Развитие налогового федерализма в условиях формирования децентрализованной модели федеративных отношений в России

Сулейманов, Магомед Магомедович

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Развитие налогового федерализма в условиях формирования децентрализованной модели федеративных отношений в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Сулейманов, Магомед Магомедович
Место защиты: Махачкала
Год: 2011
Шифр ВАК РФ: 08.00.10

Развитие налогового федерализма в условиях формирования децентрализованной модели федеративных отношений в России - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие налогового федерализма в условиях формирования децентрализованной модели федеративных отношений в России"

4851518

Сулейманов Магомед Магомедович

РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА В УСЛОВИЯХ ФОРМИРОВАНИЯ ДЕЦЕНТРАЛИЗОВАННОЙ МОДЕЛИ ФЕДЕРАТИВНЫХ ОТНОШЕНИЙ В РОССИИ

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 4 ИЮЛ 2011

Махачкала - 2011

4851518

Работа выполнена на кафедре «Налоги и денежное обращение» ГОУ ВПО «Дагестанский государственный университет»

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Алиев Басир Хабибович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Игонина Людмила Лазаревна доктор экономических наук, профессор Цапнева Ольга Константиновна

Ведущая организация:

ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Защита состоится 29 июня 2011 г. в 12 часов на заседании совета по защите докторских диссертаций Д 212.053.01 в ГОУ ВПО «Дагестанский государственный университет» по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. М. Гаджиева, 43 «а».

Объявление о защите диссертации и автореферат размещены на официальном ; сайте Дагестанского государственного университета: www.dgu.ru 27 мая 2011 г.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ГОУ ВПО «Дагестанский государственный университет» Автореферат разослан 27 мая 2011 г. ...

Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. М. Гаджиева, 43 «а», Дагестанский государственный университет, диссертационный совет Д 212.053.01

Ученый секретарь диссертационного совета д.т.н., профессор

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования определяется тем, что в условиях решения проблем преодоления последствий финансово-экономического кризиса и модернизации российской экономики возникает необходимость увеличения доходной части бюджетов всех уровней, поиска дополнительных источников налогоиых доходов, направленных на укрепление налогового потенциала территорий. К сожалению, сложившаяся в Российской Федерации модель налогового федерализма, несмотря на проведенные за последние годы реформы, не в полной мере отвечает принципам федерализма и стратегии развития страны на долгосрочную перспективу и, несомненно, нуждается в дальнейшем развитии и модернизации.

Генезис федеративных отношений в налогово-бюджетной сфере берёт своё начало с принятием в декабре 1991 г. федеральных законов об основах налоговой системы и основах бюджетного устройства и бюджетного процесса, утвердавших принципы и механизмы формирования и взаимодействия бюджетов разных уровней власти. Однако создание эффективной системы этих отношений еще не завершено. Оно с самого начала сопровождалось острыми противоречиями в финансовых отношениях между Центром и регионами, что вызывало постоянные дискуссии о приемлемости выбранных принципов, форм и методов организации бюджетно-налоговой системы. Резкой критике подвергались практически все ее основные элементы: разграничение расходных полномочий между бюджетами, состав и структура налогов, нормативы и принципы их распределения по бюджетам разных уровней, соотношение регулирующих и собственных доходных источников, пути повышения налогового потенциала территорий и др.

комплексные исследования федеративных отношений в сфере налогов, направленные на выработку единых подходов в трактовке сущности, экономического содержания и механизма налогового федерализма. При этом необходимо провести реформирование налоговой системы, основанной на принципах федерализма, с учетом исторического и зарубежного опыта, широкого спектра территориальных особенностей субъектов Федерации и перспектив социально-экономического развития государства.

Степень научной разработанности темы. Фундаментальные основы налогообложения и его влияния на экономику изложены в классических трудах У. Петги, А.Смита, Д. Рикардо, Дж. Кейнса, А. Лаффера, К. Маркса, Дж. Милля, А. Маршалла, Ф. Нити, А. Пигу, Ж. Сисмонди, Э. Селигмана, Дж. Стиглица, М. Фридмана.

Среди наиболее известных зарубежных и отечественных авторов, внесших значительный вклад в развитие теории федерализма, правомерно выделить Е.М. Бухвальда, Дж. Бьюкеннена, С.Д. Валентея, К. Валлиха, А.Г. Гранберга, Е.В. Журавскую, и др.

Значительный вклад в решении теоретических и практических проблем построения бюджетной системы, межбюджетных отношений, бюджетного и налогового федерализма также внесли ученые-экономисты О.Б. Богачева, О.В. Врублевская, Л.И. Гончаренко, Л.Л. Игонина, И.В. Караваева, A.M. Лавров, Л.Н. Лыкова, И.А. Майбуров, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, М.Р. Пинская, И.В. Подпорина, Г.Б. Поляк, В.М. Пушкарева, М.В. Романовский, С.П. Сазонов, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина, Л.И. Якобсон и др.

В Республике Дагестан бюджетно-налоговые проблемы на региональном уровне исследованы в работах А.М. Абдулгапимова, Б.Х. Алиева, В.Г. Алиева, A.M. Алклычева, Х.М. Мусаевой, Р.Г. Сомоева, O.K. Цапиевой и др.

Вместе с тем происходящие в России коренные социально-экономические преобразования требуют всестороннего исследования проблем построения налоговой системы с учетом особенностей федеративного типа государственного устройства РФ и выработки приоритетных направлений повышения налоговой самообеспеченности регионов и муниципалитетов. Актуальность и высокая значимость указанных проблем развития налогового федерализма для современного этапа развития Российской Федерации предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.

Цель диссертационной работы заключается в разработке теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию российской модели налогового федерализма, предполагающей формирование эффективно действующей в условиях формирования децентрализованной модели федеративных отношений трехуровневой налоговой системы, направленной на повышение налогового потенциала территорий.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих взаимосвязанных задач:

обобщить теоретические положения в области налогового федерализма;

- исследовать принципы и роль федерализма в построении трёхуровневой налоговой системы;

- изучить эволюцию российской модели налогового федерализма;

- проанализировать роль налогового федерализма в повышении доходной базы бюджетов территорий;

- выявить современные проблемы и тенденции развития федеративных отношений в налоговой сфере;

- определить комплекс мер по совершенствованию российской модели налогового федерализма, направленных на развитие налогового потенциала территорий.

Объектом исследования являются налоговая система РФ, механизм налоговых взаимоотношений между органами власти разных уровней.

Предметом исследования выступают экономические отношения между федеральным центром, субъектами Федерации и муниципальными образованиями по ловоду формирования эффективной модели налогового федерализма, направленной на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили фундаментальные разработки в области теории и практики финансов, бюджета, налогов, федерализма и региональной политики, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов, концепции и программы развития налоговой системы, межбюджетных отношений и налогового федерализма в России; законодательные и нормативные акты органов власти разных уровней по рассматриваемой проблеме.

Инсгрументарно-методический аппарат исследования включает такие общенаучные методы, как диалектический и исторический, дедукция, индукция, синтез, анализ (категориальный, системный, количественный и качественный). При разработке проблемы применялись также частные методы экономического исследования: метод экономико-статистических группировок, динамических рядов, экспертных оценок, табличной и графической визуализации статистических данных.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Министерства финансов РФ н Республики Дагестан, Федеральной налоговой службы РФ и её Управления по Республике Дагестан, Министерства экономики РД, Федеральной службы государственной статистики РФ и её территориального подразделения в РД; материалы периодических изданий и экспертно-аналитических центров и институтов, комитетов и комиссий по бюджетным и налоговым вопросам при законодательных и исполнительных органах власти разных уровней.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в научном предположении о том, что повышение эффективности существующей модели налогового федерализма является условием укрепления налогового потенциала территорий и предполагает совершенствование действующей системы налогов с целью учета не только фискальных потребностей всех уровней власти, но и модернизации устойчивого роста экономики.

Научная новизна исследования состоит в развитии теоретических положений и разработке практических рекомендаций, направленных на повышение эффективности существующей модели налогового федерализма, позволяющей укрепить налоговый потенциал территорий.

Основные элементы диссертационного исследования, составляющие научную новизну, заключаются в следующем:

. - уточнено экономическое содержание налогового федерализма как институционально детерминированной системы финансовых отношений в налоговой сфере между федеральным центром, субфедеральными органами власти и органами местного самоуправления, которая обеспечивает эффективную реализацию функций и задач каждого уровня власти при повышении уровня налогового самообеспечения и паритетность их экономических интересов, что в отличие от существующих трактовок

базируется на выделении институционального, экономического и организационного аспектов;

- обоснована необходимость разработки концепции налогового федерализма как целостной совокупности основных принципов, норм и правил построени.1 федеративных отношений в налоговой сфере в виде отдельного документа, либо в виде отдельного (специального) раздела Бюджетного послшия Президента РФ Федеральному Собранию РФ на очередной год и плановый период, посвященного исключительно налоговым взаимоотношениям органов власти разных уровней;

- выделены этапы развития налогового федерализма: политико-трансформационный, конституционно-договорной, стабилизационный, прогрессивный и кризисный; выявлены и обоснованы институциональные, экономические и организационные особенности каждого из этапов, что позволило обосновать направления развития федеративных отношений в налоговой сфере в России;

- предложена авторская модель распределения налоговых источников доходов и полномочий между уровнями бюджетной системы РФ, отличающаяся от существующей разделением налогов на четыре группы (совместные регулирующие, федеральные, региональные и местные), основанная на принципах федерализма и направленная на укрепление доходной базы бюджетов территорий;

- предложен комплекс параметров определения эффективности функционирования сложившейся в России модели налогового федерализма, позволяющий получить комплексное представление о налоговой децентрализации, повысить обоснованность и точность оценки обеспеченности звеньев бюджетной системы федеративного государства собственными налоговыми источниками доходов и на этой основе выработать долгосрочный курс правительства по развитию федеративных отношений в сфере налогов;

- обоснованы научно-практические рекомендации, направленные на укрепление налогового потенциала территорий, реализация которых будет способствовать повышению доходной базы региональных и местных органов власти^

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Общегосударственные, территориальные и

местные финансы, п. 2.15 Концептуальные подходы к формированию межбюджетных отношений, п. 2.16 Модели бюджетного федерализма в России: проблемы и перспективы развития, 2.17 Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике.

Теоретическая значимость исследования определяется тем, что диссертация вносит определенный вклад в развитие теоретико-методических основ функционирования российской модели налогового федерализма. В ней предложен ряд мер для формирования адекватной требованиям федеративного государства налоговой системы, к которым относятся: уточнение экономического содержания налогового федерализма; комплекс параметров оценки функционирования сложившейся модели налогового федерализма; модель распределения налоговых источников доходов и полномочий между уровнями бюджетной системы РФ.

Практическая значимость выполненного исследования заключается в разработке конкретных предложений и рекомендаций по реформированию налоговой системы и существующей модели налогового федерализма РФ. Их реализация позволит комплексно подойти к формированию и осуществлению программ социально-экономического развития РФ и отдельных регионов.

Рекомендации соискателя по решению исследуемых в диссертации проблем могут быть использованы при разработке документов нормативного и программного характера, определяющих направления реформирования налоговой системы РФ, а также при подготовке учебных пособий, текстов лекций по экономическим дисциплинам.

Материалы диссертации могут быть также использованы в практической работе финансовых органов федерального и регионального уровня.

Апробация результатов исследования.. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили апробацию на ряде Международных, Всероссийских, Межрегиональных и вузовских научно-практических конференциях и форумах в городах Москва, Ставрополь, Волгоград, Владикавказ и Махачкала.

Положения и рекомендации, содержащиеся в диссертации, нашли отражение в исследовании, выполненном в рамках гранта по проблеме «Налоговый федерализм и его развитие в Российской Федерации». ФЦП «Научные и научно-педагогические кадры инновационной России» на 2009-

2013 годы» Государственный контракт № 16.740.11.0419 от 30 ноября 2010 г. Номер регистрации ВНТИЦ 01201068248 от 27.12.2010 г.

Теоретические положения и обобщения, представленные в диссертации, применены в целях совершенствования структуры, содержания и методики преподавания учебных курсов высшей школы: «Налоги и налогообложение», «Государственные и муниципальные финансы», «Бюджетная система РФ».

Публикации. По теме диссертации опубликованы 16 работ (в том числе 7 статей в журналах, рекомендованных ВАК) общим объёмом 7,4 п.л. (в т.ч. авт. 3,8 п.л.)

Структура ж объем диссертационной работы обусловлена целью и задачами, диссертационного исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Общий объем диссертационной работы составляет 184 страницы. Расчетно-графический материал отражен в 20 таблицах, 2 рисунках, 1 схеме и 5 приложениях. Библиографический список включает 157 наименования.

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, формулируется его цель и задачи, приводятся сведения о научной новизне, теоретико-методологической основе, теоретической и практической значимости проведенного исследования, о предмете и объекте исследования, а также о степени апробации, излагаются основные положения, выносимые на защиту.

Первая глава «Теоретико-методологические основы формирования российской модели налогового федерализма» посвящена изучению налогов как инструмента реализации финансово-экономических политики государства. Уточнено понятие «налоговый федерализм», рассмотрены модели и принципы его функционирования.

Во второй главе «Функциональная характеристика налоговых взаимоотношений между органами власти разных уровней в РФ» изучена эволюция российской модели налогового федерализма, выделены этапы развития, исследована роль налогового федерализма в повышении доходной базы бю.джетов территорий, а также значение зарубежного опыта в формировании эффективной модели налогового федерализма в России.

В третьей .главе «Трансформация российской модели налогового федерализма в условиях бюджетной децентрализации» рассмотрены проблемы и тенденции развития федеративных отношений в налоговой

сфере. На основании проведенного исследования разработаны и обоснованы конкретные мероприятия по укреплению доходной базы бюджетов территорий.

В заключении обобщены основные выводы и предложения, полученные в ходе проведенного исследования.

П. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ И НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнено экономическое содержание налогового федерализма.

При анализе проблем организации бюджетно-налоговой системы в федеративном государстве в отечественной литературе используются различные термины: «фискальный» федерализм, «финансово-бюджетный» федерализм, «бюджетный» федерализм, «налогово-бюджетный» федерализм, «бюджетно-налоговый» федерализм, «финансовый» федерализм, «налоговый» федерализм, что отражает, с одной стороны, различие целей исследования, а, с другой, дискуссионность терминологического определения исследуемых понятий.

В диссертации установлены общие теоретико-методологические подходы к исследованию налогового федерализма: фискальный, перераспределительный и регулирующий.

Первый подход основан на изучении проблемы налогового федерализма с точки зрения повышения фискальной эффективности российской налоговой системы посредством достижения результативности налогового администрирования. Сторонники этого подхода рассматривают налоговый федерализм с точки зрения оценки государственной налоговой политики в части её влияния на «вертикальное» и «горизонтальное» распределение налоговых поступлений по уровням бюджетной системы, в том числе вопросов собираемости налогов, изменения структуры налогового платежа, уплачиваемых физическими лицами и организациями в бюджеты разных уровней, проблем оффшорных зон и др.

налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности. Акцент на разграничение налоговых полномочий, либо распределение напоговых доходов между звеньями бюджетной системы позволяет раскрыть лишь один из аспектов содержания налогового федерализма - перераспределительный.

Третий подход заключается в исследовании проблем налогового федерализма чере:: призму анализа налогового потенциала территорий. При этом на первый план выдвигаются количественные оценки межбюджетных трансфертов, перечисляемых из вышестоящих бюджетов, степени межтерриториальных диспропорций, а также финансовой устойчивости регионов. При все:3 актуальности этих вопросов вне сферы анализа остаются качественные характеристики налогового федерализма, институциональные условия его реализации.

Детальный анализ этих подходов свидетельствует о том, что они концентрируются лишь на отдельных аспектах и не раскрывают в полной мере экономическое содержание налогового федерализма, и потому дают одностороннее представление о нем, а определения, полученные на такой основе, не отражают существенные признаки рассматриваемой категории.

В работе обоснован вывод о целесообразности использования комплексного подхода, состоящего в выделении институционального, экономического и организационного аспектов налогового федерализма. Предлагаемый подход позволяет элиминировать ограниченность существующих подходов. При этом показано, что в тех работах, где представлен односторонний подход, его исследовательские возможности используются в недостаточной степени, что не раскрывает суть налогового федерализма как самостоятельного объекта анализа.

Налоговый федерализм рассматривается в работе как институционально детерминированная система финансовых отношений в налоговой сфере между федеральным центром, субфедеральными органами власти и органами местного самоуправления, которая обеспечивает эффективную реализацию функций и задач каждого уровня власти при повышении у роет налогового самообеспечения и паритетность их экономических интересов. В отличие от дефиниций, имеющихся в экономической литературе, это определение содержит институциональный, экономический и организационный аспекты налогового федерализма.

Институциональный аспект налогового федерализма следует рассматривать в контексте разграничения полномочий между органами власти «по вертикали» бюджетной системы страны. С экономической точки зрения налоговый федерализм представляет собой совокупность финансовых отношений между органами власти разных уровней, направленные на обеспечение достаточными финансовыми ресурсами для реализации возложенных на них функций и задач. Организационный аспект налогового федерализма заключается в сохранении целостности и стабильности налоговой системы федеративного государства посредством гармонизации налоговых отношений, с учётом интересов всех уровней бюджетной системы.

Следует отметить, что феномен налогового федерализма в федеративном государстве объективен, он определяется самим государственным устройством и не может зависеть от такого субъективного фактора, как формальное закрепление данного порядка в нормах бюджетного и налогового законодательства.

2. Обоснована необходимость разработка концепции налогового федерализма в виде отдельного документа.

В работе отмечается, что в настоящее время не существует институционально закрепленного представления о налоговом федерализме. В условиях бюджетной децентрализации налоговые законы не должны изменяться часто и произвольно, поскольку это нарушает стабильность экономической системы, препятствует нормальному экономическому развитию территорий, влияет на доходную базу нижестоящих бюджетов, не позволяет территориальным органам власти реализовать возложенные на них функции. Гарантом от непредсказуемого вмешательства в налоговое законодательство, по нашему мнению, должна стать концепция, определяющая вектор развития федеративных отношений в налоговой сфере (концепция налогового федерализма).

Отсутствие в России концепции федеративных отношений в налоговой сфере является фактором, отрицательно влияющим на реальные количественные показатели налоговой системы, налоговые взаимоотношения между органами власти «по вертикали» бюджетной системы страны. Мы считаем, что концепция налогового федерализма в нашей стране, в состав которой входят 83 субъекта Федерации, необходима, поскольку она позволит обеспечить устойчивость и эффективность отечественной налоговой

системы, взаимосвязь налоговой политики (в том числе региональной налоговой политики) с финансово-экономической политикой в целом.

Концепцию налогового федерализма, по нашему мнению, необходимо рассматривать как совокупность основных принципов, норм и правил построения федеративных отношений в налоговой сфере, являющихся базой в рамках финансово-экономической политики, сохраняющих свою силу при всех текущих изменениях налогового законодательства.

Обосновыв:1Я необходимость разработки и принятия Концепции, мы руководствуемся следующими аргументами.

Первое. В настоящее время федеративные отношения в сфере налогов в России строятся без определённой концепции. Некоторое представление о налоговом федерализме было сформулировано в Программе развития бюджетного федерализма в РФ на период до 2005 года, одобренной Правительством РФ в 2001 г. В этом документе впервые были сформулированы отдельные принципы и задачи налогового федерализма. Кроме того, общие принципы российского налогового федерализма определены Конституцией РФ, Федеративным договором, Бюджетным и Налоговым кодексами, а также другими законодательными актами по бюджету и налогам.

Сформулированные в Бюджетных Посланиях Президента РФ Федеральному Собранию РФ приоритетные цели и задачи бюджетной развития страны являются ориентирами для деятельности органов власти разных уровней, позволяющими определить приоритетные цели и задачи, как долгосрочные, так и среднесрочные и краткосрочные, а также разработать и реализовать мероприятия в рамках возложенных на них полномочий для достижения этих целей.

В Бюджетном послании Федеральному Собранию «О бюджетной политике в 2011-2013 гг.» от 29.06.2009 г. содержатся положения об основных направлениях налоговой политики и формировании бюджетных доходов, а также политика в сфере межбюджетных отношений. В Бюджетных посланиях Федеральному Собранию о бюджетной политике в 2009-2011 и 2010 -2012 годах также имеется специальный раздел об основных направлениях налоговой политики. Однако, данные положения о налоговой политике в указанных документах характер концепции не носят.

Второе. Разработка и принятие концепции налогового федерализма сегодня важны в связи с переходом к реализации трехлетнего федерального

бюджета. Долгосрочный федеральный бюджет должен быть основан на принятой на этот же период Концепции, содержащей положения, отражающие действующую в этот период налоговую систему, приоритетные цели федеральной и региональной налоговой политики. С этими основными положениями должны быть согласованы, взаимоувязаны направления формирования доходной части и направления расходов бюджетов всех уровней. Например, состав налогов, за счет которых будет формироваться доходная часть бюджетов разных уровней в этом периоде. Это будет соответствовать такому принципу налогообложения и построения налоговой системы, как принцип стабильности.

Третье. В данном документе должны быть подведены итоги очередного этапа налоговой реформы, отражены достижения и проблемы отечественной налоговой системы, сформулированы направления очередного этапа налоговой реформы, которые касаются федеративных отношений в налоговой сфере.

Четвертое. В Концепции, в зависимости от принятых приоритетных целей налоговой политики (фискальных, социальных, экономических), вытекающих из стратегических и текущих целей социально-экономического развития страны, могут быть отражены методы налоговой политики, которые влияют на доходные источники нижестоящих бюджетов, например, налоговые льготы, вычеты, устанавливаемые законодательством о налогах и сборах и др.

Пятое. В Концепции может получить отражение налоговый механизм, который используется на время её действия, а также механизм налогового администрирования, его элементы. Например, принципы деятельности налоговых органов, основные направления совершенствования деятельности ФНС России.

Представляется, что разработка и принятие концепции налогового федерализма либо в виде отдельного документа, либо в виде отдельного (специального) раздела Бюджетного послания Президента РФ Федеральному Собранию РФ на очередной год, посвященного исключительно налоговым взаимоотношениям органов власти разных уровней, будет отвечать интересам общества.

3. Выделены этапы развития налогового федерализма: политико-трансформационный, конституционно-договорной, стабилизационный, прогрессивный и кризисный.

Проведенный в диссертационном исследовании анализ эволюции налогового федерализма в России позволил автору выделить 5 этапов (табл. 1). При этом в работе выявлены и обоснованы институциональные, экономические и организационные особенности каждого из этапов на пути становления и развития федеративных отношений в налоговой сфере в России.

Таблица 1

Характеристика этапов развития налогового федерализма в РФ

Этап Временной период Краткая характеристика этапа

1. Политико-трансформационный 1991-1993 гг. - принятие законов, утвердивших принципы и механизмы формирования и взаимодействия бюджетов разных уровней (Федеративный договор (1992 г.), Конституция РФ (1993 г.) и др.); - распределение налоговых поступлений происходит посредством неформальных процедур

2. Конституционно-договорной 1994-1598 гг. - принятие 22 декабря 1993 года Указа Президента РФ «О формировании республиканского бюджета и взаимоотношениях с бюджетами субъектов РФ в 1994 году» (№ 2268); проблема асимметричных налоговых отношений федерального центра с субъектами Федерации в условиях нестабильного законодательства вызвали; неэффективный механизм перераспределения межбюджетных потоков; - принятие Концепции реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999 - 2001 гг.

3. Стабилизационный 1999-2301 гг. - централизация налоговых доходов, пересмотр нормативов распределения налоговых доходов в пользу Федерации и прекращение зачетов федеральной доли НДС в счет трансфертов ФФПР; - принятие Налогового кодекса;

4. Прогрессивный 2002-2)07 гг. - принятие Программы развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года; принятие Концепции повышения эффективности межбюджегных отношений и качества" управления государственными и муниципальными финансами в Российской Федерации в 2006 - 2008 годах

5. Кризисный С 200» г. по настоящее время - выстраивание федеративных отношений в налоговой сфере в условиях мирового экономического кризиса; - принятие Концепции межбюджетных отношений и организации бюджетного процесса в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях до 2013 года.

Источник: составлена автором

Первый этап развития налогового федерализма начался в 1991 г. с принятия федеральных законов «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» и «Об основах налоговой системы РСФСР», утвердивших принципы и механизмы формирования и взаимодействия бюджетов разных уровней. Этот этап характеризуется как период стихийной фискальной децентрализации. В эти годы еще продолжала существовать система межбюджетных отношений, унаследованная от Советского Союза. Субфедеральные бюджеты по существу представляли собой продолжение федерального бюджета и балансировались через установление индивидуальных нормативов расщепления налогов. Этот период транзита от административно-командной системы к правовым нормам и институтам Российской Федерации по совокупности характеристик определяется как политико-трансформационный.

Второй этап характеризуется конституционно-договорным развитием федеративных отношений в налоговой сфере. В ходе этого этапа имел место процесс углубления суверенизации республик-субъектов РФ и регионализации страны в период возрастания проблем, вытекающих из самой природы федерации (конституционно-договорной). Этот период развития налогового федерализма стал примером того, как наделение регионов широкими полномочиями в условиях макроэкономической нестабильности и низкого качества институциональной среды может обострить неэффективные взаимоотношения между органами власти разных уровней, приводя к дезинтеграции экономического и правового пространства, резкому сокращению налоговых доходов, обострению взаимоотношений между территориями. Совокупность противоречивых компонентов в политико-правовой и экономической сфере развитая налогового федерализма и позволяет определить этот период как конституционно-договорный.

Третий этап стал началом периода укрепления федерального бюджета и централизации налоговых доходов. С этого момента федеральный центр занял жесткую позицию по отношению к субъектам Федерации. Началась работа по приведению в соответствие с федеральным налоговым и бюджетным законодательством региональных нормативных правовых актов. Были приняты ключевые законы в сфере федеративных отношений, в которых развиты конституционные принципы разделения государственной власти, утвержден приоритет федерального законодательства в системе разграничения компетенций между уровнями государственной власти.

Одновременно был установлен новый порядок заключения договоров и соглашений регионов с федеральным центром. Данный период можно определить как стабилизационный.

Четвертый этап характеризуется проведением масштабных реформ в области межбюджетных отношений и налогообложения, усиливших процесс централизации налоговых ресурсов и полномочий на федеральном уровне. Преобразования осуществлялись в соответствии с Программой развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года. В ходе развития налогового федерализма на этом этапе были достигнуты положительные результаты, позволяющие определить этот этап как прогрессивный.

Пятый этап развития налогового федерализма протекал на фоне глобального кризиса. Мировой финансово-экономический кризис внес свои коррективы в развитие налогового федерализма в России. Впервые за несколько лет федеральный бюджет исполняется с дефицитом. Произошли изменения в доходных источниках и территориальных бюджетов. Происходящие в этот период процессы позволяют определить этот этап как кризисный.

Предложенная автором периодизация в развитии налогового федерализма в современной России позволяет, с одной стороны, выявить специфические черты и особенности каждого из этапов, с другой стороны, обосновать напраиления развития федеративных отношений в налоговой сфере.

4. Предложена авторская модель распределения налоговых источников доходов и полномочий между уровнями бюджетной системы РФ.

На основе проведенного исследования и с учетом опыта построения налоговых систем ряда федеративных государств в диссертационной работе предлагается стру!тура разграничения налоговых источников доходов между звеньями бюдже-шой системы страны (табл. 2). Предполагается, что федеральные, региональные и местные налоги в полном объеме будут поступать в соответствующие бюджеты, а совместные налоги будут перераспределяться между бюджетами разных уровней по дифференцированным нормативам в целях бюджетного регулирования.

Таблица 2

Предлагаемая структура разграничения налоговых доходов _ между бюджетами разных уровней РФ_

Совместные Федеральные Региональные Местные

налога налоги I сборы налоги налоги

1.НДС 1. Акцизы 1 .Налог на доходы 1.Земельный налог

2. Налог на 2. Налог на добычу физических лиц 2.Налог на имущество

прибыль полезных ископаемых 2.Транспортный налог физических лиц

организаций 3. Государственная 3.Налог на имущество 3.Единый

пошлина организации сельскохозяйственный

4. Сборы за пользование 4. Водный налог налог

объектами животного 5. Налог на игорный 4. Единый налог

мира и за пользование бизнес на вменённый доход

объектами водных 5. Упрощенная

биологических система

ресурсов налогообложения

5. Система

налогообложения при

выполнении

соглашений

о разделе продукции

Источит: составлена автором •

Применение асимметричного подхода с использованием совместных налогов в целях сбалансирования бюджетов территорий посредством установления дифференцированных нормативов отчислений в нижестоящие бюджеты с учетом территориальных особенностей, по мнению автора, будет способствовать повышению заинтересованности региональных и местных органов власти в расширении налоговой базы.

При этом налоговые полномочия, по нашему мнению, должны быть разграничены между органами власти разных уровней следующим образом (табл. 3). В то же время, пойдя по пути децентрализации.в законодательстве налоговых отношений, необходимо установление правовых механизмов, направленных на обеспечение контроля со стороны федеральных органов власти, основывающегося на четко определенных и структурированных принципах налогообложения, не позволяющих допускать злоупотребление полномочиями указанных органов власти при их реализации.

Таблица 3

Предлагаемое разграничение налоговых полномочий _между органами власти разных уровней в РФ

Налоги Статус Налоговая база Ставка Льготы Порядок исчисления Зачисление

1 о* й

Совместные налоги

НДС С Ф Ф ф Ф Ф Ф,Р, М

Налог на прибыль ор]-анизаций С Ф Ф,Р,М ф Ф,Р,М Ф Ф,Р, м

Федеральные налоги и сборы Ф Ф Ф Ф Ф Ф ф

Региональные налюн

Налог на доходы физических лиц Р Ф Р ф Ф,Р Р р

Транспортный налог Р Ф,Р Р р Ф,Р Р р

Налог на имущество организации Р Ф,Р Р р Ф,Р Р р

Водный налог Р Ф,Р Р р Ф,Р Р р

Налог на игорный бизнес Р Р Р р Р Р р

Местные налоги

Земельный налог М Ф м ф Ф,Р,М М м

Налог на имущество физических лиц М Ф м ф Ф, Р,М М м

Единый сельскохозяйственный налог м Ф м ф Ф, Р,М м м

Единый налог на вменённый доход м Ф м ф Ф,Р,М м м

Упрощенная система налогообложения м Ф и ф Ф,Р,М м м

Примечание: Ф - Российская Федерация, Р - субъект Федерации, М - местные органы самоуправления.

По нашим расчетам, предлагаемая структура в значительной степени позволит обеспечить реализацию расходных полномочий, закрепленных за соответствующими уровнями власти, за счет собственных доходных источников в отлтие от действующего порядка разграничения налоговых доходов по уровням бюджетной вертикали (табл. 4).

К сожалению, и в настоящее время, как и в 90-е годы прошлого столетия, многие акты законодательства о налогах и сборах принимаются исходя из краткосрочных задач, которые стоят перед государством, преследуя по большей части исключительно фискальные цели. С одной стороны, эта проблема действительно является очень важной и вопрос об обеспечении достаточного финансирования бюджетов на каждый финансовый год стоит перед органами власти достаточно остро. Однако нельзя не учитызать необходимость решения и стратегических задач,

которые должны на долгосрочной основе обеспечить стабильное экономическое развитие государства.

Именно поэтому важно, во-первых, обеспечивать предсказуемость и обоснованность при принятии соответствующих решений, связанных с регулированием налоговых отношений, а во-вторых, четко и максимально исчерпывающе определить налоговые полномочия органов власти различных уровней. Для реализации указанных мер в диссертации отмечается необходимость устранения существующих правовых коллизии в российском законодательстве и определить сферы налоговых полномочий субъектов Федерации и муниципальных образований. Увеличение налоговой автономии региональных и местных органов власти будет способствовать повышению заинтересованности в пополнении доходной базы соответствующих территорий.

Таблица 4

Налоговые доходы консолидированного бюджета РФ

Виды налогов Всего в том числе:

Федеральный бюджет Бюджеты субъектов РФ Местные бюджеты

НДС 1 328,7 1 328,7 - -

Налог на прибыль организаций 1 774,4 255,0 1 519,4 -

Акцизы 441,4 113,9 327,5 -

НДПИ 1 406,3 1376,6 29,7 -

НДФЛ 1 789,6 - 1264,4 525,2

Водный налог 6Л 6,2 - -

Государственная пошлина 20,0 10,5 1,3 8,2

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 2,3 0,4 1,9

Налог на имущество организации 434,4 434,4

Транспортный налог 75,6 - 59,9 15,7

Налог на игорный бизнес - - ■ - -

Земельный налог 102,4 - - 102,4

Налог на имущество физических лиц 13,5 13,5

ЕСХН 2,4 - 1,7 0,7

УСН 112,9 - 101,6 11,3

ЕНВД 63,6 - 6,4 57,2

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции 2,2 0,4 1,8

Всего налоговых доходов 7 575,9 3 091,7 3750,0 734Д

Источник: составлена автором по данным ФНС России - www.nalog.ru.

Анализ изменения доходов бюджетной системы РФ в результате применения предлагаемой структуры разграничения налоговых доходов между бюджетами разных уровней РФ показывает, что доходная часть региональных бюджетов увеличилась на 63,6 млрд. руб., а местных - на 48,4 млрд. руб. (табл. 5). При этом, как видно из таблицы, доходы федерального бюджета уменьшатся на 112 млрд. руб. Однако на эту величину сократятся его расходные обязательства, связанные со снижением дотаций из федерального бюджета на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ, что, в конечном счете, приведёт к минимизации встречных финансовых потоков.

Таблица 5

Изменение доходов бюджетной системы РФ в результате применения предлагаемой структуры разграничения налоговых доходов между бюджетами разных уровней РФ, млрд. руб.

Показатели Фактические поступления в соответствии с действующем порядком разграничения налоговых доходов Предполагаемые поступления в соответствии с предлагаемой структурой разграничения налоговых доходов Отклонение предполагаемых поступлений налоговых доходов от фактических

Всего налоговых доходов консолидированного эюджетаРФ 7 575,9 7 575,9

в том числе: налоговые доходы федерального бюджета 3 091,7 2 979,7 -112

налоговые доходы решональных бюджетов 3 750,0 3 813,6 63,6

налоговые доходы местных бюджетов 734,2 782,6 48,4

Дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ 396,9 284,9 112

Источник: составлена автором по данным ФНС России - www.nalog.ru.

Таким образом, правомерно ставить вопрос о необходимости пересмотра существующей модели налогового федерализма на повестку дня и тем самым снять избыточную перераспределительную нагрузку с федерального бюджета

5. Предложен комплекс параметров определения эффективности функционирования сложившейся в России модели налогового федерализма

В диссертационной работе отмечается, что до настоящего времени финансовая наука не разработала параметры, характеризующие сложившую модель налогового федерализма. Это связано, в первую очередь, с отсутствием комплексных теоретических и практических исследований в области федерализма и федеративных отношений вообще. В этой связи на основе проведенного анализа теории и практики федеративных отношений в сфере налогов автор предлагает следующий комплекс параметров для оценки сложившейся модели налогового федерализма:

- соотношение регулирующих и закрепленных налогов в доходной части бюджетов разных уровней;

- абсолютный размер собственных налоговых доходов бюджетов территорий, приходящийся на одного жителя;

- доля покрытия расходов соответствующих бюджетов за счет собственных налоговых доходов;

- удельный вес безвозмездных перечислений (средств финансовой помощи) в доходной части бюджетов разных уровней;

- доля федеральных, региональных и местных налогов в структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет страны;

- удельный вес федеральных, региональных и местных налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте;

- отношение налоговых поступлений (федеральных, региональных и местных, регулирующих и закрепленных) к валовому региональному продукту;

- объем собираемых на территории налогов и пропорции их распределения между бюджетами разных уровней.

Использование предложенного комплекса параметров при проведении бюджетного и налогового анализа позволит получить всестороннюю, объективную картину о налоговой децентрализации и налоговой самообеспеченности бюджетов разных уровней бюджетной системы страны и на этой основе выработать долгосрочный курс правительства по развитию налогового федерализма.

6. Обоснованы научно-практические рекомендации, направленные на укрепление налогового потенциала территорий.

В условиях бюджетной недостаточности, обусловленной, в первую очередь, спадом производства и сокращением налоговой базы, меры, направленные только на модификацию формулы перераспределения налоговых поступлений в рамках единой бюджетной системы, не способны решить все остры; проблемы функционирования бюджетов разных уровней, обеспечения баланса их доходов и расходов. Выход из создавшейся ситуации видится в наращн вании налогового потенциала региона, развитии отраслей реального сектора экономики.

Проведенное в работе исследование позволило определить приоритетные направления развития налогового потенциала территорий. В частности, предлагается провести анализ обоснованности и эффективности установленных налоговых льгот и принятия мер по их оптимизации.

Бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты недополучают доходы в связи с установленными федеральным законодательством налоговыми льготами и изъятиями. С целью увеличения доходной базы местных бюджетов в работе предлагается осуществить инвентаризацию и оптимизацию установленных федеральным законодательством льгот по региональным и местным налогам.

Значительные резервы увеличения поступлений доходов бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований связаны с выявлением неучтенных объектов налогообложения за счет легализации теневых секторов экономики. По оценкам Федеральной службы государственной статистики по России в целом продукция теневого сектора составляет примерно 20% ВВП. По данным некоторых экономистов, в торговле и сфере обслуживания доля теневого оборота доходит до 50% ВВП и выше. По оценкам экономистов, в Дагестане теневой сектор экономики достигает 40% ВРП, а по отдельным отраслям производства продукции и услуг — две трети ВРП.

уровней. Именно поэтому максимально возможная легализация теневой экономики является одной из самых острых проблем совершенствования государственного регулирования, расширения налоговой базы и ускорения социально-экономического развития регионов России.

Другим резервом укрепления налогового потенциала является поддержка значимых для региона отраслей экономики, наиболее подверженных кризису, включающая меры по использованию гарантийных механизмов и осуществление субсидирования процентных ставок по кредитам банков, предоставляемых предприятиям этих отраслей.

Как известно, систему местных налогов составляют лишь земельный налог и налог на имущество физических лиц, которые закрепляются за бюджетами поселений и городских округов, муниципальные районы. Важнейшим перспективным источником расширения доходной базы местных бюджетов является совершенствование системы имущественных налогов, которые в соответствии с мировой практикой должны быть местными налогами. И тут основным направлением должна стать модернизация земельного налога.

Необходимо ускорить подготовку введения налога на недвижимость, в том числе формирование соответствующих кадастров, а также разработать систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими доходами. В связи с этим необходимо активизировать процесс введения местного налога на недвижимость, призванного заменить действующие земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Вместе с тем, в настоящее время законодательно не урегулированы вопросы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости и порядка проведения их государственной кадастровой оценки. Поэтому для местного самоуправления важно скорейшее принятие проекта федерального закона о внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ (в части введения местного налога на недвижимость) и реальное введение этого налога.

Проведение предложенных в диссертации мероприятий, по нашему мнению, должно способствовать увеличению доходной базы бюджетов, территорий, сокращению их территориальных диспропорций.

TTL ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК

1. Сулейманов М.М. Эволюция налогового федерализма в России. /Алиев Б.Х., Сулейманов М.М. И Финансы и кредит. 2010. №33. - С. 26-32. - 0,8 пл. (в т.ч. авт. 0,4 пл.)

2. Сулейманов М.М. О налоговом регулировании доходов субъектов Федерации. / Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Сулейманов М.М. // Финансы. 2010. №11. - С. 32-38 - 0,9 пл. (в т.ч. авт. 0,3 пл.)

3. Сулейманов М.М. Налоговый потенциал региона: проблемы и перспективы роста. / Алиев Б.Х., Сулейманов М.М., Кадиева P.A. // Финансы и кредит. 2011. №4. - С. 2-7 - 0,9 п.л. (в т.ч. авт. 0,3 п.л.)

4. Сулейманов М.М. Бюджеты территорий в условиях кризиса. / Алиев Б.Х., Сулейманов ММ., Гасанов П1А. // Финансы и кредит. 2011. №6. - С. 10-14 - 0,6 пл. (в т.ч. авт. 0,2 пл.)

5. Сулейматов М.М. Доходная база территориальных бюджетов Республики Дагест.ш: проблемы и перспективы. / Алиев Б.Х., Сулейманов М.М., Гасанов Ш.А., Джамалова ПИ. // Финансы и кредит. 2011. №10. - С. 10-16 - 0,8 пл. (в т.ч. авт. 0,2 п.л.)

6. Сулейманов М.М. Приоритетные направления развития налогового потенциала территории в условиях циклического развития экономики. / Алиев Б.Х., Алиев М.Б., Сулейманов М.М. // Региональная экономика: теория и практика. 2011. №12. - С. 2-6 - 0,6 пл. (в т.ч. авт. 0,2 пл.)

7. Сулейманов М.М. Формирование концепции налогового федерализма в России. / Алиев Б.Х., Сулейманов М.М., Джамалова П.И. // Финансы и кредит. 2011. №16. - С. 12-18 - 0,6 пл. (в т.ч. авт. 0,2 пл.)

Публикации в научных сборниках:

8. Сулейманов М.М. Современные проблемы налогообложения. Сборник статей и тезисов ежегодной научно-теоретической конференции профессорско-преподавательского состава аспирантов и студентов ДГУ «Исследование и выработка предложений по созданию прогрессивной системы налогообложения». Махачкала: ИПЦ ДГУ 2005. - с.203-205. - 0,2 п.л.

9. Сулейманов М.М. Дотационностъ регионального бюджета и пути её преодоления (на гримере Республики Дагестан). Сборник статей и тезисов ежегодной научно-теоретической конференции профессорско-преподавательского состава аспирантов и студентов ДГУ «Актуальные

проблемы функционирования территориальных бюджетов». Махачкала: ИПЦ ДГУ 2006. - с. 128-131-ОД пл.

10. Сулейманов М.М. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы. Тезисы докладов ежегодной научно-теоретической конференции по приоритетным направлениям науки и техники Дагестанского государственного университета. Махачкала: ИПЦ ДГУ 2007. С,81-82.-0,2 пл.

11. Сулейманов М.М. Цроблемы формирования доходов региональных бюджетов (на примере Республики Дагестан). Труды Международного Форума по проблемам науки, техники и образования. Том 1У Под редакцией: В.В. Вишневского. - М.: Академия наук о Земле, 2007. - с. 14-15. - 0,4 пл.

12. Сулейманов М.М. Проблемы обеспечения самодостаточности бюджетов территорий (на примере Республики Дагестан). Сборник тезисов работ участников Третьего Всероссийского конкурса молодежи образовательных учреждений и научных организаций на лучшую работу «Моя законотворческая инициатива». - Государственная Дума ФС РФ, НС «ИНТЕГРАЦИЯ». Москва -Непецино 2008. С.170-0,1 пл.

13. Сулейманов М.М., Магомедова Р.М. Некоторые проблемы региональных финансов. Сборник материалов V Международной научно-практической конференции «Финансовые инструменты регулирования экономики регионов». Том П- Махачкала: Издательство ДГУ, 2009. С. 292-293. -0,2 пл. (в т.ч. авт. 0,1 пл.)

14. Сулейманов М.М. Сравнительный анализ практики применения НДС в России и странах ЕС. Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы оценки и использования ресурсного потенциала в условиях кризиса». Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2009. С. 194-196. - 0,3 пл.

15. Сулейманов М.М., Алиев Б.Х. Налоговая децентрализация: сущность, факторы, критерии оценки. Сборник статей и тезисов Всероссийской научной конференции профессорско-преподавательского состава аспирантов, соискателей и студентов ДГУ «Роль налогов в социально-экономическом развипш общества». Махачкала: ИПЦ ДГУ 2010. С.170-172. - 0,2 пл. (в т.ч. авт. 0,1 пл.)

16. Сулейманов М.М. Проблемы и тенденции развития налогового федерализма в России. Актуальные проблемы налоговой полигики: сборник статей участников Ш Международной научно-практической конференции молодых ученых и студентов (Москва - Екатеринбург - Харьков) Часть П. М.: Финансовый университет, 2011. С. 195-201. - 0,4 пл.

Формат 60x84. 1/16. Печать ризографная. Бумага № 1. Гарнитура Тайме. Усл. печ. л, -1,625 изд. печ. л, -1,625. Заказ-987-12. Тираж 100 экз. Отпечатано в ООО «Деловой мир» Махачкала, ул. Коркмасова, 356

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Сулейманов, Магомед Магомедович

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

ФОРМИРОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ МОДЕЛИ

НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА.

1.1 Налоги как инструмент реализации финансово-экономических интересов государства.

1.2 Концепция налогового федерализма: сущность, возможности реализации.

1.3 Принципы и роль федерализма в построении трёхуровневой налоговой системы.

ГЛАВА 2. ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

НАЛОГОВЫХ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ МЕЖДУ

ОРГАНАМИ ВЛАСТИ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ В РФ.

2.1 Эволюция российской модели налогового федерализма

2.2 Роль налогового федерализма в повышении доходной базы бюджетов территорий.

2.3 Значение зарубежного опыта в формировании эффективной модели налогового федерализма в России

ГЛАВА 3. ТРАНСФОРМАЦИЯ РОССИЙСКОЙ МОДЕЛИ

НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА В УСЛОВИЯХ

БЮДЖЕТНОЙ ДЕЦЕНТРАЛИЗАЦИИ.

3.1 Проблемы и тенденции развития федеративных отношений в налоговой сфере.

3.2 Приоритетные направления развития налогового потенциала территории в условиях циклического развития экономики.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие налогового федерализма в условиях формирования децентрализованной модели федеративных отношений в России"

Актуальность темы исследования определяется тем, что в условиях решения проблем преодоления последствий финансово-экономического кризиса и модернизации российской экономики возникает необходимость увеличения доходной части бюджетов всех уровней, поиска дополнительных источников налоговых доходов, направленных на укрепление налогового N потенциала территорий. К сожалению, сложившаяся в Российской Федерации модель налогового федерализма, несмотря на проведенные за последние годы реформы, не в полной мере отвечает принципам федерализма и стратегии развития страны на долгосрочную перспективу и, несомненно, нуждается в дальнейшем развитии и модернизации.

Генезис федеративных отношений в налогово-бюджетной сфере берёт своё начало с принятием в декабре 1991 г. федеральных законов об основах налоговой системы и основах бюджетного устройства и бюджетного процесса, утвердивших принципы и механизмы формирования и взаимодействия бюджетов разных уровней власти. Однако создание эффективной системы этих отношений еще не завершено. Оно с самого начала сопровождалось острыми противоречиями в финансовых отношениях между Центром и регионами, что вызывало постоянные дискуссии о приемлемости выбранных принципов, форм и методов организации бюджетно-налоговой системы. Резкой критике подвергались практически все ее основные элементы: разграничение расходных полномочий между бюджетами, состав и структура налогов, нормативы и принципы их распределения по бюджетам разных уровней, соотношение регулирующих и собственных доходных источников, пути повышения налогового потенциала территорий и др.

Проблема построения эффективной модели налогового федерализма в России обусловлена, с одной стороны, неполнотой и несовершенством теоретической концепции федерализма, с другой стороны, наличием практических вопросов организационного построения федеративных отношений. Современная теория федерализма пока не представляет собой комплексной системы знаний, поскольку до сих пор сохраняется дискуссионность подходов разных авторов к пониманию экономико-правового содержания, структуры, моделей, принципов и механизма функционирования федерализма. В силу этих обстоятельств необходимы комплексные исследования федеративных отношений в сфере налогов, направленные на выработку единых подходов в трактовке сущности, экономического содержания и механизма налогового федерализма. При этом необходимо провести реформирование налоговой системы, основанной на принципах федерализма, с учетом исторического и зарубежного опыта, широкого спектра территориальных особенностей субъектов Федерации и перспектив социально-экономического развития государства.

Степень научной разработанности темы. Фундаментальные основы налогообложения и его влияния на экономику изложены в классических трудах У. Петти, А.Смита, Д. Рикардо, Дж. Кейнса, А. Лаффера, К. Маркса, Дж. Милля, А. Маршалла, Ф. Нити, А. Пигу, Ж. Сисмонди, Э. Селигмана, Дж. Стиглица, М. Фридмана.

В Республике Дагестан бюджетно-налоговые проблемы на региональном уровне исследованы в работах A.M. Абдулгалимогва, Б.Х. Алиева, В.Г. Алиева, A.M. Алклычева, Х.М. Мусаевой, Р.Г. Сомоева, O.K. Цапиевой и др.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих взаимосвязанных задач: обобщить теоретические положения в области налогового федерализма;

- исследовать принципы и роль федерализма в построении трёхуровневой налоговой системы;

- изучить эволюцию российской модели налогового федерализма;

- проанализировать роль налогового федерализма в повышении доходной базы бюджетов территорий;

- выявить современные проблемы и тенденции развития федеративных отношений в налоговой сфере;

Предметом исследования выступают экономические отношения между федеральным центром, субъектами Федерации и муниципальными образованиями по поводу формирования эффективной модели налогового федерализма, направленной на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.

Инструментарно-методический аппарат исследования включает такие общенаучные методы, как диалектический и исторический, дедукция, индукция, синтез, анализ (категориальный, системный, количественный и качественный). При разработке проблемы применялись также частные методы экономического исследования: метод экономико-статистических группировок, динамических рядов, экспертных оценок, табличной и графической визуализации статистических данных.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Министерства финансов РФ и Республики Дагестан, Федеральной налоговой службы РФ и её Управления по Республике Дагестан, Министерства экономики РД, Федеральной службы государственной статистики РФ и её территориального подразделения в РД; материалы периодических изданий и экспертно-аналитических центров и институтов, комитетов и комиссий по бюджетным и налоговым вопросам при законодательных и исполнительных органах власти разных уровней.

Основные элементы диссертационного исследования, составляющие научную новизну, заключаются в следующем:

- уточнено экономическое содержание налогового федерализма как институционально детерминированной системы финансовых отношений в налоговой сфере между федеральным центром, субфедеральными органами власти и органами местного самоуправления, которая обеспечивает эффективную реализацию функций и задач каждого уровня власти при повышении уровня налогового самообеспечения и паритетность их экономических интересов, что в отличие от существующих трактовок базируется на выделении институционального, экономического и организационного аспектов;

- обоснована необходимость разработки концепции налогового федерализма как целостной совокупности основных принципов, норм и правил построения федеративных отношений в налоговой сфере в виде отдельного документа, либо в виде отдельного (специального) раздела

Бюджетного послания Президента РФ Федеральному Собранию РФ на очередной год и плановый период, посвященного исключительно налоговым взаимоотношениям органов власти разных уровней;

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 — финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Общегосударственные, территориальные и местные финансы, п. 2.15 Концептуальные подходы к формированию межбюджетных отношений, п. 2.16 Модели бюджетного федерализма в России: проблемы и перспективы развития, 2.17 Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили апробацию на ряде Международных, Всероссийских, Межрегиональных и вузовских научнопрактических конференциях и форумах в городах Москва, Ставрополь, Волгоград, Владикавказ и Махачкала.

Структура и объем диссертационной работы обусловлена целью и задачами, диссертационного исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Общий объем диссертационной работы составляет 184 страницы. Расчетно-графический материал отражен в 20 таблицах, 2 рисунках, 1 схеме и 5 приложениях. Библиографический список включает 157 наименования.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Сулейманов, Магомед Магомедович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сформулировать следующие основные выводы и предложения.

1. В современных экономических системах роль налогов исключительно велика. Они не только являются основным источником доходной части бюджета, но и включены во все звенья финансовой системы, формируя и опосредуя финансовые отношения между обществом и государством. От продуманности и адекватности налоговой системы существующим экономическим условиям, экономическим принципам национальной экономики зависит эффективность деятельности основных звеньев экономики, развитие предпринимательской инициативы и удовлетворение основных потребностей государства.

Налоговая система как специфическая институциональная форма экономических отношений в полном смысле этого слова начала формироваться в России с 1992 года, после введения в действие пакета налоговых законов, принятых в октябре-декабре 1991 года. Во многом процесс создания налоговой системы носил эмпирический характер, либо опирался на западные теоретические разработки. Необходимость теоретического изучения сложившейся модели налоговой системы продиктована имеющимися практическими проблемами в данной сфере.

2. В диссертационной работе установлены общие теоретико-методологические подходы к исследованию налогового федерализма: фискальный, перераспределительный и регулирующий.

В рамках другого подхода налоговый федерализм рассматривается как основной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, наделяющий различные уровни управления разными налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности. Акцент на разграничение налоговых полномочий, либо распределение налоговых доходов между звеньями бюджетной системы позволяет раскрыть лишь один из аспектов содержания налогового федерализма — перераспределительный.

Третий подход заключается в исследовании проблем налогового федерализма через призму анализа налогового потенциала территорий. При этом на первый план выдвигаются количественные оценки межбюджетных трансфертов, перечисляемых из вышестоящих бюджетов, степени межтерриториальных диспропорций, а также финансовой устойчивости регионов. При всей актуальности этих вопросов вне сферы анализа остаются качественные характеристики налогового федерализма, институциональные условия его реализации.

Налоговый федерализм рассматривается в работе как институционально детерминированная система финансовых отношений в налоговой сфере между федеральным центром, субфедеральными органами власти и органами местного самоуправления, которая обеспечивает эффективную реализацию функций и задач каждого уровня власти при повышении уровня налогового самообеспечения и паритетность их экономических интересов. В отличие от дефиниций, имеющихся в экономической литературе, это определение содержит институциональный, экономический и организационный аспекты налогового федерализма.

3. В работе отмечается, что в настоящее время не существует институционально закрепленного представления о налоговом федерализме. Проблема построения эффективной модели налогового федерализма относится к числу наименее разработанных в теоретическом плане. В этой связи, в диссертационной работе обоснована необходимость разработки концепции налогового федерализма как целостной совокупности основных принципов, норм и правил построения федеративных отношений в налоговой сфере в виде отдельного документа, либо в виде отдельного (специального) раздела Бюджетного послания Президента РФ Федеральному Собранию РФ на очередной год и плановый период, посвященного исключительно налоговым взаимоотношениям органов власти разных уровней. При этом под данной концепцией мы понимаем обобщенное выражение основных принципов, норм и правил построения федеративных отношений в налоговой сфере, являющихся базой в рамках финансово-экономической политики, сохраняющих свою силу при всех текущих изменениях налогового законодательства.

4. В диссертации показано, что в ходе реализации в России институциональных реформ 1990-х годов были осуществлены значительные перемены в системе федеративных отношений страны. Налоговый федерализм претерпел существенные изменения. Эти изменения носили во многом радикальный характер, утверждая новую парадигму налоговых отношений между Центром и российскими регионами, выстраивая новые стандарты федеративного устройства. Выбор оптимального решения проблемы распределения налогов может быть определен только в результате длительного периода эволюции российской модели налогового федерализма.

Проведенный в диссертационном исследовании анализ эволюции налогового федерализма в России позволил автору выделить 5 этапов: политико-трансформационный, конституционно-договорной, стабилизации-онный, прогрессивный и кризисный. При этом в работе выявлены и обоснованы институциональные, экономические и организационные особенности каждого из этапов на пути становления и развития федеративных отношений в налоговой сфере в России.

Предложенная автором периодизация в развитии налогового федерализма в современной России позволяет, с одной стороны, выявить специфические черты и особенности каждого из этапов, с другой стороны, обосновать направления развития федеративных отношений в налоговой сфере.

5. В диссертации проведен анализ зарубежного опыта федеративных отношений в сфере налогов. На основании сравнительного анализа особенностей налоговых систем ряда федеративных государств, выявлено, что в России сложилась довольно противоречивая и экономически неэффективная модель разграничения и распределения налогов между бюджетами разных уровней. При разграничении налогов по уровням бюджетной системы к федеральным отнесены основные виды налогов фискального характера. В результате уровень закрепленных доходов бюджетов субъектов Федерации остается неоправданно низким — в пределах 20%. Это вызывает необходимость в регулировании бюджетов путем нормативных отчислений от федеральных регулирующих налогов.

Анализ практики формирования доходов бюджетов территорий в Российской Федерации показал, что основными источниками налоговых поступлений этих бюджетов служат отчисления от таких федеральных налогов как налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы и налог на доходы физических лиц. Их совокупный удельный вес за 2009 год составил около 60% всех доходов указанных бюджетов. В то же время значительно выросли межбюджетные потоки денежных средств, усилилось значение трансфертов, дотаций и субвенции из федерального бюджета в доходах многих регионов РФ. Внутри субъектов РФ растет централизация средств на региональном уровне. В связи с чем сокращается собственная доходная база региональных и местных бюджетов, увеличивается их дотационность. Уровень закрепленных доходов местных бюджетов составляет 5-7%. Поэтому автором обосновывается необходимость модернизации существующей модели налогового федерализма.

6. В работе предложена авторская модель распределения налоговых источников доходов и полномочий между уровнями бюджетной системы РФ, отличающаяся от существующей разделением налогов на четыре группы совместные регулирующие, федеральные, региональные и местные), основанная на принципах федерализма и направленная на укрепление доходной базы бюджетов территорий

С позиций, аргументируемых автором, в целях сбалансирования бюджетов территорий необходимо установить дифференцированные нормативы отчислений в нижестоящие бюджеты с учетом их территориальных особенностей. Применение асимметричного подхода с использованием совместных налогов, по мнению автора, будет способствовать повышению заинтересованности региональных и местных органов власти в расширении налоговой базы.

В диссертации проведен анализ изменения доходов бюджетной системы РФ в результате применения предлагаемой структуры разграничения налоговых доходов между бюджетами разных уровней РФ, который показывает, что доходная часть региональных бюджетов увеличится на 63,6 млрд. руб., а местных — на 48,4 млрд. руб. При этом, доходы федерального бюджета уменьшатся на 112 млрд. руб. Однако на эту величину автором предлагается сократить расходные обязательства федерального центра, связанные с выделением дотаций из федерального бюджета на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ. Предлагаемые меры, в конечном счете, приведут к минимизации встречных финансовых потоков и уменьшению избыточной перераспределительной нагрузку с федерального бюджета.

7. В диссертационной работе отмечается, что до настоящего времени финансовая наука не разработала параметры, характеризующие сложившую модель налогового федерализма. На основе проведенного анализа теории и практики федеративных отношений в сфере налогов автор предлагает следующий комплекс параметров для оценки сложившейся модели налогового федерализма:

- соотношение регулирующих и закрепленных налогов в доходной части бюджетов разных уровней;

- абсолютный размер собственных налоговых доходов бюджетов территорий, приходящийся на одного жителя;

- доля покрытия расходов соответствующих бюджетов за счет собственных налоговых доходов;

- удельный вес федеральных, региональных и местных налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте;

- объем собираемых на территории налогов и пропорции их распределения между бюджетами разных уровней.

8. Проведенное в работе исследование позволило определить приоритетные направления развития налогового потенциала территорий. В частности, предлагается провести анализ обоснованности и эффективности установленных налоговых льгот и принятия мер по их оптимизации.

Автором отмечается, что значительные резервы увеличения поступлений доходов бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований связаны с выявлением неучтенных объектов налогообложения за счет легализации теневых секторов экономики. По оценкам Федеральной службы государственной статистики по России в целом продукция теневого сектора составляет примерно 20% ВВП. По данным некоторых экономистов, в торговле и сфере обслуживания доля теневого оборота доходит до 50% ВВП и выше. По оценкам экономистов, в Дагестане теневой сектор экономики достигает 40% ВРП, а по отдельным отраслям производства продукции и услуг - две трети ВРП.

Существование огромного теневого сектора сдерживает экономическое развитие регионов РФ, деформирует рынок, снижает налоговый потенциал, затрудняет решение многих социальных задач. Следствием существования значительного теневого сектора в экономике регионов РФ являются низкая платежная и налоговая дисциплина субъектов хозяйствования, высокая доля наличных денег в платежном обороте, высокая степень коррупции и низкая эффективность деятельности государственных контрольных органов. Прямой ущерб от теневой экономики - сужение доходной базы бюджетов всех уровней. Именно поэтому максимально возможная легализация теневой экономики является одной из самых острых проблем совершенствования государственного регулирования, расширения налоговой базы и ускорения социально-экономического развития регионов России.

Реализация всего комплекса предлагаемых в диссертационной работе мер в единой целостной системе дает возможность решить большинство ключевых проблем на пути формирования эффективной модели налогового федерализма и функционирования бюджетов разных уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Сулейманов, Магомед Магомедович, Махачкала

1. Конституция РФ. — М.: Айрис-пресс, 2011.

2. Бюджетный кодекс РФ. — М.: Проспект, 2011.

3. Налоговый кодекс РФ. — М.: Изд-во «Юрайт», 2011.

4. Закон РФ «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10.10.91 № 1734 1.

5. Закон РФ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» от 02.12.2009 № 308-ФЭ.

6. Закон РФ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" от 24.11.2008 № 204-ФЗ.

7. Закон РФ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" от 26.04.2007 N 63-Ф3.

8. Закон Республики Дагестан "О республиканском бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" от 07.12.2009 N 77

9. Закон Республики Дагестан "О республиканском бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" от 29.12.2008 N 70

10. Закон Республики Дагестан "О республиканском бюджете на 2008 год" от 20.06.2007 г. № 160

11. Закон Республики Дагестан "О республиканском бюджете на 2007 год" от 15.12.2006 №413-ЗС.12.«Концепции реформирования межбюджетных отношений в 1999 2001 гг.». Собрание законодательства РФ, 1998 г., №32. ст.3905.

12. Основные направления бюджетной политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов. — www.minfin.ru — Официальный сайт Минфина РФ

13. Основные направления налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов. — www.minfin.ru — Официальный сайт Минфина РФ

14. Решение Махачкалинского городского Собрания «О бюджете городского округа «г. Махачкала» на 2008 год» от 04.12.2007 N 84.

15. Постановление Правительства РФ «О Концепции межбюджетных отношений и организации бюджетного процесса в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях до 2013 года от 8 августа 2009 г. N 1123-р

16. Программа развития бюджетного федерализма в РФ на период до 2005 г. Постановление Правительства РФ от 15.08.2001 № 584.Решение Махачкалинского городского Собрания «О бюджете городского округа «г. Махачкала» на 2007 год» от 27.12.2006 N 24-4.

17. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике в 2011-2013 годах» от 29.06.2010 г.

18. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике в 2010-2012 годах» от 25.05.2009 г.

19. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике в 2009-2011 годах» от 23.06.2008 г.

20. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» от 09.03.2007 г.

21. Агарков В.В. Совершенствование российской модели налогового федерализма в условиях децентрализации бюджетных отношений. Диссертация кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону, 2004.

22. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007.

23. Алиев Б.Х., Алиев М.Б., Сулейманов М.М. Приоритетные направления развития налогового потенциала территории в условиях циклического развития экономики. // Региональная экономика: теория и практика. 2011. №12.-С. 2-6.

24. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. К вопросу о развитии налогового федерализма в РФ: проблемы и перспективы // Финансы и кредит. N 36. - 2009. - С. 1924.

25. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Сулейманов М.М. О налоговом регулировании доходов субъектов Федерации// Финансы. 2010. №11. С. 32-38.

26. Алиев Б.Х., Сулейманов М.М. Эволюция налогового федерализма в России. // Финансы и кредит. 2010. №33. С. 26-32.

27. Алиев Б.Х., Сулейманов М.М., Гасанов Ш.А. Бюджеты территорий в условиях кризиса. // Финансы и кредит. 2011. №6. С. 10-14.

28. Алиев Б.Х., Сулейманов М.М., Гасанов Ш.А., Джамалова П.И. Доходная база территориальных бюджетов Республики Дагестан: проблемы и перспективы. // Финансы и кредит. 2011. №10. С. 10-16.

29. Алиев Б.Х., Сулейманов М.М., Джамалова П.И. Формирование концепции налогового федерализма в России. // Финансы и кредит. 2011. №16.-С. 12-18.

30. Алиев Б.Х., Сулейманов М.М., Кадиева P.A. Налоговый потенциал региона: проблемы и перспективы роста. // Финансы и кредит. 2011. №4. -С. 2-7.

31. Андерсон Дж. Федерализм: введение / Дж. Андерсон; Пер. с англ. А. Куряева, Т. Даниловой. — М.: ЗАО «Издательство «Экономика». 2009.

32. Аринин А.Н. К новой стратегии развития России. Федерализм и гражданское общество. — М.: ООО «Соверо Принт», 2000.

33. Аринин А.Н., Марченко М.Н. Уроки и проблемы становления российского федерализма. — М.: Приор, 1999.

34. Артемьева С.С. Реформирование межбюджетных отношений в регионе //Финансы. 2002. - №3. - С. 19-21.

35. Бабичев И. В. Территории местного самоуправления и их юридические конструкции//Муниципальная власть. 2009.-№ 2 (март-апрель). - С. 40-71.

36. Баранова К.К. Бюджетный федерализм и местное самоуправление в Германии. М.: Дело и сервис, 2000.

37. Баткибеков С., Кадочников П., Луговой О., Синельников С., Трунин И. Оценка налогового потенциала регионов и распределение финансовойпомощи из федерального бюджета // Совершенствование межбюджетных отношений в России. Сб. статей. -М.: ИЭПП, 2000.

38. Бежаев О. Г. Резервы повышения эффективности межбюджетных отношений в Российской Федерации // Финансы. N 10. - 2009. - С. 11-16.

39. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н. Т., Тютюрюков H. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых государств. Учебное пособие. М.: ПРИОР, 2002.

40. Богачева О.В. Опыт бюджетного федерализма в России //Российско-канадский проект «Федерализм в сотрудничестве». — М.: Транспечать. — 1998. С.71-90.

41. Богов Х.М. Развитие межбюджетных и предпосылок экономического роста.//Финансы и кредит. 2007.№ 28.- С.5.

42. Бут П. Процесс бюджетного федерализма: несколько уроков канадского опыта. Российско-канадский проект «Федерализм в сотрудничестве». -М., Московский общественный научный фонд,1998. — С. 26-31.

43. Бухвальд Е. Двусторонний договорный процесс и перспективы федерализма // Экономист. 2000.- №2. - С.48-56.

44. Бушмин C.B. Реформа межбюджетных отношений: первые итоги и задачи на перспективу //Финансы. 2000. - №6. - С.4 - 18-21.

45. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / М.В.Романовский и др.; под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. — 8-е изд., испр. и перераб.- М.: Юрайт, 2010.

46. Бюджетная система России: Учебник / Под ред. Г.Б. Поляка М.: ЮНИТИ, 2002.

47. Веретенникова О. Б. Анализ научных концепций становления и развития федерализма в России // Финансы и кредит. N 13. - 2008. - С. 42-47.

48. Волков A.A. Реализация территориального интереса в бюджетном федерализме // Финансы. 2001. - №9. - С.7-9.

49. Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США. Материалы российско-американских семинаров / Составители Ю.И. Любимцев, Ш.Б. Мадд. М., 1996.

50. Галкин Н., Федосов П., Валентей С.Д., Соловей В.Д. Федерализм и публичная сфера в России // Полис. -2001. -№4. -С.132-161.

51. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений // Финансы. -1999. №6.

52. Горский И.В., Лебединская Т.Г. Налоговая составляющая бюджета в условиях экономического кризиса // Финансы. 2009. - №1.

53. Годме П.М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978.

54. Годин A.M., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: Учебное пособие. М.: «Дашков и К», 2001.

55. Годин A.M., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. М.: «Дашков и К», 2003.

56. Давыдова Л.В.Трансформация бюджетной системы в современных условиях Орел: Изд-во ОРАГС, 2009. - 216с.

57. Дадашев А.З. Совершенстввание налоговой политики при переходе к инновационному типу экономического развития // Финансы. — 2009 .- №6.

58. Докальская В. К. Бюджетный федерализм в России и мировой практике // Финансы и кредит. N 35. - 2007. - С. 29-36.

59. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. -Ростов н/Д: Феникс, 2000.

60. Евстигнеева Е.Н. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. СПб, 2007 с.

61. Игонина Л.Л. Муниципальные финансы: Учеб. пособие. — М.: Экономистъ, 2003.

62. Игонина Л.Л., Кусраева Д.Э. Налоговый потенциал региона: эффективность реализации и факторы роста: Монография. Краснодар. 2010.

63. Игудин А.Г., Попонова H.A. Некоторые проблемы межбюджетных отношений в Германии и России //Финансы. — 1999. — №2. — С.49-52

64. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

65. Караваева И.В. Отечественная налоговая политика в условиях бюджетного дефицита // Финансы. — 2010. №1. — С. 19-24.

66. Карасёв М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. — М.: ООО «Вершина», 2004.

67. Карасёва М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). — М.: Юристъ, 2003.

68. Кашин В.А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. —2002. №12. — С. 14-20.

69. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. В кн. "Антология экономической классики". В 2-х томах. Т.2 -М.: Эконов, 1992.

70. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. — М.: Манускрипт, 1993.

71. Конституции зарубежных государств: Учебное пособие. Сост. В. В. Маклаков. 3-е изд. — М.: ПРИОР, 2000.

72. Концепцию повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муниципальными финансами в Российской Федерации в 2006 2008 годах.

73. Концепция реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999 2001 гг.

74. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм. М.: Норма, 2001.

75. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И.А. Майбуров. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

76. Майбуров И.А. Налоговые реформы. Теория и практика: монография для магистрантов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит»,

77. Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров и др.; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

78. Мусаева Х.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие. -Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2010.

79. Лавриков И.Н. Проблемы межбюджетных отношений в Российской Федерации и пути их решения //Финансы. 2002. - №5. — С. 6-8.

80. Лавров А.М. Проблемы развития бюджетного федерализма в России // Российско-канадский проект «Федерализм в сотрудничестве». М., Московский общественный научный фонд, «Транспечать», 1998 — С.53-59.

81. Лавров А. Развитие бюджетного федерализма // Федерализм. — 2000. -№3. — С. 25-31.

82. Лебедева Э. Опыт федерализма в третьем мире и России // МЭ и МО. -1995.-№2.- С.127-135.

83. Лексин В.Н, Швецов А.Н. Стереотипы и реалии российского бюджетного федерализма // Вопросы экономики. 2000.- №1. — С.71-76

84. Лыкова Л.Н. Бюджетный федерализм. Российско-канадский проект «Федерализм в сотрудничестве». М., Московский общественный научный фонд,1998. — С. 11-25.

85. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: БЕК, 2001.

86. Лыкова Л.Н. Налогообложение и распределение налоговых полномочий между провинциальным и федеральным уровнями государственной власти. Российско-канадский проект «Федерализм в сотрудничестве». -М.: Московский общественный научный фонд, 1998. С. 41-52.

87. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2001.

88. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Б.Х. Алиева. М.: Финансы и статистика, 2007.

89. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Проф. Г.Б.Поляка, проф. А.Н.Романова. -М.: ЮНИТИ, 2002.

90. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г.Черника. — М.: Финансы и статистика, 2001.

91. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. A.B. Брызгалина.

92. М.: Аналитика — Пресс, 1997.

93. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. — СПб.: Питер, 2010.

94. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г.Русаковой, В.А. Кашина. М. Финансы, ЮНИТИ, 1998.

95. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. В.Г.Князева, проф. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ, 1997.

96. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: ФБК-ПРЕСС, 2000.

97. Нестеренко Т.Г. Основные принципы межбюджетных отношений // Финансы.-2001. -№11.- С.32-35.

98. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904.

99. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М.: "Азъ", 1995.

100. Орешин В. П., Потапова JI. В. Управление региональной экономикой. М, 2004, с. 272.

101. Основные положения региональной политики РФ. Утверждены указом Президента РФ от 3.06.96 № 803.

102. Остром В. Смысл американского федерализма. М., 1993.

103. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник.- М.: Издательство Юрайт. 2011.

104. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.

105. Пансков В.Г., Дмитриев В.И. Налоговый федерализм и местные налоги // Российский экономический журнал. 1995. - № 4. - С.38-44.

106. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы // Финансы. 2002. - № 1. -С. 33 - 37.

107. Перов A.B., Толкушкин A.B. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Райт - М, 2002.

108. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М.: Олита, 2003.

109. Пинская М.Р. Развитие налогового федерализма в России: Монография. М.: Социум, 2010.

110. Подпорина И.В. Межбюджетные отношения и бюджетное регулирование // Финансы. 1999. - №10. - С. 14-18.

111. Поляк Т.Б. Финансовые проблемы развития регионов // Финансы — 2001 №9 -С. 14-17.

112. Поляк Г. Б. Бюджетная система России. М.: ЮНИТИ-ЛАНФ, 2007.

113. Поляк Г.Б. Территориальные финансы: Учебное пособие. М.: Вузовский учебник, 2009.

114. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие для вузов. Ростов н/Д: Феникс, 2001.

115. Пронина Л.И. Муниципальные образования в условиях кризиса. // Бюджет. 2009. №9

116. Пронина Л.И. Вторая часть Налогового кодекса — продолжение налоговой реформы и ее влияние на доходы местных бюджетов // Финансы. 2002 г. - № 5. - С.29-32.

117. Пронина Л.И. О разграничении налоговых полномочий и увеличении налоговых доходов местных бюджетов //Финансы. 2001. - №5. — С.30-33.

118. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 1996.

119. Романовский М.В., Врублевская О.В., Иванова Н.Г. Основы теории и практики государственных финансов: Учебное пособие. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1998.

120. Садков В., Аронов Д. Бюджетно-налоговый федерализм в Российской Федерации и налоговая политика. // Налоги. № 18. 2007.

121. Слепов В.А., Шуба В.Б., Бурлачков В.К. Приоритетные направления развития межбюджетных отношений // Финансы. — 2009. №3.

122. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов // Антология экономической классики. — М.: МП "Эконов", "Ключ", 1993.

123. Сомоев Р.Г. Бюджетный федерализм и развитие межбюджетных отношений в РФ.- СПб.: СПбГУЭФ, 1999.

124. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. М.: ПРИОР, 2000.

125. Столяров М.В. «Теория и практика федерализма». Курс лекций о федеративном государстве: Учебно-методический комплекс. — М.: Изд-во РАГС, 2008.

126. Суглобов А. Е. Развитие межбюджетных отношений в Российской Федерации // Финансы и кредит. N 1. - 2009. - С. 22-30.

127. Татаркин А.И., Татаркин Д. А. Саморазвивающиеся регионы: макроэкономические условия формирования и механизмы функционирования // Федеративные отношения и региональная социально-экономическая политика. 2008. N 11. С. 20-39.

128. Татаркин Д.А. Налоговый федерализм как институциональная форма конкурентной борьбы за налоговые доходы. Диссертация кандидата экономических наук. Екатеринбург, 2007.

129. Толкушкин A.B. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. — М.: Юристъ, 2000.

130. Улкжаев A.B. Проблемы государственной бюджетной политики: Научно-практич. пособие. М.: Дело, 2004.

131. Федерализм: теория и история развития (сравнительно-правовой анализ): Уч.п./ Отв. Ред. М.Н. Марченко. М.: Юристъ, 2000.

132. Федерализм: энциклопедический словарь. М.: Инфра-М, 1997.

133. Федисов В. А. Бюджетная политика Российской Федерации в посткризисных условиях. // Финансы и кредит. — 2010. № 44

134. Федоткин В. Федерализм и местное самоуправления: проблемы экономического взаимодействия // Вопросы экономики. — 2000. №1 — С.88.

135. Фетисов В.Д. Бюджетная система Российской Федерации: Учеб. пособие для вузов. М. ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

136. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И.Химичевой. М.: Изд-во Юристъ, 2003.

137. Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. О.Н.Горбуновой. М.: Юристъ, 2002.

138. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В.Врублевской, проф. Б.М.Сабанти. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Юрайт-Издат, 2007.

139. Финансы: Учебник / Под ред. В.М.Родионовой. — М.: Финансы и статистика, 1995.

140. Христенко В.Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы. — М.: Дело, 2002.

141. Христенко В. Реформа межбюджетных отношений: новые задачи // Вопросы экономики. 2000. - №8. — С.4-7.

142. Хурсевич С.Н. Совершенствование стратегии реформирования межбюджетных отношений // Финансы. — 2001. №4. - С. 31 -34.

143. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов / Под ред. Д.Г.Черника. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

144. Экономическая безопасность России: Общий курс: Учебник / Под ред. В.К. Сенчагова. 2-е изд. М.: Дело, 2005. - 896 с.

145. Экономический механизм федеративных отношений // Под ред. С.Д. Валентея. М.: ИЭ РАН, 1995.

146. Элазар Д. Дж. Сравнительный федерализм // Политические исследования. 1999. -№5.-С. 106-121.

147. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001.

148. Яндиев М.И. Финансы региональных органов власти. — М.: Финансовый издательский дом, 1999.

149. Яндиев М. И. Финансы регионов. М, 2002.

150. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. СПб, 1904.

151. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ. http://www.nalog.ru

152. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. http://www.gks.ru

153. Официальный сайт Минрегионразвития. http://www.comregion.ru

154. Официальный сайт Министерства финансов РФ. http://www.minfin.ru

155. Налоговая система Российской Федерации

156. Группы налогов Виды налогов

157. Федеральные налоги и сборы 1. 2. Налог на добавленную стоимость; Акцизы;

158. Налог на доходы физических лиц;

159. Налог на прибыль организаций;5. Государственная пошлина;

160. Налог на добычу полезных ископаемых;7. Водный налог;

161. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

162. Региональные налоги 1. 2. Транспортный налог; Налог на игорный бизнес;

163. Налог на имущество организаций.

164. Местные налоги 1. 2. Земельный налог; Налог на имущество физических лиц.

165. Специальные налоговые режимы 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственныйналог);

166. Упрощенная система налогообложения;

167. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

168. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

169. Оценка и прогноз основных социально-экономических показателейна период до 2013 г.83

170. Показатели Ед. изм. 2009 2010 2011 2012 2013

171. Цена Urals (мировые) долл./барр. 61,1 75,0 75,0 78,0 79,0

172. Инфляция дек. / дек. 8,8 6-7 5,5-6,5 5-6 4,5-5,5

173. ВВП млрд. руб. 39 064 44 957 49 659 55 223 61 873к пред. г. -7,9 4,0 3,4 3,5 4,2

174. Промышленное производство % к пред. г. -10,8 2,7 3,2 3,1 4,2

175. Инвестиции в основной капитал % к пред. г. -16,2 2,9 8,8 6,3 8,1

176. Оборот розничной торговли % к пред. г. -4,9 4,4 4,5 4,8 6,3

177. Объем платных услуг населению % к пред. г. -4,2 3,3 3,8 4,0 4,8

178. Реальная заработная плата % к пред. г. -2,8 3,6 2,4 2,4 3,1

179. Реальные располагаемые доходы населения % к пред. г. 2,3 3,9 2,7 3,0 4,2

180. Среднегодовой размер трудовой пенсии, ном. прирост % к пред. г. 24,2 44,9 9,4 7,2 7,1

181. Экспорт млрд. долл. США 303,4 373,4 383,8 402,9 416,8

182. Импорт млрд.долл. США 191,8 237,5 273,7 304,5 338,7

183. Уровень безработицы к экономически активному населению % 8,4 8,2 8,1 7,7 6,9

184. Ненефтегазовый баланс федерального бюджета России84

185. Доходы федерального бюджета, % ВВП ■ Ненефтегаювый дефицит, % ВВП

186. Оценка исполнения консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2010-2013 годах85млрд. рублей

187. Показатель 2010 год Темп роста к 2009г. % 2011 год Темп роста к 2010г. % 2012 год Темп роста к 2011г. % 2013 год Темп роста к 2012г. %

188. Доходы, всего 5 831,9 98 6 157,7 106 6 428,6 104 6 963,0 108в том числе: налоговые и неналоговые доходы 4 665,0 110 4 965,2 106 5 438,9 110 6 024,5 111межбюджетные трансферты бюджетам других уровней 1 166,9 79 1 192,5 102 989,7 83 938,5 95

189. Расходы, всего 6166,3 99 6 502,6 105 6 725,4 103 7 070,8 105

190. Дефицит -334,4 -344,9 -296,8 -107,8

191. Распределение дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности86субъектов Российской Федерации в 2010 г.

192. Наименование субъекта Российской Федерации Сумма

193. Республика Адыгея 3 514 900,0

194. Республика Алтай 5 849 275,3

195. Республика Башкортостан 3 350 086,6

196. Республика Бурятия 11 587 695,3

197. Республика Дагестан 30 366 868,3

198. Республика Ингушетия 6 645 164,9

199. Кабардино-Балкарская Республика 6 709 371,5

200. Республика Калмыкия 1 868 947,9

201. Карачаево-Черкесская Республика 4 124 575,4

202. Республика Карелия 2 213 826,6

203. Республика Коми 1 135 021,9

204. Республика Марий Эл 3 345 324,7

205. Республика Мордовия 2 712 639,2

206. Республика Саха (Якутия) 39 200 910,4

207. Республика Северная Осетия Алания 4 756 108,6

208. Республика Тыва 9 066 421,3

209. Удмуртская Республика 1 541 951,9

210. Республика Хакасия 1 452 040,6

211. Чеченская Республика 13 067 001,1

212. Чувашская Республика Чувашия 3 945 252,2

213. Алтайский край 16 402 166,4

214. Забайкальский край 8 317 299,8

215. Камчатский край 22 249 700,5

216. Краснодарский край 6 231 855,3

217. Красноярский край 3 187 823,7

218. Приморский край 9 593 939,5

219. Ставропольский край 10 071 949,3

220. Хабаровский край 6 269 168,9

221. Амурская область 7 049 760,7

222. Архангельская область 7 598 047,5

223. Астраханская область 1 270 547,7

224. Белгородская область 631 300,0

225. Брянская область 5 932 945,4

226. Владимирская область 3 917 012,9

227. Волгоградская область 2 994 242,0

228. Воронежская область 6 779 850,7

229. Ивановская область 6 929 106,8

230. Иркутская область 6 678 309,7

231. Калининградская область 725 647,5

232. Калужская область 985 636,9

233. Кемеровская область 1 129 883,2

234. Кировская область 6 570 605,9

235. Костромская область 2 475 697,4

236. Курганская область 6 141 901,7

237. Курская область 2 157 021,9

238. Магаданская область 8 504 083,4

239. Московская область 2 881 290,7

240. Мурманская область 1 072 730,7

241. Нижегородская область 1 970 776,7

242. Новгородская область 535 016,7

243. Новосибирская область 3 844 381,5

244. Омская область 2 485 938,9

245. Оренбургская область 1 264 280,6

246. Орловская область 3 479 622,1

247. Пензенская область 6 312 000,6

248. Псковская область 4 583 595,8

249. Ростовская область 12 308 428,0

250. Рязанская область 2 225 931,9

251. Саратовская область 6 005 579,5

252. Сахалинская область 2 854 264,8

253. Смоленская область 2 336 935,0

254. Тамбовская область 6 678 637,8

255. Тверская область 3 446 272,2

256. Томская область 2 369 367,2

257. Тульская область 1 411 800,4

258. Ульяновская область 3 175 877,8

259. Челябинская область 3 999 900,0

260. Ярославская область 511 288,7

261. Еврейская автономная область 2 300 127,6

262. Чукотский автономный округ 1 692 724,31. ВСЕГО 396 995 657,9

Автореферат диссертации по теме "Развитие налогового федерализма в условиях формирования децентрализованной модели федеративных отношений в России"

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Сулейманов, Магомед Магомедович

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие налогового федерализма в условиях формирования децентрализованной модели федеративных отношений в России"

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Сулейманов, Магомед Магомедович

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Сулейманов, Магомед Магомедович, Махачкала

Похожие диссертации

Каталог диссертаций