Развитие системы аудиторского контроля на предприятиях молочной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие системы аудиторского контроля на предприятиях молочной промышленности"

На правах рукописи

Горло Виктор Иванович

Развитие системы аудиторского контроля на предприятиях молочной промышленности

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

0рел-2003

Работа выполнена в Брянской государственной сельскохозяйственной академии

Научный руководитель

кандидат экономических наук, профессор Васькин Федор Иванович

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Ульянов Иван Павлович

кандидат экономических наук, доцент Мельгуй Андрей Эдуардович

Ведущая организация

Орловский государственный аграрный университет

Защита состоится 4 октября 2003 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 3 сентября 2003 года

Ученый секретарь

диссертационного совета

Трубина И.О.

оо з- А

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях рынка довольно интенсивно создается новая система контроля, приспособленная для рыночных отношений - система аудита. Практика реформирования экономики перерабатывающей отрасли и изменение учетной политики в ней диктуют необходимость искания новых форм организации контроля, за хозяйственной деятельностью предприятий и достоверностью данных учета и отчетности. Поэтому формы, организация, методы и техника аудиторского контроля должны непрерывно совершенствоваться с тем, чтобы постоянно и полно соответствовать изменившимся хозяйственным условиям, способствовать минимизации ошибок предпринимательской деятельности, выявлять и предотвращать негативные отклонения.

дита исследовали многие ученые-экономисты: Р. А. Алборов, Н. Г. Белов, В.В. Бурцев, Ю. А. Данилевский, Д.Н. Письменная, В. И. Подольский, В. В. Ско-бара, В. П. Суйц, Я. В. Соколов, А. А. Терехов и другие.

Среди зарубежных ученых, внесших значительный вклад в развитие аудита, следует отметить таких, как Р. Адаме, Э.А. Арене, Ж. Леворж, Дж.К. Лоббек, Додж Рой и ряд других авторов.

Вместе с тем, в новых условиях хозяйствования рад вопросов изучаемой проблемы не получил полного решения применительно к предприятиям молочной промышленности. Прежде всего требуют дополнительного исследования проблемы практического использования наиболее эффективных методов и систем контроля на предприятиях. Недостаточно разработаны также вопросы документального оформления учета сырья и готовой продукции. В связи с этим, проведенное исследование, посвященное решению вышеуказанных вопросов, является вполне актуальным в научном отношении и востребовано хозяйственной практикой.

Актуальность проблемы, а также недостаточная теоретическая и практическая разработанность многих ее сторон, предопределили выбор темы настоящего диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке методических основ и системы практических рекомендаций по осуществлению аудиторского контроля, обеспечивающих эффективное функционирование предприятий данной отрасли в современных условиях хозяйствования.

Проблемы организации различных аспектов внутреннего и внешнего ау-

В соответствии с поставленной целью были определены и решены следующие задачи исследования:

- определить теоретические и методологические основы аудиторского контроля, раскрыть его сущность и значение в системе контроля;

- обосновать методы сбора доказательств о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в молочной промышленности;

- установить влияние отраслевых технологических особенностей на организацию учета и контроля;

- исследовать организацию и методику оценки системы внутреннего контроля, разработать предложения по улучшению эффективности работы контрольных служб в молочной промышленности;

- изучить практику аудиторского контроля в молочной промышленности и сформулировать практические рекомендации по его дальнейшему развитию.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась система аудиторского контроля на предприятиях молочной промышленности. Объектом исследования являются предприятия молочной промышленности Брянской области.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой работы послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов по развитию системы аудиторского контроля.

Информационную базу исследования составили данные Брянского областного управления сельского хозяйства, Комитета по статистике, данные бухгалтерского учета и отчетности предприятий молочной промышленности, а также законодательные и нормативные акты.

В процессе работы применялись наиболее распространенные приемы и методы экономических исследований: наблюдение, монографический, обобщение, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, анкетирование, графический, сопоставление, детализация и др.

Научная новизна. Научная новизна результатов исследования заключается в совершенствовании методики основных направлений внешнего аудита, оценки эффективности системы внутреннего контроля, систематизации наиболее общих их специфических особенностей, и предложений по внедрению практических рекомендаций развития аудиторского контроля в молочной промышленности.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами:

уточнено теоретическое обоснование сущности и значения аудита в системе контроля, назначение аудиторского контроля и его виды, предложены усовершенствованные методы и способы сбора аудиторских доказательств применительно к предприятиям молочной промышленности;

предложена система аналитических процедур при аудите предприятий молочной промышленности во взаимосвязи показателей объектов аудита, выявлены факторы изменения и оценки потенциальных возможностей их повышения;

предложены показатели эффективности инвентаризационной работы, использование которых позволит определить качество инвентаризации, усилит контроль над мерами, связанными с обеспечением сохранности собственности предприятий молочной промышленности;

разработаны регламенты организации службы внутреннего аудита, обоснованы рекомендации по применению методики автоматизированного процесса внутреннего аудита на предприятиях молочной промышленности;

предложена математическая модель оценки эффективности внутреннего контроля с учетом характеристики молочной отрасли, позволяющая расширить постановку задачи и получить характеристику системы аудита;

обоснованы принципы организации и функционирования внешнего аудита на предприятиях молочной промышленности, построена схема этапов аудиторской проверки налогообложения прибыли, определено влияние ошибок по счетам расчетов на финансовый результат, предложена методика порядка учета расчетов за аудиторские услуги;

предложена модель методики аудита затрат на производство молочной продукции, которая позволит исключить вероятность возникновения ошибочного подхода при определенных процедурах, определен прогноз развития аудита потребности в аудиторских кадрах и информационном обеспечении;

спроектированы первичные документы по учету расхода сырья, материалов и выхода готовой продукции при нормативном методе учета затрат, усовершенствован производственный отчет об использовании сырья, рекомендована методика учета использования возвратных отходов и производственных потерь на предприятиях молочной промышленности.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту.

1. Обоснование сущности аудита, его роли и места в системе контроля. Определение аналитических процедур аудита предприятий молочной промышленности,

предложение методов и способов аудита для сбора аудиторских доказательств.

2. Разработка организационного механизма создания службы внутреннего аудита в молочной промышленности и внутрихозяйственных регламентов внутреннего аудита. Оценка системы внутреннего аудита, предложение показателей эффективности инвентаризационной работы.

3. Обоснование необходимости применения математической модели для оценки эффективности внутреннего аудита Предложение методики автоматизации внутреннего аудита в молочной промышленности.

4. Обоснование применения модели аудита затрат на прошводство молочной продукции. Предложение рекомендаций по совершенствованию оперативного контроля учета сырья и готовой продукции в молочной промышленности.

5. Совершенствование классификации консультационных услуг аудита. Построение схемы этапов аудита налогообложения прибыли в молочной промышленности.

Практическая значимость работы. Практическая значимость полученных результатов заключается в разработке предложений по совершенствованию системы аудиторского контроля в молочной промышленности. Их реализация позволит:

осуществить формирование рациональной и эффективной системы внутреннего и внешнего аудита;

повысить эффективность контроля с целью предупреждения нарушений, злоупотреблений в молочной промышленности;

более обоснованно формировать издержки производства и достоверно исчислять себестоимость продукции с целью обеспечения возможности решения задач управления производственным процессом предприятий молочной промышленности;

внести изменения в методические материалы по осуществлению контрольно-ревизионной работы, использовать их в практической деятельности и учебном процессе;

обеспечить достоверность показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий молочной промышленности;

улучшить финансовое состояние предприятий за счет сокращения штрафных санкций из-за неправильного ведения учета и осуществления расчетов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Выводы и результаты исследования, изложенные в диссертации, неоднократно рассматривались в ходе проведения научных конференций молодых ученых и специалистов, проходивших в Брянской государственной сельскохозяйственной академии, в Брянском государственном университете, Нижегородском коммерческом университете. Основные рекомендации, разрабо-

тайные в диссертации, использованы в практической деятельности предприятий молочной промышленности Брянской области: ЗАО «Суземский сыродел», СПК «Почеп-молоко», СПК «Сыр Стародубский», ОАО «Унечский маслозавод», ОАО «Комаричи-молпром», ОАО «Брянский молочный комбинат», ОАО «Красногорский сырзавод», ОАО «Клеггнянский сырзавод». Полученные результаты исследования применяются в процессе обучения студентов по дисциплине «Аудит» в Брянской государственной сельскохозяйственной академии. Отдельные положения использованы при разработке учебных программ по дисциплинам «Аудите и «Бухгалтерский учет».

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 9 работах, общим объемом 1,35 п.л., (в т.ч. 1,00 п.л. - авторских).

Структура работы. Цель и задачи диссертационного исследования определили структуру данной работы, изложенной на 175 страницах машинописного текста и состоящей из введения, трех глав и заключения, списка использованиих источников, включающего 147 наименований. Работа иллюстрирована 28 таблицами, 12 рисунками и 24 приложениями.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность избранной темы, рассмотрена степень ее разработанности; обозначена цель и перечислены задачи диссертационной работы; указаны предмет и объект исследования; упомянуты методология и методики исследования; перечислены положения, выносимые на защиту и научные результаты, показана научная новизна, практическая ценность работы; приведены сведения о апробации, реализации и внедрении результатов исследования, об основных публикациях по теме исследования, об объеме и структуре работы.

В первой главе — «Основы теории и практики аудиторского контроля» — определена сущность, роль и место аудита в системе контроля, уточнена классификация видов аудиторского контроля, дополнены методы сбора аудиторских доказательств для подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и предложена система аналитических процедур при аудите предприятий молочной промышленности.

Одним из элементов хозяйственного механизма является контроль. Деятельность предприятий любой организационно-право вой формы собственности должна подвергать контролю.

Контроль представляет собой систему наблюдения, проверки процесса функ-

ционирования и фактического состояния, оценки обоснованности и эффективности управленческих решений, результатов их выполнения, установления отклонения от этих решений, устранения неблагоприятных явлений и сигнализации о них при необходимости компетентным органам.

Практика функционирования системы контроля вобрала в себя государственный, ведомственный, вневедомственный, внутрихозяйственный и независимый внешний аудиторский контроль (рис. 1).

Рис. 1 Виды контроля по организационным формам

Анализ толкования аудита показал, что даже на теоретическом уровне в разных странах нет однозначности трактовки понятия «аудит». Определений много и в каждом из них прослеживается сущность, назначение и цели аудита. Однако, на наш взгляд, понятие аудита, изложенное в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», более точно способствует определению сущности аудита и его назначению в действующем российском законодательстве: «Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

Аудиторская деятельность не подменяет и не заменяется государственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, так как у аудита есть свои специфические функции, отличные от функций государственного, контроля. Государственный контроль обладает функциональной независимостью и в своей деятельности подчинен только высшему законодательному органу страны.

В экономической литературе аудит подразделяют на два вида: внутренний и внешний.

Проведенное исследование позволило уточнить и дополнить классификацию видов аудита.

Виды внутреннего аудита:

- операционный аудит;

- аудит на соответствие;

- управленческий аудит;

- экологический аудит;

- финансовый аудит.

Виды внешнего аудита:

- обязательный аудит;

- инициативный аудит;

- подтверждающий аудит;

- системно-ориентированный аудит;

- аудит, базирующийся на риске;

- первоначальный аудит;

- согласованный аудит.

В соответствии с приведенной классификацией определяются конкретные задачи каждого из видов аудита.

Аудит предприятий молочной промышленности заключается в достоверности и правильности документального оформления процесса закупки молочного сырья, расчетов с поставщиками, производства молочной продукции, продажи, а также отражение ее результатов в бухгалтерском учете в соответствии с действующим законодательством и с учетом отраслевых особенностей.

Проведение внутреннего и внешнего аудита молочной промышленности предполагает применение разнообразных методов и способов аудиторских доказательств. В процессе исследования были определены методы и способы аудита, применяемые на предприятиях молочной промышленности. Из приемов фактического контроля (аудита) применяются такие методы и способы, как инвентаризация, лабораторный анализ, из приемов документального контроля (аудита) проверка документов, сопоставление документов.

По нашему мнению, целесообразно в молочной промышленности дополнительно использовать методы и способы аудиторских доказательств:

при фактическом контроле (аудите): при документальном контроле (аудите):

- очный опрос;

- контрольные проверки;

- контрольное взвешивание;

- контрольный запуск сырья в производство.

-экспертная оценка;

- подтверждение; -пересчет;

- прослеживание;

- письменный запрос;

- аналитические процедуры;

- обратная калькуляция;

- нормативно-правовая проверка;

- контрольная проверка сличения остатков.

Аналитические процедуры являются одним из способов получения доказательства в ходе аудита и состоят в изучении взаимосвязи показателей деятельности объекта аудита, выявлении факторов изменения и оценке потенциальных воз-

можностей их повышения (рис. 2).

Рис. 2 Система аналитических процедур при аудите предприятий молоч-

ной промышленности

Во второй главе - «Организация и методика функционирования аудита в системе предприятий молочной промышленности» - рассмотрены отраслевые аспекты молочной промышленности, обобщен опыт работы внутреннего контроля предприятий молочной промышленности, изучена практика внешнего аудиторского контроля, дана оценка системы внутреннего контроля, предложены показатели для эффективности инвентаризационной работы.

Деятельность предприятий по переработке молока характеризуется сложностью технологического процесса, значительными оборотами материальных и сырьевых ресурсов. Для цехов предприятий молочной промышленности характерны следующие особенности: сложность технологии, комплексный характер сырья (молока), непрерывность и небольшая продолжительность производственного цикла, разнообразие ассортимента молочной продукции, наличие незавершенного производства, сезонность поступления сырья, специфические требования и качество продукции.

Организационно-технологические особенности предопределяют организацию документооборота, порядок оформления первичной документации по учету материальных ресурсов и их оценку.

Функционирование цехов предприятий молочной промышленности требует повседневной и достоверной информации о затратах сырья, материалов, электроэнергии, расходов по обслуживанию производства и управлению для разработки и принятия управленческих решений.

Производственный процесс промышленной переработки молока включает:

- первичную обработку молока;

- переработку молока в готовую продукцию;

- расфасовку и упаковку готовой продукции.

Результаты исследования показали, что наличие единой первичной и сводной документации на предприятиях молочной промышленности имеет важное значение для учета и контроля. На предприятиях молочной промышленности Брянской области кроме типовых применяются специфические документы для молочной отрасли. На отдельных предприятиях используются документы произвольной формы. Поэтому не всегда можно проконтролировать поступление сырья в производство, пересчет количества молока на базисную жирность, нормы расхода сырья, отпуск сырья для дальнейшей переработки, возвратные отходы, технологические потери и другие показатели.

Изучение опыта работы системы внутреннего контроля на предприятиях молочной промышленности Брянской области показал, что контрольные мероприятия заключаются, в основном, в деятельности ревизионных и инвентаризационных комиссий. Большинство изучаемых нами предприятий молочной промышленности Брянской области имеют организационно-правовую форму открытого акционерного общества. Порядок

работы вышеназванных комиссий регламентируется внутренними документами предприятия. К ним относятся: Устав предприятия, учредительный договор, Положение о ревизионной комиссии, приказы руководителя предприятия.

В результате исследования установлено, что практически на всех предприятиях ревизионные комиссии не полностью выполняют свои функции. Они не обеспечивают эффективный контроль и защиту имущественных интересов собственников этих предприятий. В организации работы ревизионных комиссий имеется ряд недостатков: отсутствие плана работы ревизионной комиссии и четкого распределения обязанностей членов ревизионной комиссии, не всегда составляются акты ревизий, не регулярность.

Как показывают результаты исследования, на всех предприятиях молочной промышленности Брянской области имеются постоянно действующие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация на 20 предприятиях проводится один раз в год перед составлением отчетности, 3 предприятия ее осуществляют периодически в течение года.

Проверенные инвентаризационные описи показали, что не всегда на предприятиях соблюдается утвержденный приказом руководителя состав инвентаризационной комиссии.

Допущенные ошибки при инвентаризации влияют на себестоимость молочной продукции, а также на конечный финансовый результат.

Значительное повышение эффективности инвентаризационной работы может быть достигнуто за счет совершенствования методики проверки достоверности и качества материалов инвентаризации.

В диссертационной работе нами проведен анализ эффективности инвентаризационной работы по отдельным предприятиям на основании предложенных показателей.

1. Коэффициент своевременности С = К / И,

где К - количество своевременно проведенных инвентаризаций;

И - инвентаризации по плану.

Этот показатель характеризует удельный вес проведение инвентаризаций в срок, установленный планом.

2. Коэффициент соблюдения сроков выведения результатов

В = Ис/Ипр,

где Ис - инвентаризации, по которым результаты выведены в срок;

Ипр - инвентаризации проведенные.

3. Коэффициент участия в проведении инвентаризации руководителя, его заместителей и главного бухгалтера

А = Ир/Ипр,

где Ир - инвентаризации, проведенные под председательством этих должностных лиц;

Ипр - инвентаризации проведенные.

4. Коэффициент качества инвентаризации Кк = Ид / Ипр,

где Ид - инвентаризации достоверные;

Ипр - инвентаризации проведенные.

5. Коэффициент охвата инвентаризаций контрольными проверками

ККПр = П/Ига„

где П - количество проводимых контрольных проверок;

Ипр - инвентаризации проведенные.

6. Коэффициент возмещения выявленного ущерба

Квозм = Р/М,

где Р - размер возмещаемого материального ущерба;

М - общая сумма выявленной недостачи.

Предлагаемые показатели дают возможности определить качество эффективности инвентаризации, усилить контроль за качеством мер, связанных с обеспечением сохранности собственности предприятий молочной промышленности.

В деятельности аудиторских фирм при проверке предприятий молочной промышленности наибольший удельный вес занимают услуги в области бухгалтерского учета и налогообложения (таблица 1). Таблица 1

Структура услуг аудиторских фирм при проверке предприятий молочной промышленности Брянской области (в процентах)

Виды услуг Годы

1997 1998 1999 2000 2001

Анализ финансово-хозяйственной деятельности 1,4 1,8 3.2 4,2 3,1

Услуги в области бухучета, кроме налоговых деклараций 29,7 42,3 36,1 44,0 52,0

Консультативные услуги в области налогообложения 48,2 27,6 45,2 39,2 37,4

Прочие услуги 20,7 28,3 15,5 12,6 7,5

Всего: 100 100 100 100 100

Система внутреннего контроля считается эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

Нами была проведена оценка системы внутреннего контроля и определен уровень риска аудита в СПК «Сыр Стародубский». Были выявлены границы предельно допустимых сумм ошибок и пропусков, наличие которых существенно не влияет на достоверность информации. При этом минимальная граница установлена в размере 5% от суммы репрезентативной выборки первичных документов, а максимальная граница - в размере 10%. Установленный предварительной проверкой риск (таблица 2) можно считать низким. Это значительно повлияет на количество аудиторских операций, наполовину сократит срок аудиторской проверки и, соответственно, уменьшит затраты предприятия на аудит.

Таблица 2

Оценка эффективности систем внутреннего контроля СПК «Сыр Стародубский» Брянской области по состоянию на 01.01.2002 г.

№ № пп Объем выборки В т.ч. некачественные

Раздел учета К-во документов Сумма, тыс. руб. К-во документов Сумма, тыс. руб. % Риск аудита

1. Кассовые операции 900 180 90 12,4 7 Средний

2. Материалы 120 970 16 70,0 7 Средний

3. Расчеты с дебиторами 140 610 21 30,9 5 Низкий

4. Расчеты с подотчетными лицами 205 57 52 2,7 5 Низкий

5. Расчеты по оплате труда 135 840 30 49,4 6 Средний

6. Реализация молочной продукции 420 275 58 66,4 5 Низкий

7. Расчеты по налогам и сборам 12 124 1 2,7 2 Низкий

8. Готовая продукция 120 310 18 11,8 4 Низкий

9. Основные средства 70 2100 10 37,6 2 Низкий

10. Основное производство 150 934 25 45,7 5 Низкий

11. Расчеты с кредиторами 40 235 8 11,4 5 Низкий

При выявлении ошибок в определении налогооблагаемой базы налоговые органы применяют к предприятиям штрафные санкции, исчисляют пени, что зачастую приводит к их банкротству. В этой связи, в целях избежания штрафных санкций, внешние аудиторы должны уделить особое внимание контролю за правильностью формирования налогооблагаемой прибыли. Этапы аудита налогооблагаемой прибыли и применяемые процедуры представлены нами в диссертационной работе.

В третьей главе «Методические рекомендации развития системы внутреннего и внешнего аудита на предприятиях молочной промышленности» предложены классическая модель оценки эффективности системы внутреннего контроля, разработаны внутрихозяйственные регламенты службы внутреннего контроля, модель автоматизированного процесса внутреннего аудита, классификация аудиторских услуг, модель аудита затрат на производство молочной продукции, методы учета использования возвратных отаодов в молочной промышленности.

Организационная сторона внутрихозяйственного контроля определяет создание службы внутреннего контроля (аудита), ее место в системе управления предприятием и взаимодействие с другими составными этой системы (рис 3).

Рис. 3 Элементы взаимосвязи службы внутреннего аудита предприятия молочной промышленности со структурными подразделениями предприятия

Основные регламенты внутреннего контроля на предприятиях в настоящее время отсутствуют. В связи с этим нами разработаны документы, которыми следует руководствоваться при создании на предприятии службы внутреннего контроля:

15

- приказ руководителя об организации службы внутреннего контроля;

- положение службы внутреннего контроля; -должностная инструкция внутреннего контроля;

- календарные планы службы внутреннего контроля; -Эффективность системы внутреннего контроля определяется с помощью

экономии потерь, возникающей в связи с функционированием системы контроля.

Предлагаемые показатели (таблица 3) позволяют оценить эффективность системы внутреннего контроля на предприятиях и определить оптимальные значения уровня системы внутреннего контроля и возможных потерь, соответствующие данному уровню организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Таблица 3

Определение эффеюивности работы системы внутреннего контроля

в ОАО "Красногорский сырзавод"

Годы X х1 У Урмч. Я(х)

1998 6,00 36,00 24,00 46,15 53,85

1999 9,50 90,25 19,00 17,84 82,16

2000 11,00 121,00 10,00 14,92 85,08

2001 12,15 147,62 21,00 16,43 83,57

2002 15,70 246,49 29,00 41,58 58,42

Точка оптим. 11,04 121,91 14,92

где:

х - бальная оценка уровня организации системы внутреннего контроля в

ОАО "Красногорский сырзавод" (с 1998 по 2002 год);

у - потери от уровня организации системы внутреннего контроля (цифры получились в результате обработки экспертного опроса, или иначе экспертные оценки); Я(х) - эффективность системы внутреннего контроля. В результате проведенных расчетов получена следующая модель определения значения потерь (уравнение регрессии): у — 164,73 - 27,4х + 1,23х2

При этом оптимальное значение уровня системы внутреннего контроля составит:

Хогтш = 11,04

Данной величине х (уровню организации системы внутреннего контроля) соответствует оптимальное значение потерь:

У(Х01тш) = 14,92

Эффективность при этом составит 85,08%.

С учетом некоторой условности исходных данных можно, тем не менее, утверждать, что наилучшим для организации является уровень организации системы внутреннего контроля в 10-12 баллов тестового опроса. При этом потери составляют 15% в сравнении с ситуацией, когда на предприятии отсутствует система внутреннего контроля, или когда контроль слабый.

Схематично это можно представить следующим образом.

100

в 10 12 14 1С 20

Рис. 4 График функций потерь и эффективности от внедрения системы внутреннего контроля

В соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторы могут осуществлять консультационные (консалтинговые) услуги. Считаем целесообразным более детально определить их назначение (таблица 4).

Таблица 4

Классификация консультационных услуг

Виды консультационных услуг

Действующие Предлагаемые

экономическое и финансовое консультирование -услуги в области финансового планирования; -услуги в области стратегического шинирования и организационного развития;

налоговое консультирование -консалтинг по налоговому законодательству; -услуги по составлению налоговых деклараций;

управленческое консультирование -консалтинг в области управления персоналом и его подборы; -управленческий аудит корпоративных финансов;

правовое консультирование -оценочная деятельность; -юридический консалтинг в области хозяйственного права; -разрешение судебных споров;

проведение маркетинговых исследований -консалтинг в области организации производства и сбыта товаров; -консалтинг в области маркетинга и отношений с общественностью;

автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий. -информатизационные технологии и система интеграции; -информатизационные технологии — управленческий консалтинг; -внедрение автоматизации бухгалтерского учета;

бухгалтерское консультирование -консультирование и обучение бухгалтерской службы предприятия; -методическое снабжение; -консультирование по вопросам законодательства бухгалтерского учета и тд.

Данную классификацию можно использовать непосредственно в аудиторских фирмах, где клиенты будут иметь подробную информацию об оказываемых ими сопутствующих услугах.

Автоматизация внутреннего аудита, основанная на минимальном количестве вводимой информации из-за ручной ее обработки на предприятиях молочной промышленности, позволит оптимизировать работу контрольной службы, существенно снизить трудоемкость процесса, повысить ее аналитичность, установить оперативные связи внутри предприятия, которые позволяют повысить степень управляемости предприятием в ходе аудита (рис. 5).

Рис. 5 Блок-схема действий внутреннего аудитора на этапе проверки данных при выполнении аудиторских процедур

В условиях действия рыночного механизма возникает необходимость критического пересмотра используемых и разработке новых, более совершенных методик контроля. При разработке таких методик необходимо учитывать состояние бухгалтерского учета конкретной отрасли, а именно то, какие нарушения и злоупотребления в учете затрат чаще всего имеют место и какими контрольными функциями их можно выявить В таблице 5 приведена модель аудита затрат на производство продукции, кото-

рая отражает структуру составляющих аудиторской проверки и контрольные точки аудирования. Таблица 5

Модель методики аудита затрат на производство молочной продукции

Составляющие методики аудиторской проверки Контрольные точки аудирования

Объем выпущенной молочной продукции Производственная себестоимость выпущенной молочной продукции Управленческие расходы

Цель аудита Проверка достоверности объема выпущенной продукции и полноты ее оприходования на склад для оценки реальных запасов и прогнозирования порядка формирования финансовых результатов Проверка достоверности и реальности произведенных расхода», целесообразности их списания в соответствии с методом учета затрет на производство Проверка д остоверности и реальности, законности и целесообразности произведенных расходов

Информационная база Хозяйственные операции, а также документы и регистры бухгалтерского учета по счетам 20,40,43 Хозяйственные операции и учетные регистры по счетам 20, 23,25,26,28,29,97 Хозяйственные операции, регистры бухгалтерского учета по счетам 26

Приемы и процедуры Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные Документального исследования, нормативно-правового регулирования, расчетные, сравнения, сопоставления, камеральные проверки, контрольные замеры, автоматизированные Документального исследования, расчетные, аналитические, прослеживания, автоматизированные

Взаимосвязь контрольные точек аудирования Накопительные ведомости учета поставок молочного сырья -регистры учета на счету 43 Обороты по счету 90/2-стр 020 грЗ фХ°2 Обороты счета 26 - стр.040 гр.З ф.№2

Возможные нарушения Несвоевременное оприходование готовой продукции Излишне списанные расходы, нарушение нормативно-правового законодательства в части отнесения расходов на счета бухгалтерского учета, необоснованное применение норм расходов Излишне списанные расходы, нарушение нормативно-правового законодательства в части отнесения расходов на счета бухгалтерского учета, необоснованное применение норм расходов

Принятие решение аудитора Отраженно в заключении аудитора, расчета приложены к рабочим документам Отраженно в заключении аудиторов, расчеты приложены к рабочим документа Расчеты приложены к отчету аудитора

Применение данной модели методики аудита затрат позволит на первоначальном этапе аудирования в соответствии с поставленной целью аудита любой контрольной точки проверить сопоставимость данных аналитического и синтетического учета затрат и их взаимосвязь с показателями форм бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий молочной промышленности.

Автором совершенствованы документы по учету сырья и готовой продукции в молочной промышленности при нормативном методе учета затрат, что позволит определять отклонения использования сырья от действующих норм, осуществлять контроль за их движением.

Для определения фактического количества отходов на предприятиях молочной промышленности применяется балансовый метод. При указанном методе количество отпущенного в производство сырья сравнивают с количеством оприходованной готовой продукции и возвратных отходов по формуле: Со = Пг + Ои + Он,

где Со - количество отпущенного сырья;

Пг - количество готовой продукции;

Ои - количество использованных отходов;

Он - количество отходов, не использованных в цехе промышленной переработки молока и реализованных на сторону.

Отсутствие единой методики установления и обоснования цен на конкретные виды возвратных отходов объясняется разнообразием их потребительских свойств, технологией производства и направлениям использования, а также недостаточной освещенностью этой проблемы в экономической литературе, несовершенством действующих инструктивных материалов.

На наш взгляд, наиболее целесообразным является определение цен на отходы, получаемые в процессе промышленной переработки молока, исходя из цен полноценного сырья базисной жирностью 3,4%, из которого они образуются, с помощью коэффициента жирности.

Цо = Цс • Кп, где

Цо — цена отходов;

Цс - цена полноценного сырья;

Кп - коэффициент пересчета жирности.

Отходы, полученные в процессе промышленной переработки молока, имеют свой процент жирности. Поэтому для расчета коэффициента пересчета жирности нами предлагается использовать формулу:

Кп = жирность отходов : базисную жирность молока 3,4% Такой способ позволит применять полноценную цену исходного сырья, учитывая качество и потребительские свойства отходов.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основе проведенного исследования можно утверждать, что аудиторский контроль является действенным средством в стабилизации экономики отдельного хозяйствующего субъекта, а значит, и молочной промышленности в целом.

Деятельность предприятий молочной промышленности характеризуется сложностью технологического процесса, значительными оборотами материальных ресурсов, требует повседневной и достоверной информации для принятия управленческих решений.

Организация, методы и техника аудиторского контроля должны непрерывно совершенствоваться с тем, чтобы полно способствовать минимизации ошибок, выявлять и предотвращать негативные явления.

Наиболее существенные и важные результаты диссертации заключаются в следующем:

1. Уточнено теоретическое обоснование сущности аудита в системе контроля.

2. Рассмотрены назначение и виды аудиторского контроля.

3. Обозначены методы сбора аудиторских доказательств о достоверности отчетности экономических субъектов.

4. Дана оценка системы внутреннего контроля и предложены пути ее совершенствования.

5. Показана взаимосвязь отраслевых аспектов молочной промышленности с организацией учета и контроля.

6. Изучены принципы организации внешнего аудита и намечены основные направления его формирования.

7. Предложена классическая модель оценки эффективности системы внутреннего контроля.

8. Обоснована методика автоматизированного процесса внутреннего аудита.

9. Предложены рекомендации по повышению качества оперативного контроля учета использования сырья и готовой продукции в молочной промышленности.

Теоретическое значение полученных результатов заключается в разра-

ботке теоретических и методических основ аудиторского контроля на предприятиях молочной промышленности, что вносит существенный вклад в развитие теории аудита.

Практическая ценность работы заключается в разработке научно обоснованных рекомендаций в развитии системы внутреннего и внешнего аудита предприятий молочной промышленности и возможности их использования в качестве методической основы для решения практических задач на предприятиях.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Горло В.И. Роль и значение службы внутреннего аудита в аграрном секторе // Экономико-экологические проблемы современности и пути их решения: сборник материалов научно-методической конференции. -Брянск. - 1999. - с. 70-71. - 0,2 п.л.

2. Горло В.И., Ковалева H.H. Исторические тенденции развития аудиторской деятельности // Экономико-экологические проблемы современности и пути их решения: сборник материалов научно-методической конференции. - Брянск. - 1999. - с. 73-75. - 0,2 п.л. (в т.ч. 0,1 п.л. - авторских).

3. Горло В.И. Необходимость получения доказательств в процессе аудита и ревизии // Региональные проблемы экономики АПК: генезис, пути решения: материалы межрегиональных аспирантских научных чтений. -Брянск. - 1999. - с. 7-8. - 0,1 п.л.

4. Горло В.И., Ковалева H.H. О некоторых реальных проблемах современного аудита // Российская экономика в XXI веке: проблемы, перспективы развития: сборник материалов межрегиональной научно-практической конференции. - Брянск. - 2000. - с. 292-296. - 0,1 п.л. (в т.ч. 0,05 п.л. -авторских).

5. Горло В.И., Ковалева H.H. К вопросу о необходимости проведения аудита финансовых прогнозов // Экономика Брянской области: проблемы и перспективы развития: сборник научных трудов межвузовской научно-практической конференции. - Брянск. - 2001. - с. 40-42. - 0,25 п.л. (в т.ч. 0,12 п.л. - авторских).

6. Горло В.И. Основные пути совершенствования учета и аудита основного производства на Климовском КПП // Российская экономика в XXI веке:

проблемы, перспективы развития: сборник материалов межрегиональной научно-практической конференции. - Брянск. - 2000. - с. 300-304. - 0,1 п.л.

Горло В.И., Ковалева H.H. Формы собственности и обязательный аудит на молокоперерабатывающих предприятиях Брянской области. // Экономические и социальные проблемы России XXI века: сборник научных трудов научно-практической конференции. - Брянск. -2002.-С.84-86. -0,2 п.л. (в т.ч. 0,1 п.л. - авторских).

Горло В.И. Основные направления развития мониторинга кадрового состава аудита. // Актуальные проблемы учегно-аналитической и финансово-налоговой политики коммерческих организаций,- Нижний Новгород.- 2003. / в печати/.-0,1 п. л.

Горло В.И. Современное состояние внутреннего и внешнего контроля на молокоперерабатывающих предприятиях Брянской области // Социально-экономические проблемы АПК и опыт их решения на региональном уровне. - Брянск. - 2003 /в печати/. - 0,1 п.л.

Подписано к печати 29.09.2003. Формат 60x841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ №

Отпечатано с готового оригинал-макета заказчика в типографии «Орхидея» 241000, г. Брянск, пр-т Ленина, 67

* 13 4 7*

i i

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Горло, Виктор Иванович

ВВЕДЕНИЕ.

1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ АУДИТОРСКОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Сущность аудита в системе контроля.

1.2 Назначение и различие внутреннего и внешнего аудита.

1.3 Методы сбора доказательств о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономических субъектов.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ АУДИТА В СИСТЕМЕ

ПРЕДПРИЯТИЙ МОЛОЧНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

2.1. Отраслевые аспекты молочной промышленности и их влияние на организацию учёта и контроля.

2.2. Оценка системы внутреннего контроля.

2.3. Принципы организации и современное состояние внешнего аудита на предприятиях молочной промышленности.

3. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО И ВНЕШНЕГО АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МОЛОЧНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ 3.1. Совершенствование методики оценки эффективности системы внутреннего контроля.

3.2. Основные направления формирования внешнего аудита.

3.3. Методика автоматизированного процесса внутреннего аудита на предприятиях молочной промышленности.

3.4. Повышение качества оперативного контроля учета использования сырья и готовой продукции ф в молочной промышленности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие системы аудиторского контроля на предприятиях молочной промышленности"

Ф

Актуальность темы исследования. В условиях рынка довольно интенсивно создается новая система контроля, приспособленная для рыночных отношений - система аудита. Практика реформирования экономики перерабатывающей отрасли и изменение учетной политики в ней диктуют необходимость искания новых форм организации контроля, за хозяйственной деятельностью предприятий и достоверностью данных учета и отчетности. Поэтому формы, организация, методы и техника аудиторского контроля должны непрерывно совершенствоваться с тем, чтобы постоянно и полно соответствовать изменившимся хозяйственным условиям, способствовать минимизации ошибок предпринимательской деятельности, выявлять и предотвращать негативные отклонения.

Проблемы организации различных аспектов внутреннего и внешнего д аудита исследовали многие ученые-экономисты: Р. А. Алборов, Н. Г. Белов,

В.В. Бурцев, Ю. А. Данилевский, Д.Н. Письменная, В. И. Подольский, В. В. Скобара, В. П. Суйц, Я. В. Соколов, А. А. Терехов и другие.

Среди зарубежных ученых, внесших значительный вклад в развитие аудита, следует отметить таких, как Р. Адаме, Э.А. Арене, Ж. Леворж, Дж.К. Лоббек, Додж Рой и ряд других авторов.

Вместе с тем, в новых условиях хозяйствования ряд вопросов изучае-* мой проблемы не получил полного решения применительно к предприятиям, специализирующимся на переработке молочной продукции. Прежде всего требуют дополнительного исследования проблемы практического использования наиболее эффективных методов и систем контроля на предприятиях. Недостаточно разработаны также вопросы документального оформления учета сырья и готовой продукции. В связи с этим, проведенное исследование, посвященное решению вышеуказанных вопросов, является вполне актуаль->41 ным в научном отношении и востребовано хозяйственной практикой.

Актуальность проблемы, а также недостаточная теоретическая и практическая разработанность многих ее сторон, предопределили выбор темы настоящего диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке методических основ и системы практических рекомендаций по осуществлению аудиторского контроля, обеспечивающих эффективное функционирование предприятий данной отрасли в современных ус-ф ловиях хозяйствования.

В соответствии с поставленной целью были определены и решены следующие задачи исследования: определить теоретические и методологические основы внутреннего и внешнего аудита, раскрыть его сущность и значение в системе контроля; обосновать методы сбора доказательств о достоверности финансовой ^ (бухгалтерской) отчетности в молочной промышленности; установить влияние отраслевых технологических особенностей на организацию учета и контроля; исследовать организацию и методику оценки системы внутреннего контроля, разработать предложения по улучшению эффективности работы контрольных служб в молочной промышленности; изучить практику аудиторского контроля в молочной промышленности и сформулировать практические рекомендации по его дальнейшему развитию.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась система аудиторского контроля на предприятиях молочной промышленности. Объектом исследования являются предприятия молочной промышленности Брянской области.

Методология и методика исследования. Теоретической и методо-^ логической основой работы послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов по развитию системы аудиторского ^ контроля.

Информационную базу исследования составили данные Брянского областного управления сельского хозяйства, Комитета по статистике, данные бухгалтерского учета и отчетности молокоперерабатывающих предприятий, а также законодательные и нормативные акты.

В процессе работы применялись наиболее распространенные приемы и методы экономических исследований: наблюдение, монографический, обобщение, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, анкетирование, графический, сопоставление, детализация и др.

Научная новизна. Научная новизна результатов исследования заключается в совершенствовании методики основных направлений внешнего аудита, оценки эффективности системы внутреннего контроля, систематизации 4 наиболее общих их специфических особенностей, и предложений по внедрению практических рекомендаций развития аудиторского контроля в молочной промышленности.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами:

- уточнено теоретическое обоснование сущности и значения аудита в системе контроля, назначение аудиторского контроля и его виды, предложены усовершенствованные методы и способы сбора аудиторских доказательств применительно к предприятиям молочной промышленности;

- предложена система аналитических процедур при аудите предприятий молочной промышленности во взаимосвязи показателей объектов аудита, выявлены факторы изменения и оценки потенциальных возможностей их повышения;

- предложены элементы взаимосвязи службы внутреннего аудита со структурными подразделениями предприятий молочной промышленности;

- обоснован состав издержек производства при формировании себестоимости молочной продукции, в основу которых положены организационно-технологические особенности производства, определено влияние производственного цикла в молочной отрасли на систему учета и контроля;

- предложены показатели эффективности инвентаризационной работы, использование которых позволит определить качество инвентаризации, усилит контроль над мерами, связанными с обеспечением сохранности собственности предприятий молочной промышленности;

- разработаны регламенты организации службы внутреннего аудита на предприятиях молочной переработки, обоснованы рекомендации по применению методики автоматизированного процесса внутреннего аудита на предприятиях молочной промышленности;

- предложена математическая модель оценки эффективности внутреннего контроля с учетом характеристики молочной отрасли, позволяющая расширить постановку задачи и получить характеристику системы аудита;

- обоснованы принципы организации и функционирования внешнего аудита в молочной отрасли, построена схема этапов аудиторской проверки налогообложения прибыли, определено влияние ошибок по счетам расчетов на финансовый результат, предложена методика порядка учета расчетов за аудиторские услуги;

- предложена модель методики аудита затрат на производство молочной продукции, которая позволит исключить вероятность возникновения ошибочного подхода при определенных процедурах, определен прогноз развития аудита потребности в аудиторских кадрах и информационном обеспечении;

- спроектированы первичные документы по учету расхода сырья, материалов и выхода готовой продукции при нормативном методе учета затрат, усовершенствован производственный отчет об использовании сырья, рекомендована методика учета использования возвратных отходов и производственных потерь на предприятиях молочной промышленности.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту.

1. Обоснование сущности аудита, его роли и места в системе контроля. Определение аналитических процедур аудита предприятий молочной промышленности, предложение приемов и способов аудита для сбора аудиторских доказательств.

2. Разработка организационного механизма создания службы внутреннего аудита в молочной промышленности и внутрихозяйственных регламентов внутреннего аудита. Оценка системы внутреннего аудита и разработка пока? зателей эффективности инвентаризационной работы.

3. Обоснование необходимости применения математической модели для оценки эффективности внутреннего аудита. Предложение методики автоматизации внутреннего аудита в молочной промышленности.

4. Разработка модели аудита затрат на производство молочной продукции. Обоснование рекомендаций по совершенствованию оперативного контроля учета сырья и готовой продукции в молочной промышленности.

5. Совершенствование классификации консультационных услуг аудита. Построение этапов аудита налогообложения прибыли в молочной промышленности.

Практическая значимость работы. Практическая значимость полученных результатов заключается в разработке предложений по совершенствованию системы аудиторского контроля в молочной промышленности. Их реализация позволит:

- осуществить формирование рациональной и эффективной системы внутреннего и внешнего аудита;

- повысить эффективность контроля с целью предупреждения нарушений, злоупотреблений в молочной промышленности;

- более обоснованно формировать издержки производства и достоверно исчислять себестоимость продукции с целью обеспечения возможности решения задач управления производственным процессом предприятий молоч

• ной промышленности;

- внести изменения в методические материалы по осуществлению контрольно-ревизионной работы, использовать их в практической деятельности и учебном процессе;

- обеспечить достоверность показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий молочной промышленности;

- улучшить финансовое состояние предприятий за счет сокращения ^ штрафных санкций из-за неправильного ведения учета и осуществления расчетов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Выводы и результаты исследования, изложенные в диссертации, неоднократно рассматривались в ходе проведения научных конференций молодых ученых и специалистов, проходивших в Брянской государственной сельскохозяйственной академии, в Брянском государственном университете, Нижегородском коммерческом университете. Основные рекомендации, разработанные в диссертации, использованы в практической деятельности предприятий молочной промышленности Брянской области: ЗАО «Суземский сыродел», СПК «Почеп-молоко», СПК «Сыр Стародубский», ОАО «Унеч-ский маслозавод», ОАО «Комаричимолпром», ОАО «Брянский молочный комбинат», ОАО «Красногорский сырзавод», ОАО «Клетнянский сырза-вод». Полученные результаты исследования применяются в процессе ^ обучения студентов по дисциплине «Аудит» в Брянской государственной сельскохозяйственной академии. Отдельные положения использованы при разработке учебных программ по дисциплинам «Аудит» и «Бухгалтерский учет».

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 9 работах, общим объемом 1,35 п.л., (в т.ч. 1,00 п.л. — авторских).

Структура работы. Цель и задачи диссертационного исследования определили структуру данной работы, изложенной на 175 страницах машинописного текста и состоящей из введения, трех глав и заключения, списка использованных источников, включающего 147 наименований. Работа иллюстрирована 28 таблицами, 12 рисунками и 24 приложениями. и

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Горло, Виктор Иванович

Выводы и предложения по результатам выполнения внутреннего аудита, а также приказы и распоряжения, принятые отделом внутреннего аудита к исполнению, формируют картотеку блока оперативного контроля. Реализация данного блока обеспечивает отбор, группировку и проверку выполнения тех или иных объектов картотеки.

На базе блока оперативного контроля реализуется контроль качества внутреннего аудита, в части своевременности выполнения тех или иных аудиторских заданий. Хронологический, объектно-ориентированный отбор сведений картотеки, а также группировка данных в разрезе исполнителей позволяют выявить слабые участки системы внутреннего контроля организации, перспективы методической и организационной работы отдела внутреннего аудита, нарушения трудовой дисциплины.

Реализация блока оперативного контроля в части формирования сведений о нагрузке персонала отдела внутреннего аудита позволяет не только оптимизировать его работу, но и является базой для нивелирования накопленного внутреннего аудиторского риска, который возникает в случае систематического попадания одних и тех же объектов внутреннего аудита к одному и тому же субъекту аудита.

Итогом работы автоматизированной системы внутреннего аудита на этапе оперативного контроля является текущее оповещение о ходе работы по реализации того или иного объекта картотеки оперативного контроля. Сформированные сведения по этим объектам, выборки по ним, группировочные данные - также являются результатной информацией автоматизированной системы внутреннего аудита и могут быть использованы в ходе принятия управленческих решений.

Автоматизация внутреннего аудита, при ручной обработке информации на предприятии, на стадии планирования внутреннего аудиторского процесса позволяет не только накапливать необходимую для построения планов информацию в банке постоянной информации и банке сбора, обобщения и группировки данных, но и отказаться от ручного расчета аудиторских рисков.

Методология реализации внутреннего аудита, в части установления влияющих факторов и оценки аудиторского риска, сводится:

1) к использованию обособленных программ для подготовки и распечатке тестов внутреннего аудита по объектам его реализации, контрольным моментам системы внутреннего контроля, материально ответственным лицам, прочим центрам ответственности;

2) сбору, накоплению, хранению необходимой и достаточной информации для оценки влияния тех или иных видов рисков, с использованием банка сбора, обобщения и группировки информации, реализованного в виде базы данных отдела внутреннего аудита;

3) формированию электронных версий заполненных бланков расчета внутреннего аудиторского риска, которые содержат, по меньшей мере, следующие реквизиты: объект оценки риска, факторы риска, поле для оценки риска по выбранной шкале (либо количественная шкала, либо качественная шкала), поле для занесения корректировочных коэффициентов в зависимости от значимости того или иного фактора риска, поле для примечаний и перекрестных ссылок, поле для идентификации сотрудника отдела, подготовившего расчет;

4) с помощью комплекса связанных программ внутренний аудитор рассчитывает уровень влияющих рисков (в частности процедурного риска) в разрезе общего плана проведения внутреннего аудита или своего аудиторского задания, по необходимости;

При заполнении банка сбора, обобщения и группировки информации, в части задания возможных объектов аудита, а также описания аудиторских процедур, введения состава работников отдела и их специализации, руководитель отдела внутреннего аудита получает возможность не только автоматически сформировать план проведения внутреннего аудита, но и скорректировать его в рабочем порядке.

В части текущего контроля качества внутреннего аудита, руководитель отдела при формировании плана проведения внутреннего аудита имеет возможность оперативно выявить объекты аудита, не получившие оценку с позиции установления уровня влияющих рисков, а также объекты, по каким либо причинам не попавшие в план проведения внутреннего аудита.

После утверждения плана внутреннего аудита и необходимого количества аудиторских заданий, а также при введении в банк сбора, обобщения и группировки информации предельной частоты внутреннего аудита в разрезе каждого аудиторского задания, руководитель отдела получает систему контроля выполнения аудиторских заданий в частности, и внутреннего аудита в общем.

Специалисты отдела, закрепленные за теми или иными аудиторскими заданиями, приступая к их реализации используют систему файлов-экранов, файлов правил и файлов частных аудиторских заключений. Взаимосвязь тех или иных файлов-экранов, файлов правил и файлов частных аудиторских заключений будет обусловлена как аудиторским заданием, в части объекта внутреннего аудита, так и применяемой аудиторской процедурой. Период проведения, рабочие документы, степень привлечения специалистов и экспертов, выводы и результаты - информация формирующаяся автоматически. Помимо того, что электронная версия "Плана выполнения задания по внутреннему аудиту" формируется автоматически, возможно предусмотреть автоматическое формирование информации по затраченному времени на проведение тех или иных аудиторских процедур в целом по отделу, и в разрезе конкретных работников для оперативного контроля и поощрения. Выполненные аудиторские задания оставляют заранее обусловленный признак в плане проведения внутреннего аудита, превращая его в систему оперативного наблюдения за ходом его выполнения.

Для получения выводов и результатов по аудиторскому заданию, подкрепленных необходимым количеством аудиторских доказательств, в ходе прохождения логической цепочки экранов, правил, частных промежуточных заключений, возникает необходимость формирования электронных версий карточек выборки, как необходимых приложений к аудиторскому заданию, характеризующих при необходимости объект внутреннего аудита, разъясняющих и дополняющих частные аудиторские заключения.

Расчет объема выборки, необходимый в ходе реализации аудиторского задания, должен быть реализован как заполнение всплывающей подсказки, содержание которой подразумевает текущую корректировку параметров. Автоматический расчет объема выборки должен основываться как на данных прошлой реализации аудиторского задания, так и предлагать возможность использования схем расчета, обусловленных рассчитанным риском необнаружения по данному объекту внутреннего аудита.

Использование внутренне логически связанных файлов-экранов, файлов правил и файлов частных заключений воздействует на методологию внутреннего аудита таким образом, что позволяет отказаться от ручного или автоматического формирования "Карточек аудиторских процедур". Вся необходимая информация, синтезированная в них, накапливается в ходе формирования частных аудиторских заключений.

Не смотря на то, что реализация функций внутреннего аудита, отличных от контролирующей, не поддается сплошной автоматизации из-за высокой степени влияния человеческого фактора; при автоматизации внутреннего аудита они получают статус аудиторских заданий и включаются в план проведения внутреннего аудита, с целью установления контроля за их исполнением. Результаты, полученные по итогам выполнения аудиторских заданий автоматически синтезируются блоком системы, отвечающем за подготовку результатов.

Таким образом, автоматизация внутреннего аудита, основанная на минимальном количестве вводимой информации из-за ручной её обработки на предприятиях молочной промышленности, позволит оптимизировать работу отдела внутреннего аудита, существенно снизить трудоёмкость процесса, повысить её аналитичность, установить оперативные связи внутри отдела и по всему предприятию в целом, которые позволяют повысить степень управляемости предприятием в ходе достижения его целей.

3.4 Повышение качества оперативного контроля учета использования сырья и готовой продукции в молочной промышленности

Правильная организация учета сырья и материалов позволяет своевременно выявлять резервы производства, определять отклонения в использовании сырья и совершенствовать действующие нормы, осуществлять контроль за их движением.

Отклонениями является перерасход или экономия при сравнении фактических затрат с установленными нормами использования сырья и материалов в процессе промышленной переработки молока. Отклонения от норм расхода сырья и материалов включаются в себестоимость конкретных видов молочной продукции прямым путем.

Изменение норм расхода сырья на единицу продукции нами предлагается отражать в «Извещении на изменение норм расхода сырья», которое содержит следующие реквизиты: наименование продукции, действующая норма расхода, вводимая норма расхода, причина изменения (приложение 15). На основании информации об изменениях норм определяется норматив расхода сырья на фактический объем выпуска определенного вида продукции за соответствующий период, производится сравнение фактического и нормативного расхода, выявляются отклонения.

Для группировки и анализа отклонений от установленных норм расхода сырья, материалов и выхода готовой продукции нами определён перечень причин и виновников отклонений (приложение 16).

Результаты расчетов в цехах промышленной переработки молока рекомендуем оформлять в «Ведомости оперативного учета расхода сырья (в натуральном выражении» (приложение 17).

Важной предпосылкой учета' расхода упаковочных материалов для технологических целей является установление лимитирования отпуска и учета их выдачи в цеха промышленной переработки молока. Лимитирование отпуска материалов в цеха осуществляется на основе действующих норм их расхода, объема выработанной молочной продукции (исходя из вида, расфасовки) с учетом остатков, не израсходованных цехами на начало следующего месяца. Отпуск упаковочных материалов производится на основе лимитно-заборной ведомости, которая позволяет производить отпуск нескольких наименований материалов. Лимитная система предварительного и текущего контроля за использованием упаковочных материалов в цехах переработки молока способствует экономии материальных ресурсов, сокращает количество документов, упрощает документооборот.

Расход сырья и материалов по норме и фактически по видам расфасованной молочной продукции, а также выход готовой продукции в фактических и нормативных единицах, по нашему мнению, должен отражаться в производственных отчетах по цехам промышленной переработки молока.

Для точного распределения сырья по видам продукции нами предложена усовершенствованная форма производственного отчет (приложение 18), которая состоит из трех разделов.

В первом разделе «Выработка молочной продукции» по видам расфасованной молочной продукции указывается : остаток на начало месяца, нормативная и фактическая выработка, сдача продукции на склад, фактическое количество бракованной продукции, остаток на конец месяца.

Во втором разделе «Движение сырья и полуфабрикатов в пересчете на базисную жирность 3.4 %» учитывается по видам продукции: остаток на начало месяца, поступление, движение возвратных отходов, расход сырья и его потери по нормам и фактически, остаток на конец месяца.

В третьем разделе «Использование упаковочного материала» данные группируются по наименованиям расфасованной молочной продукции с указанием: остатка на начало месяца, поступления, отпуска в производство, нормативного и фактического количества брака упаковочного материала, остатка на конец месяца.

Применение предлагаемой формы производственного отчета позволяет усилить контроль за использованием сырья, материалов и выходом молочной продукции по ее видам.

В цехах промышленной переработки молока превращение сырья в готовую продукцию, как отмечалось ранее, происходит в результате осуществления ряда последовательных производственных операций. Для учета движения в производственном процессе полуфабрикатов предлагаем использовать счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства», где могут быть отражены следующие полуфабрикаты: пастеризованное молоко, обрат, пахта, сливки. По дебету счета 21 в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство» учитываются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов, а по кредиту стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку в корреспонденции с дебетом счета 20.

С целью усиления контроля за выходом готовой продукции нами рекомендуется вести его учет в нормативном и фактическом исчислении. Сопоставив плановые и фактические данные, определив отклонения по выпущенной продукции, можно воздействовать на ход производства. Систематизацию отклонений предлагается учитывать в «Ведомости отклонений фактического выпуска готовой продукции от нормативного» (таблица 27), предназначенной для ежедневного учета выхода готовой продукции по наименованиям по норме, фактически и отклонениям с указанием причин отклонений, определяемых технологом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Деятельность организаций и предприятий любой организационно-правовой формы собственности должна подвергаться контролю. Новые реалии в системе контроля вызваны существенным расширением круга физических и юридических лиц, заинтересованных в достоверной информации финансово-хозяйственной деятельности хозяйственных формирований и перспективах их развития.

Ответственность перерабатывающих предприятий за принимаемые решения усиливает значение контроля - внутреннего и внешнего. Зарубежный и собственный накопленный опыт показывают, что независимый аудиторский контроль является действенным средством в стабилизации экономики отдельного хозяйствующего субъекта, а значит, и молочной отрасли в целом.

Молокоперерабатывающая промышленность является ведущей отраслью пищевой промышленности Брянской области. В структуре валовой продукции пищевой промышленности на долю молокоперерабатывающей приходится (1998-2002 гг.) от 18 до 22 %. Деятельность предприятий по переработке молока характеризуется сложностью технологического процесса, значительными оборотами материальных и сырьевых ресурсов.

Организационно-технологические особенности предопределяют организацию документооборота, порядок оформления первичной документации. Функционирование цехов предприятий по переработке молока требует повседневной и достоверной информации о затратах сырья, материалов, электроэнергии, расходов по обслуживанию производства и управлению для разработки и принятия управленческих решений.

Наличие единой первичной и сводной документации на предприятиях молочной промышленности имеет важное значение для учета и контроля. На отдельных предприятиях используются не типовые формы документов. Поэтому не всегда можно проконтролировать поступления сырья, возвратные отходы, технологические потери и другие показатели.

Внешний аудит на молокоперерабатывающих предприятиях осуществляется в соответствии с законодательством по определенным критериям. Аудиторские фирмы проводят независимые проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с заключенными договорами. Аудит, проводимый по инициативе предприятий, практически отсутствует.

Результаты аудиторских проверок отдельных молочных заводов и комбинатов показывает, что в системе ведения бухгалтерского учета есть отклонения от требований законодательства. На предприятиях в результате этого искажается достоверность информации, органы государственного контроля применяют к ним штрафные санкции. Поэтому целесообразно учитывать все замечания аудиторских фирм, которые рекомендованы руководителям предприятий в отчетах аудитора.

Внутренний контроль как самостоятельный элемент всей системы финансового контроля обладает отдельными характеристиками, которые отличают его от внешнего аудита. Однако оба эти элемента контроля взаимодействуют. Для повышения эффекта от совместной работы предлагаем использовать математическую модель оценки эффективности внутреннего контроля.

Эффективность системы контроля определяется в значительной мере должной организацией учета. Создавая и развивая систему внутреннего контроля на предприятии, требуется совершенствовать организацию учета. Учет и контрольные действия должностных лиц должны рассматриваться как два тесно взаимосвязанных элемента системы внутреннего контроля.

Рациональное потребление при производстве молочной продукции сырья и материально производственных запасов, необходимых для обеспечения технологического процесса, является одним из путей эффективного производства. Система лимитирования ресурсов будет действенной мерой в случае своевременного выявления отклонений и принятия мер по их устранении. В условиях роста цен желательно устанавливать лимиты в денежных и натуральных единицах измерения. Необходимо совершенствовать формы первичных документов для учета потребления ресурсов, при отсутствии таковых.

Выявленные организационно-технологические особенности производства молочных продуктов и их влияния на систему учета позволяют нам говорить о необходимости утверждения на предприятии типовой корреспонденции счетов для отражения хозяйственных операций. Действующие нормативные акты це имеют возможности учитывать специфику производства молочной отрасли. Необходимо решать эту проблему на уровне самих предприятий.

Хищения неоприходованной продукции, нарушение технологии производства и, как следствие, получение некачественной продукции, наносят значительный ущерб экономике молокоперерабатывающих предприятий. Контроль за процессом производства молочной продукции и дальнейшим ее движением, позволит уменьшить число хищений не оприходованной продукции. С этой целью предлагаем использовать ряд приемов и способов фактического и документального контроля, которые не применяются на предприятиях молочной промышленности.

Для осуществления действенного внутреннего контроля и с целью повышения ответственности за проводимые контрольные мероприятия на крупных молочных заводах и комбинатах целесообразно скоординировать контрольные действия должностных лиц в единый центр - службу внутреннего аудита. В организациях с небольшим объемом производства эффективнее будет усилить контрольные функции руководителей основного и вспомогательного производств имеющихся подразделений посредством корректировки должностных инструкций. В условиях отсутствия централизованного государственного управления за функционированием внутреннего контроля и законодательной основы большая роль принадлежит самим хозяйствующим субъектам. Обеспечение эффективной деятельности внутреннего контроля на предприятиях молочной отрасли должны стать, на наш взгляд, такие документы, регламентирующие порядок его осуществления, как: приказ об организации работы службы внутреннего контроля; учредительные документы организации; схемы организационной структуры предприятия; положение о службе внутреннего контроля.

Принимая во внимание роль внутреннего контроля как функции управления, направленной на достижение эффективного производства молочной продукции, необходимо предусмотреть ответственность должностных лиц, осуществляющих контроль, и обеспечивать объем их работы. Это может быть, на наш взгляд, достигнуто посредством создания на предприятии следующих документов: план работы внутреннего контроля; должностная инструкция внутреннего контролера;

В условиях действия рыночного механизма возникает необходимость критического пересмотра используемых и разработки новых, более совершенных методик контроля с учётом отраслевых особенностей. Нами разработана "Модель аудита затрат на производство молочной продукции". Применение данной модели позволит на первоначальном этапе аудита проверить сопоставимость данных синтетического и аналитического учёта затрат и их взаимосвязь с показателями форм бухгалтерской отчётности.

Значительное повышение эффективности и инвентаризационной работы может быть достигнуто за счет совершенствования методики и качества материалов инвентаризации. Нами разработана система показателей, характеризующих эффективность инвентаризационной работы.

Организация внешнего аудита требует систематического сопоставления фактического и желаемого его состояния, что позволяет выявить отрицательное отклонение, четко формировать неотложные проблемы, выдвигать и обосновывать предложения по развитию различных видов деятельности.

Нами определена потребность в кадрах аудиторов, как важнейшее направление прогноза развития аудита, разработан детальный тест корректировки надежности аудиторских доказательств на молокозаводе, предложена программа аудита производственного цикла для дальнейшего использования аналогичных программ в практике аудиторов. Определена значимость предварительной подготовки на предприятии внутренних служб к внешней аудиторской проверке.

Для улучшения качества информационной базы движением сырья, готовой продукции и контроля за выполнением установленных правил учета предложены нами дополнительные документы, которые могут быть использованы на предприятиях молочной промышленности.

Применение методики автоматизации в аудите на предприятиях молочной отрасли позволит отказаться от ручной обработки информации, снизит трудоёмкость сбора информации, позволит добиться в полной мере оперативного контроля.