Оценка надежности коммерческого банка в условиях финансовой глобализации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Оценка надежности коммерческого банка в условиях финансовой глобализации"

На правах рукописи

СОТНИКОВА Анна Константиновна

ОЦЕНКА НАДЕЖНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА В УСЛОВИЯХ ФИНАНСОВОЙ ГЛОБАЛИЗАЦИИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 2006

Работа выполнена на кафедре финансов и банковского дела в ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет».

Научный руководитель - доктор экономических наук,

профессор Готарук Ольга Васильевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Белоглазова Галина Николаевна

доктор экономических наук, профессор Попков Валерий Павлович

Ведущая организация - ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский

государственный политехнический университет»

Защита состоится «24» мая 2006 года в 11 часов на заседании диссертационного совета Д 212.219.04 в ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет» по адресу: 196084, Санкт-Петербург, Московский пр., 103-а, ауд. 419.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет» по адресу: 196084, Санкт-Петербург, Московский пр., 103-а, ауд. 305.

Автореферат разослан «_» апреля 2006 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

з

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Банковский сектор Российской Федерации, состояние которого оценивается в целом как положительное, испытывает все в большей степени влияние процесса финансовой глобализации., поскольку появление электронных торговых систем, выпуск «евро» в обращение, изменения в структуре и поведении участников рынков, изменения объемов предложений активов оказали существенное влияние на структуру и качество финансовых рынков.

Переход российских кредитных организаций на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) призван решить проблему получения сопоставимой с зарубежными кредитными организациями и иными организациями, достоверной и полной информации, а также способствовать становлению России как части глобальной экономической системы.

В свете позитивных перемен, происходящих в российской экономике, проблема оценки надежности российских банков приобретает особую важность. Это связано прежде всего с тем, что экономика страны готова для крупных инвестиционных проектов, финансируемых частным капиталом, быстрыми темпами развивается потребительское кредитование, формируется система ипотечного кредитования. Соответственно для реализации долгосрочных проектов необходима обоснованная оценка надежности банка.

Одним из простых и эффективных методов определения надежности коммерческого банка является анализ его финансовой отчетности, особенно, если она подготовлена в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

Организация эффективного процесса перехода российских кредитных организаций на составление финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности, необходимость выявления методологических различий и их влияний на финансовые показатели, оценка надежности коммерческого банка при трансформации финансовой отчетности по МСФО, а также недостаточная разработанность ряда теоретических вопросов в этой сфере определили а диссертационного исследования.

ттйМьнля-

БИБЛИОТЕКА С.-Петербург

ОЭ 200б~акт О Ю

Состояние изученности проблемы. Научные и практические вопросы, связанные с переходом банковского сектора на составление финансовой отчетности по МСФО, изложением общих методологических и методических подходов к формированию финансовых показателей коммерческих банков в условиях глобализации, отражены в трудах Аверчева И.В., Адитяровой Н.Р., Белоглазовой Г.Н., Зонтовой А.Б., Тинкельмана С.Б., Бабченко Т.Н., Бабченко И.А., Гвелесиани Т.В., Николаевой С.А., Палия В.Ф., Попкова В.П, Савинской H.A. и других.

Отдельные вопросы, посвященные проблемам перехода, трансформации, оценки активов и обязательств по Международным стандартам финансовой отчетности были рассмотрены в работах таких исследователей как Булатов М.А., Василевич И.П., Евсеев В.М., Зубкова C.B., Кузьменко И.С., Кутер М.И., Луговской Д.В., Макаревич Л.Н., Мешкова Е.И., Суворов A.B., Таранец Н.Ф., Уткин Ф.А.

Вместе с тем не получили достаточной разработки вопросы, связанные с раскрытием сущности и причин, обусловливающих формирование разных финансовых показателей финансовой отчетности кредитных организаций по российским правилам и МСФО, соответственно разных оценок надежности банка, что определило выбор цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно обоснованных теоретических положений и практических рекомендаций по оценке надежности коммерческого банка при трансформации финансовой отчетности по МСФО, определению влияния различий между российскими стандартами и Международными стандартами финансовой отчетности на формирование финансовых результатов кредитных организаций при трансформации финансовой отчетности.

Для реализации указанной цели исследования были поставлены и решены следующие задачи:

проанализированы особенности и выявлены тенденции финансовой глобализации в банковском секторе;

обобщены проблемы, возникающие при переходе коммерческих банков, на составление финансовой отчетности по МСФО,

разработаны методические рекомендации по формированию системы показателей оценки надежности коммерческого банка при трансформации финансовой отчетности по МСФО;

проанализированы факторы, оказывающие влияние на оценку надежности коммерческого банка при трансформации финансовой отчетности по МСФО;

выработаны предложения и рекомендации по оценке надежности коммерческого банка при трансформации Российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) по Международным стандартам финансовой отчетности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились организационно-экономические отношения в сфере формирования финансовых результатов коммерческих банков. Объектом исследования являются коммерческие банки.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные вопросам оценки надежности коммерческих банков при трансформации финансовой отчетности по МСФО. Для решения поставленных в работе задач применялись диалектический метод, методы системного анализа. Информационную базу составили нормативно-правовые акты по вопросам перехода коммерческих банков на составление финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности, статистические данные Госкомстата РФ.

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в следующем:

обоснована система показателей для оценки надежности коммерческого банка с учетом российского и зарубежного опыта, а также необходимости сопоставления результатов деятельности коммерческих банков в условиях финансовой глобализации;

выявлены методологические различия между РСБУ и МСФО в оценке, признании и классификации элементов финансовой отчетности, влияющие на значения показателей надежности банка;

обобщены и систематизированы факторы, влияющие на изменение финансовых результатов кредитных организаций при трансформации РСБУ-отчетности в отчетность по стандартам МСФО;

уточнено понятие трансформации финансовой отчетности, обобщены и систематизированы этапы трансформации финансовой отчетности для коммерческого банка, разработан алгоритм трансформации финансовой отчетности коммерческого банка по МСФО;

разработаны методические положения по расчету показателей оценки надежности коммерческого банка, которые включают в себя оценку: качества активов, качества обязательств, уровня принятого риска, структуры прибыли, прибыльности деятельности и предложены рекомендации по повышению надежности российских коммерческих банков.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что методические положения и выводы могут быть использованы надзорными органами, финансовыми службами коммерческих банков, пользователями финансовой отчетности при оценке надежности коммерческого банка, а также последствий перехода коммерческих банков на составление финансовой отчетности по МСФО.

Рассматриваемый в работе подход, выводы и предложения, вытекающие из диссертационной работы, были использованы при составлении финансовой отчетности по МСФО и оценке надежности санкт-петербургского коммерческого банка.

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Во Введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены цель и задачи исследования, его предмет и объект, методологическая и информационная база, научная новизна и практическая значимость.

В первой главе диссертации - «Проблемы оценки надежности коммерческого банка в условиях финансовой глобализации» -проанализированы особенности финансовой глобализации в банковском секторе; обобщены тенденции развития банковского сектора России; рассмотрен зарубежный опыт оценки надежности кредитных организаций;

обобщены теоретические подходы к исследованию вопросов оценки надежности коммерческих банков при трансформации финансовой отчетности по МСФО.

Во второй главе — «Методические основы оценки надежности коммерческого банка» — обоснована система показателей оценки надежности коммерческого банка; выявлены методологические различия между РСБУ и МСФО в оценке, признании и классификации элементов финансовой отчетности; обобщены и систематизированы факторы, влияющие на формирование системы оценки уровня надежности коммерческого банка при трансформации финансовой отчетности по МСФО; уточнено понятие «трансформация отчетности»; проанализированы и систематизированы этапы трансформации финансовой отчетности для коммерческого банка; разработана методика расчета показателей надежности коммерческого банка при трансформации финансовой отчетности.

В третьей главе диссертации — «Рекомендации по совершенствованию оценки надежности коммерческих банков» -проведена оценка надежности коммерческого банка по стандартам МСФО на основе разработанных методических положений; обоснованы пути по повышению надежности российских коммерческих банков в условиях финансовой глобализации.

В Заключении изложены основные результаты исследования.

Апробация результатов исследования. Основные выводы, рекомендации и предложения диссертационного исследования были доложены, обсуждены и одобрены на VI и VII Межвузовских конференциях аспирантов и докторантов «Теория и практика финансов и банковского дела на современном этапе» (2004-2005 гг., Санкт-Петербург), а также на Международной научно-практической конференции «Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика» в (2005 г., Санкт-Петербург).

Публикации. Основные результаты диссертационной работы опубликованы в 7 научных работах общим объемом 1,83 п.л.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

Глобализация рынков, наблюдаемая в последние два десятилетия, существенно повысила требования к качеству публичной финансовой отчетности. Это связно прежде всего с тем, что банки стремятся: соответствовать потребностям крупнейших клиентов, развивающих свою деятельность на зарубежных рынках; более активно использовать свои профессиональные и финансовые преимущества; преодолевать ограниченность внутреннего рынка, развивающегося недостаточно динамично. При этом мировые интеграционные процессы требуют предоставления более открытой и прозрачной информации, понятной для всех участников рынка. Непременным условием прозрачности отчетности является ее составление по единым правилам, которые известны всем. Предполагается, что такими правилами и должны стать Международные стандарты финансовой отчетности.

Проведенный в диссертационной работе анализ тенденций развития банковского сектора России на современном этапе позволил сделать вывод, что на развитие банковского сектора России большое влияние оказывают следующие мировые тенденции, которые приводят к росту конкуренции и соответственно рисков в банковской деятельности:

финансовая глобализация, что проявляется в активном проникновении зарубежных банковских групп на российский рынок; в расширении расширение сферы деятельности российских банков на международных финансовых рынках; а также в переходе на стандарты МСФО;

дерегулирование банковского рынка, включающее в себя реформы в области законодательства, направленные на смягчение или отмену ограничений в области финансовой деятельности кредитных организаций;

компьютеризация и финансовые инновации (процесс быстрого и массового распространения информационных технологий, применений электронно-вычислительных машин и т.д.).

учетом процессов финансовой глобализации в 1999-2005 годах в российском банковском секторе были проведены или продолжены следующие реформы:

ужесточены регулятивные требования к банкам и другим финансовым институтам в рамках принятой Стратегии развития банковского сектора РФ, включая повышение прозрачности финансовой отчетности, увеличение уровня достаточности капитала, разработку процедур противодействию формирования собственных средств кредитных организаций за счет нереальных источников и улучшения процедур лицензирования и ликвидации компаний;

продолжены унификация и стандартизация национальных законов в сфере банковской деятельности для приведения их в соответствие с международными стандартами банковского дела.

При этом переход коммерческих банков с 2004 года на формирование финансовой отчетности в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности осуществляется с целью создания системы стандартов учета и отчетности, которая является основой для оценки надежности кредитных организаций в условиях глобализации; позволяет сделать информацию транспарентной для пользователей и, в первую очередь, инвесторов; обеспечивает увязку реформы финансового учета в России с основными тенденциями гармонизации и стандартизации на международном уровне.

Проведенный анализ практики оценки надежности коммерческих банков за рубежом позволил сделать следующие выводы:

оценка надежности коммерческих банков зависит от полноты, достоверности и прозрачности финансовой отчетности. Несмотря на то, что состав и структура финансовой отчетности западных коммерческих банков отличается многообразием, принципиальное понимание отчетности является одинаковым;

с точки зрения принципиального одинакового понимания финансовой отчетности представляется возможным выделить общие подходы к формам баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и иных отчетах;

осознавая необходимость перехода на МСФО, европейские страны по-разному оценивают его последствия, целесообразность перехода, сложность и влияние на внутреннюю организацию предприятий, на

формирование финансовой и бухгалтерской стратегий, представление финансовой информации и принятие управленческих решений.

Проведенный в диссертационном исследовании анализ уровня теоретической разработанности вопросов оценки надежности коммерческих банков в условиях перехода в банковском секторе на формирование финансовой отчетности по МСФО позволил сделать следующие выводы:

простое заимствование западных методик оценки надежности банков невозможно без учета состояния банковского сектора России, методологии и методик составления финансовой отчетности российскими

коммерческими банками;

при переходе на МСФО кредитные организации сталкиваются с проблемами, основными из которых являются: кадровая проблема, отсутствие законодательного признания МСФО, в том числе отсутствие официального перевода, отсутствие механизма применения и обобщения, контроля качества финансовой отчетности;

практически не исследованы вопросы оценки влияния методологических различий в принципах подготовки финансовой отчетности по РСБУ и МСФО на финансовые показатели коммерческих банков;

не разработаны теоретические и методические вопросы оценки надежности коммерческого банка при трансформации финансовой отчетности по МСФО.

Проведенный в диссертационном исследовании сравнительный анализ концептуальных основ формирования финансовой отчетности кредитными организациями по российским правилам и Международным стандартам финансовой отчетности и факторов, влияющих на формирование системы оценки уровня надежности коммерческого банка, позволил сделать следующие выводы:

нормативные акты, регулирующие вопросы составления отчетности российскими кредитными организациями не содержат определений многих основополагающих понятий, таких как: активы, обязательства, доходы, выручка, расходы и т.д., имеются прямые противоречия принципам МСФО;

внесение изменений в нормативные акты в части дополнения их определениями и принципами в соответствии с МСФО позволит обеспечить единство учетной методологии, учитывая при этом конкретные особенности функционирования экономических субъектов;

действующую систему регулирования составления финансовой отчетности кредитными организациями характеризует отсутствие гибкости при решении большинства вопросов. Высокая степень регламентации отражения в отчетности отдельных операций не позволяет банкам полагаться на собственное мотивированное суждение в ряде случаев, когда этого требуется по МСФО;

структура принципов составления финансовой отчетности в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как требование) и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;

вследствие исторически разных задач некоторые данные, имеющие огромное значение для международной отчетности, не входят в российскую финансовую отчетность. И наоборот, некоторые данные российской отчетности не должны быть признаны в международной;

различия в принципах подготовки финансовой терминологии и отчетности, приводят к формированию разных показателей финансовой отчетности, и тем самым по-разному характеризуют надежность коммерческого банка по российским правилам и МСФО;

методологические различия в подходах к классификации, оценке и порядке признания элементов финансовой отчетности являются факторами (рис. 1), оказывающими влияние на формирование финансового результата коммерческого банка, и соответственно оказывающими влияние на оценку его надежности.

Для выявления сущности процесса трансформации финансовой отчетности и его влияния на формирование финансовых показателей проанализированы различные подходы к определению понятия «трансформация финансовой отчетности». Проведенный в диссертационной работе анализ подходов к изучению понятия «трансформация» позволил предложить следующее определение.

Трансформация финансовой отчетности - это преобразование классификации, оценки, представления отчетности, сформированной по национальным правилам, с целью устранения качественных различий между национальными правилами и МСФО, осуществленное по определенным правилам в соответствии с требованиями страны, куда будет представляться отчетность

Рис. 1. Основные факторы, влияющие на формирование системы показателей оценки надежности коммерческого банка при трансформации финансовой отчетности по МСФО

На основе проведенного анализа в диссертации разработана система

оценки надежности коммерческого банка, которая предполагает обоснование системы показателей, их классификацию и расчет итогового сводного показателя.

На основе изучения подходов к оценке надежности кредитных организаций исходные показатели объединены в пять групп: качество активов, качество обязательств, уровень принятого риска, структура прибыли и прибыльность деятельности.

Наиболее важным коэффициентом в системе оценки надежности коммерческого банка является интегральный коэффициент прибыльности, которому присвоен наибольший вес - 30%. Составляющие коэффициента прибыльности обеспечивают: стимулирование поиска наиболее доходных самостоятельных вложений с использованием всех ресурсных возможностей; определение методов снижения стоимости привлеченных ресурсов для активных операций, путей уменьшения внутренней стоимости операций и роста общей рентабельности деятельности. Интегральные коэффициенты качества активов и обязательств отражают рост расширения деятельности банка за счет привлечения средств клиентов и наращивания кредитного портфеля. Выполнение требования соблюдения доходности и стабильности финансового результата обеспечивается оценкой интегрального коэффициента структуры финансовых результатов. Интегральный коэффициент принятого риска позволяет оценить рискованность принятых управленческих решений.

Несмотря на субъективность присвоения весов показателям, именно такой подход обеспечивает не только оценку надежности банка, но и позволяет сделать акцент на наиболее значимых для банка показателях результативности, что выгодно отличает предложенный метод оценки надежности от других распространенных методов.

Система показателей оценки надежности коммерческого банка и методика их расчета приведена в табл. 1.

Предлагаемый методический подход к оценке надежности коммерческого банка позволяет учитывать все важнейшие параметры деятельности кредитных организаций.

В диссертации разработан алгоритм оценки надежности коммерческого банка при трансформации РСБУ-отчетности в отчетность по МСФО, который включает в себя четыре блока (рис. 2).

Таблица 1

Система показателей оценки надежности коммерческого банка

Наименование показателя Обозначение Формула Коэффициенты весов

Сводный интегральный коэффициент надежности = 0,15*Кр + 0,20*Ка + 0,20*Ко + 0,15*Кф + 0,30*Кп

1. Коэффициент риска

Кр-Кр1*0,2 + Кр2*0,4 + КрЗ-0,4 0,15

Коэффициент покрытия совокупных рисков Кр1 СК/Аг СК - собственный капитал А! - активы, взвешенные с учетом риска 0,2

Коэффициент мгновенной ликвидности Кр2 Авл/Одвостр Авл - активы высоколиквидные Одвостр - обязательства до востребования 0,4

Коэффициент кредитного риска КрЗ Ачкр/Акр Ачкр - чистая ссудная задолженность Акр - совокупные кредитные вложения 0,4

2. Коэффициент качества активов

Ка=Ка1'0,5 + Ка2*,25 + КаЗ'0,25 0,20

Доля работающих активов Ка1 Адох/А Адох- активы доходные А - активы 0,5

Доля кредитных вложений в совокупных доходных активах Ка2 Акр/А дох 0,25

Коэффициент обеспеченности кредитных вложений резервами на возможные потери по ссудам КаЗ Р/Акр Р- резерв 0,25

3. Коэф< (ициент качества обязательств

Ко=Ко1*0,50 + Ко2*0,30 + КоЗ'0,20 0,20

Коэффициент обеспеченности собственными кредитными ресурсами Ко1 Ср.привлеч/Об Ср.приалеч - средства клиентов Оо - обязательства 0,50

Доля срочных ресурсов в обязательствах Ко2 Обсркя/Сркл Обсркл - срочные обязательства 0,30

Коэффициент развития клиентской базы КоЗ Прсркл/Сркл ГГрсркл - привлеченные средства клиентов Сркл - средства клиентов 0,20

4. Коэффициент структуры финансовых результатов

Кф-Кф1 *0,5 + Кф2*0,50 0,15

Доля комиссионных доходов в операционном доходе Кф1 Дк/До Дк - комиссионные доходы До - операционные доходы 0,50

Коэффициент структуры дохода Кф2 Чдкр/Д Чдкр - чистые доходы по кредитам Д - доходы 0,50

5. Коэффициент прибыльности

Кп= Кп1*0,35 + Кп2*0,30 + Кп3*0,35 030

Спрэд Кп1 Дпро/А '1 ОО-Рпроц/ОбЧ 00 Дпро - доходы процентные 0,35

Процентная маржа в расчете на доходные активы Кп2 (Дпр - Рпр) /Адох Рпро - расходы процентные 0,30

Рентабельность совокупных активов КпЗ Пч/А Пч - прибыль чистая 0,35

I блок - выделение факторов, влияющих на формирование финансового результата, которые классифицированы на следующие группы факторов: организационные, методологические, нормативно-правовые, кадровые и информационные

II блок - оценка факторов, влияющих на формирование финансовых показателей, и выбор способов их оптимизации.

III блок - трансформация финансовой отчетности по МСФО.

IV блок - построение системы показателей оценки надежности коммерческих банков при трансформации РСБУ-отчетности в отчетность по МСФО.

Рис.2. Алгоритм оценки надежности коммерческого банка

при трансформации финансовой отчетности по МСФО

Реализация разработанных методических положений и рекомендаций была осуществлена на примере санкт-петербургского коммерческого банка. В диссертации:

охарактеризованы основные показатели развития банка за 2004 год в сравнении с данными финансовой отчетности по МСФО;

на основании разработанного и предложенного в диссертационном исследовании алгоритма оценки надежности коммерческого банка проведен расчет и анализ системы показателей надежности;

проанализировано влияние методологических различий, возникающих в процессе в процессе трансформации российской отчетности по МСФО на формирование основных показателей надежности коммерческого банка на основе моделирования показателя рентабельности капитала.

В диссертации разработаны предложения и рекомендации по повышению надежности российских коммерческих банков, основные из которых:

в целях повышения надежности российских кредитных организаций в условиях глобализации необходимо реформировать систему регулирования финансовой отчетности. При этом следует четко разделить финансовую и налоговую отчетность, и, что не менее важно, ответственность за их регулирование между разными государственными органами;

необходимо предоставить право регулировать состав финансовой отчетности тем органам, которые несут ответственность за создание инвестиционного климата и развитие рынка ценных бумаг;

в целях сохранения суверенитета в области финансовой отчетности, с учетом возможных вариантов внедрения МСФО, следует разработать национальные стандарты финансовой отчетности, содержащие дополнительные требования к отчетности, не встречающиеся в МСФО, но непротиворечащие ни одному требованию МСФО;

в нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность российских коммерческих банков, необходимо внести изменения в части определения следующих основных понятий и терминов: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, прибыль;

для целей выработки финансовой стратегии кредитной организации предложено моделирование прогнозного соотношения долговых обязательств и акционерного капитала.

Реализация разработанных теоретических и методических положений и рекомендаций позволит повысить качество оценки надежности коммерческого банка, и на этой основе - эффективность банковского менеджмента в условиях перехода на МСФО, что будет способствовать обеспечению стабильности российского банковского сектора в условиях финансовой глобализации.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

1. Сотникова А.К. О переходе коммерческих банков на международные стандарты финансовой отчетности. // Актуальные проблемы финансов и банковского дела: Сб. науч. тр. Вып.7. / Под ред. А.И. Михайлушкина, Н.А. Савинской,- СПб.: СПбГИЭУ, 2004. - 0,25 п.л.

2. Сотникова А К. К вопросу о финансировании ритейловских услуг коммерческих банков. // Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей. ИНЖЭКОН - 2004. VII науч.-практ. конф. студ. и асп. СПбГИЭУ, 2004. - 0,1 п.л.

3. Сотникова А.К. Развитие банковского сектора России в 19992003гг // Теория и практика финансов и банковского дела на современном этапе: Материалы VI Межвузовск. конф. асп. и докт. - СПб.: СПбГИЭУ, 2004.- 0,25 п.л.

4. Сотникова А К Проблемы применения профессионального суждения при формировании финансовых результатов в кредитных организациях на базе Международных стандартов финансовой отчетности. // Теория и практика финансов и банковского дела на современном этапе: Материалы VI межвузовск. конф. асп. и докт. - СПб.: СПбГИЭУ, 2004,0,19 п.л.

5. Сотникова А.К Сравнение принципов подготовки финансовой отчетности коммерческих банков, реального сектора в соответствии с МСФО и российскими правилами. // Финансовые проблемы и пути их решения теория и практика: Труды 6-й Международной науч.-практ. конф. - СПб.: Изд.-во Политехи. Ун-та, 2005.- 0,44 п.л.

6. Сотникова A.K. Трансформация отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, ее алгоритм и влияние на финансовые показатели банка // Актуальные проблемы финансов и банковского дела: Сб. научн. тр. Вып.8. / Под ред. А.И. Михайлушкина, H.A. Савинской.- СПб.: СПбГИЭУ, 2005. - 0,38 п.л.

7. Сотникова А К. Янковский К. П. Актуальные проблемы развития банковского сектора в связи с переходом на составление финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности // Актуальные проблемы финансов и банковского дела: Сб. научн. тр. Вып.8. / Под ред. А.И. Михайлушкина, H.A. Савинской,- СПб.: СПбГИЭУ, 2005. - 0,44 п.л./0,22 п.л.

Подписано в печать Ут? £>4-Формат 60x84 '/д. Печ. л -^О. Тираж-✓<9<Р эю Заказ

ИзПКСПбГИЭУ 191002, Санкт-Петербург, ул. Марата, 31

97 33

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Сотникова, Анна Константиновна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ НАДЕЖНОСТИ

• КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА В УСЛОВИЯХ

ФИНАНСОВОЙ ГЛОБАЛИЗАЦИИ.

1.1. Особенности финансовой глобализации в банковском секторе.

1.2. Тенденции развития банковского сектора на современном этапе.

1.3. Особенности оценки надежности коммерческих банков

• за рубежом.

1.4. Анализ публикаций по проблемам оценки надежности коммерческих банков.

ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ

НАДЕЖНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА. ф 2.1. Показатели надежности коммерческого банка и их характеристика.

2.2. Факторы, влияющие на формирование системы оценки надежности коммерческого банка при трансформации финансовой отчетности по МСФО.

2.3. Этапы и методика трансформации финансовой отчетности кредитных организаций.

2.4. Методические положения по расчету показателей надежности коммерческого банка при трансформации финансовой отчетности.

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОЦЕНКИ НАДЕЖНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ.

3.1. Оценка надежности коммерческого банка при трансформации финансовой отчетности.

3.2. Пути повышения надежности российских коммерческих банков в условиях глобализации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Оценка надежности коммерческого банка в условиях финансовой глобализации"

Актуальность темы исследования.

Банковский сектор Российской Федерации, состояние которого оценивается в целом как положительное, испытывает все в большей степени влияние процесса финансовой глобализации, поскольку появление электронных торговых систем, выпуск «евро» в обращение, изменения в структуре и поведении участников рынков, изменения объемов предложений активов оказали существенное влияние на структуру и качество финансовых рынков.

Переход российских кредитных организаций на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) призван решить проблему получения сопоставимой с зарубежными кредитными организациями и иными организациями, достоверной и полной информации, а также способствовать становлению России как части глобальной экономической системы.

В свете позитивных перемен, происходящих в российской экономике, проблема оценки надежности российских банков приобретает особую важность. Это связано, прежде всего, с тем, что экономика страны готова для крупных инвестиционных проектов, финансируемых частным капиталом, быстрыми темпами развивается потребительское кредитование, формируется система ипотечного кредитования. Соответственно для реализации долгосрочных проектов необходима обоснованная оценка надежности банка.

Одним из простых и эффективных методов определения надежности коммерческого банка является анализ его финансовой отчетности, особенно, если она подготовлена в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

Организация эффективного процесса перехода российских кредитных организаций на составление финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности, необходимость выявления методологических различий и их влияний на финансовые показатели, оценка надежности коммерческого банка при трансформации финансовой отчетности по МСФО, а также недостаточная разработанность ряда теоретических вопросов в этой сфере определили актуальность темы диссертационного исследования.

Состояние изученности проблемы. Научные и практические вопросы, связанные с переходом банковского сектора на составление финансовой отчетности по МСФО, изложением общих методологических и методических подходов к формированию финансовых показателей коммерческих банков в условиях глобализации, отражены в трудах Аверчева И.В., Адитяровой Н.Р., Белоглазовой Г.Н., Зонтовой А.Б., Тинкельмана С.Б., Бабченко Т.Н., Бабченко И.А., Гвелесиани Т.В., Николаевой С.А., Палия В.Ф., Попкова В.П., Савинской H.A. и других.

Отдельные вопросы, посвященные проблемам перехода, трансформации, оценки активов и обязательств по Международным стандартам финансовой отчетности были рассмотрены в работах таких исследователей как Булатов М.А., Василевич И.П., Евсеев В.М., Зубкова C.B., Кузьменко И.С., Кутер М.И., Луговской Д.В., Макаревич Л.Н., Мешкова Е.И., Суворов A.B., Таранец Н.Ф., Уткин Ф.А.

Вместе с тем не получили достаточной разработки вопросы, связанные с раскрытием сущности и причин, обусловливающих формирование разных финансовых показателей финансовой отчетности кредитных организаций по российским правилам и МСФО, соответственно разных оценок надежности банка, что определило выбор цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно обоснованных теоретических положений и практических рекомендаций по оценке надежности коммерческого банка при трансформации финансовой отчетности по МСФО, определению влияния различий между российскими стандартами и Международными стандартами финансовой отчетности на формирование финансовых результатов кредитных организаций при трансформации финансовой отчетности.

Для реализации указанной цели исследования были поставлены и решены следующие задачи:

• проанализированы особенности и выявлены тенденции финансовой глобализации в банковском секторе;

• обобщены проблемы, возникающие при переходе коммерческих банков, на составление финансовой отчетности по МСФО;

• разработаны методические рекомендации по формированию системы показателей оценки надежности коммерческого банка при трансформации финансовой отчетности по МСФО;

• проанализированы факторы, оказывающие влияние на оценку надежности коммерческого банка при трансформации финансовой отчетности по МСФО;

• выработаны предложения и рекомендации по оценке надежности коммерческого банка при трансформации Российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) по Международным стандартам финансовой отчетности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились организационно-экономические отношения в сфере формирования финансовых результатов коммерческих банков. Объектом исследования являются коммерческие банки.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные вопросам оценки надежности коммерческих банков при трансформации финансовой отчетности по МСФО. Для решения поставленных в работе задач применялись диалектический метод, методы системного анализа.

Информационную базу составили нормативно-правовые акты по вопросам перехода коммерческих банков на составление финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности, статистические данные Госкомстата РФ.

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в следующем:

• обоснована система показателей для оценки надежности коммерческого банка с учетом российского и зарубежного опыта, а также необходимости сопоставления результатов деятельности коммерческих банков в условиях финансовой глобализации;

• выявлены методологические различия между РСБУ и МСФО в оценке, признании и классификации элементов финансовой отчетности, влияющие на значения показателей надежности банка;

• обобщены и систематизированы факторы, влияющие на изменение финансовых результатов кредитных организаций при трансформации РСБУ-отчетности в отчетность по стандартам МСФО;

• уточнено понятие трансформации финансовой отчетности, обобщены и систематизированы этапы трансформации финансовой отчетности для коммерческого банка, разработан алгоритм трансформации финансовой отчетности коммерческого банка по МСФО;

• разработаны методические положения по расчету показателей оценки надежности коммерческого банка, которые включают в себя оценку: качества активов, качества обязательств, уровня принятого риска, структуры прибыли, прибыльности деятельности и предложены рекомендации по повышению надежности российских коммерческих банков.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что методические положения и выводы могут быть использованы надзорными органами, финансовыми службами коммерческих банков, пользователями финансовой отчетности при оценке надежности коммерческого банка, а также последствий перехода коммерческих банков на составление финансовой отчетности по МСФО.

Рассматриваемый в работе подход, выводы и предложения, вытекающие из диссертационной работы, были использованы при составлении финансовой отчетности по МСФО и оценке надежности санкт-петербургского коммерческого банка.

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Сотникова, Анна Константиновна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Глобализация рынков товаров в последние два десятилетия прошлого века существенно повысила требования к качеству публичной финансовой отчетности. Мировые интеграционные процессы требуют предоставления более открытой, прозрачной информации, понятной для всех участников рынка. Непременным условием прозрачности отчетности является ее составление по единым хорошо продуманным правилам, которые известны всем. Предполагается, что такими правилами и должны стать Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Проведенный в диссертационной работе анализ развития банковского сектора на современном этапе позволил сделать следующие выводы:

• На развитие банковского сектора России большое влияние оказывают следующие мировые тенденции:

• финансовая глобализация (расширение сферы деятельности банков за пределы национальных границ, при этом предпочтение отдается прозрачности, транспарентности, а по существу - отслеживанию всех финансовых потоков);

• дерегулирование банковского рынка (реформы в области законодательства направленные на смягчение или отмену ограничений в области финансовой деятельности);

• компьютеризация и финансовые инновации (процесс быстрого и массового распространения информационных технологий, применений электронно-вычислительных машин и т.д.);

• конкуренция;

• повышение рисков.

• Для выполнения стоящей перед Россией задачей, постепенное вхождение в мировое банковское сообщество на равных, необходимо осуществлять дальнейшую либерализацию национальных финансовых рынков, переход на Международные стандарты финансовой отчетности, активно взаимодействовать с международными финансово-кредитными организациями по широкому кругу вопросов, включая утечку капиталов, легализацию денежных средств, полученных незаконным путем и т.д.

• В 1999-2005 годах в России были продолжены основные экономические реформы, в том числе и в банковском секторе. Были ужесточены регулятивные требования к банкам и другим финансовым институтам в рамках принятой Стратегии развития банковского сектора РФ, включая повышение прозрачности финансовой отчетности, увеличение уровня достаточности капитала, разработку процедур противодействию формирования собственных средств кредитных организаций за счет нереальных источников и улучшения процедур лицензирования и ликвидации компаний. Одним из направлений реформирования и развития банковской системы явились унификация, стандартизация национальных законов в сфере банковской деятельности, приведение их в соответствие с международными стандартами банковского дела.

Проведенный анализ особенностей оценки надежности коммерческими банками за рубежом позволил сделать следующие выводы:

• оценка надежности коммерческих банков зависит от качества, достоверности, прозрачности финансовой отчетности. Состав и структура финансовой отчетности западных коммерческих банков отличается многообразием, вместе с тем принципиальное понимание отчетности одинаково.

• с точки зрения принципиального одинакового понимания финансовой отчетности можно говорить о неких «общих» формах баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и иных отчетах.

• повышение требований к качеству публичной финансовой отчетности в условиях глобализации рынков, представление финансовой отчетности понятной для всех участников рынка являются необходимыми предпосылками составления финансовой отчетности по единым, хорошо продуманным правилам. Предполагается, что такими правилами должны стать МСФО.

• анализ зарубежного опыта показал, что осознавая необходимость перехода на МСФО европейские страны по разному оценивают его последствия, целесообразность перехода, сложность и влияние на внутреннюю организацию предприятий, финансовую и бухгалтерскую стратегию, представление финансовой информации и принятие стратегических решений.

Проведенный в диссертационном исследовании анализ уровня теоретической разработанности вопросов оценки надежности коммерческих банков в условиях перехода коммерческих банков на формирование финансовой отчетности по МСФО позволил сделать вывод о том, что:

• невозможно простое заимствование западных методик оценки надежности банков без учета состояния банковского сектора России, методологии и методик составления финансовой отчетности российскими коммерческими банками.

• проблемы, с которыми сталкиваются кредитные организации при переходе на МСФО являются: кадровая проблема, отсутствие законодательного признания МСФО, официального перевода, механизма применения и обобщения, контроля качества финансовой отчетности.

• вместе с тем, проведенный анализ показал, что практически не исследованы вопросы оценки влияния методологических различий в принципах подготовки финансовой отчетности по РСБУ и МСФО на финансовые показатели коммерческих банков.

• не разработаны теоретические и методические вопросы оценки надежности коммерческого банка при трансформации финансовой отчетности по МСФО.

Проведенный в диссертации анализ действующего законодательства, регулирующего вопросы составления финансовой отчетности, позволил сделать вывод о том, что:

• широкий переход российских коммерческих банков и реального сектора на МСФО, зависит главным образом, от действий Правительства и Банка России.

• инициированные Правительством Российской Федерации и Банком России реформы могут кардинально изменить банковский сектор России и его структуру в течение нескольких ближайших лет.

Проведенный в диссертационном исследовании сравнительный анализ концептуальных основ формирования финансовой отчетности кредитными организациями по российским правилам и Международным стандартам финансовой отчетности позволил сделать следующие выводы:

• нормативные акты, регулирующие вопросы составления отчетности российскими кредитными организациями не содержат определений многих основополагающих понятий, таких как: активы, обязательства, доходы, выручка, расходы и т.д., имеются прямые противоречия принципам МСФО.

• внесение изменений в нормативные акты в части дополнения их определениями и принципами в соответствии с МСФО позволит обеспечить единство учетной методологии, не игнорируя при этом конкретные особенности функционирования экономических субъектов.

• действующую систему регулирования составления финансовой отчетности кредитными организациями характеризует отсутствие гибкости при решении большинства вопросов. Высокая степень регламентации отражения в отчетности отдельных операций не позволяет банкам полагаться на собственное мотивированное суждение в ряде случаев, когда этого требуется по МСФО.

• структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как требование) и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте.

• вследствие исторически разных задач некоторые данные, имеющие огромное значение для международной отчетности, не входят в российскую финансовую отчетность. И наоборот, некоторые данные российской отчетности не должны быть признаны в международной.

• различия в принципах подготовки финансовой отчетности, терминологии приводят к формированию разных показателей финансовой отчетности, и тем самым по разному характеризуют надежность коммерческого банка по российским правилам и МСФО.

Проведенный в диссертации анализ методических подходов к определению трансформации финансовой отчетности позволил уточнить определение «трансформация финансовой отчетности», под которой понимается преобразование классификации, оценки, представления отчетности, сформированной по национальным правилам, с целью устранения качественных различий между национальными правилами и МСФО, осуществленное по определенным правилам в соответствии с требованиями страны, куда будет представляться отчетность.

В диссертации были разработаны методические подходы к оценке влияния на финансовые результаты различий между российскими правилами и МСФО и предложена методика оценки надежности коммерческого банка при трансформации финансовой отчетности. Оценка надежности коммерческого банка при трансформации финансовой отчетности предполагает обоснование системы показателей оценки, их классификацию и расчет итогового сводного показателя. Оценка надежности включает пять групп показателей: уровень принятого риска, качество активов, качество обязательств, структура прибыли и прибыльность деятельности.

В диссертационном исследовании выявлены, систематизированы и обобщены основные факторы, влияющие на формирование финансовых показателей при трансформации РСБУ - отчетности по МСФО. Методологические различия между МСФО и РСБУ в оценке, признании и классификации элементов финансовой отчетности являются факторами, влияющими на формирование финансовых показателей и тем самым на формирование системы оценки надежности коммерческого банка при трансформации российской отчетности по МСФО

В результате анализа научных исследований было выявлено, что для целей оценки влияния факторов, приводящих к изменению показателей РПБУ — отчетности в процессе ее трансформации по МСФО, могут быть использованы основные методы и методологии финансово-экономического анализа, позволяющие структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. Эффективность результатов деятельности банка можно оценить на основе традиционных в мировой банковской практике показателей рассчитанных по данным РСБУ - отчетности и МСФО -отчетности.

В диссертации предложена методика оценки влияния методологических факторов в процессе трансформации российской отчетности по МСФО на прибыльность банковской деятельности на основе моделирования показателя рентабельности капитала. Факторный анализ рентабельности капитала осуществлен с использованием модифицированной формулы Дюпон.

В диссертационном исследовании обобщены и предложены пути повышения надежности коммерческого банка в условиях глобализации.

Для целей выработки финансовой стратегии кредитной организации предложено моделирование прогнозного соотношения долговых обязательств и акционерного капитала.

В ходе анализа было выявлено, что переход кредитных организаций на Международные стандарты финансовой отчетности имеет свои преимущества и недостатки. Некоторые методологические преимущества МСФО позволяют подготавливать более достоверную финансовую отчетность, ориентированную, прежде всего, на интересы пользователей -инвесторов. Вместе с тем, были выявлены и обобщены возможные аспекты влияния на формирование показателей при подготовке финансовой отчетности по МСФО.

Реализация разработанных методических положений и рекомендаций была осуществлена на примере КБ «СПБРР» ОАО. В диссертации:

• охарактеризованы основные показатели развития банка за 2004 год, в сравнении с данными финансовой отчетности по МСФО;

• проанализирована структура баланса за 2004 год в сравнении с данными финансовой отчетности по МСФО;

• проанализировано влияние методологических различий, возникающих в процессе трансформации российской отчетности по МСФО на прибыльность банковской деятельности на основе моделирования показателя рентабельности капитала.

• разработаны предложения и рекомендации по совершенствованию оценки надежности банки при трансформации финансовой отчетности по МСФО, предложен и обоснован комплекс мероприятий по прогнозному соотношению рискованности и прибыльности.

Реализация разработанных теоретических и методических положений и рекомендаций позволит повысить эффективность процесса перехода коммерческих банков на МСФО, что будет способствовать позитивному развитию банковского сектора, тем самым, обуславливая интеграцию России в мировое экономическое сообщество.