Организация учетного процесса, контроля и анализа социальных потерь работников агропромышленной сферы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация учетного процесса, контроля и анализа социальных потерь работников агропромышленной сферы"

На правах рукописи

Полякова Евгения Вячеславовна

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА, КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗА СОЦИАЛЬНЫХ ПОТЕРЬ РАБОТНИКОВ АГРОПРОМЫШЛЕННОЙ СФЕРЫ (ВОПРОСЫ МЕТОДИКИ И МЕТОДОЛОГИИ)

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 1 АГ.Р 2011

Москва 2011

4844496

Работа выполнена в Старооскольском технологическом институте (филиале) Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Национальный исследовательский технологический университет «МИСиС» (СТИ НИТУ МИСиС)

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент

Ильичева Елена Вячеславовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент

Степаненко Елена Ивановна;

доктор экономических наук, доцент Зимакова Лилия Александровна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Белгородская государственная

сельскохозяйственная академия»

Защита состоится «/У » апр^пА 2011 г. в 12-00 часов на заседании диссертационного совета Д 220.056.04 при ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный заочный университет» по адресу: 143900, Московская область, г. Балашиха, ул. Ю.Фучика д.1, ауд. 114

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный заочный университет»

Отзывы направлять по адресу: 143900, Московская область, г. Балашиха, ул. Ю. Фучика, д.1, ФГОУ ВПО РГАЗУ

С авторефератом диссертации можно ознакомиться на сайте ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный заочный университет»: www.rgazu.ru.

Автореферат разослан « /7» 2011 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета ГУ^Г л

кандидат экономических наук, О.Н. Кондрашова

доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Пенсионное обеспечение - одна из важнейших государственных социальных гарантий нетрудоспособного населения любой страны. Устойчиво функционирующая пенсионная система является одним из залогов социальной стабильности в обществе. Согласно Программе Пенсионной реформы дальнейшее развитие сферы государственного пенсионного обеспечения связано с постепенным внедрением в распределительный механизм финансирования трудовых пенсий накопительных элементов и переходом к использованию технологии условно-накопительных счетов.

Социальная значимость пенсионного обеспечения определяется тем, что оно затрагивает жизненно важные интересы наиболее социально уязвимых граждан нашей страны - престарелых, инвалидов и членов семей, потерявших кормильца. Гарантии прав российских граждан на пенсионное обеспечение по достижении соответствующего возраста обеспечены Конституцией РФ, в которой отмечено, что в Российской Федерации охраняются труд и здоровье людей, устанавливается гарантированный минимальный размер оплаты труда, обеспечивается государственная поддержка семьи, материнства, отцовства и детства, инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты. Кроме того, каждому гражданину гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни - по инвалидности, в случае потери кормильца - для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом.

Вместе с тем в процессе реформирования пенсионной системы, с целью снижения налоговой нагрузки для предприятий агропромышленной сферы предполагалось применение льготного тарифа по обложению страховыми взносами. Учитывая то, что современная пенсионная система ставит в зависимость размер пенсий от продолжительности страхового стажа и суммы страховых взносов, перечисляемой работодателем на формирование пенсионного счета, обозначилась проблема нарушения принципа социальной справедливости и как следствие возникновение социального ущерба.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование организации учетного процесса в организациях внесли отечественные ученые: Безруких П. С., Ильичева Е. В. (Шабанова Е. В.), Виноходова А. Ф., Гетьман В.Г., Кондраков Н. П., Нестеренко Т. Г., Палий В. Ф., Попова Л. В., Соколов Я. В., Ульянов И. П., Широбоков В. Г. Степаненко Е. И. и др.

Среди авторов, рассматривающих проблемы реформирования области социального страхования и пенсионного обеспечения можно выделить: Александрова Д. Г., Вавилова А., Дмитриева М., Львова Д., Зурабова М. Ю., Капкаеву Н. 3., Вьюницкого В. И., Кучеркова Н., Луконина С., Матвиенко В.,

Поманского А., Постникову Т. Н., Синявскую О. В., Скворцова А. Д., Соловьева А. К., Чекулаева М. В., Овсиенко Ю., Чернышева С. Д. и др.

Теории и практике финансов, как основы функционирования пенсионной системы, посвятили научные работы ученые: Бабич А. Н., Вавилов Ю. Я., Гончаренко Л. И., Дадашев А. Э., Ковалев В. В., Колпакова Г. М., Черник Д.Г., Родионова В. М„ Дробозина Л. А., Бариленко В.И. и др.

Методология финансового анализа представлена в научный работах БакановаМ. И., Шеремета А. Д., Малютиной М. С., и др.

В связи с тем, что в зарубежных странах пенсионная система исторически функционирует в рыночных условиях, ее теоретические концепции и практические методики достаточно полно отражены в трудах зарубежных и отечественных авторов: Арроу П., Ауербах А., Барр Н., Вранко М. С., Моейр А., Дайэмонд П., Маркус Сайлер, Мэтьюс М. Р., Райан Боб, Ришар Ж., Хелферт Э., Хеллер П. С., Роик В. Д., и др.

Однако в отечественной теории и практике проблема реформирования пенсионной системы, в части нарушения принципа социальной справедливости в результате применения льготного налогообложения, является относительно новой и недостаточно изученной. Освящению вопросов, касающихся данной проблемы, посвящено ограниченное число фундаментальных работ, а исследования по организации учета пенсионного обеспечения работников агропромышленной сферы находятся в стадии разработки.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке научных положений, методических рекомендаций по организации учета, контроля и анализа поступлений финансовых ресурсов для формирования пенсионных выплат работников сферы АПК в условиях нарушения принципа социальной справедливости.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

1. Выявить основные эволюционные факторы, обусловившие изменение пенсионной системы Российской Федерации и определить значимость каждого из них на различных этапах пенсионной реформы;

2. Сформулировать понятие и определить объемы социального ущерба, возникшего в результате применения льготной шкалы налогообложения по ЕСН для работников агропромышленного комплекса за период с 2002 по 2009 годы;

3. Проанализировать действующую систему учета ПФР с позиции трех различных сторон — системы бухгалтерского учета, системы персонифицированного учета и системы укрупненного бюджетного учета. На основании произведенного анализа разработать в системе персонифицированного учета формы дополнительных учетных регистров, отражающих поступление ошибочных платежей, классифицированных в зависимости от природы их возникновения, с целью обеспечения равенства объемов финансовых потоков во всех действующих в ПФР схемах учета;

4. Обосновать необходимость выделения для учета поступления страховых взносов для предприятий-сельхозпроизводителей и прочих

страхователей, применяющих льготный тариф обложения ЕСН, отдельных кодов бюджетной классификации и разработать шифры для новых кодов бюджетной классификации, в соответствии с требованиями бюджетного учета;

5. Разработать актуарную модель оценки социальных потерь в условиях нарушения принципа социальной справедливости;

6. Разработать методику контроля за полнотой исчисления страховых взносов, позволяющую снизить долю риска необнаружения нелегализованных доходов, выплачивающихся работодателем наемным работникам.

Область исследования соответствует п. 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 2.4 «Методология разработки программ аудита и плана проверок», 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ», 2.6 «Бухгалтерская и статистическая экспертиза» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК России.

Объектом диссертационного исследования является сущность и методология учетного процесса, контроля и анализа поступлений финансовых ресурсов для формирования пенсионных выплат работникам сферы АПК.

Предметом исследования являются социальные потери в области пенсионного обеспечения работников, занятых в агропромышленной сфере.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили теоретические положения, методологические принципы, выводы фундаментальных и прикладных исследований отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблемам реформирования области социального страхования и пенсионного обеспечения.

В процессе диссертационного исследования использовались методы: абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, экономико-математический.

Информационной базой исследования послужили законодательные акты Российской Федерации, данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета Государственного Учреждения Управление Пенсионного фонда по г. Старый Оскол и Старооскольскому району.

Принимались во внимание материалы, опубликованные в периодических изданиях, монографии, ресурсы сети Интернет.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методических рекомендаций по организации учета, контроля и анализа поступлений финансовых ресурсов для формирования пенсионных выплат работников сферы АПК в условиях нарушения принципа социальной справедливости.

Научная новизна исследования подтверждается следующими положениями, выносимыми на защиту:

1. Выделены основные эволюционные факторы, обусловившие необходимость изменения пенсионной системы Российской Федерации, определена значимость каждого фактора на различных этапах пенсионной реформы;

2. Сформулировано понятие «социальный ущерб», разработана методика его расчета, определен объем социального ущерба, возникшего в результате применения льготной шкалы налогообложения по ЕСН для работников агропромышленного комплекса за период с 2002 по 2009 годы;

3. На осковс анализа взаимосвязи между действующими в пенсионном фонде системами бухгалтерского, персонифицированного и укрупненного бюджетного учета поступающих и предназначенных к распределению и выплате финансовых ресурсов предложено введение в системе персонифицированного учета дополнительных регистров, отражающих поступление ошибочных платежей, классифицированных в зависимости от природы их возникновения, с целью обеспечения равенства объемов финансовых потоков во всех действующих системах учета;

4. Обоснована необходимость выделения для учета поступления страховых взносов для предприятий-сельхозпроизводителей и прочих страхователей, применявших льготный тариф обложения ЕСН, отдельных кодов бюджетной классификации и разработаны шифры для новых кодов бюджетной классификации в соответствии с требованиями бюджетного учета;

5. Разработана актуарная модель оценки социальных потерь в условиях нарушения принципа социальной справедливости;

6. Разработана и предложена к внедрению методика контроля за полнотой исчисления страховых взносов, позволяющая снизить долю риска необнаружения нелегализованных доходов, выплачивающихся работодателем наемным работникам.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в расчете объемов социального ущерба и разработке мероприятий по социальному выравниванию для работников агропромышленной сферы, совершенствовании бюджетного учета страховых взносов, поступающих от организаций сельхозтоваропроизводителей, а так же разработке системы контроля за полнотой исчисления страховых взносов, позволяющей снизить долю риска необнаружения нелегализованных доходов, выплачивающихся работодателем наемным работникам.

Внедрение разработанной методики позволяет предотвратить снижение уровня заработной платы, с целью уменьшения налоговой нагрузки и уменьшить риск снижения пенсионных пособий.

Теоретические положения и практические разработки автора используются в учебном процессе СТИ НИТУ МИСиС, по дисциплинам «Страхование» и «Бюджетный учет».

Апробация и реализация результатов исследования. Теоретические положения и практические выводы исследования докладывались и обсуждались на Международной научно-практической конференции

Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования высокоинтегрированной экономической системы (г. Орел, 2007); на Международной научно-практической конференции «Образование, наука, производство и управление в XXI веке» (г. Старый Оскол, 2004); на Международной научно-практической конференции «Образование, наука, производство и управление» (г. Старый Оскол, 2008); на Международной научно-практической конференции «Наука и молодежь в начале столетия» (г. Губкин, 2009).

Методические рекомендации по внедрению и апробации системы контроля за полнотой исчисления страховых взносов, позволяющую снизить долю риска необнаружения нелегализованных доходов, выплачивающихся работодателем наемным работникам, нашли применение в деятельности отдела персонифицированного учета, администрирования страховых взносов и взыскания недоимки Управления ПФР в г. Старый Оскол и Старооскольском районе.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 печатных работ общим объемом 4,26 п.л., в том числе авторских 3,62 п.л., из них три статьи в журнале, рекомендованном ВАК Министерства образования и наук России.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы, содержащего 147 наименований. Объем диссертации - 147 страниц текста, 28 таблиц, 27 рисунков, 43 формулы и 29 приложений.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЬШОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Выделены основные эволюционные факторы, обусловившие необходимость изменения пенсионной системы Российской Федерации, определена значимость каждого фактора на различных этапах пенсионной реформы.

Пенсионная система России, действующая до реформ 2002, 2010 года, сложилась, когда экономические отношения базировались исключительно на государственной (общенародной) собственности, а государство жестко регулировало все сферы жизни общества и народного хозяйства.

Основные факторы, обусловившие кризисное состояние пенсионной системы России на различных этапах пенсионной реформы, нами представлены в виде схемы на рис. 1.

Отсутствие стимулов уплаты

Пенсионный

РЕФОРМА 2010 г.

распределительно-v накопительная

система . пенсиошого обеспечения: .. 2010 г.

реформа

2002 г.

рашредепютяьно-:: накопительная

система

■ : пенсиошого . обеспечения . '.■'.., аоо2.г, ?

расгоедвдпеяьная . система пенсионного обеспечения

Программа государственного софинанснровання

и социальных

I ¡рактика досрочного выхода на пенсию

Мотивадионные факторы

■л_г

Демографические

фаеторы

Приток пенсионеров из республик бывшего СССР

Нарушение принципа социальной справедливости

Экономические факторы

Снижение тарифа ЕСН

Рис.1. Основные факторы, обусловившие кризисное состояние пенсионной системы РФ

В качестве демографической группы факторов нами определены четыре фактора негативного влияния на показатель «работающие/пенсионеры»:

1. Относительно низкий (по сравнению с развитыми странами) возраст для выхода на пенсию;

2. Распространенная практика досрочного (на 1,5-2 и более лет ранее общеустановленного возраста) выхода на пенсию. Так, доля пенсионеров, получающих пенсию досрочно, составляет 17-19 %;

3. Возможность получения пенсии при продолжении трудовой деятельности после достижения пенсионного возраста;

4. Приток пенсионеров из республик бывшего СССР.

Диспропорция в экономике России, сложившаяся в 90-е годы, повлекшая за собой структурные изменения в народнохозяйственном комплексе страны, обусловила кризисное состояние всей финансовой, и в том числе пенсионной системы. Таким образом, экономический кризис 90-х годов можно выделить в качестве второго (экономического) фактора, обусловившего необходимость пенсионной реформы.

Третий фактор является могивационным, это отсутствие стимулов уплаты взносов в Пенсионный фонд. Отсутствие у предприятий денег, привело к тому, что экономический обмен стал строиться на суррогатных деньгах и бартере, в том числе и с работниками. Поэтому, находясь в кризисных общеэкономических условиях, руководители вынуждено занижали фонд заработной платы, стремясь сохранить свое предприятие и не допустить его разрушения.

Стремясь снизить налоговую нагрузку на предприятие многие работодатели стремились уклониться от уплаты налогов и обязательных сборов, в том числе и в пенсионную систему. В пенсионной системе, действовавшей до 2002 года, мотивы стимулирующие уплату взносов в пенсионный фонд отсутствовали, они появлялись только в последние два года перед выходом на пенсию.

Пенсионная система, сложившаяся в результате реформы 2002 года, поставила в неравное положение различные слои населения. Так, сравнивая, размеры тарифов пенсионных взносов в различных сферах производства отметим, что предусмотренные государством льготные условия налогообложения для работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, значительно ущемляли пенсионные права наемных работников, занятых в агропромышленной сфере. Таким образом, в качестве демографического фактора, определяющего необходимость корректировки пенсионной системы, определим нарушение принципа социальной справедливости.

В экономическую группу факторов, обусловивших необходимость нового этапа пенсионной реформы в 2010 году, объединены:

- низкий уровень тарифа единого социального налога;

- экономический кризис, начавшийся в сентябре 2008 года;

- увеличение объема социальных гарантий;

- валоризация пенсий.

Основной источник финансирования пенсий и социальных выплат -Пенсионный фонд. В настоящее время размер расходов Пенсионного фонда, превышает размер его доходов. Так в 2009 году на покрытие дефицита ПФР было необходимо 354 млрд. руб., в бюджете 2010 года на покрытие дефицита Пенсионного фонда так же заложено 1,17 трлн. руб. До кризиса 2008 года покрытие дефицита ПФР возможно было за счет нефтяных доходов, фонда будущих поколений. Сейчас эти фонды существенно оскудели, и обозначилась проблема как в перспективе финансировать новые пенсионные обязательства. В качестве выхода из создавшейся ситуации с января 2011 года запланировано

повышение размера страховых взносов, являющихся альтернативой ЕСН с 2010 года. Однако увеличение налоговой нагрузки с 26 до 34 % не решит в полном объеме проблему финансирования пенсий и выплат, в рамках государственных гарантий.

В качестве определяющего мотивационного фактора новой реформы можно выделить реализацию программы государственного софинансирования пенсий, предполагающую формирования дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

2. Сформулировано понятие «социальный ущерб», разработана методика его расчета, определен объем социального ущерба, возникшего в результате применения льготной шкалы налогообложения по ЕСН для работников агропромышленного комплекса за период с 2002 по 2009 годы.

В диссертационном исследовании суммы пенсий населения, занятого в сфере агропроизводства, недополученные в результате применения льготной шкалы налогообложения, определены как социальные потери или социальный ущерб. Изменения в пенсионном законодательстве, принятые в июле 2009 года, вступившие в силу с января 2010 года, предполагают применение одинаковых тарифов как для занятых в сфере производства так и работников агропромышленных комплексов. Однако социальным ущербом, выраженном в суммовом выражении, будут считаться потери от разницы в страховом тарифе, применяемом в период с 2002 по 2009 годы.

Нами разработана методика определения объема социального ущерба, выраженная следующим алгоритмом:

1. Определена расчетная численность пенсионеров, заработавших пенсионное пособие в сфере АПК в целом по России.

2. Принимая во внимания данные по размеру пенсионных выплат, заработанных гражданами в сфере АПК Управления ПФР в городе Старый Оскол и Старооскольском районе, определено отношение среднего размера пенсий работников АПК к среднему размеру пенсий в целом в процентах.

3. Определен расчетный средний размер пенсии пенсионеров, заработавших пособие по пенсионному обеспечению на предприятиях АПК, путем умножения среднего размера пенсионного пособия в целом по России на принятое отношение среднего размера пенсий работников АПК к среднему размеру пенсий в целом.

4. Рассчитан объем финансовых ресурсов, требуемых для выплаты пенсий работникам АПК, исходя из расчетного размера пенсий.

5. Рассчитан объем финансовых ресурсов, требуемых для выплаты пенсий работникам АПК, исходя из среднего размера, сложившегося в целом по всем отраслям народного хозяйства. Данный показатель является результатом умножения расчетной численности пенсионеров АПК на средний размер пенсионной выплаты в целом по России.

6. Определен объем ежегодного социального ущерба в целом по стране, как разница между расчетной величиной финансового потока,

требуемого для обеспечения выплаты пенсий работникам АПК, исходя из среднего размера, сложившегося в целом по всем отраслям народного хозяйства и расчетной величиной финансового потока, требуемого для выплаты пенсий работникам АПК, исходя из расчетного размера пенсий. Результаты вычислений объема социального ущерба на основе разработанной методики автором представлены в виде табл. 1.

Таблица 1 - Оценка объема ежегодного социального ущерба

Наименование 1 показателя | 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

Российская Федерация

Численность, пенсионеоов тыс. чел. 38432 38164 38184 38313 38325 38467 38598 39090

Расчетная численность пенсионеров, заработавших пособие по пенсионному обеспечению в сфере АПК, тыс. чел. 4842 4503 4277 4253 4062 3924 3783 3831

Средний размер пенсий, руб. 1462.3 1747 2026,3 2538 2842 3682.3 4546.3 6177.4

Принятое для расчета отношение среднего размера пенсий работников АПК к среднему размеру пенсий в целом, % 94,0 93,7 93,2 92,9 92,4 91.1 91,1 90.9

Расчетный размер пенсий пенсионеров, заработавших пенсионное пособие на предприятиях АПК, руб. 1374,6 1637.3 1888,5 2358.0 2625,6 3354.6 4141,7 5615,3

Объем денежных средств необходимый для выплаты пенсий работникам АПК, исходя из расчетного размера пенсий, млн. руб. 6656 7373 8076 10028 10667 13162 15666 21512

Объем средств необходимый для выплаты пенсий работникам АПК, исходя из среднего размера по всем отраслям, млн. руб. 7081 7869 8666 10794 11544 14448 17199 23666

Объем ежегодного 1 социального ущерба, млн. руб. 1 425 496 589 766 877 1 1286 1533 2154

Для сохранения принципа социальной справедливости по пенсионному обеспечению граждан всех сфер деятельности, мы предлагаем введение социальных доплат к пенсиям работников агропромышленных предприятий, равных в суммовом выражении рассчитанному социальному ущербу.

3. На основе анализа взаимосвязи между действующими в Пенсионном фонде системами бухгалтерского, персонифицированного и укрупненного бюджетного учета поступающих и предназначенных к распределению и выплате финансовых ресурсов, предложено введение в системе персонифицированного учета дополнительных регистров, отражающих поступление ошибочных платежей, классифицированных в зависимости от природы их возникновения, с целью обеспечения равенства объемов финансовых потоков во всех действующих системах учета.

В процессе исследования учетная система пенсионного обеспечения Российской Федерации нами была рассмотрена с трех различных сторон. Во-первых, это непосредственно система бухгалтерского учета, во-вторых, персонифицированный учет страховых взносов на индивидуальных лицевых счетах физических лиц, и в-третьих, это укрупненный бюджетный учет в разрезе кодов бюджетной классификации.

Механизм учета поступления и расходования средств на выплату пенсий, в разрезе трех взаимодействующих систем, сформирован автором в виде схемы на рис. 2.

Учитывая то, что все три действующие в Пенсионном фонде схемы направлены на учет и контроль за одними и теми же средствами в виде поступающих и израсходованных финансовых ресурсов, необходимым условием является суммарное равенство учтенных финансовых потоков в системах укрупненного, бухгалтерского и персонифицированного учета. Однако достигнуть этого равенства на уровне всех представленных на рисунке систем учета не удается. И если финансовые потоки, отражаемые в укрупненном и бухгалтерском учете фонда равны, то как правило данные, отражаемые в системе персонифицированного учета отличаются. Это объясняется ошибочными платежами - это поступления в Пенсионный фонд не в соответствии с территориальной принадлежностью, на неверные коды бюджетной классификации, поступления от незарегистрированных плательщиков, которые не уполномочены производить перечисления в Пенсионный фонд. Основная проблема, вызванная наличием ошибочных платежей - это некорректное формирование «Свода по индивидуальным сведениям персонифицированного учета». Данные средства можно обозначить как мертвый капитал, который не может быть направлен ни на перераспределение на выплату страховой части пенсии, ни на формирование инвестиционных средств.

Для совершенствования учетного процесса в Пенсионном фонде нами предлагается введение в системе персонифицированного учета дополнительных регистров, отражающих поступление ошибочных платежей, классифицированных в зависимости от природы их возникновения. Введение дополнительных регистров в систему персонифицированного учета на

региональном уровне позволит учесть поступление в ПФР финансовых. ресурсов в полном объеме по всем действующим схемам учета.

4. Обоснована необходимость выделения для учета поступления страховых взносов для предприятий-сельхозпроизводителей и прочих страхователей, применявших льготный тариф обложения ЕСН, отдельных кодов бюджетной классификации и разработаны шифры для новых кодов бюджетной классификации в соответствии с требованиями бюджетного учета.

Подход к организации учетного процесса формирования пенсионных выплат работникам сельского хозяйства в Пенсионном фонде также необходимо рассматривать с позиции системы бухгалтерского, персонифицированного и укрупненного бюджетного учета.

Отражение поступления страховых взносов от предприятий-сельхозпроизводителей на счетах бухгалтерского учета происходит в общей совокупности всех доходов бюджета Пенсионного фонда и не требует на данном этапе внесения корректировок и совершенствований.

Система персонифицированного учета предполагает своевременную сдачу индивидуальных сведений и актуализацию счетов застрахованных лиц. После представления работодателем сведений о начисленных страховых взносах в разрезе каждого работника, индивидуальные лицевые счета последних актуализируются в системе обязательного пенсионного страхования с учетом последних данных персонифицированного учета.

Анализ организации укрупненного бюджетного учета в разрезе кодов бюджетной классификации относительно страховых взносов, поступающих от предприятий-агропроизводителей, показал, что данная система учета требует совершенствования. Во-первых, учет поступления страховых взносов от предприятий агропромышленного комплекса не ведется на отдельных кодах бюджетной классификации, что затрудняет- составление прогнозного бюджета Управления ПФР для выплаты пенсий, во-вторых, не предусмотрен код бюджетной классификации для отражения поступлений из федерального бюджета на компенсацию социальных потерь пенсионерам, заработавших пособие по пенсионному обеспечению на предприятиях, относящихся к отраслям сельского хозяйства, подпадавших под льготное обложение единым социальным налогом.

Введение в систему бюджетного учета новых элементов «Федеральная доплата компенсирующая социальные потери в пенсиях работников агропромышленной сферы», «Страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы», «Страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы» требует разработки кодов бюджетной классификации, движение средств по которым обеспечит проведение мероприятий по социальному выравниванию в отношении пенсионного

обеспечения граждан всех сфер деятельности и позволит осуществлять отдельный учет средств, поступающих от предприятий-сельхозпроизводителей.

«Страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы» и «Страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы» относятся непосредственно к доходам бюджета Пенсионного фонда. Учитывая рекомендации о порядке применения кодов бюджетной классификации, сформулируем шифры для вводимых кодов бюджетной классификации (табл. 2).

Таблица 2 - Предлагаемые коды бюджетной классификации для отражения

поступления страховых взносов от предприятий-сельхозтоваропроизводителей

Наименование вида доходов | Код бюджетной 1 классификации

Страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы 39210202011061000160

Пени по страховым взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы 39210202011062000160

Штрафные санкции по страховым взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы 39210202011063000160

Неклассифицированные поступления по страховым взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы 39210202011064000160

Страховые взносы на финансирование накопительной часта трудовой пенсии работников агропромышленной сферы 39210202021061000160

Пени по страховым взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы 39210202021062000160

Штрафные санкции по страховым взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы 39210202021063000160

Неклассифицированные поступления по страховым взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы 39210202021064000160

Необходимость ведения раздельного учета поступления доходов в бюджет Пенсионного фонда от предприятий сельхозпроизводителей, обусловлена прежде всего тем, что затрудняется ведение мониторинга задолженности по страховым взносам указанных плательщиков, а также затрудняет составление прогнозного бюджета Управления в целом. Вместе с тем проблема задолженности по страховым взносам на финансирование пенсии по предприятиям сферы АПК стоит особенно остро. Это объясняется, прежде всего, тем, что подобные предприятия являются злостными неплательщиками, среди них немало банкротов. Выделение для учета поступления страховых взносов для предприятий-сельхозпроизводителей отдельных кодов бюджетной классификации, позволит получать сведения о движение финансовых ресурсов указанной группы страхователей без искажений.

При разработке кода бюджетной классификации «Федеральная доплата компенсирующая социальные потери в пенсиях работников агропромышленной сферы» прежде всего будем учитывать, что данные средства будут направлены в бюджет ПФР из Федерального бюджета в качестве межбюджетного трансферта, на безвозмездной основе, а значит могут учитываться в качестве субсидии. Принимая во внимание субсидиарный характер дохода сформулируем шифр для вводимого кода бюджетной классификации, являющегося межбюджетным трансфертом - 39220202011061000151.

'ЧГ=а-

N Ппятгггыттики V

ДОХОДЫ

Коды бюджетной классификации

Страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии

392102С2010061000160

Страховые взносы на

финансировав« накопительной часта трудовой пенсии

39210202020061000160

Страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы

39210202011061000160

Страховые взносы на

финансирование накопитель кой части трудовой пенсии работников агропромышленной сферы

39210202021061000160

Фиксированный платеж на финансирование страховой части трудовой пенсии

39210202100061000160

Фиксированный платеж на финансирование накопительной части трудовой пенсии

39210202110061000160

Компенсация социальных потерь в пенсиях работников агропромышленной сферы

39220202011061000151

......................................I

--— —--— — —------Введено автором

Рис. 3. Предлагаемая схема организации бюджетного учета в Пенсионном фонде РФ

На рис.. 3 схематично представлена система бюджетного учета доходов Пенсионного фонда России с учетом введения в неё новых элементов, позволяющих осуществлять укрупненный бюджетный учет в разрезе кодов бюджетной классификации на более совершенном уровне.

5. Разработана актуарная модель оценки социальных потерь в условиях нарушения принципа социальной справедливости.

Модель пенсионной системы Российской Федерации действующая в период с 2002 по 2009 годы, в некоторой степени не учитывала принцип социальной справедливости. Так, пенсионная система поставила в неравное положение различные слои населения. Сравнивая тарифы в различных сферах производства, отметим, что предусмотренные государством льготные условия налогообложения для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, значительно ущемляют пенсионные права наемных работников, занятых в изучаемой сфере деятельности. Кроме того, учитывая тот факт, что заработная плата работников, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции в целом по стране, значительно ниже, чем у занятых в производственной сфере, становится очевидным, что данная категория населения заведомо обречена на получение пенсионных выплат в размере значительно ниже, чем наемные работники, занятые в сферах, не подподаемых под так называемый «льготный тариф». Заметим, что тарифы по страховым взносам, направляемым на формирование накопительной части пенсии, одинаковы как для населения занятого в производственной сфере, так и населения занятого в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств. Тогда так называемый социальный ущерб или социальные потери нарушения принципа социальной справедливости, который будет нести гражданин, занятый в сфере, подпадавшей под льготный тариф обложения единым социальным налогом, состоит в недополучении определенной суммы страховой части пенсии. Указанные потери для различных периодов можно рассчитать, применив системы уравнений (1-3). Ежемесячный социальный ущерб для периода с 2002 по 2004 гг. составляет (1):

Л (12 * 2 * (0.11 - 0.073 ) * (1 + О')

—--если г <, 8333

228

¿((11000 - 7300 ) + (12 • г - 100000 )• 0.0621 )• (1+ <>') если 8334 < 2 < 25000 (1) 228 "

2 (( 23420 - 19720 ) + (12 • I - 300000 ) • 0.031 ) •(! + •)' ) если 25000 < Г < 50000 228 '

х ((32720 - 29020 ) • (1 + <)' если г >50000, ^ 2Й •

где Ус1 - социальный ущерб или социальные потери нарушения принципа социальной справедливости, который будет нести гражданин, занятый в сфере подпадавшей под льготный тариф обложения единым социальным налогом в период с 2002 по 2004 гг.; 3 - трудовой стаж в годах; 2 - среднемесячная заработная плата; г - коэффициент индексации страховой части пенсии, равный коэффициенту инфляции; к - порядковый номер года; 228 - период дожития в месяцах.

Ежемесячный социальный ущерб для периода с 2005 по 2007 год составляет (2):

Г^ (12 * г» (0,1-0.063 )•(!+')')

228

если г < 23333

(2)

¿((28000 - 17640 ) + (12 * г - 280000 )» 0.039 )* (1 + <)')

Ус2 = У

228

£ ((40480 -30120 )*(1 + г)4)

если 23334 < 2 <50000

если г > 50000,

V

228

где Ус2 - социальный ущерб или социальные потери нарушения принципа социальной справедливости, который будет нести гражданин, занятый в сфере подпадавшей под льготный тариф обложения единым социальным налогом в период с 2005 по 2007 гг.

Размер ежемесячного социального ущерба для периода с 2008 по 2009 годы определяется по формуле 3:

~ £ (12 * г * (0.08 - 0.043 )* (1 + /)')

УсЗ =

если г £ 23333

228

(3)

<

¿((22400 - 12040 ) + (12 » г - 280000 ) * 0.031 ) • (1 +/)') если 23334 < 2 < 50000

¿((32320 - 21960 )*(!+'■)')

если 2 > 50000,

228

где УсЗ - социальный ущерб или социальные потери нарушения принципа социальной справедливости, который будет нести гражданин, занятый в сфере подпадавшей под льготный тариф обложения единым социальным налогом за период с 2008 по 2009 гг.

Общий социальный ущерб от применения льготной шкалы налогообложения рассчитывается как сумма социального ущерба в рассмотренных выше периодах (4):

У с=У с 1+У с2+УсЗ

(4)

Табл. 3 отражает данные об объеме ежемесячных потерь, которые будет нести гражданин, занятый в сфере подпадавшей под льготный тариф обложения единым социальным налогом, в зависимости от продолжительности трудового стажа и размера заработной платы.

Таблица 3 - Ежемесячный социальный ущерб от применения льготного тарифа

обложения единым социальным налогом

Ежемесячный социальный ущерб

3000 6000 9000 12000 15000 18000 30000

Стаж 5

40,02 80,04 137,07 192,15 247,22 343,30 273,04

Стаж 8

76,96 153,92 247,90 339,92 431,94 564,95 634,66

6. Разработана и предложена к внедрению методика контроля за полнотой исчисления страховых взносов, позволяющая снизить долю риска необнаружения нелегализованных доходов, выплачивающихся работодателем наемным работникам.

Учитывая значительное увеличения налоговой нагрузки на предприятия, в связи с заменой единого социального налога на страховые взносы, причем со значительным повышением их уровня с 26 % до 34 %, возникает риск возрастания доли так называемой «заработной платы в конвертах», и как следствие - низкий уровень пенсий у населения, занятого у работодателей, скрывающих истинный уровень доходов, своих наемных работников.

Для реализации задачи по выявлению нелегализованной заработной платы нами предлагается методика оценки системы взаимосвязанных показателей.

Информационной базой для проверки в сопоставимых периодах служат:

1. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за 2 года;

2. Годовая декларация по налогу на прибыль за 2 года;

3. Декларация по страховым взносам за 2 года;

4. Декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 года;

5. Анализ счетов: 90,91, 60, 62,20, 10, 70, 71, 69 за 2 года;

6. Оборотные ведомости по счетам : 90, 91, 60, 62, 20, 10, 70, 71, 69 за 2 года.

При сохранении технологии производства и уровня заработной платы, уровень себестоимости продукции в 2011 году, по сравнению с 2010 годом должен возрасти на сумму увеличения страховых взносов и составить:

СБ=ЗП+1,3076 СВ +МЗ, (5)

где СБ - себестоимость единицы продукции; ЗП - затраты на выплату заработной платы; СВ - страховые взносы; МЗ - материальные затраты.

Таким образом, если на предприятии при сохранении объема выручки себестоимость не увеличивается, а остается на прежнем уровне, необходимо обратить внимание - за счет каких средств удалось сохранить прежние затраты на выпуск продукции. На предприятиях, практикующих выплату заработной платы в конвертах, структура себестоимости в 2011 году по отношению к 2010 году изменится следующим образом:

СБ=0,94-ЗП +1,229-СВ+М31, (6)

где МЗ 1 = МЗ + 0,06-ЗП.

Для предприятий-сельхозтоваропроизводителей значение коэффициентов будет отличным от предприятий, использовавших общую систем}' налогообложения. Так, при сохранении технологии размер себестоимости увеличится на сумму увеличения страховых взносов и составит:

СБ=ЗП+1,7-СВ +МЗ (7)

Коэффициент изменения страховых взносов представляет собой отношение вводимого тарифа к действующему.

На предприятиях агропромышленной сферы, практикующих выплату заработной платы в конвертах, структура себестоимости изменится следующим образом:

СБ=0,9'ЗП +1,269-СВ+М31, (8)

где МЗ 1 = МЗ + 0,1- ЗП.

При обнаружении снижения уровня заработной платы в структуре себестоимости, при одновременном увеличении материалоемкости продукции, можно сделать вывод о том, что на предприятии не весь уровень дохода работников является легальным. На следующем этапе необходимо выявить ту часть дохода, которую работодатель делает нелегальной. В данном случае может быть применено три различные схемы по сокрытию заработной платы:

1. Повышение материалоемкости продукции за счет увеличения количества материалов, приобретаемых за наличный расчет по авансовым отчетам. В данном случае будет иметь место увеличение оборотов по счетам 10 «Материалы» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Применение подобной схемы как правило сопровождается введением в структуру документооборота предприятия нелегальных документов, подтверждающих расходы.

2. Введение в структуру материальных затрат дополнительной статьи - аренда имущества у физических лиц. Это более легальный путь по снижению

налоговой нагрузки. Так как договор аренды - единственный договор гражданско-правового характера не подпадающий под обложение страховыми взносами. Применение подобной схемы будет сопровождаться увеличением оборотов по затратным счетам: 20,26, 44. -

3. Работодатель, выплачивающий зарплату «в конверте», как правило предварительно обналичивает безналичные деньги с помощью «серых банков» за соответствующий процент, перечисляя денежные средства по фиктивному договору на оказание, например, консалтинговых или информационных услуг и получая эти деньги назад наличными за минусом некоторого процента, который существенно ниже ставки социальных платежей. Отражение в бухгалтерском учете данной схемы аналогично предыдущему варианту.

Применение любой из приведенных схем, с целью уменьшения налоговой нагрузки, недопустимо и должно быть предотвращено сотрудниками пенсионного фонда, выполняющими функцию по контролю за правильностью исчисления страховых взносов, поскольку влечет за собой снижение пенсионных пособий для лиц занятых на таких предприятиях.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных ВАК

1.Полякова Е. В. Методика учетного процесса и контроля за полнотой исчисления страховых взносов в пенсионный фонд / Е. В. Полякова // Вестник университета (Государственный университет управления) Теоретический и научно-методический журнал. - 20Ю.-№ 2*0.- С.103-106. (0,37 пл.).

2.Полякова Ё.В., Ильичева Е.В. Пенсионная система России с точки зрения «принципа социальной справедливости» / Е.В. Полякова, Е.В. Ильичева // Вестник университета (Государственный университет управления) Теоретический и научно-методический журнал. -2008.-№ 7(17).- С. 85-90. (0,6п.л., в т.ч. авт. 0,3 п.л.).

3.Виноходова А.Ф., Полякова Е.В. Проблемы финансового обеспечения пенсионной системы в условиях реформы / А.Ф. Виноходова, Е.В. Полякова // Вестник (Белгородский университет потребительской кооперации) Международный научно-теоретический журнал. - 2005.-№4(13).- С. 104-106. (0,29 пл., в т.ч. авт. 0,15 п.л.).

Материалы научно-практических конференций и статьи, опубликованные в сборниках научных трудов

4. Полякова Е.В., Ильичева Е.В. Организация учетной системы в пенсионном фонде РФ. // Современные проблемы науки и образования. - 20И.-№6. (приложение "Экономические науки"). - С. 3 (0,24 п.л., в т.ч. авт. 0,12 пл.).

5. Полякова Е.В., Ильичева Е.В. Совершенствование схемы организации бюджетного учета ПФР // Современные проблемы науки и образования. - 20Ю.-№6. (приложение "Экономические науки"). - С. 4 (0,25 пл., в т.ч. авт. 0,12 п.л).

6. Полякова Е.В., Ильичева Е В. Методика определения базы для начисления страховых взносов как инструмент контроля в процессе формирования доходной части бюджета ПФР / Е.В. Полякова, Е.В. Ильичева// Образование, наука,

производство и управление: Сборник научных и научно-методических докладов международной научно-практической конференции преподавателей, сотрудников и аспирантов. - Старый Оскол: СТИ НИТУ МИСиС, 2010.- Т.2. - 243 е.- С.126-129 (0,36 п.л., в т.ч. авт. 0,18 пл.).

7.Ильичева Е.В., Полякова Е.В. Проблемы и перспективы совершенствования учетной системы пенсионного обеспечения в Российской Федерации / Е.В. Ильичева, Е.В. Полякова // Международная научно- практическая конференция студентов, аспирантов и молодых ученых. Наука и молодежь в начале нового столетия. Сборник докладов. - Ч.З. Организационно-экономические проблемы хозяйствования в современных условиях. - Губкин: И.П. Уваров В.М.; 2009-212 с. - С. 143-145 (0,27 п.л., в т. ч. авт. 0,13 пл.).

8. Ильичева Е.В., Полякова Е.В. Государственная политика реформы пенсионного обеспечения населения современной России / Е.В. Ильичева, Е.В. Полякова // Проблемы экономики, финансов и управления производством: Сборник научных трудов вузов России. Двадцать пятый выпуск. - Иваново: ГОУВПО Ивановский государственный химико-технологический университет, 2008. - 334 е.- С.299-304 (0,76 пл., в т.ч. авт. 0,38 пл.).

9.Ильичева Е.В., Полякова Е.В. Оптимизация инвестиционной стратегии при реализации прав по выбору направлений вложений средств пенсионных накоплений / Е.В. Ильичева, Е.В. Полякова // Образование, наука, производство и управление: Сборник трудов научно-практической конференции. - Старый Оскол: СТИ МИСиС, 2008,- Т.2. - 300 е.- С.227-231 (0,3 пл., в т.ч. авт. 0,15 пл.).

10. Виноходова А.Ф., Полякова Е.В. Проблемы и перспективы системы пенсионного обеспечения в России / А.Ф. Виноходова, Е.В. Полякова // Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования высокоинтегрированной экономической системы: Материалы международной научно-практической конференции (16-20 апреля 2007, Орел). - Орел: ОрелГТУ, 2007. - 278с. - С.32-37 (0,35 пл., в т.ч. авт. 0,17 пл.).

11. Шабанова Е.В., Полякова Е.В. Сущность реформы пенсионного обеспечения, ее цели и задачи / Е.В. Шабанова, Е.В. Полякова // Образование, наука, производство и управление в XXI веке: Сб. тр. междунар. науч. конф: В 4-х т. / Под ред. проф. В.Б. Крахта. - Т.З - Старый Оскол: ООО «ТНТ», 2004. - 406 с. - С. 388-390 (0,25 пл., в т.ч. авт. 0,12 пл.).

12. Шабанова Е.В., Полякова Е.В. Основные предпосылки, обусловившие проведение пенсионной реформы / Е.В. Шабанова, Е.В. Полякова // Образование, наука, производство и управление в XXI веке: Сб. тр. междунар. науч. конф: В 4-х т. / Под ред. проф. В.Б. Крахта. - Т.З - Старый Оскол: ООО «ТНТ», 2004. - 406 с. - С. 391393 (0,22 пл., в т.ч. авт. 0,11 пл.).

Подписано в печать 17.03.2011 г. Формат 60x84 1/16. Печать офсетная. Объем 1,1 п.л. Заказ Тираж 100 экз.

Издательство ФГОУ ВПО РГАЗУ 143900, Балашиха 8 Московской области