Планирование доходов регионального бюджета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Планирование доходов регионального бюджета"

На правах рукописи

СКОРОБОГАТОВ АЛЕКСАНДР АЛЕКСАНДРОВИЧ

ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ РЕГИОНАЛЬНОГО БЮДЖЕТА (НА ПРИМЕРЕ РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ)

Специальность 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

с'З

Москва-2009

003462344

Работа выполнена на кафедре налогов и налогообложения Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент

Журавлева Татьяна Александровна

Научный консультант: доктор технических наук, доцент

Караев Алан Канаматович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Волков Альфред Михайлович, кандидат экономических наук Фрумина Светлана Викторовна

Ведущая организация: ФГУП ГНИИ Развития налоговой системы ФНС

России

Защита состоится «10» марта 2009 г. в 14.00 часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 226.003.01 при Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации по адресу: 109456, Москва, 4-й Вешняковский пр-д, д. 4, ауд. 113.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.

Автореферат разослан « » февраля 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук

В.М. Смирнов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Проблема эффективности использования бюджетных средств в сфере государственных финансов на федеральном и региональном уровнях остается одной из самых актуальных в российской экономике.

Поскольку Российская Федерация является крайне неоднородной в отношении экономических потенциалов субъектов, входящих в ее состав, что обусловлено, прежде всего, историческими факторами и значительной территориальной рассредоточенностью, у федерального центра возникает необходимость в механизме, позволяющем оценить уровень бюджетной обеспеченности регионов, с одной стороны, и налоговые возможности регионов, с другой. Особую значимость проблема оценки эффективности использования бюджетных средств приобретает на субфедеральном уровне.

Наращивание налоговых доходов региональных (местных) бюджетов является важной задачей налоговых реформ, поскольку увеличение налогового потенциала воплощается в прирост доходов в масштабах национальной экономики, а рост доходов, в свою очередь, является предпосылкой реализации расходных полномочий органов власти субъектов Российской Федерации. Таким образом, налоговые поступления, формирующие бюджет, определяют ресурсы воспроизводства собственности, доходов, экономического потенциала в целом, а значит, и уровень налоговых поступлений будущих периодов в регионах.

Между тем, в современных условиях наблюдается существенная разба-лансированность налоговых отношений, выражающаяся в том, что налоговые отношения в недостаточной мере ориентированы на содействие процессам воспроизводства капитала хозяйствующих субъектов. Существующая система межбюджетного регулирования не стимулирует региональные власти к проведению реальной оценки собственного налогового потенциала территорий. Проводимые реформы по совершенствованию межбюджетных отношений до настоящего времени не способствовали формированию стимулов к развитию налогового потенциала регионов и росту собираемости налогов. В связи с этим

3

необходимы дальнейшее развитие и совершенствование методики оценки налогового потенциала, а также осуществление поиска новых форм использования ее результатов, что, в свою очередь, ставит перед экономической наукой задачи, связанные с уточнением реального налогового потенциала субъектов Российской Федерации.

Степень научной разработанности проблемы. Среди зарубежных авторов, заложивших фундамент науки о налогах, следует отметить У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, А. Маршалла, Ж. Сэя, а также представителей более поздних школ: Дж. Кейнса, А. Лаффера, Гр. Мэнкью, П. Самуэльсона, Дж. Стигли-ца, К. Макконелла, С. Брю и других.

Теоретические основы в области разработки налоговой политики государства, структурные характеристики и роль налоговой системы исследованы в фундаментальных трудах отечественных экономистов: JI.A. Дробозиной, В.И. Макарьевой, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляе-ва, В.М. Пушкаревой, М.В. Романовского, A.A. Тривуса, Д.Г. Черника. Исследования в области налогов и налогообложения проведены в работах И.В. Горского, С.Д. Шаталова. Проблемы налогового администрирования рассмотрены в работах A.B. Аронова, В.А. Кашина, В.А. Красницкого, O.A. Мироновой. К вопросам формирования налогового потенциала обращались М.Л. Бишенов, О.В. Врублевская, И.В. Горский, Л.В. Дуканич, А.Л. Коломиец, А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, М.Н. Шалюхина и другие. Серьезные экономико-математические исследования, связанные с построением моделей налоговой нагрузки и бюджетной обеспеченности регионов, были проведены А.К.Караевым.

Проблемы бюджетного федерализма и реформирования межбюджетных отношений исследованы в работах таких ученых, как Т.В. Грицюк, А.Г. Игу-дин, М.В. Кириченко, В.Н. Лексин, И.В. Подпорина, Е.В. Пономаренко, В.М. Родионова, В.М. Христенко, А.Н. Швецов.

Вместе с тем, ряд аспектов остался неразработанным. До настоящего времени дискуссионной остается трактовка понятия «налоговый потенциал». По-разному оцениваются и прогнозируются налоговые поступления как в регио-

нальные (местные), так и в федеральный бюджеты. Проблемы повышения эффективности налоговой политики и ее адекватности социально-экономической динамике и внедрения современных подходов к налоговому администрированию требуют дальнейших научных исследований. Таким образом, недостаточная разработанность проблемы формирования налогового потенциала, а также методов его количественной оценки предопределили актуальность, цель и задачи диссертационного исследования.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке методики планирования доходов регионального бюджета и выявлении основных источников наращивания налогового потенциала субъекта РФ для совершенствования на данной основе налоговой политики региона.

Для достижения цели в работе определены следующие задачи:

- исследовать концептуальные основы, экономическое содержание налогового потенциала и определить факторы, влияющие на его формирование;

- изучить теоретические концепции и методические подходы к оценке и формированию налогового потенциала и осуществить их сравнительный анализ с точки зрения возможности применения на практике;

- проанализировать основные социально-экономические особенности развития Ростовской области;

- оценить влияние механизма налогового регулирования на экономику региона;

- выработать основные направления совершенствования налоговой политики региона с учетом прогнозирования его налогового потенциала.

Объект исследования. Объектом диссертационного исследования является процесс управления формированием и развитием налогового потенциала Ростовской области как субъекта Российской Федерации.

Предмет исследования. Предметом исследования является совокупность отношений, возникающих между федеральным, региональными и местными бюджетами в области формирования доходных источников на основе количественной оценки налогового потенциала региона.

Научная новизна выполненного исследования заключается в следующем:

- определена целесообразность рассмотрения понятия «налогового потенциала» в двух аспектах: а) в качестве абстрактной финансовой категории -как суммы налоговых доходов, возможных к получению, и величины вновь созданной стоимости в условиях оптимального налогообложения через определение конечного источника налогообложения и доли налогового изъятия; б) как элемента расчета финансовой основы межбюджетных отношений;

- обоснована необходимость совершенствования налоговой политики региона через унификацию ставок применяемых налогов, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации налоговых льгот и освобождений на региональном уровне с целью содействия социально-экономическому развитию;

- аргументирована целесообразность пересмотра методологии расчета индекса налогового потенциала, основанной на фактических поступлениях налоговых доходов без учета сумм недоимки в разрезе уровней бюджетной системы, применение которой способствует ограничению стимулов регионов-реципиентов к более объективному учету собственного налогового потенциала и их слабой заинтересованности в изыскании внутренних резервов;

- предложена усовершенствованная методика оценки налогового потенциала, учитывающая структуру экономики Ростовской области и скорректированная на сумму недоимки по видам экономической деятельности региона в бюджетную систему Российской Федерации, что позволяет выявить реальный налоговый потенциал региона исходя из действующего налогового законодательства;

- разработан прогноз налогового потенциала Ростовской области на основе поправочного коэффициента на структуру экономики региона, позволяющий скорректировать распределение бюджетных средств и снизить фискальную нагрузку по федеральным трансфертам на федеральный бюджет Российской Федерации.

б

Теоретическая и практическая значимость работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования имеют практическую направленность и доведены до конкретных рекомендаций по разработке прогнозов налоговых поступлений в территориальные бюджеты на примере Ростовской области. Основные положения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы для совершенствования применяемых методик оценки налогового потенциала регионов.

Апробация полученных в ходе диссертационного исследования результатов. Основные выводы и предложения, сделанные в диссертационной работе, докладывались и обсуждались на ряде международных конференций: международной межвузовской научно-практической конференции «Проблемы и перспективы развития экономики России» (2007); международной научно-практической конференции «Социально-экономические приоритеты развития России» (г. Москва, 2008); международной научно-практической конференции «Россия в экономических системах всемирного хозяйства: общее и особенное» (г. Орел, 2008).

Выдвинутые в ходе исследования предложения и основные результаты работы используются в практике составления прогнозов налоговых поступлений в региональный бюджет Ростовской области.

Теоретические выводы могут быть применимы в учебном процессе при разработке программ учебных курсов по дисциплинам специальностей 080107 Налоги и налогообложение и 080105 Финансы и кредит.

Различные аспекты исследуемой проблемы нашли отражение в научных статьях автора. Всего по теме исследования опубликовано 6 научных работ общим объемом 3,6 п.л., в том числе лично авторских 3,0 п.л.

Структура диссертации. Цели, задачи и логика проведения исследования определили следующую последовательность изложения материала:

Введение

Глава I. Теоретико-методологические основы формирования налогового потенциала региона

1.1. Понятие налогового потенциала и факторы, на него влияющие

1.2. Основные подходы к оценке налогового потенциала региона

1.3. Взаимодействие налогового и экономического потенциалов региона Глава II. Оценка состояния и проблем региональной социально-

экономической политики для формирования налогового потенциала

2.1. Анализ динамики и источники роста социально-экономических показателей Ростовской области

2.2. Влияние механизма налогового регулирования на экономику региона Глава III. Основные направления и перспективы планирования налогового потенциала региона

3.1. Перспективы совершенствования налоговой политики с целью укрепления доходной базы региона

3.2. Планирование налогового потенциала Ростовской области (на основе поправочного коэффициента на виды экономической деятельности)

3.3. Унификация Налогового паспорта региона Заключение

Список использованных литературных источников Приложения

Диссертация содержит 197страниц машинописного текста, в том числе 35 таблиц, 7 рисунков, списка использованных литературных источников, насчитывающего 155 наименований.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

1. В теоретическом аспекте обоснована целесообразность использования понятия «налоговый потенциал» в двух аспектах: а) в качестве абстрактной финансовой категории как суммы налоговых доходов, возможных к получению, и величины вновь созданной стоимости при эффективной системе налогообложения через определение конечного источника уплаты налогов и оптимальной доли налогового изъятия; б) как элемента расчета финансовой основы для реализации межбюджетных отношений.

Формирование и исполнение бюджетов всех уровней в настоящее время происходят в условиях кардинальных реформ всего бюджетного процесса. Для бюджетного устройства Российской Федерации как страны с федеративным государственным устройством, в состав которой входит большое количество территориальных образований, неодинаковых по площади своей территории, численности населения и уровню социально-экономического развития, особую значимость получает выравнивающая функция федерального бюджета. При этом федеральный центр имеет возможность воздействовать на социально-экономическое развитие регионов, добиваясь выравнивания бюджетной обеспеченности регионов, и реализовывать иные цели в рамках национальной экономической политики с помощью механизма распределения финансовой помощи региональным бюджетам. Расчет объема финансовой помощи конкретному региону должен производиться с учетом показателей потенциальных налоговых доходов и нормативных расходных потребностей, так как сложившаяся практика выделения трансфертов региональным бюджетам приводит к неоправданному варьированию налоговыми ставками в рамках региональной юрисдикции и завышению региональных бюджетных расходов.

Понятие «налоговый потенциал» - не столь часто встречающееся понятие в экономической литературе. Налоговый и Бюджетный кодексы РФ тоже не дают определения понятию «налоговый потенциал», а лишь упоминают о нем. Ряд авторов под «налоговым потенциалом» понимают максимально возможную сумму поступлений налогов в условиях действующего законодательства или

9

максимальную сумму начислений этих налогов1. С эти трудно согласиться, так как данная оценка не отвечает требованиям обеспечения воспроизводственного процесса. Цели применения понятия «налоговый потенциал» гораздо шире.

Налоговый потенциал можно исследовать с разных позиций, исходя из сложившихся условий, и его параметры не должны отождествляться с максимальной величиной.

В отечественной литературе налоговый потенциал чаще всего связывается с решением проблем объективной оценки уровня необходимой финансовой помощи регионам. В соответствии с этим, традиционно сложилось понимание налогового потенциала как максимальной суммы налоговых доходов бюджета при существующем составе и структуре налоговых баз по различным налогам согласно действующему законодательству в определенный момент времени. Такая трактовка налогового потенциала, по нашему мнению, отражает его фактическое состояние без учета перспектив его развития, т.е. не определяет потенциальные возможности наращивания налоговой базы в регионе.

В этой связи в диссертации рассмотрено понятие налогового потенциала в двух аспектах: в качестве абстрактной финансовой категории и как элемента расчета финансовой основы межбюджетных отношений.

Рассматривая налоговый потенциал как финансовую категорию с позиций экономики в целом, необходимо четко разграничивать объект и источник налогообложения. Чаще всего непонимание этого момента приводит к разногласиям в определениях налогового потенциала. По нашему мнению, в основе определения налогового потенциала должно лежать представление о конечном источнике налогообложения.

Принципиально важным моментом в понимании сущности налогового потенциала как финансовой категории является определение конечного источника налогообложения и доли налогового изъятия. С учетом этого положения налоговый потенциал необходимо рассматривать, по нашему мнению, как сум-

1 Например, см. Яковлев А. Почему в России возможен безрисковый уход от налогов? //Вопросы экономики. -2000.-№11.

му налоговых доходов, возможных к получению с величины вновь созданной стоимости в условиях эффективной системы налогообложения, адекватной социально-экономической динамике в регионе. Под эффективной системой налогообложения в данном контексте понимается такой уровень налогового изъятия, при котором возможно расширенное воспроизводство в регионе и улучшение качества жизни граждан.

2. Аргументирована целесообразность пересмотра методологии расчета индекса налогового потенциала, основанной на фактических поступлениях налоговых доходов без учета сумм недоимки в разрезе уровней бюджетной системы, применение которой способствует ограничению возможностей регионов-реципиентов к более объективному учету собственного налогового потенциала.

В диссертации обосновано, что у государства с многоуровневым устройством бюджетной системы возникает проблема обеспечения равных возможностей административно-территориальным образованиям по пользованию государственными услугами. Для того чтобы финансовая помощь носила объективный характер и стимулировала усилия получателей, необходимо уточнить доходную базу для определения размера финансовой помощи на основе показателей налогового потенциала.

Методика оценки налогового потенциала и распределение финансовой помощи не должны создавать стимулы для выбора региональными властями определенных стратегий поведения в отношении формируемого уровня налогообложения и бюджетных расходов. Следовательно, достоверная оценка налогового потенциала региона позволит получить необходимую информацию о доходах территорий, а также о помощи из федерального бюджета.

Анализ российского и зарубежного опыта позволил рассмотреть основные подходы к оценке налогового потенциала, используемые в бюджетной практике: во-первых, это оценка регионального налогового потенциала на основе метода репрезентативной налоговой системы (РНС) и, во-вторых, использование макроэкономических показателей для оценки возможностей субнацио-

нальных властей по мобилизации налоговых доходов в собственные бюджеты. В рамках перечисленных методов возможны дополнительные вариации.

Вместе с тем, как подтверждают данные проведенного в диссертационном исследовании анализа, несмотря на то, что методы на основе РНС позволяют достаточно достоверно и объективно оценить налоговый потенциал региона, они вызывают значительные трудности, связанные с использованием большого объема данных.

Так, применение метода РНС предполагает определение всех статей доходов бюджета, построение единой классификации статей доходов регионов, определение состава стандартной (нормативной) налоговой базы и репрезентативной (средней) ставки налогообложения, а также расчет налогового потенциала региона. Однако необходимо отметить, что страны, использующие при оценке налогового потенциала рассматриваемый метод, в частности, США, Канада, Германия и Швейцария, отличаются высоким уровнем бюджетной и налоговой самостоятельности регионов, в отличие от нашей страны. В связи с этим применение вышеописанного метода оценки налогового потенциала в России представляется проблематичным. Апробирование подобного метода в российских условиях в 1994-1998 годах не оправдало себя. Массовое уклонение от уплаты налогов, высокая доля теневой экономики (до 40% по данным МВД), нестабильность и противоречивость налогового законодательства, зависимость налоговых органов и организаций от региональных администраций в рассматриваемый период и другие негативные факторы не позволили обеспечить требуемую объективность, прозрачность.

К тому же, как уже отмечалось, налоговые усилия регионов различаются в пределах полномочий региональных властей по установлению ставок, уровню собираемости налогов, а не вследствие различий в структуре экономической деятельности региона.

Оценка налогового потенциала по макроэкономическим показателям основывается на косвенной оценке потенциальных налоговых обязательств налогоплательщиков региона. Подобный подход рассматривает оценку налоговой

базы как производную от одного или нескольких макроэкономических показателей, характеризующих конечный доход в регионе. Таким образом, оценка налогового потенциала с применением данного метода базируется на том, что все налоговые платежи, несмотря на используемую базу налогообложения, в конечном итоге выплачиваются из доходов налогоплательщиков.

Метод оценки налогового потенциала на базе макроэкономических показателей основан, в противоположность методу РНС, на оценке способности региональных властей мобилизовать налоговые доходы, исходя из способности налогоплательщиков уплачивать определенные суммы налогов, исчисленных на основании средней доли налоговых изъятий в конечном доходе на территории регионов. Оценка налогового потенциала регионов на основе валового регионального продукта имеет определенные недостатки (табл. 1), тем не менее этот метод достаточно полно характеризует состояние экономики региона и отражает основные налогооблагаемые ресурсы территории. Показатель полученного (располагаемого) дохода может использоваться для оценки налогового потенциала территории с определенными ограничениями. Показатель совокупных налогооблагаемых ресурсов способен дать лишь приблизительную оценку налогового потенциала территории.

Таблица 1.

Преимущества и недостатки использования методов оценки

налогового потенциала.

Метод Достоинства метода Недостатки метода

1 2 3

Метод репрезентативной налоговой системы Позволяет более точно оценить налоговую базу по каждому из основных налоговых источников с учетом особенностей взимания данных налогов и налоговых ставок. Используются данные, позволяющие выделить экспортируемое налоговое бремя из общей суммы налога Высокая трудоемкость. Не позволяет учитывать все источники доходов региональных бюджетов. Региональные власти могут оказывать прямое влияние на величину показателей, используемых в расчетах налогового потенциала

Метод с использованием регрессионных моделей Небольшая трудоемкость, значительная объективность. Позволяет выявить факторную зависимость от фактических поступлений и сложившейся налоговой базы Выбор показателя для расчета неоднозначен, что усложняет его применение на региональном уровне

1 2 3

Метод, основанный на использовании форм налоговой отчетности Оценки этого показателя могут быть применены для любого региона и муниципального образования, так как все данные для расчетов используются из налоговой отчетности Низкая достоверность результатов и неточность оценок прогнозных показателей

Оценка на основании валового регионального продукта Учитывает доходы резидентов и нерезидентов. Наилучшим образом характеризует уровень экономической активности в регионе. Снижает риск создания стимулов для выбора стратегии поведения региональных властей, направленной на рост объема финансовой помощи регионам из федерального бюджета Не учитывает неравенство налоговых баз и ставок налогообложения в различных регионах. Не в состоянии полностью учесть экспорт налогового бремени

Метод оценки с использованием индекса налогового потенциала Достаточно высокая степень достоверности Применение усредненных показателей для видов экономической деятельности субъектов экономики. Отсутствие учета объема предоставленных федеральных льгот по региональным и местным налогам и изменения налогового и бюджетного законодательства

Метод, основанный на фактических поступлениях налоговых платежей Простота применения. Возможность использования при анализе и планировании налоговых поступлений в регионе Ограниченность расчетов за счет небольшого количества используемых параметров

Перечисленные выше проблемы достоверной оценки налогового потенциала региона создают объективную необходимость пересмотра методологии расчета индекса налогового потенциала с учетом специфики отдельного региона и основ налогового планирования. К тому же при обосновании величины налогового потенциала в регионе необходимо учитывать:

- во-первых, значительное влияние региональных органов власти на доходные возможности, при котором данные о фактических налоговых доходах не могут использоваться для сравнения бюджетной обеспеченности субъектов Федерации в рамках выравнивания бюджетной обеспеченности;

- во-вторых, сокрытие или занижение региональными органами власти

доходов во внебюджетных фондах, предоставление налоговых льгот, необоснованных налоговых вычетов, отсрочки налоговых платежей или освобождения от налоговых обязательств.

В работе рассмотрены действующие методики количественной оценки налогового потенциала, как в абсолютном выражении, так и в виде индексов. Определено, что индексные показатели более объективно отражают реальное состояние доходного потенциала субъекта Российской Федерации, так как в меньшей степени зависят от несовершенства применяемых методов расчета и позволяют в значительной мере уменьшить влияние инфляционного фактора.

Расчет налогового потенциала на индексной основе позволяет учитывать структурные особенности экономики конкретного региона, в частности, путем введения поправочного коэффициента по видам экономической деятельности региона. Основными показателями для расчета поправочного коэффициента являются средние по Российской Федерации относительные уровни налоговой нагрузки по видам экономической деятельности и их доли в общем объеме произведенной продукции по данному субъекту Российской Федерации.

3. Разработана модель совершенствования налоговой политики региона через унификацию налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений в рамках региональной юрисдикции.

В диссертации обосновано, что для укрепления доходной базы региона необходимо разрешить задачу адаптации налоговой политики в регионе к социально-экономическому развитию территории. В этих целях для определения перспектив совершенствования налоговой политики региона в целом рассмотрены особенности формирования основных региональных и местных налогов, действующих на территории Ростовской области.

В диссертационном исследовании предложено по транспортному налогу провести дифференциацию ставок в зависимости от мощности транспортного средства: увеличить ставку на иномарки, обладающие большей мощностью

двигателя, и снизить ее на отечественные автомобили, помимо этого необходимо учитывать и такой фактор, как «возраст автомобиля». Для «старых» автомобилей целесообразно установить понижающие коэффициенты к налоговой ставке, но не доводя до предельных сроков использования автомобилей владельцами.

Помимо этого, воздействовать на поступления средств по транспортному налогу следует путем введения ставок налога, сопоставимых между различными регионами, а также через диверсификацию ставок налога в разрезе физических и юридических лиц в зависимости от мощности двигателя автомобиля и его «возраста». Подобная дифференциация ставок транспортного налога отражает важнейшие характеристики автомобилей и разделяет по налоговой нагрузке их плательщиков - юридических и физических лиц.

Другим, не менее актуальным налогом для Ростовской области является налог на игорный бизнес.

К 1 июля 2009 года на территории Краснодарского края и Ростовской области (на участке в 2 тыс. га) будет создана игорная зона «Азов-Сити», в которую власти региона должны вложить 500 млн руб. с тем, чтобы в дальнейшем получать от легально размещенного игорного бизнеса не менее 2 млрд руб. в год.

Другим региональным налогом, находящимся в юрисдикции региональных властей, является налог на имущество организаций. Это прямой поимущественный налог, введенный на территории области с 1 января 2004 года законом Ростовской области от 27.11.2003 г. «О налоге на имущество организаций». Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества (основных средств), признаваемого объектом налогообложения.

Перспективой развития данного налога, по нашему мнению, является возможность применения пониженной налоговой ставки для градообразующих промышленных предприятий, производящих основной объем продукции и составляющих основную часть валового регионального продукта (машиностроение, сельское хозяйство и строительство), а также для перерабатывающей и пищевой отраслей промышленности Ростовской области. Например, в электро-

энергетике исследуемого региона - ОАО «Новочеркасская ГРЭС», филиалу концерна «Росэнергоатом» «Волгодонской атомной станции»; в металлургическом комплексе: ОАО «Таганрогскому металлургическому заводу», ЗАО «Сулинско-му металлургическому заводу», ОАО «БКМПО» и другим; для машиностроения и металлообработки: «Таганрогскому авиакомплексу им. Бериева», ОАО «Рос-вертол, ООО «КЗ Ростсельмаш» и другим. Данное нововведение позволит стимулировать важнейшие предприятия Ростовской области к развертыванию своей деятельности, обеспечив регион необходимой продукцией, а заодно и финансовыми ресурсами для реализации полномочий региональных властей.

Совершенствование налоговой политики региона необходимо проводить через унификацию налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений. Кроме того, региональные (местные) налоговые системы для эффективного функционирования должны охватывать всю совокупность производственных отношений в регионе и в равной мере обслуживать хозяйствующих субъектов всех форм собственности, исключая малейшую возможность дискриминации налогоплательщиков в зависимости от организационно-правовой формы предприятия, способствуя при этом формированию и усилению стимулов к экономической деятельности в регионе.

Сформировавшаяся в настоящее время в России система налогообложения, в том числе в регионах, в отличие от стран с развитой рыночной экономикой, по сути, блокирует важнейший источник внутренних инвестиций - доход, капитализируемый предпринимателями и хозяйствующими субъектами.

В ходе дальнейшего осуществления реформ в России предстоит решить важнейшую социально-экономическую задачу — обеспечить устойчивый качественный рост не только на макроэкономическом уровне, но и в регионах, путем оптимального сочетания рыночных механизмов хозяйствования с государственными методами регулирования, усилив ориентацию экономики на улучшение условий и качества жизни нации.

4. Предложена усовершенствованная методика оценки налогового потенциала, учитывающая структуру видов экономической деятельности Ростовской области и скорректированная на сумму недоимки в бюджетную систему Российской Федерации, что позволяет выявить реальный налоговый потенциал региона исходя не из фактических поступлений налогов в бюджет, а из действующего налогового законодательства.

В диссертационном исследовании доказано, что основным недостатком существующей модели оценки индекса налогового потенциала является то, что она основывается на фактических поступлениях налоговых доходов без учета сумм недоимки в разрезе уровней бюджетной системы. Это приводит к снижению стимулов регионов-реципиентов к более объективному учету собственного налогового потенциала и их слабой заинтересованности в изыскании внутренних резервов. Следствием является ослабление контрольной работы налоговых органов на местах по снижению недоимки по налогам и прочим обязательным платежам, а также возрастание зависимости региона от выделения трансфертов из Фонда финансовой поддержки регионов (ФФПР).

Методика распределения средств ФФПР в целом носит сугубо социально-распределительный характер, т.е. выполняет функции выравнивания уровня социальных бюджетных расходов без учета самостоятельной реализации воспроизводственной функции в регионах.

На наш взгляд, целесообразно на базе существующей методики с учетом изменений и корректировок сформировать единую комплексную методику, которая выполняла бы две основные функции: социальную и воспроизводственную.

Что касается реализации социальной функции, то величину совокупных расходов федерального бюджета по социальным трансфертам необходимо определять по единым федеральным стандартам. Нормы социальных трансфертов должны быть ориентированы на выравнивание объемов финансирования бюджетных услуг в различных регионах Российской Федерации по единым социальным стандартам. Для этого, на наш взгляд, необходимо скорректировать индекс налогового потенциала субъекта Федерации на сумму налоговой недоимки

по уровням бюджета.

В диссертации обосновано, что при формировании единой методики распределения средств ФФПР необходимо учитывать не столько объемы трансфертов на социальные функции в привязке к индексу налогового потенциала (ИНП), но и объемы средств для региона - по бюджету развития. Таким образом будет создана не только экономическая основа выравнивания бюджетных социальных расходов на душу населения, но и база для минимизации социальных трансфертов из федерального бюджета. На практике это означает, что с помощью инвестиционных трансфертов постепенно будут выравниваться не только объемы социальных трансфертов, но и величина налогового потенциала. В перспективе такой подход означает, что регионы будут стремиться к самодостаточному развитию на основе самофинансирования. При этом будут меняться функции не только бюджета развития, но и отраслевых органов управления, т.е. государственные органы управления будут регулировать и координировать воспроизводственную структуру отраслей экономики, а в масштабах национальной экономики - структуру общественного воспроизводства. Это даст возможность также более эффективно проводить структурные реформы экономики, направленные на качественный экономический рост, базирующийся на инновационно-инвестиционной модели развития.

Наряду с этим представляется необходимым скорректировать действующую методику расчета ИНП на сумму недоимки по видам экономической деятельности региона в бюджетную систему Российской Федерации. Это позволит выявить реальный налоговый потенциал региона исходя не из фактических поступлений налогов в бюджет, а из возможностей действующего налогового законодательства и юрисдикции региональных властей, согласно которому все налогоплательщики должны своевременно и в полном объеме платить налоги. В связи с этим, в диссертации предложено внести изменения в методику расчета индекса налогового потенциала региона, которые заключаются в том, что формула расчета индекса налогового потенциала может быть представлена в следующем виде:

ИНП, = V,07-08 X (K¡ ВИЯ.ДЕЯТ+ КГ"), (1)

где Vi07-« - суммарная величина добавленной стоимости по видам экономической деятельности в расчете на душу населения по данному субъекту РФ, отнесенная к аналогичному показателю по РФ, в среднем за 2007 и 2008 год;

Кьщ деят- поправочный коэффициент на структуру экономики Ростовской области по

видам экономической деятельности;

К,кор - предлагаемый коэффициент коррекции.

Коэффициент коррекции (K¡Kop) рассчитывается следующим образом: KiKop = N¡ /Pi, (2)

где Ni - недоимка по уплате налогов в бюджетную систему РФ по i-тому виду экономической деятельности;

Pi - объем произведенной продукции по i - тому виду экономической деятельности.

Коэффициент коррекции предлагается рассчитывать с учетом структурных особенностей экономики Ростовской области. Уточненная таким образом методика позволит объективно учесть налоговый потенциал региона с поправкой на специализацию экономики исследуемого субъекта Российской Федерации.

Для того чтобы на практике оценить эффективность предложенной методики расчета ИНП, в диссертации была определена потребность Ростовской области в трансфертах из Фонда финансовой поддержки регионов исходя из действующей и предлагаемой методики.

В соответствии с действующей методикой был произведен расчет индекса налогового потенциала Ростовской области на 2009 год:

ИНП = V,07-08 х K¡ вид.деят= (0,228 + 0,191) / 2 х 0,996 = 0,208.

Расчет индекса налогового потенциала (ИНП) с учетом предлагаемого коэффициента коррекции, исходя из данных Ростовстата о величине недоимки в бюджетную систему Российской Федерации и о величине валового регионального продукта в 2007-2008 годах в Ростовской области, равен: K¡Kop = Ni /Pi = 562,6 /13940,6 = 0,04.

С учетом коэффициента коррекции показатель индекса налогового потенциала согласно предложенной в диссертации методики изменится следую-

щим образом:

ИНП, = V;07"08 X (К, вид„е.т+ к,к0р ) = ( 0,228+0,191) / 2 х (0,996+ 0,04) = 0,217.

На основе полученных корректировок в диссертации была рассчитана потребность в финансовой помощи Ростовской области из ФФПР на 2009 год в табл. 2.

В итоге сумма отклонения в средствах ФФПР для Ростовской области на 2009 год, определенная по предложенной методике, составит более 139 млн руб., что на 1,5% меньше суммы финансовой помощи, определяемой по действующей методике Министерства финансов РФ (см. табл. 2).

Приведенные данные свидетельствуют о том, что субъекты РФ при использовании своих внутренних резервов, в частности, регионального налогового потенциала в виде учета суммы недоимки, могут ограничить свои потребности в виде федеральных трансфертов от федерального бюджета.

Полученные в диссертации результаты подтверждают необходимость уточнения методики Министерства финансов РФ по расчету индекса налогового потенциала региона за счет использования коэффициента коррекции (К|КОр), так как:

- во-первых, это означает снижение фискальной нагрузки на федеральный бюджет в виде федеральных трансфертов регионам;

- во-вторых, это позволит стимулировать регионы к реальному отражению налогового потенциала;

- в-третьих, это будет означать необходимость постановки перед региональными и местными налоговыми органами дополнительных задач по взысканию бесспорной налоговой задолженности;

- в-четвертых, это должно повысить заинтересованность регионов в изыскании и мобилизации налоговых резервов;

- в-пятых, будет способствовать стимулированию хозяйствующих субъектов к более требовательному взысканию просроченной дебиторской задолженности и к своевременным расчетам по своим кредитным обязательствам.

Таблица 2.

Результаты расчетов распределения средств ФФПР на 2009 год для Ростовской области по действующей методике и по методике с учетом структуры экономики региона.

№ п/п Показатели Расчет распределения средств ФФПР для Ростовской области (по действующей методике) Расчет распределения средств ФФПР для Ростовской области (по предлагаемой методике) Отклонение (+;-) (гр. 4-гр. 3)

1 2 3 4 5

1 Численность населения на 01.01.2008 г., тыс. чел. 2160,3 2160,3 -

2 Индекс налогового потенциала 0,208 0,217 + 0,009

3 Индекс бюджетных расходов 1,053 1,053 -

4 Уровень реальной бюджетной обеспеченности (до распределения ФФПР) (стр. 2 / стр. 3) 0,198 0,206 + 0,008

5 Расчет частей ФФПР, в том числе:

5.1 Расчет средств, недостающих до среднего уровня бюджетной обеспеченности, млн руб. (6788,3 х (1 - стр. 4) х стр. 3 х стр. 1) 12384,5 12260,9 - 123,6

5.2 Доля недостающих средств в сумме по Российской Федерации (стр. 5.1 / стр. 5.1 по РФ) 0,052 0,048 - 0,004

5.3 1-я часть трансферта, млн руб. (80% ФФПР х стр. 5.2) 6020,7 5494,2 - 526,5

5.4 1-я часть ФФПР на 1 чел., руб. (стр. 5.3 / стр. 1) 2787 2543,3 -243,7

5.5 Максимальный уровень, до которого может быть проведено выравнивание, руб. 5534,2 5534,2 -

5.6 2-я часть трансферта, млн руб. (стр. 5.5 - (6788,3 х стр. 2 + стр. 5.4 / стр. 3))х стр. 3 х стр. 1) 3356,5 3743,9 +387,4

6 Средства ФФПР на 2009 г. всего, млн руб. (стр.5.3 + стр. 5.6) 9377,2 9238,1 -139,1

Примечание: 6788,3 - постоянная величина, связанная с расчетом трансферта на выравнивание

Наращивание величины налогового потенциала Ростовской области на основе предложенной методики прогнозирования, а также за счет мер по совершенствованию налоговой политики позволит региону получить дополнительно ряд показателей для использования в Налоговом паспорте региона.

5. Разработан прогноз налогового потенциала Ростовской области, отраженный в Налоговом паспорте региона, при условии использования поправочного коэффициента по видам экономической деятельности субъекта, что позволит скорректировать распределение бюджетных средств и

снизить нагрузку для федерального центра по трансфертам, выделяемым для регионов.

С учетом имеющейся структуры Налогового паспорта региона и полученных прогнозных данных о налоговом потенциале Ростовской области произведен расчет прогнозных поступлений по региональным и местным налогам по второму и пятому разделам Налогового паспорта, где отражены налоговые базы и поступления основных администрируемых доходов субъекта РФ. При налоговом планировании были учтены уровни собираемости региональных и местных налогов, находящихся в юрисдикции региональных властей, и рассмотрены основные налоговые источники региональных и местных бюджетов Ростовской области.

Транспортный налог. С учетом постоянного роста парка автомобилей в Ростовской области и предлагаемых корректировок в области налоговой политики на 2009 год налоговая база по данному налогу увеличится в 1,6 раза по сравнению с 2008 годом. Количество транспортных средств, состоящих на учете в налоговых органах в 2008 году, составляет 1 169 568 единиц. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила 1 309,7 млн руб., что в 1,5 раза больше по сравнению с 2007 годом. Собираемость транспортного налога по итогам 2007-2008 гг. была на уровне 93%. При достижении в последующих налоговых периодах собираемости транспортного налога на уровне 96-98% и с учетом наведения порядка в базе данных по владельцам транспортных средств, а также координации действий с органами ГИБДД, прогнозируемая сумма поступлений по транспортному налогу составит 1,2 млрд руб.

Налог на игорный бизнес. Определяя прогнозные величины по уровню поступлений по налогу на игорный бизнес на 2009 год, можно отметить, что оценка налоговой базы по данному виду налога представляется весьма сложной в связи с тем, что в Ростовской области создается игорная зона и объемы поступлений по налогу сопоставить с прошлыми периодами практически невозможно в связи с ограниченностью налоговой базы в 2006—2008 годах. Поэтому обоснование расчетной величины произведено исходя из уровня поступлений и

предполагаемых изменений в налоговом администрировании налога на игорный бизнес.

Ежегодные поступления налога на игорный бизнес увеличивались за 2007-2008 гг. в 1,4 раза, исходя из этого величина данного налога на 2009 год составит: 476,02 х 1,4 = 683,28 млн руб.

Земельный налог. Учитывая, что в 2006-2008 годах исчисление земельного налога велось по единой методике на основе кадастровой стоимости земельных участков и работа по уточнению состава налогоплательщиков продолжится и в 2009 году, следует ожидать существенного роста поступлений данного налога. Основным условием роста налоговых поступлений по земельному налогу является устранение недостатков в налоговом администрировании по взиманию налога путем сверки и уточнения данных по владельцам земельных участков и земельных паев, имеющихся в базах данных налоговых органов и Регистрационной палаты.

В настоящее время в Ростовской области насчитывается свыше 1 млн земельных участков, и укрупненный расчет суммы земельного налога, подлежащей уплате в бюджет, составит в 2009 году 27,6 млрд руб. При сложившемся уровне собираемости налога в предшествующих периодах на уровне 96% сумма поступлений в бюджет составит 26,5 млрд руб.

Имущественные налоги. По результатам проведенного исследования фактический объем поступлений налога на имущество организаций за предыдущие периоды увеличился в 1,2 раза, а по налогу на имущество физических лиц - в 1,3 раза. Исходя из сложившейся тенденции, сумма поступлений налога на имущество организаций в 2009 году составит 157,41x1,2 = 188,8 млн руб., по налогу на имущество физических лиц - 3 159,25x1,3 = 4 107 млн руб.

Полученные показатели по поступлениям региональных и местных налогов представлены в табл. 3.

Таблица 3.

Основные прогнозные показатели по региональным и местным налогам в Ростовской области для формирования Налогового паспорта региона (в млн руб.).

Налоговые доходы Годы Темпы роста, %

2006 2007 2008 2009 (прогноз) 2007 г. к 2006 г. 2008 г. к 2007г. 2009 г. к 2008г.

Транспортный налог 424,43 567,90 735,24 1 218,00 133,80 129,47 165,66

Налог на игорный бизнес * 343,59 476,02 683,28 * 138,54 143,54

Налог на имущество организаций 2 457,86 2 682,54 3 159,25 4 107,00 109,14 117,77 130,00

Налог на имущество физических лиц 107,05 122,39 157,41 188,89 114,33 128,61 120,00

Земельный налог 1 107,17 1 118,97 1 064,08 26 518,40 101,07 95,09 в 2,5 раза

Итого 4 096,51 4 835,39 5 592,0 32 715,57 118,04 115,65 в 5,8 раза

Представленные данные свидетельствуют, что с учетом предложенных мер по совершенствованию региональной политики налогообложения в Ростовской области в 2009 году ожидается поступлений по земельному налогу в сумме 26 518,4 млн руб., по транспортному налогу - 1 218 млн руб., по налогу на имущество организаций - 4 107 млн руб. Таким образом, проведенное исследование позволило выявить основной источник скрытых резервов по налоговым поступлениям в Ростовской области - земельный налог, на долю которого приходится 81 % налоговых доходов.

Эффективное налоговое администрирование по региональным и местным налогам с уточнением налоговой базы и состава плательщиков (прежде всего, собственников земельных участков и недвижимости) позволит значительно диверсифицировать региональные и местные налоговые доходы. Кроме этих групп налогов, налоговые доходы Ростовской области зависят от ряда федеральных регулирующих налогов: налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций. Диверсификация источников налоговых доходов в регионе за счет налогов, подпадающих под юрисдикцию региональных и местных властей (например, по земельному налогу), позволит значительно повысить стабильность поступления налогов в Ростовской области и в целом увеличит их общий объем в данном регионе.

Рост налоговой базы субъектов Российской Федерации на основе предложенных путей по ее совершенствованию будет способствовать процессу наращивания экономического потенциала региона, так как решение проблемы по-

¿5

сгупательной социально-экономической динамики в нем во многом связано с ростом налоговых поступлений в территориальные бюджеты.

Таким образом, рост налоговых доходов регионов является важнейшей задачей налоговых реформ, так как с учетом данных теоретического исследования и на основе полученных практических результатов можно утверждать, что увеличение налогового потенциала регионов приведет к росту доходов в масштабах национальной экономики, а рост доходов, в свою очередь, является предпосылкой стабилизации экономики России в условиях устранения последствий мирового финансового кризиса.

СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Основные положения диссертационного исследования отражены в следующих работах автора.

1. Скоробогатов A.A. Роль налоговой политики в формировании налоговых доходов регионального бюджета // Вестник налоговой академии. 2007. №3.-0,5 п.л.

2. Скоробогатов A.A. К вопросу о необходимости оценки и прогнозирования налогового потенциала // Проблемы и перспективы развития экономики России: Сборник статей Международной межвузовской научно-практической конференции. М.: Московский институт предпринимательства и права, 2007.

- 0,2 п.л.

3. Скоробогатов A.A. Некоторые вопросы совершенствования методики оценки налогового потенциала региона // Модернизация экономики России в XXI веке: Сборник статей Международной межвузовской научно-практической конференции. М.: ВГНА Минфина России, 2008. - 1 п.л.

4. Скоробогатов A.A., Журавлева Т.А. Влияние потенциала механизма налогового регулирования на экономику Ростовской области //Россия в экономических системах всемирного хозяйства: общее и особенное: Материалы международной научно-практической конференции. Орел: ОрелГИЭТ, 2008. - 0,4 п.л., в том числе лично автором 0,3 п.л.

в том числе статьи в журналах,рекомендуемых ВАК Минобрнауки России:

5. Скоробогатов A.A. Практика применения индекса налогового потенциала при оценке налогового потенциала в России // Вестник университета. Государственный университет управления. 2007. № 11(37). - 0,5 п.л.

6. Скоробогатов A.A., Мельничук М.В. Экономический потенциал Ростовской области и резервы его роста // Аудит и финансовый анализ. 2008. №4.

- 1 п.л., в том числе лично автором 0,5 п.л.

f

Напечатано с готового оригинал-макета. Издательский центр ГОУ ВПО «ВГНА Минфина РФ» Лицензия ИДК 00510 от 01.12.99г.Подписано в печать 04.02.2009г. Формат А5. Усл. печ.л. 1,2. Тираж ЮОэкз. Заказ № 0163. 109456, Москва, Вешняковский 4-й пр-д. д.4, 2-й учебный корпус, 116 к.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Скоробогатов, Александр Александрович

ВВЕДЕНИЕ.стр.3

Глава I. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА РЕГИОНА.стр.8

1.1.Понятие налогового потенциала и факторы на него влияющие.стр.8

1.2. Основные подходы к оценке налогового потенциала региона.стр.20

1.3. Взаимодействие налогового и экономического потенциалов региона.стр.47

Глава Н. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ И ПРОБЛЕМ РЕГИОНАЛЬНОЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДИНАМИКИ КАК ИСТОЧНИКА ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА.стр. 56

2.1. Анализ динамики и источники роста социально-экономических показателей Ростовской области.стр.56

2.2. Влияние механизма налогового регулирования на экономику региона.стр.89

Глава Ш. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО

ПОТЕНЦИАЛА РЕГИОНА.стр.109

3.1. Перспективы совершенствования налоговой политики с целью укрепления доходной базы региона.стр.109

3.2. Планирование налогового потенциала Ростовской области (на основе поправочного коэффициента на виды экономической деятельности).стр.140

3.3. Унификация Налогового паспорта региона.стр.160

Диссертация: введение по экономике, на тему "Планирование доходов регионального бюджета"

Актуальность темы исследования. Проблема эффективности использования бюджетных средств в сфере государственных финансов на федеральном и региональном уровнях остается одной из самых актуальных в российской экономике.

Поскольку Российская Федерация является крайне неоднородной в отношении экономических потенциалов субъектов, входящих в ее состав, что обусловлено, прежде всего, историческими факторами и значительной территориальной рассредоточенностью, у федерального центра возникает необходимость в механизме, позволяющем оценить уровень бюджетной обеспеченности регионов, с одной стороны и налоговые возможности регионов с другой. Проблема оценки эффективности использования бюджетных средств особую значимость приобретает на субфедеральном уровне.

Наращивание налоговых доходов региональных (местных) бюджетов является важной задачей налоговых реформ, поскольку увеличение налогового потенциала во времени воплощается в прирост доходов в масштабах национальной экономики, а рост доходов, в свою очередь, является предпосылкой реализации расходных полномочий органов власти субъектов Российской Федерации. Таким образом, налоговые поступления, формирующие бюджет, определяют ресурсы воспроизводства собственности, доходов, экономического потенциала в целом, а значит, и уровень налоговых поступлений будущих периодов в регионах.

Между тем, в современных условиях наблюдается существенная разбалансированность налоговых отношений и отношений собственности, выражающаяся в том, что налоговые отношения не ориентированы на содействие процессам воспроизводства капитала хозяйствующих субъектов. Существующая система межбюджетного регулирования не располагает региональные власти к проведению реальной оценки собственного налогового потенциала территорий. Проводимые реформы по совершенствованию межбюджетных отношений до настоящего времени не дали ощутимых результатов по формированию стимулов к развитию налогового потенциала регионов и росту собираемости налогов. В связи с этим необходимо дальнейшее развитие и совершенствование методики оценки налогового потенциала, а также осуществление поиска новых форм использования ее результатов, что, в свою очередь, ставит перед экономической наукой задачи, связанные с1 уточнением реального налогового потенциала субъектов Российской Федерации.

Степень научной разработанности проблемы.

Среди зарубежных авторов, заложивших фундамент науки о налогах, следует отметить У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, А. Маршалла, Ж. Сэя, а также представителей более поздних школ - Дж. Кейнса, А. Лаффера, Гр. Мэнкью, П. Самуэльсона, Дж. Стиглица, К. Макконелла, С. Брю и других.

Теоретические основы в области разработки налоговой политики государства, структурные характеристики и роль налоговой системы исследованы в фундаментальных трудах отечественных экономистов JI.A. Дробозиной, В.И. Макарьевой, Л.П. Окуневой, Л.П.Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, В.М.Пушкаревой, М.В. Романовского, A.A. Тривуса, Д.Г. Черника.

Исследования в области налогов и налогообложения проведены в работах И.В. Горского, В.М. Пушкаревой, С.Д.Шаталова. Проблемы налогового администрирования рассмотрены в работах A.B. Аронова, В.А. Кашина, В.А. Красницкого, O.A. Мироновой. К вопросам формирования налогового потенциала обращались М.Л. Бишенов, О.В. Врублевская, И.В. Горский, Л.В. Дуканич, А.Л. Коломиец, А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, М.Н. Шалюхина и другие.

Проблемы бюджетного федерализма и реформирования межбюджетных отношений исследованы в работах таких ученых, как О.В.Богачева, Т.В. Грицюк, А.Г.Игудина, М.В. Кириченко, В.Н.Лексина, И.В. Подпориной, Е.В.Пономаренко, В.М. Родионовой, В.М. Христенко, А.Н. Швецова.

Вместе с тем, ряд аспектов остался неразработанным. До настоящего времени дискуссионной остается трактовка понятия «налоговый потенциал». По-разному оцениваются и прогнозируются налоговые поступления как в региональные (местные), так и в федеральный бюджеты. Проблемы повышения эффективности налоговой политики и ее адекватности социально-экономической динамике и внедрения современных подходов к налоговому администрированию требуют дальнейших научных исследований. Таким образом, недостаточная разработанность проблемы формирования налогового потенциала, а также методов его количественной оценки предопределили актуальность, цель и задачи диссертационного исследования.

Цель диссертационного исследования состоит в планировании доходов регионального бюджета и выявлении основных источников наращивания налогового потенциала субъекта РФ для совершенствования на данной основе налоговой политики региона.

Для достижения цели в работе определены следующие задачи:

• исследовать концептуальные основы, экономическое содержание налогового потенциала и определить факторы, влияющие на его формирование;

• изучить теоретические концепции и методические подходы к оценке и формированию налогового потенциала и на его основе осуществить сравнительный анализ различных методических подходов с точки зрения возможности их применения на практике;

• проанализировать основные социально-экономические особенности развития Ростовской области;

• оценить влияние механизма налогового регулирования на экономику региона;

• выработать основные направления совершенствования налоговой политики региона с учетом прогнозирования налогового потенциала региона.

Объект исследования. Объектом диссертационного исследования является процесс управления формированием и развитием налогового потенциала Ростовской области как субъекта Российской Федерации.

Предмет исследования. Предметом исследования является совокупность отношений, возникающих между федеральным, региональными и местными бюджетами в области формирования доходных источников на основе количественной оценки налогового потенциала региона.

Научная новизна выполненного исследования заключается в следующем: определена целесообразность рассмотрения понятия «налогового потенциала» в двух аспектах: а) в качестве абстрактной финансовой категории как суммы налоговых доходов, возможных к получению, и величины вновь созданной стоимости в условиях оптимального налогообложения через определение конечного источника налогообложения и-доли налогового изъятия; б) как элемента расчета финансовой основы межбюджетных отношений;

- обоснована необходимость совершенствования налоговой политики региона в рамках «концепции сбалансированности налоговых ставок и налоговой базы «регион-центр», через унификацию налоговых ставок применяемых налогов, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений на региональном уровне с целью содействия поступательной динамике социально-экономического развития;

- аргументирована целесообразность пересмотра методологии расчета индекса налогового потенциала, основанной на фактических поступлениях налоговых доходов без учета сумм недоимки в разрезе уровней бюджетной системы, применение которой способствует ограничению стимулов регионов-реципиентов к более объективному учету собственного налогового потенциала и их слабой заинтересованности в изыскании внутренних резервов;

- предложена усовершенствованная методика оценки налогового потенциала, учитывающая структуру экономики Ростовской области и скорректированная на сумму недоимки по видам экономической деятельности региона в бюджетную систему Российской федерации, что позволяет выявить реальный налоговый потенциал региона исходя из действующего налогового законодательства;

- разработан прогноз налогового потенциала Ростовской области на основе поправочного коэффициента на структуру экономики региона, позволяющий скорректировать распределение бюджетных средств и снизить фискальную нагрузку по федеральным трансфертам на федеральный бюджет Российской Федерации.

Теоретическая и практическая значимость работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования имеют практическую направленность и доведены до конкретных рекомендаций по разработке прогнозов налоговых поступлений в территориальные бюджеты на примере Ростовской области. Основные положения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы для совершенствования применяемых методик оценки налогового потенциала регионов.

Апробация полученных в ходе диссертационного исследования результатов. Основные выводы и предложения диссертационной работы докладывались и обсуждались на ряде международных конференций: международной межвузовской научно-практической конференции «Проблемы и перспективы развития экономики России», 2007; международной научно-практической конференции «Социально-экономические приоритеты развития России», 2008; международной научно-практической конференции «Россия в экономических системах всемирного хозяйства: общее и особенное», 2008.

Выдвинутые в ходе исследования предложения и основные результаты работы используются в практике составления прогнозов налоговых поступлений в региональный бюджет Ростовской области.

Теоретические выводы могут быть применимы в учебном процессе при разработке программ учебных курсов по дисциплинам специальностей: «Налоги и налогообложение» и «Финансы и кредит».

Различные аспекты исследуемой проблемы нашли отражение в научных статьях автора. Всего по теме исследования опубликовано 7 научных работ общим объемом 3,2 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Скоробогатов, Александр Александрович

Результаты исследования развития налоговых отношений за десятилетие существования постсоветской российской налоговой системы показали, что совершенствование налоговых форм контроля, в том числе и ужесточение наказания за сокрытие налогов не сделали налогоплательщиков более законопослушными. Хроническое невыполнение плановых заданий по сбору налогов в конце 90-х годов на фоне снижения промышленного потенциала страны и нерешенности многих экономических, социальных проблем свидетельствовало о неадекватности налоговой политики социально-экономическим потребностям общества.

Главными целями экономической политики современного этапа объявлено обеспечение устойчивого повышения уровня жизни населения и сокращение разрыва по уровню благосостояния с ведущими экономически развитыми странами. Для достижения этих целей необходимо решить макроэкономические, институциональные, социальные и структурно-инвестиционные задачи, но все они так или иначе связаны со стимулированием экономического роста и с поддержанием макроэкономической стабильности. Обеспечение этого должны стать повышенная инвестиционная активность предприятий и связанные с этим структурные изменения в экономике.

Правительством декларируется построение динамично развивающейся рыночной экономики с оптимальным участием государства в хозяйственной деятельности при усилении его роли как гаранта безопасности, а также в обеспечении социальных стандартов, экономической свободы, финансовой стабильности и эффективной инфраструктуры. Достижение намеченных целей возможно при проведении неоконсервативной (либеральной) политики как в экономике, так и в налогообложении. Характерными особенностями этой политики являются укрепление и защита прав частной собственности, сокращение административного вмешательства в хозяйственную деятельность, развитие финансовых рынков и институтов и либерализацию налоговой системы.

Рассмотрим, насколько оправданной и осуществимой (с учетом сложившихся к началу нового этапа реформирования налоговых институтов) является такая экономическая и налоговая политика.

С одной стороны, конкретные действия правительства, направленные на снижение налогового бремени, уже выразившиеся в снижении ставок одних налогов (НДС, налога на прибыль, ЕСН, НДФЛ) и ликвидации других (налог с наследования и дарения, налог на операции с ценными бумагами) оживят бизнес. Высокая налоговая нагрузка, обремени налогоплательщиков, негативно сказывается на доходах государства и не только потому, что способствует сокрытию или сворачиванию части бизнеса. Процессы интеграции и глобализации, затронувшие российскую экономику, позволяют капиталам свободно перемещаться в мировом пространстве, вливаться в привлекательные для него национальные экономики, участвовать в создании транснациональных корпораций. Высокое налоговое бремя в России не только отпугивает иностранных инвесторов, но и способствует бегству отечественного капитала из страны.

Отмена налоговых льгот и упорядочение их числа уменьшает возможности уклонения от налогов, что приводит к сокращению различных злоупотреблений, являющихся негативной наследственной чертой российской налоговой системы. Помимо прочего, снижение налоговых льгот упрощает администрирование, в результате чего способствует совершенствованию всей налоговой системы, равномерному распределению налогового бремени и улучшению положения налогоплательщиков.

С другой стороны, механизм достижения стратегических целей в экономике России кажется недостаточно обоснованным, а потому не лишенным определенной доли волюнтаризма по следующим причинам:

1. Выступая за снижение доли государственного вмешательства, правительство связывает неэффективность налоговой политики 1990-х годов с активным государственным администрированием налоговых процессов. Но государственное участие в целевом, направленном перераспределении ВВП с целью модернизации экономики не тождественно административно-командному вмешательству в налоговые отношения.

Социально-экономическая практика отдельных регионов также подтвердила успешность применения в российских условиях государственного регулирования экономики, в том числе, с помощью механизма налогообложения.

Так, Вице-губернатором Ростовской области в 2007 году были представлены результаты налогового регулирования экономики региона. Предприятиям Ростовской области был предоставлен ряд налоговых льгот при условии регулярной уплаты текущих платежей в консолидированный бюджет.

Льготу по региональным и местным налогам могло получить практически любое предприятие при условии обеспечения роста прибыли, физических объемов производства и оплаты труда, при этом льготами по налогам на землю, имущество и прибыль могут воспользоваться не только предприятия, развивающие собственное производство, но и те, которые инвестировали свои средства в производство других хозяйствующих субъектов. Одновременный рост прибыли и физических объемов производства требуют рациональной хозяйственной деятельности и преимущественного расходования прибыли на расширение производства и инвестиции.

Полученный опыт за 2007 год весьма положителен на фоне более глубокого падения объемов производства в Ростовской области, чем в среднем по России. При этом в 2002 году 80% крупных градообразующих предприятий Ростовской области по результатам мониторинга имели сложное финансовое положение и были включены в группу повышенного риска. Через год число экономически неблагополучных хозяйствующих субъектов сократилось на 10% . За 2004-2005 гг. доходы областного бюджета в Ростовской области возросли в 2,2 раза за счет налоговых платежей предприятий промышленного комплекса. В 2006 году уже 70% всех действующих предприятий Ростовской области работали рентабельно, а в 1 полугодии 2007 года индекс физического объема промышленного производства составил 152,8%, то есть на 50% выше, чем в целом по Российской Федерации. Исследуемый регион добился последовательного роста инвестиций в производство и в основном за счет собственных и приравненных к ним средств (в 2004 году объем инвестиций составил немногим менее 6 млн. руб., а в 2007 году достиг уже 8 млн. руб.) (табл. 2.8).