Проблемы и основные направления совершенствования налогообложения в условиях инновационной модернизации российской экономики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Проблемы и основные направления совершенствования налогообложения в условиях инновационной модернизации российской экономики"

На правах рукописи

004619483

Сапунова Наталия Сергеевна

Проблемы и основные направления совершенствования налогообложения в условиях инновационной модернизации российской экономики

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит 08.00.01 - Экономическая теория

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 0 ЯН3 2011

Орел-2010

004619483

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Северо-Кавказская академия государственной службы»

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Некрасов Виталий Николаевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Лазаренко Алла Леонидовна

кандидат экономических наук, доцент Малкина Елена Леонидовна

Ведущая организация Ростовский государственный экономиче-

ский университет (РИНХ)

Защита состоится 29 января 2011 г. в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» по адресу 302020, г.Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (www.ostu.ru').

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Автореферат разослан 24 декабря 2010 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Коростелкина И.А.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Перевод экономики России на инновационный путь развития предполагает обновление основного капитала - замену устаревшего оборудования и технологий на современные. Эти процессы требуют использования новейших инновационных достижений и разработок в области организации и управления в целях структурной перестройки российской экономики. Одним из приоритетных направлений модернизации экономики является инновационное, в том числе инновационно-технологическое, развитие, поскольку только инновационная модернизация экономики позволит совершить технологический рывок и переход к шестому технологическому укладу.

Инновационное развитие требует повышение удельного веса экономики знаний, и, в целом, тех отраслей, которые являются катализаторами экономического развития. Это означает увеличение доли науки, образования, информационных технологий, биотехнологий, здравоохранения в национальной экономической системе. Сейчас эти отрасли составляют 15 % ВВП. Их доля могла бы быть повышена до 35 %.'. Модернизация и инновационное развитие нераздельны, но их осуществление в форс-мажорных обстоятельствах требует не только жесткого государственного управления и регулирования, но и использования экономических рычагов и механизмов реализации, одним из которых может и должна стать система налогообложения. Поэтому в интересах обеспечения инновационной модернизации российской экономики необходим анализ проблем и путей совершенствования налогообложения, что имеет исключительно важное значение и актуальность.

Степень разработанности проблемы. В исследование экономической сущности налога и налогообложения большой вклад внесли Смит А., Рикардо Д., Вагнер А., Кейнс Д., Петти В., Маршалл А., Шлитер Т., Фишер С., Фридмен М., Тургенев Н., а также современные российские ученые Дуканич Л., Каме-нецкий М., Клейнер Г., Комков Н., Ксенофонтов М., Кувалин Д., Малкина Е., Минц Л., Михалевский Б., Некрасов А., Новожилов В., Пансков В., Петраков

1 Модернизация российской экономики: экспертное мнение научной элиты // Ьйр://урк. па me/news/39457_modeшizaciya_rossiiskoi_ekonomiki_ekspertnoe_mnenie_nauchnoi_elityi.html

Н., Пономарев А., Прохоров Б., Соколов А., Твердохлебов В., Шаталов С., Узя-ков М., Фальцман В., Черник Д. и др.

Проблемам модернизации и инновационного развитая посвящены работы зарубежных авторов Друкера П., Коэна Д., Котлера Ф., Минца М., Шумпетера Й., Твисса Б., Эрроу Н. и российских исследователей Авдулова А., Алексеева А., Баева Л., Белокрыловой О., Бочкова А., Бугаяна И., Бурова Л., Галазовой С., Галиева Ф., Герасимова А., Глазьева С., В., Дадашева А., Кульки-на А. М., Кузнецова Н., Кувшинова О., Лазаренко А., Мамедова О., Морозова Ю., Опалева О., Полтеровича В., Сидорова А., Сироткина А., Ясина Я., Шугу-рова Э., Юзвовича Л.

Вместе с тем, существует необходимость в теоретико-методической проработке проблем налогообложения в условиях инновационной модернизации экономики как одного из ключевых механизмов стимулирования деловой и инновационной активности хозяйствующих субъектов. Это предопределило актуальность исследования проблем, противоречий и путей совершенствования налогов и налогообложения в условиях инновационной модернизации экономики, представленных в диссертационной работе, а также постановку целей и задач, логику и структуру изложения ее результатов.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы, опираясь на теоретический анализ проблем налогообложения и инновационного развития, определить основные направления налогового регулирования, стимулирования, придания социальной направленности посткризисному экономическому развитию.

Реализация поставленной цели исследования потребовала решения системы взаимосвязанных задач:

- выявить проблемы и противоречия российской налоговой системы в условиях перехода на инновационный путь развития;

- определить сущность и взаимодействие модернизации и инновационной деятельности;

- оценить опыт зарубежной практики налогообложения инновационной деятельности и его адаптацию для условий России;

- выявить проблемы посткризисного регулирования инновационной модернизации экономики и стимулирования инновационной предпринимательской деятельности;- обобщить практику разработки и реализации государственных и региональных программ инновационной модернизации экономики;

- раскрыть социальную направленность налогообложения в посткризисном экономическом развитии.

Область исследования соответствует п. 2.6 «Теория построения бюджетной и налоговой системы», п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 - Финансы денежное обращение и кредит ВАК России, п. 1.1 «Инновационные факторы социально-экономической трансформации»; «Теория «информационной», «постиндустриальной» экономики и «экономики, основанной на знаниях» специальности 08.00.01 - Экономическая теория ВАК России.

Объектом исследования являются проблемы, противоречия и пути совершенствования налогообложения, как экономического механизма стимулирования инновационной модернизации экономики.

Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе совершенствования налогообложения в интересах ускорения инновационной модернизации российской экономики.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют основные положения современной экономической теории, теории налогообложения, теории «информационной», «постиндустриальной» экономики и «экономики, основанной на знаниях».

В процессе исследования применялись такие методы научного познания, как метод сравнения, анализа и синтеза, индукции и дедукции, абстракции, комплексного и системного подхода к изучению государственного налогового планирования и регулирования.

Информационную базу исследования составили данные и официальные статистические материалы ФНС России, Минфина России, теоретические и фактические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных экономистов, в периодических изданиях и в Интернет-среде, законодательные и нормативные документы, решения Правительства РФ, Указы и распоряжения Президента РФ, справочные пособия, материалы научно-практических конференций и семинаров.

Научная новизна диссертационного исследования выражается в теоретико-методическом обосновании изменений в содержании и основных направлениях совершенствования налогообложения, путей повышения его стимули-

рующей роли и социальной направленности в условиях инновационной модернизации экономики.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в ходе исследований, выносимые на защиту, состоят в следующем:

по специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит:

- уточнена социально-экономическая характеристика экономической категории «налог», который является результатом «публичного» договора между гражданами и государством, должен быть возвратным, а в оптимуме - эквивалентным; в налоговой системе не должны преобладать федеральные налоги, так как экономическая, социально-культурная жизнь осуществляется в регионах; налоги должны отражать территориально-отраслевую экономическую специфику российских регионов (п. 2.6 Паспорта специальности 08.00.10 ВАК России);

- выявлены проблемы и противоречия в системе налогообложения и в налоговой политике, препятствующие посткризисной модернизации экономики, разработаны решения, направленные на их преодоление, в том числе исключение двойного налогообложения, сокращение процессов переложения налогов, признание де-юре налогового планирования, дифференциация налогообложения российских регионов в зависимости от экономического и налогового потенциала, введение прогрессивной шкалы НДФЛ, введение пропорциональных доходам размеров страховых взносов, взимание НДС непосредственно с добавленной стоимости без использования вычетов, применение отраслевой (в зависимости от рентабельности) ставки налога на прибыль (пп. 2.6, 2.9 Паспорта специальности 08.00.10 ВАК России);

- показано, что для ускорения процессов посткризисной модернизации экономики необходима коррекция налогообложения федерального, регионального и местного налогообложения, с учетом экономического и налогового потенциалов; совершенствование налогообложения в условиях посткризисного экономического развития требует повышения его социально-экономической эффективности и определения ее показателей (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10 ВАК России).

по специальности 0S.00.01 - Экономическая теория:

- показано, что в инновационной экономике стираются границы между крупным, средним и малым бизнесом, специализирующемся на использовании интеллектуального капитала, на высокопрофессиональном выполнении инно-

вационного процесса, поскольку инновационность при современной общей и деловой инфраструктуре может воспроизводиться как крупными фирмами, так и малыми предприятиями и отдельными инноваторами; налоговое стимулирование инновационной деятельности представлено с учетом возможностей адаптации зарубежного опыта (п. 1.1 Паспорта специальности 08.00.01 ВАК России);

- установлено, что инновационная активность среднего и малого бизнеса интенсифицируется во взаимодействии с крупным бизнесом; государство стимулирует крупные корпорации для формирования сети инновационных малых предприятий-сателлитов и освобождает их на 3-5 лет от налогообложения; малые и средние предприятия специализируются на инновационных разработках и производстве различных узлов и комплектующих для крупного бизнеса; для создания подобного рода инновационных малых предприятий у крупного бизнеса есть кадры, финансовые и материальные условия (п. 1.1 Паспорта специальности 08.00.01 ВАК России);

- доказано, что человеческий фактор необходимо рассматривать двояко, как продукт производства и как источник интенсивных инвестиций мыслящего индивидуума, продуцирующего и реализующего в труде свою мысль; постепенно формируется новый средний класс - самозанятых профессионалов, высококвалифицированных работников (врачей, юристов, бухгалтеров, архитекторов и т. д.), организующих движение потоков данных, информации, знаний (п. 1.1 Паспорта специальности 08.00.01 ВАК России).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в анализе и обобщении различных подходов к проблемам и противоречиям, возникающим в процессе совершенствования налогообложения для стимулирования налогообложения инновационной модернизации экономики и в обеспечении социальной направленности налогообложения.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что научные положения и выводы могут стать основой практических выводов и рекомендаций по налоговому стимулированию посткризисного экономического развития и модернизации экономики.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования, сформулированные в диссертации, были представлены, обсуждались на научно-практических конференциях «Молодежь как инновационный ресурс развития современного российского общества», «Акту-

альные вопросы управления развитием социально-экономических систем в условиях глобального экономического кризиса», «Теория и практика управления инновационным развитием социально-экономических систем» (Ростов-на-Дону, 2008-2009 гг.).

Результаты исследования апробированы и внедрены на микро, мезо и макроуровне в качестве методической базы налогообложения инновационной модернизации.

Отдельные положения исследования могут послужить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться при преподавании курсов «Налоги и налогообложение», «Экономическая теория», «Основы предпринимательской деятельности», «Налоговое администрирование», «Макроэкономика», «Финансовое право» и некоторых других в СевероКавказской академии государственной службы.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы 7 статей общим объемом 4,85 пл., все авторские, из них три в рецензируемых научных изданиях, рекомендованных ВАК России.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы, включающего 160 источников. Объем основного текста включает 197 страниц, 5 рисунков, 1 таблицу.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, представлена степень разработанности проблемы, определены цель и задачи исследования, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость, представлены результаты проведенного исследования.

В первой главе «Теоретико-методические основы налогообложения в процессе инновационной модернизации российской экономики» раскрываются проблемы и противоречия налогов и российской налоговой системы, сущность и особенности модернизации и инновационной деятельности, описывается зарубежный опыт налогообложения посткризисного экономического развитии и модернизации экономики.

Во второй главе «Проблемы процесса инновационной модернизации российской экономики « раскрываются содержание и проблемы посткризисного регулирования инновационной модернизации экономики, ее организационно-законодательных форм, проблемы инновационной предпринимательской деятельности и ее формы.

В третьей главе «Основные направления совершенствования налогообложения в процессе инновационной модернизации российской экономики» анализируются действующие государственные и региональные программы, особенности конкуренции и рынка, описываются формы и методы налогового стимулирования, определяется социально-экономическая эффективность налоговой системы в условиях инновационной модернизации экономики.

В заключении сформулированы теоретические и практические выводы, полученные в процессе проведенного исследования.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнена социально-экономическая характеристика экономической категории «налог», который является результатом «публичного» договора между гражданами и государством, должен быть возвратным, а в оптимуме - эквивалентным; в налоговой системе не должны преобладать федеральные налоги, так как экономическая, социально-культурная жизнь осуществляется в регионах; налоги должны отражать территориально-отраслевую экономическую специфику российских регионов.

Налоговый кодекс создавался с учетом опыта французской и американской налоговых систем. В определении сущности налога отечественные специалисты пытались отразить опыт российского налогообложения, что создало некое противоречие, требующее разрешения. Существующее определение налога не выдерживает критики, поскольку экономическая сущность налога должна раскрываться через систему производственных отношений - производство, распределение, обмен и потребление.

В основе рыночных отношений лежит эквивалентность, а основная форма взаимосвязи в системе «гражданин - государство - налог» - это «безвозмездный платеж, взимаемый с организаций, физических лиц, в форме отчуждения», причем взимается он по праву сильного. Существующие отношения не являются рыночными, эквивалентными, взаимовыгодными, это, скорее, отношения господства и подчинения, которые облечены в юридическую форму, то есть узаконены, юридический статус этих отношений также не отличается достаточной определенностью, так как они не получили однозначного правового оформления и отчасти вступают в противоречие со ст. 35

Конституции РФ. Противоречивость сущности налога в Налоговом кодексе показана на рис. I2.

Юридическая трактовка налога

сг. 35 Конституции, в которой закреплен принцип неприкосновенности частной собственности (неприкосновенность собственности провозглашена и в ст. 1 ГКРФ)

Тсорстико-методологическнн уровень

проблем и противоречий системы налогообложения инновационной модернизации

проблем и противоречий системы налогообложения инновационной модерниза-

Экономическая сущность налога

ст. 57 Конституции, в которой представлен принцип прикосновенности частной собственности

Рисунок 1 - Проблемы и противоречия налоговой системы теоретико-методологического и законодательного характера.

Налог в условиях рыночной экономики должен быть прозрачен, иметь возвратный характер, а в идеале - быть эквивалентным. Понимание экономической сущности налога должно восстановить справедливость и обеспечить плательщику налогов соответствующее ему место в налоговых отношениях - не столько обязанного субъекта, сколько партнера и «работодателя» государства, имеющего полное право хотя бы на частичную возвратность налогов качественными и эффективными услугами государства. Модернизация в экономике означает усиление экономической свободы хозяйствующих субъектов, поэтому равноправные отношения в главной воспроизводственной связи «налогоплательщик - государство» необходимы.

Анализ структуры налогов показывает, что существует 8 федеральных налогов, 3 региональных и 2 местных. Российская налоговая система представляет собой перевернутую пирамиду.

Посткризисное экономическое развитие требует корректировки налоговой системы, в которой будут четко определены и законодательно закреплены доли налоговых и неналоговых доходов в федеральном, региональном и местном бюджете (государственной, муниципальной собственности и финансовых

доходов), мы считаем, что до 70% налоговых доходов должно оставаться на местах.

Налог должен стать результатом «публичного» договора между гражданами и государством. Такой договор с государством могла бы заключить Общественная палата, состоящая из представителей институтов и организаций гражданского общества, ассоциаций инноваторов, научно-технических союзов. Действующая налоговая российская система, носит деструктивный характер, она не стимулирует экономический рост, тем более инновационный.

Государство, будучи крупнейшим собственником и провоцируя рыночные (товарные) отношения, вынуждено придавать налоговым отношениям товарный и если не эквивалентный, то хотя бы прозрачный и частично возмездный характер. Налоговые органы должны понимать и осознавать экономическую реальность налоговых отношений - налоги для предпринимателя - это расходы, поэтому его стремление платить меньше вполне понятно, обоснованно и естественно. Минимизируя затраты в части уплаты налогов, предприниматель максимизирует прибыль. Капитализация и далее потребление прибыли позволит увеличить налогооблагаемую базу производственных циклах в будущем.

На смену отношениям конфронтации между государством и налогоплательщиком должны прийти отношения сотрудничества и партнерства, в результате их взаимодействия возникает синергетический эффект - прирост производительных, потребительных и социальных сил общества. Поэтому налоговые отношения должны стимулировать не конкуренцию, а сотрудничество и прямые связи с государством.

2. Выявлены проблемы и противоречия в системе налогообложения и в налоговой политике, препятствующие посткризисной модернизации экономики, разработаны решения, направленные на их преодоление, в том числе исключение двойного налогообложения, сокращение процессов переложения налогов, признание де-юре налогового планирования, дифференциация налогообложения российских регионов в зависимости от экономического и налогового потенциала, введение прогрессивной шкалы НДФЛ, введение пропорциональных доходам размеров страховых взносов, взимание НДС непосредственно с добавленной стоимости без использования вычетов, применение отраслевой (в зависимости от рентабельности) ставки налога на прибыль.

Основные противоречия действующей системы налогового стимулирова-

ния научной и инновационной деятельности представлены на рис. 23.

Противоречие между социально-экономической ролью малого и среднего бизнеса, способного обеспечить стабильность экономической системы и вследствие гибкости, внедрение инноваций и неблагоприятной институциональной средой его функционирования

Решение: специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам; упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, а также порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности; центры и агентства по развитию предпринимательства, фонды поддержки предпринимательства, технопарки, научные парки, бизнес-инкубаторы

Рисунок 2 - Система противоречий и мер по их преодолению

К организационно-управленческим проблемам налогового стимулирова-

ния научной и инновационной деятельности можно отнести следующее:

1. Меры вводятся фрагментарно и охватывают отдельные сегменты (виды) инновационной деятельности.

2. Нет соответствия между мерами общего налогового регулирования и льготными режимами, вследствие чего налоговые льготы могут терять свое значение.

3. Недостаточное число льгот, направленных на стимулирование инновационной деятельности.

4. Трактовка действующих условий применения налоговых льгот является неоднозначной, что приводит к различной интерпретации возможностей их использования, создает ситуацию нестабильности и усложняет отношения организаций с налоговыми органами.

5. Система налогового администрирования сильно забюрократизирована.

Процесс посткризисного экономического развития требует введения направленных налоговых льгот, создания «особых» зон, введения различий, учитывающих экономический и налоговый потенциал, в системы налогообложения всех российских регионов, внедрения государственных гарантий кредитов на инвестиционные цели, введения «налоговых каникул», уменьшения налогообложения (либо даже полного освобождения) оплаты труда персонала, занятого исследовательской деятельностью, исключения налогового воздуха в ценах, поскольку он ограничивает конкуренцию.

3. Показано, что для ускорения процессов посткризисной модернизации экономики необходима коррекция федерального, регионального и местного налогообложения, с учетом экономического и налогового потенциалов; совершенствование налогообложения в условиях посткризисного экономического развития требует повышения его социально-экономической эффективности и определения ее показателей.

В посткризисном экономическом развитии налоговая политика предполагает снижение общего размера налогового бремени. Однако в виду неготовности государства и общества к инновационной модернизации экономики снижение налогового бремени оборачивается не ростом инвестиций, а увеличением денежных сбережений в кредитных организациях и «домашнем резерве». В России отсутствует достаточное внимание к налоговому стимулированию ин-

новационной деятельности частных компаний. Государственное регулирование деятельности субъектов рынка отражено на рис. З4.

Рисунок 3 - Государственное регулирование деятельности субъектов рынка с целью инновационной модернизации экономики.

Государством предлагается несколько направлений совершенствования налогового регулирования инновационной деятельности:

- инвестиционный налоговый кредит, списания расходов на НИОКР с коэффициентом 1,5%;

- возможность применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3;

- отмена налога на прибыль со средств, поступивших на формирование Российских фондов.

Возникают новые формы налоговой поддержки инновационной деятельности, направленные на совершенствование налогового процесса, предполагающие детальную регламентацию и упрощение всех общих процедур налогообложения, создание единого общегосударственного реестра налогоплательщиков.

Для развития и совершенствования управления налоговыми процессами налогообложения планируется дальнейшее укрепление государства и бизнеса с гражданским обществом, различными международными организациями с целью установления более тесного сотрудничества и оказания правовой и общественной поддержки, а также развития мер по повышению прозрачности сбора доходов:

- создание эффективных программ для обучения сотрудников налоговых служб и оказания услуг налогоплательщикам путем взаимодействия с бизнесцентрами и общественными организациями;

- проведение бизнес-консультаций и тренингов для предпринимателей в области налогообложения;

- разработка и введение реестра налоговых инструкций, включающего нормативные акты внутриведомственного характера;

- ежегодное опубликование налоговыми органами результатов деятельности с показателями, характеризующими эффективность налогового администрирования.

Для повышения полноты поступления налогов необходимым условием является улучшение качества предоставляемых налоговых услуг. Данная цель будет достигнута посредством решения следующих задач:

- внедрение стандартов государственных услуг;

- увеличение количества электронных налоговых услуг.

4. Показано, что в инновационной экономике стираются границы между крупным, средним и малым бизнесом, специализирующемся на использовании интеллектуального капитала, на высокопрофессиональном выполнении инновационного процесса, поскольку инновационность при современной общей и деловой инфраструктуре может воспроизводиться как крупными фирмами, так и малыми предприятиями и отдельными инноваторами; налоговое стимулирование инновационной деятельности представлено с учетом возможностей адаптации зарубежного опыта.

В посткризисной модернизации происходит повышение удельного веса экономики знаний тех отраслей, которые являются катализаторами экономического развития. В России модернизация, как правило, инициируется государством и представляет экономическое развитие, связанное с обновлением экономической, технико-технологической, политической и социальной сфер общества. Существуют две позиции по вопросу экономической эволюции и техноло-

гического прогресса. Так, экономический рост и технический прогресс в неоклассической теории инноваций представляются как равномерный процесс улучшений, связанных с совершенствованием производительных сил. Тогда как, согласно эволюционной теории инноваций, экономическое развитие - нелинейный, неравновесный, необратимый процесс повышения продуктивности производства за счет смены технологий, видов продукции, организации и институтов.

Мы солидарны с авторами второй точки зрения и считаем, что современная инновационная модернизация характеризуется повышением удельного веса экономики знаний, развитием тех отраслей, которые, ускоряя экономическое развитие, предопределяют переход к шестому технологическому укладу.

Анализ различных подходов к трактовке термина «инновация» позволил нам сформулировать собственное понимание данной категории применительно к рыночной системе хозяйствования. Инновация выступает как важнейший фактор экономического роста, является реализацией творческой идеи субъектов хозяйствования и требует изменения стереотипов их деятельности.

В условиях посткризисной экономики стираются различия между крупным, средним и малыми бизнесом, интегрирующим элементом при этом выступает человеческий капитал. Для современных предприятий характерно активное использование интеллектуального капитала вне зависимости от масштаба участника рыночной деятельности - будь то крупная корпорация, средний, малый бизнес или индивидуальный предприниматель, функционирующий в рамках самозанятости, специализирующийся на высоко профессиональном выполнении инновационного процесса и обладающий интеллектуальным капиталом в своей нише. Интеллектуальный капитал структурирует деятельность экономических субъектов разного уровня и масштаба вокруг себя, разумное управление интеллектуальным капиталом на основе взаимодействия всех участников инновационной деятельности, в том числе и государства, способно модернизировать современную экономику.

Рассмотрение зарубежного опыта по налогового стимулирования инновационного экономического развития позволило выявить и определить основные инструменты такого стимулирования - налоговые скидки на оборудование и землю, используемые для осуществления инновационной деятельности, стимулирование проведения НИОКР, отсрочка платежа по выплате налогов, налоговый кредит на различные виды инновационной деятельности, специальные

схемы налогообложения, переход к системе единого налога на расходы, процесс снижения налоговых ставок и т. д. - и показать возможности их использования для стимулирования инновационной модернизации российской экономи-

Сохранение действующей экономической политики не позволит провести модернизацию российской экономики и, соответственно, повысить ее конкурентоспособность. Существующая модель развития экономики России остается экспортно-сырьевой.

На рис. 4 представлена традиционная модель модернизации5

\дмин н ст рати в н осп» ^■МоГшлша ци о мн ость

Рисунок 4 - Традиционная модель модернизации

Наиболее развитые в технологическом и инновационном плане государства используют схожие инструменты для стимулирования модернизации и инновационной деятельности.

На рис. 5. представлена альтернативная, осуществляемая при помощи экономических механизмов модель модернизации.6

Рисунок 5 - Альтернативная модель модернизации

5 Составлено автором

6 Составлено автором

Налоговые механизмы как один из рычагов управления инновационной деятельностью и, как следствие, модернизацией экономической системы, применяемые в разных странах, несмотря на некоторую схожесть, имеют особенности, обусловленные различием в уровне развития экономики в этих странах. Активно обсуждаются хорошо зарекомендовавшие себя проекты упрощения налогообложения, в частности, переход к системе единого налога на расходы, при которой обложению будут подвергаться только потребительские расходы граждан, а все виды накоплений и инвестиций освобождаются от налогов как общественно полезные и необходимые государству. Одновременно в развитых странах идут процессы снижения налоговых ставок7.

5. Установлено, что инновационная активность среднего и малого бизнеса интенсифицируется во взаимодействии с крупным бизнесом; государство стимулирует крупные корпорации для формирования сети инновационных малых предприятий-сателлитов и освобождает их на 3-5 лет от налогообложения; малые и средние предприятия специализируются на инновационных разработках и производстве различных узлов и комплектующих для крупного бизнеса; для создания подобного рода инновационных малых предприятий у крупного бизнеса есть кадры, финансовые и материальные условия.

Российское государство регулирует рынок объектов инновационной деятельности и стимулирует его развитие, оно взяло на себя более половины расходов на исследования и разработки. Это самый большой показатель в мире. В кризисных и посткризисных условиях государственная собственность может дать эффект гораздо более весомый, чем собственность в частных руках. Считается, что «эффективный» частный собственник нуждается в государственной поддержке, реализующейся в различных формах взаимодействия государственной и частной собственности - государственно-частных партнерствах, государственных закупках и использовании возможностей саморегулируемых организаций, а также новых формах управления предпринимательской деятельностью - аутсорсинге, венчурном предпринимательстве (Таблица 1).

Налоговая политика. Основные направления на 2010-2013 годы // http://www.taxpravo.ru /пе\\,5/аП1с1е/40204.па1оуо\ауа_роН11ка_О5:по\т1у1е_парга\;1сп)уа_па 2010-2013_20с1у1

Таблица 1 - Федеральные целевые программы, реализуемые в инновационной и инвестиционной сфере8

№ п/п Наименование федеральной целевой программы Сроки реализации программы

1 ФЦП «Развитие инфраструктуры наноиндустрии в Российской Федерации» 2008 - 2010 гг.

2 ФЦП «Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития научно-технологического комплекса России» 2007-2012 гг.

3 ФЦП «Научные и научно-педагогическне кадры инновационной России» 2009 - 2013 гг.

4 ФЦП «Национальная технологическая база» 2007-2011 гг.

5 Федеральная целевая программа развития образования 2006-2010 гг.

6 ФЦП «Развитие гражданской авиационной техники России на 2002 - 2010 годы и на период до 2015 года» 2002-2015 гг.

7 ФЦП «Развитие гражданской морской техники» 2009-2013

8 ФЦП «Развитие российских космодромов» 2006-2015 гг.

9 ФЦП «Глобальная навигационная система» до 2012 г.

10 ФЦП «Развитие электронной компонентной базы и радиоэлектроники « 2008-2015 гг.

И ФЦП «Электронная Россия» 2002 - 2010 гг.

Необходимо венчурное финансирование рисковых инновационных проек-

тов с полным освобождением от налогов на первых стадиях инновационного цикла, всемерно развивать венчурные инвестиции, в рамках которых инвесторами венчурного капитала выступают специальные венчурные фонды, инвестиционные компании, паевые инвестиционные и пенсионные фонды, другие организации коллективных инвесторов или состоятельные граждане - «бизнес-ангелы».

Новым направлением в процессе инновационной модернизации российской экономики является развитие свободных экономических зон, технопарков, бизнес-инкубаторы. В 2006 году была принята целевая федеральная программа строительства технопарков. За три года на неё потрачено около 5 млрд. рублей. Особое значение приобретает создание инновационного центра «Сколково на развитие которого направляется 180-200 миллиардов рублей государственных и частных средств9. Однако до последнего времени программа

8 Источник: составлено автором.

3http://ru.wikipedia.org/wiki/CKOnKOBO (инновационный центр).

создания технопарков в России не оправдала ожиданий, большинство из них находится в стадии разработки и согласования проектно-сметной документации, в связи с этим программу развития технопарков продлили до 2014 года.

Спрос на продукцию малых инновационных фирм со стороны крупного бизнеса оказался низким, поскольку отсутствует спрос на инновации, следует надеяться, что создание инновационного центра «Сколково» сможет вывести российскую экономику на инновационный путь развития.

Профессионально управляемая государственная собственность в сфере инноваций может дать гораздо более весомый экономический эффект, чем собственность в частных руках. Самыми инновационно активными, в соответствии со статистическими данными, оказались предприятия смешанной формы собственности - их соответствующий показатель инновационное™ более чем в 18 раз выше, чем у частных предприятий.

Как правило, в международном разделении труда участвует крупный бизнес, в руках транснациональных корпораций сосредоточен научно-технический и производственный потенциал. Тем не менее, именно малое предпринимательство и самозанятость формируют деловую жизнь и социально-экономическую активность граждан любой страны, быстро и чутко реагируя на инновации. Малое предпринимательство своей энергией, способностью к адаптации к новым условиям рыночной среды служит благоприятной средой для внедрения инноваций. Вот почему именно на малый бизнес должны быть направлены модификационные решения в сфере налогообложения, целью которых является усиление потенциала малых предприятий в области инноваций.

Инновационная модернизация изменяет качество конкурентных отношений на рынке. Постепенно конкуренция товаров превращается, вскрывая свою глубинную сущность, в конкуренцию информации, идей, ноу - хау, учитывающих не только экономические переменные, но и обратную связь от потребителей. Эти отношения, казалось бы, отрицают рынок и его рыночную конкуренцию, на самом деле конкуренция переходит на предпроизводственный и производственный уровень, а бизнес начинает ориентироваться на потребителей и отношения сотрудничества. «Конкурентные войны» сменяются сотруд-

ничеством, взаимосвязанностью и взаимосоединенностью товаропроизводителей; необходимость сотрудничества проявляется в росте всевозможных стратегических альянсов, совместных предприятий и партнерств, объединяющих участников рыночной деятельности разного уровня и масштаба.

Модернизацию, основанную на инновационном развитии, необходимо дополнить мерами по созданию и развитию научных, технологических и производственных «анклавов» - различных форм и видов свободных экономических зон с применением в них особых схем налогообложения и налоговых преференций. Они не только будут выполнять предназначенные им функции, но и апробировать новые формы производственных отношений и сотрудничества государства, крупного, среднего и малого бизнеса, институтов и организаций гражданского общества.

6. Доказано, что человеческий фактор необходимо рассматривать двояко, как продукт производства и как источник интенсивных инвестиций мыслящего индивидуума, продуцирующего и реализующего в труде свою мысль; постепенно формируется новый средний класс - самозанятых профессионалов, высококвалифицированных работников (врачей, юристов, бухгалтеров, архитекторов и т. д.), организующих движение потоков данных, информации, знаний.

Через призму человеческих интересов и действий можно понять многие экономические процессы, происходящие в информационной экономике. Состав производительных сил и капитала, образование и распределение доходов, экономический рост и национальное богатство получают адекватное отображение в экономической науке с использованием категории «человеческий капитал».

Переход на качественно новый уровень развития производительных сил изменит и производственные отношения. Общественное производство будет состоять из социально ориентированных объединений, основанных на интеллектуальной деятельности, тесно интегрированной с образовательным процессом. Разделение собственности, управления и труда будет преодолено, основу инновационной экономики - интеллектуальную собственность - удержать и закрыть от общественного достояния будет невозможно. Труд превратится в творческий процесс - в самодеятельность. Управление новыми технологиями будет координироваться с естественнонаучными процессами. В течение нескольких десятилетий существенно изменилась самозанятость, она перемести-

лась из сферы ремесленничества, традиционного предприни-мательства, управляющего мелким или среднего размера предприятием в область самозанятых профессионалов, высококвалифицированных работников (врачей, юристов, бухгалтеров, архитекторов и т. д.). Современные самозанятые профессионалы гораздо больше полагаются на свои навыки и знания в специальных областях (технической, юридической, экономической и т.д.) как основу экономического успеха, чем на имеющийся капитал.

При выполнении в целом социальных обязательств, правительство в 2009 г. отказалось от докризисных планов по постепенному снижению налогового бремени. За счет повышения тарифов на газ, электричество, железнодорожные перевозки - как для предприятий, так и для населения, и оживления экономики доходная часть бюджета в 2010 г. будет приблизительно на 100 млрд. руб. больше, чем в 2009 году10.

Инновационное развитие - это не только единственно адекватная форма модернизации экономики, но и возможность обеспечения ее социальной направленности. Результат налоговой политики, ее социальная эффективность напрямую зависит от социальной и экономической удовлетворенности налогоплательщика, уровня защищенности его экономических прав.

Применительно к процессам реализации налоговой политики можно предложить следующую формулу:

Э = У(х, у, г)/3, (1)

где Э - эффективность реализуемой налоговой системы;

У - удовлетворенность;

х, у, г - полезность, надобность, достаточность;

3 - затраты.

Таким образом, добиться увеличения поступления налогов нельзя без целенаправленных усилий государства по формированию налоговой культуры, степени удовлетворенности, уверенности налогоплательщиков, их доверия к налоговым органам. Массовый поток инноваций для рынка должен опираться на соответствующую научную, образовательную и социально-культурную базу. Осуществление инновационной модернизации экономики и переход к шестому технологическому укладу выведет человека из непосредственного процесса производства, позволит сосредоточиться на функциях управления.

loFNS_postupleniya_nalogov_v_byudzhetnuyu_sisteшu_RF_v_2009_godu_sokratilis_na_^ 6_5.html. Ь«р://писго-ncws.ru/spoit/3I099

До тех пор, пока проводимая социальная политика не будет приведена в соответствие с утвердившимися в цивилизованных странах принципами налогообложения и не будут усовершенствованы используемые методы налогового стимулирования инновационной предпринимательской деятельности, администрирования и налогового контроля, достаточно сложно будет говорить об эффективности реализуемой налоговой политики.

3. ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В ходе диссертационного исследования доказано, что в качестве одной из важнейших целей модернизации является создание высокотехнологичной и конкурентоспособной экономики; внедрение таких экономических институтов, которые бы повышали трудовую мотивацию участников рыночной деятельности и стимулировали их предпринимательскую активность; обеспечение благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата с целью создания экономически и политически безопасной среды инновационной деятельности; интеграция экономики страны в систему мирохозяйственных связей; повышение инвестиционной привлекательности России.

Инновационность одинаково присуща крупному, среднему и малому бизнесу, процесс осуществления инновационной модернизации экономики возможен только при взаимодействии государства, бизнеса и организаций и институтов гражданского общества, раскрыты формы такого взаимодействия - государственно-частное партнерство, государственные закупки, использование возможностей саморегулируемых организаций и такие новые формы организации и управления предпринимательской деятельностью, как аутсорсинг и венчурное предпринимательство.

С учетом российской и зарубежной налоговой практики определены основные инструменты стимулирования налогообложения посткризисного экономического развития: совершенствование и изменение налоговой системы с учетом особенностей производительных сил каждого региона, включая адекватное понимание сущности налога, преодоление практики двойного налогообложения, приводящих к увеличению цены товаров и услуг значительно выше их стоимости, переложения налогов, расширение с учетом зарубежного опыта налоговых преференций в целях стимулирования процесса модернизации экономики, переход к глобальной системе налогообложения, использование налоговых кредитов на различные виды инновационной деятельности, специальные

схемы налогообложения, переход к системе единого налога на расходы, снижение налоговых ставок, совершенствование взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами и т. д.

4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Научные статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных ВАК:

1. Сапунова Н.С. Инновационное предпринимательство крупного, среднего и малого бизнеса / Н.С. Сапунова // Известия КБНЦ РАН. - 2010. - №2. - 0,4 п.л.

2. Сапунова Н.С. Организационно-законодательные формы совершенствования налогообложения инновационной предпринимательской деятельности / Н.С. Сапунова // Известия КБНЦ РАН. - 2010. - №3. - 0,45 п.л.

3. Сапунова Н.С. Налогообложение в условиях инновационной модернизации экономики / Н.С. Сапунова // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - № 9. -0,5 п.л.

Статьи в других научных изданиях

4. Сапунова Н.С. Механизмы реализации современной молодежной политики / Н.С. Сапунова // Материалы Межрегиональной научно-практической междисциплинарной конференции студентов и молодых ученых Юга России «Молодежь как инновационный ресурс развития современного российского общества». - Ростов н/Д.: Изд-во СКАГС, 2008.-0,2 п.л.

5. Сапунова Н.С. Проблемы налогов и налогообложения в Российской Федерации / Н.С. Сапунова - Ростов-на-Дону: Издательство СКАГС, 2009. - 1,5 п.л.

6. Сапунова Н.С. Детерминанты теневой экономики и актуальные проблемы ее влияния на социально-экономическое развитие России / Н.С. Сапунова // Материалы Международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы управления развитием социально-экономических систем в условиях глобального экономического кризиса» (30-31 марта 2009 г.). Часть I. - Ростов-на-Дону.: СКАГС, 2009. - 0,4 п.л.

7. Сапунова Н.С. Антитеневая политика государства как фактор модернизации экономики России / Н.С. Сапунова // Материалы Международной научно-практической конференции «Теория и практика управления инновационным развитием социально-экономических систем» (24-25 декабря 2009 г.). Часть I. - Ростов-на-Дону: СКАГС, 2010.-1,4 п.л.

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 20 декабря 2010 года Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз.

Заказ № 120/10 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Сапунова, Наталия Сергеевна

Введение

Глава 1. Теоретико-методические основы налогообложения в процессе инновационной модернизации российской экономики

1.1. Проблемы и противоречия налогов и российской налоговой системы

1.2. Модернизация, инновации: сущность, формы, особенности

1.3. Зарубежный опыт налогового стимулирования инновационного экономического развития

Глава 2. Проблемы процесса инновационной модернизации российской экономики

2.1. Становления организационно-хозяйственных и налоговых форм обеспечения процесса инновационной модернизации российской экономики

2.2. Проблемы регулирования процесса инновационной модернизации российской экономики

2.3. Предпринимательская деятельность в процессе инновационной модернизации российской экономики

Глава 3. Основные направления совершенствования налогообложения в процессе инновационной модернизации российской экономики

3.1. Государственные и региональные программы инновационной модернизации российской экономики

3.2. Совершенствование налогообложения как фактор развития инновационной модернизации экономики

3.3. Социальная сфера и эффективность налогообложения инновационной модернизации российской экономики

Диссертация: введение по экономике, на тему "Проблемы и основные направления совершенствования налогообложения в условиях инновационной модернизации российской экономики"

Актуальность темы исследования. Перевод экономики России на инновационный путь развития предполагает обновление основного капитала - замену устаревшего оборудования и технологий на современные. Эти процессы требуют использования новейших инновационных достижений и разработок в области организации и управления в целях структурной перестройки российской экономики. Одним из приоритетных направлений модернизации экономики является инновационное, в том числе инновационно-технологическое, развитие, поскольку только инновационная модернизация экономики позволит совершить технологический рывок и переход к шестому технологическому укладу.

Инновационное развитие требует повышение удельного веса экономики знаний, и, в целом, тех отраслей, которые являются катализаторами экономического развития. Это означает увеличение доли науки, образования, информационных технологий, биотехнологий, здравоохранения в национальной экономической системе. Сейчас эти отрасли составляют 15 % ВВП. Их доля могла бы быть повышена до 35 %\ Модернизация и инновационное развитие нераздельны, но их осуществление в форс-мажорных обстоятельствах требует не только жесткого государственного управления и регулирования, но и использования экономических рычагов и механизмов реализации, одним из которых может и должна стать система налогообложения. Поэтому в интересах обеспечения инновационной людернизации российской экономики необходим анализ проблем и путей совершенствования налогообложения, что имеет исключительно важное значение и актуальность.

Степень разработанности проблемы. В исследование экономической сущности налога и налогообложения большой вклад внесли Смит А., Рикар-до Д., Вагнер А., Кейнс Д., Петти В., Маршалл А., Шлитер Т., Фишер С., Фридмен М., Тургенев Н., а также современные российские ученые Дуканич

1 Модернизация российской экономики: экспертное мнение научной элиты // ЬИр://урк. па me/news/39457modemizaciyarossiiskoiekonoшikiekspeгtnoeшnenienauclшoielityi.htшl

Л., Каменецкий М., Клейнер Г., Комков Н., Ксенофонтов М., Кувалин Д., Малкина Е., Минц Л., Михалевский Б., Новожилов В., Пансков В., Петраков Н., Прохоров Б., Соколов А., Твердохлебов В., Шаталов С., Узяков М., Чер-ник Д. и др.

Проблемам модернизации и инновационного развития посвящены работы зарубежных авторов Друкера П., Коэна Д., Котлера Ф., Минца М., Шумпетера Й., Твисса Б., Эрроу Н. и российских исследователей Авдулова А., Алексеева А., Баева Л., Белокрыловой О., Бочкова А., Бугаяна И., Бурова Л., Галазовой С., Галиева Ф., Герасимова А., Глазьева С., В., Дадашева А., Кулькина А., Некрасова В., Кузнецова Н., Кувшинова О., Мамедова О., Морозова Ю., Опалева О., Полтеровича В., Сидорова А., Сироткина А., Ясина Я., Шугурова Э., Юзвовича Л.

Вместе с тем, существует необходимость в теоретико-методической проработке проблем налогообложения в условиях инновационной модернизации экономики как одного из ключевых механизмов стимулирования деловой и инновационной активности хозяйствующих субъектов. Это предопределило актуальность исследования проблем, противоречий и путей совершенствования налогов и налогообложения в условиях инновационной модернизации экономики, представленных в диссертационной работе, а также постановку целей и задач, логику и структуру изложения ее результатов.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы, опираясь на теоретический анализ проблем налогообложения и инновационного развития, определить основные направления налогового регулирования, стимулирования, придания социальной направленности посткризисному экономическому развитию.

Реализация поставленной цели исследования потребовала решения системы взаимосвязанных задач:

- выявить проблемы и противоречия российской налоговой системы в условиях перехода на инновационный путь развития;

- определить сущность и взаимодействие модернизации и инновационной деятельности;

- оценить опыт зарубежной практики налогообложения инновационной деятельности и его адаптацию для условий России;

- выявить проблемы посткризисного регулирования инновационной модернизации экономики и стимулирования инновационной предпринимательской деятельности;

- обобщить практику разработки и реализации государственных и региональных программ инновационной модернизации экономики;

- раскрыть социальную направленность налогообложения в посткризисном экономическом развитии.

Область исследования соответствует п. 2.6. «Теория построения бюджетной и налоговой системы», п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 - Финансы денежное обращение и кредит ВАК России, п. 1.1. «Инновационные факторы социально-экономической трансформации»; «Теория «информационной», «постиндустриальной» экономики и «экономики, основанной на знаниях» специальности 08.00.01 - Экономическая теория ВАК России.

Объектом исследования являются проблемы, противоречия и пути совершенствования налогообложения, как экономического механизма стимулирования инновационной модернизации экономики.

Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе совершенствования налогообложения в интересах ускорения инновационной модернизации российской экономики.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют основные положения современной экономической теории, теории налогообложения, теории «информационной», «постиндустриальной» экономики и «экономики, основанной на знаниях».

В процессе исследования применялись такие методы научного познания, как метод сравнения, анализа и синтеза, индукции и дедукции, абстракции, комплексного и системного подхода к изучению государственного налогового планирования и регулирования.

Информационную базу исследования составили данные и официальные статистические материалы ФНС России, Минфина России, теоретические и фактические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных экономистов, в периодических изданиях и в Интернет-среде, законодательные и нормативные документы, решения Правительства РФ, Указы и распоряжения Президента РФ, справочные пособия, материалы научно-практических конференций и семинаров.

Научная новизна диссертационного исследования выражается в тео-ретжчо-методическом обосновании изменений в содержании и основных направлениях совершенствования налогообложения, путей повышения его стимулирующей роли и социальной направленности в условиях инновационной модернизации экономики.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в ходе исследований, выносимые на защиту, состоят в следующем: по специальности 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит:

- уточнена социально-экономическая характеристика экономической категории «налог», который является результатом «публичного» договора между гражданами и государством, должен быть возвратным, а в оптимуме -эквивалентным; в налоговой системе не должны преобладать федеральные налоги, так как экономическая, социально-культурная жизнь осуществляется в регионах; налоги должны отражать территориально-отраслевую экономическую специфику российских регионов {п. 2.6 Паспорта специальности 08.00.10 ВАК России)-,

- выявлены проблемы и противоречия в системе налогообложения и в налоговой политике, препятствующие посткризисной модернизации экономики, разработаны решения, направленные на их преодоление, в том числе исключение двойного налогообложения, сокращение процессов переложения налогов, признание де-юре налогового планирования, дифференциация налогообложения российских регионов в зависимости от экономического и налогового потенциала, введение прогрессивной шкалы НДФЛ, введение пропорциональных доходам размеров страховых взносов, взимание НДС непосредственно с добавленной стоимости без использования вычетов, применение отраслевой (в зависимости от рентабельности) ставки налога на прибыль {п. 2.6, 2.9 Паспорта специальности 08.00.10 ВАК России)-,

- показано, что для ускорения процессов посткризисной модернизации экономики необходима коррекция федерального, регионального и местного налогообложения с учетом экономического и налогового потенциалов; совершенствование налогообложения в условиях посткризисного экономического развития требует повышения его социально-экономической эффективности и определения ее показателей (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10 ВАК России). по специальности 08.00.01 - Экономическая теория:

- показано, что в инновационной экономике стираются границы между крупным, средним и малым бизнесом, специализирующемся на использовании интеллектуального капитала, на высокопрофессиональном выполнении инновационного процесса, поскольку инновационность при современной общей и деловой инфраструктуре может воспроизводиться как крупными фирмами, так и малыми предприятиями и отдельными инноваторами; налоговое стимулирование инновационной деятельности представлено с учетом возможностей адаптации зарубежного опыта {п. 1.1 Паспорта специальности 08.00.01 ВАК России)-,

- установлено, что инновационная активность среднего и малого бизнеса интенсифицируется во взаимодействии с крупным бизнесом; государство стимулирует крупные корпорации для формирования сети инновационных малых предприятий-сателлитов и освобождает их на 3-5 лет от налогообложения; малые и средние предприятия специализируются на инновационных разработках и производстве различных узлов и комплектующих для крупного бизнеса; для создания подобного рода инновационных малых предприятий у крупного бизнеса есть кадры, финансовые и материальные условия (п. 1.1 Паспорта специальности 08.00.01 ВАК России)-,

- доказано, что человеческий фактор необходимо рассматривать двояко, как продукт производства и как источник интенсивных инвестиций мыслящего индивидуума, продуцирующего и реализующего в труде свою мысль; постепенно формируется новый средний класс - самозанятых профессионалов, высококвалифицированных работников (врачей, юристов, бухгалтеров, архитекторов и т. д.), организующих движение потоков данных, информации, знаний {п. 1.1 Паспорта специальности 08.00.01 ВАК России).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в анализе и обобщении различных подходов к проблемам и противоречиям, возникающим в процессе совершенствования налогообложения для стимулирования налогообложения инновационной модернизации экономики и в обеспечении социальной направленности налогообложения.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что научные положения и выводы могут стать основой практических выводов и рекомендаций по налоговому стимулированию посткризисного экономического развития и модернизации экономики.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования, сформулированные в диссертации, были представлены, обсуждались на научно-практических конференциях «Молодежь как инновационный ресурс развития современного российского общества», «Актуальные вопросы управления развитием социально-экономических систем в условиях глобального экономического кризиса», «Теория и практика управления инновационным развитием социально-экономических систем» (Ростов-на-Дону, 2008-2009 гг.).

Результаты исследования апробированы и внедрены на микро, мезо и макроуровне в качестве методической базы налогообложения инновационной модернизации.

Отдельные положения исследования могут послужить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться при преподавании курсов «Налоги и налогообложение», «Экономическая теория», «Основы предпринимательской деятельности», «Налоговое администрирование», «Макроэкономика», «Финансовое право» и некоторых других в СевероКавказской академии государственной службы.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы 7 статей общим объемом 4,85 п.л., все авторские, из них три в рецензируемых научных изданиях, рекомендованных ВАК России.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы, включающего 160 источников.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Сапунова, Наталия Сергеевна

Заключение

Модернизация - это интенсивная структурная перестройка народного хозяйства, она требует концентрации материальных, финансовых и людских ресурсов в руках государства. Существенные черты экономической модернизации это структурные, технологические, налоговые и институциональные изменения в национальной экономике.

В России модернизацию характеризует мобилизационность, экстремальность, административность. Современная модернизация является важнейшим механизмом посткризисного экономического развития.

Мы считаем, что экстремальность посткризисной модернизации экономики возможно понизить налоговым регулированием и стимулированием.

В первой главе диссертационного исследования «Теоретико-методические основы налогообложения инновационной модернизации российской экономики» раскрываются проблемы и противоречия налогов и налоговой системы. В рыночной экономике налоги должны носить возмездный а в перспективе - эквивалентный характер. Методологический принцип рыночной экономики — равновеликий капитал должен приносить равновеликий доход должен распространяться и на налоги: равновеликий доход должен облагаться равновеликим налогом. Мы считаем, что инновационное предпринимательство должны иметь все налоговые преференции вплоть до отмены налогов на до 5 лет для его малых форм и самозанятости, а в целом, налог должен быть результатом «публичного» договора между гражданами и государством.

Налоговая российская система, по нашему мнению, носит деструктивный характер, она не стимулирует экономический рост, тем более - инновационный.

Одинаковая налоговая система для всех российских регионов, вне зависимости от их экономического и налогового потенциала, наличие двойного налогообложения и переложения налогов, налоговый воздух в ценах, непризнание налогового планирования, «налоговый террор» и «налоговый рэкет» в отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами -это далеко не полный перечень проблем, существующих в практике налогообложения.

Далее в первой главе раскрывается сущность инноваций, инновационной деятельности и ее организационно-хозяйственные формы, особенности инновационной экономики, инновационной политики. Посткризисная модернизации характеризуется повышением удельного веса экономики знаний, тех отраслей, которые являются катализаторами экономического развития и определяют переход к шестому технологическому укладу.

Рассмотрение зарубежного опыта налогового стимулирования посткризисного экономического развития по стимулированию налогообложения инновационной деятельности позволило выявить и определить основные инструменты стимулирования инновационной деятельности (налоговые скидки на оборудование и землю, используемые для осуществления инновационной деятельности, стимулирование проведения НИОКР, отсрочка платежа по выплате налогов; налоговый кредит на различные виды инновационной деятельности, специальные схемы налогообложения, переход к системе единого налога на расходы, процесс снижения налоговых ставок и т. д.) и их особенности их использования в инновационной модернизации российской экономики.

Во второй главе «Проблемы процесса инновационной модернизации российской экономики» раскрываются проблемы и противоречия организационно-законодательных форм инновационной модернизации экономики. Мы считаем, что необходимо внести существенные поправки в Налоговый кодекс, отразив в нем возмездный характер налогов, признать де-юре налоговое планирование и прогнозирование, дифференцировать налогообложение каждого региона на основе определения регионального экономического и налогового потенциала.

Проблемы посткризисного регулирования инновационной модернизации экономики раскрываются с учетом преодоления последствий финансово-экономического кризиса. Мы считаем, что сохранение действующей экономической политики не позволит провести инновационную модернизацию экономики.

Эффективный» частный собственник нуждается в государственной поддержке - в различных формах взаимодействия государственной и частной собственности: государственно-частном партнерстве, государственных закупках и использовании возможностей саморегулируемых организаций, в таких новых формах организации и управления предпринимательской деятельностью, как аутсорсинг, венчурное предпринимательство.

Инновационность присуща крупным, средним и малыми предприятиям. Государство может обязать крупные корпорации создать сеть инновационных малых предприятий-сателлитов, которые будут специализироваться на инновационной проработке и производстве различных узлов и комплектующих для крупного бизнеса. Для их создания у крупного бизнеса есть кадры, финансовые и материальные условия.

В условиях посткризисного экономического развития и инновационной модернизации экономики стираются различия между крупным, средним и малыми бизнесом и самозанятостью - это использование интеллектуального капитала, информационных, биологических и нанотехнологий.

В третьей главе «Основные направления совершенствования налогообложения впроцессе инновационной модернизации российской экономики» представлена точка зрения, согласно которой посткризисное экономическое развитие предполагает модернизацию государственных социально-экономических функций, «институтов развития», призванных служить катализаторами инновационного экономического роста и ставящих своей целью усиление экономической свободы участников воспроизводства.

Было показано, что в экстремальных условиях государственная собственность может дать эффект гораздо более весомый, чем собственность в частных руках. Уже показали свою состоятельность и эффективность государственно-частное партнерство, государственные закупки и использование возможностей саморегулируемых организаций, в частности, некоммерческих партнёрств.

В то же время в России происходит сдвиг ресурсов НИОКР из государственного в частный сектор, все активнее привлекаются внебюджетные средства в науку и инновации, это предполагает появление новой концепцию управления, базирующейся на основе информационно-технологической и креативной составляющей. Необходимо повысить эффективность использования государственных инвестиций, они должны стать катализатором для вложения средств частного сектора в те сферы и проекты, где одновременно с использованием бюджетных средств возможно и целесообразно привлечение внебюджетных ресурсов.

Необходимо развивать венчурные инвестиции, инвесторами венчурного капитала выступают специальные венчурные фонды, инвестиционные компании, паевые инвестиционные и пенсионные фонды, другие организации коллективных инвесторов или состоятельные граждане - «бизнес-ангелы».

В процессе инновационно-инвестиционного подхода к налоговой политике происходит снижение общего размера налогового бремени, однако в виду неготовности государства к инновационной модернизации экономики снижение налогового бремени оборачивается не ростом инвестиций, а увеличением денежных сбережений в кредитных организациях и «домашнем резерве».

Представлены меры налогового стимулирования инновационной деятельности:

- инвестиционный налоговый кредит, списание расходов на НИР с коэффициентом 1,5%; возможность применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3; г

- отмена налога на прибыль средств, поступившие на формирование Российских фондов;

- освобождение от уплаты земельного налога и налога на имущество организаций-резидентов особой экономической зоны.

Процесс посткризисной модернизации экономики требует введения направленных налоговых льгот (инвестиционный налоговый кредит, предоставляющий возможность в течении определенного срока и в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов; освобождение от НДС таких операции, как выполнение НИОКР; исключение из объекта налогообложения налогом на прибыль финансирование, полученное из Российского фонда фундаментальных исследований (РФФИ), Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда (РГНФ), Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций,, других преференций, создания «особых» зон, государственных гарантий кредитов на инвестиционные цели, исключения двойного налогообложения, процессов переложения налогов, признания де-юре налогового планирования, учета особенностей налогообложения российских регионов в зависимости от экономического и налогового потенциала, введения прогрессивной шкалы НДФЛ, введения пропорциональных доходам размеров страховых взносов, взимания НДС непосредственно с добавленной стоимости без использования вычетов, применения отраслевой ставки налога на прибыль, освобождения малого предпринимательства и самозанятости от налогообложения до 5 лет.

Меняется тип межотраслевого соперничества, конкуренция постепенно переносится на предпроизводственный и производственный уровень. Истинная конкуренции - это конкуренция идей, проектов, опытных образцов и т. д., а не рыночная конкуренция товаров.

Основным фактором экономического роста в первую очередь становится человеческий капитал, его развитие способствует созиданию личностного, социального и экономического благополучия.

Социально-экономическая эффективность налоговой системы определяется приростом затрат на осуществление налогового администрирования, реализацию мер налогового контроля, а также проведение мероприятий по повышению уровня жизни и налоговой культуры у налогоплательщиков.