Система имущественного налогообложения в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Смирнов, Денис Александрович

Введение.

Глава 1. Место и роль имущественных налогов в налоговой системе.

1.1. Экономические и правовые основы налогообложения имущества

1.2. Современная система налогообложения имущества и тенденции ее развития в РФ.

Глава 2. Современное состояние имущественного налогообложения в России.

2.1. Налог на имущество организаций: практика налогообложения и недостатки современного механизма исчисления.

2.1.1. Проблемные вопросы в налогообложении имущества организаций.

2.1.2. Концептуальные подходы к реформированию налоговой базы.

2.2. Актуальные аспекты развития механизма налогообложения имущества физических лиц.

Ф 2.2.1. Имущество физических лиц в налоговых отношениях.

2.2.2. Имущество, переходящее в порядке наследования или дарения в системе имущественного налогообложения.

2.2.3.Транспортное средство как объект имущественного налогообложения.

2.3. Оценка и учет как необходимые звенья механизма налогообложения объектов имущества.

Глава 3. Направления совершенствования системы имущественного налогообложения в России.

3.1. Налоги на имущество в Налоговом Кодексе - варианты развития и

Ф возможности совершенствования.

3.1.1. Варианты развития налога на имущество организаций.

3.1.2. Реформирование налогообложения имущества физических лиц.

3.1.3. Рационализация налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

3.1.4.Транспортный налог как единый платеж на владение транспортными средствами.

3.2. Налогообложение недвижимости в свете реформирования системы налогообложения имущества.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Система имущественного налогообложения в Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. Современная налоговая система -сложный и многогранный механизм, решающий важнейшие общегосударственные задачи, регулирующий развитие экономики страны, деятельность отдельных субъектов хозяйствования и граждан. Формирование новой налоговой системы России, начавшееся в 1998 году, было предопределено всем ходом развития экономических отношений в стране, несовершенством прежней налоговой системы и политикой руководства страны, направленной на либерализацию экономики.

Федеративное устройство российского государства подразумевает хозяйственную самостоятельность и относительную экономическую независимость региональных и местных органов власти, требующее формирования собственных источников дохода. Основным методом формирования таких источников являются региональные и местные налоги.

Налоги на имущество, обладая достоинствами прямых налогов, имеют большой регулирующий и фискальный потенциал, поступления от них могут стать основой формирования региональных и местных бюджетов.

Имущество является одним из наиболее стабильных объектов налогообложения по сравнению с другими объектами (доход, добавленная стоимость), обложение имущества стимулируют более эффективное его использование; его труднее скрыть от налогообложения. При этом применение имущественных налогов именно на региональном и местном уровне способно в значительной степени повысить основные функции налогов - фискальную, регулирующую и контрольную. Наконец, налогообложение имущества является естественным дополнением подоходного налогообложения, включая в объекты обложения капитализированный доход, созданный в прошлые периоды времени.

Имущественные налоги являются составной частью налоговой системы большинства стран мира, занимая достаточно весомое место в общегосударственных доходах, являясь основой местных (региональных) бюджетов многих государств.

Однако, в российской практике налицо недооценка роли и значения регулирующей и фискальной составляющей имущественных налогов. Во многом это обусловлено относительно невысокой долей данных налогов в консолидированном и региональных бюджетах, а также меньшим влиянием на налоговую нагрузку организаций и граждан, по сравнению с такими налогами как налог на прибыль, НДС, налог на доходы.

Нельзя не отметить недостаточную теоретическую и методологическую разработанность проблем имущественного налогообложения. Так, в экономической литературе отсутствует единство в вопросе отнесения тех или иных объектов к имуществу, нет четких критериев, на основе которых возможно определить какие виды имущества должны относиться к объектам имущественного налогообложения, а также не определен состав платежей, которые можно отнести к имущественному налогообложению.

Действующий в настоящее время в России порядок налогообложения имущества организаций подвергается серьезной критике, поскольку включение в налоговую базу таких элементов как запасы и затраты не отражают экономической сущности имущественного налогообложения. Обложение основных средств по остаточной стоимости не поощряет инвестиции в производственный основной капитал, скорее подавляет стремление хозяйствующих субъектов обновлять мощности, поскольку введение в действие новых средств труда означает мгновенное обложение авансированной в них стоимости высоким имущественным налогом.

Использование в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц инвентаризационной стоимости, сложность и многообразие системы льгот, несовершенство процедур расчета и порядка уплаты по налогу, приводят к снижению собираемости, создают сложности при взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов.

Обложение транспортных средств осуществляется в рамках двух налогов -налога на имущество физических лиц и налога с владельцев транспортных средств, причем эффективность налогообложения этих объектов имущества остается достаточно низкой.

Одной из наиболее острых проблем, стоящих перед имущественным налогообложением является вопрос оперативного и достоверного учета и оценки объектов имущества, подлежащих налогообложению. В настоящее время российская оценочная практика выработала множество методов оценки, однако их использование в налоговой практике ограничено. Как отмечается в литературе, необходимо не только перейти от оценки имущества, проводимой органами технической инвентаризации, но в первую очередь решить вопрос о совместной или раздельной оценке и раздельном или совместном налогообложении двух составляющих недвижимости - земли и имущества, и на этой основе создать единую всероссийскую базу имущественных объектов (кадастр имущества), учитывающих как объекты имущества, так и их владельцев.

Реформирование налоговой системы и применение налогового учета для целей обложения по налогу на прибыль организаций ставит вопрос об учете имущества на новый уровень. По сути, это означает ведение двух параллельных видов учета -бухгалтерского (финансового) и налогового, причем основная проблема заключается в одновременном учете отдельных объектов имущества для целей налогообложения как на основе бухгалтерского, так и на основе налогового учета. Существенная разница двух видов учета серьезно усложняет процедуру расчета стоимости основного средства, приводя к нестыковкам в суммах начисленной амортизации и размеру остаточной стоимости амортизируемого имущества, снижает эффективность механизма налогообложения имущества организаций.

Проекты глав Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) значительно меняют состав объектов обложения в налогах на имущество (как физических лиц, так и организаций), механизм исчисления, порядок уплаты и условия предоставления льгот по налогам, делая невозможным четкое планирование доходов бюджетов, создавая дополнительные сложности в оценке воздействия имущественных налогов на отдельные категории налогоплательщиков.

Часть первая НК РФ предусмотрела возможность применения различных вариантов налогообложения имущества. Введение нового налога - налога на недвижимость — также вносит значительные коррективы в состав и структуру региональных и местных налогов и налоговых доходов, внося неопределенность в процедуру взимания, возможности регулирования и фискальный потенциал данного платежа. Яркое подтверждение сложности и неопределенности при взимании нового платежа - эксперимент по налогообложению недвижимости, проводимый в Твери и Великом Новгороде.

Вопросы теории и практики обложения имущественных объектов остаются достаточно острыми и требуют своего скорейшего решения. Анализ действующего механизма взимания имущественных налогов, а также общая концепция развития налоговой системы России должны послужить основой формирования эффективной, взаимоувязанной и относительно стабильной системы налогообложения объектов имущества.

Целью исследования является разработка и научное обоснование рекомендаций по совершенствованию имущественного налогообложения в Российской Федерации.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

• рассмотреть теоретические и методологические основы имущественного налогообложения и проанализировать роль и значение имущественных налогов в налоговой системе государства;

Щ • проанализировать существующие в мировой практике налоговые платежи на имущество с позиции практики налогообложения и взаимосвязи с другими налогами;

• рассмотреть действующую систему налогообложения имущества в России, ее особенности, недостатки и возможности их устранения;

• проанализировать влияние двух важнейших составляющих механизма налогообложения имущества - оценки и учета имущества - на формирование налоговой базы и разработать предложения по совершенствованию этих составляющих;

• рассмотреть перспективы развития имущественных налогов и разработать предложения по совершенствованию имущественного налогообложения с позиций сочетания фискальной и регулирующей его составляющей, а также влияния на налоговое бремя отдельных категорий налогоплательщиков;

• исследовать возможные результаты реформирования налогов на имущество физических лиц и организаций;

• проанализировать результаты эксперимента по налогообложению недвижимости, проводящегося в городах Великий Новгород и Тверь с позиции возможного реформирования системы имущественного налогообложения, рассмотрев последствия перехода к единому налогу на недвижимость.

It Объектом диссертационного исследования является совокупность имущественных налогов и элементы налогов на имущество в России.

Предметом исследования являются отношения по поводу имущественного налогообложения. Ш

Теоретические и методологические основы исследования. Рассмотрению теоретических и практических вопросов налогообложения имущества уделялось внимание еще в трудах А. Смита и Д. Риккардо, где исследовались вопросы правомерности обложения богатства и имущества и общей теоретической проработки такого обложения. В настоящее время вопросы налогообложения имущества и операций, связанных с ним, а также вопросы методологии учета и оценки имущества, как процессы, непосредственно взаимосвязанные с налогообложением, можно встретить в трудах С.В Барулина, А.З. Дадашева, В.Р. Захарьина, Н.В. Калининой, Н.И. Малис, В.В. Остапенко, Л.П. Павловой, В.Г. щ Панскова, А.В. Перова, В.В. Поколодина, О.В. Скворцова, А.В. Сорокина, М.А.

Федотовой, Д.Г. Черника, Дж. К. Эккерта и некоторых других ученых и практиков.

Методологической основой проведенного исследования является конкретное приложение теории научного познания к проблемам функционирования имущественного налогообложения в России. При проведении исследования использовались статистическая информация и практические материалы федеральных и территориальных налоговых органов (в частности, Тамбовского управления МНС), данные о ходе и предварительных результатах эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великий Новгород и Тверь, а также нормативно-правовая # база, материалы монографий, периодических изданий и статистических сборников.

Для обобщения зарубежной и российской практики налогообложения имущества, перспектив развития системы имущественного налогообложения применялись методы статистической обработки данных, методы сопоставления, использовались сравнительный анализ и синтез.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с п. 2.9 Паспорта специальностей ВАК (специальность 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит).

Научная новизна исследования заключается в формировании целостной методологии и методического аппарата имущественного налогообложения.

Научную новизну содержат следующие элементы: Г

• на основе обобщения существующих дефиниций «имущество» разработана система критериев, при соблюдении которых те или иные виды имущества относятся к объектам имущественного налогообложения;

• разграничены термины «имущественное налогообложение» и «налогообложение имущества», рассматриваемые в экономической литературе в качестве синонимов, дана авторская трактовка их сущности;

• разработан и теоретически обоснован алгоритм расчета, а также осуществлен прогноз изменения налоговой базы по налогу на имущество организаций при сокращении состава объектов обложения, которое предусмотрено проектом главы Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций».

• в отличие от действующей практики налогообложения имущества организаций, разработан и обоснован авторский вариант алгоритма расчета налога, в основу которого положено использование первоначальной (восстановительной) стоимости имущества, базовой ставки налога и системы поправочных коэффициентов, рассчитанных в зависимости от рентабельности отрасли; обоснована возможность использования дополнительной дифференциации ставок в зависимости от типа (вида) имущества;

• предложен порядок расчета и уплаты налога на имущество физических лиц, принципиальным отличием которого от ныне действующего является применение в качестве налоговой базы суммарной оценочной стоимости всего имущества, принадлежащего физическому лицу, а также более равномерное распределение сроков уплаты налога и поступления их в бюджет;

• исходя из результатов первых этапов эксперимента по налогообложению недвижимости, проводимого в Великом Новгороде и Твери, выявлены недостатки отдельных методических положений, сложности и недоработки практики взимания налога в рамках этого эксперимента, условия его дальнейшего проведения.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в ориентации положений, выводов и рекомендаций диссертации на широкое использование при совершенствовании механизма исчисления и уплаты отдельных налогов на имущество, оптимизации их взаимодействия.

Рекомендации по реформированию и оптимизации порядка исчисления и процедуры уплаты налогов на имущество организаций и физических лиц могут быть использованы федеральными законодательными и исполнительными органами России при разработке глав Налогового кодекса, регулирующих налогообложение имущества, а также субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления при принятии региональных законов и местных нормативно-правовых актов о налогах на имущество.

Предложенный механизм налогообложения имущества организаций, а также механизм налогообложения имущества физических лиц способствуют повышению регулирующей составляющей налога, не приводя к резкому сокращению поступлений от данных платежей в бюджет.

Апробация и внедрение результатов исследования.

Рекомендации по оптимизации действующего механизма налогообложения имущества организаций и физических лиц, упрощению взаимодействия налогоплательщика и налоговых органов при исчислении и взимании налога с владельцев транспортных средств, были использованы в работе Управления МНС РФ по Тамбовской области.

Положения диссертации были апробированы на Экономическом форуме Центрального Федерального округа «Региональная инвестиционная политика: от эксперимента к практике», проходившем в г. Тамбове 23-24 октября 2001 г. и VI Межрегиональной научной конференции «Молодежь и экономика», проходившей в г. Ярославль 17-18 апреля 2002г.

Научные результаты диссертационного исследования также используются в учебном процессе кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации при чтении лекций и проведении семинарских занятий по дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Региональные и местные налоги», «Налоги с юридических лиц».

Публикации. По теме диссертации опубликовано 8 статей общим объемом 4,0 п.л. (весь объем авторский).

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Смирнов, Денис Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Глубокое и всестороннее рассмотрение сущности имущественного налогообложения и налогов на имущество показало, что данные налоги были одной из первых форм налогового изъятия средств в пользу государства и не утратили своего фискального и регулирующего значения в настоящее время, занимая важное место в большинстве налоговых систем развитых и развивающихся стран.

Имущественные налоги обеспечивают до 12 % доходов консолидированного бюджета России, играя значительную фискальную и регулирующую роль в региональных и местных бюджетах.

Необходимо отметить, что в экономической науке нет единого определения терминов «имущество», «имущественное налогообложение», «налогообложение имущества». Российская экономическая наука также не дает четкого определения имущества, как нет его и в правовых документах, призванных определять экономические взаимоотношения в области налогообложения. В этой связи автор разграничил понятие «имущество как экономическая категория» и «имущество для целей налогообложения» и предложил свои критерии отнесения отдельных благ к имуществу для целей обложения имущественными налогами.

Так под экономической категорией «имущество» следует понимать материальные ценности, созданные человеческим трудом для дальнейшего использования (потребления), имеющие стоимостную оценку, и принадлежащие на праве владения, пользования или распоряжения одному или нескольким субъектам (в том числе и государству). При этом не имеет значение, состоит ли имущество из совокупности материальных ценностей, либо это одна неделимая материальная ценность.

В отличие от этого определения под имуществом для целей обложения имущественными налогами следует понимать материальную ценность, удовлетворяющую следующим характеристикам:

- имеющая стоимостную оценку;

- используемая человеком для дальнейшего потребления;

- принадлежащая на праве владения, пользования или распоряжения одному или нескольким субъектам (в том числе и государству), причем данные права зарегистрированы в установленной форме;

- ее использование приносит или потенциально может приносить доход в течение периода времени более одного производственного цикла, если данное имущество связано с производством, либо долговременное использование которой не приводит к изменению характеристик данной материальной ценности, если данное имущество используется в непроизводственной сфере.

То есть в отличие от продукта - имущество может потенциально использоваться для получения дохода не только само по себе (т.е. от его продажи -обмена), но и в качестве источника получения дохода непосредственно от его использования. При этом имущество как и продукт в налоговом праве может проявляется и в качестве товара - то есть имущества (в экономическом смысле), реализуемое, либо предназначенное для реализации.

Таким образом, в качестве объекта налогообложения имущество разбивается на имущество (в узком понимании) - как средство потенциального получения дохода в долговременном периоде времени и имущества как реализуемый товар.

И если имущество используется как товар, то результаты от его продажи будут объектом обложения налога на доходы (прибыль) или иных налогов, связанных с обложением дохода. Если же имущество является средством получения дохода или потенциально может служить таковым тогда данное имущество будет объектом обложения налогов на имущество.

Выделение имущества как объекта обложения имущественными налогами является важнейшим параметром, позволяющим разграничить такие близкие понятия, как «имущественное налогообложение» и «налогообложение имущества». В работе показано, что различие в этих понятиях существует, причем первое понятие является родовым и более широким по своему экономическому содержанию, чем второе. Обложение конкретного имущества, приносящего или способного приносить доход в течение долговременного периода, относится к налогообложению имущества. В понятие «налогообложение имущества» включается также и такая составляющая, как обложение имущественных прав.

Однако, кроме владения, существуют операции по переходу права собственности на имущество от одного владельца к другому (как на возмездной, так и на безвозмездной основе), которые также могут облагаться налогом. Так возникает экономическое понятие «имущественное налогообложение», которое включает в себя налогообложение имущества, обложение имущественных прав, но кроме этого включает обложение операций (сделок) с имуществом и имущественными правами, при которых происходит изменение владельца имущества, пользователя имущественных прав, а также дохода (прибыли), получаемого от такого рода операций. То есть кроме «статики», в противоположность налогам на имущество происходит обложение и «динамики». Обложение таких операций, сделок и прав может производиться как в рамках системы подоходного налогообложения (например, налогом на прибыль или доход), так и в рамках имущественного налогообложения (например, налогом с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения).

Разделение понятий «имущественное налогообложение» и «налогообложение имущества» имеет значение и для практической деятельности налогоплательщиков, поскольку может способствовать оптимизации их налоговых платежей. Именно сопоставление выгод от потенциального использования имущества, а также налоговых выплат от его владения с доходом от продажи имущества (за минусом расходов, связанных с этой продажей, в том числе и налоговые выплаты по имущественным налогам), позволяет спрогнозировать возможность и необходимость дальнейшего владения и использования объекта имущества в производственных или личных интересах. Схожесть порядка формирования налоговых баз по платежам, связанным с имуществом, дает возможность достаточно четко определить экономические выгоды от того или иного варианта использования имущества.

Еще одной проблемой является вопрос отнесения земельных объектов (участков) как объектов налогообложения. До сих пор нет единого мнения, относить ли налог на землю к имущественным или нет. Двойственность земли как объекта налогообложения происходит из самой сути земли как фактора производства, т.е. с одной стороны земля выступает как объект обложения ресурсными платежами, а с другой стороны, является неотъемлемой частью имущественного комплекса (недвижимого имущества), в связи с чем подлежит обложению имущественными налогами. Необходимость определения категории, к которой следует относить налог на землю, объясняется экономическим различием имущественных налогов и налогов на природные ресурсы. По сути, ресурсные налоги (платежи) являются платой за использование (потребление) природных ресурсов- то есть своего рода возмещением. Имущественные же налоги являются как бы платежом за сам факт владения данной собственностью, изыманием потенциального дохода, который можно получить от владения имуществом. Действующее российское законодательство не дает четких критериев отнесения земли к имущественным объектам или к природным ресурсам.

В исследовании показано, что платежи на землю должны относиться и к налогам на имущество (в части использования земли в качестве объекта недвижимости - то есть право владения) и к ресурсным платежам (в части использования земли в качестве сельхозугодий, добычи полезных ископаемых и др. - как объект или основа производства).

Несмотря на схожесть и преемственность Российской налоговой системы с налоговыми системами промышленно развитых стран мира, практика взимания налогов на имущество в России говорит о значительных законодательных недоработках в механизме исчисления и взимания имущественных налогов, приводя к снижению эффективности налогообложения, сокращению поступлений от этих налогов.

Механизм налогообложения имущества организаций уже долгое время подвергается справедливой критике. Связано это, прежде всего с необоснованностью включения отдельных элементов производственного цикла в налоговую базу. Такие элементы как запасы и затраты не удовлетворяют критериям отнесения благ к «имуществу» для целей налогообложения имущественными налогами, рассмотренными выше и не должны быть объектом обложения налога на имущество организаций.

Необходимо изменить действующий механизм применения основных регулирующих элементов налога - ставок и льгот, таким образом, чтобы их применение (которое в настоящее время зачастую носит индивидуальный характер) не противоречило основам построения налоговой системы, а также так, чтобы отдельные льготы не распространялись на все имущество льготной категории налогоплательщиков. Показано, что отдельные льготы не должны распространяться на все имущество, некоторые не должны носить индивидуальный характер (противореча тем самым основам построения налоговой системы). Кроме того, в исследовании показана проблема налогообложения имущества организаций в случае объявления ее банкротом и делается попытка ее разрешения.

В результате изменения налоговой базы при принятии проекта главы Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций», произойдет существенное сокращение налоговых поступлений в региональный и местный бюджеты (на 10-15 %). Возможным выходом из данной ситуации является изменение порядка определения налоговой базы и дифференциация ставок по налогу. Изменение порядка определения ставок вызвано еще и тем, что действующая ставка не несет под собой четкого экономического обоснования, применение единой пропорциональной ставки налога на имущество не учитывает фактора приоритетности развития отдельных секторов (отраслей) экономики и существующей повышенной налоговой нагрузки в отдельных из них. Предложенная автором система определения налоговой ставки позволяет учитывать рентабельность отрасли, а также вид имущества. Применение в качестве налоговой базы среднегодовой стоимости имущества вместо среднегодовой остаточной стоимости имущества позволит увеличить доходы бюджета, подтолкнет предпринимателей к обновлению основных фондов, эффективному его использованию.

Автором определена несостоятельность определения стоимости объектов имущества на основе оценки БТИ и выдвигаются критерии перехода к рыночным методикам оценки, показана необходимость перехода к определению суммарной инвентаризационной стоимости не только на местном уровне, но и на уровне региона и даже всей страны.

Выявлено, что льготированию по налогу на имущество физических лиц должен подлежать только определенный размер имущества, превышение которого облагается на общих основаниях, а критерием определения размера может служить стоимость имущества, жилая площадь или количество объектов недвижимости.

На основе проведенных расчетов делается вывод, что изменение одного из сроков уплаты налога (с 15 сентября на 15 мая) приведет к увеличению доходов местных бюджетов (в среднем на 4-7%), а также обеспечит равномерность поступления средств в местные бюджеты и равномерность уплаты платежа физическими лицами.

Анализ проекта главы НК «Налог на имущество физических лиц» позволил определить, что изменение порядка определения налога на имущество приведет к снижению налогового бремени на физических лиц - владельцев дорого жилья и резкому сокращению поступлений налога. На наш взгляд, необходимо оставить действующую систему дифференциации ставок по налогу на имущество физических лиц с изменением налоговой базы, принимаемой за суммарную оценочную стоимость объектов имущества, находящихся во владении физического лица, а также изменением пределов в группах и ставок по таким группам. В результате изменения налоговое бремя на большинство владельцев имущества снизиться по сравнению с действующем порядком (за исключением владельцев дорого жилья или нескольких объектов имущества), однако поступления налога будут существенно выше по сравнению с предлагаемым проектом НК порядком. Предложено владельцам старого жилья (находящегося в собственности более 15 лет) применять льготную ставку налога, позволяющую несколько ослабить резкое возрастание стоимости имущества, которое произойдет при применение оценочной стоимости к объектам обложения.

Показано несоответствие названия налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения составу объектов, подлежащих обложению (суммы во вкладах банке, средства на счетах и т.п.) с предложением перенести такие объекты в систему подоходного обложения. Выявлена неразработанность вопроса о сделках подлежащих налогообложения, поскольку по сути - налог на наследование и дарение облагает лишь сделки между физическими лицами, однако на практике обложению подлежат и дары от организаций в пользу физических лиц; показана важность формы совершения сделки дарения, поскольку законом предусмотрено обложение только нотариально заверенных договоров дарения. Предложена схема налогообложения наследства на основе опыта Японии, учитывающая расходы на проведение похорон и задолженности по наследуемому имуществу. Данная практика окажет положительное влияние на развитие залоговых отношений в России.

Определены причины низкой эффективности налога с владельцев транспортных средств основными из которых являются: нескоординированность работы регистрирующих органов и налоговых инспекций, сложность процедуры уплаты налога, неполное отражение данных о технических характеристиках объектов, не позволяющее исчислить налог, а также, тем обстоятельством, что контроль за полнотой и своевременностью уплатой налога перешел к налоговым органам лишь в 2001 году. Автором предложена возможность дифференциации ставки налога с владельцев транспортных средств зависимости от возраста транспортного средства, необходимым условием которой должно быть выполнение экологических норм.

В диссертации выявлено влияние учета и оценки объектов имущества на результаты налогообложения. Особую значимость учет имущества приобретает в связи с реформированием налоговой системы. В настоящее время действует порядок учета объектов имущества организаций как на основании бухгалтерского учета, так и на основании налогового учета. Различия двух видов учета серьезно усложняет процедуру расчета стоимости основного средства, приводя к несостыковкам в суммах начисленной амортизации и размера остаточной стоимости амортизируемого имущества, снижает эффективность механизма налогообложения имущества организаций. Причем, поскольку в настоящее время и бухгалтерская и налоговая отчетность в обязательном порядке сдается в налоговые органы, целесообразно составить унифицированную форму учета основных средств и нематериальных активов (включающую данные как налогового, бухгалтерского учета так и корректировки) с одновременным принятием единой системы учета и отчетности для целей налогообложения.

Показаны недостатки существующего порядка учета и оценки имущества физических лиц для целей налогообложения, основные из которых заключаются в несоответствии оценки объектов на основе методик органов БТИ и реальной их стоимости, а также отсутствие единой базы, учитывающей не только объекты обложения, но и их владельцев. Низкая доля оцененных объектов и высокие затраты на определение налоговой базы на основе рыночной стоимости объектов имущества, сложность и нерешенность вопроса их переоценки также являются сдерживающим фактором совершенствования механизма налогообложения имущества.

Важно не только разработать процедуру расчета, а также методы оценки и переоценки объектов имущества для целей налогообложения, необходимо определить структуру (Службу учета и оценки), ответственную за учет, оценку и переоценку объектов имущества, создать на ее основе и с ее помощью единую базу объектов недвижимости, учитывающий как объекты недвижимости, так и ее владельцев. В качестве основного критерия определения методики расчета оценочной стоимости объекта обложения следует принять оптимальное соотношение между затратами на оценку отдельного вида имущества и ее результатами. Таким образом возможно применение различных методик оценки стоимости имущества для разных его видов, в зависимости от возможностей использования той или иной методики, развития рынка этого вида имущества, затрат на оценку и иных факторов. Наиболее распространенным вариантом оценки объектов имущества физических лиц, по нашему мнению, может стать проведение расчета налоговой базы на основе применения методов массовой оценки за счет средств государства с одновременной проработкой возможности апелляции со стороны налогоплательщика и оценкой в независимой фирме за его счет.

Кроме эволюционного реформирования отдельных налогов в системе имущественного налогообложения налоговая реформа предусматривает вариант координального изменения состава и структуры имущественного налогообложения. Таким вариантом является объединение трех налогов на имущество в один - налог на недвижимость.

Автором работы проанализирован опыт применения налога на недвижимость на основе проводимого в Великом Новгороде и Твери эксперимента по налогообложению, выявлены недоработки при построении налога и сложности в практике обложения. На этой основе предложены основополагающие принципы, которые, по нашему мнению, должны быть положены в основу построения налога на недвижимость и определены первоочередные задачи, решение которых необходимо для введения налога в регионе, с учетом финансовых организационных и психологических последствий ведения налога на недвижимость.