Разработка и внедрение механизма контроллинга в промышленной организации

Карманова, Виктория Анатольевна

Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Разработка и внедрение механизма контроллинга в промышленной организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Карманова, Виктория Анатольевна
Место защиты: Москва
Год: 2004
Шифр ВАК РФ: 08.00.05

Разработка и внедрение механизма контроллинга в промышленной организации - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Разработка и внедрение механизма контроллинга в промышленной организации"

На правах рукописи

Карманова Виктория Анатольевна

РАЗРАБОТКА И ВНЕДРЕНИЕ МЕХАНИЗМА КОНТРОЛЛИНГА В ПРОМЫШЛЕННОЙ

(на примере предприятий переработки драгоценных металлов)

Специальность 08.00.05 - Экономика п управление народным хозяйством

(Специализация -15. Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: Промышленность.

Область исследования - 15.27 - Теоретические и методические подходы к созданию системы контроллинга в промышленной организации)

ОРГАНИЗАЦИИ

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2004

Работа выполнена на кафедре "Экономики и управления в сфере услуг" Российского государственного торгово-экономического университета

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент

Горина Галина Анатольевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Фалько Сергей Григорьевич

Кандидат экономических наук, доцент Шубина Татьяна Валентиновна

Ведущая организация Государственный университет управления

Защита состоится 2 марта 2004 г. на заседании диссертационного совета К 212.142.05 в Московском государственном технологическом университете «Станкин» по адресу: 103055 Москва, Вадковский пер., За. $ J f ОО ус-О^

С диссертацией можно ознакомится в библиотеке Московского государственного технологического университета "Станкин".

Ваш отзыв на автореферат в одном экземпляре, заверенный печатью, просим направлять по указанному адресу.

Телефон для справок (095) 972-95-05.

Автореферат разослан 2 февраля 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета Кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

е^з МЪЪ

Актуальпость темы исследования. Российская экономика рыночных преобразований характеризуется нестабильностью развития экономических, правовых, социальных и административных сфер общественной жизни. Интегрирующим условием для них может выступать системный комплекс методов государственного и корпоративного управления на всех уровнях хозяйствования и организации правовых отношений. Системность управления следует рассматривать как одну из главных предпосылок успешного развития в России рыночных отношений и проведения социально ориентированной государственной политики.

Большинство экспертов, анализирующих состояние российской политической и социально-экономической среды, указывают на крайнюю неразвитость в ней высокоэффективного менеджмента, приверженность государственных и корпоративных управленческих структур авторитаризму, использованию весьма специфического симбиоза императивно-регулятивных и рыночных методов. Следовательно, наиболее актуальна сегодня потребность в коренном пересмотре концепций управления. В обновлении систем управления бизнесом первостепенную роль должен сыграть контроллинг.

Анализ, оценка и структура объективных и субъективных факторов, обусловливающих реализацию целей бизнеса, являются своего рода детерминантами развития принципиально новых управленческих концепций, выдвигающих парадигму контроллинга на первый план. Все это формирует побудительные мотивы к трансформации общемировых принципов и функций системы управления предприятиями в конкретный механизм контроллинга, адаптированный к российской экономической среде.

Проведенное нами исследование показывает, что отечественная литература по менеджменту, стратегическому планированию и корпоративному управлению изобилует разнообразными терминологическими решениями в отношении категорий, известных в России по зарубежным концепциям контроллинга. Дискуссионными остаются большинство положений методологии контроллинга, ее значения для практики управления бизнесом. В мировой практике важнейшие инструменты контроллинга начали формироваться уже в конце XIX в. при появлении на предприятиях производственных счетовед-ческих контор. В России к понятию «контроллинг» ученые и практики стали апеллировать лишь в 90-х годах XX в. В связи с этим, методология контроллинга находится в настоящее время в начальной стадии своего развития.

информации с целью выбора первостепенных, а главное - достижимых управленческих задач.

Возрастающее научное и практическое значение приобретает в настоящее время вопрос о месте контроллинга в системе управления бизнесом в разрезе каждого конкретного хозяйствующего субъекта. Серьезного исследования требует1 совокупность прямых и обратных связей, устанавливающихся на практике как между внутренними компонентами контроллинга, так и между всей их структурой и внешней экономической средой.

К сожалению, современный контроллинг увязывают с вторичными источниками информации, не затрагивая вопросы организации рабочих мест и производственных процессов, что не способствует росту эффективности производства промышленных организаций.

По разным оценкам рост эффективности производства в результате научной организации труда составляет 50-75%. Методология и инструмен I арий контроллинга на сегодняшний день не нашли также должного применения на предприятиях переработки драгоценных металлов.

Состояние изученности проблемы. Фундаментальный вклад в развитие методологии контроллинга был внесен преимущественно такими зарубежными учеными, как: А.Дейли, К.Друри, Г.Сигел Джоэл, Й.Кхол, М.Карренбауэр, Р.Манн, Э.Майер, Р.Мюллендорф, Г.Пич, Э.Шерм, У.Шеффер, Б.Штайгмайер и др. Вклад в развитие практики контроллинга внесли отечественные ученые: Е.Ананькина, Ю.Анискин, А.Аксененко, С.Виноградов, Т.Головина, С.Данилочкина, В.Иевлев, Р.Исакова, В.Ивашкевич, М.Захаров, М.Звягинцев, Ф.Зацнер, А.Карминский, А.Наринский, Т.Никонова, Н.Новикова, Н.Оленев, Л.Попова, А.Привалов, А.Примак, С.Стуков, С. Татур, С.Фалько и другие.

Комплексные исследования способов адаптации методологии контроллинга к отраслевым сферам российского бизнеса единичны, а по отношению к сфере переработки драгоценных металлов, такие проблемы до сих пор не рассматривались. Создание комплексной системы управления бизнесом с помощью контроллинга, если и составляет целевую установку руководителей большинства российских предприятий, то только в порядке ее концептуального обсуждения.

Мало изученной остается до настоящего времени и система взаимосвязей контроллинга со сферами императивного регулирования экономики (бухгалтерский учет со всеми его сферами специализации (оперативный учет управленческих действий, учет налоговых обязательств, учет производственных запасов и затрат, др.). Это существенно затрудняет преодоление главной «болезни» российской экономики, когда одни монополии развиваются достаточно стабильно и под патронажем государства, а другие отрасли, такие как ЖКХ, АПК, транспорт и т.п. испытывают нехватку финансовых ресурсов не только на инвестиции, но и на обеспечение текущих потребностей.

Недостаточность методологической проработки контроллинга применительно к управлению промышленностью в целом и, в частности, оборотом

драгоценных металлов предопределила выбор темы исследования, его концептуальное построение, объект и предмет, цель и задачи для ее достижения.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке механизма реализации контроллинга применительно к особенностям системы управления оборота драгоценных металлов, что позволяет использовать данную систему управления процессами организации в деятельности промышленных предприятий.

Для достижения поставленной цели определена следующая последовательность решаемых задач:

° исследовать становление и развитие концепций контроллинга, его роль в управлении экономическими процессами на уровне отдельного субъекта хозяйствования;

° расширить принципы, функции контроллинга, сформулировать организационные и методические подходы к их реализации на практике;

0 создать механизм постановки и реализации ключевых задач контроллинга, ориентированный на особенности сферы переработки драгоценных металлов;

° разработать модель учетно-аналитической системы информационного обеспечения функций контроллинга для сферы переработки драгоценных металлов;

0 разработать алгоритм бюджетирования, ориентированный на реализацию целей контроллинга;

0 провести сравнительный анализ способов оценки внедрения контроллинга.

Предметом исследования является совокупность экономико-организационных отношений, возникающих в. сфере управления промышленными организациями и определяющих специфику современных концепций контроллинга, методов их реализации на практике.

Объектом исследования являются предприятия переработки драгоценных металлов, имеющие достаточные предпосылки для адаптации управленческих функций к принципам контроллинга и требующие новых методов управления бизнесом. Прикладные исследования по адаптации разработанного механизма контроллинга проведены на ФГУП «ММД».

Методологическая основа исследования. Фундаментальную базу исследования составили систематизированные в трудах российских и зарубежных ученых положения, раскрывающие закономерности развития контроллинга, его объект, предмет, принципы и методы. При выполнении исследования автор диссертации ориентировался на наследие отечественных школ управления бизнесом, труды ученых, заложивших основы методологии управленческих технологий по всем его направлениям (контроллинг, управленческий учет и анализ, прогнозные оценки и контрольные расчеты и т.п.)

Диссертация базируется на основных положениях отечественных и международных теорий управления, контроллинговой деятельности, стандартах формирования учетно-аналитической информации, финансовой и налоговой отчетности, а также нормах законодательных актов Российской Фе-

дерации и нормативно-правовых документов Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, Гохрана РФ, других министерств и ведомств.

Работа выполнена с использованием методов диалектического познания предмета исследования, предполагающих изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи; общенаучных методов исследования (анализ и синтез, логический, исторический, комплексный и системный подходы в оценке управленческих действий) с использованием прикладных методов анализа затрат, оперативного и стратегического менеджмента, экономического прогнозирования и моделирования развития ситуаций.-

Наиболее существенные результаты, полученные лично автором:

• на основе уточнения, дополнения и систематизации принципов и функций контроллинга, раскрыты предпосылки их эффективной реализации в российских условиях рыночного хозяйствования и управления промышленными организациями;

° разработан механизм постановки ключевых задач контроллинга в обрабатывающих отраслях промышленности и определены методико-правовые подходы к их решению;

в раскрыты методологические основы управления оборотом драгоценных металлов в соответствии с целями контроллинга;

° разработаны новые подходы к обеспечению контроллинговых процессов учетно-аналитической информацией в сфере управления оборотом драгоценных металлов;

0 разработана методика построения системы управленческого учета и анализа (СУПРАН) для целей управления бизнесом в соответствии с целями контроллинга;

" предложены и обоснованы изменения алгоритма бюджетирования, позволяющие своевременно оценить и скорректировать воздействие внешних и внутренних факторов на уровень финансовой устойчивости промышленных организаций;

Научная новизна результатов выполненного исследования заключается в следующем:

0 проведен анализ отечественных и зарубежных концепций контроллинга, выявлены их сильные и слабые стороны, что дало основание для трактовки контроллинга в качестве совокупности системно-целевых процессов для координации оперативных и стратегических действий менеджмента предприятия и обеспечения минимизации технико-экономических и финансовых рисков.

° рекомендованы для практического использования методические подходы к реализации принципов и функций контроллинга в сфере переработки драгоценных металлов, обеспечивающие успешное функционирование организационной системы предприятий;

• расширены, дополнены и переориентированы методологические основы планирования, бюджетирования и регулирования, учета и анализа, кон-

троля и отчетности как функциональных сфер, с целью обеспечения контроллинга необходимой информацией. На этой основе подготовлен инструктивный материал для предприятий переработки драгоценных металлов, способствующий продуктивности контроллинговых процессов;

° обоснована возможность использования в оценке результатов контроллинга методов чистой приведенной (дисконтированной) стоимости, расчета индекса рентабельности и нормы внутренней доходности.

Практическая значимость результатов проведенного исследования заключается в разработке методологического и методического аппарата, позволяющего решать актуальные прикладные задачи по планированию, учету, анализу и контролю результатов функционирования отдельных сегментов бизнеса. Выводы и рекомендации, изложенные в диссертации, по мнению автора, не ограничиваются рамками какой-либо отрасли экономики и применимы к любой сфере народного хозяйства.

К числу наиболее значимых результатов диссертации, имеющих самостоятельное практическое значение, относятся разработанные автором подходы к сегментации бизнеса, организации его в рамках контроллингового процесса, позволяющих организовать последующее планирование, учет и анализ результатов центров ответственности и развернуть систему бюджетирования в соответствии с целями контроллинга. Базовые положения методических рекомендаций по постановке СУПРАН могут быть применены любой коммерческой организацией.

Автором установлена взаимосвязь между отдельными элементами учета для целей контроллинга и функциями менеджмента предприятия, а также предложена методика проведения стратегического управленческого анализа с использованием концепции «стратегических бизнес-единиц», учитывающая специфику российских условий хозяйствования.

Результаты выполненного исследования могут быть использованы также в системе обучения в высших учебных заведениях России, аттестации и повышения квалификации специалистов по менеджменту, контроллингу.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования были использованы автором в 1999-2003 гг. при проведении консультаций по практическим вопросам менеджмента, контроллинга и управленческого учета в рамках учебных курсов «Управленческий учет и анализ», «Контроллинг» для студентов РЭА им. Г.В.Плеханова, Московского государственного горного университета.

Результаты исследования были использованы на семинарах работников высшего руководящего звена ЗАО «Ямалгазинвест», а также на семинарах повышения квалификации г. Москвы. Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, нашли отражение в докладах на научных конференциях.

вания), ОАО «Инфотэк груп». Основные результаты исследования опубликованы в 4 научно-практических статьях (общий объем публикаций - 3 п.л.).

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, обусловленная недостатками процессов в управлении промышленных организаций в условиях рынка, в частности, специализирующихся в сфере переработки драгоценных металлов. Многомерность управленских циклов требует новых концепций их координации и ориентирования на единую цель - прирост рыночной стоимости предприятия. Этим целям наиболее полно служит контроллинг.

В первой главе - «Необходимость и роль контроллинга в современной системе управления промышленной организации» раскрыты специфические свойства управления оборотом драгоценных металлов и охарактеризованы основные проблемы поддержки принятия управленческих решений.

Затруднения в управлении оборотом драгоценных металлов до внедрения контроллинга были обусловлены сложностью управления многофункциональными технологическими процессами переработки драгоценных металлов и вовлечением в этом процесс большого числа центров ответственности, стоящих на разных уровнях иерархии управления.

Нескоординированность управленческих процессов приводила к технологическим потерям и замедлению темпов прироста прибыли. Особые проблемы существовали с учетом потерь драгоценных металлов, полученных на давальческой основе. Ранее обособленный учет такого сырья после отпуска его в плавку не проводился, остатки давальческого и собственного металла выводились расчетным путем в конце месяца на основе отчетов движения изделий в цехах. Такие данные не отражали истинное состояние движения драгоценных металлов, и соответственно они не оказывали влияния на управленческие решения в отношении принятия мер по увеличению объемов продаж или регулированию цен реализации, в то время как доля давальческого сырья в общем объеме переработки драгоценных металлов доходила в отдельные месяцы до 23%.

До 1999г. драгоценные металлы приобретались только через Гохран РФ по фиксированным ценам с учетом их корректировки на коэффициенты пересчета по пробам. В 1999 г. металл стал приобретаться в коммерческих банках по ценам, приравненным к цене Лондонской биржи, что сделало крайне актуальным вопрос о расчете учетной цены драгоценных металлов в производстве. Применение традиционных управленческих приемов отодвинуло решение этого вопроса до тех нор, пока администрация предприятия не задалась целью разработать и внедрить некоторые методы контроллинга. В течение 1999 г. себестоимость металла определялась в расчете на «старые» цены. При этом, по нашим расчетам, среднемесячные потери на прибыли составили по разным центрам ответственности от 4 до 7% от ее величины.

Решение проблем, возникающих при разработке системы управления, потребовало изучение современных концепций поддержки принятия управ-

ленческих решений. Наиболее приемлемой для совершенствования управления оборотом драгоценных металлов автор считает контроллинг. "Исследование существующих концепций контроллинга показало, что, к сожалению, до настоящего времени эти вопросы дискутируются, и ученые не пришли к однозначному мнению. Как справедливо отмечают А.М.Карминский, Н.И.Оленев, А.ГЛримак, С.Г. Фалько: «... в последние годы все чаще среди ученых и практиков в области экономики и управления встречается неверная трактовка термина «контроллинг». Одни считают, что контроллинг - это внутренний контроль, другие - что контроллинг сродни аудиту. Специалисты в области автоматизированных систем управления предприятиями (АСУП) полагают, что контроллинг - это практически то же самое, что и АСУП, но лишь с учетом новых условий хозяйствования. Нередко контроллинг сравнивают с системой программно-целевого планирования. Однако чаще всего контроллинг отождествляют с управленческим учетом, либо последний считайте доминирующим компонентом контроллинга». По мнению этих ученых, «ни с одной из приведенных выше трактовок контроллинга нельзя в полной мере согласиться» и, это - действительно так.

Мнения российских ученых и практиков, раскрывающих значение термина «контроллинг» можно разделить на две группы. Одни из них приводят оригинальные понятия, определяя контроллинг или как систему, или как процесс, или как технологию управления с большей или меньшей степенью конкретизации описываемого понятия «контроллинг». Другие специалисты оперируют термином «концепция контроллинга», что, по нашему мнению, затрудняет восприятие содержания, т.е. внутренней сути контроллинга, его принципов, функций, целей и задач, а также его роли в современных управленческих процессах.

По результатам исследования концепций контроллинга, представленных в отечественной и зарубежной литературе и реализованных на практике сформулировано следующее определение контроллинга.

Контроллинг представляет собой совокупность системно-целевых процессов по оперативному выявлению «критических точек» текущей деятельности центров ответственности, в системах их информационных связей и в стратегическом управлении всем предприятием, обеспечивающих координацию оперативных и стратегических управленческих решений, минимизацию технико-экономических и финансовых рисков с целью поддержания равновесия между ростом, развитием и приростом рыночной стоимости предприятия.

Методология контроллинга реализуется на практике через особый механизм ее реализации применительно к конкретным условиям практики. Этот механизм должен быть рыночно мотивирован, и представлять собой прикладную модель процесса контроллинга с присущими ему функциональными установками на учет отраслевых, социально- кадровых, финансовых, налоговых и других особенностей ведения бизнеса.

Так, анализ состояния рынка драгоценных металлов позволил выявить две основные тенденции: достаточно стабильный рост цен на золото на ми-

ровых биржах и некоторое замедление темпов продаж изделий из золота и из золотосодержащих сплавов. Как показало исследование, в 2003 г. отрасль переработки драгоценных металлов испытывала весьма существенные технические, экономические и финансовые проблемы. Подтверждением этому служит снижение объемов продаж изделий из золота и драгоценных металлов на рынке. В 2003 г. по сравнению с 2002 г такое снижение объемов продаж составило примерно 46%. За этот же период продажа изделий из золота снизилась на 10,55 млрд. руб.

Оценки состояния рынка изделий из драгоценных металлов показывают, что в объемах производства мировой отрасли переработки драгоценных металлов достаточно прочны тенденции к росту. На таком фоне тенденций развития отрасли возникает необходимость адаптации организационной структуры управления предприятием с целью повышения ее гибкости и способности быстро реагировать на меняющиеся требования внешней срсды.

Решение данных задач относится к сфере контроллинга. Продуктивность контроллинга достигается при правильном конструировании на практике его организационно-методического контура, когда реализуются и методологические, и организационно-юридические принципы контроллинга. Правильность конструирования такого механизма означает его адекватность требованиям рыночной экономики.

Во второй главе - «Теоретические и методические аспекты внедрения контроллинга в систему управления промышленной организации» обоснованы положения, уточняющие содержание контроллинга, его принципов и функций. Обоснована необходимость совершенствования состава и структуры основных элементов учетно-аналитической системы, обеспечивающей информацией функции и цели контроллинга. В настоящее время организация учета, анализа, отчетности, контроля многими российскими предприятиями базируется на устаревших приемах. Потоки информации не систематизированы, не прозрачны и недостаточно эффективно направлены на единую цель - обеспечение финансовой устойчивости предприятия на рынке. Соответственно эти недостатки затрудняют внедрение контроллинга.

Автор в своей работе дополнил состав и содержание методологических принципов контроллинга, использование которых позволит управлять бизнесом на средних российских коммерческих организациях.

Любой из принципов так и или иначе реализуется через конкретную функцию или комплекс функций. На рис. 1 представлены основные функции, выполняемые контроллинговым центром любой компании. Полнота реализации названных функций на практике обусловлена тем, насколько их исполнитель ориентирован на методологические и организационно-правовые принципы контроллинга.

Определяются мстолллотпей контроллингам отрзстевыыи. ирганизл-цнонно-ирзворымн особенностями '»кономического субмкга

ФУНКЦ1Ш

АДАПТИВНАЯ ±

РАСЧЕТНО-КОНТРОЛЬНАЯ ПО центрам ответственности:

> Затрат

> Доходов

> Прибыли

> Инвестиций

Реализуются под воздействием внешних (императивных н др.) фаетороэ. ориентируются на изменения внутренних мотиваций бизнеса п егт» стратегию

Рис. 1. Основные функции контроллинга Эта система функционирует на практике, как правило, успешно, если реализуются его принципиальные свойства.

Функции контроллинга реализуются посредством целого комплекса взаимодействующих между собой методологических приемов (функциональных действий) в рамках основного метода контроллинга, иллюстрация которого приведена на рис. 2. Среди нескольких методологических приемов контроллинга выделим главный из них - контрольное сравнение.

Главная функция контроллинга представляет собой сравнение трех массивов информации: плановых и фактических показателей, результатов их

Рис. 2. Основной метол контроллинга для выявления и снятия «болевых точек» ' сравнения - с модельными вариантами сравниваемых величин и с аналогичными аналитическими данными. Такие функционально-целевые установки контроллинга отличают его от других процессов, в основе которых также

лежат аналитические сопоставления не только планово-отчетных данных. Представляется, что эту особенность контроллинга можно определить как целевую функцию контролингового процесса, а также методологический прием контроллинга и его метод. Данное свойство контроллинга, отличающее его от всех других управленческих процессов, иллюстрирует рис. 2.

Эту особенность контроллинга можно определить не только как целевую установку, но и как его концептуальный метод. Данное свойство отличает контроллинг от других управленческих процессов.

Применительно к управленческой деятельности метод контроллинга реализуется построением сигнальной системы отклонений для выработки контроллерами комплекса корректирующих установок (названных нами «корригатива-ми», от слова корригирование - исправлять, совершенствуя) в режиме обратных связей. Выработка и движение корригатив организуется в трехмерном пространстве, связывая собой все уровни управления организацией.

На практике контроллинг функционирует как комплекс системных действий по модификации разнородной информации, аккумулируемой контроллерами для координации принимаемых в центрах ответственности управленческих решений. Эта информация аккумулируется из учетных систем (бухгалтерского, налогового, управленческого и других видов учета), из статистической и другой отчетности, из всех имеющихся бюджетов и т.д.

В соответствии с выработанными представлениями о содержании, принципах и функциях контроллинга разработана схема его визуального образа (рис. 3). Представление об организационной системе функционирования Центра контроллинга на обследованных нами объектах (ОАО «Инфотэк труп», ЗАО «Ямалгазинвест, ФГУП «ММД») дает рис. 4.

Для успешной реализации функций и задач контроллинга на предприятии к специалистам-контроллерам, на наш взгляд, должны предъявляться дополнительные требования, такие как: способность к нетрадиционному мышлению, высказывание конструктивных и аргументированных умозаключений по актуальным проблемам, обладать высокопрофессиональными знаниями теоретического и практического характера, а также опытом работы.

В развитие процесса контроллинга автором диссертационного исследования разработаны служебные инструкции, регламентирующие функциональные обязанности контроллеров. Основой данного документа является Перечень критериев отбора кандидатов на должность контроллера.

В третьей главе - «Разработка модели адаптации контроллинга к особенностям переработки драгоценных металлов» раскрыты принципиальные подходы к совершенствованию содержания учетно-аналитической системы и способов организации процессов обеспечения контроллинга необходимой информацией. Усложнение функций управления, осуществляемых в рамках контроллинга требует и особого структурирования всей совокупности затрат. Именно эта особенность унифицирует управленческий учет и отчетность, анализ и контроль, расширяя его от сбора до фиксирования и обработки в системе учетных регистров финансовых и других стоимостных показателей. Для обеспечения цели контроллинга автором разработана учетно-

аналитическая система, названная СУПРАН, которая наполнена новым содержанием (рис.5).

Информация, формируемая в этой системе ориентирована на решение не только тактических, но и стратегических целей управления. Это позволяет адаптировать контроллинг к особенностям переработки драгоценных металлов. СУПРАН базируется на двух основных принципах учетных действий для целей управления: существенности и рациональности, обеспечивающих на практике оптимальный баланс между издержками по извлечению наиболее актуальной информации и ее реальной полезностью для выработки продуктивных управленческих решений.

Действующий в составе СУПРАН управленческий анализ интегрирует в себе три аналитических приема: ретроспективный, оперативный и перспективный, из которых два первых вида применялись и в плановой экономике. Однако с переходом российских предприятий на рыночные условия управления и хозяйствования внутренний анализ приобретает новое - индикативное свойство. Аналитическая информация, полученная по сегментам бизнеса, обрабатывается и передается в контроллинговый центр для исследования с целью выявления отклонений. Автором разработаны некоторые улучшения методики стратегического анализа, основанные на концепции «стратегических бизнес-единиц» и положенные нами в основу Концепции бюджетирования для ФГУП «ММД». Эти улучшения направлены на обеспечение целей контроллинга с учетом отраслевой специфики управления оборотом драгоценных металлов. Стратегическая бизнес-единица (СБЕ) определяется в данном исследовании как разновидность сегментов бизнеса по видам деятельности промышленного предприятия. Такое выделение СБЕ является важнейшим методом стратегического анализа.

Согласно разработанной Методики управленческого анализа (проект) аналитические действия проводятся в несколько этапов. В их состав включены мероприятия, направленные не только на реструктуризацию бизнеса (разделение организации на стратегические бизнес-единицы), но и соотнесение их перспективных возможностей с потребностями рынка драгоценных металлов и изделий из них. Это позволяет нацеливать сегменты бизнеса в определенную нишу рынка и организовывать поставки с ориентацией на его специфические потребности.

Имея особое практическое значение при реорганизации действующих российских предприятий, методика может применяться в превентивных целях, например, для предупреждения вероятности банкротства. Это возможно благодаря своевременной оценке и корректировке воздействие факторов внешней среды на уровень финансовой состоятельности центров ответственности и предприятия в целом. Полную модель СУПРАН, обеспечивающую функции и цели контроллинга, завершает управленческий контроль. Как показывает практический опыт и изучение опубликованной литературы по данной проблеме, в настоящее время сложился упрощенный подход к трактфвке его содержания.

Таким образом, важнейшая цель управленческого контроля как планово-контрольного сравнения — установить фактическое состояние сегментов бизнеса по целому комплексу критериев: на соответствие потенциалу предприятия, на соответствие отраслевым отечественным и зарубежным аналоговым новациям.

Для оценки контроля за деятельностью центров ответственности следует использовать показатели прибыли, рентабельности активов и некоторые другие показатели. Нецелесообразно оценивать их деятельность, продуктивность управления ими, опираясь только на один критерий, каким бы мотива-ционным он не был. Особая роль принадлежит и нефинансовым критериям оценки деятельности промышленного предприятия в реализации стратегических целей управления оборотом драгметаллов.

Таким образом, основываясь на результатах исследования, полагаем, что наиболее продуктивно цели контроллинга на ФГУП «ММД» могут обеспечить два информационных потока:

• в финансовом учете - путем определения совокупных доходов и расходов (в зависимости от двух схем учетной политики: для финансовых и налоговых целей) с целью расчета прироста стоимости по основным факторам производства: труду, капиталу и ресурсам всех видов;

° в учете для целей управления бизнесом - несколькими методами с последующим включением полученных результатов в производственную и управленческую сегментарную отчетность для анализа и контрольных наблюдений. Такая организация информационного обеспечения контроллинга позволяет, с одной стороны, увязать показатели, получаемые по соответствующим группам финансовых (бухгалтерских) счетов, содержащих информацию об обороте драгоценных металлов по принципу двойной записи, с другой стороны, она удовлетворяет всем потребностям контроллеров. С этой целью разработан управленческий План счетов и единый классификатор затрат.

Инструкции и методические указания по унификации приемов управленческого учета, внедренные на ФГУП «ММД» позволили существенно повысить его ценность как источника информационного обеспечения контроллинга.

Изменение содержания учетно-аналитических методик управления процессами переработки драгоценных металлов сделало их доступными для понимания не только руководителями центров ответственности, но и конкретными работниками этих центров. Прежде всего, методические рекомендации были направлены на отражение в специальных документах влияния всего комплекса факторов на бизнес-процессы: труда, капитала, инноваций, тарифов на энергию и транспорт, цен на сырье и материалы, кредитных, налоговых и таможенных ставок, инфляции и др.

Рис. 3. Основная цель контроллинга, и каналы его информационного обеспечения

Экспертный Совет (объединение представителей от каждой творческой группы)

1. Группа методологической поддержки разрабатываемы хальтернатив

/-\

¿¿—адаптация к \

Группа корригирования тактики

4. Группа корригировани стратегии

будущему

5. Группа экспертов-аналитиков, занятых подготовкой вариантов решения тактических и стратегических проблем

б. Группа комплектации и обработки данных о внутреннем состоянии всех бизнес-процессов, поступающих из различных центров ответственности (СУП-РАН, финансовая бухгалтерия, маркетинговой службы, транспортного отдела

и др.)

7. Группа юридической экспертизы (сбор, систематизация и анализ положений всех законодательных и нормативных документов в области экономики, финансов, налогов, кредита, страхования, лицензирования, таможенных правил и т.д.)

8. Группа систематизации и обработки

данных о состоянии всех бизнес-процессов, поступающих из различных центров ответственности (СУПРАН, финансовая бухгалтерия, маркетинговой службы, транспортного отдела и др.)

Технические операторы приема информации по каналам связи (внутренней и внешней)

Рис. 4. Информационные связи контроллинга промышленной организации

Кроме того, в состав информации, обеспечивающей функции контроллинга, был введен систематизированный блок натурально-вещественных показателей, ранее не используемых при выработке управленческих решений. Разукрупнены показатели производительности труда, поскольку ранее применяемое их агрегирование не позволяло выявить вклад каждого работника, делало ненужным разработку системы мотиваций труда. Отсутствие стимулов к росту производительности труда напрямую сказывается на динамике финансовых результатов предприятия. Ранее оперативный ежедневный учет движения материалов, изделий незавершенного производства и готовой продукции на ФГУП «ММД» осуществлялся в лигатурном весе по учетным пробам.

Одновременно лигатурный вес переводился в чистый вес умножением веса металла соответствующей пробы на коэффициент отношения к пробе 999. Расчет движения драгоценного металла «в чистоте» производился не по учетной пробе, а по фактической. Информация по фактическим пробам материалов и изделий поступала из заводской лаборатории по плавке. В реальности фактическая проба рассчитывалась как средневзвешенная проба по всем плавкам данной учетной пробы в конце отчетного периода (месяца). Соответственно, дальнейшие учетно-аналитические и контрольные действия, фиксирующие движение изделия в чистом виде не проводились. Выборка данных производилась из отчетов и уточнялась расчетным путем, зачастую усреднено. Применение контроллинговых процессов изменило состояние операционной среды. Появилась возможность по каждой операции с драгоценными металлами, полуфабрикатами, готовыми изделиями из них осуществлять ежедневный мониторинг состояния баланса между драгоценными металлами в чистом весе. Это обеспечило необходимую достоверность информации, которая ранее не могла быть получена в результате традиционных приемов производственного учета. Значительно сократились сроки исполнения заказов.

Результаты проведенного исследования по данной проблеме позволили разработать внутренний документ, устанавливающий порядок формирования системы целей ФГУП «ММД». С целью повышения результатов контроллинга были также разработаны положения по совершенствованию процедур бюджетирования на ФГУП «ММД».

Для оперативной оценки продуктивности управления российскими организациями автором предложена классификация показателей, сгруппированных на стратегические и оперативные. Первые показатели характеризуют миссию и среднесрочные цели организации (это - кэш-флоу, коэффициенты ликвидности, качество прибыли, оборот, доля постоянных затрат в общей сумме затрат организации). Они могут применяться в бюджетировании и в управленческой отчетности.

Г«----

8 Ш

СП

X ш

X ш с; вз

н <

£ о

ее ГГ о е. О ы

а. о

Информация для управления стратегией бизнеса

центр контроллинга и принятие новых управленческих решений

Информация для управления стратегией бизнеса

О §

О ш

го §

03 о и

X <

— —" — оСэатаис свти

сиамке садам

Рис. 5. Взаимосвязи потоков информационного обеспечения функциональных установок контооллинга

(жугсеннне сити в псшгэах отчетсгогнносги

Классическим критерием оценки эффективности внедрения СУПРАН являются инвестиционные проекты, основанные на дисконтировании. При этом необходимо исходить из того, что постановка системы проводится на действующем предприятии.

С этой целью можно выделить 2 метода оценки эффективности внедрения СУПРАН: комплексный и локальный. Комплексный метод основан на определении прироста чистого дисконтированного дохода (АИРУ), получаемого от реализации проекта по внедрению СУПРАН. Локальный метод предполагает определение частных эффектов от внедрения СУПРАН как разносги между увеличением финансово! о результата и затратами на внедрение.

При реализации комплексного метода оценки эффективности функционирования СУПРАН целесообразно использовать метод расчета по предприятию в целом, последовательность реализации которого представлена ниже:

1. Расчет ИРУ по варианту развития предприятия без внедрения СУП-РАН (базовый вариант).

2. Расчет №У по варианту СУПРАН (новый вариант).

3. Определение прироста ИРУ от сравнения показателей по первому и второму варианту.

Исходная информация по базовому варианту в конечном счете, сводится к прогнозу денежных потоков по предприятию в целом в условиях, когда соответствующие корригативы не будут реализован. При переходе от базового варианта к новому, в расчет принимаются изменения технико-экономических показателей предприятия.

В общем виде, формулу для расчета эффективности внедрения СУП-РАН на предприятии можно представить в следующем виде:

АИРУ (ш) = ИРУ6" (ш) - КРУ"00 (т),

где: ДИРУ (т) - сальдо денежного потока за т-шагов при рассмотрении базового и нового вариантов;

МРУбаз (т) - денежный поток до внедрения СУПРАН;

ЫРУ"'" (т) - денежный поток за т-шагов при рассмотрении нового варианта.

Показатель приведенной (дисконтированной) стоимости способен опосредованно измерить продуктивность контроллинговых процессов. Экономически обоснованный и опробированный на практике специализированный комплекс показателей эффективности контроллинга является сегодня предметом методологической дискуссии. В работе систематизированы представления об оценках результата контроллинга, которые классифицированы по двум направлениям: традиционные измерители, названные выше, и методы экспертных (вербальных) оценок.

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ

1. Изучены отраслевые особенности оборота драгоценных металлов, выявлены недостатки управления им. Для устранения недостатков обоснована необходимость контроллинга как наиболее адекватной концепции совершенствования процессов разработки и принятия управленческих решений.

2. На основе исследования современных концепций контроллинга внесены уточнения в определение контроллинга и разработаны дополнения в положения о принципах, функциях и методах контроллинга. Определен продукт контроллинга - корригатива, который дает возможность измерять действенность управленческих решений.

3. Сформулированы основные положения контроллинга и способы его адаптации к сфере управления оборотом драгоценных металлов на ФГУП «ММД», что позволило улучшить систему поддержки принятия управленческих решений.

4. Разработана модель системы управленческого учета и анализа обеспечения целей контроллинга - СУПРАН, развитие которой нашло отражение в отраслевых инструкциях систематизации управленческих действий в сфере оборота драгоценных металлов и методических указаниях по их применению, что позволило разработать практические рекомендации по адаптации к рыночным условиям производство изделий из драгоценных металлов.

5. Усовершенствованы процедуры бюджетирования, что позволило разработать Методику управленческого анализа и контроля.

6. Систематизированы варианты оценки результатов контроллинга, в результате чего обоснована их приемлемость для целей оценки функционирования СУПРАН методом приведенной (дисконтированной) стоимости.

Основные результаты исследования нашли отражения в следующих публикациях:

1. Карманова В.А, Бочкова C.B. Основные направления, методологические вопросы в практике организации контроля и проведения аудита на предприятиях Республики Коми: Материалы конференции в сборнике «Региональная экономика: пути углубления реформ» - Сыктывкар: СГУ, 1996 (0,1 п. л.).

2. Карманова В.А., Залевский В.А. Сластихина Л.В. Реформирование учета, анализа и оценки на предприятиях Республики Коми. Управленческий учет в информационной системе предприятия: Материалы конференции «Региональная экономика: пути углубления реформ». - Сыктывкар: СГУ, 2000

(1,0 пл.).

3. Карманова В,А., Макина С.А. Управленческий учет как элемент контроллинга: Вестник Всероссийской государственной налоговой Академии. -М.: ВГНА МНС РФ, 2003, № 2. - (1,0 пл.).

4. Карманова В.А., Дмитракова Н.Д. Место и роль производственного учета в системе управленческого учета: Вестник Всероссийской государственной налоговой Академии. - М.: ВГНА МНС РФ, 2003, № 1. - (1,0 пл.).

РНБ Русский фонд

17797

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Карманова, Виктория Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. НЕОБХОДИМОСТЬ И РОЛЬ КОНТРОЛЛИНГА В СОВРЕМЕННОЙ СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Анализ отраслевых особенностей оборота драгоценных металлов и основных проблем поддержки управленческих решений.

1.2. Характеристика основных концепций контроллинга и его роли в поддержке управленческих решений.

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВНЕДРЕНИЯ КОНТРОЛЛИНГА В СИСТЕМУ УПРАВЛЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Теоретические основы содержания контроллинга, методов его разработки и внедрения.

2.2. Развитие учетно-аналитической системы информационного обеспечения целей контроллинга.

2.3. Разработка системы организационного обеспечения процесса внедрения контроллинга на предприятии.

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МОДЕЛИ АДАПТАЦИИ КОНТРОЛЛИНГА К ОБОБЕННОСТЯМ ПЕРЕРАБОТКИ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ

3.1. Модель учетно-аналитической системы информационного обеспечения контроллинга.

3.2. Совершенствование процедур бюджетирования в соответствии с функциями контроллинга.

3.3. Разработка метода оценки эффективности внедрения контроллинга.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Разработка и внедрение механизма контроллинга в промышленной организации"

Актуальность темы исследования. Российская экономика рыночных преобразований характеризуется неоднозначностью развития экономических, правовых, социальных и организационных, и целого ряда других факторов. Интегрирующим условием для них может выступать системный комплекс методов государственного и корпоративного управления на всех уровнях хозяйствования и организации правовых отношений. Системность управления следует рассматривать как одну из главных предпосылок успешного развития в России рыночных отношений и проведения социально ориентированной государственной политики.

Большинство экспертов, анализирующих состояние российской социальной, политической и экономической среды, указывают на крайнюю неразвитость в ней высокоэффективного менеджмента, приверженность государственных и корпоративных управленческих структур к авторитаризму, использованию весьма специфического симбиоза императивно-регулятивных и рыночных методов [71, 75, 82]. Следовательно, актуализируется настоятельная потребность в коренном пересмотре концепций управления. В обновлении систем управления бизнесом, первостепенную роль должен сыграть контроллинг.

Однако, для современной России с ее еще экономически нестабильной средой, характеризующейся повышенной вероятностью кризисных явлений, банкротствами, высокой степенью финансового риска и слабостью правовой защиты экономических субъектов масштабные преобразования управленческих систем следует проводить крайне осмотрительно. Они должны опираться на знание новейших технологий управления бизнесом, применяемых ведущими зарубежными и некоторыми российскими корпорациями (преимущественно с долевым участием иностранного капитала). Изучение теории и практики стратегического управления бизнесом является непременным условием адаптации российского менеджмента к мобильному рынку. Без этого ни одно предприятие не способно сохранять занятые на рынке позиции, а тем более расширять их географию и ассортимент товаров, работ, услуг.

Таким образом, анализ, оценка и структурирование объективных и субъективных факторов, обусловливающих реализацию целей бизнеса, являются своего рода детерминантами развития принципиально новых системных управленческих концепций, выдвигающих парадигму контроллинга на первый план. Все это позволяет сформулировать побудительные мотивы к трансформации общемировых принципов и функций системы управления предприятием в конкретный механизм контроллинга, адаптированный к российской экономической среде.

Проведенное исследование показывает, что отечественная литература по менеджменту, стратегическому планированию и корпоративному управлению изобилует самыми разнообразными терминологическими решениями в отношении категорий, известных в России по зарубежным концепциям контроллинга. Дискуссионными остаются большинство положений методологии контроллинга, ее значения для практики корпоративного управления бизнесом. В мировой практике важнейшие инструменты контроллинга начали формироваться уже в конце XIX в. при появлении на предприятиях производственных счетоведческих контор. В России к понятию «контроллинг» ученые и практики стали апеллировать лишь в 90-х годах XX в. В связи с этим, методология контроллинга находится в настоящее время в начальной стадии своего развития.

Формирование в российской экономической среде механизма, реализующего классические принципы контроллинга, обусловливает необходимость, во-первых, исследования их теоретического содержания и определения предпосылок для практической реализации. Во-вторых, необходим глубокий анализ условий быстро меняющейся внешней экономической и политической среды по отношению к системе управления предприятием. В-третьих, в этих условиях требуется систематизация и оперативная обработка информации с целью выбора первостепенных, а главное - достижимых управленческих задач. В результате расширения спектра управленческих задач, встающих перед руководителями, возникает необходимость в делегировании полномочий по их решению на различные управленческие уровни, вплоть до передачи сторонним организациям, специализирующимся на адаптации новейших и продуктивных концепций управления бизнесом. Это приводит к возрастанию ответственности за выработку и принятие управленческих решений. Эта новая для России функция управления бизнес-процессами, именуемая аутсорсингом, позволяет компенсировать нехватку на большинстве российских предприятий высококвалифицированных управленцев, свободно ориентирующихся в целевых установках контроллинга и способах их реализации.

Возрастающее научное и практическое значение приобретает в настоящее время вопрос о месте контроллинга в системе управления бизнесом в разрезе каждого конкретного экономического субъекта. Серьезного исследования требует совокупность прямых и обратных связей, устанавливающихся на практике как между внутренними компонентами контроллинга, так и между всей их структурой и внешней экономической средой.

Комплексные исследования способов адаптации методологии контроллинга к отраслевым сферам российского бизнеса единичны, а по отношению к сфере переработки драгоценных металлов, насколько нам известно, такие проблемы до сих пор не рассматривались. Создание комплексной системы управления бизнесом с помощью контроллинга, если и составляет целевую установку руководителей большинства российских предприятий, то только в порядке ее концептуального обсуждения.

Также мало изученной остается до настоящего времени система взаимосвязей контроллинга со сферами императивного регулирования экономики (бухгалтерский учет со всеми его сферами специализации (оперативный учет управленческих действий1, учет налоговых обязательств2, учет производственных запасов и затрат3, др.). Это существенно затрудняет преодоление главной «болезни» российской экономики - ее стратификацию (фрагментарное развитие), когда одни монополии развиваются достаточно стабильно и под патронажем государства, а другие отрасли, например, ЖКХ, АПК, транспорт, дорожное строительство, консультационно-методическое обеспечение малого бизнеса и т.п. испытывают нехватку финансовых ресурсов даже на обеспечение текущих потребностей.

Недостаточность методологической проработки контроллинга применительно к управлению оборотом драгоценных металлов предопределила выбор темы исследования, его концептуальное построение, объект и предмет, цель и задачи для ее достижения.

Главные причины, обусловившие выбор темы, предмета и объекта исследования, следующие: отсутствие отраслевых спецификаций по формированию системы целей деятельности ФГУП «ММД», его центров ответственности на среднесрочную перспективу; применение устаревших методик оперативного учета движения материалов, изделий незавершенного производства и готовой продукции затрудняло применение методов системной координации функционирования центров ответственности в рамках всего предприятия. Система оперативного

1 В отечественной литературе именуется как «управленческий учет».

2 В отечественной литературе и в HK РФ именуется как «налоговый учет».

3 В отечественной литературе именуется как «производственный учет», нами рассматривается как сфера специализации системы «Бухгалтерский учет» и как элемент специализированной сферы «управленческий учет». 6 управления движением изделий в чистом весе отсутствовала, что искажало содержание отчетной информации, нивелировало результаты деятельности центров ответственности; преимущественная ориентация менеджеров предприятия в управлении на стоимостные данные используемой информации, принижение натуральных, трудовых измерителей, а также практически полное отсутствие качественных оценок состояния бизнеса затрудняли выработку единой бизнес-стратегии; сосредоточение плановых целей в основном на показателях роста объемов реализации изделий, и механизмов управления, например, затратами -на внутренние показатели подразделений, т.е. на производственную себестоимость существенно сужало круг управляемых стоимостных объектов, не позволяло применять методы управления стоимостью, приращенной в процессе производства и реализации изделий. нескоординированность бизнес-решений центров ответственности, мотиваций и бизнес-целей руководства предприятия делало невозможным вы-верение вектора роста предприятия, слагаемых его развития и уровня рыночной капитализации.

Для достижения поставленной цели определена следующая последовательность решаемых задач:

• исследовать становление и развитие концепций контроллинга, его роль в управлении экономическими процессами на уровне отдельного субъекта хозяйствования;

• расширить принципы, функции контроллинга, сформулировать организационные и методические подходы к их реализации на практике;

• создать механизм постановки и реализации ключевых задач контроллинга, ориентированный на особенности сферы переработки драгоценных металлов;

• разработать модель учетно-аналитической системы информационного обеспечения функций контроллинга для сферы переработки драгоценных металлов;

• разработать алгоритм бюджетирования, ориентированный на реализацию целей контроллинга;

• провести сравнительный анализ способов оценки внедрения контроллинга.

Предметом исследования является совокупность экономико-организационных отношений, возникающих в сфере управления промышленными организациями и определяющих специфику современных концепций контроллинга, методов их реализации на практике.

Методологическая основа исследования. Фундаментальную базу исследования составили систематизированные в трудах российских и зарубежных ученых положения, раскрывающие закономерности развития контроллинга, его объект, предмет, принципы и методы. При выполнении исследования автор диссертации опирался на наследие отечественных школ управления бизнесом, труды ученых, заложивших основы методологии управленческих технологий по всем его функциональным направления (контроллинг, управленческий учет и анализ, прогнозные оценки и контрольные расчеты и т.п.).

Диссертация базируется на основных положениях отечественных и международных стандартов корпоративного управления, контроллинговой деятельности, стандартах формирования учетно-аналитической информации, финансовой и налоговой отчетности, а также нормах законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документов Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, Го-храна РФ, других министерств и ведомств.

Диссертация выполнена с использованием методов диалектического познания предмета исследования, предполагающего изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи; общенаучных методов исследования: анализ и синтез, логический, исторический, комплексный и системный подходы в оценке управленческих действий; использованы прикладные методы анализа затрат, оперативного и стратегического менеджмента, экономического прогнозирования и моделирования развития ситуаций.

Наиболее существенные результаты, полученные лично автором:

• разработан механизм постановки ключевых задач контроллинга в обрабатывающих отраслях промышленности и определены методико-правовые подходы к их решению;

• раскрыты методологические основы управления оборотом драгоценных металлов в соответствии с целями контроллинга;

• разработаны новые подходы к обеспечению контроллинговых процессов учетно-аналитической информацией в сфере управления оборотом драгоценных металлов;

• разработана методика построения системы управленческого учета и анализа (СУПРАН) для целей управления бизнесом в соответствии с целями контроллинга;

• предложены и обоснованы изменения алгоритма бюджетирования, позволяющие своевременно оценить и скорректировать воздействие внешних и внутренних факторов на уровень финансовой устойчивости промышленных организаций;

Научная новизна результатов выполненного исследования заключается в следующем:

• проведен анализ отечественных и зарубежных концепций контроллинга, выявлены их сильные и слабые стороны, что дало основание для трактовки контроллинга в качестве совокупности системно-целевых процессов для координации оперативных и стратегических действий менеджмента предприятия и обеспечения минимизации технико-экономических и финансовых рисков;

• рекомендованы для практического использования методические подходы к реализации принципов и функций контроллинга в сфере переработки драгоценных металлов, обеспечивающие успешное функционирование организационной системы предприятий;

• расширены, дополнены и переориентированы методологические основы планирования, бюджетирования и регулирования, учета и анализа, контроля и отчетности как функциональных сфер, с целью обеспечения контроллинга необходимой информацией. На этой основе подготовлен инструктивный материал для предприятий переработки драгоценных металлов, способствующий продуктивности контроллинговых процессов;

• обоснована возможность использования в оценке результатов контроллинга методов чистой приведенной (дисконтированной) стоимости, расчета индекса рентабельности и нормы внутренней доходности.

Полученные результаты исследования используются в ЗАО «Ямалгазинвест» (внедрена методика оценки деятельности структурных подразделений), ФГУП «Московский монетный двор» (внедрена методика бюджетирования), ОАО «Инфотэк груп». Основные результаты исследования опубликованы в 4 научно-практических статьях (общий объем публикаций - 3 п.л.).

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Карманова, Виктория Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное нами исследование предпосылок успешного развития в российской корпоративной экономической системе элементов контроллинга, основные результаты которого изложены в главе 1 диссертации, подтвердило, что главным препятствием остается до настоящего времени приверженность российского менеджмента традиционным методам управления и хозяйствования. Питательной средой этому служит целый комплекс устойчивых тенденций в области экономики и права. Во-первых, это - слабость рыночных мотиваций. Во-вторых, это - нестабильное правовое пространство, отсутствие подлинных собственников. В-третьих, это - полярность интересов трудовой части населения, корпоративной элиты и бюрократии. В-четвертых, это - инерционность экономической науки.

Исследование зарубежных схем контроллинга привело к заключению о существенности его роли в решении многофункциональных задач управления запасами и затратами, продажами, дебиторской и кредиторской задолженностью, прибылью. Исследование российской практики контроллинга показало, что в настоящее время этой системе управления бизнесом присущи около 25 функций, но они зачастую или дублируют друг друга в рамках одной и той же компании, или применяются фрагментарно, или совмещаются с традиционными функциями государственного надзора.

По мнению автора, службы Центра контроллинга должны реализовы-вать следующие основные функции:

• методологическая (разработка системы ключевых показателей эффективности, методологии планирования и учета, участие в разработке учетной политики, системы материального стимулирования);

• координационно-сервисная (от службы контроллинга требуется в первую очередь обеспечить достоверность учетных данных, не подменяя собственно учет; если на предприятии действует интегрированная информационная система управления, задача существенно упрощается);

• аналитическая (анализ отклонений, выявление причин, выработка рекомендаций руководству).

В настоящее время в России сложились необходимые условия для развития контроллинга.

Во-первых, большое количество предприятий получило эффективных собственников (в условиях России это, как правило, владельцы контрольного пакета акций), которые теперь озабочены не вопросами приобретения собственности, а ее эффективным использованием. Новые владельцы ставят задачу повышения прибыльности предприятий и их инвестиционной привлекательности (рыночной стоимости).

Во-вторых, новые владельцы и топ-менеджеры часто не имеют необходимого опыта управления приобретенным или выросшим бизнесом. Не секрет, что сейчас многими промышленными предприятиями владеют и/или управляют бизнесмены, начинавшие свой путь в торговой или финансовой сфере. Однако их успех в указанных областях и приобретенный опыт управления отнюдь не гарантирует успеха в области производства. Чисто финансовых инструментов для эффективного управления промышленным предприятием не хватает. Модное в последнее время бюджетирование для промышленного предприятия никак не может служить панацеей от всех бед. Жесткое исполнение финансового бюджета и контроль финансовых потоков может создать иллюзию управляемости и правильного движения к намеченным целям (в краткосрочной перспективе), однако на деле может привести к краху бизнеса. Проблема не в обеспечении жесткой финансовой дисциплины, которая, безусловно, необходима, а в том, чтобы бюджет был правильно сформирован и своевременно корректировался, т.е. был гибким. Процедура формирования бюджета промышленного предприятия является ключевой в бюджетном процессе. Если мы просуммируем вышесказанное, то от классической технологии бюджетирования перейдем к технологии контроллинга.

В-третьих, социально-экономическая ситуация и условия хозяйствования в стране так или иначе стабилизируются, что дает возможность проявиться в полной мере силе регулярного менеджмента, основой которого является контроллинг. Российские компании получают время и возможность для построения технологии управления.

Политическая стабилизация и экономический рост создали условия для роста иностранных инвестиций, в том числе прямых. Западные компании, приходя в Россию, несут с собой и свои технологии управления, вовлекая в процесс управления и российский персонал.

В-четвертых, изменения в законодательстве, а именно, приближение российских стандартов бухгалтерского учета к международным, введение в действие 25 главы НК РФ выводят внутренний, управленческий учет из сферы жестких законодательных ограничений.

Управление себестоимостью, в частности, теперь все в большей степени становится внутренним делом самих предприятий. Бухгалтерский, налоговый и управленческий учет становятся более самостоятельными и менее зависимыми друг от друга, что создает условия для их развития.

В-пятых, менеджмент российских компаний интенсивно пополняется новыми молодыми кадрами - получившими хорошее западное или отечественное бизнес-образование и закаленными в российских условиях, готовыми к принятию новых идей и применению современных технологий управления. Этот факт позволяет оптимистично смотреть не только на будущее российского бизнеса, но и на будущее контроллинга.

Несмотря на медленное становление российской контроллинговой практики, наше исследование обусловило вывод о том, что в настоящее время в российской экономической среде созданы определенные предпосылки к формированию системы контроллинга, отвечающей на запросы разных сфер бизнеса и применимой в условиях различной степени развития в них методов корпоративного менеджмента.

Дальнейшее развитие в России рыночной среды является для компаний одним из важнейших побудительных мотивов к переосмыслению принципов и функций системы корпоративного управления. В немаловажной степени это переосмысление приводит к развитию способностей менеджеров компаний трансформировать постоянно обновляемые принципы и функции контроллинга в конкретный механизм системного управления бизнесом с учетом его отраслевых особенностей, организационно-правовых форм деятельности, положения на рынке и т.д.

В настоящее время в работах отечественных ученых отсутствует единый методологический подход в разработке базовых понятий контроллинга. Разброс научных концепций затрудняет прикладные исследования проблем методико-информационного обеспечения контроллинга, тогда как научно-обоснованные и методически выраженные информационные связи между контроллингом и всеми сферами специализации учетно-аналитической системы (СУПРАН) составляют первейшее условие для дальнейшего развития контроллинга в России.

Повсеместный переход российского бизнеса на принципы функционирования в режиме контроллинга обусловливает необходимость осмысления содержания, принципов и новых целевых установок для бюджетирования, управленческого сегментарного учета, анализа и внутрикорпоративного контроля. Разграничение функций систем планирования, регулирования (учет и анализ) и контроля является традиционным для отечественной практики управления бизнесом. Это, на наш взгляд, свидетельствует об одностороннем видении проблемы методологии стратегического менеджмента (включая контроллинг), восприятие его лишь как набор одномоментных процедур принятия решений, т.е. как реагирование на возникающую проблему, тогда как требуются методы превентивного контроля - предвидеть и не допустить финансовый и любой другой риск.

Полагаем, что в современной России контроллинг - перспективное направлением практики управления бизнесом. Многие принципы контроллинга и элементы механизм их реализации в условиях российской практики управления бизнесом, если и применяются в настоящее время российскими предприятиями, то, как правило, по урезанной схеме. Причем эти принципы и элементы распространены на очень крупных предприятиях, входящих в финансово-промышленные группы (ФПГ), холдинги или в состав естественных монополий.

В результате расширения спектра управленческих задач, встающих перед руководителями, возникает необходимость в делегировании полномочий, что сопровождается возрастанием ответственности при принятии управленческих решений. Этот новый способ информационно-методического обеспечения инновационных проблем для предприятий, не располагающих собственными профессиональными кадрами, именуемый «аутсорсинг», стоит в первом ряду целевой помощи в освоении технологий контроллинга и для предприятий, которые только модернизируют управление бизнесом, и для предприятий, уже достаточно успешно освоивших контроллинговые технологии.

Особенно важно, что перестройка структуры учетно-аналитической системы, других информационных систем в соответствии с принципами и функциями контроллинга позволяет удовлетворить информационные запросы не только внутрипроизводственного управления, но и сформировать банк информации для управления долговыми обязательствами перед государственными органами системы МНС РФ, МФ РФ, ГТК РФ, Банка России и др. Это способствует установлению продуктивных связей контроллингового процесса с функционированием государственно-властных сфер управления. Возможно, такие связи позволят преодолеть главную «болезнь» российской экономики - ее стратификацию, т.е. фрагментарное развитие, когда крупные нефтегазовые и другие монополисты развиваются достаточно стабильно, широко пользуясь разными видами государственного патрона государства, а другие сферы деятельности (жилищное и коммунальное хозяйство, сельское хозяйство, образование, наука, пенсионное обеспечение и др.) испытывают постоянную нехватку финансовых ресурсов даже на обеспечение текущих потребностей.

В разработанной нами Концепции системы бюжетирования ФГУП «ММД» важное значение имеет понятийный аппарат, пользование которым облегчает задачи контроллера при исполнении им своих функциональных обязанностей. При написании Концепции мы оперировали целым рядом новых понятий, а также понятиями и терминами, определенными в Финансовой модели ФГУП «ММД».

В Концепции сформулированы четкие цели и определены задачи для их достижения. Разработка и внедрение системы бюджетирования имеет целью совершенствование системы планирования и управления финансами ФГУП «ММД»: определение необходимого объема финансирования для обеспечения нормального функционирования всех служб и подразделений, а также определение источников финансирования. Поскольку объем доступных для использования ресурсов ограничен, решения, принимаемые руководителями предприятий на различных уровнях управления, должны базироваться на определенных приоритетах и понимании ответственности каждого конкретного руководителя и исполнителя за экономические последствия таких решений.

Эффективное функционирование механизма управления переработкой драгоценных металлов обеспечивает параллельная с разработкой «Мастер -Бюджетом» бюджетов для центров финансовой ответственности, управляющих видами бизнеса ММД - центров прибыли и центров дохода.

Для построения бюджета ЦФО, управляющего видом бизнеса, из всего перечня целевых параметров «Мастер - Бюджета ММД» выбираются те, которые относятся к данному виду бизнеса. При разработке бюджетов центров прибыли и центров доходов должны использоваться те же предпосылки, что и при разработке «Мастер-Бюджета».

Важнейшей стадией системы бюджетирования является разработка бюджетов центров затрат, которые входят в затратную часть бюджета центра прибыли или центра доходов, участвуя в формировании финансового результата по соответствующему виду бизнеса.

Составление бизнес-бюджетов представляет собой наиболее важный функциональный элемент контроллинга, требующий специального методического обеспечения. Однако его продуктивность не будет полной без подкрепления со стороны других методик, регулирующих собственно оперативный контроль за исполнением бюджетов по данным сопоставительного анализа фактических и плановых показателей с целью последующего выявления отклонений. Эти методики определяют порядок извлечения данных из регистров управленческого учета. В данном случае складывается потребность построения управленческого учета на тех же принципах, что и бюджетный процесс, т.е. оперирование однотипной номенклатурой статей доходов и расходов с возможностью их отнесения на тот или иной центр ответственности и вид деятельности. Уместно сослаться в связи с этим на единодушное мнение большинства менеджеров и контроллеров крупных российских холдингов, полагающих, «только системное построение как учетного, так и бюджетного процессов обеспечивает полноценную выработку управленческих решений. Так, например, некоторые ученые отмечают, что «бюджетирование - это необходимая часть управленческого учета. В оптимальном случае постановка управленческого учета сопровождается одновременной постановкой бюджетирования. Иногда можно пойти на то, чтобы система управленческого учета формировалась на один-два месяца раньше, чем система бюджетирования. В течение этого времени анализируются данные, получаемые с помощью методик ведения управленческого учета, например, затрат и их распределение по центрам ответственности, фактические затраты по отдельным статьям. Результатом этой работы является формирование бюджетных форм в соответствии с особенностями бизнеса организации. Таким образом, сначала создается управленческий учет, а через месяц или два финансовый директор автоматически получает бюджет».

В основе предлагаемой нами Концепции бюджетирования положен комплексный подход для реализации целей контроллинга СУПРАН, которая позволяюет получать детализированные показатели о деятельности сегментов бизнеса, центров затрат, центров принятия решений и ответственности. Обработка таких данных концентрируется в отчетах об исполнении бюджетов по центрам прибыли и центрам доходов (ЦП/ЦЦ).

На основе бюджетов ЦП/ЦД и документов «Входные параметры для расчетов сметы», разработанных для каждого вида бизнеса, разрабатываются сметы для прочих подразделений - центров затрат (ЦЗ), участвующих в технологических (производственных и обеспечивающих) процессах. Параллельно готовятся сметы для центров затрат по управленческим процессам, процессам обеспечения инфраструктуры и проектам.

С учетом важности задач контроллинга нами разработан алгоритм формирования управленческой отчетности для предприятий переработки драгоценных металлов. При ее создании особое внимание уделено методологической проблеме подготовки пакета внутренней документации. На первый план выходит установление органичной связи между консолидированной отчетностью предприятия и отчетностью по сегментам учета, контроля и анализа. Непрочность такой связи осложняет составление управленческой отчетности, снижает ее качество и достоверность. Такая отчетность в этом случае формируется в отрыве от внутренних показателей оборота драгоценных металлов. Главной целью отчетности по сегментам бизнеса является обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных в ней внутренних пользователей, поэтому методика заполнения форм такой отчетности должна отвечать, прежде всего, требованиями внутрифирменного управления. Наиболее функциональны, на наш взгляд, две модели составления внутренней отчетности:

• для сегментов, отнесенных по организационному признаку к центрам затрат, доходов и прибыли;

• для сегментов, позиционированных в качестве центров инвестиций.

Первая модель представляет собой матрицу, строками которой являются сегменты предпринимательской деятельности, расположенные в порядке возрастания иерархического уровня управления, а столбцами - элементы контроллинга. Информационные единицы матрицы содержат данные, необходимые менеджерам для целей управленческого контроля и принятия решений по итогам сравнения плановых и фактических показателей, по размерам и причинам допущенных отклонений. Формирование каждого показателя обеспечивается соответствующим блоком контроллинга, а их детализация уменьшается по мере возрастания иерархического уровня управления.

Вторая модель составления сегментарной отчетности представляет собой матрицу, строками которой являются анализируемые показатели, а столбцами - сегменты бизнеса. Обе модели могут быть реализованы в различных форматах.

На основе исследования методик составления управленческой отчетности нами сделан вывод о том, что мотивационная функция контроллинга выполнима лишь при условии, что показатели сегментарной отчетности объективно отражают вклад каждого сегмента бизнеса в обеспечение темпов развития всей компании. Требование объективности показателей сегментарной отчетности сводятся нами к следующему.

Во-первых, они должны базироваться на экономически обоснованной системе трансфертного ценообразования.

Во-вторых, в методике должны быть два относительно обособленных раздела: алгоритм расчета подконтрольных показателей и алгоритм расчета неподконтрольных показателей. Такое обособление способствует анализу причин форс-мажорных ситуаций, если они возникают в отчетном периоде с целью предотвращения подобного в будущем.

В-третьих, отчетные показатели должны фиксировать деятельность всех сегментов, отражаемую в исполнительных листах (приложениях) к гибким (подекадно корректируемым) бюджетам.

Совокупность задач контроллинга, внедряемого в соответствии с разработанной нами Концепцией для ФГУП «ММД», можно разбить на отдельные функциональные действия контроллера, за которым закрепляется определенный сегмент бизнеса, а именно:

• наблюдение за реализацией заданий по затратам и прибыли, установленных в бизнес-планах компании на очередной год;

• измерение степени отклонения фактических результатов от плановых;

• диагностирование по размерам отклонений бюджетных заданий от их фактического исполнения серьезных ухудшений среды бизнеса (закупок, продаж) и существенного снижения темпов развития;

• разработка оперативных управленческих решений по нормализации среды бизнеса, планирования, анализа, регулирования, учета и контроля в соответствии с предусмотренными целями и показателями;

• корректировка при необходимости отдельных целей и показателей среды бизнеса в связи с изменением состояния внешних и внутренних факторов (рыночной конъюнктуры, финансового состояния поставщиков и покупателей, их платежности).

Необходимо особо отметить, что при внедрении на ФГУП «ММД» Концепции контроллинга возникали серьезные трудности, вызванные самыми разнообразными причинами. В качестве основных можно выделить следующие:

- нежелание руководителей центров ответственности своевременно предоставлять полную информацию о деятельности своих подразделений;

- отсутствие локальной компьютерной сети, единой системы документооборота, четкой организационно-функциональной структуры;

- нежелание отдельных сотрудников перестраивать свою деятельность, заполнять различные управленческие отчеты из-за непонимания роли управленческого учета;

- дефицит квалифицированных специалистов, обладающих знаниями как в управленческом, так и в бухгалтерском и налоговом учете;

- противодействие работников финансовой бухгалтерии, которым специалисты по управленческому учету часто представляются профессиональными конкурентами.

Знание этих трудностей может послужить своеобразной методической подготовкой для внедрения контроллинговых схем на всех экономических субъектах, осуществляющих сегодня финансовую деятельность не только по всему рыночному пространству России, но и за рубежом.

Для минимизации возможных проблем, постановку управленческого учета следует осуществлять по прямому распоряжению владельцев компании и ее высшего руководства. Руководить постановкой контроллинга должен непосредственно финансовый директор. Перед внедрением Концепции, было бы целесообразно проводить разъяснительную и консультационную работу с персоналом, с дальнейшим оформлением приказа по предприятию, обязывающего сотрудников и начальников всех подразделений выполнять мероприятия, необходимые как для постановки отдельных элементов контроллинга, обеспечения их взаимодействия, так и для дальнейшего успешного функционирования всей системы.

На наш взгляд, Концепция позволит наиболее эффективно организовать постановку системы контроллинга не только на ФГУП «ММД», но и на других предприятиях перерабатывающих отраслей промышленности, благодаря чему руководство сможет лучше отслеживать состояние своего бизнеса и принимать более обоснованные управленческие решения.

Таким образом, исходя из главной, на наш взгляд, теоретической посылки о том, что контроллинг - это процесс управления управлением, полагаем следующее. Контроллинг на сегодня представляет собой один из лучших систематизаторов масштабных потоков информации о движении экономической сферы в рамках крупных фирм с целью обеспечения качества принимаемых управленческих решений.

При исследовании путей реализации принципов и функций контроллинга применительно к современным российским условиям развития экономики и политики мы исходили из необходимости частичного использования зарубежного опыта корпоративного управления в этом режиме, разумеется, без «слепого» копирования. Постановку контроллинга в российской экономике необходимо основывать на принципе дифференцированного выбора сфер его внедрения. На крупнейших компаниях, отличающихся высокой степенью управления производственно-финансовыми процессами, можно применять зарубежные модели контроллинга, а для остальных хозяйствующих субъектов требуется собственная концепция управления бизнесом с «вкраплением» фрагментов контроллинга. Следовательно, реализация принципов контроллинга для них может быть обеспечена лишь фрагментарно, т.е. применены отдельные методы, причем, только на уровне всего хозяйственного комплекса, а не на уровне отдельных сегментах бизнеса, как это имеет место за рубежом (дивизионное управление). По отношению к сфере услуг в силу ее специфичности, а также неразвитости в ней рыночных методов хозяйствования и управления требуются особые методологические подходы построения в ней системы контроллинга.

На наш взгляд, контроллинг представляет собой комплексный системно организованный процесс экономико-организационных отношений, складывающихся при модернизации путей движения к главной цели бизнеса - повышение степени капитализации бизнеса за счет совершенствования сфер аналитических и учетно-контрольных действий специалистов, принимающих управленческие решения.

Методологию контроллинга наиболее полно раскрывает следующий определяющий его тезис. Координируя, интегрируя и направляя деятельность отдельных сфер экономики на достижение поставленных целей, контроллинг выполняет функцию управления управлением и является определенным синтезом таких подсистем менеджмента как планирование, регулирование, бюджетирование, учет, отчетность, анализ, контроль, а также информационная логистика, аутсорсинг, бенчмаркинг и др.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Карманова, Виктория Анатольевна, Москва

1. Амблер Т. Маркетинг и финансовый результат. Новые метрики богатства корпорации. М.: Финансы и статистика, 2003. 247 с.

2. Анискин Ю.П., Павлова A.M. Планирование и контроллинг: Учебник. -М.: Омега-Л, 2003.-280 с.

3. Аудит и контроллинг персонала: Учебное пособие / Одегов Ю.Г., Нико-нова Т.В. М.: Экзамен, 2002. - 448 с.

4. Баринов В.А. Бизнес-планирование. М.: Форум, 2003. 272 с.

5. Бардин М.К. Способы координации бизнес-процессов. М.: «ЭксПО», 2001.-156 с.

6. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной Деятельности предприятия: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. - 215 с.

7. Большой энциклопедический словарь. М.: Научное издательство «БРЭ», СПб, «Норинт», 1998. - 1456 с.

8. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием. -М.: Финансы и статистика, 2003. 224 с.

9. Брайко В. Высокая цена на золото даст возможность поддержать штаны // Финансовые известия 2002,28 мая, с. 11.

10. Ю.Булгакова Л.Н. Управление финансо-хозяйственной деятельностью предприятия. М.: Перспектива, 2002. - 175 с.

11. П.Вайн С. Опционы. Полный курс для профессионалов. М.: Альпина Паблишер, 2003. 416 с.

12. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - № 18. - С. 53-58.

13. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Герда, 2003. 240 с.

14. Вахрин П.И. Инвестиции. Практические задачи и конкретные ситуации. М.: Дашков и К, 2003. 212 с.

15. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Финстатинформ, 2000. 566 с.

16. Виленский П.Л.,Лившиц В.Н., Смоляк С.А.Оцеика эффективности инвестиционных проектов:учебно-практическое пособие.-М.:Дело,2001- 832 с.

17. Виноградов С.Л. Эволюция взглядов на контроллинг // Контроллинг № 2, 2002.- С. 34

18. Виноградов С.Л. Контроллинг как технология менеджмента. Заметки практика // Контроллинг № 2, 2002.

19. Воробьев С.Н., Уткин В.Б., Балдин К.В. Управленческие решения: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 317 с.

20. Врублевский Н.Д. Учет затрат на предприятиях золотодобычи и переработки // Бухгалтерский учет. 2000. - № 9. - С. 30-36.

21. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - № 17. - С. 63-66.

22. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.

23. Вяткин В.Н. и др. Риск-менеджмент: Учебник / Под ред. И.Юргенса. -М.: «Дашков и К0», 2003. 495 с.

24. Гладышева Ю. Учет производственных затрат // Справочник экономиста 2003, № 3.-24-28 с.

25. Грабауров В.А. Информационные технологии для менеджеров. М.: Финансы и статистика, 2002. - 368 с.

26. Голышкин О.И. Система контроллинга в промышленной организации / Автореф. дисс. на соискание ученой степ, к.э.н., Москва, 2003.

27. Гусева И.Б. Управление косвенными затратами // Справочник экономиста 2003, № 3. 38-44 с.

28. Дайле А. Практика контроллинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. М.Л.Лукашевича, Е.Н.Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001. -336. - Пер. изд. Deyhle F/ Controller - Praxis/ - Management.

29. Данилочкин С.В., Н.Г.Данилочкина Н.Г. и др. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: ЮНИТИ.- 1998. -279с.

30. Данилочкина Н.Г. Контроллинг на предприятиях авиастроительных предприятиях. Самара, 2000.- 206 с.

31. Дементьева С. Вот вам, бухгалтеры, и спецсчет // Двойная запись, № 11, 2003-С. 12

32. Ди Пиацца С., Экклз Р. Будущее корпоративной отчетности: Как вернуть доверие общества. М.: Альпина Паблишер, 2003. 212 с.

33. Дейли А., Штайгмайер Б. и др. Контроллер и контроллинг. Берн, Штутгарт, Вена. - Издательство «Пауль Хаупт», 1993.

34. Добротворский И.Л. Искусство войны в бизнесе: Стратегия и тактика. М.:Дело и Сервис, 2003. 338 с.

35. Добротворский И.Л. Тренинг профессиональных продаж. М.: Дело и Сервис, 2003. 224 с.

36. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Дело и Сервис, 2003. 336 с.

37. Додонова А.А. Производственный учет: как реализовать и повысить его контрольные функции // Бухгалтерский учет, 1993, № 10, с. 45-48.

38. Дронченко О. Финансовая структура: первый шаг к бюджетированию // Финансовый директор», 2002, № 6, с. 12.

39. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С А. Таблиной. М.: Аудит, 1998. - 774 с.

40. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-224 с.

41. Дубинин Е. Анализ рисков инвестиционного проекта // Финансовый директор № 11,2003, с. 22-42.

42. Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием. М.: Дело, 2003.-432 с.

43. Еленева Ю.Я. Обеспечение конкурентоспособности промышленныхпредприятий. М.: «Янус-К», 2001. - 296 с.

44. Захаров М.Н. Контроллинг на предприятии (на примере «АСГРургаз») /ГАНГ им. И.М.Губкина. М., 1996. - 19 с.

45. Земитан Г. Обзор российских систем бюджетирования // Финансовый директор № 11, 2003, с. 77-85.

46. Золото бьет рекорд. Аналитической обзор // Финансовые известия, 2003, 1 сентября.

47. Ивашкевич В.Б. Контроллинг: сущность и значение // Бухгалтерский учет.- 1992.-№2.-С. 9-12.

48. Ивашкевич В.Б. Контроллинг: сущность и назначение. // Бухгалтерский учет. 1991. - № 7.

49. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет. 1999. - № 4. - С. 99-102.

50. Иевлев В., Попова Т. Концепция контроллинга и ФСА // Интернет.

51. Игнатова М. Это золото останется нашим // Финансовые известия, 2003, 26 мая 2003.

52. Игнатова М. Ювелирная выдержка // Финансовые известия, 2003, 4 сентября 2003.

53. Карманов В.Г., Федоров В.В. Моделирование в исследовании операций. М.: Твема, 1996. - 102 с.

54. КарминскийА.М.Информатизация контроллинга.-М.:МГТУ,1999.- 48с.

55. Карминский A.M., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях / Карминский A.M., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 256 с.

56. Каунт Д. Организуй себя. СПб.: Нева, 2003. 254 с.

57. Кащеев Р. Модель оценки стоимости компании: разработка и применение // Финансовый директор № 12, 2003, с. 10-24.

58. Керснар Дж. Дорогое бюджетирование // Финансовый директор, №11, 2003, с. 88.

59. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. - 768 с.

60. Колесников С. В основе многих концепций управленческого учета лежат советские разработки // Финансовый директор № 5, 2003, с. 30-33.

61. Контроллинг в бизнесе: методологические и практические основы контроллинга в организациях/А.М. Карминский, Н.И.Оленев, А.Г.Привалов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 254 с.

62. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е.А.Ананькина, С.В. Данилочкина и др.: Под ред. Н.Г.Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 297 с.

63. Королев А.В. Контроллинг и анализ основных показателей бюджета // Финансы, №11, 199, с. 52-55.

64. Конъюнктура неопределенности: обзор рынка цветных металлов // Финансовые известия 2003,20 февраля, с. 8.

65. Лабзунов П., Попов Р. Об организации систем контроллинга на промышленных предприятиях России // Проблемы теории и практики управления. Интернет.

66. Лейбе С. Работают ли информационные технологии? // Финансовый директор №Ц, 2003, с. 86-88.

67. Литвак Б.Г. Великие управленцы: Практические занятия по управлению. М.: Экономика, 2003. 527 с.

68. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова и С.М. Зайцева / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 с.

69. Майстер Д. Управление фирмой, оказывающей профессиональные услуги. М.: Альпина Паблишер, 2003. 414с.

70. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих: Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1992. - 208 с.

71. Матвеев А. Приоритеты российского бизнеса // Экономика и жизнь, 2002, № 23, с. 30.

72. Менеджмент оценки качества: Учетное пособие / М.Г. Круглов, С.К. Сергеев, В.А. Такташев и др.-М.:ИПК Издательство стандартов, 1997. 368 с.

73. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1990. 136 с.

74. Меняев М.Ф. Информационные технологии управления: Учетное пособие: В 3 кн.: Книга 3: Системы управления организацией. — М.: Омега-JI, 2003.-464 с.

75. Мистулов Г. Управление ростом: решения от Accenture // Ведомости, 2002,21 мая, с. 8.

76. Молвинский А. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии // Финансовый директор № 5-6, 2003, с. 15-37.

77. Могилевский В.Д. Методология систем: вербальный подход / Отд-ние экон. РАН: науч.-ред.совет изд-ва «Экономика». — М.: ОАО «Издательство «Экономика», 1999. 251 с.

78. Новиченко П. П. Система нормативного учета и контроля издержек производства //Бухгалтерский учет. 1999. - № 10. - С. 73-75.

79. Новикова Н.Г. Алгоритм контроллинга на предприятиях сферы услуг // Журнал депонированных рукописей № 8, 2001.

80. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета//Бухгалтерский учет. - 2000. - № 17.- С. 58-62.

81. Перспективы развития контроллинга в России: Интервью с исполнительным директором НП «Объединение Контроллеров, д.э.н., профессор С.Г.Фалько // Справочник экономиста 2003, № 3. — 12-17 с.

82. Петрусевич Н. Учет в системе контроллинга: PDS: Учет в системе контроллинга, 2003, Интернет

83. Пич Г., Шерм Э. Уточнение содержания контроллинга как функции управления и его поддержки // Проблемы теории и практики управления № 3, 2001.

84. Попова Л.В., Исакова Р.Е., Головина Т.А. Контроллинг: Учебное пособие. М.: Издательство «Дело и сервис», 2003. - 192.

85. Попов В.М., Ляпунов С.И., Воронова Т.А. Бизнес фирмы и бюджетирование потока денежных средств. М.: Финансы и статистика, 2003. - 400 с.

86. Робсон М., Уллах Ф. Реинжиниринг бизнес-процессов: Практическое руководство. М.: Юнити, 2003. 222 с.

87. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Советующие информационные системы в экономике: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 487 с.

88. Рубцов С. Противоречия в теоретических основах управленческого учета и управления в немецком бизнес-администрировании // Учет для «Контроллинга», Интернет.

89. Саати Т., Керне К. Аналитическое планирование. Организация систем / Пер. с англ. М.: Радио и связь, 1991. - 224 с.

90. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет. 2000. - № 18. - С. 50-52.

91. Сокольникова И. Оценка денежного потока инвестиционного проекта // Финансовый директор, 2002, № 4, с. 24-29.

92. Сосненко Л.С. Анализ экономического потенциала действующего предприятия. М.: Экономическая литература, 2003. 208 с.

93. Сравочник по функционально-стоимостному анализу / Под ред. М.Г.Карпунина, Б.И. Майданчика. М.: Финансы и статистика, 1988. - 431 с.

94. Теплова Т.В. Финансовый менеджмент: управление капиталом и инвестициями: Учебник для вузов. М.: ГУ ВЭШ, 2000. - 504 с.

95. Тернопольская Г.Б. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие.-М.: Изд-во «Налоговый вестник», 2003.-263 с.

96. Трифилова А.А. Управление инновационным развитием предприятия. М.: Финансы и статистика, 2003. - 176 с.

97. Трофилова А.А. Управление инновационным развитием предприятий. М.: Финансы и статистика, 2003. 176с.

98. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета / Серия «Академия бухгалтера и менеджера». М.: ФБК- Пресс, 1999. - 512с.

99. Фалько С.Г., Носов В.М. Контроллинг на предприятии. М.: Знание, 1998.

100. Фатхутдинов Р.А. Разработка управленческого решения: Учебное пособие. М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1997. - 208 с.

101. Федорова Н.Н. Организационная структура управления предприятием. М.: КноРус, 2003. 256 с.

102. Фольмут Х.Й. Инструменты контроллинга от А до Я: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. М.Л.Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2003. - 288.

103. Чернов В.А. Финансовая политика организации. М.: ЮНИТИ, 2003. 247 с.

104. Хакен Г. Синергетика. Иерархия неустойчивостей в самоорганизующихся системах и устройствах. — М.: Мир, 1985. 419 с.

105. Хан Д. Планирование и контроль: концепцияконтроллинга: Пер. с нем. / Под ред. И с предосл. А.А. Турчака, Л.Г.Головача, М.Л. Лукашевича. -М.: Финансы и статистика, 1997. 800 с.

106. Харевич Г.Л. Моделирование достижимого роста предприятия // Справочник экономиста 2003, № 3. 29-37 с.

107. Хомбург К. Процесс самоутверждения контроллинга: взгляд специалиста по маркетишу // Менеджмент и маркетинг № 6, 2002.

108. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -416 с.

109. Шеффер У. Должен ли контроллинг выполнять функцию контроля? // Теория и практика управления, № 10, 2002.

110. Ш.Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Перевод с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1996. - 344 с.

111. Шиткина И.О. Правовое регулирование деятельности коммерческих организаций внутренними локальными документами.М.:Городец,2003.-432 с.

112. ИЗ.Юдашев А.Ю. Конкуренция: теория и практика. М.: Гном-Пресс, 1998.-384 с.

113. Bails.J. Controlling.- Berlin, Cornelsen Verlag.-1996.-176 S.

114. Bornemann H. Controlling heute: Eine Einfuhrung in die Praxis rr Wiesbaden: Gabler Verlag, 1986. 155 S.

115. Boutellier R, Voelker R, Voit E. Innovationscontrolling.- Muenchen; Verlag. 1999.-244 S.

116. Bramsemann R. Handbuch Controlling: Methoden und Techniken. Hanser Verlag, 1990. 388 S.

117. Coenenberg A., Baum H.-G. Strategisches Controlling: Grundfragei Planung und Kontrolle.-StutgartSchafer Verlag, 1987. 207 S.

118. Krcmar H.,Buresch A.,Reb M. IV-Controlling auf dem Pru Benchmarking-Erfahrungsberichte.-Wiesbaden: Gabler Verlag, 2000.-241 S.

119. Probst.J. Controlling leicht gemacht:Wer hat Angst vor schwan Wirtschaftsverlag Ueberreuter, 2000.- 240 S.

120. Reichmann T. Controlling mit Kennzahlen. -Munchen:Vahlen Verlag, 1.ol Schierenbeck H. Ertragsorientiertes Bankmanagement: Controlling Wiesbaden: Gabler Verlag, 1994. 872 S.

121. Schierenbeck / Moser Handbuch Bankcontrolling. Wiesbaden: Gabler Schmitz H., Windhausen M. Projektplanung und Projektcontrolling. Verlag? 1986. -174 S.

122. Witt F.-J.,Witt K.Controlling fur Vittel-und Kleinbetriebe. Munchen: 468 S.

123. Ziegenbein K. Controlling. Ludwigshafen: Kielag, 1992. - 469 S.

Разработка и внедрение механизма контроллинга в промышленной организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Разработка и внедрение механизма контроллинга в промышленной организации"

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Карманова, Виктория Анатольевна

Диссертация: введение по экономике, на тему "Разработка и внедрение механизма контроллинга в промышленной организации"

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Карманова, Виктория Анатольевна, Москва

Похожие диссертации

Каталог диссертаций