Пути совершенствования местного налогообложения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Гвоздикова, Анна Валерьевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 Методологические основы налогообложения

1.1 Методологические основы организации налоговой системы, место и роль в ней местных налогов

1.2 Налоговый федерализм в России: проблемы становления и развития

ГЛАВА 2 Система местного налогообложения и оценка ее роли в социально-экономическом развитии муниципальных образований

2.1 Мониторинг развития системы местного налогообложения в России и возможности использования позитивного опыта зарубежных стран

2.2 Местные налоги в социально-экономическом развитии муниципальных образований

2.3 Методологические аспекты совершенствования системы местного налогообложения в РФ

ГЛАВА 3 Совершенствование механизма местного налогообложения в России на примере муниципальных образований Восточного Донбасса з.1 Особенности социально-экономического развития угледобывающих регионов и их влияние на формирование налогового потенциала местных бюджетов 118 3.2 Совершенствование налоговой политики муниципальных образований с использованием методов микроимитационного моделирования

Диссертация: введение по экономике, на тему "Пути совершенствования местного налогообложения"

Экономика России находится в переходном состоянии к рыночным принципам финансирования народного хозяйства, что влечет за собой принципиальные изменения в налоговой сфере. Финансовая система, адекватная данному периоду, находится в стадии становления и развития. В настоящее время она во многом определяется состоянием и возможностями местного налогообложения. Местные налоговые платежи являются основой экономической самостоятельности муниципальных образований, поскольку напрямую закреплены за местными бюджетами. Однако роль местного налогообложения в налоговой системе РФ явно занижена в сравнении с уровнем самостоятельности и ответственности органов местного самоуправления в федеративном государстве, значением социальных задач, которые они решают. В результате местные налоговые платежи в муниципальных бюджетах составляют незначительную величину и не могут обеспечивать в достаточном объеме доходы органов местного самоуправления.

Наиболее остро эти проблемы стоят перед угледобывающими регионами, особенно перед теми муниципальными образованиями, где угледобывающие предприятия являются градообразующими. Уровень дотационное™ местных бюджетов достигает здесь критической точки. Это в свою очередь лишает самостоятельности органы местного самоуправления в формировании собственной финансовой политики, ставит под сомнение перспективы их развития. Не менее серьезная проблема заключается в противоречивости законодательства, определяющего систему местного налогообложения и порядок установления местных налоговых платежей.

Поэтому вопросы развития местной налоговой системы и перераспределения налогов между различными уровнями бюджетов, а также увеличения доли местных налогов и бюджетной обеспеченности территорий при сохранении единства правового поля налоговой системы в целом становятся все более актуальными и требуют теоретически обоснованных решений.

Степень разработанности проблемы

Проблемы повышения бюджетной обеспеченности муниципальных образований привлекают все большее внимание ученых-экономистов. Однако наименее разработанной в научном плане является составляющая данной проблемы, касающаяся системы местных налоговых платежей как основного собственного доходного источника местных бюджетов, хотя в последние годы появился рад фундаментальных исследований в этой области:

• институциональные проблемы развития налогообложения, а также становления бюджетного и налогового федерализма в России нашли отражение в работах таких авторов, как: С.В. Барулин, А.В. Брызгалин, О.В. Врублевская, А.Г. Игудин, В.Г. Пансков, Г.Б. Поляк, Л.И. Пронина, М.В. Романовский, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.

• наиболее глубокие исследования отечественных ученых в области организации зарубежных налоговых систем и тенденций их развития представлены в публикациях: В.Г. Князева, А.И. Погорецкого, И.Г. Русаковой, С.Ф. Сутырина и др.

• проблемы применения экономико-математических методов при решении задач местного налогообложения в условиях рыночной экономики поднимают в своих работах отечественные и зарубежные ученые: М. Гринбер, М. Корбал, Г. Оркутт, А. Ривлин, Е.П. Ушаков, Дж. К. Эккерт и др.

Тем не менее, несмотря на имеющиеся исследования по рассматриваемой проблематике, в них не акцентировалось выделение экономической сущности категорий «местный налог» и «система местного налогообложения». Кроме того, существующие в настоящее время проблемы формирования и исполнения местных бюджетов (особенно в угледобывающих регионах) потребовали дальнейших научных разработок в этой области, что и определило выбор темы диссертации, постановку ее целей, задач и содержание.

Объект и предмет исследования

Объектом исследования является налоговая составляющая бюджетов муниципальных образований Ростовской области.

Предметом исследования явились конкретные формы финансовых отношений, связанные с местным налогообложением в России, как условие расширения возможности снижения дотационности местных бюджетов угледобывающих регионов.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является развитие теоретико-методологических основ функционирования системы местного налогообложения для выработки обоснованных предложений по повышению эффективности местного налогообложения и укреплению доходной базы бюджетов муниципальных образований. Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих задач:

- обобщить существующие научные взгляды на теоретико-методологические основы системы местного налогообложения и роль местных налоговых платежей в общественном развитии

- обосновать, что реформирование системы местного налогообложения нуждается в конкретизации этого понятия как объекта изучения в качестве административно-территориальной подсистемы налоговой системы страны с соответствующими ей атрибутами;

- оценить степень направленности существующих концепций и программ развития бюджетного и налогового федерализма в России на установление налогово-бюджетной автономии органов местного самоуправления;

- проанализировать влияние системы местного налогообложения на перспективы социально-экономического развития муниципальных образований;

- оценить рациональность существующей модели разграничения и распределения налогов между бюджетами разных уровней;

- выявить влияние социально-экономического развития угледобывающих регионов на формирование налогового потенциала муниципальных образований (на примере муниципальных образований Восточного Донбасса);

- разработать механизм распределения налоговых доходов между звеньями бюджетной системы страны, адекватный потребностям муниципальных образований при соблюдении фискальных интересов Российской Федерации в целом;

- сформировать модели, способствующие оптимизации налоговой политики на местном уровне (на примере муниципальных образований Восточного Донбасса).

Методологическая, теоретическая и эмпирическая основа исследования

Методологическая основа исследования базируется на фундаментальных трудах классиков экономической науки, работах отечественных и зарубежных специалистов по проблемам налогообложения и межбюджетных отношений, а также на материалах научных конференций, статей периодических изданий, монографических исследованиях, отечественном и зарубежном опыте в области микроимитационного моделирования налогообложения.

В работе использованы такие методы познания социально-экономических явлений как статистический, динамический, аналогический, индуктивный и дедуктивный, системный и комплексный подходы. Для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались специфические методы исследования: анализ и синтез, моделирование, классификация, группировка и др.

Эмпирическая база основана на официальных статистических данных Госкомстата и Ростоблстата, данных администраций муниципальных образований Ростовской области, нормативной и справочной литературе по рассматриваемой проблеме. Представление аналитических моделей, предусмотренных алгоритмом микроимитационного моделирования, реализовано в среде электронных таблиц EXCEL.

Теоретическая и практическая значимость работы Определяется доведением ряда теоретических положений и выводов по исследуемым вопросам до конкретных практических рекомендаций и предложений по совершенствованию системы местного налогообложения в регионе. Результаты исследования могут быть использованы для совершенствования экономического законодательства в сфере налогообложения. Система методов микроимитационного моделирования налогообложения позволяет выработать стратегию поведения государственных органов и органов местного самоуправления в налоговой политике региона и муниципальных образований. Теоретические выводы могут быть использованы при разработке программ методического обеспечения учебного процесса в преподавании учебной дисциплины «Налоги и налогообложение», «Бюджетная система РФ», «Государственные и муниципальные финансы», «Финансовые ресурсы территорий» и др.

Концепция диссертаиионного исследования Разработка механизмов совершенствования системы местного налогообложения в регионе на концептуальной основе актуальна и перспективна. Обусловлено это тем, что одной из основных причин высокого уровня дотационности большинства муниципальных образований в регионе и стране является деградация местных налоговых платежей как источника доходов местных бюджетов. Авторская концепция диссертационного исследования основывается на определении места, роли и значения системы местного налогообложения в налоговой системе страны как финансовой основы социально-экономического развития муниципальных образований. Исходя из чего, доказана необходимость совершенствования системы местного налогообложения; разработан механизм распределения налоговых платежей между уровнями бюджетной системы, с учетом финансовых потребностей муниципальных образований и фискальных интересов страны; сформирована модель, способствующая оптимизации налоговой политики муниципальных образований (на примере угледобывающего региона Восточный Донбасс).

Положения диссертации, выносимые на защиту • Местные налоговые платежи — структурный элемент налоговой системы страны, имеющий специфические особенности, определяемые экономической эффективностью их взимания, влиянием на уровень экономического развития муниципальных образований и направлением на удовлетворение общественных нужд населения конкретной административно-территориальной единицы.

• В результате изменения качественного состава местных налоговых платежей с введением Налогового кодекса РФ происходит снижение значения местных налогов и сборов в отечественной налоговой системе, что подтверждает оценка роли налоговых платежей в социально-экономическом развитии муниципальных образований. В то же время позитивный опыт построения местных налоговых систем промышленно-развитых стран мира позволяет обосновать возможность его использования в России.

• Сложившийся механизм налогового федерализма в России не позволяет обеспечить налогово-бюджетную автономию муниципальным образованиям. Поэтому существующие концепции и программы развития бюджетного и налогового федерализма в России требуют корректировки с целью полной функциональной наполняемости бюджетов муниципальных образований.

• Действующее на данный момент преобладание нормативного метода распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы страны не способствует укреплению финансовой основы муниципальных образований, что свидетельствует о целесообразности создания качественно нового механизма распределения налоговых платежей в бюджетной системе РФ, основанного на сочетании фиксированного и кумулятивного методов.

• Установление особого налогового режима с целью привлечения инвестиций и повышения налогового потенциала муниципальных образований становится необходимым для шахтерских городов, поскольку угольная отрасль, являвшаяся долгое время ведущей в экономике Восточного Донбасса, находится в состоянии глубокого кризиса.

• Для эффективного преобразования системы местного налогообложения страны, особенно касающегося муниципальных образований угледобывающих регионов, усилий только федеральных и региональных органов управления недостаточно. Комплексный подход к этой проблеме должен включать в себя практические меры по оптимизации налоговой политики муниципальных образований органами местного самоуправления с использованием методов микроимитационного моде л иро ван ия.

Научная новизна результатов исследования:

• обоснована авторская формулировка определения местных налогов, которая в отличие от существующих включает в экономическое содержание местных налогов их функцию рационально возможного удовлетворения общественных нужд населения, посредством социально-бытовой инфраструктуры данной административно-территориальной единицы;

• доказана несостоятельность определенных в Налоговом кодексе РФ местных налоговых платежей в качестве основного источника доходов местных бюджетов, недостаточно отражающих интересы муниципальных образований;

• обоснованы подходы к формированию нового механизма разграничения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы страны, которые заключаются в сокращении непосредственного участия регулирующих налогов в межбюджетном регулировании, соответствующей замене их собственными налогами, а также совместными, разграниченными на стабильной основе;

• разработана микроимитационная модель анализа возможных последствий перераспределения имущественных налогов, которая позволяет оценить ожидаемые изменения совокупных бюджетных поступлений муниципальных образований в условиях реального и альтернативного законодательства, тем самым способствуя формированию целенаправленной налоговой политики органов местного самоуправления;

• обоснована возможность использования микроимитационных моделей для разработки и обоснования зоны экономического благоприятствования в депрессивных регионах Восточного Донбасса с использованием льготного налогообложения.

Апробация результатов исследования

Результаты исследования нашли отражение и практическое внедрение в публикациях и выступлениях автора на всероссийских, межрегиональных, региональных межвузовских, внутривузовских научных и научно-практических семинарах и конференциях, проводимых: Обществом «Знание» России, Самарской государственной экономической академией, Пензенским государственным университетом, НИИ экономических проблем региона, Приволжским Домом Знаний; РГЭУ; Северо-Кавказским государственным техническим университетом и др. Основное содержание и результаты проведенных исследований изложены в 7 публикациях общим объемом около 1п. л.

Структура диссертационной работы

Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (181 источник) и 27 приложений, 18 аналитических таблиц, 5 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Гвоздикова, Анна Валерьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Многочисленные проблемы, с которыми сталкивается любое государство при смене социально-экономической системы, и с которыми столкнулась Россия, требуют немедленного решения. Это проблемы либерализации и макроэкономической стабилизации; институциональные проблемы: формирования развитой системы отношений частной собственности, бюджетного федерализма, налоговой системы, законодательства и других институтов; проблемы экономического роста, подразумевающего регулирование пропорций народного хозяйства и др.

Весь этот комплекс проблем, так или иначе, связан с важностью формирования налоговой системы как института обеспечивающего поступления значительной доли доходов бюджета, и как одного из основных механизмов регулирования социально-экономических процессов.

Система местного налогообложения выступает составной частью национальной налоговой системы, равно как и местные бюджеты - являются равноправным звеном бюджетной системы России. Следовательно, существование местной системы налогообложения отвечает как интересам органов местного самоуправления, являясь самостоятельным источником доходов местных бюджетов, так и выполнение ряда общегосударственных социальных задач невозможно без привлечения местных финансовых ресурсов.

Между тем, оценив изменения, произошедшие в качественном составе местных платежей с введением Налогового кодекса РФ, а также, проанализировав их влияние на собственные доходы и социально-экономическое развитие местных бюджетов на примере муниципальных образований Ростовской области, учитывая особенности местного налогообложения в угледобывающих регионах, мы пришли к следующим выводам.

Низкая обеспеченность местных бюджетов собственными доходами, ежегодный пересмотр правил, ведущий к сохранению доли стабильных налоговых источников в пользу федерального и регионального бюджетов. привели к тому, что органы местного самоуправления не располагают возможностями качественно осуществлять свои функции. В целом, эти проблемы и противоречия в совокупности с проведенными исследованиями позволяют сделать ряд выводов и предложений, по проблеме совершенствования системы местного налогообложения в России.

Наиболее существенные результаты, полученные в ходе исследования: Анализ подходов отечественных и зарубежных экономистов к определению содержания налогов и их влияния на общественное развитие позволили обосновать вывод, что кроме правовой концепции местных налоговых платежей, содержащейся в Налоговом кодексе РФ, необходимо исходить из экономического содержания местных налогов, которое также должно определять: получателя этих платежей (отсутствует в Налоговом кодексе РФ и других законодательных актах); условия взимания; отличие от иных видов платежей;

В ходе исследования был также сделан вывод, что реформирование системы местного налогообложения целесообразно посредством конкретизации этого понятия как объекта изучения в качестве административно-территориальной подсистемы налоговой системы страны с соответствующими ей атрибутами;

В работе было доказано, что важнейшим условием оптимизации системы местного налогообложения в России является распределение налоговых доходов между различными бюджетными уровнями в соответствии с принципами налогового федерализма. Это обусловлено тем, что результаты проведенного в работе анализа показали, что в России сложилась довольно противоречивая (особенно внутри регионов) и экономически неэффективная модель разграничения и распределения налогов между бюджетами разных уровней. Также, в ходе исследования было обосновано, что реализация существующих концепций и программ развития налогового и бюджетного федерализма в России не обеспечивает установление бюджетно-налоговой автономии органов местного самоуправления и требует корректировки с учетом потребностей органов местного самоуправления.

Разработка моделей, механизмов, методологических рекомендаций по совершенствованию системы местного налогообложения должна основываться на результатах анализа. Так, в исследовании был произведен анализ изменений качественного состава местных налоговых платежей с введением Налогового кодекса РФ по ряду признаков. В частности, был произведен анализ по общим признакам. Наиболее значимый вывод заключается в следующем: все местные налоги являются прямыми, в этом смысле система местных налогов и сборов более прогрессивна, в сравнении с системой федеральных налогов. Но, система прямого налогообложения может работать эффективно и обеспечивать фискальные потребности населения только в условиях наличия значительной собственности у граждан. А это не соответствует современной ситуации в нашей стране. Следовательно, в настоящее время наиболее фискально-значимы косвенные налоги, которые являются федеральными (НДС, акцизы) и региональными (налог с продаж). Таким образом, можно сделать вывод, что система местного налогообложения является более прогрессивной, соответствующей принципам налогообложения, но менее рациональной с фискальной точки зрения по сравнению с системами налогов вышестоящих уровней бюджетной системы России.

Также был произведен анализ и по ряду частных признаков, который выявил тенденцию снижения роли местных налогов и сборов в отечественной налоговой системе. Осуществленная затем оценка роли налогов в социально-экономическом развитии муниципальных образований страны подтвердила этот вывод, так на примере Ростовской области она показала, что наблюдается тенденция снижения роли налоговых платежей (особенно местных) в бюджетах муниципальных образований, при этом растет роль безвозмездных перечислений из вышестоящих бюджетов. Наиболее остро эти проблемы стоят в угледобывающих регионах, где ситуация усложняется высоким уровнем задолженности в местный бюджет фактически градообразующих предприятий.

Были также выявлены закономерности в развитии систем местного налогообложения промышленно-развитых стран, и на этой основе: аргументирована возможность использования позитивного опыта федеративных стран мира в реформировании системы местного налогообложения в России.

На основании проведенного в работе анализа были предложены рекомендации по совершенствованию системы местного налогообложения в России. Так, доказано, что основным методологическим аспектом реформы местного налогообложения должен стать отказ от разграничения налогов на «закрепленные» и «регулирующие». Это подразумевает следующие шаги:

• единый механизм установления местных налогов и сборов;

• разделение налоговых поступлений по принципу «один налог - один бюджет»;

• расширение налоговых полномочий региональных и местных властей (в рамках «закрытого» перечня налогов);

• при разграничении налогов между бюджетами важно также учитывать их естественную природу и экономическую эффективность взимания в тот или иной бюджет, то есть, необходимо.

- придать ряду налогов (налогу на имущество предприятий или на недвижимость, налогам на совокупный доход, налогу на игорный бизнес) статус — местный налог;

- организовать массовую оценку недвижимости, обеспечивающую установление ее налогооблагаемой стоимости в максимальной мере приближенной к категории «рыночная стоимость» недвижимости;

- законодательно обеспечить 100% зачисление земельного налога в местный бюджет;

• отказ от регулирующих налогов должен осуществляться только в результате тщательной разработки - по мере сокращения непосредственного участия регулирующих налогов в межбюджетном регулировании, с соответственной заменой их собственными налогами, включая совместные, разделенные на постоянной основе;

• переход к новой концепции распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы должен быть тесно увязан с перераспределением расходных полномочий органов власти всех уровней и соответственным закреплением расходов за федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами.

Разработан механизм разделения ставок регулирующих налогов, который должен включать в себя: а) в качестве основного критерия для разделения ставок - доли регулирующих налогов, закрепленные за местными бюджетами Законом «О финансовых основах местного самоуправления»; б) анализ и обобщение мнений экономистов по проблеме закрепления долей регулирующих налогов за местным бюджетом и использование наиболее оптимального подхода; в) закрепление разделенных ставок регулирующих налогов за местным бюджетом на срок не менее 5 лет.

В ходе работы выявлены недостатки в правовом обеспечении деятельности системы местного налогообложения и предложены некоторые направления его совершенствования:

• устранение несоответствия понятий бюджетной и налоговой терминологии в различных законодательных актах ;

• четкую регламентацию полномочий введения и установления местных налоговых платежей (с одновременным расширением прав органов местного самоуправления);

• запрет на введение новых законодательных актов (влияющих на доходы местных бюджетов) ранее сроков, предусмотренных в Налоговом кодексе РФ;

• в случае отмены каких-либо местных налоговых платежей осуществлять своевременную и полную компенсацию органам местного самоуправления доходов, выпадающих за счет отмены местных налоговых платежей.

В диссертационном исследовании также обоснована необходимость осуществления практических мер по совершенствованию системы местного налогообложения органами местного самоуправления, в частности, необходимо рационализировать налоговую политику муниципальных образований, посредством:

• использования методов микроимитационного моделирования;

• осуществления анализа возможных последствий изменения налогового законодательства и его влияния на местный бюджет;

• корректировки действующих условий налогообложения, подразумевающей оценку возможности, а также разработку льготного налогового режима при придании статуса зоны экономического благоприятствования угледобывающему региону Восточный Донбасс;

На этой основе возможно повышение налогового потенциала муниципальных образований региона и сведение финансовой помощи муниципальным образованиям к минимуму.