Организация управленческого учета затрат на производство и выхода продукции на предприятиях нефтедобычи тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация управленческого учета затрат на производство и выхода продукции на предприятиях нефтедобычи"

На правах рукописи ББК: 65.052.9 (2Р) Ш16

ШАДИЕВА МОВЛАТХАН ЮСУПОВНА

ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ВЫХОД А ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

НЕФТЕДОБЫЧИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА 2003

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент Брусенцова Вера Ивановна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Хорин Александр Николаевич

кандидат экономических наук, профессор Власов Аркадий Валерианович

Ведущая организация:

Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится 18 декабря 2003 года в 10.00 часов на заседании диссертационного совета Д 505.001.03 Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 55, ауд. 338.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

Автореферат разослан «//» ЬикЛ^.0.2003

г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, профессор У Воропаева Т.В.

■-------3

I

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Рыночная экономика диктует особые требования к качеству управления предприятием. Необходимость приспосабливаться к изменениям рынка вызывает все большую потребность предприятий в получении достоверной информации для эффективного управления. В этой связи возрастает значение бухгалтерского учета как поставщика информации для принятия управленческих решений. Между тем действующая система бухгалтерского учета еще недостаточно ориентирована на обеспечение процессов управления предприятием необходимой учетной информацией. Бухгалтерский учет должен максимально способствовать получению информационно-ориентированных данных, возможных к использованию при принятии оптимальных управленческих решений. Для этого необходима такая система внутрипроизводственного учета, которая бы предоставляла предприятию полную экономическую свободу в формировании информации для внутреннего пользования, позволяющей эффективно управлять деятельностью нефтедобывающих предприятий.

В экономической литературе широко освещаются принципиальные вопросы построения системы управленческого учета на предприятиях. Различные аспекты этой проблемы рассматривались в работах отечественных ученых-экономистов М.А. Бахрушиной, Н.Д. Врублевского, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, А.Н. Кизилова, O.E. Николаевой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, С.А. Стукова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и других. В настоящее время имеется достаточно большое количество переводной литературы по названной теме, в числе которых следует назвать работы А. Апчерча, К. Друри, Б. Нидлза, Т. Скоуна, Дж. Риса, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена, Р. Энтони, А. Яруговой. Однако управленческий учет до сих пор остается новым явлением в практической работе российских предприятий. Отсутствие единого подхода, общей точки зрения в наиболее важных, принципиальных вопросах управленческого учета отрицательно влияет на эффективность его применения на практике и интенсивности его изучения в теории отечественного учета.

В современных экономических условиях поиск путей для снижения затрат на производство путем подготовки тактических и оперативных управленческих решений

;.упращен РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ { БИБЛИОТЕКА |

на основе бюджетирования приобретает особую актуальность и становится решающим фактором финансового благополучия предприятий всех отраслей экономики, в том числе и нефтедобывающей.

Нефтедобывающая промышленность остается стратегически важным звеном в экономике России. Российские нефтяники ведут разработку нефтяных месторождений свыше 135 лет. За это время открыто немало месторождений нефти. Вместе с тем, необходимо отметить, что в последнее время растет число месторождений с высокой степенью выработанное™ и обводненности, что, безусловно, отражается как на количестве добычи, так и на увеличении стоимости извлечения, транспортировки и подготовки нефти. В этих условиях задачей развития нефтедобывающей отрасли является применение эффективных вторичных и третичных методов извлечения нефти из недр земли, повышение качества продуктов нефтедобычи и снижение их себестоимости.

Важнейшими особенностями нефтяного сектора являются:

• высокая степень риска начальных стадий добычи нефти;

• сложный, комплексный характер основных технологических процессов, требующих участия большого числа смежных и вспомогательных видов деятельности;

• не воспроизводимый характер нефти и газа и относительная ограниченность в каждый момент времени лучших по качеству и местонахождению источников ресурсов;

• высокая степень изменчивости во времени всех основных технико-экономических показателей освоения месторождений и добычи нефти и газа;

• повышенная капиталоемкость всех стадий технологического процесса добычи нефти и газа.

Специфику производственной деятельности отрасли определяет зависимость нефтедобывающей промышленности от естественных, горно-геологических условий. Различные условия залегания, а также добычи нефти не только в разных нефтяных районах, но и на различных участках одного и того же района определяют своеобразную структуру себестоимости ее продукции, различный объем затрат на добычу единицы продукции и особенности организации управленческого учета.

Вопросы организации управленческого учета затрат на производство, их контроля и выхода продукции на предприятиях нефтедобывающей промышленности не нашли должного внимания как в экономической литературе, так и в диссертационных исследованиях, что свидетельствует о недостаточной теоретической и практической разработанности данной проблемы. Отсутствие разработок по указанным вопросам, а также их практическая значимость, требуют новых исследований в этой области знаний.

В практической работе предприятий нефтедобычи остается нерешенным вопрос организации учета и контроля за потреблением ресурсов на уровне производственных подразделений, что не позволяет установить влияние результатов деятельности конкретного подразделения на показатели эффективности работы всего предприятия. В этой связи становится актуальной задача разработки методики учета затрат по местам их возникновения и центрам ответственности, внедрения системы бюджетирования и внутренней отчетности как эффективного средства контроля за расходами на уровне подразделений.

Дискуссионносгь вопросов относительно организации управленческого учета, методов и способов его ведения, а также нерешенность задач формирования информации, касающейся производственной деятельности предприятий нефтедобычи обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили круг рассматриваемых проблем.

Целью диссертационного исследования является разработка принципов организации и методики ведения управленческого учета затрат на производство и выхода продукции нефтедобычи, а также практических рекомендаций по организации бюджетирования и формирования управленческой отчетности на предприятиях нефтедобывающей промышленности.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

- исследовать технологические и организационные особенности нефтедобывающего производства и их влияние на организацию управленческого учета;

- критически проанализировать действующую на предприятиях нефтедобычи систему учета затрат на производство по местам их возникновения и центрам

ответственности и калькулирования себестоимости продукции, уделив особое внимание разработке предложений, направленных на усиление контроля за повышением экономической эффективности выхода продукции;

- разработать теоретико-методологические подходы к применению системы бюджетирования в практике исследуемых предприятий;

- выработать методические рекомендации по созданию системы внутренней отчетности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является методология учета затрат на производство и выхода продукции на предприятиях нефтедобычи. Объектом исследования диссертационной работы выступает организация производственного учета затрат и выхода продукции на предприятиях нефтедобывающей промышленности.

Методология и методика исследования. В ходе исследования использовался системный подход к изучению производственной деятельности предприятий нефтедобычи, применялись методы анализа и синтеза, дедукции и индукции, а также такие приемы исследования, как наблюдение, группировка, детализация, сравнение.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды ведущих советских и российских, а также зарубежных экономистов по проблемам производственного и управленческого учета затрат, финансового планирования, экономического анализа, управления. В процессе исследования использованы данные бухгалтерского и оперативного учета исследуемых предприятий, а также законодательные и нормативные акты, регулирующие деятельность предприятий нефтедобывающей промышленности.

Работа выполнена в рамках пунктов 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» специальности раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.

Научная новизна исследования заключается в решении научной задачи формирования комплекса теоретико-методологических положений по организации управленческого учета затрат на производство и выхода продукции по местам их возникновения и центрам ответственности на предприятиях нефтедобычи.

Научную новизну содержат следующие положения диссертации:

- обобщены и систематизированы научные концепции управленческого учета;

- выявлено и раскрыто влияние технологических и организационных особенностей нефтедобычи на организацию управленческого учета;

- разработаны и научно обоснованы методические рекомендации по созданию системы учета затрат на производство и выхода продукции по местам их возникновения и центрам ответственности на предприятиях нефтедобывающей промышленности;

- научно обоснованы предложения по совершенствованию действующей номенклатуры калькуляционных статей расходов применительно к современным условиям управления и с учетом удельного веса некоторых затрат в продукции нефтедобывающих производств;

- разработана методика обособленного учета производственных расходов по добыче нефти в зависимости от способов эксплуатации скважин;

- разработана методика организации бюджетирования на предприятиях нефтедобычи в целях усиления контроля и оценки фактических результатов деятельности центров ответственности;

- применительно к предприятиям отрасли разработаны методические рекомендации по формированию управленческой отчетности и показана возможность согласованного отражения в ней информации о затратах по видам, местам возникновения и центрам ответственности.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что полученные результаты исследования ориентированы на их широкое практическое применение в работе предприятий нефтедобывающей промышленности при внедрении управленческого учета, могут быть использованы при создании отраслевых нормативных актов, регламентирующих порядок организации и ведения управленческого учета, и в учебном процессе. В частности практическую ценность имеют:

- предложения по созданию системы учета по центрам ответственности на основе существующей организационной структуры управления;

- методика организации системы бюджетирования, учитывающей особенности нефтедобычи;

- рекомендации по формированию специальных форм управленческой отчетности, предназначенных для удовлетворения потребностей руководителей различного уровня в оперативной и полезной информации.

Научное исследование выполнено в рамках научно-исследовательских работ Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации, проводимых в соответствии с Комплексной темой «Финансово-экономические основы устойчивого и безопасного развития России в XXI веке».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научных конференциях Ярославского филиала Военного финансово-экономического университета, Ингушского государственного университета.

Теоретические положения диссертации используются кафедрой бухгалтерского учета Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации, а также кафедрой бухгалтерского учета и аудита Ингушского государственного университета в преподавании курса «Бухгалтерский управленческий учет».

Отдельные, наиболее экономически значимые предложения и рекомендации диссертационной работы внедрены в практическую деятельность нефтегазодобывающего управления «Малгобекнефть», Карабулакского

нефтегазодобывающего предприятия, что подтверждается соответствующими документами.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в четырех работах общим объемом 3,0 пл.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 27 таблиц, 2 схемы, 5 рисунков, заключения, списка использованной литературы, 9 приложений.

Во введении раскрывается аюуальность выбранной темы исследования, определяются его цели и задачи, сформулированы научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе «Влияние технологических и организационных особенностей нефтедобычи на организацию управленческого учета» рассматривается сущность управленческого учета и место учета затрат и выхода продукции в системе управления производством. Выясняется зависимость

организации управленческого учета от производственно-организационной структуры предприятия и технологических особенностей производства нефтедобычи.

Во второй главе «Исследование методики и организации учета затрат на производство и выхода продукции по местам их возникновения и центрам ответственности» рассматриваются принципы организации учета затрат в современных условиях на предприятиях нефтедобывающей промышленности. Определяются места и центры возникновения затрат, формируется структура центров ответственности на основе изучения и анализа организационных и технологических особенностей исследуемых предприятий нефтедобычи. Модернизируются формы учетных документов для отражения затрат на производство и выхода продукции по местам возникновения затрат, центрам возникновения затрат и центрам ответственности в системе управленческого учета. Рассматриваются принципы исчисления себестоимости нефти, добытой различными способами эксплуатации и порядок распределения косвенных расходов между видами продукции (нефтью и попутным газом).

В третьей главе «Организация бюджетирования и формирование управленческой отчетности на предприятиях нефтедобычи» рассматриваются вопросы организации процесса бюджетирования и системы управленческой отчетности на предприятиях нефтедобычи. Разрабатываются теретико-методические подходы к применению системы бюджетирования, а также методические рекомендации по созданию системы внутренней отчетности в практике нефтедобывающих предприятий.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате диссертационного исследования.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Диссертационное исследование посвящено решению трех групп проблем.

Первая группа проблем направлена на раскрытие влияния технологических и организационных особенностей предприятий нефтедобычи, на построение системы управленческого учета. Это предполагает изучение различных концепций управленческого учета, определения места учета затрат и выхода продукции в

системе управления производством и раскрытие влияния технологических и организационных особенностей предприятий исследуемой отрасли на организацию управленческого учета.

В нашей стране управленческий учет как самостоятельное понятие используется сравнительно недавно, но постепенно получает признание, свидетельством чему является включение управленческого учета в учебные планы экономических вузов, публикации в специальной литературе и периодической печати, использование элементов управленческого учета на предприятиях различных отраслей экономики. В теории и практике постепенно формируется единая концепция учета для управления, хотя еще многие вопросы применительно к российской действительности требуют своего обсуждения и решения.

Изучение специальной литературы по управленческому учету позволило сделать вывод о том, что специалисты пока не пришли к единому мнению относительно определения термина «управленческий учет». Часто термин «управленческий учет» отождествляется с такими понятиями как «контроллинг» и «производственный учет».

Критический анализ и сопоставление многочисленных определений этих понятий, содержащихся в российской и зарубежной литературе, показал, что между ними существуют различия. Нами обоснована необходимость рассматривать управленческий учет как часть комплексной системы управления предприятием, которая именуется «контроллингом». Термин «управленческий учет» отличается также от понятия «производственный учет». Исторически сложилось, что управленческий учет является следствием производственного учета. Действительно, основной частью управленческого учета является учет затрат на производство. Но, в отличие от производственного учета, который сосредотачивается на данных о затратах, управленческий учет включает в себя дополнительную информацию необходимую для изучения какой - либо проблемы и последующего принятия управленческого решения. Отсюда следует, что целью системы управленческого учета является оказание информационной помощи управляющим различных уровней в принятии оперативных, тактических и стратегических управленческих решений.

Учет затрат на производство и выхода продукции, как одна из важнейших подсистем управленческого учета, имеет важное значение для эффективного

управления деятельностью предприятия. Неполная информация о текущем состоянии и о перспективах собственного бизнеса является одним из основных внутренних факторов неопределенности для руководителя. Управление затратами предприятия является сложным процессом. По сути, управление затратами есть управление всей деятельностью предприятия, так как одним из показателей, характеризующих эффективность производства является себестоимость продукции.

По своему содержанию и назначению управленческий учет ориентирован на будущее. Учет как информационный поток, обратный процессу управления, будет не только отражать действительность, но и готовить информацию для управления предприятием в ближайшей и более отдаленной перспективе. Поскольку цель управления реализуется в ожидаемых результатах хозяйствования, с помощью данных учета необходимо эти результаты предвидеть и обеспечить их достижение. Если учет затрат на производство рассматривать как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью.

Предмет деятельности нефтедобывающих предприятий (добыча нефти) обуславливает наличие проблем, свойственных только предприятиям добывающих отраслей. В настоящее время нефтедобывающие предприятия находятся в положении, когда многие нефтяные месторождения истощены и имеют высокую себестоимость добычи. Функционирование предприятий в таких условиях требует использования новых подходов к управлению, способствующих увеличению результативности производственной деятельности. В связи с этим актуальным является повышение достоверности и оперативности учетной информации, а также усиление контроля за снижением себестоимости выхода продукции и принятие своевременных, правильных и эффективных оперативных и стратегических управленческих решений.

Организация управленческого учета во многом обусловливается отраслевыми факторами, и зависит от специфических условий производства: характера технологии, видов продукции, их трудоемкости и объема производства, организационно-производственной структуры предприятия.

В работе проведено исследование технологии добычи нефти и выявлено влияние технологических особенностей производства на методологию учета затрат и выхода продукции. Важнейшими из них являются:

•/ удаленность предмета труда (залежи нефти) от рабочего; У непрерывность технологического процесса;

наличие в технологическом процессе ряда четко выраженных последовательных стадий;

отсутствие полуфабрикатов и незавершенного производства; высокая фондоемкость производства; ^ относительно узкая номенклатура выпускаемой продукции (нефть и газ); ^ различное качество выхода продукции из недр земли;

^ зависимость показателей работы нефтедобывающих предприятий от природных и горно-геологических условий.

Перечисленные особенности нефтедобывающего производства определяют порядок документального оформления, выбор объекта учета и калькулирования, построение аналитического учета и группировки расходов, организацию процесса бюджетирования и контроля затрат, а также порядок формирования внутренней отчетности.

Вторая группа проблем посвящена исследованию методики и практики организации учета затрат на производство и выхода продукции на предприятиях нефтедобычи. Этот круг проблем охватывает оценку состава затрат, их классификацию, учет затрат на производство и выхода продукции по местам их возникновения и центрам ответственности, а также калькулирование себестоимости в системе управленческого учета.

Достоверное исчисление фактической себестоимости продукции в значительной степени зависит от применяемой номенклатуры калькуляционных статей затрат. Проведенное исследование действующей на практике номенклатуры калькуляционных статей затрат позволило сделать вывод о необходимости ее совершенствования.

Значительный удельный вес в себестоимости продукции занимают расходы на энергию по извлечению нефти, что обусловлено выделением их в отдельную статью «Расходы на энергию по извлечению нефти», в составе которой учитываются:

стоимость электроэнергии, стоимость сжатого воздуха и стоимость сжатого газа для поднятия нефти на поверхность. В целях усиления контроля за показателями, характеризующими расход энергетических ресурсов, в диссертации обосновывается необходимость выделения обособленных самостоятельных статей: «Расходы на электроэнергию по извлечению нефти», «Расходы на сжатый воздух по извлечению нефти», «Расходы на сжатый газ по извлечению нефти».

Значимость получения достоверной информации о фондоемкости предприятий отрасли, усиления контроля за обновлением основных средств, повышения эффективности производства обусловило необходимость интеграции амортизационных начислений, включаемых в разные статьи: «Амортизация скважин» и «Расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования» в самостоятельную статью «Амортизация скважин и оборудования».

Изучение структуры расходов, связанных с необходимостью поддержания в рабочем состоянии скважин и оборудования, обусловило необходимость выделения, в том числе из калькуляционной статьи «Расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования», подстатей: «расходы на текущий ремонт скважин и оборудования», «расходы на капитальный ремонт скважин и оборудования», «расходы на содержание и эксплуатацию прочих основных средств». Разукрупнение статьи «Расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования» позволит повысить контроль за соблюдением сметы затрат на ремонт скважин и оборудования и создаст возможность предупредить возможные необоснованные списания затрат при проведении текущих и капитальных ремонтных работ основных средств.

В диссертации аргументируется вывод, что для достижения соответствия между технологией производства продукции, организационными особенностями и учетом затрат необходимо выделение мест возникновения затрат, центров возникновения затрат и центров ответственности. В качестве мест возникновения затрат выделены подразделения предприятия (цеха, производства, бригады), где осуществляются расходы и происходит планирование, учет и контроль затрат. Центрами возникновения затрат могут бьггь скважины, установки по подготовке нефти и другое технологическое оборудование. Центром ответственности является сфера, участок деятельности, во главе которых находится ответственное лицо (менеджер), несущий ответственность за результаты принимаемых решений в рамках

возложенных на него полномочий. В целях организации учета по центрам ответственности предлагается все подразделения нефтедобывающего предприятия разделить на основные (производственные, материальные, управленческие) и вспомогательные (обслуживающие и общепромысловые) центры ответственности. Для перечисленных центров ответственности важное значение имеет степень регулируемости соответствующих расходов. Вопрос разделения затрат на регулируемые и нерегулируемые является одним из важных и сложных проблем в методологическом отношении в организации управленческого учета. Трудности возникают из-за того, что значительная часть затрат контролируется слабо или контролю подлежит лишь часть каких-либо затрат. В связи, с чем в целях эффективного управления затратами в работе предложено классифицировать их как: полностью регулируемые, частично регулируемые, слабо регулируемые и нерегулируемые затраты.

В результате проведенного исследования факторов оказывающих влияние на качество добытой нефти установлено, что для повышения потребительских свойств нефтяной эмульсии используются деэмульгаторы и химические реагенты. Удельный вес химических реагентов в себестоимости технологической подготовки нефти составляет 40 - 50 % от общей суммы затрат, что обусловливает необходимость организации более точного контроля уровня использования реагентов в цехах.

Количество используемых реагентов и деэмульгаторов зависит от степени выработки запасов нефти и процента обводненности продукции скважин, что сказывается как на качестве добываемой нефти, так и на затратах на ее извлечение и технологическую подготовку. Наиболее подвержены влиянию техногенного воздействия на пласты процессы подготовки нефти. Со временем растет коррозионная активность добываемой жидкости, формируются устойчивые трудноразделяемые водонефтяные эмульсии, осложняющие процессы подготовки и увеличивающие эксплуатационные затраты.

Изучение специальной литературы и опыта работы нефтегазодобывающего управления «Малгобекнефть», Карабулакского нефтегазодобывающего предприятия, нефтедобывающих предприятий «Горское», «Октябрьское» и других предприятий отрасли показало, что основным фактором, определяющим размер затрат на реагенты является обводненность нефти и свойства эмульсии. Обводненность нефти

оказывает двоякое влияние на затраты по реагенту. Во-первых, с ростом обводненности возрастает объем жидкости, поступающей на подготовку, что вызывает увеличение общего расхода реагента. Одновременно повышается удельный расход деэмульгатора на единицу подготовленной нефти. Во-вторых, при увеличении обводненности нефти свойства эмульсии изменяются. С увеличением количества воды в обрабатываемой жидкости повышается в некоторых пределах дисперсность и стойкость эмульсии, что вызывает повышенные расходы деэмульгатора на единицу подготавливаемой жидкости.

В работе показана необходимость нормирования расхода деэмульгатора в процессе технологической подготовки нефти. Анализ работы цехов по подготовке нефти исследуемых предприятий показал, что отпуск деэмульгатора в производство осуществляется исходя из производственных потребностей, которые определяются начальником цеха (мастерами). Это резко снижает контрольные функции учета, так как соблюдение лимита никем не контролируется. В работе отмечена необходимость корректировки нормы отпуска реагентов в производство технологической подготовки нефти в соответствии с данными научно-исследовательской лаборатории о проценте содержания нефти, воды, газа и примесей в нефтяной эмульсии. Возникающие изменения нормативов своевременно доводятся до производителей работ - операторов, которые обеспечивают подачу деэмульгатора в установки по подготовке нефти, мастеров и других исполнителей.

В результате исследования действующей практики учета расхода материалов на нефтедобывающих предприятиях установлено, что отпуск материальных ценностей в производство осуществляется по требованиям типовой формы, которые выписываются цехами по мере необходимости. По истечении месяца подотчетные лица составляют отчет о расходе материалов. В отчете содержатся фактические данные об остатках материалов на начало месяца, их поступления, расходе и остатке на конец месяца. Использование отчетов материально-ответственных лиц позволяет определить фактический расход материалов на подготовку нефти в целом. Вместе с тем применяемая форма отчета снижает контроль за расходованием дорогостоящих химических реагентов, а также не позволяет принимать оперативные управленческие решения при наличие перерасхода материалов по сравнению с производственными нормами. В связи с этим в работе предложено составлять обособленный Отчет о

расходе химических реагентов, который должен содержать следующие графы: «Наименование химических реагентов»; «Цена»; «Остаток на начало месяца»; «Приход (наименование и номер документа)»; «Расход (по норме, фактически, отклонение)»; «Остаток на конец месяца». Предложенная форма отчета о расходе химических реагентов позволит оперативно выявить отклонения расхода материалов от норм и определить место возникновения отклонений, влияние их на финансовые результаты предприятия, установить виновников перерасхода химических реагентов, а также усилить контроль за издержками производства и по совершенствованию нормирования отпуска материальных ценностей предприятия.

Важной проблемой в учете выхода продукции и определении ее фактического наличия в цехах по добыче нефти и газа, для которых характерны различные способы сбора нефти, является своевременное и точное определение количества полученной продукции и отражение в первичном учете. Способ определения выработанной продукции в цехах по добыче нефти и газа зависит от технологических особенностей сбора нефти. Так, если нефть из скважин поступает в индивидуальные парки, добыча нефти определяется по замерам уровня взлива в резервуарах. Если же нефть поступает в общие парки, добыча нефти определяется по замерам дебита скважин. На исследуемых нефтегазодобывающих предприятиях «Малгобекнефть», «Карабулакское», «Горское» нефть поступает по сборным коллекторам в общие парки, следовательно, объем выработанной продукции определяется по замерам дебита скважин. Работу скважин по добыче нефти обеспечивают операторы, которые в конце смены отмечают в Вахтенной книге количество часов работы каждой скважины. Замер полученного количества нефти за 1-2 часа работы скважины осуществляется выборочно в определенный промежуток времени в соответствии с составленным графиком замеров. Результаты замеров и часы работы скважины заносятся замерщиком в Журнал замеров скважин в течение суток. На основании этих данных расчетным путем определяется суточная добыча каждой скважины, количество часов умножается на произведенный замер.

Изучение действующей практики учета добычи нефти показало, что исчисленная расчетная суммарная суточная добыча всех скважин может отличаться от фактического количества добытой нефти, поступившей за сутки в сборные резервуары. Что приводит к искажению данных о количестве извлеченной нефти

сменой за сутки как в целом по группе скважин, так и по каждой скважине. С целью уточнения расчетной добычи нефти из отдельных скважин по результатам замеров уровня взлива нефти в сборных резервуарах в работе разработан поправочный коэффициент, который определяется отношением фактической добычи нефти (по данным замеров сборных резервуаров) к расчетной добыче (по данным замеров дебита скважин). Таким образом, для уточнения суточного дебита каждой скважины расчетную добычу необходимо скорректировать на величину поправочного коэффициента. Для уточнения суточной добычи нефти усовершенствована форма Журнала замеров скважин, для чего дополнительно введены следующие графы: «Добыча нефти по замерам дебита скважин», «Поправочный коэффициент», «Уточненная добыча нефти по скважинам». Необходимость наличия достоверной информации о производительности добывающих скважин вызвана тем, что эксплуатация малодебитных (по нефти) и обводненных скважин приводит к резкому увеличению затрат на извлечение, транспортировку и подготовку нефти. Своевременное определение фонда нерентабельных скважин и проведение мероприятий по отключению скважин, методов интенсификации добычи нефти, технических и технологических мероприятий с оценкой эффективности их использования будут способствовать снижению затрат на организацию процесса добычи нефти и повышению рентабельности основной деятельности нефтедобывающего предприятия.

Эффективность процесса нефтедобычи напрямую зависит от рациональной эксплуатации добывающих скважин, которая включает контроль за состоянием и регулирование работы каждой скважины. Своевременное обслуживание скважин является основной задачей рабочих-операторов. Несвоевременное обслуживание скважины часто не вызывает явного прерывания всего процесса добычи, однако могут возникнуть нарушения режима работы отдельной скважины и утечки нефти. В связи, с чем со стороны руководства цеха должен осуществляться контроль возможных перерывов в работе скважины.

Как показало исследование первичной документации по учету выработки, в применяемой на практике форме Суточного рапорта об эксплуатации скважин и добыче нефти приводятся данные о времени работы, простоях скважин, а также количестве добытой нефти. Кроме названных реквизитов в этом документе

целесообразно, на наш взгляд, указать способ эксплуатации скважины, код причины возникновения нарушений, мешающих нормальному производственному процессу, с целью своевременного выявления отступлений в работе предприятия и принятия, необходимых мер по предупреждению подобных отклонений. С целью заполнения формы Суточного рапорта приспособленного для компьютеризации учета в работе разработан классификатор причин простоев скважин.

Применение на практике информации, содержащейся в усовершенствованной нами форме Суточного рапорта, позволит осуществить анализ отклонений производительности по каждой скважине от запланированной по технологическому режиму с одновременным выявлением причин, вызвавших простой скважипы, и принять мастером (начальником) цеха соответствующие меры по недопущению сбоев в работе скважины.

Улучшение использования фонда скважин, как в экстенсивном направлении, так и путем интенсификации отборов нефти существенно снижает себестоимость добычи нефти. Экстенсивность использования нефтяных скважин характеризуется величинами коэффициентов использования и эксплуатации. Простаивающие скважины в общем фонде добывающих скважин составляют значительную долю. Причины бездействия переходящего фонда скважин различны. Данные исследования показали, что из числа простаивающих скважин наибольшая часть (39-40 %) скважин простаивает в ожидании бригад текущего и капитального ремонтов скважин.

Ремонтные работы на нефтедобывающих предприятиях имеют важное значение в обеспечении процесса добычи. Подземный ремонт скважин один из наиболее тяжелых, трудоемких и дорогостоящих производственных процессов в добыче нефти. Расходы на ремонт скважин на нефтедобывающих предприятиях составляют значительный удельный вес в себестоимости нефти, что предопределяет задачу повышения эффективности ремонтных работ и снижения их стоимости.

Анализ действующей практики учета затрат по восстановлению скважин показал, что фактически производимые ремонтные работы по каждой бригаде в течение месяца учитываются в Журнале регистрации данных о текущих ремонтах скважин. В Журнале показываются данные по всем проведенным в течение месяца ремонтам с указанием вида ремонта, номера скважины, бригады, проводившей данный вид ремонта. Однако применяемая на практике форма Журнала не

позволяет фиксировать данные о сроках проведения ремонта скважин, стоимости работ и причинах отклонений фактических расходов от нормативных. В связи с этим нами усовершенствован Журнал регистрации данных о текущих ремонтах скважин, в результате чего введены следующие графы: «Причина ремонта»; «Сроки выполнения работ (начало работ: по плану и фактически, окончание работ: по плану и фактически»; «Стоимость работ (по смете и фактически)». Заполнение на практике доработанной формы Журнала будет способствовать усилению контроля за своевременностью завершения ремонтных работ по каждой скважине.

Проведение ремонтных работ требует значительных расходов, которые, как показывает действующая практика, не всегда достаточно контролируются. Согласно действующему порядку учета в течение отчетного периода все затраты собираются в целом по цеху по статьям затрат. Затем сумму расходов делят на все количество произведенных ремонтов и таким образом исчисляют среднюю, а не индивидуальную себестоимость одного ремонта скважины. Учитывая то, что ремонты скважин отличаются между собой как по видам, так и по затратам на их проведение, в работе обоснована необходимость ведения учета затрат на ремонт по каждой скважине. Для чего нами разработана и предложена Ведомость учета затрат по ремонту скважин, которая должна вестись в разрезе заказов, поступающих от цехов основного производства. При этом прямые фактические затраты (затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, стоимость вспомогательных материалов, воды, электроэнергии, транспортные расходы) в течение ремонтного периода должны учитываться в разрезе заказов. Косвенные же затраты (содержание и эксплуатация оборудования, амортизация и другие) вначале должны собираться в целом по цеху, а затем распределяться на соответствующие элементы затрат каждого заказа пропорционально фактической заработной плате основных производственных рабочих. Использование данной ведомости в учетной практике нефтедобывающих предприятий, на наш взгляд, повысит аналитичность учета затрат по проведению ремонтных работ, а также контроль за расходами по местам их возникновения, и позволит определить эффективность и правильность принятого руководством решения о проведении подземных ремонтных работ.

Как показало исследование действующей практики затраты, связанные с извлечением нефти учитываются в целом по производству (добычи) нефти в журнале-

ордере № 10, который составляется на основании обобщенных аналитических данных по каждому виду расходов. Сложившаяся практика ведения учета затрат на добычу нефти является следствием упрощенного учета затрат на производство и исчисления средней обезличенной себестоимости 1 тонны нефти и газа, вызванное отсутствием информации о величине фактических затрат по цехам добычи нефти и газа (местам возникновения затрат). В связи с этим в работе предлагается вести учет затрат по каждому цеху добычи нефти, а внутри цеха - по видам добываемой нефти: легкая (добытая фонтанным способом) и тяжелая (добытая насосным способом) в разработанной Ведомости учета затрат на добычу по местам и центрам их возникновения. Учет затрат по центрам их возникновения, то есть по скважинам позволит дифференцировать затраты цеха на добычу нефти фонтанным и насосным способом.

Эффективность работы нефтедобывающего предприятия во многом зависит от точной и достоверной информации о формировании себестоимости, так как именно себестоимость лежит в основе решения большого круга управленческих задач.

Исследование действующей практики калькулирования себестоимости нефти и газа показало, что наиболее сложной проблемой является исчисление себестоимости каждого продукта (нефти и попутного газа). На нефтедобывающих предприятиях затраты между нефтью и газом распределяются по прямому признаку и пропорционально объему добычи нефти и газа. Прямо на добычу нефти относятся следующие статьи: расходы на электроэнергию по извлечению нефти; расходы по искусственному воздействию на пласт; расходы по технологической подготовке нефти; расходы по сбору и транспортировке нефти; коммерческие расходы; расходы по подземному текущему ремошу скважин; налог на добычу нефти. Непосредственно на добычу газа попутного относятся расходы, связанные со сбором и транспортировкой газа. Остальные расходы (оплата труда, амортизация скважин, расходы на подготовку и освоение производства, расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования, кроме расходов по подземному текущему ремошу скважин, и прочие производственные расходы) распределяются между видами продукции пропорционально валовой добыче нефти и газа в тоннах.

В работе доказана целесообразность совершенствования действующего принципа распределения затрат и определения фактической себестоимости нефти и

попутного газа. В связи с этим в работе предлагается формировать фактическую себестоимость добытой нефти путем прямого отнесения на нее, в том числе расходов на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, амортизации скважин, расходов на подготовку и освоение производства, а также расходов на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования в части ремонта электропогружных установок. В фактическую себестоимость попутного газа включать расходы непосредственно связанные со сбором, транспортировкой и подготовкой газа. Такой дифференцированный подход формирования основной и попутной продукции позволит повысить достоверность информации о фактической себестоимости нефти и газа.

Для повышения достоверности калькулирования себестоимости и определения выхода нефти, добытой различными способами, разработана методика обособленного учета производственных расходов по добыче нефти в зависимости от способов эксплуатации скважин. В диссертации обоснована целесообразность относить расходы по поддержанию пластового давления, сбору, транспортировке и технологической подготовке нефти, на себестоимость нефти пропорционально объему полученной нефтяной эмульсии добытой различными способами эксплуатации скважин. Остальные расходы, формирующие номенклатуру статей затрат, включать в себестоимость нефти, добытой фонтанным и насосным способами по принципу действующему на практике исследуемых предприятий, т.е. расходы по статье «Налог на добычу полезных ископаемых» включаются в себестоимость продукции по способам ее извлечения пропорционально объему добытой нефти. Расходы по оплате труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, амортизация скважин, расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования, цеховые расходы, общепромысловые расходы распределяются пропорционально количеству действующих скважин.

Выбранные и разработанные нами критерии распределения затрат по добыче нефти позволят повысить достоверность себестоимости выхода продукции нефтедобычи различными способами эксплуатации скважин и принять правильное управленческое стратегическое решение по развитию предприятий отрасли.

Третья групп* проблем охватывает вопросы организации процесса бюджетирования и формирования управленческой отчетности на предприятиях нефтедобычи.

Составной частью управленческого учета является система бюджетирования и контроля затрат. На наш взгляд, процесс составления бюджетов (бюджетирование) должен выполнять функцию взаимосвязи прошлого, настоящего и будущего. В связи с чем для планирования и последующего контроля за размером потребленных ресурсов по центрам ответственности в диссертации разработаны сводные сметы затрат (матрицы затрат): матрица затрат цеха по добыче нефти и газа; матрица затрат цеха поддержания пластового давления; матрица затрат сегмента «Добыча»; матрица затрат нефтедобывающего предприятия.

Формирование сводных смет затрат следует осуществлять по уровням управления. Это даст возможность оценить общую эффективность деятельности конкретного центра ответственности (низший уровень управления), 1руппы однородных центров (средний уровень), предприятия в целом (высший уровень), а также позволит осуществлять тактическое планирование и контролировать производственную ситуацию на предприятии.

Системность бюджетирования заключается в том, что совокупность бюджетов (смет) отдельных центров ответственности в обязательном порядке формирует сводный бюджет предприятия в целом. Иными словами, в конечном итоге объектом бюджетирования служит деятельность предприятия как единое целое, и бюджетные показатели для отдельных центров ответственности устанавливаются исходя из критерия максимизации конечных финансовых результатов предприятия в целом, а не повышения эффективности его структурного подразделения.

Важным элементом в системе управленческого учета является оценка результатов деятельности центров ответственности. Данная проблема сводится к решению следующих задач: 1) выбору показателей, непосредственно зависящих от предоставленных руководителю соответствующего ранга полномочий; 2) анализу выполнения смет (бюджетов); 3) оценке обоснованности смет (бюджетов).

В работе отмечено, что процесс составления смет (бюджетов) должен быть основан на тесном сотрудничестве руководителей центров ответственности с бухгалтерами-аналитиками. В ходе такого сотрудничества есть возможность

минимизировать возможные неточности данных управленческого учета в плане обоснованности смет, составляемых для центров ответственности. Применительно к предприятиям нефтедобывающей промышленности отклонения фактических данных от запланированных могут иметь место и в результате того, что реальные условия сметного периода отличались от прогнозируемых, так как в этой отрасли сильно выражено влияние не контролируемых природных и технологических факторов. К таким факторам относятся: особенности месторождений, их запасы нефти, геологические и гидродинамические условия, характер залежей, глубины залегания, процент обводненности добываемой нефти, дебит скважин, система разработки месторождений, размещение скважин, способы добычи.

Главной и специфической особенностью нефтяной отрасли является то, что некоторые из перечисленных факторов изменяются во времени, а также в процессе разработки нефтяных месторождений. Например, по мере истощения запасов нефти быстро изменяются дебит скважин и обводненность продукции, что приводит к необходимости применения специальных методов повышения нефтеотдачи пластов, интенсификации добычи нефти, переводу фонтанных скважин на механизированный способ эксплуатации, а также отключению малодебитных (по нефти) высокообводненных скважин. Перевод скважины на механизированный способ эксплуатации требует дополнительных трудовых ресурсов, а также энергии, необходимой для поднятия нефти на поверхность. Для осуществления контроля и оценки результатов деятельности центров ответственности в работе доказана необходимость своевременного внесения изменений в соответствующую статью начальной сметы затрат путем составления контрольной сметы, которая будет учитывать влияние факторов, вызванных изменениями природно-геологических условий разработки нефтяных месторождений.

Обеспечение руководителей всех уровней управления достоверной и своевременной информацией для принятия решений является одной из основных функций системы управленческого учета. Информационное обеспечение управленческого учета базируется на внутренней (управленческой) отчетности, которая рассматривается как инструмент передачи необходимой информации пользователям для целей принятия управленческих решений и контроля за исполнением смет (бюджетов).

В диссертации, исходя из основных требований, предъявляемых к составлению управленческой отчетности и особенностей технологии и организации производства, мест возникновения затрат и центров ответственности, выделены уровни управления предприятием нефтедобычи и разработаны формы управленческой отчетности для каждого уровня управления: управленческий отчет мастеру бригады; управленческий отчет начальнику цеха; управленческий отчет начальнику центральной инженерно-технической службы; управленческий отчет руководителю предприятия. Управленческий отчет мастеру бригады должен отражать только прямые для данного центра ответственности расходы, учитывая их регулируемость мастером этой бригады. В отчете для начальника цеха суммируются затраты, контролируемые мастерами бригад по добыче нефти и газа, и добавляются общие для цеха затраты, регулируемые начальником цеха (на оплату труда, коммунальные услуги и т.д.). Управленческий отчет для начальника инженерно-технической службы должен включать все расходы цехов основного производства, а также расходы, связанные с содержанием данной службы. В отчете для руководителя предприятия как основному центру ответственности показываются все расходы предприятия за определенный период. Применение на практике разработанных форм отчетности позволит выявить степень участия в управлении производством и эффективность работы руководителей различных уровней.

В диссертации показано, что особую роль в информационных сообщениях-коммуникациях играют отчеты для принятия проблемных управленческих решений. Каждая форма такого отчета должна учитывать запросы и пожелания руководителей, которые в большинстве случаев являются инициаторами постановки проблемы. К числу таких проблем можно отнести следующие:

- какой объем добычи нефти целесообразен на данный момент времени;

- стоит ли проводить ремонт малодебитных скважин;

- проводить ли геолого-технические мероприятия с целью увеличения объемов извлекаемой из скважин нефти;

- какой из способов заводнения является экономически целесообразным на данном участке месторождения.

Выбор правильного решения предполагает оценку прогнозируемых затрат и экономических выгод в результате принятия решения. В практике работы

нефтедобывающих предприятий особо остро стоит вопрос о целесообразности проведения подземного ремонта малодебитных скважин. В связи с этим в работе приведена форма отчета, показатели которого характеризуют как стоимость планируемых затрат по проведению подземного ремонта скважины, так и выручку от реализации объема нефти, которое предполагается добыть из скважины в течение межремонтного периода. Информация, содержащаяся в отчете, позволит руководителю принять управленческое решение о целесообразности проведения подземного ремонта малодебитной скважины и ее дальнейшей эксплуатации.

Практическая реализация предложений и рекомендаций, вытекающих из результатов исследования, будет, на наш взгляд, способствовать совершенствованию организации управленческого учета затрат на производство и выхода продукции на предприятиях нефтедобычи.

Основные положения диссертационной работы опубликованы в следующих работах.

1. Шадиева М.Ю. Особенности организации учета затрат на производство в нефтедобыче. //Экономический анализ: теория и практика. - Москва, 2003. - № 5. -1,1 п.л.

2. Шадиева М.Ю. Влияние технологических особенностей добычи нефти на исчисление ее себестоимости. //Вопросы гуманитарных наук. - Москва, 2003. - № 4. -0,4 п.л.

3. Шадиева М.Ю. Управленческий учет как неотъемлемая часть управления. //Экономический анализ: теория и практика. - Москва, 2003. - № 9. - 0,8 п.л.

4. Шадиева М.Ю. Содержание и развитие управленческого учета.//Вопросы экономических наук. - Москва, 2003. - № 3 - 0,7 пл.

Подписано в печать 20.10.2003 г. Формат 60 х 90/16. Объем 1.1 п.л. Тираж 100 экз. Заказ № 17112

Оттиражировано в ООО «САТУРН мтк» 111020, Москва, Авиамоторная ул., 11

2.QQ5-Á

0Í91 P5

i

i

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шадиева, Мовлатхан Юсуповна

Введение

Глава 1. Влияние технологических и организационных особенностей предприятий нефтедобычи на организацию управленческого учета

1.1. Экономическая сущность управленческого учета и место учета затрат и выхода продукции в системе управления производством

1.2. Влияние технологических и организационных особенностей предприятий нефтедобычи на организацию управленческого учета

Глава 2. Исследование методики и организации учета затрат на производство и выхода продукции по местам их возникновения и центрам ответственности

2.1. Классификация затрат на производство и пути ее совершенствования

2.2. Действующая практика учета затрат на производство и выхода продукции по местам их возникновения и центрам ответственности

2.3. Калькулирование себестоимости в системе управленческого учета

Глава 3. Организация бюджетирования и формирование управленческой отчетности на предприятиях нефтедобычи

3.1. Бюджетирование и контроль затрат в системе управленческого учета

3.2. Организация управленческой отчетности на предприятиях нефтедобывающей промышленности 137 Заключение 167 Список использованной литературы 174 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация управленческого учета затрат на производство и выхода продукции на предприятиях нефтедобычи"

Актуальность темы исследования. Рыночная экономика диюует особые требования к качеству управления предприятием. Необходимость приспосабливаться к изменениям рынка вызывает все большую потребность предприятий в получении достоверной информации для эффективного управления. В этой связи возрастает значение бухгалтерского учета как поставщика информации для принятия управленческих решений. Между тем действующая система бухгалтерского учета еще недостаточно ориентирована на обеспечение процессов управления предприятием необходимой учетной информацией. Бухгалтерский учет должен максимально способствовать получению информационно-ориентированных данных, возможных к использованию при принятии оптимальных управленческих решений. Для этого необходима такая система внутрипроизводственного учета, которая бы предоставляла предприятию полную экономическую свободу в формировании информации для внутреннего пользования, позволяющей эффективно управлять деятельностью нефтедобывающих предприятий.

В экономической литературе широко освещаются принципиальные вопросы построения системы управленческого учета на предприятиях. Различные аспекты этой проблемы рассматривались в работах отечественных ученых-экономистов М.А. Бахрушиной, Н.Д. Врублевского, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, А.Н. Кизи-лова, О.Е. Николаевой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, С.А. Стукова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана и других. В настоящее время имеется достаточно большое количество переводной литературы по названной теме, в числе которых следует назвать работы А. Апчерча, К. Друри, Б. Нидлза, Т. Скоуна, Дж. Риса, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена, Р. Энтони, А. Яруговой. Однако управленческий учет до сих пор остается новым явлением в практической работе российских предприятий. Отсутствие единого подхода, общей точки зрения в наиболее важных, принципиальных вопросах управленческого учета отрицательно влияет на эффективность его применения на практике и интенсивности его изучения в теории отечественного учета.

В современных экономических условиях поиск путей для снижения затрат на производство путем подготовки тактических и оперативных управленческих решений на основе бюджетирования приобретает особую актуальность и становится решающим фактором финансового благополучия предприятий всех отраслей экономики, в том числе и нефтедобывающей.

В России, где относительно слабо развиты предприятия обрабатывающих отраслей, нефтяная промышленность играла и играет особую роль, являясь важнейшим фактором экономической, социально-политической стабильности государства, а нефть является одним из важнейших энергетических и экспортных ресурсов нашей страны. В течение многих лет нефть и газ были символом мощи и богатства страны и служили основой относительно благополучного функционирования советской экономики. Функционирование нефтяной промышленности в условиях плановой экономики имело ряд характерных черт как положительных - увеличивались объемы добычи нефти, так и отрицательных. К недостаткам можно отнести нерациональное использование ресурсов, слабо работающий механизм инноваций.

Нефтедобывающая промышленность остается стратегически важным звеном в экономике России. Российские нефтяники ведут разработку нефтяных месторождений свыше 135 лет. За это время открыто немало месторождений нефти. Вместе с тем, необходимо отметить, что в последнее время растет число месторождений с высокой степенью выработанности и обводненности, что, безусловно, отражается как на количестве добычи, так и на увеличении стоимости извлечения, транспортировки и подготовки нефти. В этих условиях задачей развития нефтедобывающей отрасли является применение эффективных вторичных и третичных методов извлечения нефти из недр земли, повышение качества продуктов нефтедобычи и снижение их себестоимости.

Нефть можно отнести к тем немногим потенциальным конкурентным преимуществам, которые имеются у России. Эффект физического старения традиционной ресурсной базы на текущий момент нивелируется наращиванием добычи на высокопродуктивных месторождениях в ущерб оптимальной разработке недр. Аналитики прогнозируют, что использование современных технологий позволит достичь пика добычи нефти в России в 2008-2010 гг. на уровне 440-450 млн. тн. Однако снижение коэффициента обеспеченности запасами из-за быстрого роста добычи приведет сначала к замедлению темпов роста, а потом к снижению добычи нефти.

Важнейшими особенностями нефтяного сектора являются:

• высокая степень риска начальных стадий добычи нефти;

• сложный, комплексный характер основных технологических процессов, требующих участия большого числа смежных и вспомогательных видов деятельности;

• не воспроизводимый характер нефти и газа и относительная ограниченность в каждый момент времени лучших по качеству и местонахождению источников ресурсов;

• высокая степень изменчивости во времени всех основных технико-экономических показателей освоения месторождений и добычи нефти и газа;

• повышенная капиталоемкость всех стадий технологического процесса добычи нефти и газа.

Специфику производственной деятельности отрасли определяет зависимость нефтедобывающей промышленности от естественных, горно-геологических условий. Различные условия залегания, а также добычи нефти не только в разных нефтяных районах, но и на различных участках одного и того же района определяют своеобразную структуру себестоимости ее продукции, различный объем затрат на добычу единицы продукции и особенности организации управленческого учета.

Вопросы организации управленческого учета затрат на производство, их контроля и выхода продукции на предприятиях нефтедобывающей промышленности не нашли должного внимания как в экономической литературе, так и в диссертационных исследованиях, что свидетельствует о недостаточной теоретической и практической разработанности данной проблемы. Отсутствие разработок по указанным вопросам, а также их практическая значимость, требуют новых исследований в этой области знаний.

В практической работе предприятий нефтедобычи остается нерешенным вопрос организации учета и контроля за потреблением ресурсов на уровне производственных подразделений, что не позволяет установить влияние результатов деятельности конкретного подразделения на показатели эффективности работы всего предприятия. В этой связи становится актуальной задача разработки методики учета затрат по местам их возникновения и центрам ответственности, внедрения системы бюджетирования и внутренней отчетности как эффективного средства контроля за расходами на уровне подразделений.

Дискуссионность вопросов относительно организации управленческого учета, методов и способов его ведения, а также нерешенность задач формирования информации, касающейся производственной деятельности предприятий нефтедобычи обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили круг рассматриваемых проблем.

Целью диссертационного исследования является разработка принципов организации и методики ведения управленческого учета затрат на производство и выхода продукции нефтедобычи, а также практических рекомендаций по организации бюджетирования и формирования управленческой отчетности на предприятиях нефтедобывающей промышленности.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

- исследовать технологические и организационные особенности нефтедобывающего производства и их влияние на организацию управленческого учета;

- критически проанализировать действующую на предприятиях нефтедобычи систему учета затрат на производство по местам их возникновения и центрам ответственности и калькулирования себестоимости продукции, уделив особое внимание разработке предложений, направленных на усиление контроля за повышением экономической эффективности выхода продукции;

- разработать теоретико-методологические подходы к применению системы бюджетирования в практике исследуемых предприятий;

- выработать методические рекомендации по созданию системы внутренней отчетности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является методология учета затрат на производство и выхода продукции на предприятиях нефтедобычи. Объектом исследования диссертационной работы выступает организация производственного учета затрат и выхода продукции на предприятиях нефтедобывающей промышленности.

Методология и методика исследования. В ходе исследования использовался системный подход к изучению производственной деятельности предприятий нефтедобычи, применялись методы анализа и синтеза, дедукции и индукции, а также такие приемы исследования, как наблюдение, группировка, детализация, сравнение.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды ведущих советских и российских, а также зарубежных экономистов по проблемам производственного и управленческого учета затрат, финансового планирования, экономического анализа, управления. В процессе исследования использованы данные бухгалтерского и оперативного учета исследуемых предприятий, а также законодательные и нормативные акты, регулирующие деятельность предприятий нефтедобывающей промышленности.

Работа выполнена в рамках пунктов 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» специальности раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» паспорта специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика.

Научная новизна исследования заключается в решении научной задачи формирования комплекса теоретико-методологических положений по организации управленческого учета затрат на производство и выхода продукции по местам их возникновения и центрам ответственности на предприятиях нефтедобычи.

Научную новизну содержат следующие положения диссертации:

- обобщены и систематизированы научные концепции управленческого учета;

- выявлено и раскрыто влияние технологических и организационных особенностей нефтедобычи на организацию управленческого учета;

- разработаны и научно обоснованы методические рекомендации по созданию системы учета затрат на производство и выхода продукции по местам их возникновения и центрам ответственности на предприятиях нефтедобывающей промышленности;

- научно обоснованы предложения по совершенствованию действующей номенклатуры калькуляционных статей расходов применительно к современным условиям управления и с учетом удельного веса некоторых затрат в продукции нефтедобывающих производств;

- разработана методика обособленного учета производственных расходов по добыче нефти в зависимости от способов эксплуатации скважин;

- разработана методика организации бюджетирования на предприятиях нефтедобычи в целях усиления контроля и оценки фактических результатов деятельности центров ответственности;

- применительно к предприятиям отрасли разработаны методические рекомендации по формированию управленческой отчетности и показана возможность согласованного отражения в ней информации о затратах по видам, местам возникновения и центрам ответственности.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что полученные результаты исследования ориентированы на их широкое практическое применение в работе предприятий нефтедобывающей промышленности при внедрении управленческого учета, могут быть использованы при разработке отраслевых методических рекомендаций по организации управленческого учета, и в учебном процессе. В частности практическую ценность имеют:

- предложения по созданию системы учета по центрам ответственности на основе существующей организационной струюуры управления;

- методика организации системы бюджетирования, учитывающей особенности нефтедобычи;

- рекомендации по формированию специальных форм управленческой отчетности, предназначенных для удовлетворения потребностей руководителей различного уровня в оперативной и полезной информации.

Научное исследование выполнено в рамках научно-исследовательских работ Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации, проводимых в соответствии с Комплексной темой «Финансово-экономические основы устойчивого и безопасного развития России в XXI веке».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научных конференциях Ярославского филиала Военного финансово-экономического университета, Ингушского государственного университета.

Теоретические положения диссертации используются кафедрой бухгалтерского учета Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации, а также кафедрой бухгалтерского учета и аудита Ингушского государственного университета в преподавании курса «Бухгалтерский управленческий учет».

Отдельные, наиболее экономически значимые предложения и рекомендации диссертационной работы внедрены в практическую деятельность нефтегазодобывающего управления «Малгобекнефть», Карабулакского нефтегазодобывающего предприятия, что подтверждается соответствующими документами.

Основные положения диссертации опубликованы в четырех работах общим объемом 3,0 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шадиева, Мовлатхан Юсуповна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Экономическая независимость предприятий в условиях рыночной экономики влечет за собой неизбежное усложнение их ориентации в новой системе экономических связей и, как следствие, возрастание значимости грамотного управления предприятием.

Предмет деятельности нефтедобывающих предприятий (добыча нефти) обуславливает наличие проблем, свойственных только предприятиям добывающих отраслей. В настоящее время нефтедобывающие предприятия находятся в положении, когда лучшие нефтяные месторождения истощены и имеют высокую себестоимость добычи. Функционирование предприятий в таких условиях требует использования новых подходов к управлению, способствующих увеличению результативности производственной деятельности. В связи с этим актуальным является повышение достоверности, оперативности, усиление контроля за снижением себестоимости выхода продукции и принятие своевременных, правильных и эффективных оперативных, тактических и стратегических управленческих решений.

Сложившаяся практика учета затрат на предприятиях нефтедобычи не создает достаточных условий для принятия обоснованных управленческих решений, способствующих оптимизировать производственную деятельность предприятия, и требует внесения качественных изменений в организацию учета затрат. Внедрение системы управленческого учета в отрасли позволит формировать информационное пространство внутреннего контроля за использованием ресурсов, проводить анализ затрат с целью выявления резервов повышения эффективности производства и дальнейшего развития отрасли.

В диссертации на основе критического анализа и обобщения материалов теории и практики по учету затрат на производство и выхода продукции сделаны выводы и разработаны предложения по совершенствованию организации управленческого учета на предприятиях нефтедобычи.

К важнейшим из них относятся:

1. В результате исследования практики организации управленческого учета выявлено, что на разработку методологии учета затрат и выхода продукции на предприятиях нефтедобычи влияет ряд организационно-технологических особенностей производства: удаленность предмета труда (залежи нефти) от рабочего; непрерывность технологического процесса; наличие в технологическом процессе ряда четко выраженных последовательных стадий; отсутствие полуфабрикатов и незавершенного производства; высокая фондоемкость производства; относительно узкая номенклатура выпускаемой продукции (нефть и газ); различное качество выхода продукции из недр земли; зависимость показателей работы нефтедобывающих предприятий от природных и горно-геологических условий; организационная структура предприятия. Перечисленные особенности нефтедобывающего производства определяют порядок документального оформления, выбор объекта учета и калькулирования, построение аналитического учета и группировки расходов, организацию процесса бюджетирования и контроля затрат, а также порядок формирования внутренней отчетности.

Автором выявлено значительное влияние способов добычи нефти на формирование себестоимости продукции. Так, при насосном способе эксплуатации скважин удельный вес электроэнергии в общем объеме затрат занимает 5,9 %. При фонтанном способе расход электроэнергии для подъема нефти не осуществляется. В связи с этим особенно актуальной становится проблема достоверного учета фактических затрат на электроэнергию и усиления контроля за использованием энергетических ресурсов в эксплуатации скважин.

2. Достоверное исчисление фактической себестоимости продукции в значительной степени зависит от применяемой номенклатуры калькуляционных статей затрат. Исследование их в нефтедобывающих производствах показывает, что они обосновываются отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа. В нефтедобывающей промышленности выделен ряд по сравнению с типовой номенклатурой специфических калькуляционных статей: «Расходы на энергию по извлечению нефти»; «Расходы по искусственному воздействию на пласт»; «Амортизация скважин»; «Расходы по сбору и транспортировке нефти и газа»; «Расходы по технологической подготовке нефти»; «Налог на добычу полезных ископаемых».

Анализ действующей на практике номенклатуры калькуляционных статей затрат на производство позволили автору внести предложения по совершенствованию их состава.

Организационно-технологической особенностью отрасли является то, что в составе статьи «Расходы на энергию по извлечению нефти» отражаются расходы на электроэнергию, сжатый воздух и сжатый газ для поднятия нефти на поверхность. В целях усиления контроля за показателями, характеризующими потери энергетических ресурсов автором обосновывается необходимость выделения обособленных статей: «Расходы на электроэнергию по извлечению нефти», «Расходы на сжатый воздух по извлечению нефти», «Расходы на сжатый газ по извлечению нефти».

Целесообразно также обобщить амортизационные отчисления нефтяных скважин, наземного и подземного оборудования, находящихся в скважинах в одну самостоятельную статью «Амортизация скважин и оборудования».

Исследование процесса формирования расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией скважин и оборудования позволило автору внести обоснованное предложение о выделении, в том числе из калькуляционной статьи «Расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования» подстатей: «расходы на текущий ремонт скважин и оборудования», «расходы на капитальный ремонт скважин и оборудования», «расходы на содержание и эксплуатацию прочих основных средств».

Это позволит повысить достоверную информацию о фондоемкости предприятия и усилить контроль за обновлением основных средств, повышением эффективности производства и совершенствованием ценообразования на продукцию нефтедобычи.

3. Для правильной организации управленческого учета затрат на производство и выхода продукции большое значение имеет научно обоснованная классификация по местам возникновения затрат, центрам возникновения затрат и центрам ответственности. В работе обосновано выделены места возникновения затрат, центры возникновения затрат и центры ответственности применительно к исследуемой отрасли. В качестве мест возникновения затрат выделены подразделения предприятия (цеха, производства, бригады), где осуществляются расходы и происходит планирование, учет и контроль затрат. Центрами возникновения затрат могут быть скважины, установки по подготовке нефти и другое технологическое оборудование. Центром ответственности является сфера, участок деятельности, во главе которых находится ответственное лицо (менеджер), несущий ответственность за результаты принимаемых решений в рамках возложенных на него полномочий. В целях организации учета по центрам ответственности предлагается все подразделения нефтедобывающего предприятия разделить на основные (производственные, материальные, управленческие) и вспомогательные (обслуживающие и общепромысловые) центры ответственности.

4. Важной проблемой в учете выпуска продукции и определении ее фактического наличия в цехах по добыче нефти и газа, для которых характерны различные способы сбора нефти, является своевременное и точное определение количества полученной продукции и отражение в первичном учете. В связи с технологическими особенностями отрасли (непрерывность производства) особое влияние на затраты и количество продукции оказывает ремонт скважин и оборудования, обеспечивающих процесс добычи нефти, с целью улучшения работы производственных мощностей.

Анализ практики расчета выхода продукции показал, что специфические особенности исследуемых производств требует иных организационных и методологических решений учета выпуска продукции. В диссертации определен новый подход к организации управленческого учета затрат на производство и выхода продукции по местам возникновения затрат и центрам ответственности. В соответствии с этим разработана методика учета выхода продукции, в результате рекомендованы:

1) расчет суточной добычи нефти с учетом особенностей контроля по местам возникновения затрат и центрам ответственности;

2) усовершенствованные формы первичных учетных документов и методика их заполнения (журнал замера добывающих скважин; суточный рапорт об эксплуатации скважин; журнал регистрации данных о текущих ремонтах скважинах);

3) ведомость аналитического учета затрат на ремонт скважин;

4) отчет о расходе химических реагентов по местам возникновения затрат и центрам ответственности;

5) ведомость учета затрат на добычу по местам и центрам их возникновения.

Применение на практике разработанной методики направлено на повышение роли управленческого учета на предприятиях нефтедобычи, достоверное определение выхода продукции.

5. Критически рассмотрев существующую практику калькулирования себестоимости продукции на предприятиях исследуемой отрасли, автор указывает на необходимость совершенствования действующего принципа распределения затрат и определения фактической себестоимости нефти и попутного газа. В связи с этим в работе предлагается формировать фактическую себестоимость добытой нефти путем прямого отнесения на нее, в том числе расходов на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, амортизации скважин, расходов на подготовку и освоение производства, а также расходов на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования в части ремонта электропогружных установок. В фактическую себестоимость попутного газа включать расходы непосредственно связанные со сбором, транспортировкой и подготовкой газа. Такой дифференцированный подход формирования основной и попутной продукции позволит повысить достоверность информации о фактической себестоимости нефти и газа.

Для повышения достоверности калькулирования себестоимости и определения выхода нефти, добытой различными способами, разработана методика обособленного учета производственных расходов по добыче нефти в зависимости от способов эксплуатации скважин.

Обоснована целесообразность относить расходы по поддержанию пластового давления, сбору, транспортировке и технологической подготовке нефти, на себестоимость нефти добытой различными способами эксплуатации скважин пропорционально объему полученной нефтяной эмульсии. Остальные расходы, формирующие номенклатуры статей затрат, включать в себестоимость нефти, добытой фонтанным и насосным способами по принципу действующему на практике исследуемых предприятий, т.е. расходы по статье «Налог на добычу полезных ископаемых» включаются в себестоимость продукции по способам ее извлечения пропорционально объему добытой нефти. Расходы по оплате труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, амортизация скважин, расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования, цеховые расходы, общепромысловые расходы распределяются пропорционально количеству действующих скважин.

Выбранные и разработанные нами критерии распределения затрат по добыче нефти позволят повысить достоверность себестоимости выхода продукции нефтедобычи различными способами эксплуатации скважин и принять правильное управленческое стратегическое решение по развитию предприятий отрасли.

6. Составной частью управленческого учета является система бюджетирования и контроля затрат. Для контроля за размером потребленных ресурсов по центрам ответственности автором разработаны сводные сметы затрат (матрицы затрат). Использование смет (бюджетов) позволит осуществлять стратегическое и тактическое планирование и контролировать производственную ситуацию на предприятии.

Для оценки результатов деятельности подразделений предприятия автором предложена контрольная смета расходов по центрам ответственности с учетом влияющих на нее природных факторов.

7. Для оценки качества работы каждого центра ответственности на предприятиях нефтедобычи важное значение имеет организация управленческой отчетности. Автором сформулированы основные требования, предъявляемые к составлению управленческой отчетности и перечислены задачи, которые ставятся перед системой управленческой отчетности. В диссертации выделены уровни управления предприятием нефтедобычи и разработаны формы управленческой отчетности для каждого уровня управления: отчет мастера бригады; отчет начальника цеха; отчет начальника центральной инженерно-технической службы; отчет руководителю предприятия. Применение на практике разработанных форм отчетности позволит выявить степень участия в управлении производством руководителей различных уровней.

Практическая реализация предложений и рекомендаций, вытекающих из результатов исследования, будет, на наш взгляд, способствовать совершенствованию организации управленческого учета затрат на производство и выхода продукции на предприятиях нефтедобычи.