Развитие регулирующего механизма налогообложения прибыли организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие регулирующего механизма налогообложения прибыли организаций"

□ОЗ158213

Каженова Дина Гибаратовна

РАЗВИТИЕ РЕГУЛИРУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08 00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 7 СЕН 2007

Саратов - 2007

003158213

Работа выполнена на кафедре финансов Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор

Кириллова Ольга Святославовна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Прокофьев Станислав Евгеньевич - канд. экон. наук, доцент Трифонов Дмитрий Анатольевич

Ведущая организация - Поволжская академия государственной службы

' им. П А.Столыпина

Защита состоится 18 октября 2007 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241 03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу.

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета Автореферат разослан 18 сентября 2007 года

Ученый секретарь диссертацио н ----с0 Богомолов

совета, д-р экон наук, доцент ^

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развивающееся на протяжении последних лет налогообложение прибыли в Российской Федерации освоило множество различных способов и приемов взимания средств, наиболее удачные из которых складываются в теоретические основы налогообложения Императивность в налогообложении отражается в действующей налоговой политике, основная цель которой сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны Реализуется эта цель путем обеспечения относительного равновесия между функциями налогообложения - фискальной и регулирующей Современное налогообложение прибыли организаций в Российской Федерации вполне соответствует мировому уровню, однако отличается чрезмерной фискальной направленностью и оставляет нерешенными многие проблемы При этом эффективная система налогообложения прибыли должна разумно сочетать фискальную, регулирующую и контрольную функции

Роль прибыли в хозяйственной деятельности организаций предопределяется ее функциональным значением, а проявляется в использовании производных от нее расчетных категорий, таких как, доля прибыли, направленная на расширение деятельности организации, начисление доходов ее участникам (собственникам), образование различных резервов и др

В хозяйственной практике прибыль предприятия является частью чистого дохода общества Она призвана своими размерами и динамикой отражать вклад данного предприятия в производство прибавочного продукта общества В реальной действительности прибыль - конечная цель и движущий мотив товарного производства рыночной экономики Вместе с тем, использование прибыли в качестве объекта налогообложения является оправданным.

Проблемы формирования и налогообложения прибыли приковывают к себе внимание не только теоретиков, но и практиков В контексте изучения вопросов налогообложения прибыли, исследователей интересуют, прежде всего, активизация регулирующей функции налогообложения прибыли в аспекте стимулирования производства без сокращения изъятия у налогоплательщиков части прибыли в бюджеты государства, что является одной из приоритетных задач экономической политики государства в ближайшие годы

В связи с изложенным, представляет интерес исследование теоретических и практических аспектов функционирования налога на прибыль организаций для разработки рекомендаций по созданию эффективной системы налогообложения прибыли с учетом исторического опыта и практики зарубежных стран, и определяет актуальность темы настоящего диссертационного исследования

Степень разработанности проблемы Отдельные аспекты проблемы методологии формирования и налогообложения прибыли являются предметом ис-

следования многих российских и зарубежных экономистов Анализ экономической литературы в области финансов и налогообложения указывает на достаточную глубину и обстоятельность проведенных исследований в области формирования налогооблагаемой прибыли организаций, включая и сферу налоговых взаимоотношений плательщиков и государства

Исследование налогообложения прибыли имеет давние традиции различных школ экономической теории Среди представителей классической экономической теории были использованы труды А Смита, Д Рикардо, К Маркса, разработавших фундаментальные теории в области налогообложения Более поздние работы зарубежных экономистов Дж Кейнса, А Лаффера, Д Милля, Ф Найта, П Самуэльсона, М Фридмана, Й Шумпетера, которые рассматривали, в частности, общие подходы к содержанию прибыли, формированию и распределению налогового бремени, предельные границы налоговых изъятий, вопросы переложения налогов и другие теоретические аспекты налогообложения во взаимосвязи с концепциями экономического роста Несмотря на наличие фундаментальных исследований налогообложения прибыли, хозяйственная практика ставит все новые проблемы и заставляет искать новые пути их решения.

В области теории налогообложения прибыли, государственного регулирования экономики значительный вклад внесли отечественные ученые-экономисты С В Барулин, М Р. Бобоев, Л А Дробозина, А Г Грязнова, А В. Ильин, В А Кашин, В Г Князев, Н И Малис, В Г Пансков, С Г Пепеляев, В М Пушкарева, М В Романовский, Я В Соколов, Д Г Черник, Т Ф Юткина и другие

Существенный вклад в разработку концепции налогообложения прибыли в России, а также проблем, связанных с финансовым обеспечением расширенного воспроизводства и модернизации основного капитала, внесли труды О Г Лапиной, Ю М Лермонтова, К.И Оганяна, С Д Шаталова

Несмотря на достаточную изученность проблем механизма налогообложения прибыли, в настоящее время нет четкой концепции стратегии его применения в аспекте стимулирования производства и управления процессом обновления основных фондов страны. Так, необходимо исследование и дальнейшее развитие следующих вопросов, амортизационной политики как инвестиционно-финансового ресурса расширенного воспроизводства и модернизации, активизации регулирующей роли налога на прибыль организаций.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы и достаточную степень разработанности проблемы, что определило цель и задачи исследования

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является определение возможностей наиболее полной реализации регулирующего механизма налогообложения прибыли организаций, позволяющей усилить регулирующую функцию налога и тем самым повысить его роль в стимулировании инвестиционной активности воспроизводственного процесса

В соответствии с целью работы в рамках исследования были поставлены следующие задачи.-

- раскрыть содержание прибыли как объекта налогообложения,

- исследовать условия, порядок и особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, применяемые в мировой практике и в России, выявить недостатки российского опыта и разработать предложения по их устранению;

- оценить состояние основных фондов в экономике России и определить направления совершенствования амортизационной политики,

- обосновать необходимость введения льгот по налогу на прибыль, оказывающих стимулирующее воздействие на воспроизводственный процесс,

-определить основные направления государственной политики налогообложения прибыли в целях создания налоговых стимулов для инвестиционной, привлекательности территорий

-разработать модель оценки бюджетного потенциала налогообложения прибыли для целей повышения эффективности налогового администрирования, Предметом исследования являются финансово-налоговые отношения, возникающие между государством и хозяйствующими субъектами по поводу обязательной передачи последними части своих доходов в виде налога на прибыль

Объектом диссертационного исследования выступает действующая система налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации

Теоретическая и методологическая основа исследования Теоретическую базу исследования составили труды классиков теории прибыли, факторов производства, налогов и налогообложения, государственного регулирования экономики, работы отечественных и зарубежных экономистов в области теории и практики проблем налогообложения прибыли, а также положения Налогового кодекса Российской Федерации, законодательные и нормативные правовые акты Российской Федерации

В качестве методологической базы исследования использовались общенаучные методы экономического анализа, системный и комплексный подходы, сопоставление исторического и логического, экономико-статистические методы, структурно-динамический анализ

Информационной базой послужили федеральные законы Российской Федерации, иные нормативные правовые акты Российской Федерации и зарубежных стран, материалы Федеральной налоговой службы России, Управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики, нормативно-методические и инструктивные документы, материалы арбитражной практики

Научная новизна диссертационного исследования в целом состоит в разработке теоретических основ и методических рекомендаций дальнейшего развития налогообложения прибыли в Российской Федерации и авторском решении проблемы активизации регулирующей роли налога на прибыль

Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем

- уточнено содержание понятия налогооблагаемой прибыли как величины, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации и формируемой в целях исчисления налога на прибыль организаций, а также проведения мероприятий налогового контроля и налогового планирования, выделены специфические черты данной категории,

- дополнены и сведены в систему принципы формирования и определения налоговой базы: последовательность применения, двойственность учета, документальная подтвержденность, полнота и достоверность информации, самостоятельность организации процесса, детализация показателей,

- обосновано предложение уточнить базовые признаки расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли (экономической обоснованности и документального подтверждения), и дополнить перечень признаками законности и реальности, которые позволяют квалифицировать их в качестве налоговых расходов,

- исследованы и систематизированы основные методологические подходы к налогообложению прибыли определение доходов и расходов, нормирование расходов, применение различных правил определения прибыли в бухгалтерском и налоговом учете, льготирование в прямой и косвенной формах, выделение в самостоятельный элемент доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, создание резервных и других аналогичных фондов, предусмотренных законодательством, дана развернутая характеристика элементов механизма налогообложения прибыли по видам организации налоговых отношений, формам организации финансовых отношений, способам количественного определения суммы налога на прибыль,

-разработаны направления повышения роли амортизационных отчислений как источника инвестиций в основной капитал, а именно применение комбинированного метода начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, отмена запрета на использование нелинейного метода начисления амортизации в 8-10 группах, уточнение первоначальной стоимости основных средств при изменении стоимости их воспроизводства в процессе переоценки, применение специального повышающего коэффициента (2) к объектам основных средств, используемым научными и инновационными организациями, дифференциация налоговой премии в зависимости от вида оборудования и срока его службы, предложена методика исчисления амортизации для модернизированного имущества

- определены основные направления деятельности органов государственной власти по повышению регулирующей роли налогообложения прибыли, понижение ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации до 13,5% для организаций, осуществляющих капитальные вложения в экономику региона, увеличение норматива расходов на формирование фондов финансирования НИОКР до 1,5 процента доходов налогоплательщика, освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций средств и

имущества, переданных ими на финансирование деятельности научных и образовательных организаций, а также фондов поддержки науки и образования, предоставление вновь зарегистрированным организациям науки и инновационным предприятиям права на применение налоговой ставки О процентов по,налогу на прибыль в первые пять лет работы и другие;

- предложена модель оценки бюджетного потенциала налога на прибыль, позволяющая более обоснованно подходить к определению контрольных показателей по мобилизации налога на прибыль в бюджеты, основанная на покомпонентном прогнозировании налоговой базы с применением соответствующих ставок составляющих налоговой базы с учетом фискального, производственно-стимулирующего, контрольного потенциалов и корректировкой на коэффициент собираемости

Практическая значимость работы Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что его результаты расширяют и углубляют теоретическую и методологическую базу для выработки основных направлений регулирующего воздействия механизма налогообложения прибыли организаций

Основные положения диссертации могут быть использованы в работе Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, Федеральной налоговой службы России, Министерства инвестиционной политики по Саратовской области, органами государственной власти в законотворчестве, внесении изменений и дополнений в действующие нормативные акты по налогу на прибыль, в аналитической работе по совершенствованию теории и практики налогообложения прибыли Разработанные в диссертации рекомендации могут применяться налогоплательщиками в практике налогообложения прибыли Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе при подготовке специалистов в сфере налогов и налогообложения.

Апробация работы. Принципиальные позиции автора прошли научную и практическую апробацию Положения диссертационного исследования были доложены на научно-практических конференциях по итогам НИР Саратовского государственного социально-экономического университета за 2004-2006 гг

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в публикациях автора общим объемом 3,18 п л, в том числе в изданиях рекомендованных ВАК 0,57 п л

Теоретические положения и выводы работы используются в учебном процессе кафедрой финансов Саратовского государственного социально-экономического университета при преподавании дисциплин "Налоги и налогообложение" и "Налогово-бюджетная система Российской Федерации", "Практикум по исчислению и уплате в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и других обязательных платежей", что подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс

Отдельные практические рекомендации автора используются в деятельности открытого акционерного общества "Тролза" (г Энгельс, Саратовская об-

ласть) при формировании базы по налогу на прибыль организаций, а также в Министерстве экономического развития и торговли Саратовской области при разработке мероприятий по стратегическому развитию промышленности региона, что подтверждено справками о внедрении

Объем и структура работы Работа имеет следующую структуру, определенную логикой исследования и совокупностью решаемых задач. Введение

1 Теоретические основы формирования и налогообложения прибыли организаций 1 1 Сущность и значение прибыли как объекта налогообложения

12 Диалектика международного налогообложения прибыли (дохода) организаций в экономически развитых государствах

1 3 Эволюция подходов к формированию налогооблагаемой прибыли в России

2 Механизм формирования налогооблагаемой прибыли организаций в Российской Федерации

2 1 Основы формирования базы по налогу на прибыль организаций 2 2 Амортизационная политика как инвестиционно-финансовый ресурс расширенного воспроизводства и модернизации основного капитала

2 3 Стимулирующий потенциал налога на прибыль организаций

3 Основные направления развития налога на прибыль организаций в Российской Федерации

3 1 Мобилизация резервов построения эффективной системы налогообложения прибыли

3 2 Сближение налогового и бухгалтерского учета

Заключение

Список использованной литературы Приложения

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений, включает рисунки, таблицы, иллюстрирующие содержание работы

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Научные результаты, основные положения и выводы диссертационного исследования можно условно разделить на ряд взаимосвязанных групп теоретических, методологических и организационно-методических проблем

В рамках первой группы исследуемых проблем исследуется содержание и значение прибыли как объект налогообложения

На современном этапе прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости.

В традиционном понимании прибыль выступает как наиболее значимый и практически единственный показатель успеха предприятия и хорошего управления им

Использование прибыли в качестве объекта налогообложения организаций имеет достаточно долгую историю развития Налог на прибыль в отличие от ряда других налогов существовал и в Российской империи Х1Х-ХХ вв , и в годы

Советской власти, перестройки и существует в настоящее время Естественно, что объектом налогообложения всегда была прибыль. В тоже время определение объекта налогообложения постоянно менялось

В развитие традиционного представления прибыли как объекта налогооб- ,, ложения в работе уточнено понятие налогооблагаемой прибыли, которая представляет собой величину, формируемую, в соответствии с законодательством, и , необходимую исключительно для исчисления налога на прибыль организаций и проведения мероприятий налогового контроля и налогового планирования.

Прибыль рассматривается в диссертации как оптимальный объект налогообложения организаций, поскольку она неделима, с позиций производственного процесса, что с налоговой точки зрения означает невмешательство в необходимый продукт, а однородность прибыли позволяет оперативно отслеживать ее рост (снижение), выявлять влияние различных факторов на эти процессы Следовательно, государство имеет возможность быстро реагировать на происходящие изменения, стимулируя (затормаживая) рост прибыли, в том числе через механизм налогообложения. Выбор прибыли в качестве объекта налогообложения позволяет зафиксировать появление добавочной прибыли, определить причины ее возникновения и при необходимости использовать регулирующий механизм налогообложения

В работе предложено, для определения прибыли в качестве объекта налогообложения, выделить специфические черты во-первых, налогооблагаемая прибыль организации создает базу экономического развития государства, во-вторых, является одним из критериев оценки эффективности деятельности организации, в-третьих, выступает в качестве инструмента регулирования перелива капитала с целью налогового планирования в национальных и международных масштабах; в-четвертых, стремление получить и увеличить ее является мощным фактором развития производственной деятельности коммерческой организации

В развитие сложившихся основ организации современной системы налогообложения прибыли, сформулированы следующие принципы

1 Последовательность применения Нормы и правила применяются последовательно от одного налогового периода к другому

2 Двойственность учета Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с формированием доходов (расходов) должен быть отражен дважды' по методологии бухгалтерского учета и налогообложения

3 Документальная подтвержденность Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основе данных налогового учета, подтверждением которых являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы

4. Полнота и достоверность информации Отражение в регистрах налогового учета информации в обязательном порядке и в полном объеме, а также надежность и реалистичность источников данной информации

5 Самостоятельность организации процесса Налоговые регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются плательщиками самостоятельно.

6 Детализация показателей Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы при составлении расчета налоговой базы было возможно выделить из общей суммы доходы (расходы) от следующих операций

- от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от реализации имущества, имущественных прав,

- от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке,

- от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке,

- от реализации покупных товаров,

- от реализации основных средств,

- от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Расчет налоговой базы также должен содержать данные о формировании прибыли (убытка) от внереализационных операций, в том числе доходы и расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке

Исследуя проблемы необходимости своевременной процедуры исчисления налоговых обязательств, подготовки налогоплательщиком налоговых деклараций и уплаты в бюджет налога, а также проведения мероприятий налогового контроля, важность и обязательность реализации принципов построения налогового учета предопределены

В целях структурирования целей и задач построения эффективной системы налогообложения прибыли, в качестве основы улучшения администрирования рассматривается бюджетный потенциал налога на прибыль, представленный как система взаимосвязанных структурных элементов (фискального, производственно-стимулирующего и контрольного потенциалов)

В работе показана тесная взаимосвязь налогооблагаемой прибыли как объекта налогообложения и бухгалтерской прибыли как источник уплаты налога на прибыль При этом, в зависимости от расхождений между бухгалтерскими и налоговыми правилами исчисления прибыли (убытка) соотношение условного расхода (показателя налога на прибыль в бухгалтерском учете) и текущего налога (показателя налоговых обязательств к уплате в бюджет) может быть разным Выделяют три ситуации когда доходы и расходы в налоговом и бухгалтерском учете полностью совпадают, налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской, бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой Каждая из приведенных ситуаций характеризуется определенным влиянием ряда причин на реальное финансовое положение организации.

Поскольку при имеющемся механизме налогообложения прибыли организаций существует некая опасность недополучать в бюджет суммы налога на прибыль, что связано с естественным стремлением организаций завышать свои расходы, тем самым, снижая налоговую базу Для повышение информативности учета, в работе предложено ввести в терминологический аппарат такие виды прибыли как реальная и формальная В результате влияния ряда факторов возникает несовпадение формальной прибыли с ее реальной величиной Основные причины такого несовпадения действующая система учета, применение регу-

лирующих воздействий учетной политики предприятия, а также схем налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Одна из важнейших задач, стоящих как перед бухгалтерами, так и перед финансово-экономическими ведомствами - сокращение дистанции между формальной и реальной величинами прибыли.

В работе дан критический анализ функциональному значению системы налогообложения прибыли, результаты которого подтверждают реализацию провозглашенной концепции "ликвидации льгот с одновременным снижением налоговых ставок" Следует отметить, что в различных экономических условиях сочетание функций налога на прибыль может меняться в сторону усиления той или иной. Применительно к налогу на прибыль, на наш взгляд, необходима разработка такой концепции, которая позволяла бы применять регулирующие элементы и не допускать снижения поступлений в бюджет государства В авторском подходе к развитию налога на прибыль данное условие принято за основу и отражено в данном исследовании

В процессе исследования выявлены тенденции развития налога на прибыль в историческом масштабе и оценен международный опыт налогообложения прибыли

В западных налоговых системах при налогообложении прибыли разрешено исключать из валовой прибыли почти все издержки при незначительных ограничениях В России этот опыт в общих чертах был воспринят и внедрен при принятии главы 25 НК РФ. Решение проблемы сочетания фискальной и регулирующей функций налога на прибыль в различных странах варьируется от установления высоких ставок налога на прибыль и сохранения льгот для предприятий до принятия пониженных ставок и сокращения основной массы льгот Первая ситуация характерна для развитых стран (США, Франция, Германия и т д), вторая преимущественно для стран Центральной и Восточной Европы (Польша, Болгария, Венгрия и т. д ) Последние в целях увеличения привлекательности для предприятий осуществляют политику установления низких ставок Одновременная отмена льгот направлена на расширение налоговой базы, что, по замыслу законодателей, предполагает не допустить снижения поступлений налога на прибыль в бюджеты Данный подход был реализован и в России Однако, на наш взгляд, отмена льгот, приводящая к ослаблению регулирующей роли налога на прибыль, не совсем оправданна В частности данное утверждение относится к инвестиционной льготе, поскольку одним из направлений налоговой политики в России является создание благоприятных условий для осуществления инвестиций

В работе были рассмотрены вопросы формирования базы налогообложения прибыль, как в мировой, так и в российской практике

Мировой опыт также был рассмотрен с точки зрения методологических подходов к формированию налоговой базы В России был применен англоамериканский подход, в соответствии с которым произошло выделение налого-

вого учета, необходимого для исчисления налога на прибыль организаций, в самостоятельную систему.

Несмотря на постоянное внесение дополнений в законодательство, оно требует изменения и уточнения Значимость практических и теоретических вопросов применения налога на прибыль в современной налоговой системе обуславливает необходимость совершенствования действующего механизма налогообложения прибыли и разработки основных направлений в соответствии с целями и задачами экономической политики государства на современном этапе

Вторая группа проблем посвящена анализу механизма формирования налогооблагаемой прибыли организаций в Российской Федерации

Работа над 25 главой НК РФ имела достаточно долгую историю, и характеризовалась значительными изменениями как технического, так и концептуального характера

Принимая во внимание значимость своевременного исчисления величины налога на прибыль, необходимо достоверное определение не только доходов, но и расходов Для того чтобы признать расходы для целей налогообложения прибыли, они должны соответствовать ряду условий

В результате анализа норм налогового законодательства, регламентирующих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, целесообразно уточнить базовые признаки расходов, наличие которых позволяет налогоплательщику квалифицировать их в качестве налоговых расходов и учитывать при налогообложении прибыли

1 Законодательная обусловленность расходов Учитываются только те виды расходов, которые разрешены действующим налоговым законодательством

2 Данные расходы должны быть реально произведены Такое требование закреплено в абзаце 1 п 1 ст 252 НК РФ, согласно которому налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

3 Расходы, учитываемые при налогообложении, должны быть обоснованными Обоснованность является обязательным признаком налоговых; расходов, который согласно НК РФ выражается в экономической оправданности произведенных плательщиком налога на прибыль затрат (абзац 2 п 1 ст. 252 НК РФ)

4 В соответствии с абзацем 2 п 1 ст 252 НК РФ к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся только документально подтвержденные затраты

Обладание любого расхода налогоплательщика признаками законности, реальности, обоснованности и документального подтверждения в их совокупности позволяет квалифицировать данные затраты в качестве налоговых расходов При этом на практике, последовательность данных признаков начинается с документального подтверждения. Вышеуказанные признаки взаимообусловлены, не подменяют друг друга и очень тесно взаимосвязаны Отсутствие хотя бы одного из них может поставить под сомнение правомерность уменьшения полученных налогоплательщиком доходов на суммы произведенных расходов

Анализ налогового законодательства, устанавливающего порядок признания расходов в целях налогообложения, позволяет говорить о том, что оценка рас-

ходов налогоплательщика на предмет их обоснованности (экономической оправданности) должна осуществляться на основании, как минимум, трех критериев, а именно, доходной направленности и необходимости, отсутствия расходов на выполнение аналогичных по содержанию функций персонала, установленных должностными инструкциями, оправданности величины (размера) расходов

Несоблюдение того или иного критерия экономической оправданности налоговых расходов и учет данных расходов при налогообложении прибыли должны вести к различным налогово-правовым последствиям при выявлении данных фактов налоговыми органами

На основе вышеприведенных критериев признания расходов в качестве налоговых, в работе предложен формализованный алгоритм признания такого "спорного" расхода как оплата мобильной связи работникам для целей налогообложения прибыли

Несмотря на периодическое совершенствование законодательной базы налогообложения прибыли, проблем с трактовкой понятий, соблюдением требований и осознанием необходимости налогового учета не становится меньше

На основе систематизации методологических подходов, направленных на повышение роли амортизационных отчислений как источника инвестиций в основной капитал, в работе предложено амортизационную политику рассматривать в широком и узком смысле.

Основные направления реализации амортизационной политики должны быть определены в рамках государственной политики, включающей вопросы регулирования ее элементов в стимулирующем аспекте. В качестве основных стратегических направлений управления амортизационной политики в целях регулирования воспроизводственного процесса определены следующие применение комбинированного метода начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, отмена запрета на использование нелинейного метода начисления амортизации в 8-10 группах, уточнение первоначальной стоимости основных средств при изменении стоимости их воспроизводства в процессе переоценки, применение специального повышающего коэффициента амортизации (не выше 2) к оборудованию, используемому для научно-исследовательских и экспериментальных целей в научных и образовательных организациях, а также к оборудованию инновационных предприятий, используемому для инновационной деятельности, дифференциация налоговой премии в зависимости от вида оборудования и срока его службы; предложена методика исчисления амортизации для модернизированного имущества

Среди проблем, рассматриваемых: в диссертации, особое место отведено исследованию производственно-стимулирующего потенциала налога на прибыль При этом эффективность инновационной и инвестиционной системы может быть достигнута при организации государственно-корпоративного механизма согласования интересов и взаимодействий, что позволило бы получать дополнительный источник доходов бюджета Для реализации вышеизложенного определен необходимый пакет косвенных льгот, и предусмотрены положения, по-

вышагощие эффективность, и исключающие возможность необоснованного их использования понижение ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации до 13,5% для организаций, осуществляющих капитальные вложения в экономику региона, на период окупаемости инвестиционного проекта, но не более пяти лет, увеличение норматива расходов в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИ-ОКР до 1,5 процента, освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций средств и имущества, переданных ими на финансирование деятельности научных и образовательных организаций, а также фондов поддержки науки и образования, исключение из объекта налогообложения по налогу на прибыль средств, безвозмездно полученных организациями науки и фондами поддержки науки и образования, предоставление вновь зарегистрированным организациям науки и инновационным предприятиям права на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль в первые пять лет работы.

Выявленные проблемы государственной поддержки научно-технических, инвесгиционных и инновационных инициатив, заключающиеся в необходимости предоставления налоговых льгот в прямой или косвенной формах, могут быть разрешены путем внесения в НК РФ соответствующих налогово-правовых норм

Прикладной характер исследования охватывает третью группу проблем, отражающих основные направления развития эффективной системы налогообложения прибыли в целях обеспечения воздействия не только на отдельно взятые элементы хозяйствования, но и на весь воспроизводственный процесс

Для определения рационального уровня показателя налоговой нагрузки может быть использована модель администрирования налогообложения прибыли представленная на рис 1 В указанной модели значения показателя налоговой нагрузки являются результатом функционирования системы налогообложения прибыли Для того, чтобы модель устойчиво функционировала необходимо учитывать как система государственного администрирования налогообложения прибыли воздействует на регулируемый объект (налогоплательщиков), то есть должна существовать обратная связь

В рамках принятой модели обратная связь может характеризоваться такими показателями, как уровень налоговых поступлений, задолженность по налогу, количество убыточных организаций, доля теневой экономики и другие. Дия оценки эффективности и соответствия современным требованиям данной системы, необходимо задействовать ряд качественных критериев

В качестве количественной характеристики эффективной системы налогообложения прибыли в работе предложена методика оценки бюджетного потенциала налога на прибыль, позволяющая более обоснованно подходить к определению контрольных показателей по мобилизации налога на прибыль в бюджеты, основанная на покомпонентном прогнозировании налоговой базы с применением соответствующих ставок составляющих налоговой базы с учетом фис-

кального, производственно-стимулирующего, контрольного потенциалов и корректировкой на коэффициент собираемости

Качественные критерии

1) способность обеспечивать экономически обоснованный уровень доходности при соблюдении баланса интересов государства и налогоплательщика,

2) способность обеспечивать расширенное воспроизводство общественного капитала и стимулировать экономический рост,

3) минимальная величина издержек налогового администрирования в сочетании с минимальной величиной затрат налогоплательщика на соблюдение налогового законодательства,

4) всеобщность характера налогообложения с дифференцированным подходом

-------------------------------------

Налоговая нагрузка на налогоплательщиков

Система государственного администрирования налогообложения прибыли

Налогоплательщики

_. Обратная связь

; -уровень налоговых поступлений,

-задолженность по налогу, , -количество убыточных организаций, -доля теневой экономики и др

Рис. 1. Структурная схема функционирования эффективной системы налогообложения прибыли

Суть предлагаемой методики заключается в следующем Потенциальная способность региона генерировать бюджетные доходы от налога на прибыль, определяется экономической структурой региона и его обеспеченностью налогооблагаемыми ресурсами - налоговой базой, то есть суммой налогооблагаемой прибыли, полученной всеми зарегистрированными в регионе организациями При реализации данного подхода на макроуровне прогнозируется величина налогооблагаемой прибыли посредством умножения средней соответствующего показателя за три предыдущих последовательных налоговых периода на индекс роста На микроуровне - величина налогооблагаемой прибыли прогнозируется посредством умножения на индекса роста В качестве индекса роста может быть выбран прогнозируемый темп роста номинального валового внутреннего продукта (ВВП) или валового регионального продукта (ВРП) на макроуровне, а также индекс инфляции (если предполагается, что показатель растет пропорционально росту цен) - на микроуровне Прогнозируемое значение является налоговой базой для расчета налога по основной ставке как в федеральный, так в территориальный бюджеты, поскольку еще не исключены дополнительные региональные льготы

=(НБп.з+НБп,2 +НБ„.1) х '/3 х ввщвт^^пргб где, НБпроги. - прогнозируемое значение налоговой базы для расчета налога на прибыль в федеральный (территориальный) бюджет, НБп.3, ИВп.2, - фактическое значение налоговой базы за три предыдущих последовательных налоговых периода (и - налоговый период, на который рассчитывается прогноз), ВВП (ВРП) арогн. - прогнозная величина ВВП (ВРП); ВВП (ВРП)факт.^ - величина ВВП (ВРП) за предыдущий налоговый период.

На микроуровне прогнозируемое значение налоговой базы будет равно.

=(НБ„-з+НБ„.2 + НБ„^) х'/3 хИндекс инфляции Исходя из полученных результатов, о прогнозируемой величине налоговой базы налога на прибыль организаций, можно рассчитать фискальный потенциал налога на прибыль В силу возможности применения региональных льгот, обязательства по уплате данного налога следует рассчитывать отдельно в федеральный бюджет, как произведение базы для расчета налога в федеральный бюджет и соответствующей ставки, и отдельно в региональные бюджеты, скорректировав для каждого региона полученную базу на сумму прибыли, исключаемой в связи с предоставлением льгот по налогу, уплачиваемому в бюджет субъекта Российской Федерации, умножив ее на ставку налога по обязательствам в бюджет субъекта Российской Федерации, действующую в данном регионе

Отдельно определяются сумма налога на доходы, полученные в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).

При умножении полученной совокупной величины налога на прибыль (доход) на коэффициент собираемости получается фискальный потенциал налога на прибыль При этом необходимо исключить производственно-стимулирующий потенциал, который определяется суммированием всех потенциально необходимых к предоставлению льгот прямого и косвенного характера Необходимо также учесть контрольный потенциал Оценить прикладное значение данного критерия при определении бюджетного потенциала налога на прибыль можно при помощи контрольного потенциала (КП), который определяется как произведение совокупности дополнительно начисленных платежей по результатам проверок (ДНП) и индекса роста ВВП (ВРП)

ктт- У тггттт у ВБЛ

кп - 1_днп х вш (ВШ) ^^

При исчислении контрольного потенциала его необходимо скорректировать на коэффициент взысканий дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок (КЕЗ), который определяется как отношение взысканной суммы дополнительно начисленных платежей (ДНПЮ ) к дополнительно начисленной сумме платежей по результатам проверок (ДНП), КП„ =КП хКю

к шнпт уднп

Совокупность фискального и контрольного потенциалов, позволит получить потенциально возможную величину налога на прибыль в налогово-бюджетную систему в плановом налоговом периоде, то есть определить бюджетный потенциал налога на прибыль Бюджетный потенциал можно рассчитать согласно следующему алгоритму (табл 1)

Таблица 1

Алгоритм расчета бюджетного потенциала

№ п/п Действие Наименование показателя

1 Прогнозируемая величина налоговой базы

2 * Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет

3 = Сумма начисленного налога в федеральный бюджет

4 - Дополнительные льготы, в части бюджетов субъектов РФ

5 = Налоговая база, для исчисления налога в региональный бюджет

б * Ставка налога, зачисляемого в региональный бюджет

7 = Сумма налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет

8 + Налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях и в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам)

9 = Совокупная сумма налога на прибыль (п 3 + п 7 + п 8)

10 * Коэффициент собираемости, %

11 = Фискальный потенциал

12 + Контрольный потенциал налога на прибыль

13 = Бюджетный потенциал налога на прибыль (п 11+п 12")

Система налогообложения прибыли становится эффективной тогда, когда все экономические субъекты, у которых возникает объект налогообложения, уплачивают налог на прибыль При исследовании данного вопроса следует выделять горизонтальный аспект и вертикальный аспект налогообложения прибыли организаций 1 Горизонтальный аспект представляет собой налогообложение по единичной гражданско-правовой сделке Вертикальный аспект представляет собой итоговую сумму налога на прибыль за соответствующий период времени. Механизм практической реализации горизонтального аспекта налогообложения прибыли организаций представлен на рис. 2

Рис.2. Механизм действия горизонтального налогообложения прибыли организаций

1 Ильин А В Новый взгляд на прибыль и налог // ЭКО - 2003 - №12 - С 80

Системная взаимосвязь экономического механизма действия налога на прибыль организаций будет проявляться только тогда, когда плательщик, заплативший за актив его стоимость, уменьшит свою налоговую базу по прибыли при условии, что плательщик, реализовавший актив, увеличит свою налоговую базу для целей налогообложения на ту же сумму При этом все плательщики должны состоять на учете и отчитываться При нарушении этих условий, данный механизм полноценным не будет, а, следовательно, не будет и надлежащей собираемости этого налога

В условиях 25 главы НК РФ, на законных основаниях, возможно регулировать величину налоговых обязательств - за счет выбора таких приемов учета Приведенные рекомендации позволят сблизить бухгалтерский и налоговый учет организаций, что позволит сократить издержки на администрирование данной системы, а также даст возможность маневрировать налоговой базой с целью оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль организаций

Практическая реализация вышеуказанных вопросов позволит создать эффективную систему налогообложения, обеспечивающую экономически обоснованный уровень доходности при соблюдении баланса интересов государства и налогоплательщика в сочетании минимальной величины затрат налогового администрирования и издержек налогоплательщика на соблюдение налогового законодательства

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1 .КаженоваДГ Роль амортизационной политики для целей налогообложения прибыли в воспроизводстве основного капитала // Вестник СГСЭУ -2006 -№11.-0,57 пл.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

2 Каженова Д Г Формирование налоговых доходов в муниципальных образованиях на современном этапе / Сборник научных трудов Финансовые институты проблемы их развития. Под ред д-ра экон наук, профессора С В Барулина - Саратов СГСЭУ, 2004 - 0,5 п. л

3 Каженова Д Г Налоговый контроль инструмент повышения эффективности налогообложения прибыли / Финансы и кредит Механизмы регулирования. Сборник научных трудов Под ред канд экон наук, профессора В В Сте-паненко - Саратов СГСЭУ, 2005 - 0,33 п л

4. Каженова Д Г Прибыль бухгалтерская и налоговая / Финансы, денежное обращение и кредит Альманах - Саратов. СГСЭУ, 2006 - 0,47 п л

5 Каженова Д Г Финансовые аспекты функционирования малого бизнеса в форме ООО и индивидуального предпринимателя достоинства и недостатки / Управление финансами в малом и среднем бизнесе Под ред С Б Ефимовой, Е А. Каменевой. - Ростов н/Д Феникс, 2006 - 0,81 п л

6 КаженоваДГ Квалификация расходов для целей налогообложения прибыли/ Сборник научных трудов- Финансы, налоги, кредит Сб науч тр Выпуск 3/ Под ред канд экон наук, профессора В В Степаненко - Саратов-СГСЭУ, 2007 - 0,5 п л.

Автореферат

Подписано в печать S 09 ¿00* Формат 60x84 71б

Бумага типогр №1 Гарнитура "Times"

Печать офсетная Уч-изд л. 1,0

Заказ Тираж 100 экз.

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета 410003, Саратов, Радищева, 89

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Каженова, Дина Гибаратовна

Введение

1. Теоретические основы формирования и налогообложения прибыли организаций

1.1 Сущность и значение прибыли как объекта налогообложения

1.2 Диалектика международного налогообложения прибыли (дохода) организаций в экономически развитых государствах

1.3 Эволюция подходов к формированию налогооблагаемой прибыли в России

2. Механизм формирования налогооблагаемой прибыли организаций в Российской Федерации

2.1 Основы формирования базы по налогу на прибыль организаций

2.2 Амортизационная политика как инвестиционно-финансовый ресурс расширенного воспроизводства и модернизации основного капитала

2.3 Стимулирующий потенциал налога на прибыль организаций

3. Основные направления развития налога на прибыль организаций в Российской Федерации

3.1 Мобилизация резервов построения эффективной системы налогообложения прибыли

3.2 Сближение налогового и бухгалтерского учета

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие регулирующего механизма налогообложения прибыли организаций"

Актуальность темы исследования н степень разработанности проблемы. Развивающееся на протяжении последних лет налогообложение прибыли в Российской Федерации освоило множество различных способов и приемов взимания средств, наиболее удачные из которых складываются в теоретические основы налогообложения. Императивность в налогообложении отражается в действующей налоговой политике, основная цель которой сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны. Реализуется эта цель путем обеспечения относительного равновесия между функциями налогообложения - фискальной и регулирующей. Современное налогообложение прибыли организаций в РФ вполне соответствует мировому уровню, однако отличается чрезмерной фискальной направленностью и оставляет нерешенными многие проблемы. При этом эффективная система налогообложения прибыли должна разумно сочетать фискальную, регулирующую и контрольную функции.

Роль прибыли в хозяйственной деятельности организаций предопределяется ее функциональным значением, а проявляется в использовании производных от нее расчетных категорий, таких как, доля прибыли, направленная на расширение деятельности организации, начисление доходов ее участникам (собственникам), образование различных резервов и др.

В хозяйственной практике прибыль предприятия является частью чистого дохода общества. Она призвана своими размерами и динамикой отражать вклад данного предприятия в производство прибавочного продукта общества. В реальной действительности прибыль - конечная цель и движущий мотив товарного производства рыночной экономики. Вместе с тем, использование прибыли в качестве объекта налогообложения является оправданным. Проблемы формирования и налогообложения прибыли приковывают к себе внимание не только теоретиков, но и практиков. Например, проблема обоснования тех или иных затрат для целей исчисления налога на прибыль является одной из ключевых проблем применения главы 25 НК РФ, при этом доказывать экономическую оправданность налоговых расходов необходимо именно плательщику налога на прибыль. В контексте изучения вопросов налогообложения прибыли, исследователей интересуют, прежде всего, активизация регулирующей функции налогообложения прибыли в аспекте стимулирования производства без сокращения изъятия у налогоплательщиков части прибыли в бюджеты государства, что является одной из приоритетных задач экономической политики государства в ближайшие годы.

В связи с изложенным, представляет интерес исследование теоретических и практических аспектов функционирования налога на прибыль организаций для разработки рекомендаций по созданию эффективной системы налогообложения прибыли с учетом исторического опыта и практики зарубежных стран, и определяет актуальность темы настоящего диссертационного исследования.

Исследование налогообложения прибыли имеет давние традиции различных школ экономической теории. Среди представителей классической экономической теории были использованы труды А.Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, разработавших фундаментальные теории в области налогообложения. Более поздние работы зарубежных экономистов Дж. Кейнса, А. Лаф-фера, Д. Милля, Ф. Найта, П. Самуэльсона, М. Фридмана, Й. Шумпетера, которые рассматривали, в частности, общие подходы к содержанию прибыли, формированию и распределению налогового бремени, предельные границы налоговых изъятий, вопросы переложения налогов и другие теоретические аспекты налогообложения во взаимосвязи с концепциями экономического роста. Несмотря на наличие фундаментальных исследований налогообложения прибыли, хозяйственная практика ставит все новые проблемы и заставляет искать новые пути их решения.

В области теории налогообложения прибыли, государственного регулирования экономики значительный вклад внесли отечественные ученыеэкономисты: С.В. Барулин, М.Р. Бобоев, J1.A. Дробозина, А.Г. Грязнова, А.В. Ильин, В.А. Кашин, В.Г. Князев, Н.И. Малис, В.Г. Пансков, С.Г. Пепе-ляев, В.М. Пушкарева, М.В. Романовский, Я.В. Соколов, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и другие.

Существенный вклад в разработку концепции налогообложения прибыли в России, а также проблем, связанных с финансовым обеспечением расширенного воспроизводства и модернизации основного капитала, внесли труды О.Г.Лапиной, Ю.М. Лермонтова, К.И. Оганяна, С.Д. Шаталова.

Несмотря на достаточную изученность проблем механизма налогообложения прибыли, в настоящее время нет четкой концепции стратегии его применения в аспекте стимулирования производства и управления процессом обновления основных фондов страны. Так, необходимо исследование и дальнейшее развитие следующих вопросов: амортизационной политики как инвестиционно-финансового ресурса расширенного воспроизводства и модернизации, активизации регулирующей роли налога на прибыль организаций.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы и достаточную степень разработанности проблемы, что определило цель и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является определение возможностей наиболее полной реализации регулирующего механизма налогообложения прибыли организаций, позволяющей усилить регулирующую функцию налога и тем самым повысить его роль в стимулировании инвестиционной активности воспроизводственного процесса.

В соответствии с целью работы в рамках исследования были поставлены следующие задачи:

- раскрыть содержание прибыли как объекта налогообложения;

- исследовать условия, порядок и особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, применяемые в мировой практике и в России, выявить недостатки российского опыта и разработать предложения по их устранению;

- оценить состояние основных фондов в экономике России и определить направления совершенствования амортизационной политики;

- обосновать необходимость введения льгот по налогу на прибыль, оказывающих стимулирующее воздействие на воспроизводственный процесс;

- определить основные направления государственной политики налогообложения прибыли в целях создания налоговых стимулов для инвестиционной привлекательности территорий;

- разработать модель оценки бюджетного потенциала налогообложения прибыли для целей повышения эффективности налогового администрирования.

Предметом исследования являются финансово-налоговые отношения, возникающие между государством и хозяйствующими субъектами по поводу обязательной передачи последними части своих доходов в виде налога на прибыль.

Объектом диссертационного исследования выступает действующая система налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую базу исследования составили труды классиков теории прибыли, факторов производства, налогов и налогообложения, государственного регулирования экономики, работы отечественных и зарубежных экономистов в области теории и практики проблем налогообложения прибыли, а также положения Налогового кодекса Российской Федерации, законодательные и нормативные правовые акты Российской Федерации.

В качестве методологической базы исследования использовались общенаучные методы экономического анализа, системный и комплексный подходы, сопоставление исторического и логического, экономико-статистические методы, структурно-динамический анализ.

Информационной базой послужили федеральные законы Российской Федерации, иные нормативные правовые акты РФ и зарубежных стран, материалы Федеральной налоговой службы России, Управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области, Министерства финансов

Российской Федерации, Министерства экономического развития и торговли РФ, Федеральной службы государственной статистики, нормативно-методические и инструктивные документы, материалы арбитражной практики.

Научная новизна диссертационного исследования в целом состоит в разработке теоретических основ и методических рекомендаций дальнейшего развития налогообложения прибыли в Российской Федерации и авторском решении проблемы активизации регулирующей роли налога на прибыль.

Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- уточнено содержание понятия налогооблагаемой прибыли как величины, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации и формируемой в целях исчисления налога на прибыль организаций, а также проведения мероприятий налогового контроля и налогового планирования; выделены специфические черты данной категории;

- дополнены и сведены в систему принципы формирования и определения налоговой базы: последовательность применения, двойственность учета, документальная подтвержденность, полнота и достоверность информации, самостоятельность организации процесса, детализация показателей;

- обосновано предложение уточнить базовые признаки расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли (экономической обоснованности и документального подтверждения), и дополнить перечень признаками законности и реальности, которые позволяют квалифицировать их в качестве налоговых расходов;

- исследованы и систематизированы основные методологические подходы к налогообложению прибыли: определение доходов и расходов, нормирование расходов, применение различных правил определения прибыли в бухгалтерском и налоговом учете, льготирование в прямой и косвенной формах, выделение в самостоятельный элемент доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, создание резервных и других аналогичных фондов, предусмотренных законодательством; дана развернутая характеристика элементов механизма налогообложения прибыли по видам организации налоговых отношений, формам организации финансовых отношений, способам количественного определения суммы налога на прибыль;

- разработаны направления повышения роли амортизационных отчислений как источника инвестиций в основной капитал, а именно: применение комбинированного метода начисления амортизации для целей бухгалтерского учета; отмена запрета на использование нелинейного метода начисления амортизации в 8-10 группах; уточнение первоначальной стоимости основных средств при изменении стоимости их воспроизводства в процессе переоценки; применение специального повышающего коэффициента (2) к объектам основных средств, используемым научными и инновационными организациями; дифференциация налоговой премии в зависимости от вида оборудования и срока его службы; предложена методика исчисления амортизации для модернизированного имущества;

- определены основные направления деятельности органов государственной власти по повышению регулирующей роли налогообложения прибы- i ли: понижение ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации до 13,5% для организаций, осуществляющих ка- * питальные вложения в экономику региона; увеличение норматива расходов на формирование фондов финансирования НИОКР до 1,5 процента доходов налогоплательщика; освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций средств и имущества, переданных ими на финансирование деятельности научных и образовательных организаций, а также фондов поддержки науки и образования; предоставление вновь зарегистрированным организациям науки и инновационным предприятиям права на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль в первые пять лет работы и другие;

- предложена модель оценки бюджетного потенциала налога на прибыль, позволяющая более обоснованно подходить к определению контрольных показателей по мобилизации налога на прибыль в бюджеты, основанная на покомпонентном прогнозировании налоговой базы с применением соответствующих ставок составляющих налоговой базы с учетом фискального, производственно-стимулирующего, контрольного потенциалов и корректировкой на коэффициент собираемости.

Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что содержит предложения по совершенствованию федерального, регионального налогового законодательства, которые могут быть использованы в разработке законодательных и нормативных актов. Предложенный механизм предоставления налоговых льгот может быть использован в работе Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономического развития и торговли РФ, Федеральной налоговой службы России, а также Министерства инвестиционной политики по Саратовской области. Разработанные в диссертации рекомендации могут применяться налогоплательщиками в практике налогообложения . прибыли. Основные положения работы могут быть использованы в учебном процессе при подготовке специалистов в сфере налогов и налогообложения.

Апробация работы. Принципиальные позиции автора прошли научную и практическую апробацию. Положения диссертационного исследования были доложены на научно-практических конференциях по итогам НИР Саратовского государственного социально-экономического университета за 20042006 гг.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в публикациях автора общим объемом 3,18 п.л., в том числе в изданиях рекомендованных ВАК 0,57 п.л.

Теоретические положения и выводы работы используются в учебном процессе кафедрой финансов Саратовского государственного социально-экономического университета при преподавании дисциплин "Налоги и налогообложение" и "Налогово-бюджетная система Российской Федерации", "Практикум по исчислению и уплате в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и других обязательных платежей", что подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс.

Отдельные практические рекомендации автора используются в деятельности открытого акционерного общества "Тролза" (г. Энгельс, Саратовская область) при формировании базы по налогу на прибыль организаций, а также в Министерстве экономического развития и торговли Саратовской области при разработке мероприятий по стратегическому развитию промышленности региона, что подтверждено справками о внедрении.

Структура работы. Состав и структура работы сформированы с учетом логической последовательности изложения материалов проведенного исследования и раскрываются во введении, трех главах, заключении. Список использованной литературы содержит 134 источника. В работе 25 приложений, 9 рисунков, 15 таблиц, иллюстрирующие содержание работы.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Каженова, Дина Гибаратовна

Заключение

Интерес к проблемам формирования различных финансовых результатов сложился в последнее десятилетие. До этого вопросам финансовых результатов не уделялось должного внимания, так как целью социалистического производства считалось максимальное удовлетворение потребностей населения, а не получение прибыли.

На современном этапе прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости.

В традиционном понимании прибыль выступает как наиболее значимый и практически единственный показатель успеха предприятия и хорошего управления им.

Использование прибыли в качестве объекта налогообложения организаций имеет достаточно долгую историю развития. Налог на прибыль в отличие от ряда других налогов существовал и в Российской империи XIX-XX вв., и в годы Советской власти, перестройки и существует в настоящее время. Естественно, что объектом налогообложения всегда была прибыль. В тоже время определение объекта налогообложения постоянно менялось.

В развитие традиционного представления прибыли как объекта налогообложения в работе уточнено понятие налогооблагаемой прибыли, которая представляет собой расчетную величину, формируемую, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, как разница между полученными доходами и произведенными расходами, необходимую исключительно для исчисления налога на прибыль организаций и проведения мероприятий налогового контроля и налогового планирования.

Прибыль рассматривается в диссертации как оптимальный объект налогообложения организаций, поскольку она неделима, с позиций производственного процесса, что с налоговой точки зрения означает невмешательство в необходимый продукт, а однородность прибыли позволяет оперативно отслеживать ее рост (снижение), выявлять влияние различных факторов на эти процессы. Следовательно, государство имеет возможность быстро реагировать на происходящие изменения, стимулируя (затормаживая) рост прибыли, в том числе через механизм налогообложения. Выбор прибыли в качестве объекта налогообложения позволяет зафиксировать появление добавочной прибыли, определить причины ее возникновения и при необходимости использовать регулирующий механизм налогообложения.

В данном исследовании предложено, для определения прибыли в качестве объекта налогообложения, выделить специфические черты: во-первых, налогооблагаемая прибыль организации создает базу экономического развития государства; во-вторых, является одним из критериев оценки эффективности деятельности организации; в-третьих, выступает в качестве инструмента регулирования перелива капитала с целью налогового планирования в национальных и международных масштабах; в-четвертых, стремление получить и увеличить ее является мощным фактором развития производственной деятельности коммерческой организации.

В целях структурирования целей и задач построения эффективной системы налогообложения прибыли, в качестве основы улучшения администрирования рассматривается бюджетный потенциал налога на прибыль, представленный как система взаимосвязанных структурных элементов (фискального, производственно-стимулирующего и контрольного потенциалов).

В диссертационной работе показана тесная взаимосвязь налогооблагаемой прибыли как объекта налогообложения и бухгалтерской прибыли как источник уплаты налога на прибыль. При этом, в зависимости от расхождений между бухгалтерскими и налоговыми правилами исчисления прибыли (убытка) соотношение условного расхода (показателя налога на прибыль в бухгалтерском учете) и текущего налога (показателя налоговых обязательств к уплате в бюджет) может быть разным. Выделяют три ситуации когда: доходы и расходы в налоговом и бухгалтерском учете полностью совпадают; налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской; бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой. Каждая из приведенных ситуаций характеризуется определенным влиянием ряда причин на реальное финансовое положение организации.

Поскольку при имеющемся механизме налогообложения прибыли организаций существует некая опасность недополучать в бюджет суммы налога на прибыль, что связано с естественным стремлением организаций завышать свои расходы, тем самым, снижая налоговую базу. Для повышение информативности учета, в работе предложено ввести в терминологический аппарат такие виды прибыли как реальная и формальная. В результате влияния ряда факторов возникает несовпадение формальной прибыли с ее реальной величиной. Основные причины такого несовпадения: действующая система учета, применение регулирующих воздействий учетной политики предприятия, а также схем налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Одна из важнейших задач, стоящих как перед бухгалтерами, так и перед финансово-экономическими ведомствами - сокращение дистанции между формальной и реальной величинами прибыли.

В работе дан критический анализ функциональному значению системы налогообложения прибыли, результаты которого подтверждают реализацию провозглашенной концепции «ликвидации льгот с одновременным снижением налоговых ставок». Следует отметить, что в различных экономических условиях сочетание функций налога на прибыль может меняться в сторону усиления той или иной. Применительно к налогу на прибыль, на наш взгляд, необходима разработка такой концепции, которая позволяла бы применять регулирующие элементы и не допускать снижения поступлений в бюджет государства. В авторском подходе к развитию налога на прибыль данное условие принято за основу и отражено в данном исследовании.

В развитие сложившихся основ организации современной системы налогообложения прибыли, сформулированы принципы формирования налогооблагаемой базы.

В процессе исследования выявлены тенденции развития налога на прибыль в историческом масштабе и оценен международный опыт налогообложения прибыли.

В западных налоговых системах при налогообложении прибыли разрешено исключать из валовой прибыли почти все издержки при незначительных ограничениях. В России этот опыт в общих чертах был воспринят и внедрен при принятии главы 25 НК РФ. Решение проблемы сочетания фискальной и регулирующей функций налога на прибыль в различных странах варьируется от установления высоких ставок налога на прибыль и сохранения льгот для предприятий до принятия пониженных ставок и сокращения основной массы льгот. Первая ситуация характерна для развитых стран (США, Франция, Германия и т.д.), вторая преимущественно дл стран Центральной и Восточной Европы (Польша, Болгария, Венгрия и т.д.). Последние в целях увеличения привлекательности для предприятий осуществляют политику установления низких ставок. Одновременная отмена льгот направлена на расширение налоговой базы, что, по замыслу законодателей, предполагает не допустить снижения поступлений налога на прибыль в бюджеты. Данный подход был реализован и в России. Однако, на наш взгляд, отмена льгот, приводящая к ослаблению регулирующей роли налога на прибыль, не совсем оправданна. В частности данное утверждение относится к инвестиционной льготе, поскольку одним из направлений налоговой политики в России является создание благоприятных условий для осуществления инвестиций.

В работе были рассмотрены вопросы формирования базы налогообложения прибыль, как в мировой, так и в российской практике.

Мировой опыт также был рассмотрен с точки зрения методологических подходов к формированию налоговой базы. В России был применен англоамериканский подход, в соответствии с которым произошло выделение налогового учета, необходимого для исчисления налога на прибыль организаций, в самостоятельную систему.

Несмотря на постоянное внесение дополнений в законодательство, оно требует изменения и уточнения. Значимость практических и теоретических вопросов применения налога на прибыль в современной налоговой системе обуславливает необходимость совершенствования действующего механизма налогообложения прибыли и разработки основных направлений в соответствии с целями и задачами экономической политики государства на современном этапе.

Работа над 25 главой НК РФ имела достаточно долгую историю, и характеризовалась значительными изменениями как технического, так и концептуального характера. Однако, целесообразность создания системы налогового учета, фактически параллельно существующей наряду с системой бухгалтерского учета ставится под сомнение до сих пор. В силу того, что прибыль, формируемая по данным бухгалтерского учета, представляет собой показатель, зачастую не подтвержденный соответствующей денежной массой, а прибыль по данным налогового учета знаменует собой изъятие ее части государством, доминирование на практике системы учета прибыли с целью ее налогообложения обеспечивается изначально.

Принимая во внимание значимость своевременного исчисления величины налога на прибыль, необходимо достоверное определение не только доходов, но и расходов. Для того чтобы признать расходы для целей налогообложения прибыли, они должны соответствовать ряду условий.

В результате анализа норм налогового законодательства, регламентирующих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, целесообразно уточнить базовые признаки расходов (законодательная обусловленность расходов, реалистичность, обоснованность и документальное подтверждение), наличие которых позволяет налогоплательщику квалифицировать их в качестве налоговых расходов и учитывать при налогообложении прибыли.

Анализ налогового законодательства, устанавливающего порядок признания расходов в целях налогообложения, позволяет говорить о том, что оценка расходов налогоплательщика на предмет их обоснованности (экономической оправданности) должна осуществляться на основании, как минимум, трех критериев, а именно: доходной направленности и необходимости расходов, отсутствие расходов на выполнение аналогичных по содержанию функций персонала, установленных должностными инструкциями, оправданности величины (размера) расходов.

Обладание любого расхода налогоплательщика признаками законности, реальности, обоснованности и документального подтверждения в их совокупности позволяет квалифицировать данные затраты в качестве налоговых расходов. При этом на практике, последовательность данных признаков начинается с документального подтверждения. Вышеуказанные признаки взаимообусловлены, не подменяют друг друга и очень тесно взаимосвязаны. Отсутствие хотя бы одного из них может поставить под сомнение правомерность уменьшения полученных налогоплательщиком доходов на суммы произведенных расходов.

Несоблюдение того или иного критерия экономической оправданности налоговых расходов и учет данных расходов при налогообложении прибыли должны вести к различным налогово-правовым последствиям при выявлении данных фактов налоговыми органами.

На основе вышеприведенных критериев признания расходов в качестве налоговых, в работе предложен формализованный алгоритм признания такого «спорного» расхода как оплата мобильной связи работникам для целей налогообложения прибыли.

Несмотря на периодическое совершенствование законодательной базы налогообложения прибыли, проблем с трактовкой понятий, соблюдением требований и осознанием необходимости налогового учета не становится меньше.

На основе систематизации методологических подходов, направленных на повышение роли амортизационных отчислений как источника инвестиций в основной капитал, в работе предложено амортизационную политику рассматривать в широком и узком смысле.

Основные направления реализации амортизационной политики должны быть определены в рамках государственной политики, включающей вопросы регулирования ее элементов в стимулирующем аспекте. В качестве основных стратегических направлений управления амортизационной политики в целях регулирования воспроизводственного процесса определены следующие: применение комбинированного метода начисления амортизации для целей бухгалтерского учета; отмена запрета на использование нелинейного метода начисления амортизации в 8-10 группах; уточнение первоначальной стоимости основных средств при изменении стоимости их воспроизводства в процессе переоценки; применение специального повышающего коэффициента амортизации (не выше 2) к оборудованию, используемому для научно-исследовательских и экспериментальных целей в научных и образовательных организациях, а также оборудованию инновационных предприятий, используемому для инновационной деятельности; дифференциация налоговой премии в зависимости от вида оборудования и срока его службы; предложена методика исчисления амортизации для модернизированного имущества.

Среди проблем, рассматриваемых в диссертации, особое место отведено исследованию производственно-стимулирующего потенциала налога на прибыль. При этом эффективность инновационной и инвестиционной системы может быть достигнута при организации государственно-корпоративного механизма согласования интересов и взаимодействий, что позволило бы получать дополнительный источник доходов бюджета. Для реализации вышеизложенного определен необходимый пакет льгот, и предусмотрены положения, повышающие эффективность льгот и исключающие возможность необоснованного их использования: понижение ставки налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет до 13,5% для организаций, осуществляющих капитальные вложения в экономику региона, на период окупаемости инвестиционного проекта, но не более пяти лет; увеличение норматива расходов в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР до 1,5 процента; освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций средств и имущества, переданных ими на финансирование деятельности научных и образовательных организаций, а также фондов поддержки науки и образовании; исключение из объекта налогообложения по налогу на прибыль средств, безвозмездно полученных организациями науки и фондами поддержки науки и образования; предоставление вновь зарегистрированным организациям науки и инновационным предприятиям права на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль в первые пять лет работы.

Выявленные проблемы государственной поддержки научно-технических, инвестиционных и инновационных инициатив, заключающиеся в необходимости предоставления налоговых льгот, могут быть разрешены путем внесения в НК РФ соответствующих налогово-правовых норм.

Для определения рационального уровня показателя налоговой нагрузки может быть использована модель администрирования налогообложения прибыли. В указанной модели значения показателя налоговой нагрузки являются результатом функционирования системы налогообложения прибыли, для оценки эффективности и соответствия современным требованиям которой необходимо задействовать ряд качественных критериев.

Для того, чтобы модель устойчиво функционировала необходимо учитывать как данная система воздействует на регулируемый объект, то есть должна существовать обратная связь. В рамках принятой модели обратная связь может характеризоваться такими показателями, как уровень налоговых поступлений, задолженность по налогу; количество убыточных организаций; доля теневой экономики и др.

В качестве количественной характеристики эффективной системы налогообложения прибыли в работе предложена методика оценки бюджетного потенциала налога на прибыль, позволяющая более обоснованно подходить к определению контрольных показателей по мобилизации налога на прибыль в бюджеты, основанная на покомпонентном прогнозировании налоговой базы с применением соответствующих ставок составляющих налоговой базы с учетом фискального, производственно-стимулирующего, контрольного потенциалов и корректировкой на коэффициент собираемости.

Суть предлагаемой методики заключается в следующем. Потенциальная способность региона генерировать бюджетные доходы от налога на прибыль, определяется экономической структурой региона и его обеспеченностью налогооблагаемыми ресурсами - налоговой базой, то есть суммой налогооблагаемой прибыли, полученной всеми зарегистрированными в регионе организациями. При реализации данного подхода на макроуровне прогнозируется величина налогооблагаемой прибыли посредством умножения средней соответствующего показателя за три предыдущих последовательных налоговых периода на индекс роста. На микроуровне - величина налогооблагаемой прибыли прогнозируется посредством умножения на индекс роста. В качестве индекса роста может быть выбран прогнозируемый темп роста номинального валового внутреннего продукта (ВВП) или валового регионального продукта (ВРП) на макроуровне, а также индекс инфляции (если предполагается, что показатель растет пропорционально росту цен) - на микроуровне. Прогнозируемое значение является налоговой базой для расчета налога по основной ставке как в федеральный, так в территориальный бюджеты.

При умножении полученной совокупной величины налога на прибыль (доход) на коэффициент собираемости получается фискальный потенциал налога на прибыль. При этом следует исключить производственно-стимулирующий потенциал.

Необходимо учесть контрольный потенциал (КП), который определяется как произведение совокупности дополнительно начисленных платежей по результатам проверок (ДНП) и индекса роста с последующей корректировкой на коэффициент взысканий.

Совокупность фискального и контрольного потенциалов, позволит получить потенциально возможную величину налога на прибыль в налоговобюджетную систему в плановом налоговом периоде, то есть определить бюджетный потенциал налога на прибыль.

Система налогообложения прибыли становится эффективной тогда, когда все экономические субъекты, у которых возникает объект налогообложения, уплачивают налог на прибыль. При исследовании данного вопроса следует выделять горизонтальный аспект и вертикальный аспект налогообложения прибыли организаций. Горизонтальный аспект представляет собой налогообложение по единичной гражданско-правовой сделке. Вертикальный аспект представляет собой итоговую сумму налога на прибыль за соответствующий период времени по совокупности гражданско-правовых сделок.

Системная взаимосвязь экономического механизма действия налога на прибыль организаций будет проявляться только тогда, когда плательщик, заплативший за актив его стоимость, уменьшит свою налоговую базу по прибыли при условии, что плательщик, реализовавший актив, увеличит свою налоговую базу для целей налогообложения на ту же сумму. При этом все плательщики должны состоять на учете и отчитываться. При нарушении этих условий, данный механизм полноценным не будет, а, следовательно, не будет и надлежащей собираемости этого налога.

В условиях 25 главы НК РФ, на законных основаниях, возможно регулировать величину налоговых обязательств - за счет выбора приемов учета. Приведенные направления позволят сблизить бухгалтерский и налоговый учет организаций, что позволит сократить издержки на администрирование данной системы, а также даст возможность маневрировать налоговой базой с целью оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль организаций.

Практическая реализация вышеуказанных вопросов позволит создать эффективную систему налогообложения, обеспечивающую экономически обоснованный уровень доходности при соблюдении баланса интересов государства и налогоплательщика в сочетании минимальной величины затрат налогового администрирования и издержек налогоплательщика на соблюдение налогового законодательства.