Развитие учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления коммерческой организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления коммерческой организации"

4858864

На правах рукописи

АСТРАХАНЦЕВА Елена Анатольевна

РАЗВИТИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФИНАНСОВОГО ОЗДОРОВЛЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

2 7 ОПТ 2011

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Йошкар-Ола - 2011

4858864

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет"

Научный руководитель -

доктор экономических наук, профессор Поздеев Валерий Леонидович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Зонова Алевтина Вениаминовна

доктор экономических наук, профессор Усманова Тальия Хайдаровна

Ведущая организация - ФГАОУ ВПО "Северный (Арктический) феде-

ральный университет имени М.В. Ломоносова"

Защита состоится 28 октября 2011 года в 1300 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: Йошкар-Ола, Панфилова, 17, ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет", корпус 3, ауд.316.

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ВАК Министерства образования и науки РФ http://wvvw.vak.ed.gov.ru и на официальном сайте ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" http://www.marstu.net.

Автореферат разослан 27 сентября 2011 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

Л.Я.Яковлева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Институт несостоятельности (банкротства) в практике российского законодательства начал развиваться в период становления рыночных отношений и по сегодняшний день имеет свое продолжение. Большинство ученых отмечают его несовершенство, как с позиции норм права, так и экономического обеспечения информационными потоками.

Законодательство о несостоятельности (банкротстве) рассматривает несколько процедур, включая процедуру финансового оздоровления.

Финансовое оздоровление рассматривается как продолжение хозяйственной деятельности при условии расчетов по своим текущим обязательствам и обязательствам кредиторов, утвержденным арбитражным судом. Основная задача финансового оздоровления заключается в балансе интересов всех взаимосвязанных сторон данного процесса.

По официальным статистическим данным ВАС РФ, среди всех вводимых процедур банкротства процедура финансового оздоровления наиболее редко применима в силу отсутствия практических рекомендаций и методических указаний по ее реализации. Вопросы анализа банкротств в основном сведены к прогнозированию ухудшения финансового состояния организации, что не всегда позволяет получить информацию о возможности погашения обязательств перед кредиторами и дальнейшем эффективном функционировании организации.

Недостаточно изучены вопросы организации бухгалтерского учета в период финансового оздоровления, не разработаны регистры синтетического и аналитического учета хозяйственных операций на данном этапе.

Важнейшим элементом финансового оздоровления является разработка плана реабилитационных процедур, т.е. комплекса мероприятий, направленных на обеспечение удовлетворительной структуры баланса и достижения конкурентоспособности продукции. Для этого по результатам анализа должна быть разработана программа и составлен план финансового оздоровления организации с целью недопущения банкротства и вывода ее из кризисной зоны путем комплексного использования внутренних и внешних резервов, что определяет необходимость развития учетно-аналитического обеспечения процедуры финансового оздоровления. В этой связи тема диссертационного исследования является актуальной и своевременной.

Степень разработанности темы исследования. Проблеме организации бухгалтерского учета и анализа в условиях несостоятельности (банкротства) посвятили свои труды такие отечественные ученые как Н.Г. Акулова, В.П. Астахов, И.А. Астраханцева, Г.С. Байкина, К.В. Балдин, В.Р. Банк, C.B. Банк, В.В. Белугина, С.Н. Гаддицкая, A.B. Грачев, Д.А. Ецдовицкий, В.В. Ковалев, Е.М. Коновалова, И.Г. Кукукина, М.И. Кугер, В.И. Макарьева, И.А. Маслова, В.Б. Малицкая, И.И. Пере-деряев, В.И. Петрова, JI.B. Попова, Н.Г. Ряховсюш, A.A. Солоненко, P.A. Тхагап-со, Т.Х. Усманова, Г.В. Федорова, С.Г. Хозяева, М.В. Чернова, М.Б. Чиркова и др.

Вопросы несостоятельности рассматриваются в трудах зарубежных ученых, среди которых можно отметить М. Ван Бреда, СЛ. Брю, K.P. Макконнелла, Ж. Ришара, Д.К. Робертсона, Ф.Т. Теллера, К.Т. Хонгрена, Э. Хендриксена и др.

Изучению проблемам финансового оздоровления в отечественной научной среде посвящены работы A.M. Батьковского, C.B. Барулина, А.З. Бобылевой, А.И. Гончарова, В.В. Григорьева, B.C. Кивачук, A.M. Кириенко, С.Е. Кована, М.Н. Крейни-ной, К.Н. Мингалиева, В.В. Мерзловой, A.B. Педько, Д.Н. Солодухина, М.В. Терен-тьева, A.A. Хомяковой, Ю.В. Черниковой, Б.Г. Юн и др. Среди зарубежных авторов, изучающих вопросы восстановления платежеспособности выделяются труды С. Ка-плана, АД. Стрикленда, А. Томсона, Р. Уотермена, М. Хаммера и др.

Несмотря на совокупность исследований различных аспектов несостоятельности, вопросы учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления коммерческих организаций являются недостаточно разработанными, что определило выбор темы диссертации, цель исследования, его логику и структуру.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование методических решений и практических рекомендаций по учетно-аналитическому обеспечению финансового оздоровления коммерческих организаций, находящихся в процедуре банкротства.

Достижению поставленной цели будет способствовать решение следующего круга задач:

- уточнить понятие "финансовое оздоровление организации"; определить этапы учетно-аналитического обеспечения процедуры финансового оздоровления неплатежеспособных организаций;

- представить методику выделения непрофильных активов по данным бухгалтерского учета, с целью формирования имущественной массы для расчетов с кредиторами;

- представить регистры учета для отражения специфики процедуры финансового оздоровления;

- разработать методические рекомендации по учету хозяйственных операций в условиях финансового оздоровления организации;

- предложить трансформированную форму бухгалтерского баланса процедуры финансового оздоровления; разработать методу анализа ликвидности и платежеспособности баланса в процедуре финансового оздоровления;

- представить рекомендации по организации контроля за проведением процедуры финансового оздоровления организации.

Область исследования. Диссертационное исследование выполнено в рамках паспорта номенклатуры специальностей ВАК (экономические науки) 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.

Предмет и объект исследования. Предметом данного диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих развитие учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления. Объектом исследования избрана финансово-хозяйственная деятельность коммерческих организаций, находящихся в процедуре банкротства по восстановлению платежеспособности.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных ученых по учету и анализу деятельности субъектов хозяйствования в условиях не-

состоятельности, материалы научных семинаров и конференций, ресурсы Интернет. В работе использованы законодательные и нормативные акты по вопросам несостоятельности (банкротства).

В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как: системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование.

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационного исследования состоит в систематизации и развитии теоретических и методических вопросов учетно-аналитического обеспечения управления организацией в условиях финансового оздоровления.

В диссертационной работе сформулированы и обоснованы следующие новые научные положения, выносимые на защиту:

- дано авторское понятие "финансовое оздоровление организации" как процедура восстановления платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с утвержденным планом посредством достижения конкурентоспособности организации; определены этапы учетно-аналитического обеспечения процедуры, связанные с выполнением плана выпуска и реализации продукции, графика погашения задолженности и плана финансового оздоровления;

- уточнено определение "непрофильные активы" для цели финансового оздоровления; определен алгоритм выделения непрофильных активов по данным бухгалтерского учета, предложена методика оценки результативности выделения непрофильных активов в процедуре финансового оздоровления;

- разработаны формы регистров, отражающих очередность платежей по обязательствам; контроль возникновения нового обязательства; размер обеспечения обязательств должника; начисления процентов по денежным обязательствам; учета финансирования процедуры финансового оздоровления;

- даны методические рекомендации по синтетическому и аналитическому учету непрофильных активов; учету расчетов; обособленному учету расходов в процедуре финансового оздоровления;

- предложена трансформированная форма бухгалтерского баланса и разработана методика анализа его ликвидности на основе сопоставления выделенных групп активов и пассивов с учетом специфики процедуры финансового оздоровления;

- уточнено содержание элементов контроля и разработаны методические рекомендации по организации контроля за ходом реализации процедуры финансового оздоровления организации.

Практическая значимость исследования Представленные в работе новые научные результаты вносят определенный вклад в развитие учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления и могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок проблем управления несостоятельностью организаций.

Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного диссертационного исследования, состоит в разработке конкретных научно-практических рекомендаций по учету и анализу деятельности организации в

процедуре финансового оздоровления. Полученные результаты могут быть использованы:

- в практической деятельности коммерческих организаций;

- для подготовки специалистов, обучающихся по специальности 080109.65 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит";

- в деятельности центров по подготовке и повышению квалификации финансовых аналитиков, профессиональных бухгалтеров и арбитражных управляющих.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались и получили положительную оценку на региональных, всероссийских и международных научно-практических конференциях (Пенза, Казань, Саратов, Пятигорск, Благовещенск, Ярославль, Нижний Тагил, Москва) в период 2006-2011 гг.

Отдельные практические рекомендации результатов исследования внедрены и используются в практической деятельности организаций г. Казани и НП СРО "Гильдия арбитражных управляющих", что подтверждено соответствующими документами о внедрении научно-исследовательских разработок и их применении.

Полученные в ходе исследования результаты использованы при подготовке студентов в системе высшей школы, и при подготовке арбитражных управляющих, согласно Единой программе подготовки.

Публикации. Основные результаты исследования нашли отражение в 14 печатных работах общим объемом 6,6 печл., в том числе 5 работ опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, иллюстрирована таблицами и рисунками и имеет следующую структуру:

Введение

1. Теоретические основы учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления коммерческой организации

1.1. Финансовое оздоровление в системе процедур банкротства организации

1.2. Роль учетно-аналитической информации в обеспечении финансового оздоровления организации

1.3. Системные связи и объекты учетно-аналитической информации

2. Учетно-аналитическое обеспечение оценки состояния организации при введении процедуры финансового оздоровления

2.1. У четно-аналитическое обеспечение оценки обязательств организации

2.2. Учетно-аналитическое обеспечение оценки активов организации

2.3. Учетно-аналитическое обеспечение выпуска и реализации продукции

3. Учетно-аналитическое обеспечение восстановления платежеспособности в процедуре финансового оздоровления

3.1. Прогнозный анализ финансовых показателей в целях

восстановления платежеспособности организации

3.2. Целевые показатели плана финансового оздоровления и их анализ

3.3. Контроль за выполнением плана финансового оздоровления и графиком погашения задолженности перед кредиторами

Заключение

Литература

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Дано авторское понятие "финансовое оздоровление организации" как процедура восстановления платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с утвержденным планом посредством достижения конкурентоспособности организации; определены этапы учетно-аналитического обеспечения процедуры, связанные с выполнением плана выпуска и реализации продукции, графика погашения задолженности и плана финансового оздоровления.

С момента введения института несостоятельности (банкротства) по настоящее время, законодателями было выпущено четыре закона, регулирующих отношения должников и кредиторов. Частая смена законов обусловлена недоработками многих положений законодательства, в том числе и экономических. В настоящее время на рассмотрение вынесен проект нового закона, акцентирующего пристальное внимание на процедуре финансового оздоровления. Это вытекает и из самого названия проекта, который называется "О финансовом оздоровлении и несостоятельности (банкротстве)".

Согласно данных официальной статистики сайта Высшего арбитражного суда РФ, в 2010 году в Российской Федерации было возбуждено 40243 дел о признании должников несостоятельными (банкротами), из них только 91 дело о введении в отношении должников процедуры финансового оздоровления. Несмотря на столь редкое практическое применение процедуры финансового оздоровления, в арбитражной практике прослеживается тенденция к ее росту. Новый закон должен сделать эту процедуру приоритетной в деле о банкротстве.

Согласно действующему законодательству, финансовое оздоровление - это процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с установленным графиком. При этом восстановление платежеспособности рекомендовано определять коэффициентами ликвидности, подтверждающими удовлетворительную структуру баланса.

Однако в постоянной меняющихся условиях деятельности восстановление платежеспособности определяется не только показателями ликвидности баланса, но и конкурентными преимуществами организации, что будет обеспечивать высокую степень ее устойчивости в рыночной среде.

В этой связи, считаем целесообразным представить следующее определение. Финансовое оздоровление - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с утвержденным планом, посредством достижения конкурентоспособности организации.

Следует отметить, что и в новом законопроекте не изменено понятие финансового оздоровления.

В работе определены этапы учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления исходя из требований различных групп пользователей. Вся процедура финансового оздоровления представляет собой сложную систему,

состоящую из различных взаимосвязанных элементов, в совокупности направленных на достижение единой цели (рис. 1).

Рис. 1. Этапы учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления организации

Одним из основных элементов каждой ступени этапа плана выпуска и реализации продукции, как впрочем, и на других, выступает информация бухгалтерского учета и отчетности. Она крайне необходима для оперативного и стратегического управления, обеспечения возможности разрабатывать различные сценарии развития событий и вносить изменения, реагируя на возникшие отклонения от заданного курса.

Все этапы тесно функционально взаимосвязаны друг с другом, и только их совместное выполнение способно привести к достижению цели финансового

оздоровления организации. Система учетно-аналитической информации должна быть направлена на эффективное сопровождение данной процедуры.

2. Уточнено определение "непрофильные активы" для цели финансового оздоровления; определен алгоритм выделения непрофильных активов по данным бухгалтерского учета, предложена методика оценки результативности выделения непрофильных активов в процедуре финансового оздоровления.

Согласно ст.83 п.4 закона о несостоятельности (банкротстве), административный управляющий имеет право принимать участие в инвентаризации в случае ее проведения должником или же принять результаты уже ранее проведенной инвентаризации имущества и обязательств. Подобного рода информация крайне необходима для определения состава непрофильных активов, подлежащих выбытию и формирования имущественной массы.

Признаком разделения активов на профильные и непрофильные является их экономическая отдача. В этой связи уточнено определение "непрофильные активы" для цели финансового оздоровления. Непрофильные активы - часть имущества организации, которая в рамках процедуры финансового оздоровления способна принести большую экономическую выгоду от выбытия, нежели от использования в производственном процессе.

В работе представлен алгоритм выделения непрофильных активов кризисной организации с целью их последующего вывода для получения дополнительных источников, направляемых на повышение эффективности производства и/или погашение задолженности кредиторам (рис.2).

Рис. 2. Алгоритм выделения непрофильных активов организации

Для возможности разделения активов на профильные и непрофильные необходим соответствующий анализ, включающий в себя сравнительную оценку эффективности различных активов и важности конкретного актива доя функционирования остальных.

Важность рассматриваемого этапа процедуры связана и с тем, что назначенный административный управляющий должен контролировать сделки руководства кризисной организации и определять, не выводятся ли активы предприятия в корыстных целях, сокращая, тем самым, объемы возможной имущественной массы на случай отрицательного результата финансового оздоровления.

Практически все арбитражные управляющие схожи во мнении, что им не хватает экономических знаний и доступных методик анализа для оценки эффективности проводимых мероприятий.

В этой связи в работе представлена методика диагностики использования оставшегося на балансе предприятия имущества после исключения из производства непрофильных активов. Эффективность решений оценивается соотношением темпов роста показателей фондовооруженности, фондоотдачи и коэффициента фондорентабельности за отчетный период. Выбор именно данных показателей основан на характеристике того, что показатель фондовооруженности является начальным показателем, фондоотдачи - промежуточным, о фондорентабельности - конечным показателем. Нормальное соотношение этих показателей выглядит как

Т <Т <Т

фондовооруженности фондоотдач/ фандорентабеяьностн

Далее определяются следующие возможные состояния (табл. 1)

Таблица 1. Соотношение темпов роста показателей использования основных средств

Фондовооруже ниость Знак Фондоотдача Знак Коэффициент фон-дорентабельпости Ситуация

Темп роста < Темп роста < Теми роста А

Темп роста > Темп роста < Темп роста В1

Темп роста < Темп роста > Темп роста В2

Темп роста > Теми роста > Темп роста С

А - нормальная ситуация в части использования оставшихся основных средств, что свидетельствует о правильном подходе к выделению непрофильных активов; В1 - может свидетельствовать о том, что в непрофильные активы, переведены основные средства, необходимые для производства продукции, что снизило показатель фондоотдачи; В2 - может свидетельствовать о лишнем изъятии в группу непрофильных активов основных средств из сферы сбыта продукции; С - характеризуется проблемным подходом к формированию непрофильных активов.

Для оценки влияния использования основных средств на выпуск продукции в работе предложена факторная модель:

ОП = ФхФ°

В модели показатель фондоотдачи можно представит в следующем виде:

ОП Ф Ф Ф Ф ОП Ф Ф Ф Ф ж J I I I

х—х—х—х—-х—х—х—хс/

Ф ф ф фл Ф Ф Фл Ф ф ф

р/д «3/,у у/в

где:

ОП - объем продукции;

Ф - среднегодовая стоимость основных средств; Ф„- стоимость активной части основных средств; Фу - стоимость установленного оборудования; Фа - стоимость действующего оборудования; Фр - стоимость оборудования в рентабельном производстве; Ф° - фондоотдача основных средств в рентабельном производстве; 4,/д- доля оборудования в рентабельном производстве в составе действующего оборудования;

с1а/у- доля действующего оборудования в составе установленного оборудования; ¿у/а - Доля установленного оборудования в составе активной части основных средств;

¿4/ф - Доля активной части в составе основных средств.

Факторная модель позволит оценить выпуск продукции: падение объема продукции укажет на некорректные действия в отношении выделения непрофильных активов.

Подобные процедуры рекомендовано проводить и в отношении материально-производственных запасов, используя предложенную методику на основе расчетов запасовооруженности, запасоотдачи и коэффициента оборачиваемости запасов.

Методика позволяет оценить стоимость активов организации для производства конкурентоспособной продукции и стоимость непрофильных активов с позиций финансового оздоровления.

3. Разработаны формы регистров, отражающих очередность платежей по обязательствам; контроль возникновения нового обязательства; размер обеспечения обязательств должника; начисления процентов по денежным обязательствам; учета финансирования процедуры финансового оздоровления.

Изучение процедуры финансового оздоровления выявило необходимость дополнить набор регистров для отражения специфической информации в рамках реализации процедуры финансового оздоровления.

Информация, аккумулируемая в предложенных регистрах, способствует более оперативному реагированию на отклонения от целей финансового оздоровления, выполнения плана финансового оздоровления и графика погашения задолженности.

Опираясь на положения закона о несостоятельности (банкротстве) в работе предложен ряд форм учетных документов, более детально отражающих содержание процедуры.

Реестр удовлетворения текущих платежей кредиторов предназначен для отражения очередности кредиторов, подтвержденных сумм кредиторской задолженности и даты их погашения.

Ведомость расчета возможности заключения сделок позволит получить информацию о необходимых параметрах, влияющих на способность должника заключить договор самостоятельно или подконтрольно. Наглядно, в одном регистре аккумулируется информация о параметрах, ограничениях и реквизитах договоров.

Регистр учета предоставленного обеспечения необходим в случае предоставления на практике появления нового вида обязательств. Действующие нормы законодательства указывают на необходимость внедрения в практику такой формы, способной адаптироваться к возможному введению новой редакции законопроекта. Полученная в процессе формирования Регистра информация, укажет на необходимые размеры обеспечения и его последующего отражения на счетах бухгалтерского учета.

Непременным условием выполнения процедуры является начисление процентов по денежным обязательствам требований кредиторов. Предложенная ведомость позволит рассчитать суммы начисленных процентов на сумму обязательств организации перед кредиторами.

Ведомость учета финансирования должника в ходе финансового оздоровления позволяет отразить источник и объем финансирования, сроки исполнения обязательств и текущие остатки на определенную дату.

4. Даны методические рекомендации по синтетическому и аналитическому учету непрофильных активов; учету расчетов; обособленному учету расходов в процедуре финансового оздоровления.

Для обобщения информации о наличии и движении выделенных в организации в ходе финансового оздоровления непрофильных активов предлагается введение в рабочий план счетов ныне свободного счета 49 из IV раздела Плана счетов. Выбор данного счета связан с тем, что выделенные непрофильные активы предназначены для дальнейшего их выбытия (реализации или сдачи в аренду).

К указанному счету 49 "Непрофильные активы" предполагается открытие субсчетов по группам активов, например:

- выделенные основные средства;

- выделенные материалы;

- выделенные товары;

- выделенная готовая продукция.

В разрезе отдельного субсчета возможно ведение аналитического учета.

Подобного рода информация позволит пользователям увидеть реальное состояние о стоимости имущества, не способного активно участвовать в восстановлении платежеспособности и выпуска конкурентоспособной продукции. Для более достоверной информации о стоимости непрофильных активов необходимо провести их рыночную оценку.

С целью обобщения информации о расчетах в процедурах банкротства предлагается открытие отдельного синтетического счета 74 "Расчеты по операциям процедур банкротства" и в его составе на отдельных субсчетах отражать операции с контрагентами в конкретной процедуре банкротства. Введение дан-

ного счета актуально и обосновано тем, что все выделенные на отдельные субсчета обязательства должника относятся к текущим платежам и погашаются вне очереди за счет имущества должника.

Отдельно к обозначенному синтетическому счету целесообразно открыть субсчета, например:

"Расчеты с арбитражным управляющим";

"Расчеты, связанные с судебными процедурами";

"Расчеты с лицами, привлеченными арбитражным управляющим".

Рационально введение и отдельного субсчета "Расчеты по требованиям кредиторов" в аналитическом разрезе очередности погашения требований. Выделить из состава счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" суммы задолженности требований кредиторов. Таким образом, имеющаяся задолженность будет более детальна и аналитична, что позволит в дальнейшем выделить контрольные целевые показатели.

Опираясь на выводы исследования, предлагается открытие нового счета 93, ныне свободного в Плане счетов, и поименовать его как "Расходы в процедуре банкротства". Аккумулированная на данном счете информация позволит более оперативно формировать сведения по текущим обязательным платежам в процедуре финансового оздоровления.

Номенклатура статей расходов предполагает следующие статьи:

- судебные расходы по делу о банкротстве;

- оплата услуг связи по рассылке информации кредиторам;

- организация и проведение собрания кредиторов;

- оплата услуг реестродержателя;

- выплата вознаграждения арбитражному управляющему;

- выплата вознаграждения лицам, исполнявшим обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве;

- оплата деятельности лиц, привлечение которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с настоящим Федеральным законом является обязательным (оценщиков, аудиторов, консультантов, аналитиков и т.п.);

- и другие.

Имеется возможность сформировать отдельный регистр синтетического учета по данному субсчету.

Формирование информации по элементам расходов предлагается собирать по аналитическим счетам, нарастающим итогом за весь период проведения процедуры финансового оздоровления, что позволит явно отследить, а затем проанализировать имевшие место затраты, и выявить их дальнейшее влияние на финансовый результат организации. Все расходы предлагается собирать в течение всей процедуры банкротства, нарастающим итогом. Следовательно, списать расходы и закрыть данный счет 93 "Расходы в процедурах банкротства" необходимо по окончании процедуры банкротства. Это позволит не искажать финансовый результат от финансово-хозяйственной деятельности должника и

представить всем пользователям реальные затраты, которые в случае неприменения крайних мер в виде судебных процедур банкротства, могли стать источниками формирования ресурсов организации.

5. Предложена трансформированная форма бухгалтерского баланса и разработана методика анализа его ликвидности на основе сопоставления выделенных групп активов и пассивов с учетом специфики процедуры финансового оздоровления.

Согласно законодательству "О банкротстве", в ходе реализации финансового оздоровления, административный управляющий и руководитель должника обязаны проводить регулярный анализ финансового состояния на предмет восстановления платежеспособности и ликвидности.

Общепринятая форма бухгалтерского баланса своим содержанием не в полной мере отвечает требованиям объективной оценке восстановления платежеспособности и ликвидности. В работе предложено провести трансформацию бухгалтерского баланса в части содержания его статей с целью оперативного анализа результативности финансового оздоровления (табл. 2).

Таблица 2. Бухгалтерский баланс процедуры финансового оздоровления

Актив код Пассив код

Денежные средства 2000 Текущие обязательства процедуры 2500

Дебиторская задолженность до б мес. 2100 Кредиторская задолженность платежей 1 и 2 очереди 2600

Непрофильные активы 2200 Задолженность платежей 3 очереди 2700

Профильные активы 2300 Капитал и резервы 2800

Баланс 2400 Баланс 2900

Следует отметить, что определенные шаги в направлении упрощения составления форм бухгалтерской отчетности предприняты Минфином России, а именно приказом "О формах бухгалтерской отчетности организаций" № 66н от 2 июля 2010 г. содержащим новые формы бухгалтерской отчетности, начиная с 2011 года. Статьи формы бухгалтерского баланса значительно укрупнены, а расшифровка приводится на усмотрение самой организации.

Предложенная форма содержит в себе элементы повышенной информативности, так как указывает на наиболее значимые участки процедуры финансового оздоровления. Составление трансформированного баланса процедуры финансового оздоровления не исключает формирование баланса по форме утвержденной Минфином, а лишь дополняет и делает последующий анализ более результативным и показательным для пользователей.

На основе информации трансформированного баланса предложена методика проведения анализа ликвидности и платежеспособности на основе формирования групп активов и пассивов и определения соотношений между ними. Методика анализа была апробирована на данных предприятия ООО "Спасское", находящегося в стадии банкротства (табл. 3).

Таблица 3. Трансформированный бухгалтерский баланс ООО "Спасское"

Актив Группа Сумма Пассив Группа Сумма

Денежные средства А1 - Текущие обязательства процедуры П1 421

Дебиторская задолженность до 6 мес. А2 233 Кредиторская задолженность платежей 1 и 2 очереди П2 70

Непрофильные активы АЗ 1178 Задолженность платежей 3 очереди ПЗ 1778

Профильные активы А4 8424 Капитал и резервы П4 7566

Баланс 9835 Баланс 9835

Постановлением Правительства РФ прописаны правила проведения арбитражными управляющими финансового анализа, в том числе коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника. В их числе четыре основных показателя, которые по данным обычного и трансформированного баланса приведены в таблице 4.

Таблица 4. Коэффициенты ликвидности и платежеспособности баланса

Коэффициенты Обычный баланс Трансформированный баланс

Коэффициент абсолютной ликвидности 0 0

Коэффициент текущей ликвидности 0,09 2,87

Коэффициент обеспеченности обязательств должника его активами 1,49 4,33

Коэффициент степени платежеспособности по текущим обязательствам 578,8 56,6

Рассчитанные коэффициенты (за исключением абсолютной ликвидности) в трансформированном балансе значительно улучшили свои значения. И хотя коэффициент степени платежеспособности по текущим обязательствам не достиг критического порога 3-6, однако улучшил значение более чем в 10 раз. Следовательно, предприятие имеет шанс на финансовое оздоровление при тщательно разработанном плане проведения рассматриваемой процедуры.

Подобная трансформация баланса характеризуется полной идентичностью проведения анализа ликвидности баланса на основе сравнения сгруппированных разделов актива и пассива, используемой в практике анализа многие годы.

Так в нашем случае А1 > П1 - указывает на необходимость наличия суммы денежных средств, способных покрывать текущие обязательства процедуры финансового оздоровления.

Следующее соотношение А2 > П2 - весьма существенно по той причине, что величина дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 6 месяцев, должна быть больше суммы кредиторской задолженности 1 и 2 очереди. Иначе, при невыполнении условия погашения обязательств указанных очередей вся процедура финансового оздоровления прекращается.

Соотношение АЗ > ПЗ - ориентирует предприятие на наличие такой массы непрофильных активов, подлежащих выведению, чтобы их было достаточно покрыть обязательства кредиторов 3 очереди.

Последнее, из четырех соотношений А4 < П4 - свидетельствует об условии превышения агрегированной статьи Капитал и Резервы над величиной Профильных активов, участвующих в финансово-хозяйственной деятельности организации.

Данная методика позволит арбитражному управляющему и руководителю должника контролировать ход выполнения процедуры финансового оздоровления.

6. Уточнено содержание элементов контроля и разработаны методические рекомендации по организации контроля за ходом реализации процедуры финансового оздоровления организации.

Контроль за ходом реализации финансового оздоровления необходимо организовать таким образом, чтобы на протяжении всего периода восстановления платежеспособности имелась возможность мониторинга текущего финансового состояния. Это достигается разработкой прогнозных балансов. Прогнозный баланс является конечным продуктом процесса составления обобщенного плана финансового оздоровления.

Анализируя балансы предприятий в период формирования кризисных явлений, выявилась тенденция, что более всего колебаниям подвержены такие статьи баланса как запасы сырья и материалов, дебиторская задолженность, основные средства.

Как следствие в балансе увеличивается статья кредиторская задолженность. Таким образом, за контрольные точки предлагается принять именно данные показатели прогнозного баланса, тем более чгш они имеют непосредственное отношение и к размеру кредиторской задолженности, то есть увязывают показатели плана финансового оздоровления с графиком погашения задолженности кредиторам (рис. 3).

Рис. 3. Блок-схема контрольных функций финансового оздоровления

Организация контроля на несостоятельных предприятиях ставит перед собой целью оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта хозяйственной деятельности. Контроль за выполением плана и графика должен осуществляться всеми лицами, участвующими в процедуре финансового оздоровления.

Организованная подсистема контроля должна удовлетворять требованиям, установленным законодательством в части погашения задолженности кредиторов и внутрифирменным нормативам в части плана финансового оздоровления.

В работе выделены задачи контроля:

1. Оценить соответствие прогнозных расчетов целям и задачам финансового оздоровления.

2. Своевременно определить отклонения запланированных показателей плана финансового оздоровления, прогнозного баланса и графика погашения задолженности от фактических значений.

3. Оперативная корректировка прогнозных значений или установление более реальных показателей на последующий период.

Особое значение для контроля имеют процессы, напрямую влияющие на скорость восстановления платежеспособности и повышение конкурентоспособности продукции. Информационная система обязана чутко реагировать на изменения, выявленные в процессе контроля и проецировать их на учетно-аналитическое обеспечение финансового оздоровления.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах, рекомендованных ВАК

1. Астраханцева, Е.А. Системные связи и объекты учетно-аналитической информации как фактор восстановления платежеспособности кризисного предприятия [Текст] / Е.А. Астраханцева // Вестник УМО. Научно-практический журнал Московского государственного университета экономики, статистики и информатики. - 2011. - № 2. - С. 19-22. - 0,7 пл.

2. Астраханцева, ЕА. Особенности учетно-аналитического обеспечения основных средств в процедуре финансового оздоровления [Текст] / Е.А. Астраханцева // Актуальные проблемы экономики и права.-2011.-№2(18).-С. 144-148.-0,7 пл.

3. Астраханцева, Е.А. Поиск альтернативных источников финансового оздоровления неплатежеспособного предприятия // Российский экономический интернет-журнал [Электронный ресурс]: Интернет-журнал АТиСО / Акад. труда и социал. Отношений - Электрон, журн. - М.: АТиСО, 2011. - № гос. регистрации 0421100008. - Режим доступа: http://www.e-rej.ru/Articlcs/2011/Astrakhanzeva.pdf, свободный - Загл. с экрана. - 0,6 п.л.

4. Астраханцева, Е.А. Проблемы учетно-аналитического обеспечения обязательств в процессе финансового оздоровления предприятия [Текст] / Е.А. Астраханцева // Вестник Академии. - 2011. - № 1. - С.72-76. - 0,75 пл.

5. Астраханцева, Е.А. Использование прогрессивных форм управленческого учета по центрам ответственности предприятий АПК [Текст] / Е.А. Астраханцева // Вестник КГАУ. - 2007. - № 1(5). - С. 9-12. - 0,6 п.л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях

6. Астраханцееа, Е.А. Актуальные вопросы правовой среды предпринимательства в области бухгалтерского учета [Текст] / Е.А. Астраханцева // Вестник Академии Информатизации Республики Татарстан: Материалы всероссийской научно-практической конференции "Перспективы оценивания эффективности муниципального управления". - Казань, 2008. - 4.1. - С. 133-138. - 0,4 п.л.

7. Астраханцева, ЕЛ Значение нормативно-законодательной базы для учета затрат и формирования себестоимости предприятий - производителей [Текст] / Е.А. Астраханцева // Материалы всероссийской научно-практической конференции "Государственная и муниципальная служба в России и Татарстане: история и современные тенденции развития". - Казань: Центр инновационных технологий, 2009. - К. 1. - С. 245-247. - 0,3 пл.

8. Астраханцева, Е.А. Актуальные проблемы прогнозирования восстановления платежеспособности предприятия на стадии банкротства в процедуре финансового оздоровления [Текст] / Е.А. Астраханцева // Журнал "Ученые записки института социальных и гуманитарных знаний". -2010. -№ 2(8). - С. 6-14. - 0,7 пл.

9. Астраханцева, Е.А. Проблема взаимных неплатежей как фактор риска банкротства предприятий [Текст] / Е.А. Астраханцева II Материалы П-ой Международной научно-практической конференции "Экономические аспекты антикризисного развития современного общества". - Саратов: МПМ "Академия бизнеса", 2010. - Ч.1. - С. 29-29. - 0,2 пл.

10. Астраханцева, Е.А. Особенности учетно-аналитического обеспечения материалов в процедуре финансового оздоровления [Текст] / Е.А. Астраханцева // Статьи и тезисы докладов 8-й Международной научно-практической конференции "Актуальные проблемы экономики, социологии и права в современных условиях". - Пятигорск: Международная академия финансовых технологий, 2010.-Ч. 1.-С. 26-30.-0,4 пл.

11 .Астраханцева, Е.А. Значение прогнозного баланса в финансовом оздоровлении кризисного предприятия [Текст] / ЕЛ. Астраханцева, В J1. Поздеев // Материалы [V Международного заочного Аспирашско-студенчсского форума "Научная и информационно-аналитическая база инновационного предпринимательства". - Казань: Печать-сервис ХХ1-век, 2011. - С. 206-212. - 0,5 пл. (вклад автора- 0,3 пл.)

12. Астраханцева, Е.А. Проблемы банкротства в АПК и возможности финансового оздоровления [Текст] / Е.А. Астраханцева // Материалы ХИ-й Всероссийской научно-практической конференции с международным участием "Молодежь XXI века: шаг в будущее". - Благовещенск: "Макро-С", 2011. - Т. 5. -С. 76-78.-0,25 п.л.

13. Астраханцева, Е.А. Процедура финансового оздоровления как способ урегулирования кризисной деятельности [Текст] / Е.А. Астраханцева // Материалы Международной научно-практической конференции "Третьи найденовские чтения". - Москва: Издательский комплекс МГУПП, 2011. - С. 159-162. - 0,3 пл.

14. Астраханцева, Е.А. Финансовое оздоровление = (восстановление платежеспособности + повышение конкурентоспособности) * учетно-аналитическое обеспечение [Электронный ресурс] I Е.А. Астраханцева // Материалы XVII Международной научно-практическая конференции "Современные проблемы экономики, менеджмента и маркетинга". - Нижний Тагил, 2011. - С. 42-45. - 0,4 пл.

Автореферат

Подписано в печать 26.09.2011 г. Заказ № К1/1101 Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Лгнфорт", Йошкар-Ола, К.Маркса, 110, т. 45-55-64

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Астраханцева, Елена Анатольевна

Введение

1. Теоретические основы учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления коммерческой организации

1.1. Финансовое оздоровление в системе процедур банкротства организации

1.2. Роль учетно-аналитической информации в обеспечении финансового оздоровления организации

1.3. Системные связи и объекты учетно-аналитической информации

2. Учетно-аналитическое обеспечение оценки состояния организации при введении процедуры финансового оздоровления

2.1. Учетно-аналитическое обеспечение оценки обязательств организации

2.2. Учетно-аналитическое обеспечение оценки активов организации

2.3. Учетно-аналитическое обеспечение выпуска и реализации продукции

3. Учетно-аналитическое обеспечение восстановления платежеспособности в процедуре финансового оздоровления

3.1. Прогнозный анализ финансовых показателей в целях восстановления платежеспособности организации

3.2. Целевые показатели плана финансового оздоровления и их анализ

3.3. Контроль за выполнением плана финансового оздоровления и графика погашения задолженности перед кредиторами

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления коммерческой организации"

Актуальность темы исследования. Институт несостоятельности (банкротства) в практике российского законодательства начал развиваться в период становления; рыночных отношений и по сегодняшний день имеет свое продолжение. Большинство ученых отмечают его несовершенство, как с позиции норм права, так и экономического обёспечения информационными потоками.

Законодательство; о несостоятельности (банкротстве) рассматривает несколькошроцедур,зключаяпроцедуруфинансового; оздоровления.

Финансовое оздоровление рассматривается^ как продолжение хозяйственной^ деятельности при условии расчетов по своим текущим обязательствам' и обязательствам кредиторов, утвержденным- арбитражным судом: Основная задача финансового оздоровления заключается в балансе интересов всех взаимосвязанных сторон, данного процесса;

По официальным статистическим данным ВАС РФ, среди всех вводимых процедур банкротства процедура финансового оздоровления- наиболее редко применима в; силу отсутствия практических рекомендаций и методических указаний по ее реализации; Вопросы анализа банкротств в основном сведены к прогнозированию) ухудшения финансового состояния организации, что не всегда позволяет получить информацию о возможности погашениям обязательств перед кредиторами и дальнейшем эффективном функционировании организации.

Недостаточно изучены вопросы организации бухгалтерского учета в период финансового оздоровления, не разработаны регистры синтетического и аналитического учета хозяйственных операций на данном этапе.

Важнейшим элементом финансового оздоровления является разработка; плана реабилитационных процедур, т.е: комплекса мероприятий, направленных на обеспечение удовлетворительной структуры баланса и достижения конкурентоспособности продукции. Для этого по результатам анализа должна быть разработана программа и составлен план финансового оздоровления организации с целью недопущения банкротства и вывода ее из кризисной зоны путем комплексного использования внутренних и внешних резервов, что определяет необходимость развития учетно-аналитического обеспечения процедуры финансового оздоровления. В этой связи тема диссертационного исследования является актуальной и своевременной.

Степень разработанности темы исследования. Проблеме организации бухгалтерского учета,и анализа в условиях несостоятельности (банкротства) посвятили свои труды такие отечественные ученые как Н.Г. Акулова,

B.П. Астахов; И.А. Астраханцева, Г.С. Байкина, К.В. Балдин, В.Р. Банк, С.В. Банк, В.В. Белугина, С.Н. Галдицкая, A.B. Грачев, Д.А. Ендовицкий, В.В. Ковалев, Е.М. Коновалова, И.Г. Кукукина, М.И. Кутер, В.И. Макарьева, И.А. Маслова, В.Б. Малицкая, И.И. Передеряев, В.И. Петрова, JI.B. Попова, Н.Г. Ряховский, A.A. Солоненко, P.A. Тхагапсо, Т.Х. Усманова, Г.В. Федорова,

C.Г. Хозяева, М.В. Чернова, М.Б. Чиркова и др.

Вопросы несостоятельности рассматриваются в трудах зарубежных ученых, среди которых можно отметить М. Ван Бреда, C.JI. Брю, K.P. Мак-коннелла, Ж. Ришара, Д.К. Робертсона, Ф.Т. Теллера, К.Т. Хонгрена, Э. Хен-дриксена и др.

Изучению проблемам финансового оздоровления в отечественной научной среде посвящены работы A.M. Батьковского, С.В'. Барулина, А.З. Бобылевой, А.И. Гончарова, В.В. Григорьева, B.C. Кивачук, A.M. Кириенко, С.Е. Кована, М.Н. Крейниной, К.Н. Мингалиева, В.В. Мерзловой, A.B. Педь-ко, Д.Н. Солодухина, М.В. Терентьева, A.A. Хомяковой, Ю.В. Черниковой, Б.Г. Юн и др. Среди зарубежных авторов, изучающих вопросы восстановления платежеспособности выделяются труды С. Каплана, А.Д. Стрикленда, А. Томсона, Р. Уотермена, М. Хаммера и др.

Несмотря на совокупность исследований различных аспектов несостоятельности, вопросы учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления коммерческих организаций являются недостаточно разработанными, что определило выбор темы диссертации, цель исследования, его логику и структуру.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование методических решений и практических рекомендаций по учетно-аналитическому обеспечению финансового'оздоровления коммерческих организаций, находящихся в процедуре банкротства.

Достижению поставленной цели будет способствовать решение следующего круга задач:

- уточнить понятие "финансовое оздоровление организации"; определить этапы учетно-аналитического обеспечения процедуры финансового оздоровления неплатежеспособных организаций;

- представить методику выделения непрофильных активов по данным бухгалтерского учета, с целью формирования имущественной массы для расчетов с кредиторами;

- представить регистры учета для отражения специфики процедуры финансового оздоровления;

- разработать методические рекомендации по учету хозяйственных операций в условиях финансового оздоровления организации;

- предложить трансформированную форму бухгалтерского баланса процедуры финансового оздоровления; разработать методу анализа ликвидности и платежеспособности баланса в процедуре финансового оздоровления;

- представить рекомендации по организации контроля за проведением процедуры финансового оздоровления организации.

Область исследования. Диссертационное исследование выполнено в рамках паспорта номенклатуры специальностей ВАК (экономические науки) 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика.

Предмет и объект исследования. Предметом данного диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих развитие учетно-аналитической обеспечения финансового оздоровления. Объектом исследования избрана финансово-хозяйственная деятельность коммерческих организаций, находящихся в процедуре банкротства по восстановлению платежеспособности.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных ученых по учету и анализу деятельности субъектов хозяйствования в условиях несостоятельности, материалы научных семинаров и конференций, ресурсы Интернет. работе использованы законодательные и нормативные акты по вопросам несостоятельности (банкротства).

В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как: системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование.

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационного исследования состоит в систематизации и развитии теоретических и методических вопросов учетно-аналитического обеспечения управления организацией в условиях финансового оздоровления.

В диссертационной работе сформулированы и обоснованы следующие новые научные положения, выносимые на защиту:

- уточнено содержание понятия "финансовое оздоровление организации"; определены этапы учетно-аналитического обеспечения процедуры, связанные с выполнением плана выпуска и реализации продукции, графика погашения задолженности и плана финансового оздоровления;

- уточнено определение "непрофильные активы" для цели финансового оздоровления; определен алгоритм выделения непрофильных активов по данным бухгалтерского учета, предложена методика оценки результативности выделения непрофильных активов в процедуре финансового оздоровления;

- представлены формы регистров, отражающих очередность платежей по обязательствам; контроль возникновения нового обязательства; размер обеспечения обязательств должника; начисления процентов по денежным обязательствам; учета финансирования процедуры финансового оздоровления;

- разработаны методические рекомендации по синтетическому и аналитическому учету непрофильных активов; учету расчетов; обособленному учету расходов в процедуре финансового оздоровления;

- предложена трансформированная форма бухгалтерского баланса и разработана методика анализа ликвидности и платежеспособности организации в процедуре финансового оздоровления;

- раскрыты элементы контроля и представлены методические рекомендации по организации контроля за ходом реализации процедуры финансового оздоровления организации.

Практическая значимость исследования. Представленные в работе новые научные результаты вносят определенный вклад в развитие учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления и могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок проблем управления несостоятельностью организаций.

Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного диссертационного исследования, состоит в разработке конкретных научно-практических рекомендаций по учету и анализу деятельности организации в процедуре финансового оздоровления. Полученные результаты могут быть использованы:

- в практической деятельности коммерческих организаций;

- для подготовки специалистов, обучающихся по специальности 080109.65 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит";

- в деятельности центров по подготовке и повышению квалификации финансовых аналитиков, профессиональных бухгалтеров и арбитражных управляющих.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались и получили положительную оценку на региональных, всероссийских и международных научно-практических конференциях (Пенза, Казань, Саратов, Пятигорск, Благовещенск, Ярославль, Нижний Тагил, Москва) в период 2006-2011 гг.

Отдельные практические рекомендации результатов исследования внедрены и используются в практической деятельности организаций г. Казани и НП СРО "Гильдия арбитражных управляющих", что подтверждено соответствующими документами о внедрении научно-исследовательских разработок и их применении.

Полученные в ходе исследования результаты использованы при подготовке студентов в системе высшей школы, и при подготовке арбитражных управляющих, согласно Единой программе подготовки.

Публикации. Основные результаты исследования нашли отражение в 14 печатных работах общим объемом 6,6 печ.л., в том числе 5 работ опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Астраханцева, Елена Анатольевна

Заключение

В" процессе проведенного диссертационного исследования были получены следующие выводы и результаты:

1. Изучение мирового и российского законодательства в области банкротства позволили охарактеризовать процедуру финансового оздоровления как прерогативу исключительно российского законодательства, причем ее появление вызвано необходимостью сближения интересов кредиторов и собственников. Начиная-с 2002 года процедура-финансового оздоровления присутствует в российском праве как самостоятельная процедура, но до сих пор не находящая, широко применения, в российской практике. Это обусловлено рядом причин, в числе которых одной их главных можно назвать недостаточное учетно-аналитическое обеспечение указанной процедуры.

Реализация финансового оздоровления сопряжена, с выполнением, ранее составленного плана финансового оздоровления и графика погашения задолженности кредиторам, всех очередностей не позднее, чем за. месяц до окончания, процедуры - это будет означать восстановление - платежеспособности; должника. Но на практике рассчитавшись с кредиторам; не всегда можно сказать, что организация-вышла из> кризисного состояния; по истине добиться полного финансового оздоровления возможно посредством достижения- конкурентоспособности организации, в связи с чем нами уточнено определение- финансового оздоровления.- С позиции кредиторов процедура финансового оздоровления более привлекательна, так как в ходе ее исполнения они имеют больше шансов вернуть свои средства, а должник — сохранить свой бизнес.

Высокую значимость процедуры финансового оздоровления подчеркивает и Минэкономразвития РФ, предлагая проект нового законодательства о банкротстве, в котором приоритетное значение отведено именно процедуре финансового оздоровления.

2. Сделан акцент на роль учетно-аналитической информации в обеспечении финансового оздоровления организации. Обеспечить реализацию указанной процедуры, возможно только организовав учетно-аналитическое обеспечение таким образом, чтобы выполнялись все условия ее поэтапного выполнения. Актуальным является построение системы обеспечения учетно-аналитической информацией параллельно и для руководства должника и административного управляющего. Пользователи учетно-аналитической информации имеют каждый свои интересы, но все они нацелены в конечном итоге на восстановление платежеспособности, в связи с чем в работе разработана блок-схема взаимосвязанных элементов учетно-аналитического обеспечения процедуры финансового оздоровления. Выделенные взаимосвязанные этапы учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления организации позволили обосновать основные этапы погашения задолженности кредиторам и восстановления платежеспособности. Система учетно-аналитической информации должна быть гибкой и мобильной, построена с учетом возможного внесения изменений в график погашения задолженности кредиторов и план финансового оздоровления. Формирование учетно-аналитической системы для решения задач финансового оздоровления« указывает на организацию более мощного функционирования подсистем: учета, анализа и контроля.

3. Значение и роль информационных систем и технологий в профессиональной деятельности бухгалтера, финансового аналитика и аудитора постоянно возрастает, ведущую роль в ней играет бухгалтерская информационная система. Составной частью учетно-аналитической системы выступает учетно-аналитическая информация, которая является органической частью всего процесса управления и включающая определенные элементы.

Рассмотренные системные связи и объекты учетно-аналитической информации в частности системный, ситуационный, процессный подходы позволили построить логическую модель проведения процедуры финансового оздоровления. Особо остро в процедуре финансового оздоровления встает проблема оперативного реагирования при помощи обратной связи. Учетно-аналитическая информация является элементом механизма управления экономической системы и через обратную связь оказывает значительное влияние на протекающие процессы во всей системе управления. Бухгалтерский учет, планирование, статистика и анализ хозяйственной деятельности рассматриваются как единое целое.

4. В работе рассмотрено учетно-аналитическое обеспечение оценки состояния организации при введении процедуры финансового оздоровления, в частности активов, обязательств, выпуска и реализации продукции как одних из наиболее важных участков деятельности организации. Так, в части оценки обязательств особое внимание уделено состоянию расчетов между контрагентами, возникновению- и погашению дебиторской1 и кредиторской задолженности, имеющих в процедурах банкротства особую важность. Актуальным является тот факт, что при расчете коэффициентов восстановления платежеспособности участвуют величины дебиторско-кредиторской задолженности.

Проведенные статистические, исследования позволили установить постоянное превышение дебиторской задолженности российских организаций над кредиторской — одна из причин кризисного положения организаций.

Выявленные-особенности заключения сделок выходе выполнения финансового оздоровления оказывают свое влияние на организацию бухгалтерского учета и анализа обязательств должника и ведение отдельных регистров бухгалтерского учета. Возникающие взаимоотношения между должником и его контрагентами в процедуре финансового оздоровления, приводят к обособленному учету на субсчетах и аналитических счетах, как уже имеющихся в Плане счетов, так и новых, предлагаемых в работе, например счет 74 "Расчеты по операциям процедур банкротства". Вводимые в законопроект нормы, отчетливо указывают на актуальность систематической оценки и контроля за обязательствами должника.

5. Определено, что для оценки активов необходимым является поиск альтернативных источников финансирования процедуры финансового оздоровления. В силу довольно непродолжительного временного интервала реализации процедуры финансового оздоровления, организации, находящиеся в кризисном положении вынуждены обходиться в основном собственными силами, так как внешнее финансирование практически недоступно в настоящее время.

В связи с этим в работе предложена методика выделения непрофильных активов организации, на основе результатов проведенной ранее инвентаризации, и подход к оценке использования оставшихся основных средств и материально-производственных запасов после выбытия из производства непрофильных активов.

Предложены факторные модели, позволяющие просчитать фондоотдачу активной части основных средств, в-зависимости от конкретного соотношения ранее выявленного оборудования в долях и запасоотдачу материально-производственных запасов, в зависимости от запасоотдачи в рентабельном производстве и соотношения запасов в рентабельном производстве в составе общих материальных запасов. Бухгалтерский учет выделенных непрофильных активов предлагается вести обособленно на отдельном счете 49 "Непрофильные активы" в разрезе субсчетов по видам активов.

6. Учетно-аналитическому обеспечению выпуска и реализации продукции отведено немаловажное значение в процедуре финансового оздоровления; Учетно-аналитическая информация, а именно данные бухгалтерского и оперативного учета должны своевременно предоставлять сведения о первых признаках спада реализации продукции. Непременным условием реализации процедуры финансового оздоровления служит утвержденный арбитражным судом план финансового оздоровления, одним из разделов которого является план производства и продажи продукции. Данный раздел содержит особенности планирования кризисной организации на основе данных анализа и заключается в его прогнозном индикативном характере. Формирование программы выпуска и реализации продукции в условиях финансового оздоровления имеет свои особенности и направлено, прежде всего, на максимальное сокращение затрат т.к. организациям приходится осуществлять дополнительные расходы в самой процедуре. В рамках оперативного управления, на основе рассмотренных существующих методов управления затратами, наиболее приемлемым в процедуре финансового оздоровления предлагается метод кост-киллинг (cost killing), сущность которого заключается в максимальном снижении затрат в кратчайшие сроки.

Для максимально эффективного управления затратами и их мониторинга, предлагается открытие нового счета 93 "Расходы в процедурах банкротства", с отражением; операций по предложенной в работе номенклатуре статей расходов.

7. Прогнозный анализ финансовых показателей в целях восстановления платежеспособности' организации должен обозначить курс на достижение поставленной; цели на основе обоснованных, расчетов финансовых- показателей. Прогнозный анализ обязан способствовать выявлению факторов, приводящих к позитивным или негативным переменам в деятельности организации. Основой прогнозного анализа финансовых показателей служит качественная информационная. база.' Прогнозный анализ необходимо организовать таким образом; чтобы на протяжении- периода восстановления; платежеспособности имелась возможность мониторинга текущего финансового состояния и сигнализация показателей, приближающихся к критическим значениям. I Грогнозирование модели основано на учете всех факторов прогнозирования.

В работе предложена особая трансформация баланса для большей информативности средств и источников их образования для цели финансового оздоровления кризисной организации^ На основе трансформированного баланса предлагается провести анализ платежеспособности и ликвидности по предложенной методике. Это позволит проанализировать необходимые коэффициенты, как руководителем организации, так и арбитражным управляющим. Прогнозный бухгалтерский баланс, по своейгсути,- является конечным продуктом всего процесса составления обобщенного плана финансового оздоровления.

Предложена схема анализа необходимых средств в процедуре финансового оздоровления в зависимости от сроков реализации процедуры.

8. Анализу целевых показателей плана финансового оздоровления отведено немаловажное значение. Установление целевых показателей играет существенную роль, от того какие именно показатели будут общеприняты на данном этапе, во многом зависит текущий контроль над выполнением плана финансового оздоровления и графика погашения задолженности.

Непременным условием в ходе выполнения плана финансового оздоровления^ является регулярный анализ коэффициентов восстановления платежеспособности и ликвидности. Используя, предложенную форму трансформированного баланса, представлен расчет необходимых показателей, более достоверно отражающий реальную картину финансового оздоровления. Данная методика позволит контролировать ход выполнения процедуры финансового оздоровления, сопоставляя данные прогнозного баланса с фактическими данными анализа ликвидности трансформированного баланса процедуры финансового оздоровления.

Целевые показатели являются измерителями достижения целей, своего рода индикаторами процедуры для расчета отклонений от намеченной цели. Выбранные целевые показатели должны быть подконтрольны и взаимосвязаны и состоят из прогнозных форм бухгалтерской финансовой отчетности, а именно ф. № 1, 2, 4 и показателей плана производства и рынка. На основе прогнозного баланса предложено формирование целевых показателей плана финансового оздоровления, когда показатели прогнозного баланса тесным образом связаны с показателями разделов плана финансового оздоровления.

Возможно использование рейтинговой оценки целевых показателей при определении полезности данного расчета в процедуре финансового оздоровления.

9. Завершающим этапом диссертационного исследования и логическим эпилогом успешной реализации процедуры финансового оздоровления представляется контроль за ходом выполнения плана финансового оздоровления и графика погашения задолженности перед кредиторами. Осуществление контрольных процедур должно строиться по определенному алгоритму, как например в представленной в работе блок-схеме составления и контроля прогнозного баланса.

Контроль за выполнением целей финансового оздоровления основан на многоаспектном анализе информации и состоит из элементов системы контроля финансового оздоровления. В работе предложена блок-схема контрольных функций финансового оздоровления. В процессе контрольных процедур существует тесная взаимосвязь субъектов контроля финансового оздоровления. Выделены приоритеты контроля финансового оздоровления, и факторы формирования стратегии системы контроля* финансового оздоровления. Организовать контроль следует таким образом, чтобы имелась возможность подстроить его, на возникшие в результате финансово-хозяйственной деятельности изменения. Выполняя контрольные функции, всеми субъектами; необходимо соблюдение требования постоянства, следование которому позволит своевременно выявить и предупредить возможные возникновения отклонений.

Достижение цели финансового оздоровления — восстановление платежеспособности и конкурентоспособности выпускаемой продукции могут быть достигнуты посредством решения круга выявленных задач.

В' целом можно сказать, что* рекомендации по развитию учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления с учетом законодательства о банкротстве, позволят усовершенствовать порядок осуществления реабилитационных процедур, и способствовать повышению привлекательности процедуры финансового оздоровления для всех заинтересованных лиц, что, соответственно, будет способствовать увеличению случаев восстановления платежеспособности в делах о банкротстве.

153