместе с тем вопросы организации, методики и практики процесса внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве исследованы недостаточно. Многие теоретические разработки до сих пор не применяются в практической деятельности. Дискуссионными остаются вопросы сущности и содержания внутрихозяйственного контроля, его роль в системе управления сельскохозяйственным производством. Требуют соответствующего развития основополагающие принципы и функции внутрихозяйственного контроля, содержательные аспекты его процесса в системе управления сельскохозяйственных организаций. Указанные предпосылки обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений моделирования и разработка организационно-методических рекомендаций совершенствования внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве. В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:

- обоснование теоретических положений моделирования рациональной системы внутрихозяйственного контроля в системе управления сельским хозяйством;

- исследование состояния и тенденций развития экономики в сельском хозяйстве и определение предпосылок необходимости формирования эффективной системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях;

- разработка организационных аспектов процесса внутрихозяйственного контроля в системе управления сельскохозяйственными экономическими субъектами и их сегментами;

- обоснование новых направлений совершенствования планирования, оптимизации численности персонала и методики оценки эффективности функционирования внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях;

- разработка рекомендаций по рационализацию методики внутрихозяйственного контроля в системе управления хозяйственными процессами сельскохозяйственных организаций.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические вопросы развития и эффективности функционирования внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях. Объектом практической реализации исследования являются сельскохозяйственные организации Удмуртской республики. Более углубленные научно-практические исследования были проведены в СХПК им. Мичурина Вавожско-го района, УОХ «Июльское» Боткинского района Удмуртской Республики.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения экономической теории, фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии контроля, аудита, управления и по другим экономическим и аграрным наукам по широкому кругу вопросов, законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и контрольно-аудиторскую деятельность в Российской Федерации. В ходе исследования применялись системный и комплексный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные и специальные методы: анализ, синтез, моделирование, абстрагирование, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, приемы апробирования, обследования, систематизации изучаемого теоретического и практического материала. При разработке вопросов диссертации использовались данные сельскохозяйственных организаций Министерства сельского хозяйства и продовольствия Удмуртской Республики, материалы органов статистики РФ и Удмуртской Республики, научных учреждений, а также результаты личных наблюдений автора. Диссертация выполнена в соответствии с научным направлением кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «РГАУ-МСХА им. К.А. Тимирязева».

Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке организационно-методических рекомендаций по совершенствованию внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях. В процессе исследования получены следующие основные результаты:

- проведена оценка состояния экономики сельского хозяйства и обоснованы теоретические положения моделирования рациональной системы внутрихозяйственного контроля, адекватные современной системе управления сельскохозяйственными организациями;

- разработаны организационные аспекты стадий процесса внутрихозяйственного контроля в системе управления сельскохозяйственными экономическими субъектами и их структурными подразделениями;

- обоснованы предложения по организации в сельскохозяйственных экономических субъектах внутреннего аудита как подсистемы внутрихозяйственного контроля для обеспечения необходимой контрольно-аналитической информацией системы управления;

- определены новые направления совершенствования планирования, программирования, оптимизации численности персонала и методики оценки эффективности функционирования внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях;

- разработаны рекомендации по совершенствованию методики внутрихозяйственного контроля в системе управления хозяйственными процессами организаций.

Практическая значимость исследования заключается в моделировании и разработке практических рекомендаций по организации процесса и совершенствованию методики внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях. Указанные рекомендации могут быть использованы как в сельскохозяйственных организациях, так и в других хозяйствующих субъектах АПК. Практическое применение полученных результатов позволяет: создать в организациях эффективную контрольно-информационную базу для регулирования планов, бюджетов, прогнозов, выработки и принятия обоснованных управленческих решений по повышению эффективности деятельности организаций и защиты законных имущественных интересов собственников; обеспечить комплексный подход к проверке хозяйственных операций, оценке, расстановке и использованию ресурсного потенциала, оптимизации производственных факторов, выявлению и мобилизации внутренних резервов организаций.

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Результаты исследования предоставлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили положительную оценку на научно-практических и научно-методических конференциях ФГОУ ВПО «РГАУ-МСХА им. К.А. Тимирязева» (2005г.), ФГОУ ВПО «Ижевская ГСХА» (2005г., 2006г.), ФГОУ ВПО «Ставропольский ГАУ» (2006г.).

Основные научные результаты диссертации были приняты к практическому внедрению Министерством сельского хозяйства и продовольствия Удмуртской Республики. Отдельные рекомендации соискателя были внедрены в СХПК им. Мичурина Вавожского района Удмуртской Республики. Теоретические и методологические положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе ВУЗов по подготовке и переподготовке специалистов экономического профиля.

По теме диссертации было опубликовано 10 работ общим объемом 3,2 п.л., из них авторских 1,8 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Основное содержание работы изложено на 151 странице машинописного текста, содержит 14 таблиц,26 схем и рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Концевая, Станислава Ролановна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании изучения теоретических аспектов, состояния внутрихозяйственного контроля и разработанных в настоящей работе организационно-методических рекомендаций по его совершенствованию в сельскохозяйственных организациях можно сделать следующие выводы и предложения:

1. В условиях рыночной экономики, риска и неопределенности руководители сельскохозяйственных организаций вынуждены постоянно прибегать к поиску новых форм и методов управления, что связано также с происходящими изменениями внешней и внутренней среды, необходимостью внедрения в производства высоких технологий, развития предпринимательских свойств и свойств конкуренции. Поэтому совершенствование управления производством становиться важнейшим фактором конкурентной борьбы, а также повышения эффективности всей хозяйственно-финансовой деятельности организации. Совершенствование управления предполагает внедрение самых эффективных способов выполнения управленческих работ, экономических методов управления и рационального внутрихозяйственного контрольного механизма. Поэтому в диссертации на основании изучения мнения различных отечественных и зарубежных ученых о классификации и составе функций управления, разработанной нами концептуальной модели функционирования контроля в системе управления сельскохозяйственной организацией, доказано, что контроль является ведущей, самостоятельной функцией управления. Контроль является атрибутом хозяйственного управления и тесно взаимосвязан с другими функциями управления производством. Это связано с его проникновением в учет, анализ, планирование, прогнозирование, регулирование в результате осуществления технологии управленческого процесса.

2. По мнению автора, одним из основных видов контроля для сельскохозяйственных организаций является внутрихозяйственный контроль. Он представляет собой упорядоченную систему наблюдения, проверки хозяйственных операций, сбора и интерпретации информации о них с целью установления достоверности, объективности, экономической и юридической целесообразности, реальности отраженных или предстоящих фактов и принятия управленческих решений по их регулированию. Развитие внутрихозяйственного контроля должно происходить с учетом отведенного места и роли в системе управления хозяйствующего субъекта, совершенствования основных звеньев развития содержания и формы контроля, его целей и задач и предписанных функций в сельском хозяйстве. Поэтому при развитии и совершенствовании внутрихозяйственного контроля предлагаем пользоваться контекстными схемами и моделями, разработанными в параграфе 1.1 данной работы.

Возможности эффективной деятельности всех видов организаций , их системы управления и реализация средств защиты законных и имущественных интересов собственников организаций зависит от четкого определения задач, функций и принципов внутрихозяйственного контроля, которые обоснованы и сформулированы в параграфе 1.2 данной диссертации. Кроме того, в данном параграфе разработана модель последовательности осуществления основной процедуры внутрихозяйственного контроля и классификации его организационных форм и подвидов (подсистем).

3. Развитие и совершенствование внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве неразрывно связаны с определением его объектов и субъектов. В связи с этим в диссертации определены объекты контроля, которые являются одновременно элементами управляющей системы организации, в том числе финансовые, трудовые и материальные ресурсы, хозяйственные процессы, их результаты, центры ответственности и функциональные отделы управления. Субъекты же внутрихозяйственного контроля определены по уровням иерархии (1-го уровня, 2-го уровня, 3-го уровня) в зависимости от использования подсистем внутрихозяйственного контроля, ответственности каждого субъекта за свою деятельность и их потребностей в контрольно-аналитической информации для управления. В диссертации определены также основные направления совершенствования внутрихозяйственного контроля на базе развития контроллинга и внутреннего аудита в системе управления сельским хозяйством.

4. Значительный рост производства сельскохозяйственной продукции и повышения эффективности ее сбыта определяется количеством, качеством и рачительным использованием всех составляющих ресурсного потенциала (земельных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов), что во многом зависит от состояния внутрихозяйственного контроля. В диссертации приведен анализ и оценка состояния сельского хозяйства и определены предпосылки формирования эффективной системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях. К этим предпосылкам относятся экономические, организационно-управленческие, экологические, юридические, технологические, социальные аспекты, непосредственно зависящие от действенности системы контроля в организациях. Особое значение в повышении эффективности управления производством в современных условиях приобретает внутренний аудит (операционный, управленческий аудит).

5. Для эффективного управления предприятием, его сегментами деятельности, экономическими отношениями с другими хозяйствующими субъектами и государством через расчетные операции, а также финансовыми результатами данной организации необходимо осуществлять систематический контроль и обеспечить релевантной информацией современный менеджмент для принятия решений и регулирования хозяйственных процессов, что достигается путем организации эффективной системы внутрихозяйственного контроля.

Под организацией внутрихозяйственного контроля понимается комплекс мероприятий, направленных на рациональное сочетание средств и методов контроля с целью эффективного выполнения поставленных перед ним целей и задач. В диссертации раскрыты сущность организации контроля и содержание его этапов в сельском хозяйстве, разработана схема последовательности организации стадий процесса внутрихозяйственного контроля и управления этими стадиями в сельскохозяйственных организациях.

6. В условиях рыночной экономики для успешного функционирования всех видов деятельности организаций, совершенствования хозяйственного механизма и механизма управления всеми хозяйственными звеньями необходимо в системе внутрихозяйственного контроля создать систему внутрихозяйственного аудита, а в крупных и средних субъектах - организовать службу внутреннего аудита.

В диссертации определены требования и задачи организации внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях. Систему внутрихозяйственной контрольно - аудиторской деятельности можно организовать достаточно эффективно, если интегрировать ее с другими информационными блоками системы управления, а также четко определить связи внутрихозяйственного контроля с подразделениями управления и объектами контроля. В связи с этим в диссертации предложена информационная модель организации внутрихозяйственного контроля и его подсистем в системе управления сельским хозяйством.

7. Одной из важнейших задач внутрихозяйственного контроля в современных условиях является предоставление и обеспечение управленческого персонала контрольно-аудиторской информацией, которая должна представлять собой готовый информационный ресурс для принятия обоснованных управленческих решений. Поэтому в диссертации предложено создание в системе внутрихозяйственного контроля подсистемы контрольно-аналитической информации, а также разработана ее модель. По данной модели можно проектировать (определять) направления принятия управленческих решений. Но для того, чтобы предложенная подсистема контрольно-аналитической информации функционировала эффективно, необходимо ее базирование на определенных допущениях и требованиях, определенных в диссертации.

8. Важное значение в системе управления организации имеет оценка эффективности функционирования ее внутрихозяйственного контроля. Поэтому в диссертации предложена система показателей оценки эффективности внутреннего контроля (аудита): прибыль от внутрихозяйственной контрольно-аудиторской деятельности; рентабельность внутрихозяйственной контрольно-аудиторской деятельности; коэффициент выявленных резервов; коэффициент потенциальных расходов; коэффициент экономической выгоды и абсолютная сумма эффективности функционирования внутрихозяйственного контроля.

Решение проблем улучшения и повышения эффективности работы службы внутрихозяйственного контроля (аудита) в сельскохозяйственных организациях зависит также от оптимизации численности персонала данной службы. В связи с этим в диссертации разработана методика определения численности контролеров (аудиторов) для осуществления проверки конкретного цикла. В данной методике учитывается количество крупных объектов контроля, затраты времени на один контрольный элемент (подобъект) в месяц, выборочность контроля, дополнительные затраты времени, фонд времени одного контролера (ревизора, аудитора).

9. Внутрихозяйственный контроль (аудит) в организациях, как правило, начинается с принятия решения о начале контроля, утвержденного руководителем хозяйствующего субъекта.

Поэтому контролерам (ревизорам, аудиторам) внутреннего контроля необходимо иметь четкое представление об экономических, экологических, природных и других условиях функционирования данной сельскохозяйственной организации. В связи с этим в диссертации определены процедуры предварительного обзора и направления внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственной организации.

Эффективность или неэффективность системы внутрихозяйственного контроля данной организации связана с риском для ее бизнеса и системы управления. Поэтому для осуществления внутрихозяйственного контроля возникает необходимость предварительной оценки неэффективности его проведения. Этот риск зависит от бухгалтерского риска, риска системы управления для бизнеса и процедурного риска самого внутрихозяйственного контроля. Поэтому в диссертации предложена факторная модель расчета приемлемого риска внутрихозяйственного контроля, а также определены порядок формирования градации оценок информации предварительного обзора для установления средних значений рисков факторной модели и определения риска внутрихозяйственного контроля.

10. Специфика деятельности сельскохозяйственных организаций, объем и сложность проведения внутрихозяйственного контроля требуют четкой последовательности стадий его проведения, распределения обязанностей и определения времени для проведения всех работ контроля. Необходимым средством такой проверки является всесторонне продуманное планирование и программирование контроля объектов.

В диссертации предложено осуществление планирования, программирования и собственно внутрихозяйственного контроля по следующим хозяйственным циклам (процессам): цикл приобретения и расходования (процесс заготовления); цикл производства продукции (работ, услуг); цикл формирования расходов, доходов финансовых результатов и собственного капитала; цикл вложений во внеоборотные активы и финансовых вложений. Кроме того, разработаны план и программа аудита (контроля), на примере цикла приобретения и расходования, в которых определены новые направления их совершенствования. В плане отражены все перечисленные хозяйственные циклы (крупные объекты) и их подциклы (элементы, подобъекты), затраты времени на проверку каждого подобъекта, коэффициент выборочное™ контроля, коэффициент дополнительных затрат времени, рабочие документы и др. Программа разрабатывается по конкретному хозяйственному циклу, где учтены источники контрольных данных, формы, процедуры и методические приемы контроля, расчетные показатели (I, Квк, Кдз), форма оформления результатов контроля, коэффициент качества контроля исполнителями.

11. Для организации четкого исполнения программы и последовательности выполнения всех процедур внутрихозяйственного контроля конкретного хозяйственного цикла (крупного объекта контроля) предлагается использовать сетевой график выполнения работ по программе. Разработанный в диссертации график выполнения работ по внутрихозяйственному контролю учитывает расход времени на каждый этап работы, выборочность проверки, дополнительные затраты времени на обобщение информации и оформление результатов контроля, последовательность осуществления контроля подциклов (подобъектов) и направления возможностей экономии при выполнении контрольных процедур.

12. Для эффективности осуществления внутрихозяйственного контроля важное значение, кроме теоретических, концептуальных и организационных его аспектов, имеет совершенствование методики проведения контроля. В диссертации разработаны методики внутрихозяйственного контроля цикла приобретения и расходования, а также цикла производства продукции (работ, услуг). Эти методики отличаются четкостью определения последовательности проведения контроля, начиная с наблюдения, анкетирования, разработки локальных программ, осуществления поэтапной проверки и кончая оформлением результатов проверки объектов контроля, выработкой проектов управленческих решений и предоставлением их управленческому аппарату хозяйствующего субъекта.

Кроме того, на конкретных этапах контроля объектов проверки определены источники информации, методические приемы и способы контроля, характер типичных нарушений и недостатков, их последствия, поведенческие аспекты внутренних контролеров и др.