Формирование доходов региональных бюджетов в условиях повышения финансовой самостоятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование доходов региональных бюджетов в условиях повышения финансовой самостоятельности"

На правах рукописи

НИКУЛИНА Евгения Викторовна

ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ РЕГИОНАЛЬНЫХ БЮДЖЕТОВ В УСЛОВИЯХ ПОВЫШЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ САМОСТОЯТЕЛЬНОСТИ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Волгоград - 2005

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет».

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Гаврилов Виктор Владимирович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент

Овчинникова Оксана Петровна;

кандидат экономических наук, заслуженный экономист РФ Сазонов Сергей Петрович

Ведущая организация - ГОУ ВПО «Белгородский государственный

технологический университет имени В.Г. Шухова»

Защита состоится 13 мая 2005 года в 10 часов на заседании

диссертационного совета Д 212.029.04 при ГОУ ВПО «Волгоградский

государственный университет» по адресу: 400062, г. Волгоград,

пр. Университетский, 100, ГОУ ВПО «Волгоградский государственный университет», ауд. 2-05 «В».

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Волгоградский государственный университет».

Автореферат разослан 13 апреля 2005 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

А.В. Гукова

5 кгг

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что проблема формирования доходной базы бюджетов приобрела особую значимость в связи с объективной необходимостью реформирования федеративных отношений в России, вызванной процессами децентрализации государственного управления и переходом регионов к финансовой самостоятельности. Субъекты федерации получили определенные права в области налогообложения и распоряжения региональной собственностью В результате укрепилась зависимость финансовой базы регионального бюджета от эффективности управления процессом формирования собственных доходов. Существующие доходные источники нельзя прилгать исчерпывающими, и это является причиной несбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации.

Правительственной «Программой развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года» была предусмотрена совокупность мер по разграничению налоговых полномочий и доходных источников путем определения приоритетных направлений бюджетной политики в области доходов на каждом уровне бюджетной системы. Дальнейшее развитие бюджетных отношений во многом будет определяться упорядочением бюджетного устройства Российской Федерации и более четким, научно обоснованным разграничением бюджетно-налоговых полномочий между федеральным центром и регионами.

В настоящее время отсутствуют эффективные стимулы роста доходов региональных бюджетов, что ведет к появлению большого числа хронически дотационных территорий. Плановое выравнивание бюджетов за счет дотаций и субвенций создает у региональных органов власти иждивенческие настроения и не способствует развитию их хозяйственной инициативы. Поэтому существует необходимость совершенствования механизма формирования доходной часги региональных бюджетов, повышения уровня собственных доходов регионов.

Степень разработанности проблемы. Необходимость изучения 1еоретических вопросов территориальных финансов, их места и роли в финансовой системе федеративного государства, совершенствования формирования доходной базы бюджетов обусловила обращение автора к трудам таких российских ученых, как A.M. Бабич, А.Г. Грязнова, А.З. Дадашев, О.Г. Дмитриева, JI.A. Дробозина, A.M. Ковалева, Ю.Н. Петров, Л.П. Павлова, В Г. Пансков, О.П Овчинникова, В.М. Родионова, М.В. Романовский, Б.М. Сабанти, В.К. Сенчагов.

Проблемы бюджетов территорий находятся в центре внимания многих исследователей' С.А. Ар1емьевой, О.В. Врублевской, Т.М. Ковалевой, I .Б. Поляка, H M. Сабитовой, С.П. Сазонова, С.П. Солянниковой, С Н. Хурсевича; проблемы регионального развития и управления регионом анализируются в трудах О.В. Иншакова, В.Н. Лексина, O.A. Ломовпевой, А С. Маршаловой и др.; вопросы налогового формирования бюджетных ресурсов рассматриваются в работах C.B. Барулина, Б.Е. Пенькова, Н.И. Сидоровой. Д.Г Черникаи др.; кредишые и заемные источники бюджетных поступлений - предмет исследований В В I олосова, А.Г. Куликова.

Изучение особенностей развития межбюджетных отношений и бюджетного федерализма и анализ перспектив совершенствования формирования бюджетов на региональном уровне велись А.Г. Игудиным,

A.M. Лавровым, Л.Н. Лыковой, Ю.И. Любимцевым, И.В. Подпориной,

B.Б. Христенко и др. Из работ зарубежных ученых по данной проблеме можно выделить труды А. Аткинса, Х.-Й. Блохлигера, К. Валлих, Р. Масгрейва, Р. Рефьюза, Дж. Стш лица.

Кониепции, преде твлепные в трудах названных ученых, требуют дальнейшего развития и инструментализации в современный период развития бюджетных отношений, поскольку до сих пор игнорируется принцип

функционирования финансовых кругооборотов в рамках бюджета - их объективная связь со сферой производства товаров и услуг.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию формирования доходной базы региональных бюджетов, позволяющих реализовать принципы самостоятельности, стабильности, эффективности и федерализма.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих задач:

— раскрыть экономическое содержание понятий «региональный бюджеп> и «доходы регионального бюджета» во взаимосвязи с общей теорией финансов и управления территориальными финансовыми ресурсами;

— уючни1ь классификацию доходных источников регионального бюджета и возможные модели формирования доходов;

— систематизировать факторы, определяющие структуру доходов региональных бюджетов;

— оценить состояние и специфику функционирования модели формирования доходной базы регионального бюджета (на примере областного бюджета Белгородской области за период 1998 - 2004 гг.);

— предложить формализованную методику анализа и планирования формирования доходов региональных бюджетов и обеспечения доходной самодостаточности, а также повышения эффективности управления финансовыми ресурсами региона.

Обьектом исследования выступает доходная часть областного бюджета Белгородской области.

Предметом исследования является совокупность финансовых отношений, возникающих при формировании, распределении и исполнении доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Методоло1 ическую основу исследования образуют общенаучные методы познания, в первую очередь - диалектический метод. В работе также нашли применение структурный и функциональный подходы к изучению

доходов региональных бюджетов, методы анализа и синтеза, монографический, анализа общественной практики, расчетные, экономико-статисшческие и информационного моделирования. Графическое описание выполнено посредством диа!рамм (сравнения, структуры, динамики) и графиков временного ряда.

Теоретической базой работы послужили концепции, теории и гипотезы, представленные и обоснованные в трудах российских и зарубежных ученых в области государственной и территориальной финансово-бюджетной политики.

Нормативно-правовую основу диссертации составили законодательные акты Российской Федерации, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, законодательные и нормативные акты по бюджету, бюджешому устройству и бюджетному процессу Российской Федерации и Белгородской области, инструкции и методические рекомендации Министерства финансов РФ, а также материалы научно-пракшческих конференций и периодических изданий.

Эмпирическая база исследования. Аргументация теоретических выводов и практических рекомендаций проводилась на основе материалов Госкомстата РФ, Комитета по статистике Белгородской области, отчетов Департамента финансов и бюджетной политики администрации Белгородской области об исполнении областною бюджета за 1998-2003 гг., фактов, опубликованных в экономической литературе, информационных ресурсов Internet.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Решональный бюджет (бюджег субъекта Российской Федерации) как финансовая категория - это денежные отношения, складывающиеся на уровне субьекта федерации, опосредующие процесс образования, распределения и использования централизованного денежного фонда субъекга РФ. предназначенного для удовлетворения потребностей социально-экономического развития данного субъекта и финансовой поддержки ею админисфашвно-территориальных единиц. Как инструмент финансового

управления соответствующих органов власти региональный бюджет является его основным финансовым планом, утверждаемым представительным ор1 аном.

2. Доходы региональных бюджетов - это финансовые ресурсы, сформированные при реализации определенных нормами права финансово-экономических отношений между органами власти субъектов РФ, предприятиями, организациями и гражданами относительно поступления денежных средств в бюджет соответствующего региона с целью создания финансовой базы для выполнения функций и задач.

Доходы региональных бюджетов структурируются по ряду признаков: по социально-экономическому основанию (доходы от предприятий и поступления от доходов граждан); по источникам образования (налоговые и неналоговые доходы); по степени возвратности (возмездное-™) (средства, привлекаемые на безвозмездной и безвозвратной основах, и средства, предоставляемые на возвратных и (или) возмездных условиях); по масштабам формирования (централизованные и децентрализованные): по праву собственности (собственные и привлеченные); по способу бюджетного распределения (закрепленные и регулирующие).

3. Модель формирования доходов бюджетов субъектов федерации, учитывающую региональные особенности, необходимо строить на основе комплекса факторов: социально-экономических (экономический потенциал и развитие региона, финансовое состояние предприятий, уровень жизни населения, отношения собственности на землю, недра и др ), геополитических (географическое положение, национальные особенности, политические приоритеты и др.), организационных (финансовое и налоговое администрирование и др.), финансово-бюджетных (бюджетное законодательство, бюджешый процесс, бюджетные полномочия и др.).

4. В целях проведения мониторинга, прогноза эффективности налогового планирования и оценки реального налогового потенциала предприятия необходимо внедрение налоговых паспортов крупных налогоплательщиков. Налоговый паспорт предприятия крупного налогоплательщика должен

7

содержать общую характеристику предприятия; основные социально-экономические показатели; сведения о счетах в банках и иных кредитных учреждениях; показагели налогооблагаемой базы; выпадающие доходы; данные о проверках финансового состояния нало1 оплателыцика; задолженность по налотм и сборам в бюджетную систему РФ, основные показатели налоговой ншрузки на единицу произведенной (реализованной) продукции и на численность работников.

5 В финансовом планировании доходов областного бюджета необходимо применение современного экономико-математического инструментария, выявляющего количественную зависимость доходов от величины налоговых и неналоговых поступлений. В частности, по результатам факторного анализа принимаются решения' по соблюдению меры нарастания фискальной налоговой нагрузки, по применению зарубежного опыта включения налога на землю в налог на имущество предприятий, по переводу налога на прибыль организаций в разряд регионального, а налога на добавленную стоимость - в разряд регулирующего, по -эффективному использованию областной собственности, что увеличивает собственную доходную базу регионального бюджета.

Научная новизна полученных результатов заключается в следующем'

— уточнено определение регионального бюджета (бюджета субъекта федерации) как объекта бюджетной деятельности региональных органов государственной власти, обусловливающего его специфику, которая проявляется во взаимоотношениях с федеральным бюджетом и бюджетами муниципальных образований;

— уточнено определение доходов регионального бюджета посредством включения юридического признака, обеспечивающего действие принципа самостоятельности бюджетов; уточнена и дополнена классификация доходов региональных бюджетов на основе расширения признаков: по степени возвратности (возмездности), по источникам и порядку образования, по праву собственности, по способу бюджетного распределения;

— выявлен комплекс факторов, определяющих региональные особенности моделей формирования доходов бюджетов субъектов федерации: социально-экономических, геополитических, ор1 анизационных, финансово-бюджетных;

— конкретизирована форма налогового паспорта крупных налогоплательщиков посредством унификации ее с формой паспорта региона, что будет содействовать повышению эффективности налогового администрирования;

— предложена авторская методика факторного анализа зависимости доходов региональных бюджетов от различных источников для прогнозирования доходных поступлений в краткосрочном и среднесрочном периодах, на основе который предложен комплекс мер по совершенствованию формирования доходов региональных бюджетов: включение налога на землю в налог на имущество предприятия; перевод налога на прибыль организаций в разряд регионального; возврат к ранее существовавшим ставкам регулирования налога на добавленную стоимость; рациональное использование областного имущественного комплекса.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость работы состоит в том, что основные положения и выводы, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для развития бюджетной и налоговой политики, теории региональных финансов в области проблем формирования бюджетов субъектов федерации.

Практическая значимость исследования состой I в возможности использования рекомендаций органами государственной власти субъектов РФ при формировании и исполнении решональных бюджетов, а также при анализе эффективности и поиске направлений совершенствования формирования доходной базы бюджетов субъектов РФ, которые будут способствовать социально-экономическому развитию соответствующих территорий.

Апробация и внедрение результатов исследования. В соответствии с выводами, обоснованными в диссертации, Департаментом финансов и бюджетной политики администрации Белгородской области использованы

предложения соискателя rio укреплению доходной базы регионально! о бюджета и по финансовому обеспечению механизма управления государственной собственностью области в процессе подготовки, принятия и реализации законов «Об областном бюджете Белгородской области на 2004 год» и «Об областном бюджете Белгородской области на 2005 год»

Основные положения диссертационной работы внедрены в практику преподавания учебных дисциплин «Финансы», «Бюджетная система РФ», «Государственные и муниципальные финансы», «Финансы региона» в Белгородском государственном университете.

Основные положения и выводы исследования были изложены, обсуждены на международных, общероссийских, региональных научных конференциях, проводившихся в Воронежском и Белгородском государственных университетах в 2000 - 2004 гг.

Результаты научного исследования опубликованы в 11 работах общим объемом 3,8 п л (авторский вклад 3,6 п.л.).

Структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, 8 приложений и библиографического списка.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснованы актуальность темы исследования, степень ее научной разработанности в отечественной и зарубежной литературе, описаны методологические основы, сформулированы цель и задачи диссертационно! о исследования, определены предмет и объект исследования, изложены положения, выносимые на защиту, и научная новизна, охарашериюваны теоретическая и практическая значимость.

В первой главе «Теоретические основы формирования доходов региональных бюджетов» раскрываются сущность, признаки регионального бюджета как финансовой категории, доходов peí иональных бюджетов, методы формирования доходов региональных бюджетов, приводится классификация доходов региональных бюджетов, рассматриваются модели формирования доходной части регионального бюджета по способу бюджетного распределения и праву собственности, дается комплексный анализ факторов, влияющих на

доходы региональных бюджетов.

Особое внимание обращено на исследование сущности регионального бюджета как финансовой категории. Проведенный нами анализ показывает, что до сих пор не сформулировано достаточно емкого терминологического определения регионального бюджета, более того, региональный бюджет в российской экономической литературе стал анализироваться лишь со второй половины 1991 года ввиду упразднения единой бюджетной системы, которая распалась на бюджеты трех уровней. По нашему мнению, региональный бюджет следует рассматривать в единстве финансового, материального и правового аспектов.

Финансовый аспект регионального бюджета определяется совокупностью денежных отношений, складывающихся на уровне субъекта федерации в отношении перераспределения национального дохода и части национального богатства в целях образования, распределения и использования централизованного в масштабах региона денежного фонда, предназначенною для финансирования функций и задач субъекта Российской Федерации.

Материальный аспект регионального бюджета характеризуется централизованным денежным фондом, формируемым на определенном территориальном уровне для обеспечения функций органов власти.

Правовой аспект регионального бюджета представляет собой финансовый план.

Бюджетные отношения, как разновидность финансовых отношений, реализуются в условиях существования сложной и многоуровневой территориальной организации общества, а эта организация, базирующаяся на принципах федерализма и самос гоятельности, сама требует для своего поддержания и функционирования особых экономических условий и механизмов. В связи с этим отдельно была исследована и дополнена классификация доходов региональных бюджетов на основе этих принципов.

На основе анализа доходов и методов формирования доходной базы региональных бюджетов соискатель приходит к выводу, что в современных условиях оправдано дополнение классификации доходов признаком права собственности (рис. 1).

Рис 1 Модель формирования доходов peí иопальных бюджетов но праву собственности (Источник сосгавлено автором)

В результате реализации принципов бюджетной о федерализма и самостоятельности бюджетов в бюджетной деятельности не следует 01 рапичиваться административными методами, а использовать их в единстве с финансовыми методами.

Предложенная в диссертации система факторов, определяющих структуру доходов бюджета субъекта федерации (рис. 2), позволяет оценить степень устойчивости бюджета и выявить причины, вызвавшие нарушение устойчивости.

Во второй главе «Особенности формирования и исполнения доходной части областного бюджета Белгородской области» проанализированы особенности формирования доходов регионального бюджета и проблемы исполнения бюджета по доходам, приведены основные пути повышения доходной базы региональных бюджетов на примере Белгородской области.

Доходная база регионального бюджета является прямым следствием мобилизации имеющегося в регионе финансового потенциала, т.е. размера

12

средств, которые реально могут быть использованы в создании валового регионального продукта и обеспечении населения всеми социально-экономическими благами. Другой источник поступления финансовых ресурсов на территорию - средства федерального бюджета.

Факторы

По источнику воздействия (природе происхождения)

Нормативно-правового характера Финансово-экономического характера

По месту возникновения

Внешние Внутренние

По источнику дохода

Налоговые Неналоговые

В зависимости от порядка образования

Собственные Привлеченные

По направлению воздействия

Прямые Косвенные

По возможности управления из субъекта РФ

Регулируемые Нерегулируемые ........ -

Рис 2 Классификаиия факторов, влияющих на доходы региональных бюджетов (Источник составлено автором)

С целью повышения устойчивости доходной базы бюджетов субъектов федерации предлагается модернизировать модель бюджетного федерализма в направлении, обеспечивающем рост собственных доходов региональных бюджетов на основе активизации налоговых и неналоговых источников.

Влияние различных видов доходных поступлений на формирование доходной части регионального бюджета продемонстрировано на примере областного бюджета Белгородской области (табл. 1).

Таблица 1

Структура доходов областного бюджета Белгородской области в 1998-2004 гг., %

Источник дохода Годы

1998 1999 2000 2001 2002 46,81 2003 2004

Налоговые доходы 48,63 58,76 52,11 64,51 51,05 60.60

Неналоговые доходы 0,19 0,30 3,85 4,37 5,77 3,29 2,81

Доходы целевых бюджетных фондов Финансовая помощь из федерального бюджета 28,21 25,07 37,59 24,08 25,60 24,37 19,46

22,97 100,0 15,87 100,0 6,45 7,04 100,0 21,82 100,0 21,29 15,53

Итого доходов 100,0 100,0 100,0

(Источник- рассчитано но данным' Об обгщстном бюджет на 1998 год [Текст] Закон Белгор об'I от 25 12 1997№ 12//Белюр известия 1998 - 17 янв , Об обтастном бюджете на 1999 год [Текст] Закон Белгор обл от 29 12 1998 № 116 '/ Белюр. известия - 1999 12 янв ; Об областном бюджете на 2001 год [Текс!] Закон Ьелгор обл от 09 01 2001 № 126 // Белгор известия. - 2001 - 17 янв ; Об обласгном бюджете па 2002 год [Текст] • Закон Бепгор обл от 29 12 2001 № 13 // Белюр ичвестия - 2002 - 11 янв , Об областном бюджеге на 2003 год [Текст] Закон Белюр обл. от 24 12.2002 № 60 // Ьелгор ишеегш - 2003 10 янв ; Об областном бюджете на 2004 год [Текст] • Закон Белюр обл от 24 12 2003 № 58 // Белгор. известия. - 2004 - 10 янв.)

Основой формирования доходной базы областного бюджета в исследуемом периоде остаются налоговые доходы, которые имеют тенденцию к увеличению.

В отличие от федерального бюджета региональный бюджет в большей степени ориентирован на прямое налогообложение: доля прямых налоюв с 1998 г. по 2004 г увеличилась в 1,4 раза (с 68,8 до 92,5%). Доля косвенных налогов (НДС, акцизов, налога с продаж) за этот же период изменилась в противоположную сторону, хотя эти налоги более надежный бюджетный источник, менее зависимый от циклических колебаний конъюнктуры и легкособираемый.

Сохранение преобладающего значения прямых налогов при формировании доходов регионального бюджета говорит о стремлении

правительства Белгородской области обеспечить большую устойчивость доходной базы областного бюджета и о его нацеленности на решение преимущественно территориальных задач.

Налоговый потенциал Белюродской области в 1998-2004 1г формировался в основном за счет налогов, относящихся к федеральным: на доходы физических лиц (в среднем 32% к налоговой базе области), на прибыль организаций (26%), на добавленную стоимость (до 2001 г. - 20%) и др. В целом они составляют более 80% всех налоговых источников бюджета. Наблюдалась тенденция постоянного роста доли федеральных налогов в налоговых доходах субъекта Российской Федерации: эта доля возросла с 70% в 1998 г. до 89,2% в 2004 г., или почти в 1,3 раза. Оставленные в ведении региональных бюджетов налоги приносили доходы, несопоставимые с налогами федерального статуса: налог на имущество предприятий составлял в среднем 15,5% к налоговому потенциалу; налог с продаж - 5,5% (отменен с 01.01.2004 г.); налог на игорный бизнес - 0,3%.

Структура и налогооблагаемая база региональных налогов заведомо недостаточны для финансирования расходов, возложенных на территориальные бюджеты, полномочия по регулированию данных нало1 ов на уровне субъектов РФ весьма ограничены.

Областной бюджет формировался в значшельной степени за счет налога на прибыль организаций, рост которого составил 40,4% за анализируемый период, чго вызвано высокой отдачей перспективных для инвестирования предприятий-налогоплательщиков. Отсюда зависимость бюджета от финансовых результатов деятельности эшх предприятий Это предприятия и организации таких капиталоемких отраслей, как промышленность, энергетика и строительство (ОАО «ОЭМК», ОАО «ЛГОК», ОАО «Белзнергомаш», ОАО «Белгородэнерго» и др.).

В этой связи, в диссертации предложена форма налогового паспорта крупного налогоплательщика, по которой можно анализировать динамику начисленных налоговых платежей в бюджеты всех уровней и объемы реализованной продукции. Предложено максимально сблизшь позиции

15

налогового паспорта предприятия и формы паспорта регион, включить в налоговый паспорт предприятия следующие разделы:

— общая характеристика предприятия;

— основные социально-экономические показатели предприятия;

— сведения о счетах в банках и иных кредитных учреждениях;

— показатели налогооблагаемой базы предприятия, используемые для расчета налогов и сборов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

— выпадающие доходы;

данные о проверках финансового состояния налогоплательщика;

— задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ;

— основные показатели налоговой нагрузки на единицу произведенной (реализованной) продукции и на численность работников.

Мониторинг динамики этих показателей необходим в целях внутреннего и внешнего налогового администрирования, поскольку оценивает реальный налоговый потенциал хозяйствующего субъек-1 а и целесообразность налоювых обязательств, возложенных на предприятие; определяет причины изменения налогооблагаемой базы, а также выявляет недобросовестных плательщиков, неправомерно снижающих свою налоговую нагрузку

Неналоговые доходы могут стать своеобразным «резервом устойчивости» доходной базы регионального бюджета (объем этих источников полностью зависит от активности и предприимчивости региональных органов власти), если в их составе будут преобладать поступления от государственной собственности. Судя по фактическому сосгаву неналоговых поступлений в областном бюджете Белгородской области, именно таковыми они и являются. В работе обосновано, что подобная политика в отношении субфедеральной собственности, обеспечивая решение текущих задач данного субъекта, дает возможность региональным органам власти формировать перспективную стратегию достижения бюджетной самостоятельности.

При существующем механизме распределения налоювых доходов между уровнями бюджетной системы РФ собственные доходы региональных

бюджетов не в состояния обеспечить бюджетные потребности территорий. Самые крупные налоги относятся к федеральным регулирующим. В среднем 72% доходов областного бюджета Белгородской области сформировано ¡а счет налогов, передаваемых в доходы бюджетов субъектов федерации (табл. 2)

При доле собственных доходов бюджетов субъектов РФ 20-31% дальнейшая централизация налогов на федеральном уровне делает финансовую базу региональных бюджетов неустойчивой.

С учетом объективно сложившейся вариации уровней развития регионов представляется вполне обоснованным участие субъектов федерации в регулирующих налогах.

Таблица 2

Структура доходов областного бюджета Белгородской области в 1998-2004 11. по способу распределения, %

Годы

Источник дохода 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

Собственные доходы 24 31 26 24 26 23 20

Регулирующие доходы 76 69 74 76 74 77 80

Итого доходов 100,0 100.0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0

(Источник: рассчитано по данным- Об областном бюджете па 1998 год [Текст! ■ Закон Ьелхор обл от 25.12 1997 № 12 // Белгор. известия. - 1998. - 17 янв , Об обтастном бюджете па 1999 юд [Тексг] Закон Бе.нор обл от 29 12.1998 № 116 // Белгор швестия - 1999 -12 янв . Об областном бюджете па 2001 год [Текст] • Закон Бетгор обл от 09 01 2001 № 126 // Белгор известия 2001 - 17 янв , Об областном бюджете на 2002 год [Гекст] Закон Бечгор обт от 29 12 2001 № 13 II Белгор известия - 200? - 11 янв Об областном бюджете на 2003 год [Текст] ■ Закон Белгор. обл ог 24 12.2002 № 60 // Белгор известия - 2003 -10 янв ; Об областном бюдже ге на 2004 I од [Текст] Закон Бел1 ор обт о г 24 12 2003 № 58 /' Беш ор известия. - 2004. - 10 янв.)

Исполнение доходной части обласшого бюджета Белюродской области в разрезе его составляющих представлено в диссертации следующими данными (табл. 3).

На протяжении 1998-2003 гг. доходы в областной бюджет мобилизованы в сверхплановых суммах По итогам исполнения значительных отклонений нет.

Выполнение общих плановых показателей стало возможным в результате увеличения налогооблагаемой базы, собираемости налогов, размера арендной платы за имущество областной собственности, штрафов и сборов ГИБДД и др.

Таблица 3

Исполнение доходов областного бюджета Белгородской области в 1998-2003 гг., %

Наименование дохода Годы

1998 1999 2000 2001 2002 2003

Налоговые доходы 158,9 123,21 117,89 108,13 108,85 110,23

Неналоговые доходы 233,11 202,07 68,61 126,96 152,67 101,26

Доходы целевых бюджетных фондов 167,2 263,36 132,18 106,17 99,50 90,40

Финансовая помощь из федеральною бюджета 98,68 114,39 129,07 100,00 100,86 100.30

Всего доходов по бюджету 152,6 169,46 127,53 106,79 104,10 113,27

(Источник' рассчитано по данным' Об исполнении областного бюджета за 1998 год [Текст] • Закон Бсиор. обл от 03.07 1999 № 105 // Белгор. известия - 1999. - 12 июля ; Об исполнении областного бюджета за 1999 год [Текст] ■ Закон Белгор. обл. от 03 07.2000 № 150 // Белгор известия - 2000. - 12 июля ; Об исполнении областного бюджета за 2000 юд ['1екст| Закон Белгор. обл. от 24 07.2001 № 160 // Белгор известия - 2001 - 1 авг , Об исполнении областного бюджета за 2001 год [Текст] : Закон Белгор обл от 04.07 2002 № 36 И Белюр известия - 2002 - 10 июля ; Об исполнении областною бюджета за 2002 гол ¡Текст] Закон Белюр обл от 04 07.2003 № 105 // Белгор. известия - 2003. - 10 июля ; Об исполнении областного бюджета за 2003 год |Тексг] : Закон Белгор. обл от 25 06 2004 № 105 // Ьедгор. известия - 2004. - 12 июля)

Тенденция перевыполнения плановых показателей доходной части областного бюджета Белгородской области достигнута проведением комплекса мероприятий по оздоровлению региональных финансов и стабилизации социально-экономического положения области. Все отрасли экономики стабильно функционировали в отчетном периоде, что позволило выполнить бюджетные назначения 1998-2003 гг. в полном объеме и реализовать функции по расходным полномочиям региональных органов власти.

В третьей главе «Пути укрепления доходной базы региональных бюджетов» освещаются результаты факторного анализа объема и структуры доходов региональных бюджетов, приведены концептуальные основы

совершенствования налоговых доходов региональных бюджетов, отражены направления увеличения неналоговых доходов региональных бюджетов.

На основе корреляционно-регрессионного анализа влияния налоговых и неналоговых доходов на структуру доходной части бюджета (табл. 4, 5) получены следующие зависимости:

ХУ

ху - х - у сг а

(1)

X ' у

ые !\у - линейный коэффициеш корреляции,

X - среднее значение функционального признака, У - среднее значение результативного признака,

ху - усредненное значение функционального и результативного признаков, (7Х - среднеквадратическое отклонение стандартного признака, СТ - среднеквадратическое о жлонение результативного при шака

Таблица'

Парные коэффициенты корреляционной таьисимости доходной част регионального бюджета от налоговых поступлений

Ко Уффици-си г корреляции Фактор 1

Налог на прибыль организаций Налог на доходы физ лиц Пало! на И1 орный бизнес НДС Налоги на товары и услуги 11ало1и на совокупный доход Налог на имущество предпр Платежи за пользование природными ресурсами Прочие

0,87 0,96 0,70 0,97 0,78 0,77 0,83 0,77 1 0,3 ]

(Источник рассчитано автором)

На основе данных табл. 4 можно сделать вывод, что в общем объеме налоговых поступлений основную долю занимают' налог на добавленную стоимость, на тог на доходы физических лиц, налог на прибыль ортанизаций, налог на имущество предприятий. Эта зависимость прямая по направлению и является довольно сильной.

Корреляционно-регрессионный анализ влияния неналоговых источников на доходную базу регионального бюджета выглядит следующим образом. Согласно данным табл. 5, в общем объеме неналоговых поступлений наименьшую роль играют доходы от имущества при относительно высокой доле государственной собственности, находящейся в ведении Белгородской области (стоимостью на 01.01.2004 г. 7,3 млрд руб.). Таким образом, резервы увеличения доходов региональных бюджетов находятся именно в совершенствовании управления принадлежащим субъекту федерации имуществом.

Таблица 5

Парные коэффициенты корреляционной зависимости доходной части регионального бюджета от неналоговых поступлений

Фактор

Доходы 01 имущее гва Админис гративные платежи и сборы Ш графные санкции, возмещение ущерба ДОХОДЫ 01 плашых услуг Прочие неналоговые доходы

Коэффициент корреляции 0,42 0.94 0,78 0,93 0,50

(Источник, рассчитано автором)

Соотнесение источников налогового и неналогового характера позволяет выявить перспекгивы получения источников для увеличения собственных доходных поступлений региональных сообществ Их обеспечат:

— соблюдение меры нарастания фискальной нагрузки налога или платежа при определении последовательности привлечения этих источников регионального бюджетного фонда;

— применение зарубежного опыта включения налога на землю в налог на имущество предприятий обеспечит покрытие расходов собственными доходами областного бюджета Белгородской области в 17% - на 5% больше в сравнении с фактически рассчитанным в 2003 г.;

— перевод налога на прибыль организаций в разряд регионального увеличит процент покрытия расходов собственными доходами до 22%;

— переход к прежнему регулирующему характеру налога на добавленную стоимость обеспечит процент покрытия 15%;

— эффективное использование областной собственности и включение в собственную доходную базу региональных бюджетов воспроизводимых доходов от государственной собственности, находящейся в ведении Белгородской области, позволят увеличить процент покрытия до 14%.

В заключении сформулированы наиболее важные выводы, содержащиеся в работе, обоснованы теоретические и практические рекомендации.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах:

1. Никулина, Е. В. Бюджетное устройство и принципы построения бюджетной системы Российской Федерации, бюджетная классификация Российской Федерации [Текст] / Е. В. Никулина // О Бюджетом кодексе Российской Федерации' материалы науч -практ. конф. - Белгород, 2000. 0,5 п.л.

2. Никулина, Е В. Правомерность законодательного оформления государственного бюджета [Текст] / Р. В. Никулина // Актуальные проблемы реформирования правовой системы РФ. материалы междунар. науч.-практ конф. - Белгород, 2002. - Ч. I. - 0,4 п.л.

3. Никулина, Е. В. Конституционные основы бюджетного федерализма Российской Федерации [Текст] / Е. В. Никулина // Проблемы формирования конституционного государства и режима конституционализма в России . теория, история, практика: материалы междунар науч.-практ. конф. Белгород, 2003. - Ч. I. - 0,3 п.л.

4. Никулина, Е. В. Методы формирования доходов региональных бюджетов [Текст] / Е. В. Никулина И Современные проблемы экономической теории: материалы всерос. науч.-практ. конф. - Воронеж, 2003. - Вып. 2, ч 2 -0,3 п.л.

5. Никулина, Е. В. Факторы, влияющие на доходы региональных бюджетов [Текст] / ЕВ. Никулина // Современные проблемы экономической

теории: материалы всерос. науч.-практ. конф - Воронеж, 2003. - Ч. VI. -0,3 п.л.

6. Никулина, Б. В. Проблемы формирования региональных бюджетов [Текст] / Е. В. Никулина // Экономическая интеграция Беларуси, России, Украины: опыт, проблемы, перспективы: материалы II междунар. эконом. Форума Собора славянских народов. - Белгород, 2004. - Ч. I. - 0,3 п.л.

7. Никулина, Е. В. Региональный бюджет в системе финансовых категорий [Текст] / Е. В. Никулина // Актуальные проблемы роста и развития российской экономики: материалы всерос. науч.-практ. конф. -Воронеж, 2004. - 0,3 п.л.

8. Никулина, Е. В. Доходы региональных бюджетов : дефиниция и признаки [Текст] / Е. В. Никулина // Актуальные проблемы роста и развития российской экономики: материалы всерос. науч.-практ. конф. -Воронеж, 2004. - 0,3 п.л.

9. Никулина, Е. В. Неналоговые доходы и потенциал региона [Текст] / Е. В. Никулина // Актуальные проблемы политической экономии- материалы всерос. науч.-практ. конф. - Воронеж, 2004. - 0,4 п.л.

10. Никулина, Ь. В. Модель динамики налога на прибыль организаций в структуре регионального бюджета как фактор безопасности: на примере бюджета Белгородской области [Текст] / Е. В. Никулина // Государственное управление и местное самоуправление в реформируемом обществе: материалы междунар. науч.-нракт. конф. - Белгород, 2004. - 0,3 п.л.

11. Никулина, Е. В. Роль налогового законодательства в формировании регионального бюджета [Текст] / В. Ф. Тарасова, Е. В. Никулина // Белгородский экономический вестник. - 2004. - № 10-12. - 0,4/0,2 п.л.

Подписано в печать 11.04 200S г. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times. Уел печ л. 1,28 Тираж 100 экз Заказ 151. Волгоградское научное издательство 400011, Волгоград, ул. Электролесовская, 55.

и«

- 6 96 2

РНБ Русский фонд

2006-4 5187

с

I I

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Никулина, Евгения Викторовна

Введение.

Глава I. Теоретические основы формирования доходов региональных бюджетов.

1.1. Экономическая сущность региональных бюджетов.

1.2. Доходы региональных бюджетов: классификация и методы формирования.

1.3. Факторы, влияющие на доходы региональных бюджетов.

Глава II. Особенности формирования и исполнения доходной части областного бюджета Белгородской области.

2.1. Анализ доходной базы бюджета.

2.2. Исполнение бюджета по доходам как условие формирования плановой доходной базы.

Глава III. Пути укрепления доходной базы региональных бюджетов.

3.1. Факторы формирования доходов бюджета.

3.2. Перспективы региональных налоговых доходов как основы финансовой самостоятельности территории.

3.3. Роль неналоговых доходов в формировании региональных бюджетов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование доходов региональных бюджетов в условиях повышения финансовой самостоятельности"

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что проблема формирования доходной базы бюджетов приобрела особую значимость в связи с объективной необходимостью реформирования федеративных отношений в России, вызванной процессами децентрализации государственного управления и переходом регионов к финансовой самостоятельности. Субъекты федерации получили определенные права в области налогообложения и распоряжения региональной собственностью. В результате укрепилась зависимость финансовой базы регионального бюджета от эффективности управления процессом формирования собственных доходов. Существующие доходные источники нельзя признать исчерпывающими, и это является причиной несбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации.

Правительственной «Программой развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года» была предусмотрена совокупность мер по разграничению налоговых полномочий и доходных источников путем определения приоритетных направлений бюджетной политики в области доходов на каждом уровне бюджетной системы. Дальнейшее развитие бюджетных отношений во многом будет определяться упорядочением бюджетного устройства Российской Федерации и более четким, научно обоснованным разграничением бюджетно-налоговых полномочий между федеральным центром и регионами.

В настоящее время отсутствуют эффективные стимулы роста доходов региональных бюджетов, что ведет к появлению большого числа хронически дотационных территорий. Плановое выравнивание бюджетов за счет дотаций и субвенций создает у региональных органов власти иждивенческие настроения и не способствует развитию их хозяйственной инициативы. Поэтому существует необходимость совершенствования механизма формирования доходной части региональных бюджетов, повышения уровня собственных доходов регионов.

Степень разработанности проблемы. Необходимость изучения теоретических вопросов территориальных финансов, их места и роли в финансовой системе федеративного государства, совершенствования формирования доходной базы бюджетов обусловила обращение автора к трудам таких российских ученых, как A.M. Бабич, А.Г. Грязнова, А.З. Дадашев, О.Г. Дмитриева, JT.A. Дробозина, A.M. Ковалева, Ю.Н. Петров, Л.П. Павлова,

B.Г. Пансков, О.П. Овчинникова, В.М. Родионова, М.В. Романовский, Б.М. Сабанти, В.К. Сенчагов.

Проблемы бюджетов территорий находятся в центре внимания многих исследователей: С.А. Артемьевой, О.В. Врублевской, Т.М. Ковалевой, Г.Б. Поляка, Н.М. Сабитовой, С.П. Сазонова, С.П. Солянниковой,

C.Н. Хурсевича; проблемы регионального развития и управления регионом анализируются в трудах О.В. Иншакова, В.Н. Лексина, О.А. Ломовцевой, А.С. Маршаловой и др.; вопросы налогового формирования бюджетных ресурсов рассматриваются в работах С.В. Барулина, Б.Е. Пенькова, Н.И. Сидоровой, Д.Г. Черника и др.; кредитные и заемные источники бюджетных поступлений - предмет исследований В.В. Голосова, А.Г. Куликова.

Изучение особенностей развития межбюджетных отношений и бюджетного федерализма и анализ перспектив совершенствования формирования бюджетов на региональном уровне велись А.Г. Игудиным,

A.M. Лавровым, Л.Н. Лыковой, Ю.И. Любимцевым, И.В. Подпориной,

B.Б. Христенко и др. Из работ зарубежных ученых по данной проблеме можно выделить труды А. Аткинса, Х.-Й. Блохлигера, К. Валлих, Р. Масгрейва, Р. Рефьюза, Дж. Стиглица.

Концепции, представленные в трудах названных ученых, требуют дальнейшего развития и инструментализации в современный период развития бюджетных отношений, поскольку до сих пор игнорируется принцип функционирования финансовых кругооборотов в рамках бюджета - их объективная связь со сферой производства товаров и услуг.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию формирования доходной базы региональных бюджетов, позволяющих реализовать принципы самостоятельности, стабильности, эффективности и федерализма.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих задач: раскрыть экономическое содержание понятий «региональный бюджет» и «доходы регионального бюджета» во взаимосвязи с общей теорией финансов и управления территориальными финансовыми ресурсами; уточнить классификацию доходных источников регионального бюджета и возможные модели формирования доходов; систематизировать факторы, определяющие структуру доходов региональных бюджетов; оценить состояние и специфику функционирования модели формирования доходной базы регионального бюджета (на примере областного бюджета Белгородской области за период 1998 - 2004 гг.); предложить формализованную методику анализа и планирования формирования доходов региональных бюджетов и обеспечения доходной самодостаточности, а также повышения эффективности управления финансовыми ресурсами региона.

Объектом исследования выступает доходная часть областного бюджета Белгородской области.

Предметом исследования является совокупность финансовых отношений, возникающих при формировании, распределении и исполнении доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Методологическую основу исследования образуют общенаучные методы познания, в первую очередь - диалектический метод. В работе также нашли применение структурный и функциональный подходы к изучению доходов региональных бюджетов, методы анализа и синтеза, монографический, анализа общественной практики, расчетные, экономико-статистические и информационного моделирования. Графическое описание выполнено посредством диаграмм (сравнения, структуры, динамики) и графиков временного ряда.

Теоретической базой работы послужили концепции, теории и гипотезы, представленные и обоснованные в трудах российских и зарубежных ученых в области государственной и территориальной финансово-бюджетной политики.

Нормативно-правовую основу диссертации составили законодательные акты Российской Федерации, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, законодательные и нормативные акты по бюджету, бюджетному устройству и бюджетному процессу Российской Федерации и Белгородской области, инструкции и методические рекомендации Министерства финансов РФ, а также материалы научно-практических конференций и периодических изданий.

Эмпирическая база исследования. Аргументация теоретических выводов и практических рекомендаций проводилась на основе материалов Госкомстата РФ, Комитета по статистике Белгородской области, отчетов Департамента финансов и бюджетной политики администрации Белгородской области об исполнении областного бюджета за 1998-2003 гг., фактов, опубликованных в экономической литературе, информационных ресурсов Internet.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Региональный бюджет (бюджет субъекта Российской Федерации) как финансовая категория - это денежные отношения, складывающиеся на уровне субъекта федерации, опосредующие процесс образования, распределения и использования централизованного денежного фонда субъекта РФ, предназначенного для удовлетворения потребностей социально-экономического развития данного субъекта и финансовой поддержки его административно-территориальных единиц. Как инструмент финансового управления соответствующих органов власти региональный бюджет является его основным финансовым планом, утверждаемым представительным органом.

2. Доходы региональных бюджетов — это финансовые ресурсы, сформированные при реализации определенных нормами права финансово-экономических отношений между органами власти субъектов РФ, предприятиями, организациями и гражданами относительно поступления денежных средств в бюджет соответствующего региона с целью создания финансовой базы для выполнения функций й задач.

Доходы региональных бюджетов структурируются по ряду признаков: по социально-экономическому основанию (доходы от предприятий и поступления от доходов граждан); по источникам образования (налоговые и неналоговые доходы); по степени возвратности (возмездности) (средства, привлекаемые на безвозмездной и безвозвратной основах, и средства, предоставляемые на возвратных и (или) возмездных условиях); по масштабам формирования (централизованные и децентрализованные); по праву собственности (собственные и привлеченные); по способу бюджетного распределения (закрепленные и регулирующие).

3. Модель формирования доходов бюджетов субъектов федерации, учитывающую региональные особенности, необходимо строить на основе комплекса факторов: социально-экономических (экономический потенциал и развитие региона, финансовое состояние предприятий, уровень жизни населения, отношения собственности на землю, недра и др.), геополитических (географическое положение, национальные особенности, политические приоритеты и др.), организационных (финансовое и налоговое администрирование и др.), финансово-бюджетных (бюджетное законодательство, бюджетный процесс, бюджетные полномочия и др.).

4. В целях проведения мониторинга, прогноза эффективности налогового планирования и оценки реального налогового потенциала предприятия необходимо внедрение налоговых паспортов крупных налогоплательщиков. Налоговый паспорт предприятия крупного налогоплательщика должен содержать общую характеристику предприятия; основные социально-экономические показатели; сведения о счетах в банках и иных кредитных учреждениях; показатели налогооблагаемой базы; выпадающие доходы; данные о проверках финансового состояния налогоплательщика; задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ; основные показатели налоговой нагрузки на единицу произведенной (реализованной) продукции и на численность работников.

5. В финансовом планировании доходов областного бюджета необходимо применение современного экономико-математического инструментария, выявляющего количественную зависимость доходов от величины налоговых и неналоговых поступлений. В частности, по результатам факторного анализа принимаются решения: по соблюдению меры нарастания фискальной налоговой нагрузки, по применению зарубежного опыта включения налога на землю в налог на имущество предприятий, по переводу налога на прибыль организаций в разряд регионального, а налога на добавленную стоимость - в разряд регулирующего, по эффективному использованию областной собственности, что увеличивает собственную доходную базу регионального бюджета.

Научная новизна полученных результатов заключается в следующем: уточнено определение регионального бюджета (бюджета субъекта федерации) как объекта бюджетной деятельности региональных органов государственной власти, обусловливающего его специфику, которая проявляется во взаимоотношениях с федеральным бюджетом и бюджетами муниципальных образований; уточнено определение доходов регионального бюджета посредством включения юридического признака, обеспечивающего действие принципа самостоятельности бюджетов; уточнена и дополнена классификация доходов региональных бюджетов на основе расширения признаков: по степени возвратности (возмездности), по источникам и порядку образования, по праву собственности, по способу бюджетного распределения;

- выявлен комплекс факторов, определяющих региональные особенности моделей формирования доходов бюджетов субъектов федерации: социально-экономических, геополитических, организационных, финансово-бюджетных;

- конкретизирована форма налогового паспорта крупных налогоплательщиков посредством унификации ее с формой паспорта региона, что будет содействовать повышению эффективности налогового администрирования;

- предложена авторская методика факторного анализа зависимости доходов региональных бюджетов от различных источников для прогнозирования доходных поступлений в краткосрочном и среднесрочном периодах, на основе которой предложен комплекс мер по совершенствованию формирования доходов региональных бюджетов: включение налога на землю в налог на имущество предприятия; перевод налога на прибыль организаций в разряд регионального; возврат к ранее существовавшим ставкам регулирования налога на добавленную стоимость; рациональное использование областного имущественного комплекса.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость работы состоит в том, что основные положения и выводы, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для развития бюджетной и налоговой политики, теории региональных финансов в области проблем формирования бюджетов субъектов федерации.

Практическая значимость исследования состоит в возможности использования рекомендаций органами государственной власти субъектов РФ при формировании и исполнении региональных бюджетов, а также при анализе эффективности и поиске направлений совершенствования формирования доходной базы бюджетов субъектов РФ, которые будут способствовать социально-экономическому развитию соответствующих территорий.

Апробация и внедрение результатов исследования. В соответствии с выводами, обоснованными в диссертации, Департаментом финансов и бюджетной политики администрации Белгородской области использованы предложения соискателя по укреплению доходной базы регионального бюджета и по финансовому обеспечению механизма управления государственной собственностью области в процессе подготовки, принятия и реализации законов «Об областном бюджете Белгородской области на 2004 год» и «Об областном бюджете Белгородской области на 2005 год».

Основные положения диссертационной работы внедрены в практику преподавания учебных дисциплин «Финансы», «Бюджетная система РФ», «Государственные и муниципальные финансы», «Финансы региона» в Белгородском государственном университете.

Существенные положения и выводы исследования были изложены, обсуждены на международных, всероссийских, региональных научных конференциях: Международная научно-практическая конференция «Актуальные проблемы реформирования правовой системы РФ» (Белгород, 2002); II Международный экономический Форум Собора славянских народов «Экономическая интеграция Беларуси, России, Украины: опыт, проблемы, перспективы» (Белгород, 2004); Международная научно-практическая конференция «Государственное управление и местное самоуправление в реформируемом обществе» (Белгород, 2004); Всероссийская научно-практическая конференция «Современные проблемы экономической теории» (Воронеж, 2003); Всероссийская научно-практическая конференция «Актуальные проблемы роста и развития российской экономики» (Воронеж, 2004); региональная научно-практическая конференция «О Бюджетном кодексе Российской Федерации» (Белгород, 2000).

Результаты научного исследования опубликованы в 11 работах общим объемом 3,8 п.л. (авторский вклад 3,6 пл.).

Структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, 8 приложений и библиографического списка.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Никулина, Евгения Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Региональный бюджет (бюджет субъекта Российской Федерации) как финансовая категория - это денежные отношения, складывающиеся на уровне субъекта федерации, опосредующие процесс образования, распределения и использования централизованного денежного фонда субъекта РФ, находящегося в распоряжении соответствующих органов власти, предназначенного для удовлетворения потребностей социально-экономического развития данного субъекта и являющегося его основным финансовым планом, утверждаемым представительным органом, а также средством финансовой поддержки административно-территориальных единиц субъекта Российской Федерации.

Исключительными чертами регионального бюджета являются следующие: перераспределение национального дохода осуществляется специальными бюджетными методами; бюджет является средством «регулирования» местных бюджетов; бюджет дает возможность рассчитывать на финансовую помощь из федерального бюджета.

Содержание регионального бюджета необходимо раскрывать с различных позиций: как отношения, предмета, документа. Региональный бюджет - это финансовая категория, фонд денежных средств (бюджет в материальном смысле), плановый документ, отражающий конкретные доходы и расходы, относящиеся к компетенции органов власти данного уровня (бюджет как правовая категория).

Региональный бюджет как финансовая категория - это совокупность денежных отношений, складывающихся на уровне субъекта федерации по поводу перераспределения национального дохода и части национального богатства в целях образования, распределения и использования централизованного в масштабах определенного региона денежного фонда, предназначенного для финансирования функций и задач субъекта Российской Федерации, а также оказания финансовой помощи местным бюджетам, находящимся на его территории, при недостаточности их собственных доходов.

В материальном смысле региональный бюджет представляет собой централизованный денежный фонд, формируемый на определенном территориальном уровне для обеспечения функций соответствующих органов власти.

Правовое значение бюджета определяет содержание его как финансового плана образования, распределения и использования централизованного денежного фонда соответствующей территории, утверждаемый представительными органами власти региона.

Доходы региональных бюджетов - это определенные нормами права финансовые отношения, возникающие между органами власти субъектов РФ, предприятиями, организациями и гражданами по поводу поступления денежных средств в бюджет соответствующего региона с целью создания финансовой базы для удовлетворения публичных потребностей.

Система построения бюджетных доходов регионов строится в соответствии с определенными принципами, позволяющими субъекту РФ иметь достаточные для его деятельности финансовые ресурсы и одновременно использовать платежи юридических и физических лиц для регулирования их финансового состояния.

Основным принципом формирования бюджетов субъектов РФ является принцип самостоятельности.

Самостоятельность бюджетов всех уровней, по нашему мнению, определяется величиной собственных доходоВ. требующихся регионам для нормальной жизнедеятельности, которая Бюджетным кодексом РФ не гарантируется.

2. В диссертации приведена классификация доходов региональных бюджетов, которые призваны реально формировать бюджет субъекта РФ в соответствии с принципами самостоятельности.

Проведенный анализ моделей формирования доходов региональных бюджетов позволяет сделать вывод, что принцип самостоятельности в бюджетной системе РФ с ориентацией на федеративную форму государственного устройства достигается при использовании классификации доходов как «собственных» и «привлеченных».

В условиях построения бюджетной системы России, в которой каждый бюджет должен быть самостоятельным и автономным, основой должна стать классификация методов формирования доходов региональных бюджетов:

- общими и специальными методами - по источникам образования;

- обязательными и добровольными платежами - по условиям привлечения поступления;

- закрепление за бюджетами субъектов РФ доходов в полном объеме, методом квотирования ставок и методом присоединения ставок - по способу закрепления доходов;

- методом отчисления от федеральных регулирующих налогов и методом оказания прямой финансовой поддержки — по способу передачи из вышестоящего бюджета;

- методами наличных и безналичных расчетов - по формам мобилизации.

В оптимальной модели формирования доходов региональных бюджетов группировка доходов должна производиться на основе критерия самостоятельности региональных представительных и исполнительных органов власти, сокращения применения административных методов в бюджетной деятельности и их использования в единстве с финансовыми методами.

Анализ форм прямой финансовой поддержки бюджетов субъектов РФ, таких, как дотации, субвенции, субсидии, бюджетные кредиты, бюджетные ссуды, дотации на выравнивание уровня минимальной бюджетной

Ill обеспеченности (трансферты), позволил выявить общие и особенные элементы данных форм.

Общим в дотации, субвенции и субсидии следует считать безвозмездную и безвозвратную основу. Предоставление субсидий и субвенций из федерального бюджета в бюджеты субъектов РФ должно быть предусмотрено федеральными региональными целевыми программами, в отличие от предоставления дотаций, которые не предполагают строго целевой характер. Кроме того, выделение субсидий предполагает долевое участие Российской Федерации в финансировании региональных мероприятий, которое не обозначается в качестве условия при субвенциональном финансировании. Признак возмездности и возвратности объединяет бюджетный кредит с бюджетной ссудой. Следует отметить, что пользование бюджетной ссудой может быть и безвозмездным.

Общим признаком бюджетного кредита и бюджетной ссуды является целенаправленность привлекаемых средств. Органы государственной власти субъектов РФ имеют право привлекать из федерального бюджета кредиты для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов, а также для финансирования расходов региональных бюджетов по погашению возникших долговых обязательств. Средства федерального бюджета в качестве бюджетной ссуды субъекту РФ выдаются на финансирование кассовых расходов, возникающих в ходе исполнения бюджетов субъекта федерации.

Следует различать сроки предоставления бюджетных кредитов и бюджетных ссуд. Привлечение субъектами РФ средств федерального бюджета в качестве бюджетной ссуды ограничивается шестью месяцами со сроком погашения до конца финансового года. Срок возврата бюджетного кредита законодательством не определяется, более того - при определении дефиниции признак срочности отсутствует. По нашему мнению, признак срочности должен быть законодательно закреплен в тексте Бюджетного кодекса РФ.

Важно обратить внимание на отличительные черты бюджетной ссуды и бюджетного кредита от других форм финансовой помощи. Во-первых, бюджетная ссуда и бюджетный кредит предоставляются на условиях возвратности, срочности и возмездности. Во-вторых, исполнение бюджетной ссуды как метода финансовой помощи происходит на стадии исполнения бюджета, в то время как иные формы применяются на стадии его составления.

По мнению автора, основной формой централизованной поддержки субъектов РФ должны стать бюджетные ссуды, выделяемые из федерального бюджета на покрытие кассовых разрывов, поскольку этот метод более соответствует межбюджетному регулированию, способствует развитию субъектами РФ собственных источников доходов бюджетов и снижает иждивенческое настроение по отношению к федеральному центру. Другой, не менее важной формой финансовой поддержки региональных бюджетов может стать бюджетный кредит с начислением процента к основному долгу, эквивалентным уровню инфляции к моменту его погашения.

Отсутствие четких критериев применения разных форм межбюджетного перераспределения финансовых ресурсов приводит к тому, что используются они, как правило, бессистемно.

3. В диссертации обоснована система фактороВ. определяющих состав и структуру доходной базы региональных бюджетов. Факторы классифицируются:

- по источнику воздействия - факторы нормативно-правового и финансово-экономического характера;

- по месту возникновения - внешние и внутренние;

- по источнику дохода - налоговые и неналоговые;

- в зависимости от порядка образования - собственные и привлеченные;

- по направлению воздействия - прямые и косвенные;

- по возможности управления из субъекта РФ — регулируемые и нерегулируемые.

Автор считает, что при формировании доходов региональных бюджетов необходим системный учет фактороВ. в том числе внешних. Следует также изменить подход к формированию доходов региональных бюджетов: определение величины доходной части следует связать с расходной частью, сформированной с учетом социальных норм и нормативов. Это требует разграничения функций управления, в том числе при формировании бюджетов всех уровней на новых принципах, обеспечивающих их самостоятельность.

4. Комплексное исследование состава и структуры доходов областного бюджета Белгородской области за период 2000 - 2004 гг. выявило, что наибольший удельный вес в составе доходов его бюджета занимают налоговые доходы, формируемые путем отчислений от федеральных налогоВ. таких, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и др. Установлено, что сохраняется преобладающее значение прямых налогов и налогов со статусом федеральных. Анализ структуры доходов регионального бюджета, проведенный с учетом выделения «собственных доходов» и «привлеченных доходов», показал низкий удельный вес неналоговых поступлений в бюджет региона. Рост последних - резерв роста собственных доходов бюджета.

Основные направления развития неналоговых доходов - это организация новых форм использования государственной и муниципальной собственности и рост доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в областной собственности.

5. В диссертации определены основные требования, по которым следует выверять собственную доходную базу региональных бюджетов на основе факторного анализа.

6. Исследование показало, что одна из основных причин низкого уровня собственных доходов заключается в том, что значительная часть налогов закреплена за федеральным уровнем. Российская Федерация в силу ведущего политико-правового положения мобилизует в свое распоряжение наиболее крупные и стабильные виды налогов. Такие налоги, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы и таможенные пошлины, составляют в совокупности более 90% всех налоговых поступлений федерального бюджета. За территориальными бюджетами закреплены налоги, не имеющие столь существенного фискального значения.

Считаем, что закрепление части отчислений от федеральных налогов на постоянной основе за региональными бюджетами могло бы гарантировать усиление заинтересованности администраций административно-территориальных образований не только в дальнейшем увеличении уровня собственных доходоВ. но и в более полном и своевременном сборе регулирующих доходов на своей территории.

Принцип бюджетной автономии предполагает в долгосрочной перспективе отказ от расщепления налоговых доходов и выведение из бюджетной практики регулирующих доходных источников (налогов). К этому нужно стремиться, однако следует признать, что в современных условиях это невозможно, поэтому необходимо продолжать совершенствовать практику бюджетного регулирования при помощи регулирующих налогов.

7. Анализ структуры неналоговых поступлений в областной бюджет Белгородской области показал, что эти финансовые средства используются недостаточно эффективно. Прежде всего нерационально используется имущество, находящееся в областной собственности.

По мнению автора, необходимы следующие организационные меры по разрешению проблемы неэффективного использования имущества, находящегося в областной собственности: увеличение поступлений по дивидендам по акциям предприятий, относящихся к областной собственности, от сдачи в аренду имущества, находящегося в областной собственности и от платежей государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Реализация выводов и предложений, обоснованных в диссертации, должна способствовать дальнейшему совершенствованию формирования доходов региональных бюджетов Российской Федерации.