Основы формирования российской системы финансового контроля деятельности хозяйствующего субъекта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Кузнецов, Алексей Юрьевич

Введение

Глава 1. Финансовый контроль как элемент управления финансами

1.1. Теоретические основы и структура российской системы контроля в экономической сфере

1.2. Роль внутреннего контроля в процессе управления хозяйствующим субъектом

1.3. Аудит: особая организационная форма контроля

1.4. Финансовый анализ деятельности предприятия -инструмент управления и контроля

Глава 2. Организационные основы государственного финансового контроля деятельности хозяйствующего субъекта

2.1. Механизм функционирования российской системы государственного финансового контроля

2.2. Пути повышения действенности государственного финансово контроля

Диссертация: введение по экономике, на тему "Основы формирования российской системы финансового контроля деятельности хозяйствующего субъекта"

Актуальность темы исследования. Преобразования в экономике России, изменение доминирующей формы собств енности, внедрение принципов федерализма и соответственно разграничения компетенции Российской Федерации и ее субъектов в бюджетной и хозяйственной сферах, изменение самой формы финансовой работы государственных органов, в том числе в связи с более четким и определенным разделением властей, ставят организацию и отработку адекватной системы финансового контроля одним из непременных условий успешного экономического развития страны.

Финансовый контроль остается важнейшей функцией государственного управления. Его роль особенно значительна в период изменения форм управления экономикой, так как особая специфика этого вида управленческой деятельности позволяет активно воздействовать на интенсивность перестроечных процессов.

Организация надежного контроля за целевым исполнением бюджетов и использованием государственного имущества - одно из важнейших условий построения сильного и благополучного государства, защиты интересов его граждан» - эти слова принадлежат Президенту России В.В. Путину. Это высказывание со всей очевидностью показало, что новой структуре государственного управления нужна и новая система государственного финансового контроля, учитывающая современные экономические и политические реалии.

Назначением любой формы финансового контроля, как государственного и внешнего независимого, так и внутреннего управленческого, является содействие успешной реализации финансовой политики, эффективному использованию финансовых ресурсов.

Задачи совершенствования сложившейся системы финансового контроля требуют разработки научных основ реорганизации органов государственного финансового контроля и создания целостной общегосударственной системы.

Исключительно актуальным в условиях коренной перестройки бухгалтерского учета является проблема организации внутреннего (управленческого) контроля хозяйствующих субъектов. Тем не менее многие вопросы до сих пор не нашли теоретического решения и соответствующего отражения в экономической практике, хотя в недалеком прошлом имелся положительный опыт функционирования на крупных предприятиях ревизионных служб, который может быть использован и в настоящее время. Недостаточно исследованными являются проблемы, связанные с анализом деятельности хозяйствующего субъекта во время проведения у него аудиторской проверки, и особенно проблемы, связанные с принятием оперативных, тактических и стратегических решений и прогнозов, базирующихся на результатах проведенного аудита и анализа финансового состояния.

Таким образом, острота проблем, связанных с организацией системы финансового контроля в России, определила выбор темы и направление научного исследования.

Степень разработанности проблемы, В настоящее время в России отсутствует проработанная и законодательно оформленная концепция финансового контроля. Потребность в создании такой концепции ощущается весьма остро, и это обусловливает необходимость подробного рассмотрения сложившейся к настоящему времени теории и практики финансового контроля, творческого его осмысления, с тем чтобы наметить пути реформирования, проектирования, создания и внедрения такой модели финансового контроля, которая в наибольшей степени отвечала бы современным потребностям социально-экономического развития.

Пути эффективной организации системы финансового контроля и направления дальнейшего развития уже существующих институтов контроля активно обсуждаются на страницах книг и периодических изданий ведущими специалистами в этой области. Но, несмотря на такое пристальное внимание к данной проблеме в последние годы и большое количество различных исследований в данной области, как в практике, так и в теории не удается найти единое направление развития системы контроля и определенный набор инструментов, способный наладить финансовый контроль в современной России.

Система финансового контроля является сложным механизмом и, как следствие, не терпит отсутствия определенности в подходах к ее структуре и принципу работы, что выражается в низком коэффициенте полезного действия данной системы.

Таким образом, актуальность и недостаточная научная определенность вопросов финансового контроля определили цели и задачи диссертационного исследования.

Цель диссертационного исследования. На основе анализа теории и практики финансового контроля определить принципы и процедуры его организации, а также на основе обобщения опыта и методов проведения финансового контроля разработать теоретические и методические рекомендации по повышению его эффективности.

Для реализации обозначенной цели в диссертации поставлены следующие задачи, определившие логику исследования и структуру работы:

- осуществить системный анализ теоретических и организационно-правовых основ финансового контроля;

- на основе анализа существующих мнений различных авторов определить сущность и цели финансового контроля;

- разработать механизм и организационно-методическое обеспечение системы внутреннего финансового контроля;

- рассмотреть объекты и определить задачи внутреннего и независимого финансового контроля и оценить степень их влияния на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта;

- осветить существующие подходы к системе аналитических процедур управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия;

- сформулировать направления и дать оценку системы государственного финансового контроля в РФ;

- обобщить практический опыт организации государственного финансового контроля и выработать рекомендации по повышению действенности данной системы.

Объектом исследования являются теоретические и практические аспекты финансового контроля в России, его место и роль в экономической политике государства и влияние на деятельность хозяйствующего субъекта.

Предметом исследования выступают методические и организационные проблемы, а также правовые основы финансового контроля в современных условиях хозяйствования.

Теоретической и информационной основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов по проблемам теории и практики финансового контроля и планирования. Значительный вклад в эту область внес ряд отечественных ученых: И.В. Барсукова, Н.Т. Белуха, С.П. Быстрицкий, И.Р. Василевский, В.И. Видяпин, Л.И. Воронина, Е.Ю. Грачева, Ю.А. Данилевский, Ю.М. Иткин, В.Ф. Палий, Н.Д. Погосян, В.М. Родионова, Р.С. Сайфулин, Д.Г. Черник, С.О. Шохин, В.И. Шлейников, А.Д. Шеремет и др. Среди зарубежных специалистов следует выделить труды Р. Адамса, А. Аренса, Дж. Лоб-бека, Ж. Ришара, Л. Чедвика, Дж. Стиглица и др.

Проблемы использования внутреннего контроля коммерческой организации в государственном и управленческом аудите рассматриваются в работах В.В. Бурцева.

При анализе проблемы автор опирался на законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы и данные Счетной палаты РФ, Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, Центрального банка РФ, других министерств и ведомств, а также статистические материалы различных информационных служб и периодической печати.

Методологическая основа исследования. В качестве инструментария исследования применялись системный подход к изучаемым объектам, общенаучные приемы анализа, специфические приемы экономического исследования: наблюдение и сравнительный анализ. Для изучения отдельных вопросов были привлечены методические материалы Минфина РФ, МНС РФ, Счетной палаты РФ и ЦБ РФ, ряда учебно-методических центров (УМЦ) ЦАЛАК Минфина РФ, профессиональных аудиторских организаций.

Научная новизна диссертационной работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов совершенствования и организации финансового контроля в Российской Федерации.

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

I. В отличие от других трактовок дано определение финансового контроля как деятельности, направленной на оценку степени соответствия интересующих субъектов контроля результатов и фактически наблюдаемого состояния финансов объекта контроля. Целью данной деятельности является обеспечение соблюдения принципов законности, целесообразности и эффективности распределительных и исполнительных действий по управлению финансовыми ресурсами, материальными и нематериальными объектами.

II. Система финансового контроля определена как механизм, способствующий реализации финансовой политики и эффективному использованию финансовых ресурсов, включающий следующие взаимосвязанные элементы: методическую основу, состоящую из определения понятий, целей, задач, инструментов и методов контроля; организационную структуру, включающую в себя: общегосударственный финансовый контроль, подразделяющийся на - федеральный,

- региональный,

- муниципальный,

- аудит эффективности использования государственных средств, проводимый на всех уровнях общегосударственного финансового контроля; внутренний финансовый контроль, в составе корпоративного и не корпоративного финансового контроля, представляющий собой комплекс мероприятий, носящих превентивный характер, входящих в систему управления и имеющих целью мониторинг всех экономических аспектов деятельности хозяйствующего субъекта; аудит как подсистему независимого контроля в форме общего и банковского аудита; нормативно-правовую базу, являющуюся интегрирующим фактором системы контроля; научно-исследовательскую и учебную базу; информационно-коммуникационную инфраструктуру.

III. Разработаны следующие требования к Концепции государственного финансового контроля: следует решить вопрос структуры и иерархии контрольных органов в системе государственного финансового контроля; необходимо в законодательном порядке закрепить понятие контроля эффективности использования бюджетных средств, разработать единую методику проверки целевого и эффективного использования государственных финансов; надо включить положения, регламентирующие взаимоотношения органов государственного финансового контроля и других государственных структур, выполняющих отдельные контрольные функции (разграничить полномочия органов государственного финансового контроля и правоохранительных органов по предупреждению, выявлению и пресечению финансовых правонарушений);

• должно быть дано общее законодательное определение понятий «ревизия» и «проверка», установлен четкий перечень финансовых нарушений и соответствующих им видов санкций;

• на базе применяемых на практике приемов контроля нужно выделить для включения в федеральный закон единые критерии проведения контрольных мероприятий и обобщения результатов работы.

IV. Сформулированы приоритетные направления государственного финансового контроля, способствующие повышению его эффективности:

• стратегическое планирование контроля на длительную перспективу (прогнозирование основных макроэкономических показателей, учет финансовых рисков при проектировании показателей федерального бюджета);

• создание единой системы информационного обеспечения, включающей информационные потоки от органов государственного финансового контроля и правоохранительных органов;

• контроль за экспортно-импортными операциями (проведение проверок налоговых органов совместно с ГТК РФ и ЦБ РФ, создание базы данных юридических лиц, ведущих внешнеэкономическую деятельность на основе полученной в результате налогового, таможенного и банковского контроля информации);

• совершенствование контроля с целью минимизации условий, способствующих использованию средств бюджетного профицита не по назначению (проведение точной оценки доходной части бюджета, законодательное закрепление порядка использования дополнительных средств при превышении доходов над расходами, управление государственным долгом);

• ужесточение мер ответственности за нецелевое и неэффективное использование выделенных из бюджета и внебюджетных фондов денежных средств;

• осуществление согласованного планирования контрольных мероприятий внутри страны и совместно с международными организациями, занимающимися вопросами финансового контроля.

V. Введено понятие финансовой конкурентоспособности хозяйствующего субъекта, которое является обобщающей оценкой, характеризуемой системой взаимоувязанных показателей конечных результатов хозяйствования, направленных на определение уровня рентабельности и устойчивости работы предприятия, гарантирующего его жизнеспособность. Данное понятие включает в себя:

- оценку долгосрочной и краткосрочной перспективы платежеспособности хозяйствующего субъекта;

- анализ эффективности бизнеса;

- анализ рискованности бизнеса;

- анализ качества управления бизнесом.

Практическая значимость. Результаты исследования расширяют область применения науки о финансовом контроле. Выводы диссертационной работы могут использоваться в совершенствовании отечественной теории и практики финансового контроля.

Рекомендации и критические замечания, обоснованные анализом проблем финансового контроля и изучением точек зрения многих специалистов в этой области, могут найти применение в развитии нормативно-правовой базы данного вида деятельности и способствовать повышению действенности государственного финансового контроля и соблюдению законности и целесообразности в использовании государственных средств.

Результаты исследования непосредственно связаны с решением проблем реформирования контроля в условиях рыночных отношений. В процессе исследования обоснована необходимость принятия нормативно-правового акта, регламентирующего порядок организации внутреннего контроля за деятельностью хозяйствующего субъекта. Существующие направления, оценки качества системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта дополнены вопросами, на которые в первую очередь следует обращать внимание в ходе проведения контрольных мероприятий.

Апробация результатов исследования.

Основные положения диссертации, теоретические и практические рекомендации экспериментально апробированы и внедрены в практику проведения более чем 150 контрольных проверок Министерства по налогам и сборам РФ, изложены в опубликованных научных статьях.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 5 научных статей общим объемом 2,5 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Кузнецов, Алексей Юрьевич

Такие выводы, на взгляд автора, не соответствуют действительности, так как помимо специальных случаев, когда поступает информация о нарушениях, существует система обязательных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, соблюдения налогового законодательства, тематических проверок, проверок правильности использования льгот, проверок целевого использования полученных бюджетных денежных средств, встречных проверок. Во всех перечисленных случаях не требуется разрешение организации на проведение проверки (есть только временные ограничения, например комплексная налоговая проверка организации может проводиться не чаще чем один раз в год) и

33 Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. - М. - Новосибирск.: КНОРУС-ЭКОР, 1997.-С. 115.

54 Родионова B.M., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - С. 28. более того юридическое лицо несет ответственность за уклонение от проведения проверки.

Тем не менее государство тоже часто выступает заказчиком аудиторского контроля, привлекая независимые аудиторские фирмы для аудита государственных программ, использования государственных субсидий на коммерческих предприятиях, а также во всех других случаях, когда органы государственного управления считают проведение финансового контроля независимыми аудиторскими организациями более целесообразным или выгодным. Кроме того, поскольку в рыночной экономике исполнение многих общественных функций государство осуществляет, используя предпринимательские структуры, передавая им необходимые денежные и материальные ресурсы, то оно как управляющий общественным имуществом представитель собственника, которым являются налогоплательщики, общество в целом, обязано обеспечить выполнение необходимых для общества работ и услуг с максимальным качеством и с минимальным риском.

Следовательно, органы государственного управления должны быть убеждены в том, что организации, которым они передают деньги и имущество, способны организовать работу на должном уровне, эффективно освоить выделенные средства, гарантировать возврат кредитов или своевременное и полное перечисление арендной платы, рационально и целевым назначением использовать льготы, обеспечить прибыль от государственных вложений в предприятия.

В таких условиях перед государством возникает дилемма: доверять свои средства коммерческим организациям только при условии прохождения ими обязательного государственного контроля или при наличии положительного аудиторского заключения. Первое решение требует увеличения штата органов государственного финансового контроля и затрат на их содержание. Второе более выгодно государству, поскольку аудиторская проверка проводится за счет коммерческой организации, заинтересованной в сотрудничестве с ним. Но при этом возникает вопрос о доверии представленному аудиторскому заключению.

Этот вопрос, злободневный для современной России, успешно решен в странах с развитой рыночной экономикой. В этих странах налажено тесное взаимодействие государственного и аудиторского контроля. Государство активно привлекает аудиторские фирмы для осуществления отдельных функций государственного финансового контроля, поручая им контроль финансового состояния государственных предприятий, контроль эффективности государственных программ, субсидий, контрактов. Органы государственного финансового контроля не считают аудиторские фирмы своими конкурентами, а рассматривают их как весомую помощь в своей работе.

Чаще всего основой таких отношений является то, что органы государственного финансового контроля в стране имеют юридические права контролировать качество работы аудиторских фирм.

Практически во всех странах органы государственного финансового контроля играют ведущую роль во взаимоотношениях с институтом независимого аудита. Именно на них лежит прямая ответственность за организацию эффективного взаимодействия с аудиторскими фирмами, координацию работы с ними и поддержание высокого качества проводимого этими фирмами финансового контроля в соответствии с утвержденными государством требованиями и стандартами.

Так, в Соединенных Штатах Америки аудиторы на уровне федерального правительства и местных органов власти проводят выборочную или комплексную проверку правительственных организаций — их программ, функций и результатов, а также перспектив деятельности, совмещая при необходимости контрольные функции с аналитическими. Федеральное законодательство США требует, чтобы федеральные инспекторы руководствовались стандартами Главного контрольно-финансового управления США (ОАО) по аудиту государственных организаций, государственных программ, их деятельности и функций и обеспечивали подчинение нефедеральных аудиторов этим стандартам при аудите государственных организаций, государственных программ, финансовой помощи государства подрядчикам, некоммерческим и прочим негосударственным организациям.

Аудиторские фирмы, работающие на государство, дорожат своей репутацией и выполняют работу на высоком уровне. Возможно, именно поэтому международные финансовые организации, как известно, предоставляют кредиты в Россию под инвестиционные проекты только при наличии аудиторского заключения строго ограниченного круга указанных ими фирм55.

Многогранность характера аудита в системе государственного регулирования финансово-хозяйственной деятельности проявляется в том, что аудит осуществляется на практике в виде внешнего обязательного или инициативного аудита (аудит финансовой отчетности, необходимый для определения полноты и достоверности финансовой информации, ее соответствия нормативным требованиям), управленческого аудита (согласованный аудит, имеющий целью проверку соблюдения конкретных процедур, норм или правил деятельности), производственного консалтинга (аудит производственной деятельности, состоящий в проверке качественных аспектов производственной деятельности), оперативный аудит деятельности руководства, аудит организации деятельности финансово - экономических групп, аудит расчетов с бюджетами и т.п.

Таким образом, аудит как составной элемент системы финансового контроля обеспечивает независимую проверку финансовой отчетности на договорных началах. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации экономического субъекта и его собственников (вкладчиков, акционеров). Аудит как вид деятельности заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения независимых экономических субъектов в условиях рынка или касаю

55 Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления / Коллектив авторов. В 2-х т. - М.: ДиС.- 1999.-С. 89. щихся информации о таком положении и функционировании, осуществляемых независимым компетентным лицом.

Именно независимость аудита выделяет его в качестве самостоятельного элемента в системе финансового контроля.

В заключение можно сделать вывод, что задачей аудита является не только проверка финансовой отчетности, но и оценка финансового состояния экономического субъекта, анализ экономического потенциала, формирование рекомендаций по повышению эффективности деятельности, а также всесторонняя консультационно-методологическая помощь в решении как текущих, так и долгосрочных проблем финансово-хозяйственной деятельности в рамках аудиторских услуг.

1.4. Финансовый анализ деятельности предприятия - инструмент управления и контроля

Финансовое состояние любого предприятия является важнейшей характеристикой конечных результатов его хозяйственной деятельности. Оно определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, позволяет оценить степень гарантирования экономических интересов, как самих предприятий, их акционеров, так и партнеров по финансовым и коммерческим отношениям. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия, по сути дела, отражает конечные результаты его деятельности. Именно они интересуют собственников предприятия, его деловых партнеров, государство. Это предопределяет важность проведения анализа финансового состояния экономического субъекта и повышает роль такого анализа в экономическом процессе.

В настоящее время объективная необходимость в комплексном подходе к анализу и планированию экономического развития страны стала еще более актуальной. Разработка и реализация программ финансового оздоровления экономики, повышение ее инвестиционной привлекательности не могут не включать в себя комплекс работ по выявлению наиболее финансово устойчивых надежных предприятий. Отсутствие определенной прозрачности финансово-хозяйственной деятельности затрудняет производственную кооперацию и партнерские взаимоотношения между предприятиями, замедляет инвестиционные процессы в экономику конкретных регионов и страны в целом.

Необходимо решить такие задачи, как стандартизация подходов к анализу финансового состояния предприятий; организация системы мониторинга финансового состояния хозяйствующих субъектов на территории различных регионов России; создание единого информационного поля взаимодействия администраций, банков и предприятий; обучение и повышение квалификации руководящего состава и ведущих специалистов предприятий и организаций.

Экспертиза финансово-экономической деятельности должна быть основана на требованиях потребителей информации о надежности конкретного предприятия или организации. Потребителями такой информации могут являться: поставщики товарной продукции, сырья, материалов, работ, услуг; государственные контрольно-надзорные органы, министерства, ведомства; партнеры по совместной деятельности, аффилированные лица (иностранные и отечественные), инвесторы; финансово-кредитные институты. При разработке критериев и методики финансово-экономической оценки надежности хозяйствующего субъекта необходимо сформировать группу показателей, дающих в совокупности комплексную характеристику состояния и перспектив развития предприятия.

По мнению автора, количество таких показателей должно быть невелико, так как только в этом случае можно, с одной стороны, создать предпосылки для оперативности и комплексности анализа, а с другой - избежать чрезмерной трудоемкости и исключить противоречивость выводов.

Расчет показателей должен основываться на более доступных формах отчетности предприятия, которые не могут являться его коммерческой тайной (к таким формам отчетности можно отнести Баланс предприятия - форма № 1 и Отчет о прибылях и убытках - форма № 2).

Пользователей финансовой информации условно можно разделить на две группы: внутренние пользователи - руководство предприятия, его собственники, сотрудники; внешние пользователи — кредиторы, налоговые органы, коммерческие партнеры и т.п.56

В зависимости от того, кто проводит анализ и на основе какой информационной базы, различают внутренний и внешний анализ. Особенности внешнего и внутреннего анализа финансового состояния предприятия можно представить в виде приведенной ниже таблицы.

56 Игнатущенко H., Беляев А., Изотова Е. Оценка финансового состояния клиента при подготовке аудиторского заключения //Аудитор. - 1998. - № 10.- С. 7-12.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате диссертационного исследования автор пришел к следующим выводам.

Контроль осуществляется на основе информации о функционировании объекта управления и призван обеспечивать единство управленческого решения и его реализации, то есть весь процесс управления. Тем самым контроль обеспечивает обратную связь, сигнализирующую о ходе и состоянии реализации управленческих решений. Назначение технологий контроля состоит в непрерывном наблюдении над управляемыми процессами и объектами, их изучением, измерением и сравнением.

Сферой деятельности финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денежных средств, а в некоторых случаях и без них (бартеры, взаимозачеты, ценные бумаги и т.д.). При этом положительной оценкой деятельности контрольной системы является взаимное доверие субъектов и объектов контроля, убежденность в их взаимной полезности друг другу, стремление к потребности в деловых контактах между собой, заинтересованность в достижении устойчивой рентабельности и развитии предпринимательской деятельности. Это позволяет сделать вывод, что наряду с необходимостью перестроенного жесткого административного контроля (в части методов, процедур проведения ревизионных проверок) за деятельностью предприятий государственной и муниципальной собственности обязательно введение новых типов контроля, и в первую очередь, аудиторского независимого внешнего финансового контроля экономических субъектов — участников экономической деятельности.

В процессе исследования отмечено, что система контроля на всех уровнях должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система финансового контроля на одном из уровней будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы на проведение контрольных мероприятий на следующем уровне.

Финансовые отношения - это отношения, возникающие в процессе формирования основного и оборотного капитала, фондов денежных средств хозяйствующего субъекта и их использования. Финансовые отношения могут возникать между учредителями в момент создания предприятия, между организациями и быть связаны с производством и реализацией продукции, возникновением вновь созданной стоимости, между предприятием и его подразделениями, между предприятием и его работниками, между предприятием и финансовой системой государства и т.д.

Соответственно финансовый контроль должен охватывать все названные позиции. Он представляет собой проверку специально уполномоченными органами соблюдения участниками финансовых отношений требований законодательства, норм и правил, установленных государством и собственниками.

Автор предлагает рассматривать финансовый контроль как вид деятельности, в отличие от существующей точки зрения, что финансовый контроль - это система институтов и методов по проверке законности и целесообразности действий в сфере образования, распределения и использования денежных фондов.

Система финансового контроля представлена в диссертации как механизм, способствующий успешной реализации финансовой политики и эффективному использованию финансовых ресурсов. В состав этого механизма входят элементы, которые используются многими авторами при описании сущности финансового контроля.

Например, независимый и внутренний финансовый контроль деятельности хозяйствующего субъекта являются составляющими организационной структуры системы финансового контроля. Такие методы контроля, как проверка, ревизия и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, относятся к методическому обеспечения финансового контроля. Законодательные акты, регулирующие финансовый контроль на всех уровнях, относятся к такому элементу системы финансового контроля, как нормативно-правовая база.

Важными результатами исследования является определение причин несогласованности и разобщенности в действиях элементов системы финансового контроля.

Таким образом, проведено разграничение: финансовый контроль - это деятельность, а система финансового контроля - это механизм, способствующий осуществлению данной деятельности.

Предлагаемый диссертантом подход к определению сущности финансового контроля дает возможность более точно представить цели и задачи контрольной деятельности в финансовой сфере, разработанные формулировки могут быть использованы в процессе создания нормативно-правовых документов по финансовому контролю.

В работе уделено внимание тому факту, что формирование рыночной экономики в России, сопровождающееся возникновением многообразных форм хозяйствования и интеграцией страны в мировое сообщество, требует кардинальных изменений в управлении, в перестройке системы организации, методологии и функционирования контроля. В частности, появилась настоятельная необходимость в развитии внутреннего и независимого внешнего, альтернативного государственному контролю аудита как одного из неотъемлемых элементов инфраструктуры рыночной экономики.

Соответственно автором не оставлены без внимания проблемы, связанные с организацией и функционированием внутреннего контроля хозяйствующего субъекта, был проведен анализ роли данного элемента системы финансового контроля в процессе управления предприятием и степени влияния его результатов на принятие управленческих решений.

Доказано, что система внутреннего контроля организации должна быть ориентирована на обеспечение устойчивого положения организации на рынках, признание организации субъектами рынка и общественностью, своевременную адаптацию системы производства и управления организации к динамичной внешней среде и присутствовать на всех уровнях управления. Эффективный внутренний финансовый контроль при прочих равных условиях - это гарантия успешной деятельности хозяйствующего субъекта.

Одним из существенных условий эффективного действия службы внутреннего финансового контроля является осуществление анализа деятельности хозяйствующего субъекта на предмет соответствия существующим требованиям государственных органов финансового контроля.

В ходе планирования структуры системы внутреннего контроля и для наиболее эффективного ее функционирования, а также при проведении внешних контрольных мероприятий важно учитывать особенности бизнеса того или иного хозяйствующего субъекта. Конкретная структура системы внутреннего финансового контроля во многом зависит от организационно-правовой формы предприятия, его размеров, вида деятельности и задач, поставленных руководством компании

В работе определен перечень вопросов, на которые, по мнению диссертанта, следует обращать внимание при оценке качества внутреннего контроля:

- текучесть управленческих и руководящих кадров;

- степень совмещения сотрудниками предприятия контрольных и административных обязанностей;

- степень взаимосвязи управленческих и контрольных функций;

- документальное оформление контрольной работы;

- проведение мероприятий по мониторингу дебиторской задолженности юридического лица;

- санкционированность отражения в учетной системе хозяйственных операций (необходимо уделить пристальное внимание первичным документам, на основе которых формируется учетная система хозяйствующего субъекта);

- оценка качества контрольных процедур за сохранностью активов хозяйствующего субъекта (методы и правила, разработанные администрацией хозяйствующего субъекта, с учетом таких факторов, как особенности бизнеса, размер и организационно-правовая форма организации).

Необходимостью внутреннего контроля характеризуется и тот факт, что если в результате проверки системы внутреннего контроля внешний проверяющий установит, что она работает эффективно, то он может в достаточной степени доверять информации компании и, следовательно, сократить объем работы.

В процессе исследования предложено в целях совершенствования государственного контроля организаций, минимизации рисков в управлении и использовании ими государственных финансов, а также общего повышения эффективности функционирования хозяйствующих субъектов (а следовательно, и экономики в целом) создание специального подразделения - Департамента надзора за состоянием внутреннего контроля в субъектах хозяйствования.

Пристальное внимание в работе уделено анализу финансового состояния предприятия как важнейшей характеристики его хозяйственной деятельности. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия, по сути дела, отражает конечные результаты его деятельности. Именно конечные результаты деятельности предприятия интересуют собственников предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы. Это предопределяет важность проведения анализа финансового состояния экономического субъекта и повышает роль такого анализа в экономическом процессе.

Система финансового мониторинга должна позволить практически в реальном масштабе времени принимать решения по устранению негативного воздействия внешних и внутренних факторов. Естественно, что такие требования к мониторингу можно реализовать только в условиях развитых информационно-управляющих систем, работающих в реальном масштабе времени, и при наличии соответствующего программного обеспечения.

В ходе исследования введено понятие «финансовая конкурентоспособность» являющееся обобщающей оценкой, характеризуемой системой взаимосвязанных показателей конечных результатов хозяйствования, направленных на определение высокорентабельной и устойчивой работы, гарантирующей жизнеспособность предприятия.

Для определения финансовой конкурентоспособности предложено использование специальной системы ранжирования, в которой каждому показателю соответствует свое значение (ранг), а сумма полученная оцениваемым предприятием, относит его к конкретной группе финансовой конкурентоспособности.

Автором особо отмечено, что актуальность вопрос развития форм независимого контроля приобрел в нашей стране с развитием рыночных отношений в экономике, когда появились новые пользователи финансовой информации: инвесторы, поставщики, покупатели, налоговые и финансовые органы, банки и иные заинтересованные организации и лица. В диссертации сделан вывод о том, что российский аудит, являющийся одним из отечественных экономических институтов, обеспечивающих реформирование отечественной экономики, должен стать одним из гарантов выхода российской экономики на качественно новый уровень.

Органы государственного финансового контроля крайне заинтересованы в прочном становлении, активном развитии и эффективном функционировании института независимого и внутреннего контроля.

Квалифицированный и добросовестный негосударственный контроль на разных стадиях деятельности хозяйствующего субъекта может быть весомым подспорьем в работе государственных органов финансового контроля, оказывать существенное позитивное влияние на повышение эффективности их работы, на полноту и качество выполнения их функций и поставленных перед ними задач.

Изучение механизма функционирования института независимого контроля позволило автору сделать вывод о том, что аудит является совокупностью ревизионной и экспертно-консультационной деятельности.

С данной точки зрения аудит можно рассматривать как новую форму контроля за работой предприятий, которая сочетается с постоянной их опекой, консультированием, правовой помощью и другими видами услуг, оказываемых с целью повышения эффективности коммерческой деятельности, улучшения учета и отчетности хозяйствующего субъекта.

Диссертантом государственный финансовый контроль рассматривается как важнейшая функция государственного финансового регулирования — система органов и мероприятий, способствующая обеспечению законности, охране собственности, правильному эффективному и экономному использованию бюджетных, заемных и собственных средств, помогающая вскрыть нарушения финансовой дисциплины.

Вывод, совершенно справедлив, так как. государственное регулирование экономики в условиях рыночного хозяйства представляет собой систему мер законодательного, исполнительного и контролирующего характера, осуществляемых правомочными государственными учреждениями и общественными организациями в целях стабилизации и приспособления существующей социально-экономической системы к изменяющимся условиям.

Эффективное осуществление регулирующей функции государства предполагает наличие хорошо отлаженной, действенной системы государственного контроля за исполнением законодательства.

Первостепенную роль в совершенствовании сложившейся системы финансового контроля играют задачи разработки научных основ реорганизации органов государственного финансового контроля и создания целостной общегосударственной системы, включающей две подсистемы: органы государственного финансового контроля законодательной власти и органы государственного финансового контроля исполнительной власти федерального и регионального уровней и органы муниципального финансового контроля.

В диссертации особенно выделено, что результативное государственное управление не может существовать без финансового контроля.

Государственный финансовый контроль должен стать реальным механизмом реализации экономической безопасности страны, так как российская финансово-кредитная система может работать эффективно при жестком, комплексном, регулярном и действенном контроле. Именно с помощью финансового контроля государство в лице своих специализированных органов получает законные рычаги по идентификации тех интересов, которые представлены в бюджете страны

Предложен перечень основных задач, осуществление которых должно помочь реализации фундаментальных целей государственного финансового контроля в условиях проведения экономических реформ в Российской Федерации.

Определены следующие направления, способные сделать прогноз развития страны более точным, бюджет более реалистичным, а его исполнение более аккуратным:

• повышение качества экономического прогнозирования в стране;

• учет финансовых рисков при проектировании показателей федерального бюджета;

• совершенствование бюджетного планирования;

• изыскание резервов увеличения доходов бюджета.

В процессе исследования сделаны выводы о том, что российское финансовое законодательство остро нуждается в упорядочении и кодификации объемного массива правовых норм, порой входящих в противоречие друг с другом, а иногда оставляющих значительные пробелы права. В этих целях первостепенной задачей является разработка и принятие федерального закона о государственном финансовом контроле. В этом случае будет соблюдено необходимое условие функционирования финансового контроля, которым является четкая правовая регламентация всех аспектов контрольной деятельности: определение ее границ, методов и форм осуществления, установление правового статуса контрольных органов, объема их прав и обязанностей.