Организация внутрихозяйственного контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация внутрихозяйственного контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации"

ЕЛИСЕЕВА ОЛЬГА ВЛАДИМИРОВНА

ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ НА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ предприятиях

ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ (на примере производства колбасной продукции)

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Нижний Новгород 2005

Диссертация выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит» государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского».

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Мизиковский Ефим Абрамович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Осипов Владимир Иванович

кандидат экономических наук, доцент Жаринов Владимир Васильевич

Ведущая организация: Мордовский республиканский союз

потребительских обществ

Защита состоится 14 апреля 2005 г. в 16.00 часов на заседании диссертационного совета К 212.166.04 при государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского» по адресу: 603000, г. Нижний Новгород, ул. Большая Покровская, д.37, ауд.220.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского».

Автореферат разослан 14 марта 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, П

кандидат экономических наук, доцент ПыА-РФ^у Л.Ф. Суходоева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Рыночные отношения существенно изменили систему управления на предприятиях потребительской кооперации, а с ней и содержание внутрихозяйственного контроля. Это обстоятельство настоятельно потребовало реформирования функций внутрихозяйственного контроля.

В связи с развитием жесткой конкуренции формируются новые виды контроля, происходит их дальнейшее разграничение и обособление на разных управления. Система внутреннего контроля создана на каждом предприятии, однако на одних предприятиях она функционирует эффективно, а на других практически не работает. В отдельных потребительских обществах осуществляется реальный, на других - формальный контроль.

В целях повышения эффективности производства и финансовой устойчивости усиливается значение повседневного контроля за рациональным использованием производственных ресурсов, за своевременным и полным выполнением обязательств перед государством, перед поставщиками, за своевременным погашением дебиторской и кредиторской задолженности. Это возможно только при систематическом внутрихозяйственном контроле.

Под контролем в системе потребительской кооперации мы понимаем комплексное наблюдение за деятельностью организации в целом и их структурных подразделений, в том числе за законностью осуществляемых хозяйственных операций, обеспечением достоверности учетной информации и бухгалтерской отчетности, состоянием объектов контроля и соответствие их учетным данным. В сферу контроля важно охватить все аспекты финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации.

Действующая в настоящее время на предприятиях потребительской кооперации система внутрихозяйственного контроля имеет ряд недостатков. Необходимая учетная и другая информация поступает с опозданием, а потому сложно предотвратить потери. В результате руководство предприятий не может своевременно проанализировать причины упущений в работе и принять соответствующие управленческие решения.

В связи с этим повышается актуальность внутрихозяйственного контроля, который позволит своевременно обеспечить управленческий персонал достоверной информацией для принятия оптимальных решений.

Состояние изученности проблемы. Вопросы организации внутрихозяйственного контроля в различных отраслях рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков в области бухгалтерского учета, контроля и аудита: В.Д. Андреева, П.С. Безруких, А.Н. Богомолова, В.В. Бурцева, Н.А. Голоща-пова, Ю.А. Данилевского, И.А. Ламыкина, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, О.М. Островского, М.Ф. Овсийчук, В.Ф.Палия, В.И. Подольского, Л.В. Сотни-ковой, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета и др. Среди зарубежных ученых: Ч.Т. Хоргнера, Дж. Фостера, П. Фридмана, В.Д. Вила и др. Однако проблемы организации, методики и техники проведения внутрихозяйственного контроля

на производственных предприятиях потребительской кооперации, в том числе производящих колбасную продукцию, исследовались недостаточно.

Таким образом, слабая изученность и отсутствие методики внутрихозяйственного контроля в системе потребительской кооперации вообще и в колбасном производстве в частности определили выбор темы диссертации, предмет, объект и содержание настоящего диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке методических рекомендаций по совершенствованию системы внутрихозяйственного контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации, выпускающих колбасную продукцию.

В связи с намеченной целью в работе необходимо решить ряд взаимосвязанных научно-теоретических и практических задач:

- изучить роль системы внутрихозяйственного контроля в улучшении экономических показателей предприятий потребительской кооперации;

- определить объекты и субъекты внутрихозяйственного контроля и их функции;

- изучить технологические особенности колбасного производства и их влияние на организацию внутрихозяйственного контроля;

- разработать методику проведения внутрихозяйственного контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования явилась организация и методика внутрихозяйственного контроля предприятий потребительской кооперации.

В качестве объекта исследования были выбраны предприятия по производству колбасных изделий Мордовского республиканского союза потребительских обществ.

Методология исследования. Теоретической и методологической основой проведенного исследования является конкретное приложение теории научного познания к вопросам совершенствования системы внутрихозяйственного контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации. При обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования применялись методы наблюдения, сравнительный балансовый, статистических группировок, аналитический, технико-экономических расчетов.

В процессе исследования использовалось научное наследие отечественной бухгалтерской школы. Для определения основных направлений совершенствования системы внутрихозяйственного контроля были изучены специальная литература в области бухгалтерского учета и контроля, научно-практические работы известных ученых, специализирующихся по проблемам внутреннего контроля в системе потребительской кооперации, материалы научно-практическихконференций.

Информационной базой послужили законодательные, нормативно-правовые акты Правительства Российской Федерации; методические указания и инструкции Министерства финансов РФ. При выполнении работы проанали-

зировано состояние внутрихозяйственного контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации Республики Мордовия.

Научная новизна результатов исследования заключается в совершенствовании методики внутрихозяйственного контроля производственных затрат предприятий потребительской кооперации с учетом организационных и технологических особенностей колбасного производства.

В ходе исследования получены следующие результаты:

- определены особенности, место и роль внутрихозяйственного контроля в системе потребительской кооперации;

- выявлены основные направления внутреннего контроля в зависимости от особенностей технологического процесса производства колбасной продукции;

- разработаны предложения по совершенствованию контрольных функций субъектов внутрихозяйственного контроля предприятий потребительской кооперации;

- разработаны специализированные формы первичных документов по учету готовой продукции;

- рекомендован вариант учета затрат и формирования себестоимости готовой продукции;

- предложена методика внутреннего контроля, обеспечивающая оперативной информацией специалистов для принятия управленческих решений;

Практическая значимость исследования заключается в следующем: основные положения, выводы и рекомендации, разработанные в диссертационном исследовании, позволят повысить эффективность и надежность внутрихозяйственного контроля на производственных предприятиях, а именно в колбасном производстве, что будет содействовать стабилизации финансового положения предприятий потребительской кооперации.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе и при разработке учебных пособий по дисциплинам «Ревизия и контроль», «Бухгалтерский учет в организациях потребительской кооперации».

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Мордовского государственного университета им. Н.П. Огарева (Саранск, 1999), образовательного учреждения высшего профессионального образования Центросоюза РФ «Саранский кооперативный институт» (Саранск, 2002 - 2004 ). Рекомендации по проведению внутрихозяйственного контроля приняты к внедрению в практическую деятельность мясоперерабатывающего комплекса «Саранский» г. Саранска (акт внедрения от 4.02.05), в учебный процесс Саранского кооперативного института (акт внедрения от 18.01.05).

Диссертационная работа соответствует паспорту специальности ВАК 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» (п. 1 «Методология и технология аудита»).

Публикации результатов исследования. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в 8 работах общим объемом 2,2 п.л. (в том числе авторских 1,9 п.л.).

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 15 таблиц, 7 рисунков, библиографический список использованной литературы и 5 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его и задачи, раскрыта степень изученности проблемы, определены предмет и объект исследования, отражены научная новизна и практическая значимость выполненной работы, их апробация и внедрение.

В первой главе - «Теоретические основы организации внутрихозяйственного контроля» - проанализирована экономическая сущность внутрихозяйственного контроля; определены объекты и субъекты контроля и их функции; определена роль внутрихозяйственного контроля в повышении эффективности работы предприятий потребительской кооперации.

Во второй главе - «Организация и методика внутрихозяйственного контроля на предприятиях по выпуску колбасных изделий» — раскрыто влияние технологического процесса производства колбасных изделий на организацию внутрихозяйственного контроля; выделены и обоснованы составные элементы системы внутрихозяйственного контроля; рекомендована методика осуществления контроля производственных затрат в колбасном производстве предприятий потребительской кооперации.

В третьей главе - «Совершенствование внутрихозяйственного контроля на предприятиях по выпуску колбасных изделий» - проведен анализ действующей системы бухгалтерского учета как основного элемента внутрихозяйственного контроля; обоснованы аналитические процедуры внутрихозяйственного контроля за выпуском колбасной продукции, позволяющие контролировать качество выпускаемой продукции и сроки выполнения контрольных заданий; даны рекомендации по осуществлению внутрихозяйственного контроля и обоснованы пути повышения его эффективности.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные по результатам диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В современных условиях в экономике потребительской кооперации появились новые проблемы, требующие глубокого осмысления и правильного практического решения. Перед предприятиями потребительской кооперации поставлена задача совершенствования методов управления, организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля.

Внутрихозяйственный контроль сформировался как в отечественной, так и в зарубежной практике достаточно давно. Тем не менее специалисты в этой области не пришли к единому мнению о сущности и роли внутрихозяйственного контроля и его отношении к системе финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Обзор разных трактовок внутреннего контроля позволил сделать вывод о том, что внутрихозяйственный контроль представляет собой комплекс проце-

дур, осуществляемых на предприятиях с целью предотвращения ошибок в работе и устранения негативных явлений. Главная черта внутрихозяйственного контроля состоит в том, что исполнители сами вовремя должны обнаружить проблему и найти пути ее решения. В таких условиях исполнители принимают активное участие в формировании своей деятельности и сами контролируют ее реализацию.

Объектами внутрихозяйственного контроля выступают отдельные подразделения и участки, т. е. неотъемлемые составные элементы финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Каждый из видов производства и структурных подразделений служит центром ответственности. В процессе проведения внутрихозяйственного контроля объектами наблюдения являются производственные ресурсы, этапы производства продукции, а также действия отдельных работников и специалистов. Следовательно, за нарушение финансовой дисциплины, несоблюдение технологического процесса, перерасход сырья и т.д. должны нести ответственность конкретные лица. Субъекты внутрихозяйственного контроля выполняют различные контрольные функции, которые представлены в табл. 1.

Таблица1

Контрольные функции субъектов внутрихозяйственного контроля

№ п/п Субъект внутрихозяйственного контроля Объект внутри -хозяйственного контроля Функции субъектов внутрихозяйственного контроля

1 2 3 4

1 Руководитель Деятельность всех структурных подразделений Занимается организацией хозяйственной деятельности предприятия; контролирует работу структурных подразделений

2 Заместитель руководителя Хозяйственная деятельность, финансовая устойчивость, экономические показатели Занимается руководством и совершенствованием финансовой деятельности предприятий; контролирует соблюдение нормативов затрат, предусмотренных сметами

3 Главный бухгалтер Все хозяйственные процессы; полнота охвата всех хозяйственных операций и их отражение в регистрах бухгалтерского учета Осуществляет контроль за финансовой деятельностью предприятия; разрабатывает график документооборота; составляет бухгалтерскую отчетность

Продолжение табл. 1

1 2 3 4

4 Юрисконсульт Законодательство, его применение и исполнение Занимается разработкой внутренних документов; отстаивает интересы предприятия; следит за соответствием требованиям законодательства и нормативным актам

5 Экономический отдел Результаты хозяйственной деятельности; экономические показатели Занимается организацией статистической отчетности, пополнением резервов, повышением рентабельности, комплексным анализом хозяйственной деятельности

6 Производственный отдел Технологический процесс Осуществляет контроль за отпуском материалов в производство; соблюдением технологии производства, норм расходов материалов и сырья; учетом готовой продукции в ценах и передачей ее в экспедицию

7 Собрание сотрудников, работников Результаты хозяйственной деятельности; распределение прибыли; фонд подготовки кадров Определяют направления деятельности; занимаются анализом финансового положения; принимают решения

Правильно организованный контроль позволит не только своевременно обнаружить недостатки в деятельности предприятия, но и вовремя принять меры к их устранению.

В сельской местности производство и торговля колбасными изделиями осуществляется в основном предприятиями потребительской кооперации. Это имеет социально-экономическое значение для сельского населения. Ассортимент колбасной продукции, вырабатываемой предприятиями потребительской кооперации Республики Мордовия, достаточно высок и включает вареные и сырокопченые колбасы, сардельки, сосиски и мясные полуфабрикаты.

В диссертационной работе отмечается, что в настоящее время наблюдается спад в колбасном производстве (табл. 2). На снижении объемов производства сказалось отсутствие основного сырья. Основной поставщик мяса - сельское население. Из-за отсутствия оборотных денежных средств предприятия потребительской кооперации несвоевременно производят расчеты, поэтому население вынуждено работать с частными предпринимателями, с тем чтобы сразу получить расчет, в результате чего предприятия потребительской кооперации теряют своих поставщиков. В связи с этим коэффициент использования производственных мощностей составляет только 14 %. Кроме того, сократилось количество потребителей колбасной продукции. Это обусловлено тем, что у потребительской кооперации появились конкуренты, стремящиеся монополизи-

ровать рынок и вытесняющие ее с традиционных сегментов рынка. Перспективы развития потребительской кооперации, ее адаптация к рынку будут во многом зависеть от усиления ее конкурентоспособности.

Таблица 2

Основные показатели деятельности предприятий потребительской кооперации Республики Мордовия по производству колбасных изделий

№ п/п Показатели 2002 г. 2003 г. 2004 г. Отклонение Темпы роста

2004г. к 2003г. 2004г. к 2002г. 2004г. к 2003г. 2004г. к 2002г.

1 2 3 4 5 6 7 8 9

1 Цеха по производству колбасных изделий, ед. 16 13 И -2 -3 115,38 93,75

2 Объем продукции в отпускных ценах, без НДС, тыс.руб. 14242 14557 11472,2 -3084,8 27,69,8 78,81 80,55

3 Объем продукции в натуральном выражении, т 240 214,55 165,67 -48,9 -74,33 77,22 69,03

4 Средняя цена за 1 кг колбасной продукции, руб. 59,3 68 70 +2 +10,7 102,94 118,04

5 Коэффициент использования производственных мощностей,% 18 19 14 -5 -4

6 Численность обслуживаемого населения колбасной продук-цией,чел. 406700 388100 379200 -8900 -27500 97,71 93,24

7 Среднесписочная численность работников, чел. 64 58 61 +3 -3 105,17 95,31

8 Среднемесячная выработка колбасных изделий на 1 работника, кг 375 370 272 -98 -103 73,51 72,53

9 Среднемесячная заработная плата на 1 работника, руб. 870 943 1250 +297 +380 131,16 143,68

Повышение эффективности производства, экономное расходование сырья и материалов в колбасном производстве предприятий потребительской кооперации могут быть осуществлены только при хорошо налаженной системе внутрихозяйственного контроля. Практика показала, что контроль существует на

всех предприятиях с разной степенью эффективности. Эффективность внутрихозяйственного контроля заключается в его систематичности и непрерывности. Для этого необходимо подвергать контролю все операции производственного процесса. Контроль должен осуществляться не только со стороны бухгалтерии, но и технологами, специалистами; необходимо осуществлять обратную связь с контролируемым объектом; результаты контроля обобщать, анализировать и принимать эффективные управленческие решения.

Одним из основных источников увеличения прибыли организации является снижение затрат и себестоимости продукции. В связи с этим особенно актуальным представляется исследование организации колбасного производства с целью минимизации затрат и усиления внутреннего контроля, так как эффективность хозяйственной деятельности колбасных предприятий во многом зависит от правильной организации внутреннего контроля, своевременности, достоверности и качества предоставляемой бухгалтерской информации. При этом важнейшими объектами бухгалтерского учета выступают затраты на производство, объем выпуска продукции, финансовые результаты и т. д.

Исходя из вышеизложенного, нами определены объекты внутрихозяйственного контроля на колбасных предприятиях потребительской кооперации. Объекты и задачи внутрихозяйственного контроля производства колбасных изделий представлены в табл. 3.

Таблица 3

Объекты и задачи внутрихозяйственного контроля производства колбасных изделий

№ п/п Объекты внутрихозяйственного контроля Задачи внутрихозяйственного контроля производственного процесса колбасных изделий

1 Склад мяса и дополнительного сырья Проверяются места хранения, температура, условия и сроки хранения, порядок отпуска в производство

2 Жиловка мяса Проверяется качество жилованного мяса, правильность учета возвратных и безвозвратных отходов (костей, жилок, жира)

3 Приготовление фарша Проверяется процесс измельчения мяса, качество используемого сырья, правильности дозировки дополнительных видов сырья (крови, плазмы, сыворотки, молока, казеина, натрия, белков сои, специй, премиксов)

4 Разделочный и варочный цех Проверяется продолжительность варки колбасных изделий и качество оболочки. При несоблюдении режима варки возникают дефекты, снижающие качество колбасной продукции или приводящие к их порче.

5 Остаточная кладовая Проверяется качество готовых изделий, целостность оболочки, правильность укладки и хранения колбасных изделий

Выделение объектов внутрихозяйственного контроля и его осуществление позволит повысить качество колбасных изделий, выпускаемых предприятиями потребительской кооперации. В процессе осуществления контроля в центре внимания должны быть действия отдельных работников (заведующего

складом, лаборантов, технологов, мастеров цехов, производственных рабочих и т.д.). За любое нарушение производственного процесса должны нести ответственность конкретные лица, которые своими действиями или бездействием причинили ущерб предприятию.

Технология производства колбасных изделий в современном мире становится все более сложным процессом. Большое внимание к качеству колбасных изделий проявляют покупатели, а также различные общественные организации, защищающие интересы потребителей. Поэтому контроль за качеством и безопасностью продукции превратился в целый комплекс соответствующих операций и действий, составляющих достаточно сложную систему.

При организации контроля на предприятиях по производству колбасных изделий необходимо знать особенности технологии производства этой продукции.

Этот процесс длится определенное количество часов, и технологический процесс состоит из нескольких стадий. Продукция изготавливается за одну смену, поэтому почти отсутствует незавершенное производство, так как остатки незавершенного производства показываются как остатки материалов.

Таким образом, технологические особенности колбасного производства, которые влияют на организацию внутрихозяйственного контроля, можно свести к следующим:

- требуется осуществлять непрерывный контроль над выполнением норм выхода мяса при разделке, а также по сортам при жиловке;

— при производстве колбасных изделий требуются четкое соблюдение технологии и рецептур, анализ колбасных изделий на их влажность;

— необходимо контролировать данные рецептурного журнала с данными отпуска колбасных изделий с целью установления случаев изменения наименований колбас, имеющих одинаковую отпускную цену, но разные нормы расхода сырья;

— желательно разнообразить количество компонентов сырья и материалов при переработке в готовые изделия, применяя различные методы их измельчения, перемешивания, формирования и термической обработки;

- следует учитывать специфику применения средств труда в колбасном производстве, с тем чтобы для изготовления различной колбасной продукции по сходной технологии применять одни и те же машины и аппараты;

- необходимо сокращать немеханизированные операции по разделке туш, обвалке и жиловке мяса, вязке колбасных изделий.

В колбасном производстве готовый продукт получают путем последовательной обработки исходного сырья на отдельных технологически непрерывных стадиях. Это соответствует попередельному методу учета затрат на производство. Технологический процесс производства колбасных изделий представлен на рисунке.

Рисунок. Стадии производственного процесса колбасной продукции

Как правило, в практике исследуемых предприятий применяется однопе-редельный метод учета затрат, т.е. себестоимость единицы продукции исчисляют простым делением затрат на объем производства в натуральных показателях. Использование такого подхода ослабляет действенность внутрихозяйственного контроля, потому что контроль осуществляется только на заключительной стадии и отсутствует возможность организации внутреннего технологического контроля.

В связи с этим мы считает целесообразным выделение трех основных переделов в производстве колбасных изделий:

- жиловка мяса;

- приготовление колбасного фарша;

- производство колбас и копченостей.

На наш взгляд, сегодня это основная возможность ужесточения контроля за производством колбасной продукции, соблюдения рецептуры и внедрения механизма внутриэкономического расчета. Выделение переделов позволит осуществлять проведение следующих мероприятий:

- непрерывный контроль над выполнением норм выхода мяса при разделке и жиловке;

- сверку данных рецептурного журнала;

- анализ колбасных изделий на влажность.

Как показало исследование, синтетический учет готовой продукции на предприятиях потребительской кооперации по выпуску колбасных изделий осуществляется с использованием счета 43 «Готовая продукция».

Мы, считаем целесообразным применять вместо него счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). Это обосновывается тем, что на нем в конце месяца формируются суммы как положительных, так и отрицательных отклонений между стандартной и фактической себестоимостью оприходованных изделий. Следовательно, при применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, так как выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 «Продажи». Кроме того, мы считаем целесообразным, практика подтвердила целесообразность отнесения общехозяйственных расходов на себестоимость продаж.

Использование в практике работы предприятий потребительской кооперации данного варианта учета позволит:

- осуществлять контроль за затратами путем сопоставления нормативных калькуляций;

- осуществлять контроль за затратами путем сопоставления фактических показателей с нормативными;

- выявить и проанализировать места, причины и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;

- принимать оперативные меры в ходе производственного процесса, а не только в конце отчетного периода.

Как показали исследования, достоверный учет не только способствует получению качественной учетной информации о состоянии и движении хозяйственных средств, но и служит действенным рычагом укрепления финансовой устойчивости предприятия, выявления резервов повышения эффективности производства. При этом особую важность представляют первичные документы, которые являются основанием для организации внутрихозяйственного контроля (табл. 4).

Таблица 4

Схема проверки документации на примере потребительских обществ Мордовпотребсоюза

№ ц/п Проверяемые документы по бухгалтерскому учету Цели и процедуры внутрихозяйственного контроля

1 Приемно-закупочные акты, акты на привес и прирост, падеж и забой животных, акты на выбраковку скота Проверка полноты и достоверности оприходования животных, соблюдения норм выхода мяса от забоя животных, поступление продукции от хозяйственного использования животных

2 Лимитно-заборные карты, отвес-накладные, акты на размораживание мяса, производственные отчеты материально ответственных лиц Проверка соответствия отпуска материалов в производство лимитам; обоснованность цен на них, соблюдение норм расхода материалов. Проверка соответствия данных учетных регистров данным производственных и материальных отчетов, правильности включения в себестоимость отдельных видов затрат. При проверке необходимо использовать результаты изучения предыдущих отчетов

3 Реестры, справки и прилагаемые к ним документы, товарно-транстортные накладные, приказы на отгрузку, производственные и материальные отчеты Проверка соответствия объемов выпушенной продукции, указанных в накладных, данным производственных отчетов, а последних - данным первичных документов. Отслеживание движения материалов и готовой продукции по датам. Использование результатов проверки достоверности данных о фактической себестоимости выпушенной продукции. Сопоставление данных накладных на отпуск продукции со сведениями об оплате. Изучение правильности корреспонденции счетов по отгрузке и реализации продукции

В условиях быстрого роста масштабов производства повышается значимость информации, необходимой для контроля, анализа и управления предприятием. Экономическая информация становится важнейшей предпосылкой обоснованности управленческих решений, эффективности управленческой деятельности в целом. В связи с этим необходимо повысить значимость бухгалтерского учета как основного поставщика информации, способствовать усилению контрольных функций учета. Необходимо расширить контрольные функции учета на основе совершенствования документации хозяйственных операций по движению материальных ценностей учета производственных затрат и готовой продукции. Обобщение информации, содержащейся в первичных документах, следует осуществлять применительно к требованиям составления оперативных сводок, необходимых для оперативного анализа выполнения прогнозов контро-

ля за сохранностью и эффективным использованием всех видов ресурсов, для управления хозяйственными процессами. Этим требованиям должна соответствовать прежде всего первичная отчетность о состоянии и использовании ресурсов, составляемая материально ответственными лицами - кладовщиками, мастерами, бригадирами. Формы первичных документов и содержание реквизитов в них должны соответствовать особенностям технологии производства и в то же время отвечать требованиям анализа и контроля за использованием производственных ресурсов. Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей. В этих условиях возрастает роль внутрихозяйственного контроля.

Организация внутрихозяйственного контроля в колбасном производстве обеспечивает совершенствование системы управления, способствует сокращению негативных отклонений и принятию оперативных мер материального и морального воздействия.

В настоящее время центр тяжести контроля вновь перемещается внутрь предприятий, производственных объединений, что предопределяет возрастание роли и значения внутрихозяйственного контроля. Высокая его действенность обусловлена следующими обстоятельствами:

- во-первых, работники предприятий хорошо знают специфические особенности производства (структуру, организацию, технологию);

- во-вторых, они видят его резервы и «узкие места», морально и материально заинтересованы в повышении эффективности работы предприятия;

- в-третьих, на производственных предприятиях потребительской кооперации самой сложной и ответственной сферой управления является управление производственными процессами, так как на эту сферу приходится основная часть затрат предприятия. В то же время именно в этой сфере создается основа жизнедеятельности предприятия. Рыночные отношения требуют постоянного совершенствования как самого производства, так и процессов управления им.

Все это выгодно представляет внутрихозяйственный контроль, который позволяет охватить повсеместным и глубоким контролем внешние и внутренние стороны деятельности предприятия.

Мы считаем, что одним из важнейших условий укрепления внутрихозяйственного управления служит внутрихозяйственный контроль. Это связано с тем, что многоотраслевой характер, а иногда и огромные размеры и территориальная разобщенность предприятий потребительской кооперации часто превращаются в тормоз на пути их дальнейшего развития. Управление такими объектами только из единого центра не всегда приводит к желаемым результатам, поскольку в силу запоздалого характера получаемой информации не в полной мере учитывает множество факторов и обстоятельств жизнедеятельности подотчетных предприятию структурных подразделений.

Внедрение системы внутрихозяйственного контроля, который на предприятиях потребительской кооперации, по существу, находится в стадии ста-

новления, основывается на осуществлении ряда организационно-технических мероприятий:

- установление границ производственных зон подразделений, закрепление за ними определенных основных фондов;

- четкое разграничение функций по выполнению производственных задач и наделение каждого подразделения определенными правами, обеспечивающими возможность самостоятельного решения поставленных перед ним задач;

- своевременное составление и доведение до каждого подразделения соответствующих контрольных заданий;

- определение и уточнение норм расхода сырья, материалов и электроэнергии, а также затрат труда на единицу продукции для каждого подразделения;

- обеспечение каждого подразделения необходимыми измерительными приборами для учета поступления и расхода сырья, материалов, электроэнергии и выработанной продукции, работы оборудования и выявления причин его недоиспользования;

- организация системы первичного учета производства продукции, выполнения норм выработки и заданий по качеству, соблюдения норм расхода материальных ресурсов, недопущения перерасхода фонда заработной платы, численности работающих;

- систематический (оперативный) анализ деятельности подразделений, своевременное выявление и устранение возникающих в работе недостатков, повышение эффективности производства;

- совершенствование системы материального и морального поощрения коллективов и отдельных работников.

Системный подход к изучению специфики деятельности предприятий потребительской кооперации дал возможность автору определить основные направления организации внутреннего контроля на предприятиях по выпуску колбасной продукции.

Результаты разработок имеют практическое значение и используются в практической деятельности предприятий потребительской кооперации.

Внедрение в практическую деятельность предприятий потребительской кооперации, выпускающих колбасную продукцию, предложений и рекомендаций по организации внутреннего контроля, обоснованных в диссертационной работе, поможет создать условия, на основе которых будут формироваться действенные рычаги в виде предотвращения потерь, влияющих на такие показатели, как себестоимость продукции и ее качество, объем, ассортимент, цену.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Елисеева О.В., Бушева А.Ю. К вопросу о налогообложении предприятий и организаций // Реализация программы развития системы кооперативного образования: материалы межвуз. науч.-практ. конф.- Чебоксары, 1997 (0,2 п.л.).

2. Елисеева О.В., Бушева А.Ю. Некоторые вопросы определения стоимости отпущенных сырья и материалов // Реализация программы развития системы кооперативного образования: материалы межвуз. науч.-практ. конф.- Чебоксары, 1997 (0,2 пл.).

3. Елисеева О.В., Слесарева В.Г. Проблемы адаптации управленческого учета к российской теории и практике // Трансформация потребительской кооперации в рыночную систему: материалы межрегион, науч.-метод. конф.- Казань, 1997 (0,2 пл.).

4. Елисеева О.В. Анализ оборотных средств: взгляд на проблему // тез. докл. 2-й конф. молодых ученых МГУ им. Н.П. Огарева.- Саранск, 1997 (0,1 пл.)

5. Елисеева О.В. Проблемы возрождения потребительской кооперации // Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления: материалы науч. конф. - Саранск, 2002 (0,4 пл.).

6. Елисеева О.В. Необходимость организации внутреннего контроля на предприятиях потребительской кооперации // Экономическое развитие современной России: проблемы и перспективы: межвуз. сб. науч. тр.- Саранск, 2002 (0,4 п.л.).

7. Елисеева О.В. Организация внутреннего контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации // Стратегия и социальная миссия потребительской кооперации на современном этапе: тез. докл. и выступлений на науч.-практ. конф.- Саранск, 2003 (0,4 пл.).

8. Елисеева О.В. Влияние технологии производства колбасных изделий на организацию внутреннего контроля // Глобальность развития и его детерминанты: тез. докл. и выступлений на науч.-теорет. конф.- Саранск, 2004 (0,3 п.л.).

Подписано в печать 09.03.05 г. Бумага офсетная. Формат 60x84 1/16. Гарнитура Таймс. Печать способом ризографии. Усл. печ. л. 1,1. Уч.- изд. л. 0,7. Тираж 100 экз. Заказ № 228.

Отпечатано с оригинала-макета заказчика в копи-центре «Референт». ИП Тимошкина Л. В. 430000, г. Саранск, ул. Полежаева, 49. тел. (8342) 48-25-33

22 ' 5 2? М4Р 7005

...

/ ' ~ i » в

' i к* ? » * с, к -? к ¿r

X <~> v. Ti в « £ - i / . „ -'Гк 1

2749

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Елисеева, Ольга Владимировна

Введение

1 .Теоретические основы организации внутрихозяйственного контроля

1.1. Экономическая сущность внутрихозяйственного контроля И

1.2. Виды, объекты, субъекты внутрихозяйственного контроля и их функции

1.3. Роль внутрихозяйственного контроля в повышении эффективности работы предприятий потребительской кооперации

2. Организация и методика внутрихозяйственного контроля на предприятиях по выпуску колбасных изделий

2.1. Особенности колбасного производства и их влияние на организацию внутрихозяйственного контроля

2.2. Внутрихозяйственный контроль как фактор повышения надежности и эффективности работы производственных предприятий

2.3. Принципы организации и методика внутрихозяйственного контроля в колбасном производстве

3. Совершенствование внутрихозяйственного контроля на предприятиях по выпуску колбасных изделий

3.1. Анализ и совершенствование действующей системы бухгалтерского учета как основного элемента внутрихозяйственного контроля

3.2. Оперативный анализ как средство повышения эффективности внутрихозяйственного контроля

3.3. Внутрихозяйственный контроль как один из путей совершенствова.ния производства предприятий потребительской кооперации

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация внутрихозяйственного контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации"

Актуальность темы. Потребительская кооперация является важным социально ориентированным субъектом рыночной экономики. Предприятия потребительской кооперации отличаются от других субъектов статусом некоммерческих организаций, благодаря которому они сочетают хозяйственно-финансовую деятельность с социальной миссией. Выполнение социальной миссии требует соответствующей экономической основы, которая создается в процессе хозяйственной деятельности предприятий потребительской кооперации.

За последние годы деятельность организаций потребительской кооперации проходила в условиях кардинальных изменений в политической и экономической жизни страны. Ориентация экономики страны на рыночные отношения привела к существенным изменениям не только в области хозяйственной деятельности потребительской кооперации, но и в системе управления.

Для подъема и эффективного развития потребительской кооперации имеются реальные предпосылки: наличие производственных мощностей, возможность их более полной загрузки, рационального использования; научное обеспечение отраслей деятельности; приближенность предприятий потребительской кооперации к производителям сельскохозяйственной продукции и сырья, что обуславливает их повышенное качество за счет исключения дополнительных перевозок и перегрузок; стабилизация покупательского спроса и улучшения его структуры; развитие системы оптовых продовольственных рынков, государственная поддержка потребительской кооперации.

Потребительская кооперация имеет многоотраслевую структуру, которая включает около 20 отраслей и видов деятельности. Среди всех видов ведущее место принадлежит производственной деятельности.

В сельской местности производство и торговля колбасными изделиями осуществляется, в основном, предприятиями потребительской кооперации. Колбасное производство располагает развитой сетью специализированных предприятий или цехов. Однако в настоящее время наблюдается спад производства, обусловленный использованием производственных мощностей не в полном объеме, а также увеличением цен на колбасную продукцию, падением покупательной способности населения.

В условиях жесткой конкуренции с целью привлечения покупателей необходимо расширять ассортимент и улучшать качество колбасных изделий. Чтобы побудить население покупать продукцию местного производства, следует сделать ее более привлекательной для населения по качеству и цене.

Рыночные отношения существенно изменили систему управления на предприятиях потребительской кооперации, а с ней и содержание внутрихозяйственного контроля. Это обстоятельство настоятельно потребовало реформирования функций внутрихозяйственного контроля.

В связи с развитием жесткой конкуренции формируются новые виды контроля, происходит их дальнейшее разграничение и обособление на разных уровнях управления. При этом центр тяжести контроля все больше перемещается внутрь предприятий. Система внутрихозяйственного контроля создана на каждом предприятии, однако на одних предприятиях она функционирует эффективно, а на других практически не работает. В отдельных потребительских обществах осуществляется реальный, а в других — формальный контроль.

В целях повышения эффективности производства, усиления финансовой устойчивости появляется необходимость повседневного контроля за рациональным использованием производственных ресурсов, за своевременным и полным выполнением обязательств перед государством, перед поставщиками, за своевременным погашением дебиторской и кредиторской задолженности. Это возможно только при систематическом внутрихозяйственном контроле.

Под контролем в системе потребительской кооперации мы понимаем комплексное наблюдение за деятельности организации в целом и структурных подразделений, в том числе за законностью осуществляемых хозяйственных операций, обеспечением достоверности учетной информации и бухгалтерской отчетности, состоянием объектов контроля и соответствием их учетным данным. В сферу контроля важно охватить все аспекты финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации.

В настоящее время действующая на предприятиях потребительской кооперации система внутрихозяйственного контроля имеет ряд недостатков. Необходимая учетная и другая информация поступает с опозданием, а потому сложно повлиять на предотвращение потерь. В результате руководство предприятий не могут своевременно проанализировать причины упущений в работе и принять соответствующие управленческие решения.

В связи с этим повышается актуальность внутрихозяйственного контроля, который позволит своевременно обеспечить управленческий персонал достоверной информацией для принятия оптимальный решений.

Вопросы организации внутрихозяйственного контроля в различных отраслях рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков в области бухгалтерского учета, контроля и аудита: В.Д. Андреева, П.С. Безруких, А.Н. Богомолова, В.В. Бурцева, H.A. Голощапова, Ю.А. Данилевского, И.А. Ламыкина, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, О.М. Островского, М.Ф. Овсийчук, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, JI.B. Сотниковой, А.Д. Шеремета и других. Среди зарубежных ученых: Ч.Т. Хоргнера, Дж. Фостера, П. Фридмана, В.Д. Вила и других. Однако проблемы организации, методики и техники проведения внутрихозяйственного контроля затрат на производственных предприятиях потребительской кооперации исследовались недостаточно.

Анализ библиографических источников, включая работы отечественных и зарубежных авторов, показал, что данная тема в том виде, как она предлагается для рассмотрения, ранее не была комплексно изучена.

Таким образом, недостаточная изученность и отсутствие методики внутрихозяйственного контроля в системе потребительской кооперации вообще и в колбасном производстве в частности, определили выбор темы, предмет, объект и содержание настоящего диссертационного исследования.

Исследованием кооперации заняты главным образом практики, которые не всегда готовы к решению теоретических проблем. Как когда-то заметил A.B. Чаянов: «Наступил период, когда кооперативная теория поплелась в хвосте кооперативной практики и ее построения вместо былого априорного характера приобрели характер апостериорный» [111, с 14].

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке методических рекомендаций по совершенствованию системы внутрихозяйственного контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации, в частности по производству колбасной продукции.

В связи с намеченной целью в работе необходимо решить ряд взаимосвязанных научно-теоретических и практических задач:

- изучить роль системы внутрихозяйственного контроля в улучшении экономических показателей производственных предприятий потребительской кооперации;

- определить объекты и субъекты внутрихозяйственного контроля и их функции;

- изучить технологические особенности колбасного производства и их влияние на организацию внутрихозяйственного контроля;

- разработать методику проведения внутрихозяйственного контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации, в частности по производству колбасной продукции.

Предмет и объекты исследования. Предметом диссертационного исследования явилась организация и методика внутрихозяйственного контроля в колбасном производстве предприятий потребительской кооперации. Объектом исследования выбраны предприятия по производству колбасных изделий Мордовского республиканского союза потребительских обществ.

Исходной информацией для исследования послужили данные статистических ежегодников Госкомстата Российской Федерации и Республики Мордовия, годовые отчеты производственных предприятий Мордовпотребсоюза, нормативные акты и положения по бухгалтерскому учету, учебная литература по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту, материалы научно-практических конференций Саранского кооперативного института Центросоюза РФ.

Методология исследования. Теоретической и методологической основой проведенного исследования является конкретное приложение теории научного познания к вопросам совершенствования системы внутрихозяйственного контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации. При обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы: наблюдения, сравнительный балансовый, статистических группировок, аналитический, технико-экономических расчетов.

В процессе исследования использовалось научное наследие отечественной бухгалтерской школы. Для определения основных направлений совершенствования системы внутрихозяйственного контроля изучена специальная литература в области бухгалтерского учета и контроля, научно-практические работы известных ученых, специализирующихся по проблемам внутреннего контроля в системе потребительской кооперации, материалы научно-практических конференций.

Информационной базой послужили законодательные, нормативно-правовые акты Правительства Российской Федерации; методические указания и инструкции Министерства Финансов РФ. При выполнении работы критически изучено состояние внутрихозяйственного контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации Республики Мордовия.

Научная новизна результатов исследования заключается в совершенствовании методики внутрихозяйственного контроля производственных затрат предприятий потребительской кооперации, с учетом организационных и технологических особенностей колбасного производства.

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- определены особенности, место и роль внутрихозяйственного контроля в системе потребительской кооперации;

- определены основные направления внутрихозяйственного контроля в зависимости от особенностей технологического процесса производства колбасной продукции;

- разработаны предложения по совершенствованию контрольных функций субъектов внутрихозяйственного контроля предприятий потребительской кооперации;

- разработаны специализированные формы первичных документов по учету готовой продукции;

- рекомендован вариант учета затрат и формирования себестоимости готовой продукции;

- предложена методика внутрихозяйственного контроля, обеспечивающая оперативной информацией специалистов для принятия управленческих решений;

Практическая значимость исследования заключается в следующем: основные положения, выводы и рекомендации, разработанные в диссертационном исследовании позволят повысить эффективность и надежность внутрихозяйственного контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации, а именно в колбасном производстве, что будет содействовать стабилизации финансового положения предприятий потребительской кооперации.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе и при разработке учебных пособий по дисциплинам «Ревизия и контроль», «Бухгалтерский учет в организациях потребительской кооперации» в образовательном учреждении высшего профессионального образования Центросоюза РФ «Саранский кооперативный институт».

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Мордовского государственного университета им. Н.П. Огарева (Саранск, 1999г.), образовательного учреждения высшего профессионального образования Центросоюза РФ «Саранский кооперативный институт» (2002

- 2004 гг.). Содержащиеся в диссертационном исследовании рекомендации по организации внутрихозяйственного контроля приняты к внедрению в практическую деятельность мясоперерабатывающего комплекса «Саранский» (акт внедрения от 4.02.05г.), в учебный процесс Саранского кооперативного института Центросоюза РФ (акт внедрения от 18.01.05г.).

Публикации результатов исследования. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в 8 работах общим объемом 2,2 п. л.

Объем и структура диссертационной работы определена целью и задачами, поставленными в процессе исследования, при решении которых определена, логика, содержание и последовательность работы.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Елисеева, Ольга Владимировна

Заключение

Основным требованием для принятия экономически обоснованного управленческого решения является наличие адекватной и точной информации.

Для удовлетворения разнообразных информационных потребностей руководства на предприятии создается управленческая система, состоящая из взаимосвязанных подсистем, основной из которых является бухгалтерская, так как непосредственной функцией является предоставление пользователям качественной информации о деятельности хозяйствующих субъектов для принятия соответствующих управленческих решений.

В современных условиях возникает необходимость организации внутрихозяйственного контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации, который позволит своевременно обеспечить информацией управленческий персонал для принятия решений.

Вместе с тем, вопросы организации внутрихозяйственного контроля остаются не вполне проработанными как в нормативном, так и в методологическом аспекте, что и определило тему диссертационного исследования, целью которого является разработка методических рекомендаций по организации и совершенствованию внутреннего контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации.

Научные положения и выводы диссертационного исследования могут использоваться предприятиями потребительской кооперации в качестве:

- методического обеспечения организации внутрихозяйственного контроля;

- консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгалтеров.

В диссертационном исследовании содержится обоснование актуальности и степени разработанности темы исследования, определена цель и задачи работы, раскрыты объект, предмет и область исследования, показана научная новизна работы и практическая значимость результатов исследования, а также положения, выносимые на защиту.

В первой главе рассмотрено понятие внутрихозяйственного контроля в современных условиях, исследована его экономическая сущность и функции, определены объекты и субъекты внутрихозяйственного контроля; изучены проблемы становления потребительской кооперации в условиях рыночных отношений, проведен анализ основных показателей деятельности предприятий потребительской кооперации Республики Мордовия.

Обзор разных трактовок контроля позволяет сделать вывод о том, что поиск единого понимания этого показателя продолжается, и не может быть завершен. Все зависит от того, для чего нужен контроль и что от него желают получить. Мы считаем, что внутрихозяйственный контроль - это комплекс процедур, осуществляемых с целью предотвращения ошибок в работе и выявления негативных явлений.

Во второй главе изучены особенности технологического процесса производства колбасных изделий и выработаны рекомендации по организации внутрихозяйственного контроля на колбасных предприятиях потребительской кооперации; предложена методика внутрихозяйственного контроля в колбасном производстве. В этой главе раскрыты роль и значение внутрихозяйственного контроля, как одного из факторов повышения надежности и эффективности работы предприятий.

Управленческая деятельность эффективна лишь в том случае, если выполнение принятого решения своевременно контролируется с целью установления законности и эффективности проводимых мероприятий. В ходе проведенного исследования нами установлено, что система внутрихозяйственного контроля существует на каждом предприятии, однако на одних предприятиях она функционирует эффективно, а на других нет. В отдельных потребительских обществах осуществляется реальный, а в других

- формальный контроль. В связи с этим нами разработана должностная инструкция специалиста службы внутрихозяйственного контроля предприятий потребительской кооперации, занимающихся производством колбасной продукции.

В третьей главе раскрывается роль бухгалтерского учета, оперативного анализа как основных элементов внутрихозяйственного контроля. Многолетний опыт подтверждает вывод о том, что данные бухгалтерского учета служат основанием не только для отражения операций и процессов, но и представляют собой средство контроля. Одним из путей совершенствования производства на предприятиях потребительской кооперации является внутрихозяйственный контроль, т.к. на наш взгляд он является одним из важнейших условий укрепления внутрихозяйственного управления. При внедрении внутрихозяйственного контроля решится одна из основных задач производства - эффективное использование производственных ресурсов.

На основании проведенных исследований в диссертации разработаны принципы совершенствования внутрихозяйственного контроля. Среди основных результатов работы можно выделить следующие:

1. Исследована экономическая сущность внутрихозяйственного контроля в современных условиях хозяйствования.

2. Определена роль системы внутрихозяйственного контроля в стабилизации финансового положения потребительских обществ;

3. Рассмотрены методы внутрихозяйственного контроля, определены объекты и субъекты внутрихозяйственного контроля на предприятиях потребительской кооперации.

4. Выявлены организационные и технологические особенности колбасного производства.

5. Разработаны методические рекомендации в области оперативного анализа в целях совершенствования внутрихозяйственного контроля.

6. Предложена методика осуществления внутрихозяйственного контроля в колбасном производстве предприятий потребительской кооперации.

Теоретическое значение полученных результатов заключается в разработке теоретико-методических основ внутрихозяйственного контроля для предприятий потребительской кооперации, что вносит существенный вклад в развитие теории учетно-контрольных дисциплин.

Практическая ценность работы заключается в разработке научно-обоснованных рекомендаций для организации учетно-контрольной деятельности хозяйствующих субъектов и возможности их использования в качестве методической основы для решения практических задач на производственных предприятиях потребительской кооперации.