Развитие методики функционально-стоимостного анализа коммерческих организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие методики функционально-стоимостного анализа коммерческих организаций"

Шеравнер Вадим Моисеевич

РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОГО АНАЛИЗА КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону — 2006

003067556

Работа выполнена в Ростовском государственном экономическом университете «РИНХ»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Усенко Людмила Николаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Риполь-Сарагоси Франциско Балтасарович

кандидат экономических наук Евстафьева Елена Михайловна

Ведущая организация: Южно-Российский государственный

университет экономики и сервиса (ЮРГУЭС)

Защита состоится «31» января 2007 г. в 13— часов на заседании диссертационного совета Д212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете «РИНХ» по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета «РИНХ».

Автореферат разослан «29» декабря 2006 года.

Ученый секретарь 7Л

диссертационного совета /у Е.А. Иванова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. С момента перехода российской экономики на рыночные условия хозяйствования постоянно возникает необходимость использования методов экономического анализа для формирования качественных управленческих решений с целью повышения результативности деятельности коммерческих организаций. Одним из направлений экономического анализа, который позволяет этого достичь, является функционально-стоимостной анализ (ФСА). ФСА относится к наиболее эффективным видам аналитической работы и располагает большими потенциальными возможностями в решении основных задач повышения качества и конкурентоспособности продукции, значительного снижения издержек производства, перевода финансово-экономической работы организаций в целом на качественно новую ступень.

В России ФСА как метод выявления внутрипроизводственных резервов снижения себестоимости использовался в электротехнической, электронной, угольной промышленности, химическом и нефтяном машиностроении, машиностроении для легкой и пищевой промышленности. Вместе с тем в настоящее время практически отсутствуют методические разработки по этому вопросу, учитывающие произошедшие изменения в экономике нашей страны и современные условия работы отечественных предприятий.

В России на сегодняшний день необходимы существенные перемены в отношении функционально-стоимостного анализа. Прежде всего, ясное понимание руководителями всех уровней того, что ФСА является мощным средством повышения эффективности производства, укрепления конкурентоспособности отечественной продукции и ресурсосбережения.

При всем многообразии подходов, научной и практической основательности применявшихся механизмов ФСА, эволюция данного метода в ходе развития не избежала ошибок и некоторых недостатков. В этой связи актуализируется проблема развития методики функционально-стоимостного анализа и его адаптации к современным условиям деятельности российских коммерческих организаций.

Степень разработанности проблемы. Функционально-стоимостной анализ вызывает у научной общественности достаточно большой интерес на протяжении ряда лет. В нашей стране накоплен достаточный опыт использования метода ФСА. Имеются теоретиче-

ские разработки и методические материалы по его применению в машиностроении, электронной, электротехнической, угольной промышленности. Но следует указать, что сферой применения ФСА является не только промышленность, но и сельское хозяйство, торговля, сфера услуг, строительство, бухгалтерский учет.

Проблемы, связанные с развитием и применением функционально-стоимостного анализа на различных исторических этапах, исследованы отечественными и зарубежными экономистами и получили отражение в трудах ряда ученых. При этом проблемы ФСА рассматривались в различных аспектах.

Значительный вклад в разработку теоретических и организационных принципов ФСА внесли ученые-экономисты: H.A. Бородачев, Е.А. Грамп, М.Г. Карпунин, А.П. Ковалев, Б.И. Майданчик, Н.К. Моисеева, Ю.М. Соболев, В.В. Сысун.

Среди исследователей современных проблем развития ФСА можно выделить М.И. Баканова, A.A. Барышникова, В.Е. Горелова, П.Н. Ковригина, A.M. Кузьмина, Е.А. Кузьмину, М.В. Мельник, B.C. Мисакова, В.В. Осмоловского, Ю.Ф. Прохорова, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Г.В. Савицкую, A.JI. Синявина, M.JL Слуцкина, А.Д. Шеремета и др.

Важный вклад в понимание процессов формирования и развития функционально-стоимостного анализа внесли исследования зарубежных авторов Велленройтера X., Влчек Р., Майлза JL, Томаса К., Эбер-та X.

Однако, признавая важность выполненных исследований в рассматриваемой области, следует отметить, что многие теоретические и методологические вопросы, связанные с применением ФСА, на современном этапе развития изучены не до конца, а ряд положений носит дискуссионный характер. Важным представляется научный поиск дальнейшего развития методики функционально-стоимостного анализа и освоение на практике, что будет способствовать повышению экономической эффективности деятельности отечественных коммерческих организаций.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем применения функционально-стоимостного анализа в России на современном этапе, отсутствие адаптированной к нынешней экономической ситуации методики ФСА обусловили выбор темы исследования, формулировки ее цели и задач.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является совершенствование теоретико-методологических основ

функционально-стоимостного анализа и разработка методики его применения, адаптированной к современным условиям деятельности коммерческих организаций.

В соответствии с целью диссертационного исследования определены следующие задачи:

- исследовать сущность и содержание функционально-стоимостного анализа, опыт его использования в мировой и отечественной практике;

-рассмотреть функциональный подход к описанию объектов ФСА;

-провести анализ практического применения ФСА на предприятиях Ростовской области;

- определить последовательность проведения функционально-стоимостного анализа;

- выявить особенности организации и управления ФСА;

- предложить подходы к совершенствованию функциональной модели деятельности предприятия и определить экономическую эффективность применения функционально-стоимостного анализа;

-разработать методику проведения функционально-стоимостного анализа в организации, адаптированную к современным условиям хозяйствования.

Объектом исследования выступают теоретические и практические основы проведения функционально-стоимостного анализа.

Предметом диссертационного исследования явилась совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с развитием и практическим использованием функционально-стоимостного анализа.

Теоретические и методологические основы исследования.

Концептуальной базой диссертационного исследования являются фундаментальные положения экономической науки, работы российских и зарубежных ученых, материалы научных и научно-практических конференций по проблемам функционально-стоимостного анализа.

Исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.4. Методические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа.

Инструментарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач исследования использованы методы экономического, абстрактно-логического, экспертного сравнения и имитационного

моделирования с использованием современных компьютерных технологий.

Эмпирической базой исследования являются данные, опубликованные в периодических изданиях и монографиях, а также результаты экономико-социологического исследования, проведенного автором в 2006 году.

Примененная в диссертации методика обеспечила репрезентативность выборочной совокупности, а полученные результаты послужили эмпирической базой исследования и позволили сделать обоснованные выводы.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на методах и инструментах ФСА, входящих в набор средств обеспечения качества продукции и создания конкурентных преимуществ коммерческой организации. Деятельность каждой организации имеет свою специфику, в соответствии с которой и должен проводиться функционально-стоимостной анализ, ставящий своей целью достижение улучшений в работе коммерческой организации по показателям стоимости, трудоемкости, производительности и указывающий на возможные пути улучшения стоимостных показателей.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Исходное положение функционально-стоимостного анализа — для потребителя является ценным не сам товар, а некоторый комплекс его полезных функций. Функциональный подход заставляет не только изучать конкретные потребности заказчиков, но и глубже анализировать количественную и качественную стороны этих потребностей, перестраивать под них производство (выполнение работ, предоставление услуг) любой коммерческой организации. С помощью функционально-стоимостного анализа можно так реорганизовать деятельность предприятия, чтобы было достигнуто устойчивое сокращение стоимости, трудоемкости, времени. В связи с изменяющимися условиями хозяйствования, функционально-стоимостной анализ — это метод системного исследования функций товаров, процессов, управленческой структуры или других объектов с целью оптимизации соотношения между его потребительскими свойствами и затратами на его разработку, производство, эксплуатацию, утилизацию при высоком качестве, предельной полезности и долговечности.

2. При исследовании различных модификаций метода функционально-стоимостного анализа: ФСА, VEA (Value Engineering Analysis) и ABC (Activity Based Costing), сделан вывод, что все эти модификации основываются на единых подходах и принципах: сис-

темный подход, функциональный подход, стоимостная оценка функций и т.д. Общность принципов и подходов позволяет нам говорить об общем методе функционально-стоимостного анализа.

3. Функционально-стоимостной анализ, его методы и инструменты — набор средств обеспечения качества продукции и создания конкурентных преимуществ, которыми должно обладать каждое предприятие. В настоящее время существует настоятельная необходимость в разработке методических основ и практических рекомендаций по применению ФСА в рыночных условиях хозяйствования с учетом специфики деятельности российских предприятий. На наш взгляд, основными задачами таких разработок на современном этапе являются: ознакомление практических работников с сущностью и порядком проведения функционально-стоимостного анализа; предоставление специалистам возможности приобрести определенные навыки по практическому применению ФСА в решении конкретных задач; обоснование экономических последствий от применения ФСА и показ их связи с повышением эффективности производства.

4. Существенное снижение затрат на создание, эксплуатацию продукции (работ, услуг) с помощью функционально-стоимостного анализа может быть достигнуто только при высоком уровне организации и управления ФСА. Такого рода аналитическая работа подразумевает: формирование и функционирование служб функционально-стоимостного анализа, которые должны соответствовать сложившейся системе управления; подготовку к внедрению метода, пропаганду его возможностей для повышения эффективности производства; обучение основам метода руководителей всех рангов и работников основных функциональных служб; подготовку специалистов, владеющих приемами метода; методическое обеспечение работ по функционально-стоимостному анализу нормативными документами: инструкциями, положениями, стандартами, методиками проведения анализа в различных сферах его применения; создание экономических условий для проведения работ по ФСА и внедрения рекомендаций, включая их планирование, финансирование и стимулирование.

5. Обособление форм планирования работ по функционально-стоимостному анализу можно считать оправданным в период овладения методом ФСА, расширения сферы его использования, когда нужно привлечь повышенное внимание к методу, убедить специалистов в его больших возможностях. Но внедрение ФСА не должно являться самоцелью. Поэтому, с одной стороны, планирование мероприятий ФСА следует приспосабливать к новой системе работы в условиях рыночных отношений, с другой стороны, хозяйственный механизм

организации должен воспринять те черты и проблемы управления нововведениями, которые становятся очевидными благодаря применению данного метода.

6. Необходимо выделить функции продукта труда и найти способ реализации этих функций с минимальными затратами ресурсов с учетом поэтапного проведения анализа. Применение метода ФСА для оценки деятельности предприятия начинается с построения функциональной модели, отражающей комплекс функций объекта анализа и его элементов: выявление и формулирование (логическое описание) функций объекта и его составных частей, группировка и определение иерархии функций, проверка правильности распределения функций, описание и графическое представление функциональных связей и функций в виде функциональной модели, оценка значимости и относительной важности функций.

7. Эффективность применения функционально-стоимостного анализа зависит от совокупности организационных, методических, экономических и социально-психологических условий, призванных обеспечить общественно необходимые качество и затраты на основе повышения уровня хозяйствования, вовлечения в этот процесс всех специалистов, системного использования современных приемов поиска наиболее эффективных решений. План-схема ФСА устанавливает единый порядок его проведения, где приводится подробное описание содержания работ по этапам, перечень информационных материалов, необходимых для ФСА. В плане распределяются все работы по исполнителям с указанием сроков их проведения.

Научная новизна диссертационной работы заключается в формировании концепции развития теоретико-методологических основ и разработке методических положений и рекомендаций по совершенствованию функционально-стоимостного анализа коммерческих организаций в условиях перехода России к рыночным методам хозяйствования.

Элементы реального приращения научного знания состоят в следующем:

• уточнены сущность и содержание функционально-стоимостного анализа применительно к современному этапу экономического развития России, как метода, направленного на создание оптимального объекта, выполняющего все необходимые функции на уровне, предъявляемом потребителем, при минимальных затратах на его достижение для увеличения прибыли организации, снижения себестоимости, повышения качества и конкурентоспособности товара.

• выделены наиболее перспективные направления в развитии функционально-стоимостного анализа коммерческих организаций на основе практического применения ФСА на предприятиях Ростовской области, основывающиеся на ознакомлении практических работников с сущностью и порядком проведения функционально-стоимостного анализа; предоставлении специалистам возможности приобретения определенных навыков по практическому применению ФСА в решении конкретных задач; обосновании экономических последствий от применения ФСА и показе их связи с повышением эффективности производства;

• сформулированы особенности организации и управления ФСА, включающие проведение комплекса взаимосвязанных мероприятий, направленных на создание условий для работ по функционально-стоимостному анализу и непосредственному его проведению по конкретным объектам, с учетом адаптации российских предприятий к новой системе работы в условиях рыночных отношений;

• предложена функциональная модель деятельности предприятия, предусматривающая такие стадии, как: выявление и формулирование функций объекта и его составных частей, группировка и определение иерархии функций, проверка правильности распределения функций, описание и графическое представление функциональных связей и функций в виде функциональной модели, оценка значимости и относительной важности функций, а также систематизированы показатели экономической эффективности применения функционально-стоимостного анализа, отражающие необходимость проведения расчетов на подготовительном этапе и этапе оценки результатов анализа;

• разработана план-схема общей методики проведения функционально-стоимостного анализа в коммерческой организации, адаптированная к современным условиям хозяйствования, включающая набор разнообразных методов, позволяющих анализировать функции, выявлять зоны сосредоточения затрат, ставить и решать задачи повышения конкурентоспособности: от комплексного обследования состояния предприятия на подготовительном этапе до рекомендаций по внедрению результатов ФСА и контролю за их внедрением.

Практическая и теоретическая значимость исследования.

Практическая значимость исследования заключается в том, что теоретические и методологические результаты работы доведены до

практических выводов и рекомендаций. Основные положения диссертации могут быть использованы в практической деятельности организаций при внедрении и совершенствовании ФСА; при разработке учебных программ, публикации учебно-методических пособий, для чтения лекционных курсов и проведения практических занятий по функционально-стоимостному анализу в высших учебных заведениях; научными учреждениями при исследовании процессов развития ФСА.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались автором на межрегиональных научно-практических конференциях в г. Ростове-на-Дону в 2005-2006 годах.

Методика проведения ФСА, адаптированная к современным условиям хозяйствования, используется ООО СК «Вест» (г. Ростов-на-Дону) при решении задач усовершенствования системы управления предприятием и Комитетом по строительству Советского района г. Ростова-на-Дону.

По результатам диссертационного исследования автором опубликовано 6 работ общим объемом 2,0 п.л.

Логическая структура и объем диссертации отражают реализацию цели исследования в соответствии с решением поставленных задач. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 107 источников, изложена на 176 страницах машинописного текста, содержит 16 таблиц, 1 план-схему и 28 рисунков.

Диссертация имеет следующую структуру: ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОГО АНАЛИЗА

1.1 Сущность и содержание функционально-стоимостного анализа

1.2 Опыт использования функционально-стоимостного анализа в мировой и отечественной практике

1.3 Функциональное описание объектов ФСА

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОГО АНАЛИЗА

2.1 Анализ практического применения ФСА на предприятиях Ростовской области

2.2 Последовательность проведения функционально-стоимостного анализа

2.3 Исследование особенностей организации и управления ФСА

Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОГО АНАЛИЗА В ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Функциональная модель деятельности предприятия и определение экономической эффективности применения функционально-стоимостного анализа

3.2 Разработка методики проведения функционально-стоимостного анализа, адаптированной к современным условиям хозяйствования

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

На первом этапе исследования рассмотрены вопросы, касающиеся теоретико-методологических аспектов функционально-стоимостного анализа. В частности, показано, что функционально-стоимостной анализ имеет принципиальное отличие от обычных способов снижения производственных и эксплуатационных затрат, так как предусматривает функциональный подход. Функциональный подход означает, что объект понимается и совершенствуется не в своей конкретной материально-вещественной, организационной или иной форме, а как комплекс функций, которые он выполняет (или должен выполнять). Данный подход заставляет не только изучать конкретные потребности заказчиков, но и глубже анализировать количественную и качественную стороны этих потребностей, перестраивать под них производство (выполнение работ, предоставление услуг) любой коммерческой организации.

Каждая из функций анализируется с позиции возможных принципов и способов исполнения с помощью совокупности специальных приемов. Оценка вариантов построения объекта производится по критерию, учитывающему степень выполнения и значимость функций, а также размер затрат, связанных с их реализацией на всех этапах жизненного цикла объекта.

В авторской транскрипции, функционально-стоимостной анализ — метод системного исследования функций товаров, процессов, управленческой структуры или других объектов с целью оптимизации соотношения между его потребительскими свойствами и затратами на его разработку, производство, эксплуатацию, утилизацию при высоком качестве, предельной полезности и долговечности.

Метод ФСА базируется на том, что затраты, связанные с созданием и использованием любого объекта, выполняющего заданные функции, состоят из необходимых для его изготовления, эксплуатации и дополнительных, функционально неоправданных, излишних затрат, которые возникают из-за введения ненужных, а иногда и вредных функций, не имеющих прямого отношения к назначению объекта, или связаны с несовершенством конструкции, технологических процессов, применяемых материалов, методов организации производства, труда и т.д.

....,г Исследования 'показывают, что как система функционально-стоимостной анализ 'представляет собой совокупность действий, сочетающих - организационные, средства, научно-методические - принципы, технико-экономические -приемы, нацеди

предупреждение, сокращение или ликвидацию излишних затрат. Это обеспечивается ,за, счет всестороннего"изучения функций*, выполняемых исследуемым, объектом, и затрат, необходимых для их проведения. \ .. .' :Т ' < V,". ]) ■) .VЛ •

По-нашему мнению, цель функционально-стоимостного анализа состоит в развитии полезных функций объекта при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителя и затратами на их осуществление. Для достижения главной цели с помощью анализа возможно проведение следующих мероприятий:

• общая характеристика объекта исследования;

• детализация объекта на функции;

• группировка выделенных функций на главные, вспомогательные, ненужные и т.д.;

• определение и группировка затрат соответственно выделенным функциям;

• исчисление суммы затрат на изготовление объекта при исключении лишних функций и использовании других технических, технологических и других решений;

• разработка предложений по технологическому, организационному и др. усовершенствованию производства.

В качестве объектов ФСА мы выделяем изделия, технологии, услуги, организацию производства, труда и управления, организацию бухгалтерского учета и формирования потоков информации и др. Объектом может быть создание принципиально нового товара или же кардинальная реконструкция ранее действовавшего.

Считаем, что' результатом проведения функционально-стоимостного анализа любого объекта должно быть снижение затрат

на единицу полезного эффекта. Результаты проведения функционально-стоимостного анализа используются на различных уровнях управления при планировании, финансировании, нормировании, стандартизации, разработке целевых программ, установлении цен на продукцию, решении задач ускорения научно-технического прогресса в целях быстрого повышения эффективности производства.

ФСА находится в постоянном развитии, обусловленном изменением требований, предъявляемых к методу практикой. В связи с чем нами исследованы вопросы истории возникновения, опыта использования функционально-стоимостного анализа в мировой и отечественной практике. История метода ФСА уходит своими корнями в 40-е годы XX столетия к работам русского инженера" Ю.М. Соболева на Пермском телефонном заводе и американца JI. Майлза в компании General Electric (метод ФСА применялся для совершенствования технических систем). В 80-х годах XX века метод функционально-стоимостного анализа широко применялся в электротехнической промышленности бывшего СССР для совершенствования продукции и технологических процессов. В инженерной практике метод применялся для анализа и улучшения конструкции технических систем и получил название value-engineering analysis (VEA). В экономической практике управления производством метод применялся для учета и снижения затрат процессов — Activity-Based Costing (ABC).

Мы считаем, что в настоящее время функционально-стоимостной анализ в России вступает в новый этап — этап возрождения. Перспективы дальнейшего развития функционально-стоимостного анализа, по-нашему мнению, заключаются в том, чтобы внедрять в его методику экономико-математические методы, широко использовать компьютерные технологии для проведения анализа, а на общегосударственном уровне — обобщать опыт функционально-стоимостного анализа в различных отраслях с целью его популяризации и совершенствования.

В ходе исследования нами выявлено, что мировой опыт осуществления ФСА свидетельствует о его высокой эффективности. Так, среди крупнейших компаний мира методологию ФСА в настоящее время применяют: Boeing, Fiat, General Electric, General Motors Corp., Hewlett-Packard, Mitsubishi, Motorola, Nissan Motor, Toyota, United Technologies Corporation, Volkswagen, Xerox Corp и др.

Определение функций - это процедура, необходимая во всех случаях при проведении ФСА. Выявление функций продукции (услуги, проекта, процесса) является основным принципом эффективного

ФСА и гарантирует понимание того, что функция выполняет какое-то действие. Это помогает специалисту по ФСА перейти от общего представления к конкретному и точному пониманию и, следовательно, к созданию лучшей потребительской стоимости продукции.

Под функцией объекта в ФСА мы понимаем его воздействие на другие объекты, а также способность обеспечивать какое-либо потребительское свойство. В зависимости от области применения анализа понятие функции может конкретизироваться. Ясное и точное представление о функциях открывает большие возможности при создании конкурентного преимущества как для конкретной продукции, так и для предприятия в целом. Выявление и определение функций сопровождается усилением состава всех функций, выделением отдельных функций и их классификацией.

Первоначально функционально-стоимостный анализ оперировал упрощенной терминологией, включавшей такие понятия, как основные, вспомогательные, ненужные функции. С расширением области применения ФСА и усложнением объектов, подвергаемых анализу, упрощенная классификация перестала удовлетворять исследователей. В настоящее время разработан ряд классификаций, отражающих различные аспекты рассмотрения функций объекта.

В ходе проведения функционально-стоимостного анализа сопоставляется значимость каждой функции (определяется экспертным путем) и доля затрат на ее реализацию. Наибольшее внимание уделяется тем функциям, по которым наблюдается большое несоответствие с затратами. Для анализа объектов ФСА используются матрицы функций и функциональные модели.

Как показали наши исследования, функционально-стоимостной анализ, его методы и уникальные инструменты вписываются в набор средств обеспечения качества продукции и создания конкурентных преимуществ, которыми должно обладать каждое предприятие. Мы считаем, что проблема развития и внедрения ФСА в промышленности, сельском хозяйстве, строительстве и т.д. должна решаться при активном участии хозяйствующих субъектов и государственных органов.

Вторая группа проблем исследования логически связана с организационно-экономическим механизмом функционально-стоимостного анализа. В результате последовательного рассмотрения вопросов, касающихся анализа практического применения ФСА на предприятиях Ростовской области, определения последовательно-

сти проведения функционально-стоимостного анализа, исследования особенностей организации и управления ФСА, было показано, что в настоящее время существует настоятельная необходимость в разработке методических основ и практических рекомендаций по применению методов функционально-стоимостного анализа в рыночных условиях хозяйствования с учетом специфики деятельности российских предприятий. В связи с этим нами сформулированы основные задачи таких разработок на современном этапе.

В 2006 году нами была разработана анкета и проведен опрос руководителей 41 предприятия Ростовской области по вопросам использования функционально-стоимостного анализа. Под категорию опрошенных попали предприятия различных сфер деятельности: промышленное производство, оптовая и розничная торговля, переработка сельхозпродукции, строительство и т.д. Результаты обследования показали, что большая часть респондентов (97,5 %) оценивает финансовое положение своего предприятия как устойчивое и среднее: устойчивое - 51,2 %; среднее - 46,3 %; неустойчивое - 2,5 %, что свидетельствует об усилении делового подхода руководителей к собственному делу, а соответственно и о возможности применения на предприятиях новых методов и подходов управления бизнесом, в том числе и функционально-стоимостного анализа.

Из всего числа опрошенных лишь 14,6 % имеют представление о функционально-стоимостном анализе, 48,8 % кое-что слышали, но не имеют о нем полного представления, и 36,6 % ответили, что ничего не знают о ФСА. Но 92,9 % опрошенных руководителей высказали желание получить дополнительные сведения по функционально-стоимостному анализу, а 31,0 % из них хотели бы довести такого рода информацию до своих сотрудников.

Таким образом, как показывают результаты обследования, у предприятий Ростовской области существует потребность в получении знаний о функционально-стоимостном анализе, а это в свою очередь, свидетельствует о наличии перспектив развития ФСА на предприятиях Ростовской области.

Объекты ФСА, по мнению руководителей предприятий Ростовской области, представлены на рис. 1. Руководители предприятий, на которых не применяется ФСА, отмечали, что бы они хотели видеть в качестве объекта данного вида экономического анализа, поскольку на многих обследованных предприятиях существует необходимость в изменении: ассортимента выпускаемой продукции (работ, услуг), ор-

ганизации управления, производства, труда, бухгалтерского учета, а также применяемых технологий. Из ответов руководителей можно сделать вывод, что в зависимости от размеров предприятия различается и объект ФСА.

Рис. 1. Объекты функционально-стоимостного анализа (по мнению руководителей предприятий Ростовской области, 2006 г,)

Так, организация управления в качестве объекта ФСА характерна для предприятий, с численностью работающих до 30 человек (42,9 %) и от 30 до 50 человек (27,3 %). С увеличением числа работающих на предприятии возрастает потребность в выделении в качестве объекта: продукции, работ или услуг; организации труда и бухгалтерского учета, технологии.

По-нашему мнению, в зависимости от того, каким способом то или иное предприятие повышает или планирует повышать эффективность своей деятельности, зависит и само проведение функционально-стоимостного анализа. В этой связи нами выяснено, какие задачи на сегодняшний день решают предприятия Ростовской области для достижения вышеуказанной цели - повышения эффективности деятельности.

В процентном соотношении ответы на вопрос: «Какие задачи решает на сегодняшний день Ваше предприятие для повышения эффективности деятельности?» показаны на рис. 2.

Разработка новых или совершенствование существующих товаров, систем организации

Не решает указанных задач

Ведение производства и ■ учетом экологических ■■■■>, : -требований

Предупреждение, сокращение и устранение, брака

Повышение качества

продукции

Снижение материале-,' !2,1ф6н;то-, тру до- И ' энергоемкости и т.'д.' '

Повышение производительности труда

Рис. 2. Задачи, решаемые предприятиями Ростовской области для повышения эффективности деятельности

По результатам анализа лишь 1,2 % руководителей не заботятся об эффективности деятельности собственных предприятий. Остальные же респонденты указали, что на предприятиях Ростовской области не остаются без внимания вопросы снижения материале-, фондо-, трудо- и энергоемкости; разработки новых или совершенствование существующих товаров, систем организации труда и управления производством; повышения качества продукции и производительности труда; предупреждения, сокращения и устранения брака, А это в свою очередь требует новых подходов к достижению намеченных целей, что и возможно с применением на предприятиях функционально-стоимостного анализа.

К итогу применения функционально-стоимостного анализа на предприятии отнесены: 83,3 % - кардинальная реконструкция ранее действовавшего объекта; 16,7 % - принципиально новый объект (рис. 3).

83%

■ Принципиально новый объект

И Кардинальная реконструкция ранее действовавшего объекта

Рис. 3. Итог применения функционально-стоимостного анализа (по мнению руководителей предприятий Ростовской области,

2006 г.)

Полученные результаты Определяют пути дальнейшего развития функционально-стоимостного анализа на отечественных предприятиях. В связи с чем мы считаем, что необходимо работать в направлении развития ФСА и доведения необходимой информации о его применении на предприятия, что в конечном итоге позволит повысить конкурентоспособность продукции и организации в целом.

Необходимо принимать во внимание, что деятельность каждого предприятия имеет свою специфику, в соответствии с которой и должна применяться методика проведения функционально-стоимостного анализа. Применение ФСА на отечественных предприятиях требует серьезных затрат времени и ресурсов, но может обеспечить прибыль, многократно оправдывающую эти затраты.

Функционально-стоимостной анализ исследует все связи анализируемого объекта в методической последовательности. В разных литературных источниках при описании последовательности проведения функционально-стоимостного анализа выделяют разное количество этапов. Нами выделены следующие этапы проведения функционально-стоимостного анализа: подготовительный, информационный, аналитический, творческий, исследовательский, рекомендательный, внедрения и контроля за внедрением. Основное содержа-

ние работ при проведении функционально-стоимостного анализа показано в Таблице 1.

В зависимости от особенностей конкретного объекта, технологии его производства и других причин, методика выполнения ФСА может существенно отличаться. Это зависит от уровня проведения ФСА — предприятие или отрасль, от численности коллектива, количества выпускаемых видов продукции и др. Но общие принципы методологии должны сохраняться и выполняться. Учитывая мировой опыт организации функционально-стоимостного анализа, целесообразно организовать его на уровне отрасли и предприятия.

. Таблица 1

Основное содержание работ при проведении ФСА

Название этапа Содержание работ на этапе

1 2

Подготовительный - Постановка целей и задач анализа. - Выбор объекта анализа. - Утверждение рабочей группы, т.е. определение непосредственных исполнителей ФСА (в большинстве случаев комплектование рабочей группы по ФСА). - Утверждение плана проведения анализа конкретного объекта (разработка рабочего плана-графика по ФСА).

Информационный - Подготовка, сбор и систематизация информации об объекте функционально-стоимостного анализа и его аналогах. - Изучение объекта и его аналогов. - Составление структурной модели объекта. - Изучение условий эксплуатации объекта. - Изучение технологии создания объекта. - Выявление решений, которые принимались ранее по исследуемому объекту. - Определение примерных затрат по составным частям объекта.

Аналитический - Уточнение формулировок функций объекта анализа и его составных частей, абстрагируясь от конкретного воплощения этих функций. - Анализ и классификация функций. - Оценка значимости функций экспертным способом. - Разграничение и анализ затрат, связанных с осуществлением выявленных функций. - Оценка соответствия между значимостью функций и затратами.

Продолжение таблицы 1

1 2

- Выделение функциональных зон сосредоточения резервов экономии трудовых и материальных затрат. - Формулирование задач для поиска новых идей и вариантов более экономичного решения.

Творческий - Уточнение направления и задач поиска новых решений. - Выбор методов коллективного творчества, наиболее приемлемых для реализации задач. - Составление примерного графика проведения творческих совещаний и определение их тематики. - Уточнение состава участников совещаний и времени их работы. - Организация и проведение совещания по выдвижению идей. - Обработка результатов совещаний, проработка предложений и подготовка вариантов решений.

- Подготовка материалов для оценки полученных результатов руководством и функциональными службами.

Исследовательский - Систематизация и более подробная разработка всех предложенных вариантов новых решений. - Исключение явно невыполнимых предложений. - Оценка осуществимости оставшихся предложений с точки зрения материально-технического, финансового, производственного обеспечения. -Исследование различных возможностей выполнения функций в предложенных вариантах. - Определение затрат и экономичности выполнения функций. - Ранжирование вариантов для выбора оптимального из них.

Рекомендательный - Окончательный выбор вариантов изменений исследуемого объекта, который бы не снижал его потребительских качеств. - Оформление всей необходимой документации по выбранному варианту усовершенствованного объекта. - Согласование всех вносимых в него изменений с потребите лями и поставщиками, с органами Госстандарта, экологическими и другими службами. - Разработка плана-графика внедрения результатов анализа в производство. - Составление рабочей группой отчета о проделанной работе, который представляется в совет (комитет) ФСА организации. - Выбор окончательного варианта решения советом ФСА с учетом заключений соответствующих служб предприятия. - Передача необходимой документации технологическим, экономическим и другим заинтересованным службам.

Окончание таблицы 1

1 2

Внедрения и контроля - Согласование плана-графика внедрения рекомендаций ФСА с другими разделами плана повышения эффективности производства. - Организация работы по реализации рекомендаций. - Внедрение полученных результатов в производство и контроль за выполнением плана-графика. - Оценка полученных результатов путем сопоставления их с предварительными данными, расчет фактической экономической эффективности. - Подготовка отчета о выполненной работе.

Под организацией функционально-стоимостного анализа нами понимается комплекс взаимосвязанных мероприятий, направленных на создание условий для работ по функционально-стоимостному анализу и непосредственному его проведению по конкретным объектам.

В диссертационной работе нами показано, что эффективность применения функционально-стоимостного анализа зависит от совокупности организационных, методических, экономических и социально-психологических условий, призванных обеспечить общественно необходимые качество и затраты на основе повышения уровня хозяйствования, вовлечения в этот процесс всех специалистов, системного использования современных приемов поиска наиболее эффективных решений. В организационном плане важна информированность руководителей всех уровней о широких возможностях его применения для решения самых разнообразных проблем и задач. В методическом плане необходимы создание и совершенствование методик проведения исследования, их привязка к конкретным условиям хозяйствования.

На завершающем этапе исследования решаются задачи совершенствования методики применения функционально-стоимостного анализа в организации с рекомендациями по формированию функциональной модели деятельности предприятия, определению экономической эффективности применения функционально-стоимостного анализа, адаптированной к современным условиям хозяйствования методики проведения функционально-стоимостного анализа в организации.

По-нашему мнению, применение метода ФСА для оценки деятельности предприятия должно начинаться с построения функциональной модели. Разработка функциональных моделей, отображающих связи функций в исследуемом объекте, и их совершенствование

- необходимое условие развития методологии ФСЛ. Функциональная модель — это выраженная в абстрактной форме сущность объекта, описанная с помощью основных функций (которые непосредственно реализуют назначение этого объекта - ее главную функцию) и функций, способствующих выполнению основных функций, т.е. косвенно реализующих его назначение.

Функциональное моделирование включает в себя следующие стадии: выявление и формулирование (логическое описание) функций объекта и его составных частей, группировка и определение иерархии функций, проверка правильности распределения функций, описание и графическое представление функциональных связей и функций в виде функциональной модели, оценка значимости и относительной важности функций. Наибольшее распространение получили графические функциональные модели - функциональные схемы и диаграммы.

Деятельность предприятия состоит из множества процессов, взаимосвязанных в рамках сети процессов предприятия. Описание сети процессов включает перечень процессов и перечень взаимосвязей между процессами. В рамках функциональной модели для представления процесса предприятия нами использовано понятие «функциональный блок» (пример представления процесса строительства здания в виде функционального блока приведен на рис. 4).

Ресурсы предприятия

Рис. 4. Представление процесса строительства здания в виде функционального блока

Мы считаем, что функциональная модель конкретной продукции должна постоянно и планомерно анализироваться с учетом изменяющейся ситуации у потребителей с тем, чтобы всегда была готова идеальная функциональная модель потребности для разработки новой или совершенствования выпускаемой продукции.

В ходе исследования было установлено, что специфика определения экономической эффективности применения ФСА заключается в необходимости проведения расчетов на подготовительном этапе и на этапе оценки результатов (через год после внедрения рекомендаций ФСА). Расчеты на заключительной стадии (на этапе оценки результатов) отличаются от расчетов, проводимых на подготовительном этапе, тем, что в них используются фактические данные (из форм статистической отчетности), отражающие воздействие применения метода ФСА. На предварительном этапе расчеты базируются на данных отчетов за период до применения ФСА (предшествующий внедрению рекомендаций ФСА).

На основе проведенных исследований нами разработана план-схема общей методики проведения ФСА в организации, включающая в себя все основные моменты при проведении анализа: от комплексного обследования состояния предприятия на подготовительном этапе до рекомендаций по внедрению результатов ФСА и контроля за их внедрением. Методическое обеспечение ФСА включает набор разнообразных методов, позволяющих анализировать функции, выявлять зоны сосредоточения затрат, ставить и решать задачи повышения конкурентоспособности.

Усовершенствованная методика проведения ФСА, с учетом предложенного рабочего плана проведения функционально-стоимостного анализа в организации и разработанной план-схемы, была адаптирована на конкретном предприятии и использована при решении задачи усовершенствования системы управления ООО СК «Вест» (г. Ростов-на-Дону). Организационная структура ООО СК «Вест» схематически представлена на рис. 5.

ФСА системы управления предприятием - метод технико-экономического исследования функций, направленный на поиск путей совершенствования и резервов снижения затрат управления на основе выбора экономичных и эффективных способов осуществления функций управления в целях повышения эффективности производства и качества продукции.

Целями ФСА системы управления предприятием или отдельной его составной частью, по-нашему мнению, являются: сокращение за-

трат на осуществление функций управления при сохранении или повышении уровня их качества; повышение эффективности работы аппарата управления предприятием для достижения наилучших производственных результатов.

Генеральный директор

Рис. 5. Схема организационной структуры ООО СК «Вест»

В диссертационной работе последовательно рассмотрены вопросы, касающиеся основных требований к системе управления ООО СК «Вест», критериев развития организации, анализа функций системы управления строительной компанией, сравнения затрат на реализацию функций, составления сводной ведомости стоимостей функций, определения ежемесячных затрат, необходимых для выполнения функций ООО СК «Вест», выявления функциональных зон наибольшего сосредоточения затрат в изучаемом объекте и наибольшей разности стоимости функций, классификации зон сосредоточения затрат, определения доли излишних и недостающих затрат и относительной разницы стоимостей (рис. 6).

В процессе анализа были выделены звенья исследуемой системы управления, затраты на которые можно снизить или желательно повысить, так как вследствие недостаточной финансовой поддержки определенные функции данных звеньев не выполняются должным образом. Этими действиями можно повысить эффективность работы

данного объекта ФСА - организационной структуры ООО СК «Вест», и снизить затраты на обеспечение ее деятельности.

Функционально-стоимостной анализ является не только методом анализа, позволяющим выявлять резервы и недостатки, но и методом обоснования и разработки мероприятий по совершенствованию системы управления, методом внедрения организационных мероприятий. Применение ФСА позволяет любому предприятию в любом секторе экономики лучше понять внутренние процессы, способы возникновения расходов и др.

Рис. 6. Доля излишних затрат на функции звеньев организационной структуры ООО СК «Вест» и резервы их снижения*

* Примечание: Обозначение фунтик элементов системы управления ООО СК «Вест»: Фг — генеральный директор, Фз — заместитель генерального директора. Фф — финансовый директор. Фс — секретарь, Фб — бухгалтерия, Фн — начальник строительных участков. Фа — агенты снабжения, Фв — вспомогательные службы, Фо — отдел по общим вопросам и архитектуре.

Поскольку проблемы вывода российской экономики из кризиса вынуждают руководителей предприятий использовать наиболее эффективные механизмы и инструменты безубыточной и конкурентоспособной деятельности, то, как показывает исследование, функционально-стоимостной анализ является одним из основных

инструментов достижения поставленных целей, а предложенная нами методика, учитывающая современные экономические процессы, позволит адаптировать ФСА в отечественных организациях.

Список научных работ, опубликованных по теме диссертации:

1. Шеравнер В.М. Цель и задачи функционально-стоимостного анализа // Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка: Ученые записки. Выпуск 10 / РГЭУ «РИНХ». - Ростов-н/Д, 2005. -0,2 п.л.

2. Шеравнер В.М. Характеристика этапов проведения функционально-стоимостного анализа // Вопросы финансово-кредитных отношений, учета, и аудита: Сборник статей аспирантов и соискателей. Выпуск 3 / РГЭУ «РИНХ». - Ростов н/Д, 2005. - 0,4 п.л.

3. Шеравнер В.М. Проведение обследования по методике функционально-стоимостного анализа // Экономический анализ в современных условиях: Материалы межрегиональной научно-практической конференции молодых ученых и студентов / РГЭУ «РИНХ». - Ростов-н/Д, 2005. - 0,2 п.л.

4. Шеравнер В.М., Усенко JI.H. Совершенствование функционально-стоимостного анализа процессов управления // Проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики: Юбилейная Всероссийская научно-практическая конференция. Том 2. Актуальные проблемы экономического анализа и прогнозирования. Современные проблемы статистики, эконометрики и актуарных расчетов: Материалы конференции / РГЭУ «РИНХ». — Ростов н/Д, 2006. - 0,3 п.л.

Статьи в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

5. Шеравнер В.М. Анализ применения ФСА на предприятиях Ростовской области // Научно-аналитическое издание: «Экономический Вестник Ростовского государственного университета». - Ростов н/Д. - № 1.-2006.-0,5 п.л.

6. Шеравнер В.М. Функциональный подход при исследовании объекта в экономическом анализе // Издательство СевероКавказского научного центра высшей школы: «Научная мысль Кавказа». Приложение. - Ростов н/Д. - № 6. - 2006 - 0,4 п.л.

Подписано к печати 27.12.06. Объем 1,5 уч.-изд.л. Печать цифровая. Бумага Офсетная. Гарнитура «Тайме».

Формат 60x84/16 _Заказ № 1585. Тираж 120 экз._

Отпечатано: ООО «АзовПечать» г. Азов, ул. Толстого, 65, тел.: (86342) 5-37-57

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шеравнер, Вадим Моисеевич

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОГО АНАЛИЗА.

1.1. Сущность и содержание функционально-стоимостного анализа.

1.2. Опыт использования функционально-стоимостного анализа в мировой и отечественной практике.

1.3. Функциональное описание объектов ФСА.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОГО АНАЛИЗА.

2.1. Анализ практического применения ФСА на предприятиях Ростовской области.

2.2. Последовательность проведения функционально-стоимостного анализа.

2.3. Исследование особенностей организации и управления ФСА.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОГО АНАЛИЗА В ОРГАНИЗАЦИИ.

3.1. Функциональная модель деятельности предприятия и определение экономической эффективности применения функционально-стоимостного анализа.

3.2. Разработка методики проведения функционально-стоимостного анализа, адаптированной к современным условиям хозяйствования.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методики функционально-стоимостного анализа коммерческих организаций"

Актуальность темы исследования. С момента перехода российской экономики на рыночные условия хозяйствования постоянно возникает необходимость использования методов экономического анализа для формирования качественных управленческих решений с целью повышения результативности деятельности коммерческих организаций. Одним из направлений экономического анализа, который позволяет этого достичь, является функционально-стоимостной анализ (ФСА). ФСА относится к наиболее эффективным видам аналитической работы и располагает большими потенциальными возможностями в решении основных задач повышения качества и конкурентоспособности продукции, значительного снижения издержек производства, перевода финансово-экономической работы организаций в целом на качественно новую ступень.

В России ФСА как метод выявления внутрипроизводственных резервов снижения себестоимости использовался в электротехнической, электронной, угольной промышленности, химическом и нефтяном машиностроении, машиностроении для легкой и пищевой промышленности. Вместе с тем в настоящее время практически отсутствуют методические разработки по этому вопросу, учитывающие произошедшие изменения в экономике нашей страны и современные условия работы отечественных предприятий.

В России на сегодняшний день необходимы существенные перемены в отношении функционально-стоимостного анализа. Прежде всего, ясное понимание руководителями всех уровней того, что ФСА является мощным средством повышения эффективности производства, укрепления конкурентоспособности отечественной продукции и ресурсосбережения.

При всем многообразии подходов, научной и практической основательности применявшихся механизмов ФСА, эволюция данного метода в ходе развития не избежала ошибок и некоторых недостатков. В этой связи актуализируется проблема развития методики функционально-стоимостного анализа и его адаптации к современным условиям деятельности российских коммерческих организаций.

Степень разработанности проблемы. Функционально-стоимостной анализ вызывает у научной общественности достаточно большой интерес на протяжении ряда лет. В нашей стране накоплен достаточный опыт использования метода ФСА. Имеются теоретические разработки и методические материалы по его применению в машиностроении, электронной, электротехнической, угольной промышленности. Но следует указать, что сферой применения ФСА является не только промышленность, но и сельское хозяйство, торговля, сфера услуг, строительство, бухгалтерский учет.

Проблемы, связанные с развитием и применением функционально-стоимостного анализа на различных исторических этапах, исследованы отечественными и зарубежными экономистами и получили отражение в трудах ряда ученых. При этом проблемы ФСА рассматривались в различных аспектах.

Значительный вклад в разработку теоретических и организационных принципов ФСА внесли ученые-экономисты: Н.А. Бородачев, Е.А. Грамп, М.Г. Карпунин, А,П. Ковалев, Б.И. Майданчик, Н.К. Моисеева, Ю.М. Соболев, В.В. Сысун.

Среди исследователей современных проблем развития ФСА можно выделить М.И. Баканова, А.А. Барышникова, В.Е. Горелова, П.Н. Ковригина,

A.M. Кузьмина, Е.А. Кузьмину, М.В. Мельник, B.C. Мисакова,

B.В. Осмоловского, Ю.Ф. Прохорова, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Г.В. Савицкую, A.JT. Синявина, M.J1. Слуцкина, А.Д. Шеремета и др.

Важный вклад в понимание процессов формирования и развития функционально-стоимостного анализа внесли исследования зарубежных авторов Велленройтера X., Влчек Р., Майлза JL, Томаса К., Эберта X.

Однако, признавая важность выполненных исследований в рассматриваемой области, следует отметить, что многие теоретические и методологические вопросы, связанные с применением ФСА, на современном этапе развития изучены не до конца, а ряд положений носит дискуссионный характер. Важным представляется научный поиск дальнейшего развития методики функционально-стоимостного анализа и освоение на практике, что будет способствовать повышению экономической эффективности деятельности отечественных коммерческих организаций.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем применения функционально-стоимостного анализа в России на современном этапе, отсутствие адаптированной к нынешней экономической ситуации методики ФСА обусловили выбор темы исследования, формулировки ее цели и задач.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является совершенствование теоретико-методологических основ функционально-стоимостного анализа и разработка методики его применения, адаптированной к современным условиям деятельности коммерческих организаций.

В соответствии с целью диссертационного исследования определены следующие задачи:

- исследовать сущность и содержание функционально-стоимостного анализа, опыт его использования в мировой и отечественной практике;

- рассмотреть функциональный подход к описанию объектов ФСА;

- провести анализ практического применения ФСА на предприятиях Ростовской области;

-определить последовательность проведения функционально-стоимостного анализа;

- выявить особенности организации и управления ФСА;

-предложить подходы к совершенствованию функциональной модели деятельности предприятия и определить экономическую эффективность применения функционально-стоимостного анализа;

-разработать методику проведения функционально-стоимостного анализа в организации, адаптированную к современным условиям хозяйствования.

Объектом исследования выступают теоретические и практические основы проведения функционально-стоимостного анализа.

Предметом диссертационного исследования явилась совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с развитием и практическим использованием функционально-стоимостного анализа.

Теоретические и методологические основы исследования.

Концептуальной базой диссертационного исследования являются фундаментальные положения экономической науки, работы российских и зарубежных ученых, материалы научных и научно-практических конференций по проблемам функционально-стоимостного анализа.

Исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.4. Методические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа.

Инструментарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач исследования использованы методы экономического, абстрактно-логического, экспертного сравнения и имитационного моделирования с использованием современных компьютерных технологий.

Эмпирической базой исследования являются данные, опубликованные в периодических изданиях и монографиях, а также результаты экономико-социологического исследования, проведенного автором в 2006 году.

Примененная в диссертации методика обеспечила репрезентативность выборочной совокупности, а полученные результаты послужили эмпирической базой исследования и позволили сделать обоснованные выводы.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на методах и инструментах ФСА, входящих в набор средств обеспечения качества продукции и создания конкурентных преимуществ коммерческой организации. Деятельность каждой организации имеет свою специфику, в соответствии с которой и должен проводиться функционально-стоимостной анализ, ставящий своей целью достижение улучшений в работе коммерческой организации по показателям стоимости, трудоемкости, производительности и указывающий на возможные пути улучшения стоимостных показателей.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Исходное положение функционально-стоимостного анализа — для потребителя является ценным не сам товар, а некоторый комплекс его полезных функций. Функциональный подход заставляет не только изучать конкретные потребности заказчиков, но и глубже анализировать количественную и качественную стороны этих потребностей, перестраивать под них производство (выполнение работ, предоставление услуг) любой коммерческой организации. С помощью функционально-стоимостного анализа можно так реорганизовать деятельность предприятия, чтобы было достигнуто устойчивое сокращение стоимости, трудоемкости, времени. В связи с изменяющимися условиями хозяйствования, функционально-стоимостной анализ — это метод системного исследования функций товаров, процессов, управленческой структуры или других объектов с целью оптимизации соотношения между его потребительскими свойствами и затратами на его разработку, производство, эксплуатацию, утилизацию при высоком качестве, предельной полезности и долговечности.

2. При исследовании различных модификаций метода функционально-стоимостного анализа: ФСА, VEA (Value Engineering Analysis) и ABC (Activity Based Costing), сделан вывод, что все эти модификации основываются на единых подходах и принципах: системный подход, функциональный подход, стоимостная оценка функций и т.д. Общность принципов и подходов позволяет нам говорить об общем методе функционально-стоимостного анализа.

3. Функционально-стоимостной анализ, его методы и инструменты — набор средств обеспечения качества продукции и создания конкурентных преимуществ, которыми должно обладать каждое предприятие. В настоящее время существует настоятельная необходимость в разработке методических основ и практических рекомендаций по применению ФСА в рыночных условиях хозяйствования с учетом специфики деятельности российских предприятий. На наш взгляд, основными задачами таких разработок на современном этапе являются: ознакомление практических работников с сущностью и порядком проведения функционально-стоимостного анализа; предоставление специалистам возможности приобрести определенные навыки по практическому применению ФСА в решении конкретных задач; обоснование экономических последствий от применения ФСА и показ их связи с повышением эффективности производства.

4. Существенное снижение затрат на создание, эксплуатацию продукции (работ, услуг) с помощью функционально-стоимостного анализа может быть достигнуто только при высоком уровне организации и управления ФСА. Такого рода аналитическая работа подразумевает: формирование и функционирование служб функционально-стоимостного анализа, которые должны соответствовать сложившейся системе управления; подготовку к внедрению метода, пропаганду его возможностей для повышения эффективности производства; обучение основам метода руководителей всех рангов и работников основных функциональных служб; подготовку специалистов, владеющих приемами метода; методическое обеспечение работ по функционально-стоимостному анализу нормативными документами: инструкциями, положениями, стандартами, методиками проведения анализа в различных сферах его применения; создание экономических условий для проведения работ по ФСА и внедрения рекомендаций, включая их планирование, финансирование и стимулирование.

5. Обособление форм планирования работ по функционально-стоимостному анализу можно считать оправданным в период овладения методом ФСА, расширения сферы его использования, когда нужно привлечь повышенное внимание к методу, убедить специалистов в его больших возможностях. Но внедрение ФСА не должно являться самоцелью. Поэтому, с одной стороны, планирование мероприятий ФСА следует приспосабливать к новой системе работы в условиях рыночных отношений, с другой стороны, хозяйственный механизм организации должен воспринять те черты и проблемы управления нововведениями, которые становятся очевидными благодаря применению данного метода.

6. Необходимо выделить функции продукта труда и найти способ реализации этих функций с минимальными затратами ресурсов с учетом поэтапного проведения анализа. Применение метода ФСА для оценки деятельности предприятия начинается с построения функциональной модели, отражающей комплекс функций объекта анализа и его элементов: выявление и формулирование (логическое описание) функций объекта и его составных частей, группировка и определение иерархии функций, проверка правильности распределения функций, описание и графическое представление функциональных связей и функций в виде функциональной модели, оценка значимости и относительной важности функций.

7. Эффективность применения функционально-стоимостного анализа зависит от совокупности организационных, методических, экономических и социально-психологических условий, призванных обеспечить общественно необходимые качество и затраты на основе повышения уровня хозяйствования, вовлечения в этот процесс всех специалистов, системного использования современных приемов поиска наиболее эффективных решений. План-схема ФСА устанавливает единый порядок его проведения, где приводится подробное описание содержания работ по этапам, перечень информационных материалов, необходимых для ФСА. В плане распределяются все работы по исполнителям с указанием сроков их проведения.

Научная новизна диссертационной работы заключается в формировании концепции развития теоретико-методологических основ и разработке методических положений и рекомендаций по совершенствованию функционально-стоимостного анализа коммерческих организаций в условиях перехода России к рыночным методам хозяйствования.

Элементы реального приращения научного знания состоят в следующем: • уточнены сущность и содержание функционально-стоимостного анализа применительно к современному этапу экономического развития России, как метода, направленного на создание оптимального объекта, выполняющего все необходимые функции на уровне, предъявляемом потребителем, при минимальных затратах на его достижение для увеличения прибыли организации, снижения себестоимости, повышения качества и конкурентоспособности товара. выделены наиболее перспективные направления в развитии функционально-стоимостного анализа коммерческих организаций на основе практического применения ФСА на предприятиях Ростовской области, основывающиеся на ознакомлении практических работников с сущностью и порядком проведения функционально-стоимостного анализа; предоставлении специалистам возможности приобретения определенных навыков по практическому применению ФСА в решении конкретных задач; обосновании экономических последствий от применения ФСА и показе их связи с повышением эффективности производства; сформулированы особенности организации и управления ФСА, включающие проведение комплекса взаимосвязанных мероприятий, направленных на создание условий для работ по функционально-стоимостному анализу и непосредственному его проведению по конкретным объектам, с учетом адаптации российских предприятий к новой системе работы в условиях рыночных отношений; предложена функциональная модель деятельности предприятия, предусматривающая такие стадии, как: выявление и формулирование функций объекта и его составных частей, группировка и определение иерархии функций, проверка правильности распределения функций, описание и графическое представление функциональных связей и функций в виде функциональной модели, оценка значимости и относительной важности функций, а также систематизированы показатели экономической эффективности применения функционально-стоимостного анализа, отражающие необходимость проведения расчетов на подготовительном этапе и этапе оценки результатов анализа; разработана план-схема общей методики проведения функционально-стоимостного анализа в коммерческой организации, адаптированная к современным условиям хозяйствования, включающая набор разнообразных методов, позволяющих анализировать функции, выявлять зоны сосредоточения затрат, ставить и решать задачи повышения конкурентоспособности: от комплексного обследования состояния предприятия на подготовительном этапе до рекомендаций по внедрению результатов ФСА и контролю за их внедрением.

Практическая и теоретическая значимость исследования. Практическая значимость исследования заключается в том, что теоретические и методологические результаты работы доведены до практических выводов и рекомендаций. Основные положения диссертации могут быть использованы в практической деятельности организаций при внедрении и совершенствовании ФСА; при разработке учебных программ, публикации учебно-методических пособий, для чтения лекционных курсов и проведения практических занятий по функционально-стоимостному анализу в высших учебных заведениях; научными учреждениями при исследовании процессов развития ФСА.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались автором на межрегиональных научно-практических конференциях в г. Ростове-на-Дону в 2005-2006 годах.

Методика проведения ФСА, адаптированная к современным условиям хозяйствования, используется ООО СК «Вест» (г. Ростов-на-Дону) при решении задач усовершенствования системы управления предприятием и Комитетом по строительству Советского района г. Ростова-на-Дону.

По результатам диссертационного исследования автором опубликовано 6 работ общим объемом 2,0 п.л.

Логическая структура и объем диссертации отражают реализацию цели исследования в соответствии с решением поставленных задач. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 107 источников, изложена на 176 страницах машинописного текста, содержит 16 таблиц, 1 план-схему и 28 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шеравнер, Вадим Моисеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе проведенного исследования, с целью развития теоретико-методологических основ функционально-стоимостного анализа и совершенствования методики его применения в коммерческих организациях, автором были сделаны следующие выводы и предложения:

Метод функционально-стоимостного анализа имеет принципиальное отличие от обычных способов снижения производственных и эксплуатационных затрат, так как предусматривает функциональный подход. В авторской транскрипции функционально-стоимостной анализ — метод системного исследования функций товаров, процессов, управленческой структуры или других объектов с целью оптимизации соотношения между его потребительскими свойствами и затратами на его разработку, производство, эксплуатацию, утилизацию при высоком качестве, предельной полезности и долговечности.

Как система функционально-стоимостной анализ представляет собой совокупность действий, сочетающих организационные средства, научно-методические принципы, технико-экономические приемы, нацеленные на обнаружение, предупреждение, сокращение или ликвидацию излишних затрат.

Исходное положение функционально-стоимостного анализа — для потребителя является ценным не сам товар, а некоторый комплекс его полезных функций. Функциональный подход означает, что объект понимается и совершенствуется не в своей конкретной материально-вещественной, организационной или иной форме, а как комплекс функций, которые он выполняет или должен выполнять. Каждая из функций анализируется с позиции возможных принципов и способов исполнения с помощью совокупности специальных приемов. Оценка вариантов построения объекта производится по критерию, учитывающему степень выполнения и значимость функций, а также размер затрат, связанных с их реализацией, на всех этапах жизненного цикла объекта.

Функциональный подход заставляет не только изучать конкретные потребности потребителей, но и глубже анализировать количественную и качественную стороны этих потребностей, перестраивать под них производство, выполнение работ, предоставление услуг любой коммерческой организации.

Конечной целью ФСА является поиск наиболее экономичных с точки зрения потребителя и производителя вариантов того или иного практического решения или минимизация затрат производителя и потребителя товаров при улучшении или сохранении их качественных параметров. В зависимости от выбранного объекта анализа общая цель конкретизируется.

Объектом ФСА являются изделия, технология, услуги, организация производства, труда и управления, организация бухгалтерского учета и формирования потоков информации и др. Объектом может быть создание принципиально нового изделия промышленного или бытового назначения или же кардинальная реконструкция ранее действовавшего.

В качестве основных направлений использования ФСА выделено: повышение производительности, снижение стоимости, трудоемкости, времени и повышение качества.

Результатом проведения функционально-стоимостного анализа любого объекта должно быть снижение затрат на единицу полезного эффекта,

В рамках функционально-стоимостного анализа реализуется ряд принципов и подходов с целью обеспечения наибольшей отдачи от выполнения работ по ФСА. Наиболее важными являются следующие принципы: научности, ранней диагностики, приоритета, оптимальной детализации, последовательности, выделения ведущего звена, коллективного труда и междисциплинарного подхода, прогнозирования развития исследуемого объекта, экономичности и эффективности, ответственности, сочетания отраслевого управления работами по функционально-стоимостному анализу и инициативы предприятий.

Как показывают исследования, во многих зарубежных странах функционально-стоимостной анализ довольно быстро завоевал всеобщее признание. Следом за теоретическими разработками и подготовкой соответствующих специалистов он широко использовался самыми разнообразными фирмами. Сегодня на крупнейших фирмах сотни специалистов занимаются ФСА. Почти все новые виды продукции, поступающие на рынок, на стадии предпроизводственной подготовки проходят через функционально-стоимостной анализ. Этому способствует его исключительная эффективность. По-мнению американских аналитиков, каждый доллар, затраченный на проведение ФСА, дает экономию от 7 до 20 долларов в зависимости от отрасли производства и объекта исследования.

В настоящее время функционально-стоимостной анализ в России вступает в новый этап — этап возрождения. В последнее время возможности ФСА существенно расширяются за счет использования интеллектуальных компьютерных технологий поиска и принятия решений, позволяющих управлять знаниями и генерировать оригинальные идеи по созданию новых или совершенствованию имеющихся продукции, услуг и технологий, а также осуществлять их объективную количественную оценку.

При функциональном подходе аналитик вначале абстрагируется от реальной конструкции анализируемой системы и сосредоточивает внимание на ее функциях. Для него исследуемый объект является комплексом, совокупностью функций. В этом случае изменяется направление поиска путей снижения затрат. Выявление и формулировка функций требуют от специалистов, проводящих функционально-стоимостной анализ, высокой профессиональной подготовки, глубокого понимания сущности анализируемого объекта, знания условий его эксплуатации.

Под функцией объекта в ФСА мы понимаем его воздействие на другие объекты, а также способность обеспечивать какое-либо потребительское свойство. В зависимости от области применения анализа понятие функции может конкретизироваться.

Следующим элементом анализа является определение степени соответствия значения функции затратам на ее реализацию. Вначале определяется значимость каждой функции, что обычно делается экспертным путем. Для анализа простых объектов ФСА составляется матрица функций, а для анализа сложных объектов - функциональные модели, представляющие продукцию в виде функций и их отношений.

При дальнейшем анализе следует учитывать, что основными источниками сокращения затрат являются: устранение излишних функций, устранение вредных функций, нахождение решений, при которых один и тот же материальный носитель функции выполнял бы несколько функций, сокращение излишков потребительских свойств, в которых нет реальной нужды.

В настоящее время существует настоятельная необходимость в разработке методических основ и практических рекомендаций по применению методов ФСА в рыночных условиях хозяйствования с учетом специфики деятельности российских предприятий. На наш взгляд основными задачами таких разработок на современном этапе являются:

• ознакомление практических работников с сущностью и порядком проведения функционально-стоимостного анализа;

• предоставление специалистам возможности приобрести определенные навыки по практическому применению ФСА в решении конкретных задач;

• обоснование экономических последствий от применения ФСА и показ их связи с повышением эффективности производства.

С этой целью нами была разработана анкета и в 2006 году проведен опрос руководителей предприятий Ростовской области по вопросам использования функционально-стоимостного анализа. Полученные результаты определяют пути дальнейшего развития функционально-стоимостного анализа на отечественных предприятиях. В связи с чем, мы считаем, что необходимо работать в направлении развития ФСА и доведения необходимой информации о его применении на предприятия, что в конечном итоге позволит повысить конкурентоспособность продукции и организации в целом.

Таким образом, методы и инструменты ФСА дополняют набор средств обеспечения качества продукции и создания конкурентных преимуществ, которыми должно обладать каждое предприятие. Необходимо принимать во внимание, что деятельность каждого предприятия имеет свою специфику, в соответствии с которой и должна применяться методика проведения функционально-стоимостного анализа. Применение ФСА на отечественных предприятиях требует серьезных затрат времени и ресурсов, но может обеспечить прибыль, многократно оправдывающую эти затраты.

Мы выделяем следующие этапы проведения функционально-стоимостного анализа: подготовительный, информационный, аналитический, творческий, исследовательский, рекомендательный, внедрения в производство рекомендаций и контроль за их внедрением.

Существенное снижение затрат на создание, эксплуатацию продукции (работ, услуг) с помощью функционально-стоимостного анализа может быть достигнуто только при высоком уровне организации и управления ФСА. Под организацией функционально-стоимостного анализа нами понимается комплекс взаимосвязанных мероприятий, направленных на создание условий для работ по функционально-стоимостному анализу и непосредственному его проведению по конкретным объектам.

В методическом плане необходимы создание и совершенствование методик проведения исследования, их привязка к конкретным условиям хозяйствования. На предприятиях и в организациях должны быть квалифицированно разработанные методики проведения ФСА. Комплекс нормативных документов, регламентирующих процессы управления разработкой, производством, эксплуатацией производимой той или иной отраслью продукции, требует уточнения применительно к использованию ФСА. Для практического применения следует выработать рекомендации по выбору объекта анализа; накоплению, обработке и использованию информации; выявлению, формулированию правильной классификации функций; по использованию ФСА для целей ценообразования; по методикам активизации творчества, наиболее приемлемым для исследовательских групп ФСА. Наряду с этим исключительно важны выработка собственных приемов в работе исследовательского коллектива по проведению функционально-стоимостного анализа на каждом из этапов, обмен этими приемами, овладение наиболее прогрессивными из них всеми подразделениями и исследовательскими группами ФСА. Важное условие эффективного применения метода — четкая последовательность его проведения.

Применение метода ФСА для оценки деятельности предприятия, по-нашему мнению, начинается с построения функциональной модели — модели, отражающей комплекс функций объекта анализа и его элементов. Деятельность предприятия состоит из множества процессов, взаимосвязанных в рамках сети процессов. Таким образом, описание сети процессов организации включает перечень процессов и перечень взаимосвязей между процессами.

Метод ФСА занимает важное место в системе прогрессивных инструментов совершенствовании управления, содействующих повышению эффективности производства. Так как одним из принципов ФСА является функциональных подход, высокая универсальность которого доказана многолетней практикой, то этот метод применяется в области организации систем управления. Функциональный подход имеет большое значение для понимания системы. Именно функции определяют структуру, содержание системы управления, распределение прав, полномочий и ответственности отдельных органов и должностных лиц.

Функционально-стоимостной анализ является не только методом анализа, позволяющим выявлять резервы и недостатки, но и методом обоснования и разработки мероприятий по совершенствованию системы управления, методом внедрения организационных мероприятий. Применение ФСА позволяет любому предприятию в любом секторе экономики лучше понять процессы внутри него, способы возникновения расходов и др.

Рабочий план ФСА управления устанавливает единый порядок его проведения. В нем приводят подробное описание содержания работ по этапам, перечень информационных материалов, необходимых для ФСА. В плане распределяются все работы по исполнителям с указанием сроков их проведения.

В настоящее время за рубежом, как было отмечено ранее, методу ФСА придается особое значение. Большинство зарубежных компаний широко используют это метод для решения различных проблем, но, главным образом, для поддержания своей конкурентоспособности. При этом функционально-стоимостной анализ становится в ряд важнейших учебных дисциплин подготовки специалистов. К сожалению, такая зависимость в нашей стране пока практически отсутствует. Это можно объяснить и недостаточной подготовкой персонала предприятий, и недопониманием важности и роли ФСА в конкурентной борьбе. Но использование функционально-стоимостного анализа в России может и должно стать одним из основных средств решения стоящих перед руководством предприятий задач создания конкурентоспособной продукции высокого качества и доступной для потребителя стоимости.