Формирование нормативной базы бюджетов прямых затрат технического обслуживания вагонов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование нормативной базы бюджетов прямых затрат технического обслуживания вагонов"

На правах рукописи

Речкунова Ольга Владимировна

Формирование нормативной базы бюджетов прямых затрат технического обслуживания вагонов

Специальность 08.00.05 - «Экономика и управление народным хозяйством (транспорт)»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономи1

ООЗ^Ь^Ю Г <=>

Новосибирск - 2008

003454876

Работа выполнена на кафедре «Экономика транспорта» инженерно-экономического факультета Сибирского государственного университета путей сообщения.

Научный руководитель: кандидат экономических наук,

профессор,

Дементьев Алексей Петрович Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Рачек Светлана Витальевна кандидат экономических наук, доцент Полосаткин Виктор Борисович Ведущая организация: Всероссийский научно-

исследовательский институт железнодорожного транспорта (ВНИИЖТ)

Защита состоится 12 декабря 2008 г. в 10 часов на заседании диссертационного совета ДМ 218.012.06 в Сибирском государственном университете путей сообщения (СГУПС) по адресу 630049, Новосибирск, ул.Д.Ковальчук 191, ауд. 224, телефон 8 (383) 328-05-84

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского государственного университета путей сообщения

Отзывы на автореферат в 2-х экземплярах, заверенные печатью, просим направлять по указанному адресу на имя ученого секретаря диссертационного совета

Автореферат разослан 11 ноября 2008 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат эконом, наук, профессор

А.П.Дементьев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

Структурная реформа железнодорожного транспорта выражается не только в смене организационно-правовых форм, но и в трансформации подходов к организации производственных процессов планирования и методов управления.

В соответствии с программой структурной реформы железнодорожного транспорта управление затратами осуществляется через формирование системы бюджетов затрат предприятий железных дорог. Применяемая система бюджетов затрат компании постоянно совершенствуется. В такой сложно структурированной организации, как ОАО «РЖД», процесс постоянного обновления регламентов бюджетных форм должен быть неотъемлемой частью системы управления компанией. При этом проблема формирования бюджетов затрат обусловлена не только территориальным разделением компании и иерархичностью структуры управления, но и разнообразием производственных процессов и сфер деятельности. Если исходной единицей для формирования бюджета доходов компании в целом служит объем оказанных услуг, то формирование бюджета затрат дорог и предприятий осуществляется по разным видам деятельности. Распределение бюджета затрат «сверху-вниз» не позволяет полностью учесть специфику каждого вида деятельности и ставит структурные подразделения в жесткие рамки исполнения бюджета. В частности перерасход бюджетных средств на уровне структурных подразделений может быть вызван совсем не их неэффективной работой, а несовершенной методикой планирования. Особенности технологических процессов являются определяющими при формировании прямых материальных и трудовых затрат, но слабо учитываются при планировании бюджетных средств. Формирование прогнозных бюджетов должно носить характер эскалации «снизу-вверх», что позволит отразить технологические особенности структурных подразделений при формировании бюджета прямых затрат.

з

Ч\

В связи с вышеизложенным, исследования автора по формированию нормативной базы бюджетов прямых затрат технического обслуживания вагонов, являются актуальными и имеют существенное значение в совершенствовании экономической деятельности вагонных предприятий железных дорог.

Цель и задачи исследования.

Цель исследования направлена на экономическое обоснование бюджетов прямых затрат структурных подразделений вагонного хозяйства и разработку методики формирования прогнозного бюджета прямых затрат, В рамках поставленной цели решались следующие задачи:

- экономический анализ и аудит существующей нормативной базы затрат материальных и трудовых ресурсов;

- сравнительный анализ состав^ и особенностей технологического процесса вагонных подразделений, уточнение их классификации по организации и видам выполняемых работ;

- разработка принципов создания интегральной нормативной базы затрат материальных и трудовых ресурсов структурных подразделений;

- исследование существующих потоков экономической информации для формирования бюджета прямых затрат, создание информационной модели расчета бюджета прямых затрат;

- разработка методики расчета бюджета прямых затрат на техническое обслуживание вагона с учетом вариабельности технологических процессов.

Авторское решение поставленных задач составило суть диссертационного исследования.

Предмет исследования - закономерности и экономические процессы формирования прогнозных бюджетов затрат и анализ исполненных бюджетов затрат структурных подразделений вагонного хозяйства, в период создания регламентной базы и осуществляемого управления по техническому состоянию

парка грузовых вагонов.

Объект исследования - предприятия вагонного хозяйства российских железных дорог: пункты технического обслуживания вагонов (ПТО) и механизированных пункты подготовки вагонов под погрузку (МППВ) эксплуатационных вагонных депо; производственно-хозяйственные процессы эксплуатационной и ремонтной деятельности вагонной отрасли.

В качестве информационной базы исследования использованы регламентные технологические процессы структурных подразделений (ПТО и МППВ), нормативные базы материальных и трудовых затрат, выходные данные исполненных бюджетов расходов, полученные в процессе опытных наблюдений, а также информационно-аналитическая система «Бюджетирование прямых затрат ПТО» начиная с версии 1.0 заканчивая версией 4.12 и «Бюджетирование прямых затрат МППВ» начиная с версии 1.0 заканчивая версией 4.12.

Теоретические и методологические основы исследования

Основой работы явились современные концепции экономической теории, законодательные акты Российской Федерации, нормативные и аналитические материалы филиалов и предприятий ОАО «РЖД». В диссертации использованы работы отечественных ученых - экономистов, специалистов в области экономики транспорта: И. В. Белова, Б. А. Волкова, В. Г. Галабурды, Б. М. Лапидуса, М.П. Улицкого, В. А. Персианова, JT. А. Мазо, Д. А. Мачерета, Ю. Д. Петрова, Н. Г. Смеховой, Н. П. Терепшной, М. Ф. Трихункова, Р. М. Царева, A.M. Шульги, В. Я. Шульги, О.Ф. Мирошниченко, А.И. Журавеля, A.B. Давыдова, В.Б. Полосаткина, Л.Г. Чупейкиной и многих других. Диссертационные исследования основаны на трудах отечественных и зарубежных экономистов — специалистов в области экономики предприятия и управления затратами — Д. Д. Вильсона, С. Р. Гудмана, К. Друри, Р. С. Каплана, Р. Купера, В. Д. Морзе, П. Нортона, Д. А. Форрестера, А. Д.

Шеремета, научных и отраслевых публикациях ученых ВНИИЖТа, МИИТа, СГУПС по рассматриваемой проблеме.

Экспериментальную базу диссертации составили результаты проведенного автором мониторинга формирования нормативной базы бюджетов прямых затрат технического обслуживания грузовых вагонов на полигоне 37 предприятий вагонного хозяйства Западно-Сибирской железной дороги. Материалы исследования систематизированы и обобщены с помощью методов математической статистики и системного анализа с использованием информационно-аналитической системы, разработанной при участии автора.

Научная новизна и выносимые на защиту положения диссертационной работы заключаются в следующем:

- выявлены основные составляющие процесса формирования нормативной базы материальных и трудовых затрат структурного подразделения, разработан алгоритм расчета прямых затрат и формализованы функциональные связи для мониторинга их изменений;

- систематизированы нормы трудовых и материальных затрат с учетом особенностей технологических процессов ПТО и определено влияние технологической составляющей на бюджет затрат, алгоритмизированы процессы расчета прямых материальных и трудовых затрат этих предприятий;

- предложена модель расчета бюджета затрат технического обслуживания вагона, являющаяся помимо утилитарного назначения, основой для организации расчетов со сторонними собственниками;

- произведена серия экспериментальных расчетов на репрезентативном полигоне предприятий вагонного хозяйства для оценки достоверности гипотезы о возможности применения укрупненных норм в перспективном планировании.

Практическая ценность и апробация работы заключается в возможности применения результатов исследования к реальным условиям предприятий

вагонного хозяйства. Основные результаты исследования были доложены на научных конференциях «Студент и научно-технический прогресс» Новосибирск 2006 г, «Современные проблемы экономического развития» Омск 2007 г., «Научно-технические проблемы транспорта, промышленности и образования» Хабаровск 2008 г., а так же отражены в научных отчетах НИЛ «Экономика транспорта» СГУПС, выполненных по заданиям ЗападноСибирской, Красноярской железных дорог. В настоящее время выводы и результаты диссертационной работы используются при формировании прогнозных бюджетов и контроле исполнения бюджетов прямых затрат на предприятиях вагонного хозяйства Западно-Сибирской железной дороги, рекомендованы Департаментом вагонного хозяйства ОАО «РЖД» для использования на железных дорогах сети. В 2008 году исследовании автора отмечены дипломом Министерства транспорта РФ в конкурсе научно-исследовательских работ «Молодые ученые транспортной отрасли».

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы, 3 приложений. Работа изложена на 144 машинописных страницах и содержит 26 рисунков, 22 таблицы.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены цели и задачи исследования, его объект и предмет, сформулирована научная новизна и практическая значимость работы для современного этапа развития экономики железных дорог.

В первой главе «Основные этапы создания системы локальных и общих бюджетов » проведен анализ исследований российских и зарубежных ученых в области бюджетного управления на железнодорожном транспорте.

Реформирование железнодорожного транспорта направлено на смену структуры управления от линейно-функциональной к дивизиональной, а в

последующем и к холдинговой структуре, что повлечет за собой переход от управления производством к управлению прибылью.

Достижение этих целей требует внедрения в отрасли новых принципов корпоративного управления, основанных на применении системы сбалансированных показателей эффективности, экономического и финансового планирования (бюджетирования) и управленческого учета.

Высокая степень износа основных фондов отрасли в условиях прогнозируемого роста спроса на перевозки требует больших затрат на их текущее содержание и ремонт, создает опасность потери технологической устойчивости железнодорожного транспорта.

В настоящее время в процессе управления затратами важное место отводится бюджетированию. Система бюджетов затрат построена с учетом принципа иерархичности, что позволяет прогнозировать затраты начиная с уровня структурных подразделений. Бюджет затрат формируется по статьям и элементам, а также с использованием измерителей в соответствии с «Номенклатурой расходов основных видов деятельности железнодорожного транспорта». Расчет суммы затрат для статей, определяющих 80% прямых затрат (за исключением амортизации и капремонтов) выполняется с использованием измерителей и нормативов расходов на измеритель. Измерителями называются показатели, отражающие объем выполнения операций, порождающих затраты по данной статье. Нормативы расходов показывают объем затрат, приходящийся на измеритель (единицу объема операции).

Проведенный в диссертации анализ итогов производственно-хозяйственной деятельности предприятий вагонного хозяйства за период проведения его структурной реформы показал, что в расходах эксплуатационного сектора вагонного хозяйства около 50% расходов приходится на долю пунктов технического обслуживания (ПТО) грузовых вагонов. Статистическая выборка проведена по всем вагонным депо (ВЧД) Западно-Сибирской железной дороги (6 вагонных депо, 59 ПТО). Доля прямых затрат в расходах ПТО составляет в

среднем 73% (Таблица 1).

Таблица 1. Структура расходов эксплуатационного сектора вагонного хозяйства

Год Предприятие Всего расходов, млн.р Всего расходов по ПТО, млн.р Доля затрат ПТО, проц. Прямые затраты ПТО, млн.р Доля прямых затрат в ¡атратах ПТО, проц.

2006 ВЧД Новокузнецк-Сев. 299,26 173,51 57,98 141,12 81,33

ВЧД Тайга 174,88 119,33 68,23 84,64 70,93

ВЧД Алтайская 237,56 116,36 48,98 86,95 74,73

ВЧД Белово 337,34 173,89 51,55 125,22 72,01

ВЧД Входная 433,53 230,19 53,10 154,81 67,25

ВЧД Инская 394,67 183,00 46,37 144,36 78,88

Итого по году 1877,24 996,27 53,07 737,10 73,99

2007 ВЧД Новокузнецк-Сев, 345,16 212,30 61,51 160,24 75,48

ВЧД Тайга 203,34 125,37 61,66 93,94 74,93

ВЧД Алтайская 248,30 И 7,68 47,39 99,63 84,66

ВЧД Белово 482,56 196,81 40,78 141,13 71,71

ВЧД Входная 613,78 260,56 42,45 180,62 69,32

ВЧД Инская 438,45 245,93 56,09 172,79 70,26

Итого по году 2331,59 1158,65 49,69 848,34 73,22

При определении прямых затрат на местах их возникновения (в диссертационном исследовании это ПТО грузовых вагонов) выделяют две составляющие: трудовые затраты и материальные затраты. Прямые затраты ПТО включают в себя фонд оплаты труда с отчислениями (в среднем 88%) и затраты на материалы (12%). Данные приведены в таблице 2.

Исследовав технологические условия и особенности производства, можно утверждать, что даже на предприятиях одного профиля эти затраты будут различны. Например, на долю фонда оплаты труда приходится от 91,01% (ВЧД Инская) до 82,10% (ВЧД Новокузнецк-Северный). Очевидно, что точное определение трудовых затрат будет способствовать повышению мотивации

труда работников, а материальных - внедрению передовых, ресурсосберегающих технологий.

Таблица 2. Структура прямых затрат ПТО грузовых вагонов.

Год Предприятие Прямые затраты ПТО, млн.р ФОТ, млн.р Отчисления, млн.р Доля ФОТ с отчислениям и в затратах ПТО, проц. Матери алы, «лн.р Доля затрат на материалы в затратах ПТО, проц.

2006 ВЧД Новокузнецк-Северный 141,12 91,99 23,87 82,10 20,26 17,90

ВЧД Тайга «4,64 60,04 15,65 89,42 8,95 10,58

ВЧД Алтайская 86,95 61,84 15,97 89,49 9,13 10,51

ВЧД Белово 125,22 88,04 22,77 88,49 14,27 11,51

ВЧД Входная 154,81 110,18 28,74 89,73 15,90 10,27

ВЧД Инская 144,36 107,41 23,66 90,79 11,60 9,21

Итого по году 737,10 519,48 130,66 88,20 80,11 11,80

2007 ВЧД Новокузнецк-Северный 160,24 101,55 26,38 79,84 26,39 20,16

ВЧД Тайга 93,94 65,02 16,86 87,16 12,06 12,84

ВЧД Алтайская 99,63 73,77 19,08 93,20 6,75 6,80

ВЧД Белово 141,13 96,91 24,87 86,29 19,34 13,71

ВЧД Входная 180,62 125,64 33,02 87,84 21,96 12,16

ВЧД Инская 172,79 126,06 31,19 91,01 13,29 8,99

Итого по году 848,34 588,96 151,41 87,27 99,79 12,73

Расчет прямых затрат базируется на нормативных базах пооперационных затрат и, следовательно, совершенствование нормативных баз влечет за собой реальное, более точное, определение прямых затрат.

Во второй главе «Формирование нормативной базы бюджетов прямых затрат технического обслуживания грузовых вагонов» отражены результаты исследования существующей нормативной базы затрат материальных и трудовых ресурсов, проанализированы состав и особенности технологических

процессов предприятий технического обслуживания и подготовки грузовых вагонов, разработаны принципы создания интегральной нормативной базы затрат материальных и трудовых ресурсов структурных подразделений

Регулирование прямых затрат на уровне структурных подразделений сводится к приведению трудоемкости работ, норм времени, нормативов численности и материалов к уровню, обусловленному технологией выполнения работ.

В основном технологические процессы предприятий вагонного хозяйства основываются на отраслевых нормативах, разработанных в 80-х годах прошлого столетия. Это ставит под сомнение фактическую трудоемкость и материалоемкость выполняемых работ, особенно учитывая технологические изменения в производстве ремонтных работ, произошедшие под воздействием инновационных процессов отрасли, внедрения новой техники и технологий. Такие выводы были сделаны на основе сравнения типовых норм затрат трудовых и материальных ресурсов и результатов, полученных от фото- и хрономегражных наблюдений проводимых, при участии автора, научно-исследовательской лабораторией «Экономика транспорта» Сибирского государственного университета путей сообщения с 2003 года, непрерывно в течение 5 лет.

Результаты этих натурных наблюдений позволили сделать вывод об отличии технологических процессов в структурных подразделениях по набору производственных операций и видам выполняемых работ.

Анализ нормативных материалов, используемых на Пунктах технического обслуживания и подготовки вагонов показал, что в основу нормативной базы могут быть положены как типовые, так и местные нормы затрат, разработанные для конкретного предприятия с учетом технологических особенностей. Было установлено, что по всей совокупности предприятий технического обслуживания грузовых вагонов используется 213 технологических операций. Каждую работу, выполняемую на вагоне характеризуют затраты трудовых и материальных ресурсов выраженные в натуральных единицах измерения.

Информация о нормативах затрат зачастую находится в разрозненных нормативных источниках. Натурные наблюдения производственных операций, проведенные на предприятиях технического обслуживания вагонов, позволили связать вид работы, трудовые и материальные ресурсы, затраченные на ее выполнение, уточнить время на выполнение операции и расход материалов, Данные, полученные в ходе исследования, составили основу разработки интегрированной нормативной базы, объединившей нормативы трудовых и материальных затрат по всей совокупности выполняемых работ. Соотнесение времени на выполнение операции с часовой тарифной ставкой исполнителя и количества материалов с их ценой, позволило определить стоимость выполняемой работы.

Уточненная нормативная составляющая прямых затрат трудовых и материальных ресурсов позволяет максимально точно отразить их фактическое содержание, а интегрированная нормативная база, сформированная с учетом технологических особенностей, делает возможным:

■ соотнести затраты труда и материалов по видам работ;

■ обосновать трудоемкость и материалоемкость операций, отличную от принятых нормативов;

■ определить в стоимостном выражении затраты труда и материалов на выполняемые ремонтные работы;

■ максимально точно рассчитать прямые затраты труда и материалов на 1 вагон с учетом выполненных работ.

Фрагмент интегрированной нормативной базы представлен в таблице 3.

В третьей главе «Формализация процесса бюджетирования прямых затрат пунктов технического обслуживания грузовых вагонов» предложена информационно-аналитическая модель формирования бюджетов прямых затрат на основе разработанной нормативной базы.

Процесс формирования бюджетов прямых затрат обуславливает определенные требования к экономической информации. Существующие

Код работы Наименование выполняемых работ Тип нормы 1 норма | времени на 1 единицу, чел.- Тарифная ставка за 1 час 1 . руб- Расходы на оплату труда, руб. Номенклатурн ый номер Перечень запасных частей Единица измерения Количество на единицу работы (3 С? К "Эх Й s «« I I & X итого стоимость выполненной I операции, руб.

1 2 3 4 S 6 7 8 9 10 II 13

Неисправности тормозного оборудования

TÜ6 Сменить подвеску тормозного башмака т 2.35 57.62 23 3183831049 Подвеска тормозного башмака 100-40-026-1 цгг 1 203 212.2

1680000191 Шплинт D=6 3x80 мм ГОСТ397-79 кг 0.1 30.11

1680000212 Шплинт 6.3x100мм кг 0.11 30.11

Неисправности тележки

жО 9 Сменить пружину т 8.54 57.62 8.20 3183830403 пружина наружная шт 1 566.4 576.8

Неисп равности коленных пар

п05 Вскрыть смотровую крышку и осмотреть буксовый узел м 3.71 57.62 3.56 4.5

Неисправности автосцепки

а05 Сменить замкодержатель автосцепки Т 6.78 57 62 6.51 1610000055 Болт М 10x90 ГОСТ 7798-70 кг 0.11 37.09 323.7

1680000385 Гайка MI0 ГОСТ 5915-70 ГОСТ 5927-70 кг 0 1 39.18

1680000384 шайба 10 кг 0.1 38.37

3183831554 Замкодержатель автосцепки 106-01-003-0 шт 1 303.6

Неисправности кузова

к48 Ремонт сваркой элементов переходной площадки м 0.98 57.62 0.94 1272000116 электроды МР-3 3 мм кг 0.2 28.6 6.9

системы сбора, формирования и обработки экономической информации имеют в своем составе данные, которые могут быть использованы при разработке бюджетов прямых затрат.

Бюджеты прямых затрат пунктов технического обслуживания можно отнести к бюджетам низового уровня. Технологические процессы обслуживания вагонов имеют две составляющие: регламентные работы и работы по техническому состоянию вагона. Во второй компоненте технологические процессы и, следовательно, бюджеты затрат на их выполнение могут существенно различаться и агрегация на 100 вагонов, принятая в практике, нивелирует эти различия. Поэтому целесообразно в качестве бюджетной единицы выбрать один вагон, прошедший техническое обслуживание. В дальнейшем консолидация бюджетов всех вагонов, прошедших техническое обслуживание, будет выглядеть просто как интеграция соответствующих затрат. Для расчета бюджета прямых затрат необходимо иметь информацию расходов трудовых и материальных ресурсов, а именно какие работы и кем выполнялись и какие материальные ресурсы были использованы для выполнения работ. С целью исключения дублирования информации был проведен анализ информационных потоков эксплуатационных вагонных депо и выявлено, что целесообразно использование информационных ресурсов АРМ оператора ПТО и Единой корпоративной автоматизированной системы управления финансовыми ресурсами (ЕК АСУФР).

Информационное пространство сети железных дорог включает в себя и поле, в котором отражается оперативная информация о вагонах. Для пунктов технического обслуживания эта информация реализована в АРМ оператора ПТО, но использование этих данных, для расчетов бюджетов нуждается в дополнении некоторыми элементами.

В основу модели расчетов бюджетов прямых затрат на техническое обслуживание вагонов были положены следующие принципы:

- Бюджет рассматривается как совокупность материальных и трудовых

затрат.

- Расчетной единицей бюджета является один вагон с консолидацией бюджета по сменам и ПТО в целом.

- Материальные и трудовые затраты могут быть определены в соответствии с нормативными базами на выполненную работу.

- Затраты на оплату труда рассчитываются на основе корпоративной системы оплаты труда, в соответствии с нормами трудовых затрат на весь объем выполненных работ.

- Затраты на материалы рассчитываются в соответствии с установленными ценами и нормами расхода материалов и запасных частей на выполненные работы.

Процесс расчета бюджета прямых затрат имеет в своей основе последовательный расчет и накопление следующих отчетных форм:

1) По затратам труда:

• расчет заработной платы;

• расчет премии:

• расчет коэффициента интенсивности (КИ);

• расчет коэффициента индивидуального вклада (КИВ);

• расчет производительности труда.

• формирование лицевого счета рабочего;

• формирование лицевого счета смены.

2) По затратам материальных ресурсов:

• данные о поступлении материалов и запасных частей;

• анализ расхода запасных частей в натуральном и денежном выражении;

• расход запасных частей в расчете на 1 вагон в натуральном и денежном выражении.

3) С учетом всех затрат:

• лицевой счет вагона.

Последовательность формирования отчетных сводок исполненного бюджета

прямых затрат ПТО разработана в среде АМБ и показана на рисунке 1.

Рисунок 1 - Последовательность формирования отчетных форм прямых затрат.

Нормативная база формирования бюджетов прямых затрат состоит из двух баз. Их структура отражена на рисунках 2 и 3.

Исследования, проведенные автором, и полученные результаты положены в основу разработанной, при участии автора, в НИЛ «Экономика транспорта» информационно-аналитической системы «Бюджетирование прямых затрат ПТО».

В четвертой главе «Экспериментальные расчеты бюджетов прямых затрат» предложена и апробирована технология процесса формирования прямых затрат по местам их возникновения с использованием разработанной нормативной базы трудовых и материальных ресурсов. Для этого проведены расчеты бюджетов подразделений эксплуатационных вагонных депо на основании удельных переменных расходов и постоянных затрат для

подтверждения выдвинутой гипотезы о возможности применения укрупненных норм в перспективном планировании.

Рисунок 2. - Структура записи в информационную базу норм материальных затрат.

Т - типовая норма, М - местная норма.

Рисунок 3. - Структура записи в информационную базу норм трудовых затрат.

Щ

КоЬс^Щ

композицМоЙ!

гРЙююв ы«Г1втулк1

Шплинт;!

=*"£меиитъ подвес ку"51 тормозного башмака

! Сменить тормозную колодку

^Поставить тормозную' колодку

В качестве бюджетной единицы при формировании и анализе бюджетов прямых затрат эксплуатационных подразделений вагонного хозяйства в

исследовании обоснован выбор показателя «один обслуженный вагон». В связи с этим для расчетов прогнозных бюджетов предлагаются укрупненные удельные затраты трудовых и материальных ресурсов в расчете на этот измеритель. Поскольку в предыдущих главах показана взаимосвязь технологии и норм затрат, то и удельные затраты на оплату труда и материалов будут различаться по вариантам технологического процесса.

Для целей бюджетирования прямых затрат необходимо было установить их линейную зависимость от объемов работы, выделив постоянную и переменную величину. Укрупненные затраты на 1 вагон в среднем по предприятиям вагонного хозяйства слабо учитывают специфику технологических процессов ПТО. Проведенные расчеты показали, что можно выделить постоянные и удельные переменные затраты, классифицируя пункты технического обслуживания сначала по видам выполняемых работ, затем по местам их расположения. По видам выполняемых работ выделены две группы ПТО:

• занятые обслуживанием вагонов с подготовкой их под погрузку;

• занятые обслуживанием проследовавших вагонов.

По каждой из группировок с помощью корреляционно-регрессионного анализа рассчитаны параметры уравнения линейной связи затрат (у) и объема работы (х): (у=а*х+Ь), по сути являющиеся постоянными затратами(б) и переменными расходами на 1 вагон (а).

Исследование зависимости объема работы и расходов на оплату труда ПТО первой группы (рисунок 4.) позволило определить затраты, независящие от количества вагонов, и удельные переменные затраты с достаточно высоким уровнем корреляции - 0,915. Материальные затраты ПТО этой же группы также имеют тесную линейную зависимость с объемом работы с коэффициентом корреляции 0,97 (рисунок 5.).

Оценка зависимости объема и затрат материальных и трудовых ресурсов в ПТО, занятых только обслуживанием проследовавших вагонов, йоказала отсутствие по этой группе убедительной взаимосвязи показателей.

900000 800000 700000

а 600000

¡5 500000 £ 400000 $ 300000 200000 100000 о

о

5000 10000 15000 20000 25000 30000 35000 40000 Среднемесячный объем работы, ваг

Рисунок 4. Зависимость затрат на оплату труда от объема работы ПТО с подготовкой вагонов под погрузку.

1200000 1000000 800000 600000 400000 200000 0

0 5000 10000 15000 20000 25000 30000 35000 40000 Среднемесячный объем, ваг

!

Рисунок 5. Зависимость материальных затрат от объема работы ПТО с подготовкой вагонов под погрузку.

В связи с этим потребовалась дальнейшая детализация пунктов технического обслуживания и по расположению на сети были выделены три основные группы:

• расположенные на грузовых станциях массовой погрузки, выгрузки грузов;

• расположенные на сортировочных станциях;

• расположенные на участковых станциях.

Проведенные расчеты линейной зависимости объема и затрат для каждой из группировок показали высокую тесноту связи этих показателей (коэффициент корреляции от 0,91 до 1,0) и, следовательно, возможность использования постоянных и удельных переменных расходов для составления прогнозных бюджетов. В таблице 4 представлены результаты расчетов по исследованию линейной зависимости «объем - затраты» для всех групп ПТО.

Таблица 4. Среднемесячные бюджетные нормативы по категориям классификации пунктов технического обслуживания вагонов

Расположение пунктов технического обслуживания Затраты на оплату труда Затраты материальных ресурсов

Независящие от объема работы, тыс. р. Удельные (в части переменных расходов), р./ваг. Коэффициент корреляции 1 Независя щие от объема работы, тыс. р. Удельные (в части перемени ых расходов) , р./ваг. [ Коэффициент 1 корреляции

На сортировочных станциях 474,6 5,7441 0,95 408,7 5,2403 0,97

На участковых станциях 270,9 3,7195 0,99 125,5 0,6423 1,0

На грузовых станциях с подготовкой вагонов 350,3 11,8020 0,91 5,6 23,6700 0,96

На грузовых станциях с обслуживанием проследовавших вагонов 224,1 6,8928 0,97 283,0 5,4603 0,93

По предложенной методике определения бюджетных показателей по группам ПТО с выделением постоянной и переменной части прямых расходов, в диссертации проведены экспериментальные расчеты бюджетов прямых затрат ПТО всех вагонных депо дороги. Результаты расчетов для некоторых ПТО, расположенных на станциях различного характера работы, приведены в таблице 6.

Таблица 6. Результаты экспериментального расчета бюджета прямых затрат

ПТО.

Бюджет

Объем работы рассчитанный по Бюджет, Отношение бюджета

ваг. нормативам, тыс.руб тыс.руб. , проц

ПТО Тип станции по разработаны ой классификац ии плановый фактический для планового объема работ : для фактического | объема работ установленный для ПТО исполненный установленного и расчетного для планового объема работ исполненного и расчетного для фактического объема работ

Алтайская В сортировоч. 55160 52402 1489,2 1458,9 1550 1430,3 104 98

Артышта 2 участковая 72900 73664 714,4 717,7 698 736,3 98 103

грузовая с подготовкой

Мыски вагонов 11500 11987 763,8 781,1 720 769,8 94 99

Топки грузовая без подготовки 41250 42778 1016,7 1035,5 910 993,8 90 96

Анализ показал, что установленный бюджет по вагонным депо оказался меньше расчетного по предложенным нормативам на анализируемый период на 6,3%. Это говорит о запланированном недостатке бюджетных средств. Кроме того, бюджетные средства довольно неравномерно распределены по конкретным пунктам технического обслуживания. Например, при среднем отношении установленного и расчетного для планового объема работ бюджета по депо ст. Алтайская 97%, в ПТО этот процент колеблется от 89,2 до 104,1%. Недостаток средств в бюджете прямых затрат при установленных нормативах и неменяющихся технологических процессах - отрицательный фактор бюджетного процесса и исполнять его возможно либо нарушая технологию, либо искусственно снижая заработную плату.

Рассчитанный по предложенным нормативам бюджет практически не отличается от фактически исполненного. В среднем по депо их отношение приближается к 100%. Это подтверждает практическую пригодность разработанных в исследовании бюджетных нормативов.

Таким образом, предложенные укрупненные бюджетные показатели для расчетов прямых затрат, основанные на нормативных базах, учитывающих технологию обслуживания вагонов, значительно упрощают бюджетные процедуры, уточняют бюджеты конкретных ПТО, позволяют связать затраты и объемы работ и, следовательно, уйти от принципа планирования «от достигнутого».

На основании полученных результатов проведенного исследования сделаны следующие выводы:

1. Анализ бюджетного управления предприятиями вагонного хозяйства показал, что резервом эффективности управления затратами на уровне структурных подразделений является совершенствование нормативной базы бюджетов прямых затрат.

2. Функциональные связи при формировании нормативной базы для предприятий эксплуатационного сектора вагонного хозяйства целесообразно определять по каждой из реализуемых операций производственных процессов. Пооперационный учет ремонтных работ может быть достаточно полно описан в информационно-аналитической системе «Бюджетирование прямых затрат ПТО», иные информационные системы возможности такой детализации не дают.

3. Разработанная методика формирования локальных и местных норм затрат труда и расчета прямых затрат позволяет вести постоянный мониторинг изменений нормативной базы по вариабельности технологических процессов структурных подразделений вагонного хозяйства.

4. Использование в экономической практике вагонного хозяйства норм трудовых и материальных затрат, связанных с технологическим процессом конкретного структурного подразделения, позволяет научнообоснованно рассчитывать бюджет, принимать выверенные решения в области бюджетного планирования и оптимизировать эксплуатационные расходы.

5. Внедрение нормативной базы, связанной с пооперационным учетом ремонтных работ на пунктах технического обслуживания грузовых вагонов,

позволяет получить годовой эффект от улучшения показателей работы только за счет снижения браков и отказов в размере 4,49 млн. рублей в год.

6. Выделение независящих от объемов работы ПТО расходов и определение укрупненных удельных переменных затрат трудовых и материальных ресурсов в эксплуатационных вагонных депо в расчете на 1 вагон, позволит уточнить и упростить процедуры расчетов прогнозных бюджетов.

7. Принципы, положенные в основу модели расчета бюджета затрат технического обслуживания одного вагона, позволяют использовать ее для организации расчетов с собственниками подвижного состава.

Публикации автора по теме диссертационного исследования

1. .Речкунова О.В., Макогон Д.В. Экономическое значение повышения качества обслуживания грузовых вагонов/ТВестник ВНИИЖТ, №6 2006 г., с. 35-38.

2. .Речкунова О.В. Использование «Информационно-аналитической системы бюджетирования прямых затрат ПТО» при оценке трудовых и материальных затрат // Вестник СГУПС Выпуск №10. Новосибирск 2005 г., с. 137-139

3. Речкунова О.В. Совершенствование системы бюджетирования затрат на оплату труда работников железнодорожного транспорта// Железнодорожный транспорт Казахстана: история и перспективы экономического роста (Материалы международной научно-практической конференции, посвященной 100-летию железной дороги Казахстана). - Алматы, 2004 г. Том 1., с. 241-243

4. Аракчеева Е.Д., Конгро С.А., Речкунова О.В. Совершенствование оценки трудовых и материальных затрат в условиях реформирования железнодорожного транспорта// Современные проблемы гуманитарных и социально-экономических наук (сборник тезисов докладов МНСК - 2004 «Интеллектуальный потенциал Сибири».- Новосибирск 2004 г., с.101-102

5. Речкунова О.В. Формирование системы бюджетов прямых затрат технического обслуживания вагонов// Реформирование экономики, социальной сферы и образования России: направления, проблемы, перспективы: сборник статей Всероссийской научно-технической конференции. - Пенза, 2006., с.97-

6. Речкунова O.B., Берсон P.C. Регулирование прямых затрат в предприятиях вагонного хозяйства железнодорожного транспорта// сборник тезисов докладов Международной научно студенческой конференции «Студент и научно-технический прогресс».- НГУ 2006 г., с.255-256

7. Речкунова О.В., Ерахтин А.Г. Экспериментальное обеспечение формирования информационной базы информационно-аналитической системы «Бюджетирование прямых затрат// Сборник тезисов Всероссийской научной студенческой конференции «Современные проблемы экономического развития». Омск, ОМГТУ 2007 г.

8. Речкунова О.В. Формирование оценочной системы участия работников в конечных результатах деятельности предприятия//Экономика и финансы железных дорог/ под.ред. B.C. Быкова, В.А. Щербакова. - Новосибирск, 2007. -188с., с. 164-169

9. Речкунова О.В., Прудников A.A. Формирование нормативной базы прямых затрат пунктов подготовки вагонов под погрузку // Научно-технические проблемы транспорта, промышленности и образования: Труды Всероссийской научной конференции, 22-24 апреля 2008 г. В 6 т. / Под общ. Ред. B.C. Шварцфельда. - Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2008. - Т. 4. - 339 е.: ил„ стр.234236.

Подписано в печать 10.11.08 1,3 усл. печ. л. Тираж 100 экз, Заказ № 1976

Отпечатано с готового оригинал-макета в издательстве СГУПСа 630049, Новосибирск, ул. Д. Ковальчук, 191 тел. (383)-328-03-81 E-mail: press@stu.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Речкунова, Ольга Владимировна

Введение.

1. Основные этапы создания системы локальных и общих бюджетов.

1.1 Система бюджетного управления на предприятиях железнодорожного транспорта.

1.2 Структурная реформа вагонного хозяйства.

1.3 Управление затратами на предприятиях эксплуатационного сектора вагонного хозяйства.

2. Формирование нормативной базы бюджетов прямых затрат технического обслуживания грузовых вагонов.

2.1 Формирование нормативной базы бюджетов прямых затрат труда.

2.2 Формирование нормативной базы прямых материальных затрат.

2.3 Формирование интегрированной базы прямых затрат на предприятиях вагонного хозяйства.

3. Формализация процесса бюджетирования прямых затрат пунктов технического обслуживания грузовых вагонов.

3.1 Информационные потоки процесса формирования бюджетов прямых затрат.

3.2 Принципы построения модели расчета бюджетов.

3.3 Соглашения по функционированию информационно-аналитической системы «Бюджетирование прямых затрат ПТО».

3.4 Методика формирования бюджета прямых затрат.

4. Экспериментальный расчет бюджетов прямых затрат.

4.1 Алгоритмизация расчета исполненных бюджетов прямых затрат на основе предложенных нормативных баз экономической информации.

4.2 Моделирование показателей расчета прогнозных бюджетов прямых затрат.

4.3. Сравнительный анализ исполнения бюджетов при использовании предложенных бюджетных нормативов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование нормативной базы бюджетов прямых затрат технического обслуживания вагонов"

Структурная реформа железнодорожного транспорта на сегодняшний день выражается не только сменой организационно-правовой формы, но и трансформацией подходов к организации производственных процессов и планирования, методов управления. Создание открытого акционерного общества «Российские железные дороги» было обусловлено экономическими предпосылками и направлено на создание независимого субъекта, предоставляющего услуги по перевозке грузов и пассажиров на транспортном рынке. Смена целевого ориентирования компании на создание инвестиционной привлекательности отрасли заставляют пересматривать процессы управления затратами в ОАО «РЖД». В соответствии с программой структурной реформы управление затратами осуществляется через формирование системы бюджетов расходов. Применяемая система бюджетов затрат компании постоянно совершенствуется. В такой сложноструктурированной организации, как ОАО «РЖД» процесс постоянного обновления регламентов бюджетных форм является неотъемлемой частью системы управления компанией. Проблема формирования бюджетов расходов обусловлена не только территориальным разделением компании и иерархичностью структуры управления, но и разнонаправленностью производственных процессов и сфер деятельности. Если исходной единицей для формирования бюджета доходов компании в целом служит объем оказанных услуг, то формирование расходов по разным видам деятельности внутри компании различно. С такой позиции распределения бюджета расходов «сверху-вниз» не позволяет полностью учесть специфику каждого вида деятельности и ставит структурные подразделения в жесткие рамки исполнения бюджета. Перерасход бюджетных средств на уровне структурных подразделений может быть обоснован особенностями технологических процессов и обеспечением качества выполняемых работ, а систематическое превышение бюджетов прямых материальных и трудовых затрат вызывает необходимость корректировки методики планирования бюджетных средств. На уровне формирования прогнозных бюджетов направленность должна носить характер «снизу-вверх», что позволит учесть технологические особенности структурных подразделений в процессе формирования бюджета прямых затрат.

В связи с вышеизложенным, исследования автора по формированию нормативной базы бюджетов прямых затрат технического обслуживания вагонов, являются актуальными и имеют существенное значение в совершенствовании экономической деятельности вагонных предприятий железных дорог.

Для успешной реструктуризации железнодорожного транспорта России требуется укрепление и развитие вагонного хозяйства, занимающего весьма важное место в структуре ОАО «РЖД». Назначением которого было и остается обеспечение железных дорог исправным подвижным составом, удовлетворяющим требованиям безопасности движения и сохранности перевозимых грузов, а главными задачами - поддержание высокого уровня работоспособности вагонного парка.

Вагонное хозяйство обеспечивает безопасность движения поездов и удовлетворяет потребность в исправном подвижном составе, тем самым оказывая существенное влияние на качество перевозок и финансово-экономические результаты деятельности ОАО «РЖД». Вагонное хозяйство на данном этапе структурной реформы разделено на две подотрасли -эксплуатационную и ремонтную. Эксплуатационные вагонные депо предназначены для выполнения технического обслуживания, подготовки под погрузку и текущего отцепочного ремонта грузовых вагонов, как находящихся в собственности ОАО «РЖД», так и в собственности других перевозчиков.

В период реформирования железнодорожного транспорта вагонному хозяйству уделяется особенно большое внимание, учитывая низкие темпы пополнения парка грузовых вагонов в последние годы. Оценка реального технического состояния грузовых вагонов свидетельствует о высокой степени их физического износа, уровень которого превышает 58%. Учитывая это обстоятельство, осуществляется реформирование вагонного хозяйства в первую очередь.

Для устойчивости перевозочного процесса требуется более эффективная система ремонта и технического обслуживания, организация и параметры которой должны быть установлены на строго научной основе.

Формирование бюджетов низового уровня строится на нормативной базе конкретного структурного подразделения вагонного хозяйства, которая зависит от технологический процессов производства, местных условий и технического состояния подвижного состава. И, следовательно, совершенствование нормативных баз влечет за собой реальное, более точное, определение прямых затрат.

Регулирование прямых затрат на уровне структурных подразделений сводится к приведению трудоемкости работ, норм времени, нормативов численности и материалов к уровню, обусловленному технологией выполнения работ.

Уточненная нормативная составляющая прямых затрат трудовых и материальных ресурсов позволяет максимально точно отразить их фактическое содержание, а интегрированная нормативная база, сформированная с учетом технологических особенностей, делает возможным соотнести затраты труда и материалов по видам работ, обосновать трудоемкость и материалоемкость операций, определить в стоимостном выражении затраты труда и материалов на выполняемые работы, максимально точно рассчитать прямые затраты труда и материалов на 1 вагон с учетом выполненных работ.

Цель исследования направлена на экономическое обоснование бюджетов прямых затрат структурных подразделений вагонного хозяйства и разработку методики формирования прогнозного бюджета прямых затрат.

В рамках поставленной цели решались следующие задачи:

- экономический анализ и аудит существующей нормативной базы затрат материальных и трудовых ресурсов;

- сравнительный анализ состава и особенностей технологического процесса вагонных подразделений, уточнение их классификации по организации и видам выполняемых работ;

- разработка принципов создания интегральной нормативной базы затрат материальных и трудовых ресурсов структурных подразделений;

- исследование существующих потоков экономической информации для формирования бюджета прямых затрат, создание информационной модели расчета бюджета прямых затрат;

- разработка методики расчета бюджета прямых затрат на техническое обслуживание вагона с учетом вариабельности технологических процессов.

Авторское решение поставленных задач составило суть диссертационного исследования.

Предметом исследования данной диссертационной работы являются закономерности и экономические процессы формирования прогнозных бюджетов затрат и анализ исполненных бюджетов затрат структурных подразделений вагонного хозяйства, в период создания регламентной базы и осуществляемого управления по техническому состоянию парка грузовых вагонов.

Проведенный в диссертации анализ итогов производственно-хозяйственной деятельности предприятий вагонного хозяйства за период проведения его структурной реформы показал, что в расходах эксплуатационного сектора вагонного хозяйства около 50% расходов приходится на долю пунктов технического обслуживания (ПТО) грузовых вагонов. Это положение определило выбор объектов исследований.

В качестве объектов исследования определены предприятия эксплуатационного сектора вагонного хозяйства российских железных дорог: пункты технического обслуживания вагонов (ПТО) и механизированных пункты подготовки вагонов под погрузку (МПГТВ) эксплуатационных вагонных депо; производственно-хозяйственные процессы эксплуатационной деятельности вагонной отрасли.

Для формирования информационной базы исследования использованы регламентные технологические процессы структурных подразделений (ПТО и МППВ), нормативные базы материальных и трудовых затрат, выходные данные исполненных бюджетов расходов, полученные в процессе опытных наблюдений, а также информационно-аналитическая система «Бюджетирование прямых затрат ПТО» начиная с версии 1.0 заканчивая версией 4.12 и «Бюджетирование прямых затрат МППВ» начиная с версии 1.0 заканчивая версией 4.12.

Научная новизна и выносимые на защиту положения диссертационной работы состоит из следующих положений:

- выявлены основные составляющие процесса формирования нормативной базы материальных и трудовых затрат структурного подразделения, разработан алгоритм расчета прямых затрат и формализованы функциональные связи для мониторинга их изменений;

- систематизированы нормы трудовых и материальных затрат с учетом особенностей технологических процессов ПТО и определено влияние технологической составляющей на бюджет затрат, алгоритмизированы процессы расчета прямых материальных и трудовых затрат этих предприятий;

- предложена модель расчета бюджета затрат технического обслуживания вагона, являющаяся помимо утилитарного назначения, основой для организации расчетов со сторонними собственниками;

- произведена серия экспериментальных расчетов на репрезентативном полигоне предприятий вагонного хозяйства для оценки достоверности гипотезы о возможности применения укрупненных норм в перспективном планировании.

Практическая ценность и апробация работы заключается в возможности применения результатов исследования к реальным условиям предприятий вагонного хозяйства.

Основные результаты исследования были доложены на научных конференциях «Студент и научно-технический прогресс» Новосибирск 2006 г, «Современные проблемы экономического развития» Омск 2007 г., «Научно-технические проблемы транспорта, промышленности и образования» Хабаровск 2008 г., а так же отражены в научных отчетах НИЛ «Экономика транспорта» СГУПС, выполненных по заданиям ЗападноСибирской, Красноярской железных дорог. В настоящее время выводы и результаты диссертационной работы используются при формировании прогнозных бюджетов и контроле исполнения бюджетов прямых затрат на предприятиях вагонного хозяйства Западно-Сибирской железной дороги, рекомендованы Департаментом вагонного хозяйства ОАО «РЖД» для использования на железных дорогах сети. В 2008 году исследовании автора отмечены дипломом Министерства транспорта РФ в конкурсе научно-исследовательских работ «Молодые ученые транспортной отрасли».

I. Основные этапы создание системы локальных и общих бюджетов

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Речкунова, Ольга Владимировна

Выводы и предложения

1. Анализ бюджетного управления предприятиями вагонного хозяйства показал, что резервом эффективности управления затратами на уровне структурных подразделений является совершенствование нормативной базы бюджетов прямых затрат.

При определении прямых затрат на местах их возникновения (в диссертационном исследовании это ПТО грузовых вагонов) выделяют две составляющие: трудовые затраты и материальные затраты. Прямые затраты ПТО включают в себя фонд оплаты труда с отчислениями (в среднем 88%) и затраты на материалы (12%). Исследовав технологические условия и особенности производства, можно утверждать, что даже на предприятиях одного профиля эти затраты будут различны. Например, на долю фонда оплаты труда приходится от 91,01% (ВЧД Инская) до 82,10% (ВЧД Новокузнецк-Северный). Очевидно, что точное определение трудовых затрат будет способствовать повышению мотивации труда работников, а материальных - внедрению передовых, ресурсосберегающих технологий.

2. Функциональные связи при формировании нормативной базы для предприятий эксплуатационного сектора вагонного хозяйства целесообразно определять по каждой из реализуемых операций производственных процессов. Пооперационный учет ремонтных работ может быть достаточно полно описан в информационно-аналитической системе «Бюджетирование прямых затрат ПТО», иные информационные системы возможности такой детализации не дают.

3. Разработанная методика формирования локальных и местных норм затрат труда и расчета прямых затрат позволяет вести постоянный мониторинг изменений нормативной базы по вариабельности технологических процессов структурных подразделений вагонного хозяйства.

Анализ нормативных материалов, используемых на Пунктах технического обслуживания и подготовки вагонов показал, что в основу нормативной базы могут быть положены как типовые, так и местные нормы затрат, разработанные для конкретного предприятия с учетом технологических особенностей. Было установлено, что по всей совокупности предприятий технического обслуживания грузовых вагонов используется 213 технологических операций. Каждую работу, выполняемую на вагоне характеризуют затраты трудовых и материальных ресурсов выраженные в натуральных единицах измерения. Информация о нормативах затрат зачастую находится в разрозненных нормативных источниках. Натурные наблюдения производственных операций, проведенные на предприятиях технического обслуживания вагонов, позволили связать вид работы, трудовые и материальные ресурсы, затраченные на ее выполнение, уточнить время на выполнение операции и расход материалов. Данные, полученные в ходе исследования, составили основу разработки интегрированной нормативной базы, объединившей нормативы трудовых и материальных затрат по всей совокупности выполняемых работ. Соотнесение времени на выполнение операции с часовой тарифной ставкой исполнителя и количества материалов с их ценой, позволило определить стоимость выполняемой работы.

4. Использование в экономической практике вагонного хозяйства норм трудовых и материальных затрат, связанных с технологическим процессом конкретного структурного подразделения, позволяет научнообоснованно рассчитывать бюджет, принимать выверенные решения в области бюджетного планирования и оптимизировать эксплуатационные расходы.

В основу модели расчетов бюджетов прямых затрат на техническое обслуживание вагонов были положены следующие принципы:

- Бюджет рассматривается как совокупность материальных и трудовых затрат.

- Расчетной единицей бюджета является один вагон с консолидацией бюджета по сменам и ПТО в целом.

- Материальные и трудовые затраты могут быть определены в соответствии с нормативными базами на выполненную работу.

- Затраты на оплату труда рассчитываются на основе корпоративной системы оплаты труда, в соответствии с нормами трудовых затрат на весь объем выполненных работ.

Затраты на материалы рассчитываются в соответствии с установленными ценами и нормами расхода материалов и запасных частей на выполненные работы.

5. Внедрение нормативной базы, связанной с пооперационным учетом ремонтных работ на пунктах технического обслуживания грузовых вагонов, позволяет получить годовой эффект от улучшения показателей работы только за счет снижения браков и отказов в размере 4,49 млн. рублей в год.

6. Выделение независящих от объемов работы ПТО расходов и определение укрупненных удельных переменных затрат трудовых и материальных ресурсов в эксплуатационных вагонных депо в расчете на 1 вагон, позволит уточнить и упростить процедуры расчетов прогнозных бюджетов.

Бюджеты прямых затрат пунктов технического обслуживания можно отнести к бюджетам низового уровня. Технологические процессы обслуживания вагонов имеют две составляющие: регламентные работы и работы по техническому состоянию вагона. Во второй компоненте технологические процессы и, следовательно, бюджеты затрат на их выполнение могут существенно различаться и агрегация на 100 вагонов, принятая в практике, нивелирует эти различия. Поэтому целесообразно в качестве бюджетной единицы выбрать один вагон, прошедший техническое обслуживание.

Предложенные бюджетные показатели для расчетов прямых затрат, основанные на нормативных базах, учитывающих технологию обслуживания вагонов, значительно упрощают бюджетные процедуры, уточняют бюджеты конкретных ПТО, позволяют связать затраты и объемы работ и, следовательно, уйти от принципа планирования «от достигнутого».

7. Принципы, положенные в основу модели расчета бюджета затрат технического обслуживания одного вагона, позволяют использовать ее для организации расчетов с собственниками подвижного состава.