Планирование затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов на основе попроцессного подхода тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Планирование затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов на основе попроцессного подхода"

На правах рукописи

Галтер Валерия Валерьевна

Планирование затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов на основе иопроцессного подхода

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - транспорт)

1 6 ИЮН 2011

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск - 2011

4849866

Работа выполнена в государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Сибирский государственный университет путей сообщения»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Лунина Татьяна Аркадьевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Сидоренко Виктор Иванович кандидат экономических наук, профессор Путилова Наталья Николаевна

Ведущая организация: ГОУ ВПО «Омский государственный

университет путей сообщения»

Защита состоится 30 июня 2011 г. в 10-00 на заседании диссертационного совета ДМ 218.012.06 в Сибирском государственном университете путей сообщения (СГУПС) по адресу: 630049, Новосибирск, ул. Д.Ковальчук, 191, ауд. 224, телефон 8 (383) 328-05-84

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.

Автореферат разослан 30 мая 2011 г.

Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные печатью, просим направлять по указанному адресу на имя ученого секретаря диссертационного совета.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, профессор

2

¿V

А.П. Дементьев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования.

Совершенствование системы управления портфелем бизнесов холдинга «РЖД» требует существенной корректировки методической базы планирования и бюджетирования - важного инструмента управления затратами.

Текущий отцепочный ремонт наряду с техническим обслуживанием вагонов и подготовкой вагонов к перевозкам является одним из основных видов деятельности для бизнес-единиц инфраструктурного сектора вагонного хозяйства. Особенностью текущего отцепочного ремонта является его неплановый характер, с чем связано отсутствие формализованных методов прогнозирования объемов данного вида работ. В 70-е годы XX века в рамках существовавшей централизованной системы планирования Министерством путей сообщения были организованы так называемые «группы надежности», в задачи которых входило тщательное изучение потока отказов вагонов в процессе эксплуатации и прогнозирование ожидаемого поступления вагонов в текущий отцепочный ремонт. Однако должного развития это направление не получило, и интерес к данной проблеме был утерян на длительный период.

В настоящее время системные разработки в области планирования затрат на внецикловые ремонты практически отсутствуют, а на практике предполагаемые объемы работ по текущему отцепочному ремонту принимаются по фактическим данным прошлых лет.

В результате проводимой структурной реформы, предусматривающей развитие конкуренции в сфере грузовых перевозок и увеличение доли парка вагонов частных собственников, к началу 2010 года на территории РФ более 42% грузовых вагонов принадлежало независимым компаниям-операторам, 23% - ОАО «Первая грузовая компания». К августу 2011 года предполагается завершение становления «Второй грузовой компании» и выведение ее на полное оперирование собственным парком. Таким образом, к этому времени в собственности ОАО «РЖД» грузовых вагонов фактически не останется.

Исключение вагонного парка из состава ОАО «РЖД» приведет к тому, что практически все расходы на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов будут учитываться по прочим видам деятельности, а значит должны возмещаться полностью за счет доходов, полученных от данных видов работ. В этих условиях задача эффективного управления затратами, в частности эффективного планирования затрат, как базовой функции процесса управления, приобретает первостепенное значение.

В связи с вышеизложенным, исследования автора по планированию затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов являются актуальными и имеют существенное значение для совершенствования экономической деятельности бизнес-единиц инфраструктурного вагонного хозяйства ОАО «РЖД».

Цели и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка методического подхода к планированию прямых затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- анализ научных и ведомственных разработок в области планирования и учета затрат на предприятиях железнодорожного транспорта;

- исследование этапов развития попроцессного метода планирования и учета затрат в отечественной и зарубежной теории и практике управления затратами;

- анализ динамики и структуры объемов работ и затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов по причинам отцепки и технологическим операциям;

- агрегация и дезагрегация процессов и операций технологической цепочки текущего отцепочного ремонта для реализации попроцессного подхода;

- выявление особенностей применения попроцессного подхода к планированию расходов на текущий отцепочный ремонт и формирование

алгоритма планирования затрат на текущий отцепочный ремонт одного вагона;

- разработка методического подхода к прогнозированию объемов работ по текущему отцепочному ремонту грузовых вагонов.

Объект исследования - бизнес-единицы инфраструктурного сектора вагонного хозяйства.

Предмет исследования - факторы формирования прямых затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых. Экономические особенности деятельности предприятий железнодорожного транспорта широко представлены в работах Ю.Д. Петрова, А.П. Абрамова, Д.А. Мачерета, Н.П. Терешиной, Н.Г. Смеховой, Л.Г. Чупейкиной, Г.В. Бубновой, И.В. Белова, В.Н. Орлова, A.C. Чудова, Б.М. Лапидуса, Л.А. Мазо, Л.В. Шкуриной, О.Ф. Мирошниченко и многих других отечественных ученых-экономистов, специалистов в области экономики транспорта. Вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции рассматривались в трудах А.Ш. Маргулиса, В.Т. Слабинского, В.Б. Ивашкевича, В.Ф. Палия, П.С, Безруких, П.П. Новиченко и других. К зарубежным авторам, внесшим большой вклад в развитие методов планирования и учета затрат, можно отнести К.Друри, Р.Гаррисона, Ч.Хорнгрена, Дж.Фостера и других. В диссертации использованы научные публикации ученых ВНИИЖТа, МИИТа, СГУПС по рассматриваемой проблеме.

В ходе исследования применялись такие общие методы научного познания, как анализ и синтез фактов и явлений, формализация и моделирование, а также методы экономического анализа, математической статистики.

В качестве информационной базы исследования были использованы нормативные документы Правительства РФ, Министерства транспорта РФ,

внутренние нормативные документы холдинга «РЖД», статистические и отчетные материалы структурных подразделений, филиалов и Департамента вагонного хозяйства ОАО «РЖД», справочные базы данных и отчетные формы информационно-аналитических систем управления затратами вагонного хозяйства (ИАС «Бюджетирование прямых затрат ПТО», ИАС «Бюджетирование прямых затрат МППВ, ИАС «ТОР-Финанс»).

Научная новизна

Научная новизна работы заключается в разработке авторской методики планирования прямых затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов на основе попроцессного подхода, для чего:

- исследованы, классифицированы и описаны процессы и операции текущего отцепочного ремонта, влияющие на удельные расходы;

- для реализации попроцессного подхода к планированию затрат на ремонт одного вагона выявлены закономерности распределения текущих отцепочных ремонтов по причинам отцепки и выполненным технологическим операциям, определены эмпирические коэффициенты повторяемости операций и сменяемости деталей на вагоне;

- разработана методика планирования прямых затрат на текущий отцепочный ремонт одного вагона;

- обоснована зависимость объема работ по текущему отцепочному ремонту от числа проследовавших через пункты технического обслуживания вагонов и предложена модель для расчета прогнозного объема работ текущего отцепочного ремонта грузовых вагонов.

Практическая значимость работы состоит в возможности применения результатов исследования на предприятиях эксплуатационного сектора вагонного хозяйства для планирования, анализа и оптимизации затрат на внецикловые ремонты. Практическая значимость исследования подтверждается документами о внедрении на Западно-Сибирской и Красноярской железных дорогах - филиалах ОАО «РЖД».

Апробация работы. Основные положения работы докладывались и обсуждались на отраслевых и всероссийских научно-практических конференциях, отражены в научных отчетах кафедры, а также использованы в НИЛ «Экономика транспорта» СГУПС при разработке информационно-аналитических систем управления затратами вагонного хозяйства, выполненных по заданиям Западно-Сибирской, Красноярской железных дорог и Департамента вагонного хозяйства ОАО «РЖД».

Автором опубликовано 12 научных работ, из них по теме диссертационного исследования опубликовано 5 работ, в том числе в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных ВАК -3 работы.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Основной текст изложен на 144 машинописных страницах и содержит 20 таблиц, 22 рисунка. Библиографический список включает 132 наименования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы, определены цели и задачи, объект и предмет исследования, отражена научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Анализ системы планирования и учета затрат железнодорожных предприятий в условиях реструктуризации отрасли» описаны этапы развития системы планирования и учета расходов на предприятиях железнодорожного транспорта в процессе реформирования отрасли, проведен обзор исследований, проводимых в области совершенствования планирования затрат в отрасли, проанализировано состояние парка грузовых вагонов для оценки его влияния на затраты по содержанию и ремонту подвижного состава.

Структурные преобразования, проводимые на железнодорожном транспорте, наряду с экономической реформой народного хозяйства в целом привели к существенным изменениям в системе планирования расходов в отрасли. От жесткого централизованного планирования, в основе которого лежал план экономического и социального развития на пятилетний период, отрасль перешла к гибкому бюджетному управлению. Исходной базой при этом, по-прежнему, являются объемы работ на предстоящий период (для ОАО «РЖД» в целом - бюджет продаж), однако методы и порядок их расчетов претерпели значительные изменения по сразнению с применявшимися ранее. Переход на маркетинговые принципы прогнозирования объема перевозок рассматривался в работах Б.М. Лапидуса, Г.В. Бубновой, Г.А. Васильевой.

Главной задачей в области планирования затрат в новых условиях стало определение нормативной величины расходов, поскольку нормативная база, созданная до рыночных преобразований, не отвечала современным условиям работы и не способствовала эффективности данного процесса. Эта проблема стала предметом исследования многих ученых. Причем рассматривалось как совершенствование действующих нормативных баз (в данном направлении активно работает сибирская школа экономики транспорта), так и альтернативные варианты (например, Минеева С.С. предложила методику пофакторного планирования расходов, Мандрикова Е.М. - эталонный подход к нормированию и планированию расходов).

На любом этапе планирование и учет расходов на железнодорожном транспорте осуществлялись по статьям Номенклатуры, которая в условиях процесса реформирования неоднократно пересматривалась. Структурные преобразования вагонного хозяйства также нашли отражение в данном процессе. Изменения по статьям планирования и учета расходов на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов отражены в таблице 1.

Основные отличия связаны с принципами группировки затрат: в Номенклатуре 1998 года группировка затрат производится по

эксплуатационной и подсобно-вспомогательной деятельности по хозяйствам, а также предусмотрен раздельный учет расходов по грузовым и пассажирским перевозкам.

Таблица 1- Сравнительный анализ статей Номенклатуры по текущему

отцепочному ремонту грузовых вагонов

Ха статьи Наименование статьи Группировка по структурным подразделениям Группировка по укрупненным видам работ

Номенклатура 199В года

235 Текущий ремонт грузовых вагонов с отцепкой (ТР-2) и выполняемый на предприятиях других отраслей Вагонные депо и участки

Номенклатура 2003 года

6002 Текущий ремонт грузовых вагонов с отцепкой (ТР-2) Ремонт подвижного состава

Номенклатура 2007 года

6002 Текущий ремонт грузовых вагонов с отцепкой (ТР-2) Ремонт подвижного состава

6041 Текущий ремонт грузовых вагонов клиентов с отцепкой (ТР-2) Ремонт подвижного состава

Номенклатура 2003 года сформирована таким образом, чтобы обеспечить группировку расходов по основным видам деятельности, предусмотренным Программой структурной реформы на железнодорожном транспорте (грузовые перевозки, предоставление услуг инфраструктуры, ремонт подвижного состава и т.д.), для чего произведена классификация расходов по укрупненным видам работ. С учетом такого деления в Номенклатуре 2003 года изменена и нумерация статей, а также исключена группировка расходов по структурным подразделениям. Основные изменения, связанные с реструктуризацией отрасли, нашедшие отражение в Номенклатуре 2007 года - это разделение расходов на ремонт вагонов по их принадлежности: отдельно планируются и учитываются затраты по вагонам собственности ОАО «РЖД» и по вагонам собственности сторонних

организаций (вагонов клиентов). Данное нововведение связано со значительным ростом числа компаний-собственников подвижного состава.

Результаты проведенных в работе исследований показали устойчивое снижение числа вагонов собственности ОАО «РЖД» и рост парка вагонов собственности независимых компаний. В результате проводимых реформ в отрасли к началу 2010 года более 42% грузовых вагонов принадлежало сторонним компаниям-операторам. Изменение структуры вагонного парка по принадлежности вагонов представлено на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура парка по принадлежности вагонов, проц.

Действующей Номенклатурой предусмотрены планирование и учет затрат по экономическим элементам внутри статей. Для прямых расходов на текущий отцепочный ремонт выделяются такие элементы затрат, как затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды и материальные затраты.

Анализ научных работ, выполненных в период реформирования отрасли и направленных на улучшение методов планирования затрат, не выявил наработок в области расходов на текущий отцепочный ремонт. В то же время результаты анализа данных внутрифирменной управленческой отчетности, формы 7-у, показали существенную долю таких расходов в

структуре издержек бизнес-единиц инфраструктурного сектора вагонного хозяйства. Так, на Западно-Сибирской железной дороге удельный вес затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов составляет 49% от общей величины расходов эксплуатационных вагонных депо в части прямых затрат (рисунок 2).

49%

2009 год

31%

16%

2010 год

49%

33%

16%

□ техническое обслуживание грузовых вагонов

Э текущий ремонт порожних вагонов при подготовке под погрузку

□ текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов И другие виды работ

Рисунок 2 - Структура прямых затрат предприятий вагонного хозяйства

Необходимо отметить, что Западно-Сибирская железная дорога, как основная погрузочная дорога сети, выполняет самую большую часть работ по текущему отцепочному ремонту грузовых вагонов: при общем числе отцепок в 2010 году в 576 тыс.вагонов, доля Западно-Сибирской железной дороги составила 20%.

Проведенный анализ системы планирования и учета расходов на предприятиях железнодорожного транспорта показал отсутствие формализованных подходов к расчетам плановых (бюджетных) затрат на внеплановые ремонты, в том числе на текущий отцепочный ремонт вагонов, при относительной стабильности объемов этих ремонтов. Значительный

износ подвижного состава, достаточно продолжительная программа его модернизации не предполагает резкого снижения подобных работ. Методический подход к решению этой проблемы, очевидно, должен включать решение стохастической задачи прогнозирования объема текущих отцепочных ремонтов и создание методики расчета агрегированной себестоимости единицы ремонта.

Во второй главе «Использование попроцессного подхода в планировании затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов» проведен анализ исследований российских и зарубежных ученых в области попроцессного метода планирования и учета затрат, предложено использование попроцессного подхода в планировании затрат и формировании себестоимости на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов, разработан алгоритм планирования прямых затрат на текущий отцепочный ремонт одного вагона.

Определение попроцессного подхода, как одного из методов планирования и учета затрат, в современной литературе довольно неоднозначно. Изначально данный подход был обозначен в противоположность позаказному и именовался различными исследователями как повременный, передельный, собирательный, массовый, простой и т.д. При позаказном методе речь шла об исчислении себестоимости продукта или серии продуктов, при повременном - об определении себестоимости за определенный период по видам продукции, производственным процессам, его стадиям и даже операциям. Т.е. при описании всех методов, противопоставляемых позаказному, однозначно были обозначены два определяющих признака - время и процесс.

Впервые в отечественной практике термин «попроцессный» метод калькулирования себестоимости продукции был введен А.Ш. Маргулисом. И если А.Ш.Маргулис рассматривал использование данного метода при калькулировании фактической себестоимости продукции, и видел суть его применения в калькуляции единицы продукции, полученной в разных

технологических и технических условиях, то В.Т. Слабинский значительное внимание уделял не только технологии попроцессного калькулирования, но и значению данного процесса для повышения эффективности деятельности предприятий, в частности, при использовании данного подхода в планировании расходов.

При реализации идеи использования попроцессного подхода в планировании затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов за основу был принят подход, описанный А.Ш. Маргулисом и В.Т. Слабинским, т.е. планирование себестоимости конкретного вида продукции по технологическому признаку, в зависимости от себестоимости отдельных процессов.

Величина плановых затрат, как известно, определяется исходя из объема работ и нормативных или плановых величин трудовых и материальных ресурсов на единицу объема работы. Нами предлагается использовать попроцессный подход для определения затрат этих ресурсов на измеритель, а именно на один физический вагон. Сложность поставленной задачи заключается в том, что нельзя определенно указать, по какой причине попадет вагон в текущий отцепочный ремонт, и какие операции на нем будут выполнены. Для решения этой задачи необходим тщательный анализ структуры технологического процесса, который позволит закрепить за конкретной неисправностью совокупность операций по ее устранению. Технологическая операция является основой для попроцессного планирования, поскольку она служит основанием для расчета трудоемкости изделия, требуемого числа рабочих по профессиям и квалификациям, необходимого оборудования, оснастки, материалов.

В ходе исследования был проведен анализ выполненных ремонтов грузовых вагонов с отцепкой по выявленным неисправностям, послужившим причинами к отцепке. Вся совокупность информации об отцепках грузовых вагонов от состава в ремонт представлена в виде матрицы А из п строк и б

столбцов, где по строке 1 отражается конкретный вагон, попавший в выборку, по столбцу j - причина отцепки в ремонт:

Матрица заполнялась по следующему правилу, а^ = 0, если на 1-ом вагоне нет ]-ой неисправности; ау = 1, если на 1-ом вагоне отмечена ]-ая неисправность.

На основании имеющейся информации об отказах на п вагонах, сформирован вектор частоты отказов (вектор В: # = (£, )'=|), где Ь, представляет собой частоту каждой неисправности и определяется по формуле (2).

Расположив элементы вектора в порядке убывания и приняв в качестве критерия отбора повторяемость данной неисправности - не менее 1% от общего числа отцепок, произведено ограничение рассматриваемого массива данных. Кроме того, дана оценка степени значимости отдельных неисправностей по диаграмме Парето на основе АВС-анализа (рисунок 3).

Сущность АВС-анализа в данном контексте заключается в определении трех групп неисправностей, имеющих, соответственно, три уровня важности:

- группа А - наиболее важные причины (неисправности). Удельный вес группы А в общем числе анализируемых неисправностей составляет 73,6%;

- группа В - причины, имеющие в сумме 23%, - причины средней значимости;

- группа С - самые многочисленные, но при этом наименее значимые причины и проблемы (на их долю приходится менее 3,5% в общем числе отцепок).

Результаты анализа влияния причины отцепки вагона от состава на удельные затраты по текущему отцепочному ремонту позволяют говорить о

(1)

п

п

(2)

неисправностях, имеющих удельный вес в общем числе отцепок менее 1%, как о малозначимых.

100,000 90,000 80,000

5

Й 70,000 о

0 60,000

1 50,000 = 40,000

к

о 30,000 20,000 10,000 0,000

Группа А

Группа

Группа С

102 1(17 150 117 205 1Й6 112 217 503 код неисправности

Рисунок 3 - Диаграмма Парето по значимости причин отцепок

На основании перечня работ, требуемых при проведении текущего отцепочного ремонта по каждой из выделенных неисправностей (согласно нормативных документов ОАО «РЖД» и Западно-Сибирской железной дороги), очерчен круг операций, т.е. отдельных этапов производственного процесса, для планирования попроцессной себестоимости текущего отцепочного ремонта грузового вагона (рисунок 4).

Анализируя выделенные блоки операций, необходимо отметить, что не все указанные операции выполняются на каждом вагоне, попавшем в отцепку. Кроме того, на вагоне, отцепленном от состава в ремонт, замене может подлежать разное количество деталей одного наименования, например, одна, две три или четыре колесных пары. Этим объясняется необходимость проведения анализа структуры ремонтов вагонов, попавших в отцепку по сформированному перечню неисправностей.

Операции, выполняемые при устранении неисправности «трещины или излом боковины (рамы)»

Перечень операций для попроцессного планирования затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов

Операции, выполняемые при устранении неисправности «ползун на поверхности катания» I. Операции, выполняемые на каждом вагоне

оформление уведомления ф. ВУ-23

осмотр вагона на наличие неисправностей

регулировка тормозной рычажной передачи

замер зазоров скользуна, возвышения фрикционных клиньев, регулировка зазоров скользуна

профилактическая ревизия тормозного оборудования

опись узлов и деталей вагона, оформление листа комплектации на вагон

Операции, выполняемые при устранении неисправности «грение буксы» передача сообщения 4624

оформление уведомления ф. ВУ-3 6

оформление дефектной ведомости и выписки с ВУ-53

II. Операции, определяемые выявленной неисправностью

замена боковины тележки

Операции, выполняемые при устранении неисправности «неравномерный поокат...» стропольные работы при замене деталей тележки

подбор исправной колесной пары

стропольные работы при замене колесной пары

замена колесной пары

переформирование на ВКМ

промежуточная ревизия

полная ревизия

Операции, выполняемые при устранении неисправности «тонкий гребень» Операции, выполняемые при устранении неисправности «выщербины обопа...» обточка поверхности катания

ремонт корпуса буксы

Рисунок 4 - Формирование перечня операций, выполняемых при текущем отцепочном ремонте по выбранным неисправностям

В результате проведенного исследования были рассчитаны и предложены для попроцессного планирования затрат на текущий отцепочный ремонт одного вагона коэффициенты, учитывающие следующие факторы: а) частоту повторяемости каждой операции - К]|

б) число сменяемых деталей при ремонте одного вагона -

Данные коэффициенты, рассчитанные для каждой операции, приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Коэффициенты, учитывающие повторяемость операций и

сменяемость деталей на вагоне

№ п/п Операции Коэф. повтор, операции Коэф., учитывающий замену более 1 детали на вагоне

1-9 Операции, выполняемые на каждом вагоне К,= 1 1

10 Замена боковины тележки К,0 = 0,028 1*10=1

И Стропольные работы при замене деталей тележки К, 1 = 0,028 1*11 = 1

12 Подбор исправной колесной пары К, 2 = 0,972 1*12=1,57

13 Стропольные работы при замене колесной пары К, з = 0,972 1*13 = 1,57

14 Замена колесной пары К,4 = 0,972 1*14 = 1,167

15 Переформирование на ВКМ К,5 = 0,0047 1*15 = 1,57

16 Промежуточная ревизия К,6 = 0,3052 = 1,57

17 Полная ревизия К17 = 0,6668 1*17= 1,57

18 Обточка поверхности катания К,8 = 0,972 1*18= 1,57

19 Ремонт корпуса буксы К|, = 0,И66 1*„ = 1,57

Таким образом, процесс планирования расходов на текущий отцепочный ремонт в формализованном виде можно представить следующим образом:

3 = (3)

где 3 - затраты на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов на измеритель;

НЗ; - нормативная величина трудовых и материальных затрат на ью операцию;

Щ - коэффициент повторяемости ¡-ой операции;

Я, - коэффициент, учитывающий число сменяемых деталей на вагоне.

Перечень основных операций, значения коэффициентов их повторяемости и коэффициентов сменяемости деталей определены для

условий экспериментального полигона - Западно-Сибирской железной дороги. Универсальный алгоритм планирования прямых затрат на текущий отцепочный ремонт одного вагона, разработанный автором на основе попроцессного подхода, представлен на рисунке 5.

Рисунок 5 - Алгоритм планирования прямых затрат на текущий отцепочный ремонт одного вагона на основе попроцессного подхода

Третья глава «Совершенствование бюджетного планирования затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов» посвящена проблеме прогнозирования объемов работы по текущему отцепочному ремонту грузовых вагонов, предложен вероятностный подход к определению данных объемов работ, выполнены экспериментальные расчеты на основе предложенной частной методики.

Действующей системой технического обслуживания и ремонтов грузовых вагонов предусмотрены такие виды ремонта, как текущий, деповской и капитальный. Деповской и капитальный ремонты относятся к планово-предупредительным, или регламентным ремонтам, соответственно,

объемы работ по ним планируются исходя из количества вагонов в парке и установленных межремонтных сроков. Текущий отцепочный ремонт представляет собой ремонт по техническому состоянию вагона, необходимость отцепки определяется обнаруженным дефектом при осмотре вагона в период между плановыми видами ремонта. Задача прогнозирования объема работ по текущему ремонту грузовых вагонов с отцепкой привлекает внимание ученых-транспортников уже более 30 дет. Однако по настоящее время унифицированной методики для расчета производственной программы на текущий отцепочный ремонт не предложено. Более того, в современных учебниках по планированию на предприятиях железнодорожного транспорта рекомендовано в плане ремонтов принимать отчетную программу текущего отцепочного ремонта. В условиях стабильности данный подход допустим, но в настоящее время неопределенность условий работы, связанная с реструктуризацией отрасли и ростом числа компаний-собственников подвижного состава, усиливающаяся под влиянием нестабильных экономических факторов внешней среды, заставляет искать подходы, позволяющие с определенной вероятностью прогнозировать объемы по текущему отцепочному ремонту грузовых вагонов.

Объективно, жестко детерминированных зависимостей для расчета объемов неплановых ремонтов не существует. Тем не менее, на основе обследования помесячных объемов работ участков текущего отцепочного ремонта Западно-Сибирской железной дороги за трехлетний период и ряда других показателей объема работы вагонного хозяйства в исследовании предпринята попытка найти аналитическую зависимость для прогнозирования объема работ на текущем отцепочном ремонте.

В качестве факторных показателей рассматривались «проследование грузовых вагонов через пункты технического обслуживания (ПТО)», «вагоно-км общие в грузовом движении» и «подготовка вагонов под погрузку». Корреляционная зависимость между результативным признаком, а именно «выпуск вагонов из текущего отцепочного ремонта (ТОР)» и каждым из

факторных признаков определялась на основе метода наименьших квадратов с выведением уравнения регрессии и определением величины достоверности аппроксимации.

Полученные уравнения регрессии представлены выражениями (4-6), для каждого случая определены коэффициенты детерминации (R2):

- взаимосвязь показателей «Проследование вагонов через ПТО» и «Текущий отцепочный ремонт»:

у = 0,0032 х+ 1038, R2 = 0,8448; (4)

- взаимосвязь показателей «Вагоно-км в грузовом движении» и «Текущий отцепочный ремонт»:

у = 0,0161 х +633,78, R2 = 0,7543; (5)

- взаимосвязь показателей «Подготовка вагонов под погрузку» и «Текущий отцепочный ремонт»:

у = 0,0291 х + 1880,8, R2 = 0,6466. (6)

Как видно, наиболее тесная зависимость отмечается между числом отцепок грузовых вагонов и числом вагонов, прошедших через пункты технического обслуживания. Соответствие предлагаемой модели исходным данным проверено на основе расчета относительной ошибки аппроксимации, которая составила 1,92%.

На практике на основе выявленной зависимости возможно использование среднего соотношения числа отцепок вагонов от состава и количества проследовавших вагонов через пункты технического обслуживания за период, предшествующий планируемому, в условиях релевантных объемов работ.

Таким образом, предлагаемый методический подход к планированию затрат на текущий отцепочный ремонт включает в себя три основные расчетные процедуры:

1) расчет плановой себестоимости текущего отцепочного ремонта одного вагона;

2) расчет прогнозного объема работ по текущему отцепочному ремонту;

3) расчет плановых затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов на основе плановой себестоимости ремонта одного вагона и прогнозного объема работ.

Экспериментальные расчеты, проведенные в соответствии с предлагаемым методическим подходом, показали достаточно высокую точность. Отклонения фактически сложившихся затрат от расчетного плана составили менее 3,5% при отклонении от базового варианта плана более, чем на 20%. Основной целью планирования расходов на внерегламентные ремонты является обеспечение необходимого количества трудовых и материальных ресурсов для их выполнения. Недостаток отдельных видов ресурсов может привести к увеличению времени простоя вагонов в ремонте, ухудшению показателей использования подвижного состава, росту эксплуатационных расходов. Излишек затрат трудовых и материальных ресурсов, заложенный в плане, также имеет негативные последствия -отсутствует стимул к выявлению резервов снижения себестоимости ремонта, кроме того, изъятие средств из оборота на содержание дополнительного контингента, сверхнормативных запасов также приводит к росту текущих расходов и ухудшению финансовых результатов деятельности инфраструктурных предприятий отрасли за счет снижения оборачиваемости оборотного капитала.

Планирование прямых затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов может осуществляться по алгоритму, предложенному автором, включающему в себя многоитерационный процесс выравнивания требуемых затрат на проведение текущего отцепочного ремонта с их предельным директивным значением. Разработанная частная методика позволяет не только предусмотреть необходимое наличие материальных и трудовых ресурсов для своевременного обеспечения выполнения работ по текущему отцепочному ремонту, но и оптимизировать затраты на данный процесс

путем определения резервов снижения себестоимости ремонта по отдельным этапам производственного процесса еще на стадии планирования.

Выводы.

1. По результатам проведенных исследований установлено, что затраты на текущий отцепочный ремонт, планируемые по фактически достигнутым значениям имеют низкую прогнозную достоверность. Это приводит к большим погрешностям в планах, фактические затраты могут отличаться от запланированных в 1,5-2 раза. Отсутствуют аналитические зависимости и способы расчета как объемов работ по текущему отцепочному ремонту, так и затрат на измеритель.

2. Основой планирования объемов работ и затрат на них является установление закономерностей распределения текущих отцепочных ремонтов по причинам отцепки и выполняемым технологическим операциям. Это подтверждают материалы проведенного обследования, которые говорят о том, что затраты на текущий ремонт вагона с отцепкой определяются дефектом, обнаруженным в межрегламентные периоды.

3. Выявленные в ходе исследования закономерности распределения текущих отцепочных ремонтов могут явиться объективной информационной основой для разработки алгоритма планирования прямых затрат на текущий отцепочный ремонт одного вагона на основе попроцессного подхода.

4. Проведенные исследования показали, что можно установить аналитическую зависимость объема работ по текущему отцепочному ремонту от числа проследовавших вагонов через пункты технического обслуживания. Зависимость позволяет с высокой степенью надежности прогнозировать объемы работ по текущему отцепочному ремонту со средним отклонением расчетных значений от фактических, не превышающем 3%.

5. Планирование прямых затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов может осуществляться по методике, предложенной автором, включающей в себя в качестве основных расчетных процедур

определение на основе попроцессного подхода плановой себестоимости ремонта одного вагона и расчет прогнозного объема работ по текущему отцепочному ремонту.

6. Предложенный методический подход к попроцессному планированию прямых затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов апробирован на полигоне Западно-Сибирской и Красноярской железных дорог. Результаты расчетов показали существенную степень сходимости плановых заданий, установленных по аналитическим зависимостям автора, и фактически осуществленных расходов.

Научные публикации автора по теме диссертационного исследования:

в изданиях, рекомендованных ВАК:

1. Лунина Т.А., Галтер В.В. Использование попроцессного подхода в планировании затрат инфраструктурных подразделений железных дорог // Сибирская финансовая школа. — Научно-практический журнал, // Сибирская академия финансов и банковского дела. - 2011. - № 3. - с.35-37.

2. Галтер В.В. Повышение эффективности планирования и учета затрат на содержание и ремонт подвижного состава // Научные проблемы транспорта Сибири и Дальнего Востока: Научный журнал, 2010 г. - № 2. -с.74-77.

3. Константинова В.А., Галтер В.В. Формирование нормативной базы ОАО «РЖД» для организации взаиморасчетов с собственниками подвижного состава // Научные проблемы транспорта Сибири и Дальнего Востока: Научный журнал, 2009 г. - №2. - с. 101-103.

прочие публикации:

4. Галтер В.В. Использование попроцессного подхода в управлении затратами на предприятиях железнодорожного транспорта // Проблемы и перспективы социально-экономической политики и рынка труда России:

сборник статей V Всероссийской научно-практической конференции. -Пенза: Приволжский дом знаний, 2010. - с. 8-10.

5. Галтер В.В. Управление затратами на внеплановые виды ремонта подвижного состава // Актуальные проблемы функционирования транспортной системы на современном этапе развития экономики: материалы межрегиональной отраслевой научно-практической конференции 23-24 сентября / под ред. В.А. Подобы. - Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2010. - с.28-30.

Подписано в печать 27.05.2011 1,5 усл.печ.л. Тираж 100 экз. Заказ № 2421

Отпечатано с готового оригинал-макета в издательстве СГУПСа 630049, Новосибирск, ул. Д.Ковальчук, 191 тел. (383) 328-03-81 e-mail: press@stu.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Галтер, Валерия Валерьевна

Введение

1. Анализ системы планирования и учета затрат железнодорожных предприятий в условиях реструктуризации отрасли

1.1 Особенности планирования затрат в условиях реструктуризации отрасли

1.2 Учет затрат в управленческой отчетности ОАО «РЖД»

2. Использование попроцессного подхода в планировании затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов

2.1 Развитие попроцессного метода планирования и учета затрат в отечественной и зарубежной практике

2.2 Особенности формирования попроцессной себестоимости на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов

2.2.1 Текущий отцепочный ремонт в системе технического обслуживания и ремонта грузовых вагонов

2.2.2 Планирование себестоимости текущего отцепочного ремонта на основе попроцессного подхода

3. Совершенствование бюджетного планирования затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов

3.1 Формирование методического подхода к прогнозированию объемов работ по текущему отцепочному ремонту грузовых вагонов

3.1.1 Теоретические основы условия неопределенности

3.1.2 Прогнозирование объемов работ по текущему отцепочному ремонту грузовых вагонов

3.2 Экспериментальные расчеты по предложенной методике планирования затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов

Диссертация: введение по экономике, на тему "Планирование затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов на основе попроцессного подхода"

Актуальность темы исследования. Проводимые на железнодорожном транспорте реформы обусловили высокую значимость процесса управления затратами, а именно одного из его инструментов -планирования и бюджетирования.

Текущий отцепочный ремонт наряду с техническим обслуживанием вагонов и подготовкой вагонов к перевозкам является одним из основных видов деятельности для бизнес-единиц инфраструктурного сектора вагонного хозяйства. Особенностью текущего отцепочного ремонта является его неплановый характер, с чем связано отсутствие формализованных методов прогнозирования объемов данного вида работ. В 70-е годы XX века при существующей централизованной системе планирования Министерством путей сообщения были организованы так называемые «группы надежности», в задачи которых входило тщательное изучение потока отказов вагонов в эксплуатации и прогнозирование ожидаемого поступления вагонов в текущий отцепочный ремонт. Однако должного развития это направление не получило, и интерес к данной проблеме на длительный период был утерян. В настоящее время системные разработки в области планирования затрат на внецикловые ремонты практически отсутствуют, а на практике предполагаемые объемы работ по текущему отцепочному ремонту принимаются по фактическим данным прошлых лет.

В результате проводимой структурной реформы, предусматривающей развитие конкуренции в сфере грузовых перевозок и увеличение доли парка вагонов частных собственников, к началу 2010 года на территории РФ более

42% грузовых вагонов принадлежало независимым компаниям-операторам,

23% - ОАО «Первая грузовая компания». К августу 2011 года предполагается завершение становления «Второй грузовой компании» и выведение ее на полное оперирование собственным парком. Таким образом, 4 к этому времени в собственности ОАО «РЖД» грузовых вагонов фактически не останется. Исключение вагонного парка из состава ОАО «РЖД» приведет к тому, что практически все расходы на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов будут учитываться по прочим видам деятельности, а значит должны возмещаться полностью за счет полученных доходов от данных видов работ. В этих условиях задача эффективного управления затратами, в частности эффективного планирования затрат, как базовой функции процесса управления, приобретает первостепенное значение.

В связи с вышеизложенным, исследования автора по планированию затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов являются актуальными и имеют существенное значение для совершенствования экономической деятельности бизнес-единиц инфраструктурного вагонного хозяйства ОАО «РЖД».

Целью диссертационного исследования является разработка методического подхода к планированию прямых затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- анализ научных и ведомственных разработок в области планирования и учета затрат на предприятиях железнодорожного транспорта;

- исследование стадий развития попроцессного метода планирования и учета затрат в отечественной и зарубежной теории и практике управления затратами;

- анализ динамики и структуры объемов работ и затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов по причинам отцепки и технологическим операциям;

- агрегация и дезагрегация процессов и операций технологической цепочки текущего отцепочного ремонта для реализации попроцессного подхода;

- выявление особенностей применения попроцессного подхода к планированию расходов на текущий отцепочный ремонт и формирование алгоритма планирования затрат на текущий отцепочный ремонт одного вагона;

- разработка методического подхода к прогнозированию объемов работ по текущему отцепочному ремонту грузовых вагонов.

Объектом исследования выступают бизнес-единицы инфраструктурного сектора вагонного хозяйства.

Предметом исследования являются факторы формирования прямых затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых. Экономические особенности деятельности предприятий железнодорожного транспорта широко представлены в работах Ю.Д. Петрова, А.П. Абрамова, Д.А. Мачерета, Н.П. Терешиной, Н.Г. Смеховой, Л.Г. Чупейкиной, Г.В. Бубновой, И.В. Белова, В.Н. Орлова, A.C. Чудова, Б.М. Лапидуса, Л.А. Мазо, Л.В. Шкуриной, О.Ф. Мирошниченко и многих других отечественных ученых-экономистов, специалистов в области экономики транспорта. Вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции рассматривались в трудах А.Ш. Маргулиса, В.Т. Слабинского, В.Б. Ивашкевича, В.Ф. Палия, П.С. Безруких, П.П. Новиченко и других. К зарубежным авторам, внесшим большой вклад в развитие методов планирования и учета затрат, можно отнести К.Друри, Р.Гаррисона, Ч.Хорнгрена, Дж.Фостера и других. В диссертации использованы научные публикации ученых ВНИИЖТа, МИИТа, СГУПС по рассматриваемой проблеме.

В ходе исследования применялись такие общие методы научного познания, как анализ и синтез фактов и явлений, формализация и б моделирование, а также методы экономического анализа, математической статистики.

В качестве информационной базы исследования применялись нормативные документы Правительства РФ, Министерства транспорта РФ, внутренние нормативные документы холдинга «РЖД», статистические и отчетные материалы структурных подразделений, филиалов и Департамента вагонного хозяйства ОАО «РЖД», справочные базы данных и отчетные формы информационно-аналитических систем управления затратами вагонного хозяйства (ИАС «Бюджетирование прямых затрат ПТО», ИАС «Бюджетирование прямых затрат МППВ, ИАС «ТОР-Финанс»).

Научная новизна работы заключается в разработке авторской методики планирования прямых затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов на основе попроцессного подхода, для чего:

- исследованы, классифицированы и описаны процессы и операции текущего отцепочного ремонта, влияющие на удельные расходы;

- для реализации попроцессного подхода к планированию затрат на ремонт одного вагона выявлены закономерности распределения текущих отцепочных ремонтов по причинам отцепки и выполненным технологическим операциям, определены эмпирические коэффициенты повторяемости операций и сменяемости деталей на вагоне;

- разработана методика планирования прямых затрат на текущий отцепочный ремонт одного вагона;

- обоснована зависимость объема работ по текущему отцепочному ремонту от числа проследовавших вагонов через пункты технического обслуживания и предложена модель для расчета прогнозного объема работ текущего отцепочного ремонта грузовых вагонов.

Практическая значимость работы заключается в возможности применения результатов исследования на предприятиях эксплуатационного сектора вагонного хозяйства для планирования, анализа и оптимизации 7 затрат на внецикловые ремонты. Практическая значимость исследования подтверждается документами о внедрении на Западно-Сибирской и Красноярской железных дорогах - филиалах ОАО «РЖД».

Апробация работы. Основные положения работы докладывались и обсуждались на отраслевых и всероссийских научно-практических конференциях, отражены в научных отчетах кафедры, а также использованы в НИЛ «Экономика транспорта» СГУПС при разработке информационно-аналитических систем управления затратами вагонного хозяйства, выполненных по заданиям Западно-Сибирской, Красноярской железных дорог и Департамента вагонного хозяйства ОАО «РЖД».

Автором опубликовано 12 научных работ, из них по теме диссертационного исследования опубликовано 5 работ, в том числе в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных ВАК - 3 работы.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Основной текст изложен на 144 машинописных страницах и содержит 20 таблиц, 22 рисунка. Библиографический список включает 132 наименования.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Галтер, Валерия Валерьевна

Заключение

Проводимые на железнодорожном транспорте реформы требуют существенной корректировки методической базы планирования и бюджетирования - важного инструмента управления затратами. Активное развитие комплексного сервисного обслуживания подвижного состава, как одного из основных направлений, определенных Стратегией развития железнодорожного транспорта РФ до 2030 года, делает необходимым совершенствование инструментария в области планирования затрат на ремонт подвижного состава. Особую актуальность данное направление приобретает в связи с выводом парка грузовых вагонов из состава ОАО «РЖД» и установлением рыночных взаимоотношений между владельцами подвижного состава и предприятиями ОАО «РЖД», выполняющими ремонтные работы.

Несмотря на значимость качественного планирования расходов в управлении затратами, на практике планирование осуществляется на основе отчетных данных, подчас при отсутствии качественного анализа и разработки мероприятий по ликвидации непроизводительных расходов. Так, результаты проведенных исследований показали, что затраты на текущий отцепочный ремонт, планируемые по фактически достигнутым значениям, имеют низкую прогнозную достоверность. Это приводит к большим погрешностям в планах, фактические затраты могут отличаться от запланированных в 1,5-2 раза. Такая небрежность может привести к недостатку отдельных видов ресурсов, что приведет к увеличению времени простоя вагонов в ремонте, ухудшению показателей использования подвижного состава, росту эксплуатационных расходов. Излишек затрат трудовых и материальных ресурсов, заложенный в плане, также имеет негативные последствия - отсутствует стимул к выявлению резервов снижения себестоимост и ремонта, кроме того, изъятие средств из оборота на содержание дополнительного контингента, сверхнормативных запасов также приводит к росту текущих расходов и ухудшению финансовых результатов деятельности инфраструктурных предприятий отрасли за счет снижения оборачиваемости оборотного капитала. Тем не менее, несмотря на важность рассматриваемой проблемы, в настоящее время отсутствуют системные наработки в области планирования расходов на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов, о чем говорит проведенный анализ научных и отраслевых разработок в области управления затратами на железнодорожном транспорте.

Общеизвестно, что затраты на ремонт подвижного состава определяются исходя из программы ремонта и нормативных или плановых затрат на единицу работы. При планировании затрат на текущий отцепочный ремонт трудность возникает как при определении первого показателя, т.е. объемов работ, так и второго - затрат на измеритель. Сложность определения нормы затрат на ремонт одного вагона связана с широкой вариативностью работ, выполняемых в текущем отцепочном ремонте. Проведенные исследования позволяют говорить о том, что затраты на текущий ремонт вагона с отцепкой определяются дефектом, выявленным в процессе эксплуатации. Поэтому главным для планирования объемов работ и затрат на них является установление закономерностей распределения текущих отцепочных ремонтов по причинам отцепки и выполняемым технологическим операциям. Учитывая зависимость затрат на текущий отцепочный ремонт от структуры объема работ по производственным операциям, нами предложено использовать при планировании затрат на ремонт одного вагона попроцессный подход, суть которого заключается в планировании себестоимости конкретного вида продукции по технологическому признаку, в зависимости от себестоимости отдельных процессов (отдельных технологических операций).

Для реализации попроцессного подхода на экспериментальном полигоне Западно-Сибирской железной дороги был проведен анализ динамики и структуры объемов работ и затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов по причинам отцепки и технологическим операциям, определены эмпирические коэффициенты повторяемости основных операций и коэффициенты сменяемости деталей на вагоне. В итоге предложен алгоритм планирования прямых затрат на текущий отцепочный ремонт одного вагона на основе попроцессного подхода.

Для прогнозирования объемов работ по текущему отцепочному ремонту и планирования затрат на объем прогнозируемых работ рассмотрена возможность «привязки» числа отцепок к одному из показателей объема работы вагонного хозяйства, а именно «проследование вагонов через ПТО», «вагоно-километры в грузовом движении», «подготовка вагонов под погрузку». Проведенные исследования показали, что можно установить аналитическую зависимость объема работ по текущему отцепочному ремонту от числа проследовавших вагонов через пункты технического обслуживания. Эта зависимость позволяет с высокой степенью надежности прогнозировать объемы работ по текущему отцепочному ремонту со средним отклонением расчетных значений от фактических, не превышающем 3%.

Таким образом, планирование прямых затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов может осуществляться по алгоритму, предложенному автором, включающему в себя три основные расчетные процедуры:

1) расчет плановой себестоимости текущего отцепочного ремонта одного вагона на основе попроцессного подхода;

2) расчет прогнозного объема работ по текущему отцепочному ремонту;

3) расчет плановых затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых . вагонов на основе плановой себестоимости ремонта одного вагона и прогнозного объема работ.

Предложенный методический подход к попроцессному планированию прямых затрат на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов апробирован на полигоне Западно-Сибирской и Красноярской железных дорог, что подтверждается соответствующими документами о внедрении результатов исследования. Проведенные расчеты показали существенную степень сходимости плановых заданий, установленных по аналитическим зависимостям автора, и фактически осуществленных расходов на текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов.