Организация внутреннего контроля качества аудиторских услуг на основе процессного подхода

Неверов, Павел Александрович

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Организация внутреннего контроля качества аудиторских услуг на основе процессного подхода тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Неверов, Павел Александрович
Место защиты: Новосибирск
Год: 2011
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Организация внутреннего контроля качества аудиторских услуг на основе процессного подхода - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация внутреннего контроля качества аудиторских услуг на основе процессного подхода"

На правах рукописи

НЕВЕРОВ ПАВЕЛ АЛЕКСАНДРОВИЧ

ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ НА ОСНОВЕ ПРОЦЕССНОГО ПОДХОДА

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

2 4 НОЯ 2011

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2011

005003615

На правах рукописи

НЕВЕРОВ ПАВЕЛ АЛЕКСАНДРОВИЧ

ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ НА ОСНОВЕ ПРОЦЕССНОГО ПОДХОДА

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2011

Работа выполнена на кафедре аудита НОУ ВПО Центросоюза РФ «Сибирский университет потребительской кооперации»

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Аманжолова Бибигулъ Ашкеновна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Шаланов Николай Васильевич

кандидат экономических наук, доцент Остапова Вера Владимировна

Ведущая организация:

Байкальский государственный университет экономики и права

Защита состоится 6 декабря 2011 г. в 12-00 часов на заседании диссертационного совета Д 513.003.02 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 3 ноября 2011 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор --- С.Д. Надеждина

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Повышение качества аудиторских услуг является непременным условием непрерывного функционирования аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов на рынке. При этом законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность, определяют обязательность функционирования системы внутреннего контроля качества аудиторских услуг независимо от характеристики деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Эффективному достижению цели и конкретных задач внутреннего контроля способствует внедрение в практику управления аудиторскими организациями результатов науки, таких как процессный подход, адаптируемость методов и инструментов которого к обеспечению качества, доказана теорией и проверена практикой.

В свою очередь, объективность повышения требований к аудиторским организациям, аудиторам в части обеспечения качества предоставляемых услуг предопределяет необходимость разработки научно обоснованных подходов. Процессный подход обеспечивает непрерывность внутреннего контроля качества, обоснованность выделения ключевых процессов и процедур, технологичность контрольных действий, позволяющих повысить результативность управления качеством аудиторских услуг при оптимальном соотношении затрат на осуществление контрольных процедур и эффекта от их внедрения.

Степень изученности проблемы. Исследованию проблем контроля в экономике и аудите посвящены труды отечественных специалистов: Б.А. Аманжоловой, И.А. Белобжецкого, В.В. Бурцева, Б.И. Валуева, В.И. Видяпина, Н.Г. Гаджиева, О.П. Зайцевой, Е.А. Кочерина, Л.М. Краморовского, Г.В. Максимовой, В.В. Остаповой, В.И. Подольского, ЕД Просветкина, A.A. Савина, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, A.A. Шапошникова,

A.Д. Шеремета и др., а также зарубежных ученых: Р. Адамса, Ф.Л. Дефлиза, Г.Р. Дженин, Дж. Робертсона, Э.С. Хендриксена, Р. Энтони и др.

Наибольший вклад в формирование теоретических и методологических основ внутреннего контроля качества аудиторской деятельности внесли отечественные исследователи, такие как: С.М. Бычкова, Е.М. Гутцайт, Г.Ю. Земсков, Д.В. Елькин, Е.В. Ильина, Е.Ю. Итыгилова,

B.В. Кизь, H.A. Лосева, М.В. Мельник, О.В. Нестерова, В.В. Скобара,

C.B. Солончева, Л.Ю. Филобокова и др.

Вопросы применения процессного подхода и системного анализа к управлению отражены в трудах зарубежных и отечественных ученых: Э. Деминга, В.Г. Елиферова, В.В. Репина, М. Робсона, М. Хаммера, Дж. Харрингтона, Н.В. Шапанова, У. Шухарта и др.

Некоторые аспекты автоматизации аудиторской деятельности нашли отражение в работах российских ученых: В.Л. Комиссарова, Б.Е. Одинцова, В.И. Подольского, А.Н. Романова, Г.А. Титоренко, Г.В. Федоровой, М.К. Чернякова, Н.С. Щербаковой и др.

Однако имеющиеся научные и методические разработки не учитывают современные требования отечественного законодательства, состав и перечень аудиторских услуг (прочих и сопутствующих), изменения стандартов аудиторской деятельности. Кроме того, отсутствуют методические основы применения процессного подхода в организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг, которые на данном этапе развития аудиторской профессии отвечают требованиям непрерывности, своевременности, объективности, рациональности и систематичности. Вышеизложенное обусловило актуальность и практическую значимость диссертационной работы, определило ее цель и задачи.

Цель диссертационного исследования заключается в обобщении теоретических положений и разработке научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию методического обеспечения внутреннего контроля качества аудиторских услуг на основе процессного подхода.

Для реализации цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

- проанализированы и обобщены факторы, определяющие систему внутреннего контроля качества аудиторских услуг;

- обоснована целесообразность применения процессного подхода к организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг;

- предложена модель контроля качества аудиторских услуг с обратной связью, основанная на применении процессного подхода, с предварительной идентификацией процессов в организации аудиторских услуг;

- разработаны и апробированы программы автоматизации контроля качества аудиторских услуг «Система контроля качества аудита «CQA»» и «Система тестирования знаний «NORD»».

Объектом исследования являются система, процессы и процедуры внутреннего контроля качества аудиторских услуг.

Предметом исследования выступают теоретические, методические и организационные аспекты внутреннего контроля, качества аудиторских услуг.

Объект наблюдения - аудиторские организации Алтайского края.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования - п. 3.3 «Методология разработки программ аудита и плана проверок» и п. 3.12 «Методология применения современных информационных и коммуникационных технологий в области аудита, контроля и ревизии» Паспорта научных специальностей (экономические науки).

Методология и методы исследования. В диссертационной работе применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода, экономико-статистические методы и др. Для обработки информации и сравнения результатов использовался стандартный пакет программ «Microsoft Office».

Информационную основу диссертационного исследования составили: практические материалы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (письменная информация, отчет, аудиторское заключение, рабочие документы аудитора и др.), статистическая, бухгалтерская (финансовая) отчетность, а также результаты, полученные автором в процессе наблюдений и внедренческой деятельности.

Научная новизна полученных результатов. Наиболее существенные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- уточнены определения: «качество аудиторских услуг», которое, в отличие от известных, трактуется как совокупность характеристик процессов, протекающих при проведении аудита, в результате преобразования входных объектов - бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) других финансовых документов, предоставленных аудируемым лицом, в выходные - аудиторское заключение и отчет, обеспечивающих соответствие различным требованиям законодательства в области аудита, аудируемого лица и стандартов ISO 9000; «внутренний контроль качества аудиторских услуг», отличающееся направленностью методик и процедур на проверку системной совокупности процессов, протекающих в аудиторской организации;

- сформулировано содержание процессного подхода к организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг, в котором процесс рассматривается как деятельность по преобразованию входных объектов в выходные, где на входе контроля качества аудиторских услуг - оказываемые услуги, на выходе - те же оказанные услуги, но уже в более качественном исполнении, а также в практическом аспекте данного подхода проведена идентификация процессов в организации аудиторских услуг, таких как этапы аудита, аудит основных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности и сопутствующих аудиту услуг, в основе которого лежит метод их декомпозиции;

процессов для достижения желаемых результатов, уверенность потребителей, а также иных заинтересованных сторон в том, что финансово-хозяйственная деятельность аудируемого лица не содержит отклонений от требований действующего законодательства;

- предложены методики применения разработанных автором программ автоматизации: основанная на модели внутреннего контроля качества аудиторских услуг с обратной связью «Система контроля качества аудита «CQA»», отличительной особенностью которой является введение отдельных модулей (мониторинг, автоматизированная оценка качества, тестирование сотрудников, обновляемая нормативная база документов), позволяющих организовать управление процессом контроля с помощью сквозной автоматизации процесса, сократить временные затраты на проведение контроля, автоматизировать оценку качества, изменять существующую методику проведения контроля; «Система тестирования знаний «NORD»», отличающаяся ориентированностью на специализированную подготовку аудиторов к квалификационному экзамену, повышение квалификации и тестирование соискателей, претендующих на должность аудиторов и ассистентов.

Теоретическая значимость диссертации заключается в совершенствовании теоретических и методических подходов к организации и проведению внутреннего контроля качества аудиторских услуг, позволяющих обосновать конкретные способы и методы осуществления контроля качества аудиторской деятельности.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что сформулированные в диссертации выводы и рекомендации могут применяться аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами для осуществления внутреннего контроля качества с использованием программ автоматизации, совершенствования внутренних правил, организации учебного процесса и системы повышения квалификации аудиторов.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности аудиторской фирмы ООО «Алтайский Дом Аудита» (акт о внедрении от 25.01.2011 № 15/01-11). Теоретические и методические разработки автора применяются в процессе обучения студентов филиала Всероссийского заочного финансово-экономического института в г. Барнауле по дисциплинам «Аудит», «Основы аудита» и «Компьютерные информационные системы в аудите» (справка об использовании результатов исследования от 26.04.2011 № 05-2/612), а также в Алтайском территориальном институте профессиональных бухгалтеров и аудиторов в процессе подготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов (справка об использовании результатов исследования от 14.03.2011 №9/02-11).

Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики и права на современном этапе развития России» (Барнаул, 2008), ежегодных международных научно-практических конференциях «Социально-экономическая политика России при переходе на инновационный путь развития» (Барнаул, 2009, 2010 гг.), межвузовской научно-практической конференции молодых ученых «Школа В.Д. Новодворской)» (Барнаул, 2010 г.), VI межвузовской научной конференции студентов и аспирантов «Современные направления теории и практики экономического анализа (Новосибирск, 2010 г.).

Научные публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 работ общим объёмом 30,1 пл. (в т.ч. авторские -10,2 пл.), из них две статьи объемом 1,7 пл. (в т.ч. авторские - 1,1 пл.) -в рецензируемых научных журналах, рекомендуемых Высшей аттестационной комиссией, одно учебное пособие с грифом УМО объемом 15,0 пл. (в т.ч. авторские - 5,0 пл.), кроме того, получено два авторских свидетельства об официальной регистрации программ для ЭВМ.

Объем и структура диссертации. Работа изложена на 159 страницах основного текста, состоит из введения, Трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 139 наименований, содержит 24 рисунка, 18 таблиц, 31 приложение.

Во введении обоснованы актуальность выбранной темы, цель и содержание поставленных "задач, определена научная новизна, рассмотрена теоретическая значимость и практическая ценность полученных результатов.

В первой главе «Теоретические аспекты внутреннего контроля качества аудиторских услуг на основе процессного подхода» проведен анализ организации контроля качества и подходов к оценке качества аудиторской деятельности, рассмотрены предпосылки применения процессного подхода к организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг.

Во второй главе «Методические подходы к организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг» рассмотрено и проанализировано методическое обеспечение контроля качества аудиторских услуг, предложен авторский подход к идентификации процессов в организации аудиторских услуг, разработана модель организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг с обратной связью.

В третьей главе «Организация внутреннего контроля качества аудиторских услуг на основе процессного подхода» представлены способы и методы организации контроля качества аудиторских услуг в условиях автоматизации и реализованы процедуры внутреннего контроля качества аудиторских услуг.

В заключении приведены результаты работы, новые положения, достигнутые в процессе исследования, даны рекомендации по реализации полученных результатов в организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг на основе процессного подхода.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнение понятий «качество аудиторских услуг» и «внутренний контроль качества аудиторских услуг» с позиции применения процессного подхода

Анализ специальной литературы, законодательных и нормативных актов, регулирующих вопросы контроля качества аудиторской деятельности, позволяет констатировать наличие различных определений качества аудита. Вместе с тем, все определения отражают общие подходы к качеству аудита, которые соответствуют: требованиям законодательства в области аудита как в международной, так и российской практике; федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности; профессиональной компетенции и скептицизму аудиторов; соблюдению внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности; соблюдению стандартов саморегулируемых организаций аудиторов; цели аудита и степени ее достижения; ориентации на конечного потребителя. Исследование подходов к определению качества аудита показало, что в основном они носят общий характер и не полностью раскрывают сущность качества на уровне аудиторских услуг.

По мнению автора, качество аудиторских услуг необходимо рассматривать с разных позиций: во-первых, на уровне процессов, осуществляемых в рамках проведения аудита и (или) оказания сопутствующих (прочих) услуг; во-вторых, в процессе преобразования входных объектов - бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) других финансовых документов, предоставленных аудируемым лицом, в выходные - аудиторское заключение и отчет, как следует из сущности процессного подхода; в-третьих, в соответствии с требованиями законодательства (Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», и др.) и международных стандартов семейства ISO 9000, ориентированных на конечного потребителя; в-четвертых, при использовании информационных технологий и программ автоматизации аудиторской деятельности;

Исходя из вышеизложенного и основываясь на стандартах ISO 9000 можно утверждать, что качество аудиторских услуг - это совокупность характеристик процессов, протекающих при проведении аудита, в результате преобразования входных объектов - бухгалтерской (финансо-

вой) отчетности и (или) других финансовых документов, предоставленных аудируемым лицом, в выходные - аудиторское заключение и отчет, обеспечивающих соответствие требованиям законодательства, Кодекса профессиональной этики и стандартов в области аудита, международных стандартов качества, а также требованиям аудируемого лица и условиям договора.

Систематизация существующих научных взглядов на контроль позволила определить внутренний контроль качества с точки зрения процессного подхода. Процессный подход дает возможность идентифицировать ключевые процессы с позиции управления, проводя их декомпозицию до операций и результатов контроля качества, а также интегрировать разрозненные действия по организации контроля и направлять усилия на обеспечение качества аудиторских услуг.

В результате уточнения характеристик контроля с позиции процессного подхода автором сформулировано определение внутреннего контроля качества аудиторских услуг. Внутренний контроль качества аудиторских услуг - это методики и процедуры проверки системной совокупности процессов, протекающих в аудиторской организации, выполняемые с целью получения разумной уверенности руководства и заказчиков услуг в том, что оказанные аудиторские услуги отвечают требованиям законодательства Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность, а заключения и отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретного задания и являются обоснованными.

2. Содержание процессного подхода к организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг

Преимущество процессного подхода к организации внутреннего контроля состоит в непрерывности управления, которое обеспечивается на стыке отдельных процессов в рамках их системы, а также при их комбинации и взаимодействии. Процессный подход, в основе которого лежит принцип гарантированного обеспечения качества продукции, является наиболее перспективным для повышения качества в области контроля аудиторских услуг. Автором предлагается применение процессного подхода к контролю качества аудиторских услуг как одного из надежных средств улучшения деятельности организации.

В соответствии с первой прагматической аксиомой Э. Деминга любую деятельность, в том числе и по контролю качества аудиторских услуг, можно рассматривать как процесс, подвергаемый постоянному улучшению. Нами процесс рассматривается как деятельность по преобразованию входных объектов в выходные (рис. 1).

х,л,...х ,_1-Е_ Y" **

ПРОЦЕСС

Рис. 1. Схематичное представление процесса контроля качества аудиторских услуг

На входе контроля качества аудиторских услуг Х- оказываемые услуги, на выходе Y - те же оказанные услуги, но уже получившие в процессе контроля определенные изменения, выраженные в более качественном исполнении (X,,Xz..Xn, Y,,Yj,...Y„ - аудиторские услуги, классифицируемые: по уровню нормативного регулирования, совместимости с проведением обязательного аудита и содержанию и аудит), Z - управляющие воздействия (федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, требования, планы, методы и др.), W - ресурсное обеспечение (инструменты и методы для анализа, измерения процессов и др.).

Процессный подход к организации внутреннего контроля качества

аудиторских услуг позволяет:

- графически интерпретировать аудиторскую деятельность, выделить зоны ответственности, что облегчит формулирование требований к аудиторской группе (сотрудникам), привлеченным к определенным работам в соответствии с общим планом и программой аудита, а также выявление точек контроля качества аудита и критических точек в процессе аудита;

- упростить обмен информацией между различными подразделениями и многоуровневыми иерархическими организационными структурами (в крупных и средних аудиторских организациях), что сократит трудоемкость проведения процедур контроля качества аудиторской деятельности, а также уменьшит риски потери (искажения) информации;

- рассматривать и совершенствовать аудиторскую деятельность в системе контроля качества не в статике, а динамике, когда аудиторская деятельность в системе должна постоянно улучшаться на основе соответствующих измерений и анализа;

- повысить контроль качества аудиторских услуг за счет проектирования и согласования процессов;

- принимать решения, основанные на результатах контроля процессов, осуществляемых в аудиторских организациях и т.д.

На основе действующего нормативного и методического обеспечения внутреннего контроля качества автором предложена методика идентификации процессов в соответствии с выделением этапов в целях организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг. Идентификация аудиторских процедур проводилась с учетом стандарта ISO 9000:2005.

В авторской методике аудиторская проверка разделена на четыре этапа: подготовительный, планирование аудита, сбор аудиторских доказательств и заключительный. В свою очередь, каждый этап аудита методом декомпозиции разделен на множество процессов и подпроцессов. Автором разработана модель каждого процесса, включающая краткую характеристику и последовательность действий при проведении контроля качества аудиторских услуг.

Выполнение контроля качества в предлагаемой последовательности позволило выделить приоритетные области в данном процессе, а также наиболее трудоемкие и сложные этапы, на которые контролеры качества должны обратить особое внимание (рис. 2).

процедур с учетом статьи бухгалтерского баланса

Рис. 2. Идентификация процесса аудита статей бухгалтерского баланса

По отношению к аудиту статей бухгалтерского баланса таким этапом является сбор аудиторских доказательств, контроль качества которого в авторской методике предполагает анализ общих процедур и процедур по существу.

3. Модель внутреннего контроля качества аудиторских услуг с обратной связью

Процесс осуществления контроля качества аудиторских услуг может быть представлен в виде определенных моделей: классической непрерывной системы управления с обратной связью, цикла Э. Деминга и каскадной модели проектирования. Данные модели заимствованы из различных областей науки и направлены на совершенствование того или иного процесса. Адаптация данных моделей к организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг позволяет оптимизировать затраты времени в процессе проведения контроля без ущерба качеству проводимых проверок.

С учетом анализа данных, полученных по результатам исследования существующих моделей управления контролем качества аудиторских услуг, автором разработана модель, включающая все этапы, начиная с предварительного контроля и заканчивая оценкой качества и мониторингом (рис. 3).

Предложенную модель можно считать универсальной, поскольку ее могут использовать как малые, так крупные и средние аудиторские фирмы. Кроме того, ее можно применять на уровне аудиторской фирмы и отдельной аудиторской процедуры, а также к аудиту и сопутствующим (прочим) услугам. Преимущество данной модели, основанной на процессном подходе, состоит в непрерывности управления, которое обеспечивается на стыке отдельных процессов в рамках системы обеспечения качества проверок, а также при их комбинации и взаимодействии.

Исходная информация

Удовлетворенность потребителей V» ■

& - блок-схема: узел суммирования

Рис. 3. Модель внутреннего контроля качества аудиторских услуг с обратной связью

Вместе с тем, важным фактором, дополняющим преимущества модели, является ее реализуемость в условиях автоматизации процессов контроля и оценки качества аудиторских услуг.

4. Методики применения разработанных автором программ автоматизации внутреннего контроля качества аудиторских услуг

В процессе исследования выявлены проблемы, связанные с автоматизацией аудиторской деятельности в части осуществления внутреннего контроля качества аудиторских услуг. Вместе с тем, эта составляющая является важнейшим критерием успешности функционирования аудиторской организации. Существующие программы проведения внутреннего контроля качества (их всего четыре на отечественном рынке) функционально ограничены, поскольку отсутствуют такие параметры, как автоматизированная оценка качества, возможность тестировать сотрудников, обновляемая нормативная база документов, мониторинг, портативность и т.д.

На основе существующего программного обеспечения автором разработана программа «Система контроля качества аудита «С@А»», соответствующая вышеперечисленным параметрам, федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, методическим рекомендациям по организации внутрифирменного контроля качества аудита. Ее модули представлены на рис. 4. Методической основой программы является разработанная автором модель контроля качества аудиторских услуг с обратной связью.

Рис. 4. Модули программы «Система контроля качества аудита «CQA»»

Для выполнения в полном объеме требований пунктов 32-41 ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» ав-

тором разработана «Система тестирования знаний «NORD»», в которой учтены все современные требования к обучению и повышению квалификации специалистов аудиторской фирмы.

Применение тестовой методики, реализованной в программе «Система тестирования знаний «NORD»», позволяет осуществлять оперативный и систематический контроль за профессиональным уровнем развития сотрудников аудиторской организации, количественный анализ результатов тестирования, а также предоставляет возможность самостоятельно проходить различные тренинги для повышения квалификации и уровня профессиональных знаний.

Авторский подход к организации внутреннего контроля качества апробирован на материалах конкретной аудиторской фирмы (табл.).

Таблица

Результаты контроля качества процедур аудита по статье баланса «Основные средства»

Процедуры Качество выполненной процедуры, %

Ор-гани-зация 1 Ор-гани-зация 2 Ор-гани-зация 3

1 2 3 4 5 6

...... Общие Тесты Тесты средств внутреннего контроля 100 100 100

Тесты средств бухгалтерского учета

Учетная политика Анализ учетной политики в целях бухгалтерского учета 100 100 100

Анализ учетной политики в целях налогового учета

Проверка формирования бухгалтерской отчетности Анализ рабочего плана счетов 100 100 100

Расшифровка статьи баланса. Сверка показателей

Аудиторская выборка Расчет объема выборки 50 90 100

Построение выборочной совокупности

По существу Существование, права, полнота Инвентаризация 77 77 100

Проверка договоров

Проверка правильности документального оформления поступления, учета, выбытия

1 2 3 4 5 6

По существу Существование, стоимостная оценка Проверка соответствия основных средств критериям активов 77 77 90

Проверка соответствия оценки и отражения в учете поступления основных средств учетной политике

Проверка правильности учета и начисления амортизации основных средств и соответствия учетной политике

Возникновение, точность, стоимостная оценка Проверка правильности учета и оформления затрат на ремонт основных средств 75 75 80

Переоценка основных средств и отражение в учете ее результатов

Проверка соответствия совершенных операций проверяемому периоду

Проверка соответствия стоимости приобретаемых и выбываемых основных средств данным учета

Представление и раскрытие Проверка раскрытия в отчетности всей существенной информации 100 100 90

Средняя оценка качества по статье баланса 82 90 95

Реализация процедур контроля с использованием разработанного автором программного продукта «Система контроля качества аудита «С()А»» позволила оценить качество аудиторской проверки (2) в отношении конкретных аудируемых лиц

1=1

где 2 - оценка качества (%)\

к - корректирующий коэффициент г'-той оценки (0-1)=£1; д - оценка соответствующего критерия качества /'. Результаты проведенного контроля качества конкретных аудиторских проверок на основе методического обеспечения и программы автоматизации внутреннего контроля качества аудиторских услуг, разработанной автором, демонстрируют в динамике положительный эффект от их применения в практической деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов: автоматизированный расчет показал повышение качества с 78% -

«аудит проведен с незначительными нарушениями федеральных и внутрифирменных стандартов», до 90% - «качество аудита соответствует требованиям федеральных и внутрифирменных стандартов».

III. ВЫВОДЫ

Организация внутреннего контроля качества аудиторских услуг, с одной стороны, является необходимым условием успешного функционирования аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, с другой - гарантирует удовлетворение общественных потребностей в достоверной информации о деятельности аудируемых лиц.

Разработанные автором методические решения могут успешно применяться при организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг, поскольку они основаны на процессном подходе с использованием информационных технологий, являются универсальными и способствуют повышению качества аудиторских услуг. Систематическое выполнение корректирующих мероприятий, направленных на предупреждение и устранение причин, вызывающих несоответствие деятельности установленным требованиям, обеспечивает улучшение процессов при осуществлении внутреннего контроля качества аудиторских услуг.

IV. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК:

1. Неверов, П.А. Теоретические основы применения процессного подхода в организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг / Б. А. Аманжолова, П.А. Неверов // Аудит и финансовый анализ. - 2010. - № 6. - 1,2 п.л. (авт. - 0,6 п.л.).

2. Неверов, П.А. Применение процессного подхода во внутреннем контроле качества аудиторских услуг / П.А. Неверов // РИСК: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. - 2010. - № 4. - 0,5 п.л.

Монографии и брошюры:

3. Неверов, П.А. Международные и российские подходы к регулированию аудиторской деятельности / И. К. Мищенко, П.А. Неверов и др. // Финансово-экономическая политика России при переходе на инновационный путь развития: Коллективная монография. - Барнаул: Изд-во АлтГТУ, 2011. - 10 п.л. (авт. - 0,7 п.л.).

Статьи в других научных изданиях:

4. Неверов, П.А. Автоматизация - эффективный механизм развития аудиторской деятельности / П.А. Неверов // Актуальные проблемы экономики и права на современном этапе развития России: Материалы международной научно-практической конференции. - Т. 1. - Барнаул: Изд-во ААЭП, 2008. - 0,3 пл.

5. Неверов, П.А. Автоматизация аудита: проблемы и перспективы развития / П.А. Неверов // Вестник Алтайского территориального института профессиональных бухгалтеров. - 2008. - № 1-2. - 0,5 пл.

6. Неверов, П.А. Новая модель регулирования аудиторской деятельности / П.А. Неверов // Социально-экономическая политика России при переходе на инновационный путь развития: Материалы международной научно-практической конференции. - Барнаул: Азбука, 2009. -0,3 п.л.

7. Неверов, П.А. Качество аудиторской деятельности: сущность, методические подходы к оценке и управлению / П.А. Неверов // Социально-экономическая политика России при переходе на инновационный путь развития: Материалы второй международной научно-практической конференции. - Барнаул: Изд-во АлтГУ, 2010. - 0,3 п.л.

8. Неверов, П.А. Международный и Российский опыт регулирования аудиторской деятельности / П.А. Неверов // Школа В. Д. Новодворской): Материалы межвузовской научно-практической конференции молодых ученых. - Барнаул, 2010. - 0,7 п.л.

9. Неверов, П.А. Применение международных стандартов семейства ISO 9000 к контролю качества аудиторской деятельности / П.А. Неверов // Вестник Алтайского территориального института профессиональных бухгалтеров и аудиторов. - 2010. - № 1-2. - 0,4 пл.

10. Неверов, П.А. Организация внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг в условиях автоматизации / П.А. Неверов // Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита: Материалы VI межвузовской научной конференции студентов и аспирантов. - Новосибирск: СибУПК, 2011. - 0,3 пл.

11. Неверов, П.А. Формирование эффективной системы внутреннего контроля качества аудита в условия автоматизации / П.А. Неверов // Вестник Алтайского территориального института профессиональных бухгалтеров и аудиторов. - 2011. - № 1-2. - 0,6 пл.

Учебники, учебные пособия, брошюры:

12. Неверов, ПЛ. Технология аудита с использованием КИС (на примере АисШХР Комплекс аудит): Учебно-методическое пособие (гриф УМО ФА) / Д.Ю. Филипьев, Н.А.Пислегана, П.А. Неверов. - Барнаул: Изд-во ААЭП, 2008. - 15 пл. (авт. - 5,0 пл.).

13. Неверов, П.А. Система тестирования знаний «NORD» / П.А. Неверов, П.К. Сеначин // Свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ № 2007615030 от 08 августа 2008 г.

14. Неверов, П.А. Система контроля качества аудита «CQA» / П.А. Неверов, Б.А. Аманжолова // Свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ № 210617871 от 30 ноября 2010 г.

С авторефератом можно ознакомиться на сайте Сибирского университета потребительской кооперации (http://www.sibupk.su/dis 2.htm).

Автореферат диссертации представлен в Министерство образования и науки Российской Федерации для размещения его на официальном сайте 03.11.2011.

Подписано в печать 01.11.2011. Формат 60x84/16. Бумага офсетная.

Тираж 100 экз. Печ. л. 1,5. Уч.-изд. л. 1,39. Заказ № 489. Типография Сибирского университета потребительской кооперации. 630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26.

Авторские свидетельства:

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Неверов, Павел Александрович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ НА ОСНОВЕ ПРОЦЕССНОГО ПОДХОДА.

1.1. Оценка современной организации контроля качества аудиторских услуг.

1.2. Предпосылки применения процессного подхода к организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг.

1.3. Анализ подходов к оценке качества аудиторской деятельности.

ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ.

2.1. Анализ методического обеспечения контроля качества аудиторских услуг.

2.2. Идентификация процессов в организации аудиторских услуг.

2.3. Модель организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг на основе процессного подхода.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ НА ОСНОВЕ ПРОЦЕССНОГО ПОДХОДА

3.1. Организация контроля качества аудиторских услуг в условиях автоматизации.

3.2. Реализация процедур внутреннего контроля качества аудиторских услуг.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация внутреннего контроля качества аудиторских услуг на основе процессного подхода"

профессии отвечают требованиям непрерывности, своевременности, объективности, рациональности и систематичности. Вышеизложенное обусловило актуальность и практическую значимость диссертационной работы, определило ее цель и задачи.

Для реализации цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

Предметом исследования выступают теоретические, методические и организационные аспекты внутреннего контроля качества аудиторских услуг.

Объект наблюдения - аудиторские организации Алтайского края.

- разработана модель внутреннего контроля качества аудиторских услуг с обратной связью, основанная на процессном походе, которая, в отличие от известных, обеспечивает: непрерывность осуществления контроля, постоянное улучшение процессов, более простое и надежное определение точек контроля в процессе благодаря разбивке его на подпроцессы, возможность простой и наглядной графической интерпретации деятельности, выделение зон ответственности, интеграцию и взаимосвязь процессов для достижения желаемых результатов, уверенность потребителей, а также иных заинтересованных сторон в том, что финансово-хозяйственная деятельность аудируемого лица не содержит отклонений от требований действующего законодательства;

- предложены методики применения разработанных автором программ автоматизации: основанная на модели внутреннего контроля качества аудиторских услуг с обратной связью «Система контроля качества аудита «С(2А»», отличительной особенностью которой является введение отдельных модулей (мониторинг, автоматизированная оценка качества, тестирование сотрудников, обновляемая нормативная база документов), позволяющих организовать управление процессом контроля с помощью сквозной автоматизации процесса, сократить временные затраты на проведение контроля, автоматизировать оценку качества, изменять существующую методику проведения контроля; «Система тестирования знаний «NORD»», отличающаяся ориентированностью на специализированную подготовку аудиторов к квалификационному экзамену, повышение квалификации и тестирование соискателей, претендующих на должность аудиторов и ассистентов.

Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международной научно-практической конференции

Актуальные проблемы экономики и права на современном этапе развития России» (Барнаул, 2008), ежегодных международных научно-практических конференциях «Социально-экономическая политика России при переходе на инновационный путь развития» (Барнаул, 2009, 2010 гг.), межвузовской научно-практической конференции молодых ученых «Школа В.Д. Новодворской)» (Барнаул, 2010 г.), VI межвузовской научной конференции студентов и аспирантов «Современные направления теории и практики экономического анализа (Новосибирск, 2010 г.).

Научные публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 работ общим объёмом 30,1 п.л. (в т.ч. авторские -10,2 п.л.), из них две статьи объемом 1,7 п.л. (в т.ч. авторские - 1,1 п.л.) - в рецензируемых научных журналах, рекомендуемых Высшей аттестационной комиссией, одно учебное пособие с грифом УМО объемом 15,0 пл. (в т.ч. авторские - 5,0 п.л.), кроме того, получено два авторских свидетельства об официальной регистрации программ для ЭВМ.

Объем и структура диссертации. Работа изложена на 159 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 139 наименований, содержит 24 рисунка, 18 таблиц, 31 приложение.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Неверов, Павел Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование для иллюстрации научной новизны и практической значимости работы позволило сделать следующие основные выводы:

Анализ специальной литературы, законодательных и нормативных актов, регулирующих вопросы контроля качества аудиторской деятельности, позволяет констатировать наличие различных подходов к определению качества аудита. Вместе с тем выявлено, что для всех определений характерно единое понимание качества аудита, выраженное: в соответствии с требованиями законодательства в области аудита, как в международной так и российской практике; федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; профессиональной компетенцией и скептицизмом аудиторов; соблюдению внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности; соблюдением стандартов саморегулируемых организаций аудиторов; целями аудита и степенью их достижения; ориентацией на конечного потребителя.

Исследование показало, что качество аудиторских услуг необходимо рассматривать с разных позиций: во-первых, на уровне процессов, осуществляемых в рамках проведения аудита или оказания сопутствующих (прочих) услуг; во-вторых, в процессе преобразования входных объектов в выходные, как следует из сущности процессного подхода; в-третьих, в соответствии с требованиями законодательства в области аудита (Закон «Об аудиторской деятельности», ФПСАД, методические рекомендации и т.д.) и международных стандартов семейства ISO 9000, ориентированных на конечного потребителя; в-четвертых, в ходе использования информационных технологий и программ автоматизации аудиторской деятельности.

Систематизация существующих научных взглядов на контроль позволила определить содержание внутреннего контроля качества с точки зрения процессного подхода. Процессный подход позволяет определять и управлять ключевыми процессами, проводить их декомпозицию до операций и результатов контроля качества, а также интегрировать разрозненные действия по организации контроля и направлять усилия на единый результат - обеспечение качества аудиторской деятельности.

На основе уточнения характеристик контроля с позиции процессного подхода сформулировано определение внутреннего контроля качества аудита. Это методики и процедуры проверки системной совокупности процессов, протекающих в аудиторской организации, выполняемые для того, чтобы ее руководство и заказчики услуг получили разумную уверенность в том, что в ходе аудиторских проверок, проводимых этой организацией, выполняются требования законодательства РФ, регулирующего аудиторскую деятельность, а также в том, что отчеты, выданные организацией, соответствуют условиям конкретного задания и являются достоверными.

Стандарт ISO 9001:2008 направлен на применение процессного подхода при разработке, внедрении и улучшении результативности системы менеджмента качества с целью повышения удовлетворенности потребителей путем выполнения их требований. Преимущество процессного подхода состоит в непрерывности управления, которое он обеспечивает на стыке отдельных процессов в рамках их системы, а также при их комбинации и взаимодействии. Процессный подход, в основе которого лежит принцип гарантированного обеспечения качества продукции, является наиболее перспективным для повышения качества в области контроля аудиторских услуг. На основе вышеперечисленных положений предложено применение процессного подхода к контролю качества аудита как одного из надежных средств улучшения деятельности организации.

Проведенное исследование показало, что процессный подход в организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг позволяет:

- графически интерпретировать аудиторскую деятельность, выделять зоны ответственности, что облегчает формулирование требований к аудиторской группе (сотрудникам), привлеченной к определенным работам в соответствии с общим планом и программой аудита, а также выявлять точки контроля качества аудита и критические точки в процессе проведения аудита;

- упростить обмен информацией между различными подразделениями и многоуровневыми иерархическими организационными структурами (в крупных и средних аудиторских организациях), присущих функциональному (традиционному) подходу, что сокращает трудоемкость проведения процедур контроля качества аудиторской деятельности, а также уменьшает риски потери (искажения) информации;

- повышать контроль качества аудиторской деятельности за счет проектирования и согласования процессов;

- принимать решения, основанные на результатах контроля процессов, осуществляемых в аудиторских организациях;

- расширять возможности аудиторских организаций в развитии бизнеса.

Кроме того, применение процессного подхода предполагает высокий уровень организации выполнения процессов, что создает основу для эффективного внутреннего контроля качества аудиторских услуг и управления операционным риском, который присущ любому виду деятельности.

На основе действующего нормативного и методического обеспечения внутреннего контроля качества предложена методика идентификации этапов проведения аудита в целях организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг на основе стандарта ISO 9000:2005.

В данной методике аудиторская проверка разделена на четыре этапа: подготовительный, планирование аудита, сбор аудиторских доказательств и заключительный. В свою очередь, каждый этап аудита методом декомпозиции разделен на множество процессов и подпроцессов.

С учетом анализа данных, полученных по результатам исследования существующих моделей управления контролем качества аудиторских услуг (классической непрерывной системы управления с обратной связью, цикла Деминга и каскадной модели проектирования), разработана модель, отвечающая основным параметрам рассмотренных моделей, включающая в себя все этапы, начиная с предварительного контроля и заканчивая оценкой качества и мониторингом. Данная модель основана на процессном подходе.

Изучение литературных источников показало, что вопросы автоматизации аудиторской деятельности в части осуществления внутреннего контроля качества аудиторских услуг проработаны недостаточно, а именно эта составляющая является важнейшим критерием успешности функционирования организации. Существующие программы проведения внутреннего контроля качества функционально ограничены, поскольку отсутствуют такие параметры, как автоматизированная оценка качества, возможность тестирования сотрудников, обновляемая нормативная база документов, мониторинг, портативность и т.д.

На основе существующего программного обеспечения разработана авторская программа «Система контроля качества аудита «CQA», соответствующая вышеперечисленным параметрам, федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, методическим рекомендациям по организации внутрифирменного контроля качества аудита. Методической основой программы стала разработанная модель контроля качества аудиторских услуг с обратной связью.

Для выполнения в полном объеме требований пунктов 32^41 ФПСАД I

34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» разработана тестовая оболочка «Система тестирования знаний «NORD»». В данной оболочке учтены современные требования к обучению и повышению квалификации специалистов аудиторской фирмы. Применение тестовой методики, реализованной в «Система тестирования знаний «NORD»», позволяет осуществлять оперативный и систематический контроль за профессиональным уровнем развития и совершенствованием кадров, количественный анализ результатов тестирования, а также предоставляет возможность самостоятельно проходить различные тренинги для повышения квалификации и уровня профессиональных знаний.

Таким образом, как показал эксперимент, разработанные автором методические и практические рекомендации в части организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг, основанные на процессном подходе с использованием информационных технологий, являются универсальными и обеспечивают повышение качества аудиторских услуг. Систематическое выполнение корректирующих мероприятий, направленных на предупреждение и устранение причин, вызывающих несоответствие деятельности законодательным и нормативно-правовым актам, способствует улучшению процессов при осуществлении внутреннего контроля качества аудиторских услуг.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Неверов, Павел Александрович, Новосибирск

1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 11.07.2011)

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 08.11.2010)

3. Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (ред. от 27.06.2011)

4. Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-Ф3 «О саморегулируемых организациях» (ред. от 01.07.2011)

5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» (ред. от 27.01.2011)

6. Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля качества работы аудиторской организации: одобрены Советом по аудиторской деятельности Минфина РФ 26.11.2009, протокол № 80.

7. Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг: одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 18 от 21-22 октября 2003 г.

8. Письмо Минфина России от 06.12.2010 № 07-03-05/1098 «О принципах и процедурах внутреннего контроля качества работы в целях противодействия коррупции в аудиторских организациях».

9. Адаме, Р. Основы аудита: пер.с англ. / Под ред. Я.В. Соколова -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.

10. Адлер, Ю.П. Восемь принципов, которые меняют мир. // Стандарты и качество. 2001. - № 6. - С. 49-61.

11. Акаемова, Н.В. Институциональные механизмы регулирования аудиторской деятельности и обеспечение качества аудита / Н.В. Акаемова, В.В. Панков, В. JI. Кожухов // Аудит и финансовый анализ. 2011. - № 1.

12. Аманжолова, Б.А. Искажения бухгалтерской (финансовой отчетности: причины, терминология, выявление) / Б.А. Аманжолова, О.П. Зайцева, Б.А. Шахманова // Аудиторские ведомости. 2011. - № 2. - С. 18-25.

13. Аудит в России. Антология российского аудита: учебник / A.B. Крикунов, В.А. Леднев; под ред. проф. A.B. Крикунова. 2-е изд., доп. и изм. - М.: Маркет ДС Корпорейшн, 2007.

14. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. проф. В. И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 607 с.

15. Аудиторский словарь / С.М. Бычкова, М.В. Райхман, В.Я. Соколов и др.; под ред. В.Я. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003.

16. Баранова, О.В. Методологические подходы к аудиту информационных систем / О.В. Баранова // Аудит и финансовый анализ. 2009. - № 3.1. С. 204-212.

17. Белобжецкий, И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы, 1979. - 276 с.

18. Богатая, И.Н. Аудит для студентов вузов / И.Н. Богатая. Изд. 3-е, доп., перераб. - М.: Феникс, 2007. - 253 с.

19. Большой экономический словарь / автор и состав. А.Б. Борисов. -М.: Книжный мир, 2003. 895 с.

20. Бурцев, В.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения / В.В. Бурцев // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - № 4. - С. 38-50.

21. Бычкова, С.М. Контроль качества аудита: Практическое пособие / С. М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова. Эксмо, 2008. - 208 с.

22. Валуев, Б.И. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия. / Б.И. Валуев, Ю.Б. Валуев, Л.П. Горлова. М.: Финансы и статистика, 2006. - 224 с

23. Варламова, E.H. Контроль за качеством деятельности аудиторской организации / E.H. Варламова // Аудиторские ведомости. 2010. - № 11. -С. 11-17.

24. Вахорина, М.В. Регулирование российского аудита: современный этап / М.В. Вахорина // Аудиторские ведомости. 2010. - № 12. - С. 8-15.

25. Все стандарты аудиторской деятельности: по состоянию на 1 января 2011 года: с комент. к последним изменениям. М. : Эксмо, 2010. - 464 с.

26. Видяпин, В.И. Теория финансово-хозяйственного контроля / В.И. Видяпин, И.В. Барсукова //Контроллинг. 1992. - № 2. - С. 108-113.

27. Гаджиев, Н. Г. Внутренний аудит в высших учебных заведениях: теория и практика его осуществления / Н. Г. Гаджиев, А. 3. Ахмедов, А. Н. Гаджиев // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N11.-С. 2-12

28. Галичев, A.B. Основы управления качеством продукции / A.B. Га-личев.-М., 1998.-318 с.

29. Гегель, Г.В.Ф. Наука логики / Энциклопедия философских наук. -М.: Наука, 1974.-349 с.

30. Герасимов, Б.И. Экономический анализ качества финансово-кредитной системы: учебное пособие / Б.И.Герасимов, А.Ю. Сизикин. -Тамбов: Изд-во ТГТУ, 2005. 168 с.

31. Герасимов, Б.И. Управление качеством / Б.И. Герасимов, Н.В. Зло-бина, С.П. Спиридонов. М.: Кронус, 2005. - 272 с.

32. Головач, A.M. Внутренний и внешний аудит: автоматизация / A.M. Головач // Аудиторские ведомости. 2007. - № 1. - С. 11-15.

33. Глудкин, О.П. и др. Всеобщее управление качеством. М.: Радио и связь, 1999.-600 с.

34. Гутгайц, Е.М. Внешний контроль качества аудита и его возможности / Е. М. Гутгайц // Аудиторские ведомости. 2010. - № 1. - С. 3-11.

35. Дефлиз, Ф.Л., Дженин, Г.Р. и др. Аудит Монтгомери: пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 542 с.

36. Елькин, Д.В. Теоретические и методологические аспекты обеспечения качества аудиторской деятельности: дис. канд. экон. наук / Д.В. Елькин. Иркутск, 2006. - 186 с.

37. Звездин, A.JI. Анализ затрат и контроль качества услуг аудиторской организации: дис. . канд. экон. наук / A.JI. Звездин. М, 2003. - 165 с.

38. Земсков, Г.Ю. Методика и организация обеспечения качества аудиторской деятельности: дис. канд. экон. наук / Г.Ю. Земсков. М., 2008. -212с.

39. Зубова, Е.В. Контроль качества аудита / Е.В. Зубова // Аудиторские ведомости. 2006. - № 3. - С. 17-22.

40. Ильина, Е.В. Формирование внутрифирменных стандартов аудиторских организаций: автореф. дис. . канд. эконом, наук / Е.В. Ильина. -Волгоград, 2007. 19 с.

41. Информационные технологии управления: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Г. А. Титоренко. 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-439 с.

42. Касьянова, С.А. Аудит: учебное пособие / С.А. Касьянова, Н.В. Климова. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 175 с.

43. Качалов, В.А. Стандарты ИСО 9000 и проблемы управления качеством в вузах / В.А. Качалов. -М.: ИздАТ, 2001. 128 с.

44. Каширина, М. П. Оценка системы внутреннего контроля и проверка налоговой отчетности / М. П. Каширина // Аудиторские ведомости. -2009,-№5. -С. 21-26.

45. Кизь, В.В. Методические основы оценки качества аудита: дис. . канд. экон. наук / В.В. Кизь. Новосибирск, 2003. - 160 с.

46. Кизь, В.В. Анализ общероссийского и международного стандартов по контролю качества аудита / В.В. Кизь // Аудитор. 2002. - № 4. - С. 13-21.

47. Кизь, В.В. Качество аудита и аудиторские стандарты // Аудитор. -2001.-№ 12.-С. 20-33.

48. Кочерин, Е.А. Децентрализация без потери контроля / Е.А. Коче-рин // Контроллинг. 1991. - № 1. - С. 14-20.

49. Крикунов, A.B. Регулирование аудиторской деятельности: современный этап / A.B. Крикунов // Аудиторские ведомости. 2010. - № 7. - С. 3-10.

50. Круглов, М.Г. Менеджмент систем качества: учебное пособие / М.Г. Круглов, С.К. Сергеев, В.А. Такташов, В.Г. Фирстов, Г.М. Шишков. -М.: ИПК Издательство стандартов, 1997.

51. Кэмпбелл, Д. Применение аудиторского суждения: комплексный кейс / Д. Кемпбелл, Т. Фогэрти. М.: Волтерс Клувер, 2006. - 200 с.

52. Лабынцев, Н.Т. Регулирование аудиторской деятельности за рубежом / Н.Т. Лабынцев, И.С. Моложавенко // Аудиторские ведомости. 2009. - № 6. - С. 73-78.

53. Лапидус, В.А. Всеобщее качество (TQM) в российских компаниях / В.А. Лапидус. М.: Новости, 2000. - 432 с.

54. Неверов, П.А. Международный и Российский опыт регулирования аудиторской деятельности / П.А. Неверов // Школа В. Д. Новодворского: Материалы межвузовской научно-практической конференции молодых ученых. Барнаул, 2010. - С. 86 - 99.

55. Неверов, П.А. Применение международных стандартов семейства ISO 9000 к контролю качества аудиторской деятельности / П.А. Неверов // Вестник Алтайского территориального института профессиональных бухгалтеров и аудиторов. 2010. - № 1-2. - С. 29-32.

56. Неверов, П.А. Формирование эффективной системы внутреннего контроля качества аудита в условия автоматизации / П.А. Неверов // Вестник

57. Алтайского территориального института профессиональных бухгалтеров и аудиторов. 2011 - № 1-2. - С. 40-46.

58. Нестерова, О.В.Условия повышения качества аудиторских проверок в регионе: дис. канд. экон. наук / О.В. Нестерова. Самара, 2006. - 149 с.

59. Нив, Г.Р. «Пространство доктора Деминга» / Г.Р. Нив. М.: Стандарты и качество. - 2003. - 336 с.

60. Никитин, В.А. Управление качеством на базе стандартов ИСО 9000:2000 / В.А.Никитин. СПб.: Питер, 2002. - 272с.

61. Новый энциклопедический словарь. М.: Большая российская энциклопедия, 2001. - 1456 с.

62. Ожегов, С.И. Словарь русского языка / С.И. Ожегов; под ред. Н.Ю. Шведовой. 12-е изд. Стереотип. - М.: Рус. яз., 1978. - 846 с.

63. Огвоздин, В.Ю. Управление качеством: основы теории и практики / В.Ю. Огвоздин. М.: Дело и сервис, 2002. - 160 с.

64. Окрепилов, В.В. Управление качеством продукции / В.В. Окрепи-лов. М: ИНФРА-М, 2001. - 793 с.

65. Организация как система: Принципы построения устойчивого бизнеса Эдвардса Деминга / Г.Р. Нив. М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. - 370 с.

66. Остапова, В. В. Международные стандарты аудита: Учебное пособие / В. В. Остапова, 3. В. Богинская. Ростов н/Д.: Феникс, 2006 .- 191 с.

67. Панкова, C.B. Применение системного подхода к обеспечению качества аудита / C.B. Панкова // Аудитор. 2002. - № 11. - С. 26-32.

68. Пантелеева, И. Требования стандартов: проблемы применения / И. Пантелеева // Аудит и налогообложение. 2011. - № 2. - С. 30-39.

69. Подольский, В.И. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие //В.И Подольский, А. А Савин, JI. В. Сотникова. Москва: Инфра-М, 2010. - 302 с.

70. Подольский, В.И. Компьютерные информационные системы в аудите. Учебное пособие / В.И. Подольский, Н.С. Щербакова, B.JI. Комиссаров. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 159 с.

71. Полторанин, В.В. Малые аудиторские организации: внутренний контроль за качеством услуг /В.В. Полторанин // Аудиторские ведомости. -2009. -№ 12.-С. 24-28.

72. Прокопович, Е. Е. Независимость аудиторов и аудиторских организаций при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности / Е.Е. Прокопович // Аудиторские ведомости. 2009. - № 5. - С. 32-44.

73. Просветкин, Е.Д. Ревизия и контроль / Е.Д. Просветкин, В.Д. Че-кин, М.В. Васильева. М.: ВЗФЭИ, 1999. - 102 с.

74. Процессный подход к управлению. Моделирование бизнес-процессов / В.В. Репин, В.Г. Елиферов // Стандарты и качество 2009. - №. - 408 с.

75. Процессный подход. Серия «Все о качестве. Зарубежный опыт». -М.: Трек, 2000. Вып. 22. - 27 с.

76. Прохоров, Ю.К. Управление качеством: учебное пособие / Ю.К. Прохоров. СПб.: СПбГУИТМО, 2007. - 144 с.

77. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Рай-зберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М,2007. - 495 с.

78. Рахлин, K.M. MC ИСО серии 9000 версии 2000 г.: Сущность и содержание процессного подхода // Стандарты и качество. 2001 - № 1. - С. 45^48.

79. Рахлин, К.М Менеджмент качества и обеспечение качества продукции на основе международных стандартов ИСО / K.M. Рахлин, М.З. Свиткин, В.Д. Мацута. СПб.: СПбкартфабрика ВСЕГЕИ, 1999. - 403 с.

80. Рахлин, K.M. Методология классификации затрат на качество /

81. КМ. Рахлин, Л.Е. Скрипко // Стандарты и качество. 1997. - № 3. - С. 49-51.

82. Ребрин, Ю.И. Управление качеством: учебное пособие / Ю.И. Реб-рин. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2004. - 174с.

83. Робертсон, Дж. Аудит / Робертсон, Джек К; Аудиторская фирма "Контакт". М., 1993.-496 с.

84. Робсон, М. Реинжиниринг бизнес-процессов / М. Робсон, Ф. Ул-лах. М., 2003. - С. 27.

85. Родионова, В.М. Финансовый контроль: учебник / В.М. Родионова, В.И. Шлейников. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. - 320 с.

86. Романов, А.Н. Автоматизация аудита: учебник для вузов / А.Н. Романов, Б.Е. Одинцов. М.: Аудит. ЮНИТИ, 2008. - 268 с.

87. Руководство по контролю качества для малых и средних предприятий: ШАС, 2009.

88. Рычкова, Н.С. Оценка эффективности внутрифирменного аудиторского контроля / Н.С. Рычкова, С.Р. Ярославцев // Аудиторские ведомости. -2006.-№ 12.-С. 42^9.

89. Серебрякова, Т.Ю. Система внутреннего контроля в интерпретации стандартов аудита / Т.Ю. Серебрякова // Аудиторские ведомости. 2010. - № 1. - С. 12-17.

90. Сиротенко, Э.А. Системное представление аудита // дис. д-ра экон. наук / Э.А Сиротенко. М, 2005. - 360 с.

91. Сквирская, Е.Л. Новое в Международных стандартах аудита: документирование аудита / Е.Л. Сквирская.// Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. - № 3.

92. Скобара В.В. Аудит: учебник для вузов / В.В. Скобара. М.: Просвещение, 2005. - 479 с.

93. Скобара, В.В. Качество аудита (теория и практика), дис. . д-ра экон. наук / В.В. Скобара. М, 1999. - С. 10-30.

94. Скопин, И.Н. Понятия и модели жизненного цикла программногообеспечения: учебное пособие / И.Н. Скопин. Новосибирск: НГУ, 2003. - 265 с.

95. Солонычева, C.B. Методические основы разработки внутренних стандартов аудиторской деятельности: автореф. дис. . канд. эконом, наук / C.B. Солонычева Москва, 2009. - 25 с.

96. Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. М.: КНОРУС, 2005. - 496 с.

97. Суглобов, А.Е. Внутренний контроль за качеством аудиторских проверок / А.Е. Суглобов // Аудиторские ведомости. 2009. - № 8. - С. 3-9.

98. Субетто, А.И. Очерки теории качества. Авторская ретроспекция / А.И. Субетто. СПб.: Кострома, 2002. - 107 с.

99. Суйц, В.П. Аудит: учебное пособие / В.П. Суйц. М.: КноРус, 2007.- 168с.

100. Технология аудита с использованием КИС (на примере AuditXP Комплекс аудит): учебно-методическое пособие / Д.Ю. Филипьев, H.A. Пис-легина, П.А. Неверов // Барнаул: Изд-во ААЭП, 2008. 244 с.

101. Толковый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов / под ред. Н.Г. Сычева, В.В. Ильина. М.: Финансы и статистика, 2003. - 272 с.

102. Управление качеством продукции. Инструменты и методы менеджмента качества: учебное пособие / C.B. Пономарев, C.B. Мищенко и др. М.: Стандарты и качество, 2005. - 248 с.

103. Управление качеством. Т1. Основы обеспечения качества / под общ. ред. В.Н. Азарова. М.: МГИЭМ, 1999. - 326 с.

104. Управление качеством: учебник / С.Д. Ильенкова, Н.Д. Ильенкова, С.Ю. Ягудин и др.; под ред. д.э.н., проф. Ильенковой С.Д. 2-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2003.-331 с.

105. Федорова, Е.А. Внутренний контроль качества аудита: обеспечивающие процедуры / Е.А. Федорова, О.В. Ахалкаци // Аудиторские ведомости. 2010.-№ 4. - С. 9-13.

106. Филобокова, Л.Ю. Качество аудиторской деятельности: сущность, подходы к оценке / Л.Ю. Филобокова // Аудиторские ведомости. -2009.-№6.-С. 79-85.

107. Филобокова, Л.Ю. Качество аудиторской деятельности: сущность, оценка, управление / Л.Ю. Филобокова // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - № 18. - С. 15-21.

108. Федорова, Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. М.: Омега-Л, 2004. - 304 с.

109. Филипьев, Д.Ю. Основы аудита: учебное пособие /Д.Ю. Фи-липьев, Н.В. Пислегина. Барнаул: Изд-во ААЭП, - 231 с.

110. Хаммер, М. Реинжиниринг корпорации. Манифест революции в бизнесе/ М. Хаммер, Д. Чампи. М.: Манн, Иванов и Фербер, 2005. - 288 с.

111. Харрингтон, Дж. Управление качеством в американских корпорациях: Сокр. пер. с англ. М.: Экономика, 1990. - 272 с.

112. Чая, В.Т. Методология рейтинговой оценки деятельности аудиторских компаний: проблемы и решения / В.Т. Чая // Аудит и финансовый анализ. 2007. - № 3. - С. 243-246.

113. Черняков, М.К. Информационно-технологический подход к системе финансового учета / М.К. Черняков // Финансы предприятий. Научный журнал «Диссертант». -2008. №1. - С. 19 - 24.

114. Шапошников, А. А. Оценка эффективности стандартизации аудиторской деятельности / А. А. Шапошников, С.Р. Ярославцев // Сибирская финансовая школа. Аваль. Новосибирск, 2007. - №3. - С.135-141.

115. Шаланов, Н.В. Системный анализ. Кибернетика. Синергетика: математические методы и модели. Экономические аспекты: монография -Новосибирск: НГТУ, 2008. 288 с.

116. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.Г. Суйц. 5-е изд. допол. и пер. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 448 с.

117. Шиба, А. Новое американское тотальное управление качеством /

118. А. Шиба, Грэхэм, Д. Вальден. М., 2001.

119. Юшкова, С.Д. Система внутреннего контроля механизм для снижения рисков / С.Д. Юшкова // Аудиторские ведомости. - 2011. - № 2. -С. 36-43.

120. Aswad, A. TQM // A systems Approach. 1993. - P. 116-139.

121. Ishikawa, K. What is Total Quality Control? The Japanese Way. -London: Prentice Hall, 1985. 338 p.

122. ISO 9000:2005 TC 176/SC 1 Quality management systems Fundamentals and vocabulary Principes, 2005. - 38 p.

123. ISO 9001:2008 TC 176/SC2 Quality management systems Requirements, 2008. - 36 p.

124. Michael, G. Crago Ph.D. Patient Safety, Six Sigma & ISO 9000 Quality Management // Quality Digest. 2000. - № 11. - P. 73-84.

125. Shewhart, W.A. Statistical Methods from the Viewpoint of Quality Control. N.Y., Dover Publications, Inc., (republished), 1939/1986. - 160 p.1. Виды контроля

126. Отличительный признак Виды контроля Характеристика1 2 3

127. Фактический Предполагает изучение фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.п.)

128. Обследуемый период Оперативный Документальная проверка, осуществляемая внутри отчетного месяца (например, за каждую декаду, за каждый день) по завершении контролируемого процесса, операции или действия

129. Субъект контроля Государственный Проводится органами государственной власти и управления

130. Ведомственный Проводится контрольно-ревизионными отделами ведомств, головных организаций предприятий различных форм собственности

131. Внутрихозяйственный Проводится контрольными подразделениями организаций и каждым работником в рамках определенных для него функций

132. Общественный Проводятся физическими лицами, объединениями физических лиц на добровольных началах, Общественной Палатой РФ.

133. Независимый Осуществляется аудиторскими организациями либо аудиторами, работающими самостоятельно

134. По принадлежности субъекта контроля к организации Внутренний Осуществляется субъектами самой организации (собственники, администрация, персонал)

135. Внешний Контроль, осуществляемый субъектами, организационно и функционально независимыми в своей деятельности от объекта контроля

136. По основанию для проведения контроля Добровольный Проводится на добровольных началах (безвозмездно)

137. По закону Осуществляется государством с помощью законодательных механизмов

138. По Уставу Осуществляется на основании принятого организацией Устава

139. По объекту контроля Контроль за процессами Осуществляется за последовательной сменой состояний объекта во времени

140. Контроль за решениями Контроль за соблюдением основных характеристик реализуемого решения, за соблюдением сроков реализации, за состоянием проблемной ситуации, выявление причин отклонений в ходе реализации решения

141. Контроль за объектами Осуществляется за предметами, явлениями, продукцией, услугами на которые направлена деятельность; то, что подвергается какому-либо воздействию

142. Контроль за результатами Проводится на заключ. этапе последовательности действий или событий, выраженных качественно или количественно1 2 3

143. По регулярности Системный Осуществляется по отношению к множеству элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которое образует определенную целостность, единство. Проводится со строгой последовательностью (частотой)

144. Нерегулярный Проводится с различными промежутками времениспециальный Проводится по специальным заданиям

145. По уровню автоматизации Автоматизированный Проводится с использованием информационных технологий и программных средств

146. Не полностью (частично) автоматизированный Проводится с частичным использованием программных продуктов

147. Неавтоматизированный Проводится без использования программных продуктов

148. По стадиям проведения контроля Предварительный Осуществляется до начала непосредственных работ. Основная задача предварительного контроля состоит в проверке готовности системы и ее персонала к работе

149. Промежуточный Осуществляется на этапе проведения работ (услуг)

150. Конечный Проводится после выполненных (работ услуг) на соответствие номинальных параметров

151. По полноте охвата объекта контроля Сплошной Контроль, охватывающий все единицы продукции, товара, услуг полный контроль.

152. Несплошной (выборочный) Контроль , производимый по отдельным пробам, выборкам

153. По принимаемым решениям Активный Принимаются решения по улучшению качества продукции (услуг)

154. Пассивный Фиксируется только не качественная продукция (брак)1 2 3 4 5

155. Вид деятельности Процессуальная деятельность Предпринимательская деятельность Исполнительская деятельность, осуществляемая с учетом интересов общества Исполнительская деятельность, осуществляемая с учетом интересов общества

156. Ответственность Перед правоохранительными и судебными органами. Перед клиентом и пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности. Перед вышестоящей организацией и правоохранительными органами Перед руководством налогового органа

157. Оформление результатов Заключение эксперта Письменная информация аудитора и аудиторское заключение Акт, с указанием выявленных нарушений, предложения по их устранению Акт налоговой проверки и решение о привлечении к налоговой ответственности

158. Перечень аудиторских услуг1. Вид услуги Содержание1 2

159. САУ, предусмотренные ФПСАД 1) обзорные проверки; 2) согласованные процедуры; 3) компиляция финансовой информации

160. Услуги, совместимые с проведением у аудируемого лица обязательного аудита Все остальные услуги, кроме указанных выше1 2

161. Услуги действия Это услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных

162. Информационные услуги Услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, "круглых столов"; информационное обслуживание и т.д.

163. Характеристика основных видов аудиторских услуг1. Вид услуги Характеристика1 2

164. Подбор бухгалтерского персонала Нередко сотрудники аудиторской фирмы занимаются подбором сотрудников для своих клиентов, начиная от бухгалтеров по отдельным участкам учета и заканчивая главным бухгалтером

165. Состав сопутствующих аудиту услуг:

166. Согласованные процедуры При выполнении согласованных процедур аудитор представляет отчет об отмеченных фактах, но не выражает своего мнения. Возможность сформировать собственные выводы в отношении полученной информации представляется самим пользователям